增值稅普通發(fā)票查詢系統(tǒng)（16篇）

【第2篇】黑龍江增值稅普通發(fā)票

政策咨詢誰(shuí)？程序咋辦理？

來(lái)哈爾濱就業(yè)創(chuàng)業(yè)落戶細(xì)則出爐

2日，哈爾濱市政府出臺(tái)了《關(guān)于鼓勵(lì)來(lái)哈就業(yè)創(chuàng)業(yè)落戶若干政策》，受到市民的關(guān)注。今日，哈市政府就政策有關(guān)問(wèn)題做出說(shuō)明 并解讀了辦理流程。

一、引進(jìn)人才的企業(yè)和市屬事業(yè)單位范圍包括哪些？

包括在哈爾濱市9城區(qū)內(nèi)的企業(yè)和市屬事業(yè)單位。其中，企業(yè)包括國(guó)有、民辦等各類(lèi)性質(zhì)企業(yè)；市屬事業(yè)單位是指市屬教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育、金融等領(lǐng)域，除參公管理以外的事業(yè)單位（不包括市屬高等院校）。區(qū)屬事業(yè)單位由各區(qū)根據(jù)自身實(shí)際參照?qǐng)?zhí)行。

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二、如何理解“新就業(yè)并落戶”的具體要求？

指自政策發(fā)布之日起，在哈首次與用人單位簽訂勞動(dòng)（聘用）合同，首次在哈繳納社會(huì)保險(xiǎn)和個(gè)人所得稅，在哈市9城區(qū)落戶取得戶籍?！皩I(yè)技術(shù)領(lǐng)域新引進(jìn)并落戶的博士畢業(yè)生”是指全日制博士畢業(yè)生，引進(jìn)時(shí)具備博士畢業(yè)證書(shū)和學(xué)位證書(shū)，在用人單位從事或兼任專業(yè)技術(shù)工作的畢業(yè)生。“畢業(yè)5年內(nèi)”是指畢業(yè)時(shí)間按年度計(jì)算，申報(bào)之日前五年內(nèi)畢業(yè)的高校畢業(yè)生均屬于畢業(yè)五年內(nèi)。

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三、哈爾濱戶籍畢業(yè)生是否適合該政策？

適合該政策，并平等享受待遇。

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四、申請(qǐng)享受安家費(fèi)、購(gòu)房補(bǔ)貼、生活補(bǔ)貼人員應(yīng)提供哪些要件？

（一）用人單位提出書(shū)面申請(qǐng)、填寫(xiě)《哈爾濱市就業(yè)創(chuàng)業(yè)落戶資金申請(qǐng)表》、提供企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）或事業(yè)單位法人證書(shū)、申請(qǐng)人的落戶我市證明、學(xué)歷學(xué)位證、職稱證、勞動(dòng)合同（聘用協(xié)議）、在我市繳納社會(huì)保險(xiǎn)對(duì)帳單、個(gè)人所得稅完稅證明等材料（原件、復(fù)印件）。

（二）申請(qǐng)購(gòu)房補(bǔ)貼應(yīng)提供在哈購(gòu)房的《中華人民共和國(guó)不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)》原件或《中華人民共和國(guó)房屋所有權(quán)證》原件或購(gòu)房合同原件和稅務(wù)部門(mén)制式的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票（黑龍江增值稅普通發(fā)票）原件。

（三）申請(qǐng)安家費(fèi)、購(gòu)房補(bǔ)貼人員要簽署勞動(dòng)合同期內(nèi)補(bǔ)助發(fā)放資金承諾協(xié)議，并納入征信管理機(jī)制。

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五、安家費(fèi)及購(gòu)房補(bǔ)貼、生活補(bǔ)貼的發(fā)放形式？

受理審核合格后，安家費(fèi)、購(gòu)房補(bǔ)貼均一次性發(fā)放給申請(qǐng)企業(yè)，由企業(yè)發(fā)放到個(gè)人賬戶。生活補(bǔ)貼為每季度發(fā)放一次，每季度最后一個(gè)月25日核準(zhǔn)，下一季度首月10日前發(fā)放到申請(qǐng)企業(yè)，由企業(yè)發(fā)放個(gè)人賬戶。首次審核合格后，再次發(fā)放由經(jīng)辦部門(mén)網(wǎng)上比對(duì)合格后發(fā)放，不再申報(bào)審核。

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六、職稱人員年齡限定條件怎樣理解？

45歲以下正高級(jí)職稱人員是指，申請(qǐng)之日未滿45周歲，已被評(píng)為正高級(jí)職稱的人員；40周歲以下副高級(jí)職稱人員是指，申請(qǐng)之日未滿40周歲，已被評(píng)為副高級(jí)職稱的人員。

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七、如何保障落戶農(nóng)民土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)？

遵照《中華人民共和國(guó)農(nóng)村土地承包法》第二十七條規(guī)定：承包期內(nèi)，發(fā)包方不得收回承包地。國(guó)家保護(hù)進(jìn)城農(nóng)戶的土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)。不得以退出土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)作為農(nóng)戶進(jìn)城落戶的條件。承包農(nóng)戶進(jìn)城落戶的，按照自愿有償原則依法在本集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)或者將承包地交回發(fā)包方，也可以流轉(zhuǎn)土地經(jīng)營(yíng)權(quán)。

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八、如何保障落戶農(nóng)民宅基地使用權(quán)？

依據(jù)《土地管理法》第六十二條規(guī)定，對(duì)進(jìn)城落戶的農(nóng)村村民宅基地使用權(quán)依法予以保障。

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九、如何保障落戶農(nóng)民集體收益權(quán)？

我市農(nóng)民在農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革中，被認(rèn)定為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員的，在9城區(qū)內(nèi)有自有住房并穩(wěn)定就業(yè)的，落戶后其集體經(jīng)濟(jì)組織成員身份不變，原有集體收益分配權(quán)不變。

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十、如何保障落戶農(nóng)民選舉權(quán)利？

（一）我市戶籍農(nóng)民，無(wú)論其現(xiàn)戶籍在農(nóng)村還是城市，作為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員的身份不變，繼續(xù)享有農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員的選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

（二）進(jìn)城落戶農(nóng)民可根據(jù)個(gè)人意愿，在現(xiàn)戶籍所在地參加城市居民委員會(huì)換屆選舉，行使選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

（三）進(jìn)城落戶農(nóng)民由戶籍所在地社區(qū)居民委員會(huì)出具未參加城市居委會(huì)換屆選舉證明，或個(gè)人做出不參加戶籍所在地城市居委會(huì)換屆選舉承諾后，即可參加原戶籍地村民委員會(huì)換屆選舉。以上三項(xiàng)措施，在2023年全市村（居）委員會(huì)換屆選舉中予以明確。

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十一、申請(qǐng)一次性創(chuàng)業(yè)補(bǔ)貼應(yīng)具備何種條件？

（一）申請(qǐng)人有獨(dú)立創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目，依法登記取得工商執(zhí)照，且擔(dān)任創(chuàng)業(yè)企業(yè)法人代表。

（二）企業(yè)應(yīng)具有健全的財(cái)務(wù)規(guī)章制度和固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，無(wú)不良信用和違法記錄。

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十二、申請(qǐng)辦理一次性創(chuàng)業(yè)補(bǔ)貼需提供哪些要件？

申請(qǐng)人員需提供《哈爾濱市一次性創(chuàng)業(yè)補(bǔ)貼申請(qǐng)表》、創(chuàng)業(yè)主體營(yíng)業(yè)執(zhí)照（其他法定注冊(cè)登記手續(xù)）、申請(qǐng)人在銀行開(kāi)立的基本賬戶。另外，創(chuàng)辦企業(yè)或個(gè)體工商戶的，需提供運(yùn)營(yíng)1年來(lái)的財(cái)務(wù)臺(tái)賬、報(bào)表；創(chuàng)辦領(lǐng)辦合作社、電商平臺(tái)的需提供運(yùn)營(yíng)2年來(lái)的財(cái)務(wù)臺(tái)賬、報(bào)表。

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十三、個(gè)人創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款辦理要件包括哪些？

（一）人員資格要件：包括申請(qǐng)人身份證、戶口簿、就業(yè)失業(yè)登記證（就業(yè)創(chuàng)業(yè)證）、大學(xué)畢業(yè)證、復(fù)員轉(zhuǎn)業(yè)退役證書(shū)等材料。

（二）貸款資格要件：包括申請(qǐng)人及配偶身份證、戶口簿、婚姻證明、新版營(yíng)業(yè)執(zhí)照(網(wǎng)絡(luò)商戶提供電商平臺(tái)實(shí)名認(rèn)證材料)、經(jīng)營(yíng)地租賃合同和收據(jù)、經(jīng)營(yíng)收入流水，其他可證明正常經(jīng)營(yíng)的佐證材料。

（三）擔(dān)保資格要件：包括反擔(dān)保人身份證、戶口簿、工資收入證明、工資流水、抵質(zhì)押物所有權(quán)憑證。

咨詢部門(mén)：哈爾濱市人社局

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十四、小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款辦理要件包括哪些？

（一）人員資格要件：包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)、新招用人員身份證、就業(yè)失業(yè)登記證（就業(yè)創(chuàng)業(yè)證）、大學(xué)畢業(yè)證、復(fù)員轉(zhuǎn)業(yè)退役證書(shū)等人員資格認(rèn)定材料、勞動(dòng)合同以及新招用人員名冊(cè)、職工名冊(cè)及工資表、繳納社會(huì)保險(xiǎn)憑證。

（二）貸款資格要件：包括法定代表人及配偶身份證、戶口簿、婚姻證明、新版營(yíng)業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營(yíng)地租賃合同和收據(jù)、經(jīng)營(yíng)收入流水證明、職工名冊(cè)及工資表、就業(yè)失業(yè)登記證、繳納社會(huì)保險(xiǎn)憑證、公司章程、財(cái)務(wù)報(bào)表、其他可證明正常經(jīng)營(yíng)的佐證材料。其中，小微企業(yè)有其他股東的，需經(jīng)股東會(huì)議后，其他股東簽署同意貸款。

（三）擔(dān)保資格要件：包括抵質(zhì)押物所有權(quán)人身份證、戶口簿、抵押所有權(quán)憑證。

咨詢部門(mén)：哈爾濱市人社局

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十五、如何申請(qǐng)就讀普惠性幼兒園？

可持戶籍所在地派出所開(kāi)具的落戶證明及適齡兒童入園所需的相關(guān)材料到所在區(qū)教育局辦理登記，區(qū)教育局根據(jù)轄區(qū)幼兒園學(xué)位空余情況，統(tǒng)籌安排進(jìn)入普惠性幼兒園。

咨詢部門(mén)：哈爾濱市教育局

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十六、義務(wù)教育階段適齡兒童怎樣安置就學(xué)？

由戶籍所在區(qū)教育局按照相對(duì)就近原則，統(tǒng)籌安置進(jìn)入公辦義務(wù)教育學(xué)校就讀。

咨詢部門(mén)：哈爾濱市教育局

咨詢電話：（0451）84617240

十七、投靠落戶子女的父母如何辦理落戶？

可提供本人申請(qǐng)、父母和子女的親緣關(guān)系證明（包括出生醫(yī)學(xué)證明、居民戶口簿或戶籍檔案資料、工作檔案等）、雙方居民戶口簿和居民身份證原件，到子女落戶所在地派出所辦理落戶。

咨詢部門(mén)：哈爾濱市公安局

咨詢電話：（0451）87661374

十八、投靠落戶子女的父母如何申請(qǐng)我市臨時(shí)救助？

對(duì)基本生活困難的，可憑我市居住證到所在街道（鎮(zhèn)）申請(qǐng)，并享有與市民同樣的臨時(shí)救助政策。

咨詢部門(mén)：哈爾濱市民政局

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十九、投靠落戶子女的父母如何入住我市公辦養(yǎng)老院？

有養(yǎng)老服務(wù)需求的，采取自愿申請(qǐng)、輪候排序方式，提交本人及其監(jiān)護(hù)人身份證和戶口簿，到擬選定的公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)申請(qǐng)，并享受我市戶籍老人入住各級(jí)公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)政策。

咨詢部門(mén)：哈爾濱市民政局

咨詢電話：（0451）86772866

二十、投靠落戶子女的父母公交出行有何優(yōu)惠政策？

可憑我市居住證到城市通智能卡服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)辦理優(yōu)惠乘車(chē)卡，享受與我市老年人相同的乘車(chē)優(yōu)惠待遇。

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二十一、全日制技工院校畢業(yè)生是否可以直接落戶？

可以直接落戶，包括中專（含）以上高校畢業(yè)生、初級(jí)工（含）以上的技能型人才，來(lái)哈均可直接落戶。已在哈市購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)的，可到購(gòu)房地派出所落戶，配偶、未成年子女、父母或岳父母和直系兄弟姐妹可以隨遷。

咨詢部門(mén)：哈爾濱市公安局

咨詢電話：（0451）87661374

二十二、在我市9城區(qū)購(gòu)房但未取得房產(chǎn)證的如何落戶？

未取得《中華人民共和國(guó)不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)》或《中華人民共和國(guó)房屋所有權(quán)證》的，憑購(gòu)房合同原件和稅務(wù)部門(mén)制式的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票（黑龍江增值稅普通發(fā)票）原件辦理落戶。

咨詢部門(mén)：哈爾濱市公安局

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二十三、租房居住人員怎樣落戶?

在哈市9城區(qū)依法依規(guī)租賃房屋連續(xù)居住半年以上的承租人，與房屋所有人簽訂合法租賃協(xié)議，可為本人、配偶、未成年子女、父母或岳父母和直系兄弟姐妹辦理落戶。在房屋所有人同意情況下，出租房屋地址可落一戶承租人戶口；在不同意情況下，可到居住地派出所統(tǒng)一設(shè)立的社區(qū)集體戶落戶。

咨詢部門(mén)：哈爾濱市公安局

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二十四、在哈高校學(xué)生落戶享受哪些優(yōu)惠政策？

（一）凡黑龍江省內(nèi)戶籍（不含農(nóng)村戶籍）、省外戶籍（不含農(nóng)村戶籍）落戶哈市的在哈高校學(xué)生均可享受哈市乘坐公交（地鐵）每人100元/年的補(bǔ)貼政策。

（二）凡黑龍江省內(nèi)戶籍（不含農(nóng)村戶籍）、省外戶籍（不含農(nóng)村戶籍）落戶哈市的在哈高校學(xué)生均可享受哈市冰雪大世界景區(qū)門(mén)票每人100元/年優(yōu)惠。

（三）新落戶哈市的在校大學(xué)生可以享受手機(jī)相關(guān)資費(fèi)的九折優(yōu)惠（在自己手機(jī)各項(xiàng)優(yōu)惠套餐費(fèi)率的基礎(chǔ)上再全打九折優(yōu)惠），優(yōu)惠期限1年。

咨詢部門(mén)：哈爾濱市教育局

咨詢電話：（0451）84610421

二十五、在哈高校錄取新生及在校學(xué)生如何辦理落戶？

本人持入學(xué)通知書(shū)或?qū)W生證、戶口遷移證（省內(nèi)學(xué)生持居民戶口?。?，到本校保衛(wèi)處或轄區(qū)派出所即可辦理落戶。

咨詢部門(mén)：哈爾濱市公安局

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《關(guān)于鼓勵(lì)來(lái)哈就業(yè)創(chuàng)業(yè)落戶若干政策》

的辦理流程

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龍頭新聞 張立

【第3篇】增值稅普通發(fā)票查詢真?zhèn)尾樵?/h2>

發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)的小技巧，必須要學(xué)會(huì)的小技巧，不知道你們都會(huì)不會(huì)，之前呢，我剛開(kāi)始做財(cái)務(wù)的時(shí)候，都是在稅務(wù)局的官網(wǎng)去查詢的，真的太太太浪費(fèi)時(shí)間和精力了，不僅查詢一張發(fā)票較慢，輸入還偶爾會(huì)有錯(cuò)誤，真的很煩了，每次遇到發(fā)票多的時(shí)候我都頭疼的要死，后面在網(wǎng)上找到了這個(gè)好辦法，終于輕松搞定了

一：手機(jī)支付寶搜票大俠

二：進(jìn)入小程序點(diǎn)擊掃一掃掃描發(fā)票上的二維碼

三：在發(fā)票欄查看發(fā)票查詢結(jié)果

四：如果發(fā)票 有重復(fù)報(bào)銷(xiāo)的情況，系統(tǒng)會(huì)第一時(shí)間顯示出來(lái)

五：發(fā)票欄右上角的導(dǎo)出，可以導(dǎo)出發(fā)票查詢的excel表格，就是財(cái)務(wù)的電子臺(tái)賬

【第4篇】增值稅普通發(fā)票管理

來(lái)源：《法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報(bào)）》，2023年第4期。

作者：陳興良，北京大學(xué)法學(xué)院教授。

摘 要

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)是認(rèn)定本罪的基礎(chǔ)，由于《刑法》第205條以虛開(kāi)為中心設(shè)立本罪，因而具有侵害增值稅專用發(fā)票管理的秩序犯與侵害國(guó)家稅款安全的財(cái)產(chǎn)犯的雙重屬性。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)正確界定本罪的不法性質(zhì)，將本罪確定為是騙取國(guó)家稅款的財(cái)產(chǎn)犯罪。在司法實(shí)踐中存在代開(kāi)增值稅專用發(fā)票等各種較為復(fù)雜的行為形態(tài)，這種行為在形式上具有虛開(kāi)的外觀，但在主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的目的或者在客觀上沒(méi)有造成國(guó)家稅款損失的危險(xiǎn)，因而不能認(rèn)定為本罪。

關(guān)鍵詞

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票; 目的犯; 危險(xiǎn)犯; 預(yù)備行為正犯化

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪在我國(guó)司法實(shí)踐中是一個(gè)較為常見(jiàn)的罪名，尤其是在營(yíng)(業(yè)稅)改增(值稅)的稅制改革背景下，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件大有增加之勢(shì)。而且，在司法實(shí)踐中對(duì)于本罪虛開(kāi)行為的認(rèn)定存在較大的爭(zhēng)議，在刑法理論上也存在各種觀點(diǎn)。本文擬以我國(guó)關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的立法規(guī)定與司法解釋為根據(jù)，在對(duì)虛開(kāi)行為的不法性質(zhì)進(jìn)行探討的基礎(chǔ)上，對(duì)本罪疑難問(wèn)題的司法認(rèn)定進(jìn)行刑法教義學(xué)分析。

一

虛開(kāi)行為的不法性質(zhì)

不法性質(zhì)是某種構(gòu)成要件行為犯罪歸屬的決定性因素，因此，不法性質(zhì)不僅是區(qū)分罪與非罪的根據(jù)，也是區(qū)分此罪與彼罪的標(biāo)準(zhǔn)。在通常情況下，不法性質(zhì)是由客觀行為決定的。例如殺人與傷害、盜竊與詐騙的不法性質(zhì)以及互相之間的區(qū)分，主要取決于上述犯罪的行為特征。然而，在某些情況下，不法性質(zhì)并不取決于客觀行為，而取決于主觀目的以及其他特征。以我國(guó)《刑法》規(guī)定的偷盜嬰幼兒為例，相同的行為，卻因行為人主觀上具有不同目的而區(qū)分為以下三種性質(zhì)完全不同的犯罪:(1)以勒索財(cái)物為目的偷盜嬰幼兒的，以綁架罪論處;(2)以出賣(mài)為目的偷盜嬰幼兒的，以拐賣(mài)兒童罪論處;(3)以收養(yǎng)為目的偷盜嬰幼兒的，以拐騙兒童罪論處。在上述情況下，構(gòu)成要件的不法性質(zhì)不是取決于客觀行為，而是取決于主觀目的，這種目的就是主觀違法要素。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為是虛開(kāi)，如果僅僅從形式上分析，虛開(kāi)行為同時(shí)具有兩種屬性:第一，侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的實(shí)行行為;第二，侵害國(guó)家稅款安全騙取國(guó)家稅款的預(yù)備犯。前者是秩序犯，后者是財(cái)產(chǎn)犯。那么，我國(guó)《刑法》第205條規(guī)定的以虛開(kāi)行為為中心的構(gòu)成要件，究竟是秩序犯還是財(cái)產(chǎn)犯的預(yù)備行為或者幫助行為呢?這是需要仔細(xì)辨析的。

現(xiàn)行《刑法》第205條是《刑法修正案(八)》修訂以后的條文。在《刑法修正案(八)》修訂之前，第205條第2款對(duì)本罪設(shè)立了加重犯，并規(guī)定了死刑:“有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。”值得注意的是，《刑法修正案(八)》不僅廢除了本罪的死刑，而且刪去了“有前款行為騙取國(guó)家稅款”這一表述。在《刑法修正案(八)》之前，本罪在法條表述上存在單行為犯和復(fù)行為犯兩種形態(tài):其中，第1款規(guī)定的是單行為犯，構(gòu)成要件行為只是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。因此，如果僅僅從法條文字表述來(lái)看，只要行為人實(shí)施了虛開(kāi)行為，即可構(gòu)成本罪，而在邏輯上并沒(méi)有建立起虛開(kāi)行為與騙取國(guó)家稅款之間的關(guān)聯(lián)性。第2款規(guī)定的是復(fù)行為犯，行為人同時(shí)實(shí)施了虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為，并且虛開(kāi)行為的性質(zhì)具有對(duì)騙取國(guó)家稅款的依附性，它本身在邏輯上是騙取國(guó)家稅款行為的預(yù)備行為或者幫助行為。值得注意的是，上述第1款雖然只是單純地規(guī)定了虛開(kāi)行為，但并不意味著在行為人實(shí)施第1款規(guī)定虛開(kāi)行為的同時(shí)，實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為的情況下，應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪和詐騙罪實(shí)行數(shù)罪并罰，而是應(yīng)以本罪論處。如果基于實(shí)行行為吸收預(yù)備行為的法理，本來(lái)應(yīng)當(dāng)以詐騙罪論處。然而，在我國(guó)司法實(shí)踐中都以本罪論處。由此可見(jiàn)，第1款雖然屬于法定的單行為犯，卻是非法定的復(fù)行為犯。如果把虛開(kāi)行為視為騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為的正犯化，則在邏輯上就是預(yù)備之罪包含實(shí)行之罪，這也正是本罪法定刑之所以如此之重的原因。

《刑法修正案(八)》取消了第2款關(guān)于騙取國(guó)家稅款的規(guī)定，因而僅僅從法條表述來(lái)看，第2款從復(fù)行為犯改變?yōu)閱涡袨榉浮Ｔ谶@種情況下，本罪構(gòu)成要件行為在法條表述上改變?yōu)閱我坏奶撻_(kāi)行為，并沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的內(nèi)容，因而本罪的基本犯和加重犯都變成了單行為犯。然而，《刑法修正案(八)》只是取消了本罪的死刑，法定最高刑仍然是無(wú)期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同。在這種情況下，不能認(rèn)為這僅僅是對(duì)單純虛開(kāi)行為(無(wú)論是秩序犯還是財(cái)產(chǎn)犯的預(yù)備犯)設(shè)置的法定刑。即使把本罪理解為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的單行為犯，在同時(shí)實(shí)施了騙取國(guó)家稅款的情形下，在司法實(shí)踐中也并沒(méi)有將本罪與詐騙罪實(shí)行數(shù)罪并罰。由此可見(jiàn)，在《刑法修正案(八)》廢除死刑并取消第205條第2款“有前款行為騙取國(guó)家稅款”的表述以后，本罪的基本犯和加重犯是法律上的單行為犯而事實(shí)上的復(fù)行為犯。對(duì)此，采用的是預(yù)備行為吸收實(shí)行行為的原則，這種做法不僅在我國(guó)刑法中是獨(dú)一無(wú)二的，而且在世界各國(guó)刑法中都沒(méi)有相同的立法體例和類(lèi)似的司法判例。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)行為，當(dāng)然是以違反稅法為前提的，然而又具有違反刑法的性質(zhì)，這就是所謂雙重違法性。因此，對(duì)于虛開(kāi)行為的性質(zhì)界定首先應(yīng)當(dāng)從稅法的層面展開(kāi)。違反稅法的虛開(kāi)行為是指增值稅專用發(fā)票所記載的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)與真實(shí)交易的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)不相符合。在稅法上，所謂增值稅是指對(duì)銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)、進(jìn)口貨物的增值額征收的稅收。而增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅稅額并可按照有關(guān)規(guī)定將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣當(dāng)期的銷(xiāo)售稅額的憑證。增值稅專用發(fā)票的根本特征在于可以用于抵扣稅款，而增值稅普通發(fā)票以及其他發(fā)票則不具有稅款抵扣功能。因此，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣的，就屬于騙取國(guó)家稅款的行為。這種騙取國(guó)家稅款的行為是一種詐騙行為，它與偷逃國(guó)家稅款的行為在性質(zhì)上是完全不同的:偷逃稅款是指納稅義務(wù)人不履行納稅義務(wù)，致使國(guó)家應(yīng)當(dāng)收繳的稅款未能收繳，由此造成國(guó)家稅款的流失，因而具有義務(wù)犯的性質(zhì)。利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，是虛構(gòu)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)而騙取國(guó)家稅款，這是一種財(cái)產(chǎn)犯。因?yàn)榈挚鄱惪?，即用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷(xiāo)項(xiàng)是國(guó)家退還相當(dāng)于進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅款，退還方式為從應(yīng)全額交還給國(guó)家的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。因此，抵扣稅款的本質(zhì)是退還納稅人實(shí)際墊付的款項(xiàng)。在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的情況下，納稅人沒(méi)有實(shí)際墊付款項(xiàng)，行為人卻以抵扣的方式獲取，因而騙取了國(guó)家款項(xiàng)。因?yàn)槭遣捎锰撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為騙取的，相對(duì)于國(guó)家減少收取增值稅款，這種款項(xiàng)被稱為國(guó)家稅款。因此，這種國(guó)家稅款是騙取的而不是偷逃的。由此可見(jiàn)，騙取稅款與偷逃稅款之間的界限是明確的，兩者不可混淆。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)行為并不單純是稅法上的虛開(kāi)行為，而且是侵害國(guó)家稅款安全意義上的虛開(kāi)行為。就此而言，本罪的虛開(kāi)行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國(guó)家稅款安全的雙重性質(zhì)。為此，對(duì)于虛開(kāi)行為應(yīng)當(dāng)區(qū)分稅法意義上的虛開(kāi)與刑法意義上的虛開(kāi)。在此，需要進(jìn)一步追問(wèn)的是《刑法》第205條規(guī)定的本罪虛開(kāi)行為的實(shí)質(zhì)認(rèn)定根據(jù)究竟是什么?換言之，《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國(guó)家稅款安全的雙重性質(zhì)，如何排除前者而肯定后者。筆者認(rèn)為，這個(gè)問(wèn)題涉及虛開(kāi)行為不法性質(zhì)的判斷，對(duì)于正確認(rèn)定虛開(kāi)行為具有重要意義。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是在增值稅制度推行以后出現(xiàn)的一種違反稅法的行為，這種行為曾經(jīng)極為猖獗，致使國(guó)家稅款大量流失。根據(jù)立法資料可知，1997年刑法修改時(shí)，《刑法》第205條的立法本意是保障國(guó)家流轉(zhuǎn)稅制，打擊的鋒芒是利用增值稅專用發(fā)票非法抵扣國(guó)家稅款和騙取出口退稅款的行為。因此，立法機(jī)關(guān)懲治的重點(diǎn)是利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，騙取國(guó)家稅款的行為。鑒于當(dāng)時(shí)社會(huì)上存在著各種沒(méi)有實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票為唯一“業(yè)務(wù)”的皮包公司，這些皮包公司大肆虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，為了更為嚴(yán)厲地懲治這種騙取國(guó)家稅款的行為，立法機(jī)關(guān)置詐騙罪的立法規(guī)定于不顧，采用了預(yù)備行為正犯化的前置立法方式，設(shè)置了以虛開(kāi)行為為構(gòu)成要件的罪名，并將騙取國(guó)家稅款的行為糅雜在本罪的構(gòu)成要件之中，此后的爭(zhēng)議亦由此而起。

預(yù)備犯是與實(shí)行犯相對(duì)應(yīng)的概念，實(shí)行犯也稱為正犯。在與共犯相對(duì)應(yīng)的意義上，正犯是更為貼切的稱謂。而在與預(yù)備犯相對(duì)應(yīng)的意義上，則實(shí)行犯的稱謂更為合適。在通常情況下，刑法分則中規(guī)定的是實(shí)行犯，而預(yù)備犯則是在刑法總則中規(guī)定的。但在某些情況下，存在預(yù)備行為的正犯化，在刑法教義學(xué)中稱為實(shí)質(zhì)預(yù)備犯，以此區(qū)別于刑法總則規(guī)定的形式預(yù)備犯。在預(yù)備行為正犯化的情況下，刑法所規(guī)定的構(gòu)成要件行為是實(shí)行犯的預(yù)備行為，由于刑法已經(jīng)將這種預(yù)備行為專門(mén)設(shè)立為獨(dú)立的罪名，因而就此而與實(shí)行犯相脫離，不再按照刑法總則規(guī)定的預(yù)備犯處罰。例如《刑法》第287條之一規(guī)定的非法利用信息網(wǎng)絡(luò)犯罪，其構(gòu)成要件行為是利用信息網(wǎng)絡(luò)的行為，包括設(shè)立違法犯罪網(wǎng)站、通訊群組;發(fā)布違法犯罪信息等。這些違法利用信息網(wǎng)絡(luò)行為在立法上獨(dú)立評(píng)價(jià)為犯罪，并且罪狀對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行了具體描述，因而其行為的性質(zhì)確切無(wú)疑。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，如果理解為侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的犯罪，則屬于秩序犯，當(dāng)然也就不存在預(yù)備行為正犯化的問(wèn)題。如果將其理解為騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，則屬于預(yù)備行為正犯化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)預(yù)備犯原理進(jìn)行分析。然而，本罪的立法具有特殊性，它不僅具有預(yù)備犯的性質(zhì)，而且是預(yù)備犯與實(shí)行犯合體的一種犯罪類(lèi)型。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)《刑法》第205條的三款規(guī)定分別進(jìn)行考察:

第一，基本犯分析。《刑法》第205條第1款規(guī)定的是本罪的基本犯，而205條規(guī)定的虛開(kāi)行為，從邏輯上說(shuō)具有兩種含義:一是以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)，二是不以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)。這兩種情形雖然在客觀表現(xiàn)上完全相同，但性質(zhì)上則全然不同。在刑法教義學(xué)中，預(yù)備犯的不法性質(zhì)是由實(shí)行犯的性質(zhì)決定的，因此，我國(guó)《刑法》第22條關(guān)于預(yù)備犯明確規(guī)定其目的是“為了犯罪”，就此而言，預(yù)備犯是目的犯。在《刑法》第205條對(duì)本罪沒(méi)有明確規(guī)定以騙取國(guó)家稅款為目的的情況下，也應(yīng)當(dāng)采用目的性限縮的方法，解釋為非法定的目的犯。第1款的虛開(kāi)行為，主要是單行為犯，重點(diǎn)在于懲治騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，體現(xiàn)了嚴(yán)厲懲治虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的立法精神。當(dāng)然，也不能排除在某些情況下，行為人本人或者他人已經(jīng)界限抵扣，實(shí)施了騙取國(guó)家稅款的行為。在這種情況下，根據(jù)第205條第1款的規(guī)定，也以本罪論處。對(duì)于這一點(diǎn)雖然刑法沒(méi)有明示，但這是司法實(shí)踐中的通常做法。

第二，加重犯的分析。《刑法》第205條第2款規(guī)定的構(gòu)成要件行為也是虛開(kāi)行為，相對(duì)于第1款只是簡(jiǎn)單地規(guī)定虛開(kāi)行為，第2款規(guī)定的適用條件是“數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)”。因此，第2款屬于數(shù)額加重犯和情節(jié)加重犯。根據(jù)第2款的規(guī)定，本罪是以虛開(kāi)數(shù)額作為加重條件的，同時(shí)還規(guī)定了“其他嚴(yán)重情節(jié)?！蹦敲?，如何理解這里的其他嚴(yán)重情節(jié)呢?對(duì)此，沒(méi)有明確的司法解釋。根據(jù)一般理解，應(yīng)當(dāng)包括騙取國(guó)家稅款數(shù)額巨大。至于數(shù)額巨大的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)參照詐騙罪的數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定。因此，從邏輯上來(lái)說(shuō)，第2款既可能是單行為犯，又可能是復(fù)行為犯。所謂單行為犯，是指只是實(shí)施了虛開(kāi)行為，但虛開(kāi)數(shù)額達(dá)到巨大程度，即可以適用第2款。所謂復(fù)行為犯，是指同時(shí)實(shí)施了虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為。例如，自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，或者讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款。在為他人虛開(kāi)而他人用于抵扣稅款的情況下，本人只是實(shí)施了虛開(kāi)行為，但他人實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為。本人與他人之間存在共犯關(guān)系，從共犯的角度來(lái)說(shuō)，仍然屬于復(fù)行為犯。

第三，特別加重犯分析。《刑法》第205條第3款規(guī)定的構(gòu)成要件行為也是虛開(kāi)行為，但屬于特別加重犯，其加重條件是“數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”。這里的數(shù)額也是指虛開(kāi)數(shù)額，而其他特別嚴(yán)重情節(jié)，顯然包括騙取國(guó)家稅款的行為，而且騙取稅款數(shù)額應(yīng)當(dāng)達(dá)到特別巨大程度。由于第3款的法定最高刑是無(wú)期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同，因而必然包括騙取稅款的內(nèi)容。

通過(guò)以上分析可以得出結(jié)論，《刑法》第205條雖然第1至3款都是以虛開(kāi)行為為中心的，但它并不是單純懲治虛開(kāi)行為本身，而是通過(guò)虛開(kāi)行為進(jìn)一步懲治利用虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的行為。根據(jù)刑法教義學(xué)原理分析，本來(lái)虛開(kāi)行為只是騙取國(guó)家稅款的預(yù)備犯，立法機(jī)關(guān)采用實(shí)質(zhì)預(yù)備犯的方式進(jìn)行立法，使得處罰前置化，有利于懲治這種騙取國(guó)家稅款行為。然而，立法機(jī)關(guān)卻將增值稅的詐騙行為也納入本罪的構(gòu)成要件，對(duì)于實(shí)施虛開(kāi)行為的同時(shí)又實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為的，并不實(shí)行數(shù)罪并罰，因而使得本罪構(gòu)成要件兼容虛開(kāi)行為與騙取稅款行為。當(dāng)本罪作為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪確立的時(shí)候，實(shí)際上是預(yù)備犯包含了實(shí)行犯。這在立法技術(shù)上來(lái)說(shuō)是一種輕罪包含重罪的包容犯，在邏輯上是大可商榷的。

如前所述，本罪包括兩種犯罪類(lèi)型，這就是單行為犯與復(fù)行為犯。在單行為犯的情況下，行為人只是實(shí)施了虛開(kāi)行為，這是騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，因而屬于實(shí)質(zhì)預(yù)備犯。在復(fù)行為犯的情況下，行為人同時(shí)實(shí)施了虛開(kāi)行為與騙取國(guó)家稅款行為，因而屬于實(shí)行犯。在實(shí)質(zhì)預(yù)備犯的情況下，由于尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款的實(shí)行行為，因而還沒(méi)有造成國(guó)家稅款流失，但具有造成國(guó)家稅款流失的危險(xiǎn)。在這個(gè)意義上說(shuō)，尚未造成國(guó)家稅款損失的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪屬于危險(xiǎn)犯。

這里應(yīng)當(dāng)指出，刑法設(shè)立的罪名在侵害法益的性質(zhì)上存在不同的類(lèi)型，由此可以將犯罪劃分為各種類(lèi)型。例如，實(shí)害犯和危險(xiǎn)犯就是兩種不同的侵害法益的犯罪類(lèi)型。在實(shí)害犯的情況下，保護(hù)法益已經(jīng)受到實(shí)際損害。而在危險(xiǎn)犯的情況下，保護(hù)法益沒(méi)有受到實(shí)際損害而只是存在受到損害的危險(xiǎn)。因此，實(shí)害犯的法益侵害程度大于危險(xiǎn)犯。在危險(xiǎn)犯中，又可以進(jìn)一步區(qū)分為具體危險(xiǎn)犯和抽象危險(xiǎn)犯。關(guān)于具體危險(xiǎn)犯和抽象危險(xiǎn)犯的區(qū)分，在刑法教義學(xué)中存在各種不同的標(biāo)準(zhǔn)。筆者傾向于認(rèn)為，具體危險(xiǎn)犯的危險(xiǎn)是結(jié)果危險(xiǎn)，即實(shí)害結(jié)果沒(méi)有發(fā)生，但存在發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性。因此，刑法總則規(guī)定的未遂犯以及刑法分則前置化立法的未遂犯都屬于具體危險(xiǎn)犯。例如，我國(guó)《刑法》第114條規(guī)定的放火罪是具體危險(xiǎn)犯，而第115條規(guī)定的放火罪則是實(shí)害犯:前者是后者的未遂犯，只不過(guò)刑法將未遂犯設(shè)置為正犯，因而同樣屬于具體危險(xiǎn)犯。在這個(gè)意義上說(shuō)，具體危險(xiǎn)犯是在結(jié)果犯框架內(nèi)成立的一種特殊犯罪類(lèi)型。而抽象危險(xiǎn)犯的危險(xiǎn)是行為危險(xiǎn)，這種危險(xiǎn)是行為自身所具有的、針對(duì)法益的一般危險(xiǎn)性。就該抽象危險(xiǎn)而言，其本身并不具有造成法益侵害具體結(jié)果的現(xiàn)實(shí)可能性，而需要借助于進(jìn)一步的行為才能最終造成具體結(jié)果的發(fā)生。因此，刑法總則規(guī)定的預(yù)備犯以及刑法分則前置化立法的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯都屬于抽象危險(xiǎn)犯。在這個(gè)意義上說(shuō)，抽象危險(xiǎn)犯是在行為犯(或者舉動(dòng)犯)框架內(nèi)成立的一種特殊犯罪類(lèi)型。我國(guó)《刑法》第133條之一規(guī)定的危險(xiǎn)駕駛罪，就是典型的抽象危險(xiǎn)犯。在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情況下，我國(guó)《刑法》第205條并沒(méi)有將所有的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為都規(guī)定為犯罪，而只是將作為騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為或者幫助行為的虛開(kāi)規(guī)定為犯罪。在這種情況下，由于本人或者他人尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為，因而對(duì)于國(guó)家稅款損失來(lái)說(shuō)，顯然沒(méi)有發(fā)生實(shí)害結(jié)果，因此不是實(shí)害犯，它只能是危險(xiǎn)犯，即具有造成國(guó)家稅款損失危險(xiǎn)，因而應(yīng)當(dāng)受到刑罰處罰。只有在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票并且騙取國(guó)家稅款的情況下，才是實(shí)害犯。因此，對(duì)于本罪來(lái)說(shuō)，單行為犯是危險(xiǎn)犯，而復(fù)行為犯則是實(shí)害犯。

那么，本罪在單行為犯的情況下，為什么屬于抽象危險(xiǎn)犯而不是具體危險(xiǎn)犯呢?這是因?yàn)樘撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票行為還不能直接造成國(guó)家稅款損失，國(guó)家稅款損失還要通過(guò)抵扣稅款行為才能造成。在這個(gè)意義上說(shuō)，虛開(kāi)行為對(duì)于造成國(guó)家稅款損失所具有的是一種行為危險(xiǎn)而不是結(jié)果危險(xiǎn)。如前所述，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是騙取國(guó)家稅款的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯，而實(shí)質(zhì)預(yù)備犯同樣屬于預(yù)備犯的范疇。其處罰根據(jù)在于具有法益侵害的危險(xiǎn)性，這種危險(xiǎn)性之所以只能是抽象危險(xiǎn)而不是具體危險(xiǎn)，是因?yàn)椤邦A(yù)備犯的時(shí)間特征是著手實(shí)行之前，這一時(shí)點(diǎn)決定了預(yù)備犯只能是抽象危險(xiǎn)行為，而不可能是具體危險(xiǎn)行為，作為可罰性最低限度，行為產(chǎn)生抽象危險(xiǎn)是其可罰性的最低限度。但是，由于預(yù)備行為未進(jìn)入著手實(shí)行階段，為與保護(hù)法益發(fā)生現(xiàn)實(shí)的、具體的作用。因此，預(yù)備犯只能是產(chǎn)生抽象危險(xiǎn)的抽象危險(xiǎn)行為?！碑?dāng)然，作為抽象危險(xiǎn)犯的秩序犯與抽象危險(xiǎn)犯的財(cái)產(chǎn)犯的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯，在危險(xiǎn)的具體指向上還是不同的:秩序犯只要實(shí)施了構(gòu)成要件行為，其危險(xiǎn)就存在，并不針對(duì)特定的具體法益。而財(cái)產(chǎn)犯的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯的危險(xiǎn)則針對(duì)一定的具體法益，之所以將其界定為抽象危險(xiǎn)，是因?yàn)榫嚯x法益侵害結(jié)果發(fā)生較遠(yuǎn)。正如德國(guó)學(xué)者雅各布斯指出:“預(yù)備行為開(kāi)啟了一個(gè)危險(xiǎn)的進(jìn)程，而此以危險(xiǎn)進(jìn)程的實(shí)現(xiàn)則取決于可能尚未計(jì)劃的、還未著手的或者沒(méi)有外顯出來(lái)的后續(xù)的犯罪行為?！?/p>

值得注意的是，抽象危險(xiǎn)犯雖然能夠?qū)μ撻_(kāi)行為的實(shí)質(zhì)內(nèi)容做出說(shuō)明，然而卻還不能將那些具有對(duì)增值稅專用發(fā)票管理制度侵害性的虛開(kāi)行為排除在《刑法》第205條的虛開(kāi)行為之外。因?yàn)樵趩涡袨榉傅那闆r下，虛開(kāi)行為本身就具有對(duì)增值稅專用發(fā)票管理制度的侵害性，因此，僅僅采用危險(xiǎn)犯原理尚難以正確揭示虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)。

《刑法》第205條從第1款到第3款都是以虛開(kāi)行為作為其構(gòu)成要件行為的，對(duì)于虛開(kāi)行為的性質(zhì)，當(dāng)行為人不僅實(shí)施了虛開(kāi)行為，而且利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款，或者明知他人騙取國(guó)家稅款而為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情況下，當(dāng)然具有增值稅詐騙罪的性質(zhì)。然而，如果在客觀上僅僅實(shí)施了虛開(kāi)行為，并沒(méi)有繼而實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為。在這種情況下，就難以排除侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的虛開(kāi)行為。為此，應(yīng)當(dāng)引入目的犯原理。目的犯是以一定的目的作為構(gòu)成要件要素的犯罪類(lèi)型，目的犯可以分為法定的目的犯與非法定的目的犯。法定的目的犯之目的是立法機(jī)關(guān)在罪狀中明文規(guī)定的，其立法意圖就是以此限制構(gòu)成要件范圍。而非法定的目的犯之目的在罪狀中沒(méi)有明文規(guī)定，因而需要采用目的性限縮方法對(duì)構(gòu)成要件范圍加以限制。我國(guó)《刑法》第205條沒(méi)有規(guī)定以騙取國(guó)家稅款為目的，因此需要采用目的性限縮方法，將本罪的構(gòu)成要件范圍限于以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)行為，排除不以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)行為。

總之，只有通過(guò)目的性限縮才能為《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)提供教義學(xué)根據(jù)。目的性限縮雖然超越了法條語(yǔ)義的范圍，但它體現(xiàn)了立法本意。

二

對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)的司法認(rèn)定

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票中的虛開(kāi)行為，就其基本含義而言，是指沒(méi)有交易貨物或者應(yīng)稅服務(wù)而開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因而增值稅專用發(fā)票所記載的內(nèi)容并未實(shí)際發(fā)生。如果從這個(gè)意義上理解對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，則這種對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)行為完全符合虛開(kāi)的特征。例如我國(guó)學(xué)者指出:對(duì)開(kāi)是指在行為雙方?jīng)]有貨物交易的情況下，互相開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票價(jià)格相同，稅款一致，而方向相反，雙方增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額剛好可以完全抵消。在對(duì)開(kāi)的情況下，兩家公司分別為對(duì)方開(kāi)具不存在真實(shí)交易貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，且增值稅專用發(fā)票的金額是同等的。例如，a公司為b公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，b公司也為a公司開(kāi)具稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票。此種虛開(kāi)為同等金額的對(duì)開(kāi)。除了同等金額的對(duì)開(kāi)以外，還存在不同金額的對(duì)開(kāi)。這兩種對(duì)開(kāi)的性質(zhì)是不同的:同等金額的對(duì)開(kāi)由于對(duì)開(kāi)雙方公司都在已經(jīng)繳納進(jìn)項(xiàng)稅的情況下開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此，雙方以此發(fā)票進(jìn)行抵扣，國(guó)家稅款并沒(méi)有實(shí)際損失。而不同金額的對(duì)開(kāi)，就其差額而言，存在騙取國(guó)家稅款的性質(zhì)。

在對(duì)開(kāi)的基礎(chǔ)上發(fā)展出環(huán)開(kāi)，所謂環(huán)開(kāi)其實(shí)是拉長(zhǎng)版的對(duì)開(kāi)，在性質(zhì)上與對(duì)開(kāi)完全相同。例如，a公司為b公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，b公司為c公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，c公司為d公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，d公司為a公司虛開(kāi)稅額為179萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票。環(huán)開(kāi)是循環(huán)開(kāi)票，開(kāi)票公司之間形成閉環(huán)。在開(kāi)票稅額相同的情況下，由于各公司都已經(jīng)繳納進(jìn)項(xiàng)稅，因此利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，國(guó)家稅款并沒(méi)有實(shí)際損失。當(dāng)然，如果不是同等稅額的環(huán)開(kāi)，就其差額而言，存在騙取國(guó)家稅款的性質(zhì)。無(wú)論是對(duì)開(kāi)還是環(huán)開(kāi)，在稅法上都屬于虛開(kāi)這是沒(méi)有疑問(wèn)的。那么，在刑法上是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪呢?這里涉及本罪是否以騙取國(guó)家稅款為目的的理解。如果采用行為犯說(shuō)，只要實(shí)施了虛開(kāi)行為即可構(gòu)成本罪，則對(duì)開(kāi)環(huán)開(kāi)都成立本罪。如果采用目的犯說(shuō)，則在對(duì)開(kāi)環(huán)開(kāi)的情況下，雖然實(shí)施了虛開(kāi)行為，但行為人主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的目的，客觀上不存在國(guó)家稅款流失的危險(xiǎn)，因而不成立本罪。在我國(guó)司法實(shí)踐中，對(duì)開(kāi)環(huán)開(kāi)的主觀目的在于虛增業(yè)績(jī)，而虛增業(yè)績(jī)的潛在目的又是為了騙取銀行貸款或者申請(qǐng)上市等。對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)案件，在司法實(shí)踐中早期大多認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，而目前則出現(xiàn)判決無(wú)罪的案例。有罪案例，例如周正毅虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案，在本案中，被告人周正毅指使農(nóng)凱集團(tuán)控制下的16家企業(yè)在沒(méi)有實(shí)際貨物交易的情況下，循環(huán)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其目的是為了虛增業(yè)績(jī)騙取銀行貸款，而并沒(méi)有將虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣款項(xiàng)。因此，國(guó)家稅款不僅沒(méi)有損失，而且農(nóng)凱集團(tuán)為此還向國(guó)家繳納了上千萬(wàn)元增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅款。根據(jù)判決書(shū)的確認(rèn)，本案存在虛開(kāi)行為，行為人主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款目的，客觀上當(dāng)然也就不可能造成國(guó)家稅款損失。在這種情況下，上海法院仍然對(duì)周正毅虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為做出了有罪判決。無(wú)罪案例，例如魏某某、馬某某虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案，法院認(rèn)為，現(xiàn)有證據(jù)可以證實(shí)興某某公司、某服裝公司、中某某達(dá)公司三家公司環(huán)開(kāi)增值稅發(fā)票，為某服裝公司提高銷(xiāo)售額，為中某某達(dá)公司走流水。公訴機(jī)關(guān)未提供被告人魏某某、馬某某具有偷逃、騙取國(guó)家稅款目的及給國(guó)家造成損失的相關(guān)證據(jù)。對(duì)于為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷(xiāo)售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對(duì)開(kāi)或循環(huán)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會(huì)造成國(guó)家稅款的流失，故不宜以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。該案的裁判要旨:對(duì)于為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷(xiāo)售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對(duì)開(kāi)或循環(huán)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會(huì)造成國(guó)家稅款的流失，故不宜以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。

同等稅額的對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)，隨著虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的目的說(shuō)越來(lái)越被司法機(jī)關(guān)所接受，因而無(wú)罪判決逐漸增加。筆者認(rèn)為，對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)行為并不具有騙取國(guó)家稅款預(yù)備行為的性質(zhì)，行為人主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的目的，因此不能認(rèn)定為本罪。當(dāng)然，此種行為侵害了增值稅發(fā)票管理秩序，屬于秩序犯。在一定條件下，可以認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票罪。

值得注意的是，同等稅額的對(duì)開(kāi)，在某些特殊情況下可能會(huì)侵害國(guó)家稅收安全，對(duì)此如何認(rèn)定是一個(gè)較為復(fù)雜的問(wèn)題。這種特殊情況就包括對(duì)開(kāi)的其中一方享受稅收優(yōu)惠政策。例如，a公司為b公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，a公司享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，b公司也為a公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，同樣存在國(guó)家稅款流失的危險(xiǎn)，其具體損失應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收優(yōu)惠的額度進(jìn)行計(jì)算。這種稅收優(yōu)惠可以分為兩種情形:第一種情形是中央政府對(duì)地方政府的稅收優(yōu)惠。例如增值稅屬于中央收取的稅收，應(yīng)當(dāng)全額上繳國(guó)庫(kù)。但中央政府對(duì)某些地方進(jìn)行優(yōu)惠，其中一定比例(如百分之五十)的稅額存留給地方。第二種情形是地方政府對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。例如，某些地方政府為了招商引資，其中對(duì)繳納一定數(shù)額增值稅的，按照一定比例給予財(cái)政扶持。在這種情況下，a、b公司之間對(duì)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，雖然虛開(kāi)稅額同等，但其中一方在沒(méi)有實(shí)際貨物交易的情況下開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，從而享受了稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于此類(lèi)案件，有些司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。但在筆者看來(lái)，這種行為是騙取地方政府的稅收扶持資金。行為人采用對(duì)開(kāi)的方式無(wú)論是騙取中央優(yōu)惠給地方政府的稅收還是地方政府對(duì)企業(yè)的扶持資金，都不能認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，而只能成立詐騙罪。因?yàn)樘撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的方式，騙取增值稅專用發(fā)票項(xiàng)下的稅款。但在對(duì)開(kāi)的情況下，虛開(kāi)的稅額是相等的，從邏輯上不會(huì)造成國(guó)家稅款損失。而之所以具有詐騙的性質(zhì)，是利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取了地方政府的稅收優(yōu)惠，因而符合詐騙罪的構(gòu)成要件。

三

有貨代開(kāi)的司法認(rèn)定

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為是虛開(kāi)，那么，代開(kāi)增值稅專用發(fā)票是否等同于虛開(kāi)呢?所謂代開(kāi)，是指讓他人為自己開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)稅法的規(guī)定，只有在貨物交易雙方或者服務(wù)提供者與服務(wù)接受者之間才能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在代開(kāi)的情況下，增值稅專用發(fā)票的開(kāi)票人與受票人之間并不存在貨物交易雙方或者服務(wù)提供者與服務(wù)接受者之間的關(guān)系，而是與開(kāi)具增值稅專用發(fā)票無(wú)關(guān)的勞務(wù)或者服務(wù)的第三方。根據(jù)稅法規(guī)定，開(kāi)票人在沒(méi)有為受票人提供勞務(wù)或者服務(wù)的情況下，是不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的。因而，代開(kāi)行為屬于違反稅法的虛開(kāi)行為。

代開(kāi)存在兩種情形:第一種是無(wú)貨代開(kāi);第二種是有貨代開(kāi)。所謂無(wú)貨代開(kāi)，是指讓他人代開(kāi)的受票人不僅與開(kāi)票人之間沒(méi)有貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)，而且與其他人之間也并不存在這種貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系。因此，無(wú)貨代開(kāi)屬于實(shí)質(zhì)上的虛開(kāi)是沒(méi)有疑問(wèn)的。有貨代開(kāi)則與無(wú)貨代開(kāi)有所不同:在有貨代開(kāi)的情況下，雖然增值稅專用發(fā)票受票人與增值稅專用發(fā)票開(kāi)票方的開(kāi)票人之間并不存在貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系，然而，增值稅專用發(fā)票受票人與其他人之間卻存在貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系。只是因?yàn)榫哂胸浳锝灰谆蛘咛峁┓?wù)與接受服務(wù)關(guān)系的公司由于某種原因，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。例如，交易方屬于小規(guī)模納稅人沒(méi)有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，或者雖然交易方具有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，卻由于沒(méi)有能力繳納稅款而不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，讓他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的受票人雖然具有一定的稅權(quán)，卻由于交易方不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而無(wú)法實(shí)現(xiàn)。有貨代開(kāi)屬于稅法上的虛開(kāi);那么，是否構(gòu)成刑法上的虛開(kāi)呢?這是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。

《刑法》第205條第3款規(guī)定的虛開(kāi)行為包括為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)和介紹他人虛開(kāi)的四種情形。其中，這里的為他人虛開(kāi)和讓他人為自己虛開(kāi)，一般認(rèn)為是指代開(kāi)。從虛開(kāi)行為的性質(zhì)分析，嚴(yán)格地說(shuō)，只有為他人虛開(kāi)或者為自己虛開(kāi)才是虛開(kāi)的實(shí)行行為。因?yàn)樵谶@兩種情況下，行為人是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的開(kāi)票人。而讓他人為自己虛開(kāi)，行為人是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的受票人，不是本罪的實(shí)行行為而是教唆行為。而介紹他人虛開(kāi)的行為人既不是開(kāi)票人也不是受票人，而只是中介人，實(shí)施的是本罪的幫助行為。刑法將虛開(kāi)的教唆行為和幫助行為都解釋為實(shí)行行為，這是共犯正犯化的立法例。在代開(kāi)的情況下，為他人代開(kāi)當(dāng)然是實(shí)行行為，而讓他人為自己代開(kāi)，則是教唆行為。如果說(shuō)，對(duì)代開(kāi)行為的性質(zhì)分析只是一種形式性的判斷，那么，有貨代開(kāi)還是無(wú)貨代開(kāi)的區(qū)分則具有實(shí)質(zhì)性的意義，因而更值得重視。

應(yīng)當(dāng)指出，在1995年10月30日全國(guó)人大常委會(huì)《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(以下簡(jiǎn)稱《決定》)的草案中曾經(jīng)將代開(kāi)與虛開(kāi)并列。在全國(guó)人大常委會(huì)審議時(shí)，有委員提出:“草案中規(guī)定的代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票中代開(kāi)一詞含義不清楚，在實(shí)踐中，代開(kāi)行為有合法代開(kāi)和非法代開(kāi)兩種情況，對(duì)合法代開(kāi)不能作為犯罪處理，而非法代開(kāi)實(shí)際上已包含于虛開(kāi)發(fā)票之中，應(yīng)當(dāng)刪去本決定中的代開(kāi)一詞?！边@里的合法代開(kāi)是否等同于有貨代開(kāi)，而非法代開(kāi)是否等同于無(wú)貨代開(kāi)，其含義并不明確。然而，代開(kāi)行為不能一概規(guī)定為犯罪，這一立法意圖則是十分明顯的。審議的結(jié)果采納了這一建議，刪除了代開(kāi)一詞?！稕Q定》草案中的這一表述雖然刪除，然而，對(duì)虛開(kāi)行為加以嚴(yán)格限定的意圖仍然被立法機(jī)關(guān)所堅(jiān)持。例如在1997年《刑法》修訂以后，全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)組織編寫(xiě)的刑法釋義書(shū)中明確指出:“本條規(guī)定的虛開(kāi)主要有兩種情況:一種是根本不存在商品交易，無(wú)中生有，虛構(gòu)商品交易內(nèi)容和數(shù)額開(kāi)具發(fā)票，然后是利用虛開(kāi)的發(fā)票抵抗稅款;另一種是雖然存在真實(shí)的商品交易，但是以少開(kāi)多，達(dá)到偷稅的目的?！币陨蟽煞N情形均屬于無(wú)貨開(kāi)票。由此可見(jiàn)，立法機(jī)關(guān)還是將《刑法》第205條的虛開(kāi)限制在無(wú)貨代開(kāi)的范圍內(nèi)。

在全國(guó)人大常委會(huì)的《決定》頒布以后，最高人民法院《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》(法發(fā)〔1996〕30號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《解釋》)第1條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票可以分為三種情形:第一，無(wú)貨開(kāi)票，即沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這是一種典型的虛開(kāi)。第二，不實(shí)開(kāi)票，即有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票。應(yīng)當(dāng)指出，這里的不實(shí)，即稅款數(shù)額與貨物數(shù)額不相符合，從邏輯上來(lái)說(shuō)，存在兩種情況:一種是稅款數(shù)額大而貨物數(shù)額小;另一種則相反，稅款數(shù)額小而貨物數(shù)額大。作為騙取國(guó)家稅款的虛開(kāi)，應(yīng)當(dāng)是指前者，即稅款數(shù)額高于貨物數(shù)額。在這種情況下，高出部分就是虛開(kāi)數(shù)額。因此，這里的不實(shí)開(kāi)票，仍然可以歸屬于無(wú)貨開(kāi)票的范疇。第三，有貨開(kāi)票，即有實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的第三方代為開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在存在貨物銷(xiāo)售的情況下，本來(lái)是不存在虛開(kāi)的，這種情況之所以被認(rèn)定為虛開(kāi)，是因?yàn)殚_(kāi)票人與受票人之間不存在貨物交易關(guān)系，因而《解釋》將其規(guī)定為虛開(kāi)。如果說(shuō)，《解釋》是將有貨虛開(kāi)的受票方的接受增值稅專用發(fā)票行為規(guī)定為虛開(kāi)，那么，1996年6月7日最高人民法院《關(guān)于對(duì)為他人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為如何定性問(wèn)題的答復(fù)》(法函(1996)98號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《答復(fù)》)則將有貨虛開(kāi)的開(kāi)票人的行為規(guī)定為虛開(kāi)?！洞饛?fù)》指出:“‘虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票’包括自己未進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但為他人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。對(duì)為他人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定依法追究刑事責(zé)任?！睉?yīng)該說(shuō)，上述兩種情形在性質(zhì)上還是不同的:有貨虛開(kāi)的受票人因?yàn)槠浔旧碛胸?，因而其受票行為不?huì)給國(guó)家稅款造成損失，因而不能認(rèn)定為虛開(kāi)。而有貨虛開(kāi)的開(kāi)票人明知自己與受票人之間沒(méi)有進(jìn)行貨物交易或者提供服務(wù)和接受服務(wù)而開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，從這個(gè)意義上說(shuō)，其行為似乎具有虛開(kāi)的性質(zhì)。然而，在受票人并沒(méi)有造成國(guó)家稅款損失的情況下，這種虛開(kāi)行為亦不能以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。

從邏輯上說(shuō)，實(shí)與虛本來(lái)是對(duì)立的。實(shí)開(kāi)則非虛開(kāi)，反之亦然。之所以將這種情形歸屬于虛開(kāi)，是因?yàn)殡m然存在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但并不是由貨物購(gòu)銷(xiāo)方或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而是由沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的第三方代為開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在此，實(shí)與虛之間在貨物交易上不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。在這個(gè)意義上，也僅僅在這個(gè)意義上，可以說(shuō)是這種有貨代開(kāi)屬于虛開(kāi)而非實(shí)開(kāi)。司法解釋曾經(jīng)將代開(kāi)與虛開(kāi)并列。例如，1994年6月3日最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合頒布了《關(guān)于辦理偽造、倒賣(mài)、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)，該《規(guī)定》第2條規(guī)定:“以營(yíng)利為目的，非法為他人代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票金額累計(jì)在50000元以上的，或者非法為他人代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計(jì)在10000元以上的，以投機(jī)倒把罪追究刑事責(zé)任。”如前所述，在全國(guó)人大常委會(huì)《決定》制訂過(guò)程中，代開(kāi)被并入虛開(kāi)。此后，《解釋》將有貨代開(kāi)規(guī)定為讓他人為自己虛開(kāi)，實(shí)際上是擴(kuò)張了《刑法》第205條中虛開(kāi)的含義，這是值得商榷的。顯然，這一對(duì)虛開(kāi)的司法解釋和立法機(jī)關(guān)的理解之間存在差異。

在司法實(shí)踐中有貨代開(kāi)主要存在于某些特殊行業(yè)，例如廢舊物資收購(gòu)行業(yè)。自2008年《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕157號(hào))取消了對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售廢舊物資免征增值稅的政策后，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)便陷入了進(jìn)項(xiàng)抵扣不足、增值稅稅賦過(guò)重的困境。在這種情況下，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件屢有發(fā)生。例如，a公司是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)。2023年，某制造企業(yè)b公司需要從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的散戶收購(gòu)廢舊鋼材作為原材料用于加工生產(chǎn)制造設(shè)備零部件，但由于散戶只能為b公司從稅務(wù)局代開(kāi)3%增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致b公司抵扣不足，經(jīng)營(yíng)成本上升。經(jīng)當(dāng)?shù)厣粝騜公司介紹，a公司最作為廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，享受當(dāng)?shù)氐脑鲋刀愗?cái)政返還優(yōu)惠政策，實(shí)際稅負(fù)率低，可以讓a公司為其開(kāi)具發(fā)票。后b公司找到a公司，就b公司采購(gòu)廢舊鋼材一事達(dá)成如下合作模式:(1)b公司自行聯(lián)系廢鋼材散戶，并與散戶談妥收購(gòu)價(jià)格;(2)a公司先從b公司指定的散戶收購(gòu)廢舊鋼材，再將收購(gòu)的廢舊鋼材銷(xiāo)售給b公司;(3)a公司從散戶收購(gòu)廢舊鋼材采大戶歸集模式，即a公司只對(duì)接一個(gè)大戶，只從該一個(gè)特定大戶處收購(gòu)廢舊鋼材，不直接對(duì)接眾多小散戶，眾多小散戶與該一個(gè)特定大戶對(duì)接。a公司與b公司商定由b公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理甲作為大戶完成交易。(4)b公司將貨款(收購(gòu)價(jià)格+a公司毛利)支付給a公司，a公司將該貨款中的收購(gòu)價(jià)格部分支付給甲，甲再將該款項(xiàng)陸續(xù)支付給眾多散戶。(5)散戶將貨物直接運(yùn)送到b公司廠方，由b公司制作過(guò)磅、收貨單據(jù)，再將該單據(jù)傳遞給a公司進(jìn)行出入庫(kù)的入賬;(6)a公司按照b公司支付的貨款金額向b公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。2023年7月至2023年8月，a公司通過(guò)上述模式向b公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票數(shù)十張，價(jià)稅合計(jì)數(shù)千萬(wàn)元。對(duì)于本案，控方認(rèn)為a公司的采購(gòu)和銷(xiāo)售廢舊鋼材兩個(gè)環(huán)節(jié)均系虛假交易:(1)a公司從b公司收到貨款后扣留部分開(kāi)票費(fèi)將剩余部分支付給b公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理甲屬于資金回流，證明a公司與b公司之間沒(méi)有真實(shí)貨物購(gòu)銷(xiāo)交易;(2)a公司沒(méi)有從甲和其他散戶中收到廢舊鋼材的貨物，證明a公司與甲和其他散戶之間沒(méi)有真實(shí)貨物購(gòu)銷(xiāo)交易。因此，在本案中，a公司被指控向b公司開(kāi)具增值稅銷(xiāo)項(xiàng)專用發(fā)票，屬于為他人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，a、b公司構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。當(dāng)然，在司法實(shí)踐中大量存在的是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)向散戶收購(gòu)廢舊物資，但散戶不能為其開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。在這種情況下，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)通過(guò)第三方根據(jù)收購(gòu)廢舊物資實(shí)際數(shù)額和價(jià)款，據(jù)實(shí)開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。由于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)和第三方?jīng)]有真實(shí)貨物交易，因而被指控為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。在這種情況下，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)是讓他人為自己開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票。應(yīng)該說(shuō)，上述情形都屬于有貨代開(kāi)。鑒于廢舊物資回收業(yè)務(wù)的特殊性，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕893號(hào))特別規(guī)定，散戶將收購(gòu)的廢舊物資直接運(yùn)送到購(gòu)貨方，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位根據(jù)上述雙方實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)分別在財(cái)務(wù)上做購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售處理，將收取的貨款轉(zhuǎn)付給散戶，同時(shí)向購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，由于廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)確實(shí)收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷(xiāo)售，因此，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定，不應(yīng)定性為虛開(kāi)。上列規(guī)定實(shí)際上認(rèn)可了“散戶—廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位—制造企業(yè)”的三方交易模式。對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，由于需要對(duì)接的散戶眾多，上列模式的實(shí)際操作難度大且經(jīng)營(yíng)成本高。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)再生資源開(kāi)發(fā)公司廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2006〕1227號(hào))規(guī)定，再生公司收購(gòu)廢舊物資數(shù)量大、收購(gòu)對(duì)象眾多，難以按現(xiàn)行規(guī)定逐筆填寫(xiě)收購(gòu)憑證，同意允許再生公司在收購(gòu)?fù)妒廴?包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)及非經(jīng)營(yíng)性單位的廢舊物資時(shí)匯總開(kāi)具收購(gòu)憑證。在開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)憑證時(shí)除按照規(guī)定填寫(xiě)相關(guān)內(nèi)容外，必須填寫(xiě)投售人及非經(jīng)營(yíng)性單位收款人身份證號(hào)碼。此規(guī)定實(shí)際上以再生集團(tuán)為例認(rèn)可了“眾多散戶—個(gè)別大戶—廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位”的交易模式。根據(jù)上述稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定，這種有貨代開(kāi)行為不再認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為，當(dāng)然在刑法中也就不能構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

四

掛靠開(kāi)票的司法認(rèn)定

掛靠開(kāi)票是指掛靠方?jīng)]有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，因而采取掛靠的方式，以被掛靠方的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。掛靠在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中是一個(gè)較為常見(jiàn)的現(xiàn)象，掛靠最初主要是為了解決經(jīng)營(yíng)資質(zhì)問(wèn)題。沒(méi)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的人員通過(guò)掛靠取得某種經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，這對(duì)于經(jīng)營(yíng)限制是一種突破。在經(jīng)營(yíng)限制不合理的情況下，掛靠經(jīng)營(yíng)具有一定的正當(dāng)性。隨著我國(guó)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的放開(kāi)，這種為獲取經(jīng)營(yíng)資質(zhì)而采取的掛靠現(xiàn)象基本消失了。但隨著增值稅制度的推行，為獲得增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具資質(zhì)，這種掛靠現(xiàn)象又死灰復(fù)燃。在掛靠的情況下，被掛靠方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，開(kāi)票方與受票方之間在形式上具有貨物交易關(guān)系，就此而言不能認(rèn)為是虛開(kāi)。即使在實(shí)質(zhì)上認(rèn)為被掛靠方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票是代開(kāi)，也屬于有貨代開(kāi)的范疇。對(duì)于這種掛靠開(kāi)票，在司法實(shí)踐中往往需進(jìn)行實(shí)質(zhì)判斷，認(rèn)定是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，因而成立本罪。

案例1

李某中虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案

2002年9月至2004年6月，被告人李某中等人收購(gòu)棉花并出售給河南臥龍紡織股份有限公司。被告人李某中因不具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格，于是找到南陽(yáng)市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠負(fù)責(zé)人惠某軍，讓其以南陽(yáng)市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷(xiāo)售棉花，并為其向河南臥龍紡織股份有限公司代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。河南省南陽(yáng)市中級(jí)人民法院認(rèn)為，被告人李某中伙同他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票13976195元(含稅銷(xiāo)售額)，涉案稅款1607963．67元，數(shù)額特別巨大，性質(zhì)特別嚴(yán)重，其行為已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

在本案中，被告人李某中與臥龍紡織股份有限公司之間存在貨物買(mǎi)賣(mài)關(guān)系，只不過(guò)李某中不具有開(kāi)具增值稅發(fā)票的資質(zhì)，因而不能為臥龍紡織股份有限公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，李某中找到宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠，以該廠的名義將貨物賣(mài)給臥龍紡織股份有限公司，并為臥龍紡織股份有限公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。因此，本案屬于貨物銷(xiāo)售方或者服務(wù)提供方讓他人為貨物購(gòu)買(mǎi)方或者服務(wù)接受方代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形。根據(jù)《解釋》對(duì)有貨代開(kāi)屬于虛開(kāi)的規(guī)定，法院認(rèn)定被告人李某中構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

在李某中虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案中，李某中以南陽(yáng)市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷(xiāo)售棉花，并向河南臥龍紡織股份有限公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。從形式上看，貨、票是相符的。然而，法院判決在處理該案的時(shí)候采用實(shí)質(zhì)判斷，認(rèn)為李某中是讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，因而構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。李某中虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案生動(dòng)地反映了有貨代開(kāi)行為被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的司法現(xiàn)實(shí)?？梢钥吹剑诶钅持刑撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票案中，李某中為了回避代開(kāi)而以南陽(yáng)市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠的名義對(duì)外銷(xiāo)售，以此作為開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的依據(jù)，試圖逃避入罪。然而，這層面紗還是被司法機(jī)關(guān)刺破，仍然難逃虛開(kāi)的罪責(zé)。為此，在某些案件中，行為人與其他企業(yè)簽訂掛靠協(xié)議，以被掛靠單位名義從事交易活動(dòng)，向被掛靠單位繳納一定的掛靠費(fèi)，然后再由被掛靠單位對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，試圖將掛靠作為合法開(kāi)票和非法代開(kāi)之間的防火墻，阻斷罪責(zé)。此類(lèi)案件是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，關(guān)鍵在于如何理解《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)，即在掛靠的情況下，被掛靠單位為掛靠人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，到底是虛開(kāi)還是實(shí)開(kāi)?如果拘泥于《解釋》對(duì)有貨代開(kāi)屬于虛開(kāi)的規(guī)定，就難以逃脫虛開(kāi)的桎梏。因此，以掛靠形式的代開(kāi)還是被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)，并將掛靠方入罪，甚至被掛靠方也被以為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為認(rèn)定為共犯。

這種現(xiàn)象直到2023年國(guó)家稅務(wù)總局第39號(hào)公告的發(fā)布才出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)。該公告是指國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)?！豆妗芬?guī)定:“納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票:一、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù);三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！迸c此同時(shí)，2023年7月8日國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳刊發(fā)了關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀(以下簡(jiǎn)稱《解讀》)?！督庾x》在論述掛靠情況下虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的認(rèn)定問(wèn)題時(shí)，明確指出:如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，則不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形。但如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，仍然屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形。由此可見(jiàn)，《解讀》在稅法上對(duì)掛靠情況下的虛開(kāi)重新做了界定，因而有貨代開(kāi)行為是否構(gòu)成虛開(kāi)，在法律界限上有所放寬。

稅法是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的前置法，隨著稅法的調(diào)整，刑法應(yīng)當(dāng)同時(shí)有所反映。為此，2023年6月11日最高人民法院研究室對(duì)公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見(jiàn)的復(fù)函(以下簡(jiǎn)稱《復(fù)函》)區(qū)分掛靠和非掛靠?jī)煞N情形分別作了規(guī)定:“第一，掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷(xiāo)售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。第二，行為人利用他人的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并以他人名義開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票;符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處?！憋@然，上述《復(fù)函》不僅將掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為排除在虛開(kāi)之外，而且將掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方向受票方納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為同時(shí)排除在虛開(kāi)之外。因此。有貨代開(kāi)不能認(rèn)定為虛開(kāi)。這一對(duì)虛開(kāi)的理解與《解釋》關(guān)于有貨虛開(kāi)的規(guī)定之間存在一定的矛盾。對(duì)此，《復(fù)函》做了說(shuō)明:“1996年10月17日《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的〈中華人民共和國(guó)刑法〉的通知》(法發(fā)〔1997〕3號(hào))第5條修訂的刑法實(shí)施后，對(duì)已明令廢止的全國(guó)人大常委會(huì)有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒(méi)有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒(méi)有新的司法解釋前，可參照?qǐng)?zhí)行。其他對(duì)于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用”的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行《刑法》第205條關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于“進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票”也屬于虛開(kāi)的規(guī)定，與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對(duì)于掛靠代開(kāi)案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)”。應(yīng)該說(shuō)，《復(fù)函》根據(jù)實(shí)際情況，尤其是掛靠情況下的代開(kāi)行為的性質(zhì)，在一定程度上對(duì)《解釋》關(guān)于虛開(kāi)的界定做了限定，有利于我們正確理解虛開(kāi)行為的含義。例如，上述李興中虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案中的代開(kāi)行為，如果按照國(guó)家稅務(wù)總局《公告》的規(guī)定，仍然屬于虛開(kāi);但按照最高人民法院研究室《復(fù)函》的精神，則不屬于刑法上的虛開(kāi)。由此可見(jiàn)，稅法上的虛開(kāi)和刑法上的虛開(kāi)不能完全等同:稅法上的虛開(kāi)強(qiáng)調(diào)的是增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的形式上的貨票是否相符，而刑法上的虛開(kāi)則更多考量實(shí)質(zhì)上是否具有法益侵害性。當(dāng)然，《復(fù)函》在某種意義上說(shuō)，是對(duì)《解釋》中虛開(kāi)行為的限縮。而《解釋》是最高人民法院正式的司法解釋，《復(fù)函》只是最高人民法院內(nèi)設(shè)部門(mén)的一個(gè)函件，其規(guī)范效力較低。盡管《解釋》出臺(tái)時(shí)間久遠(yuǎn)，已經(jīng)不完全符合懲治虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的客觀要求，因而亟待修改，但《復(fù)函》顯然難以承擔(dān)修改《解釋》的責(zé)任。在這種情況下，認(rèn)真研究虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的新情況和新問(wèn)題，總結(jié)司法實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，重新制定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的司法解釋就成為當(dāng)務(wù)之急。

案例2

張某軍虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案

2023年下半年，被告人張某軍在不具有藥品經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的情況下，經(jīng)過(guò)安志剛聯(lián)系，由劉某1介紹張某軍和馮某1認(rèn)識(shí)商定后，張某軍出資并聯(lián)系生產(chǎn)廠家、配送公司和銷(xiāo)售醫(yī)院，恒瑞公司與生產(chǎn)廠家和配送公司分別簽訂貨物購(gòu)銷(xiāo)合同，由恒瑞公司向生產(chǎn)廠家虛假購(gòu)進(jìn)貨物，第一筆購(gòu)貨款由張某軍支付，所購(gòu)貨物由生產(chǎn)廠家直接發(fā)到張某軍指定的配送公司，劉某1根據(jù)張某軍提供的生產(chǎn)廠家的隨貨通行、藥檢單、出庫(kù)單等相關(guān)手續(xù)及開(kāi)票信息和進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票到恒瑞公司辦理開(kāi)票事宜，辦好后再郵寄給張某軍，配送公司向恒瑞公司采用電匯支付貨款時(shí)，恒瑞公司扣除開(kāi)票費(fèi)和下次進(jìn)貨款后，將剩余貨款回流給張某軍;配送公司采用支票和承兌匯票支付貨款時(shí)，由張某軍直接到配送公司取走支票和承兌匯票，到恒瑞公司背書(shū)后回流給張某軍，張某軍再向恒瑞公司支付相應(yīng)的開(kāi)票費(fèi)用。恒瑞公司按價(jià)稅合計(jì)的10%收取張某軍開(kāi)票費(fèi)用(劉某1從中提取0．2%作為好處費(fèi))，進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票按價(jià)稅合計(jì)的8%左右支付費(fèi)用。張某軍和恒瑞公司共同逃避應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，使國(guó)家稅收遭受損失。通過(guò)這種手段，2023年至2023年，恒瑞公司共向普仁鴻公司、國(guó)藥控股北京康某生物醫(yī)藥有限公司、國(guó)藥控股北京天星普信生物醫(yī)藥有限公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票408份，金額38022930．69元，稅額6463898．76元，價(jià)稅合計(jì)44486829．45元。

對(duì)于此案，石家莊市橋西區(qū)人民法院認(rèn)為，恒瑞公司沒(méi)有進(jìn)行實(shí)際藥品經(jīng)營(yíng)，被告人張某軍在不具備藥品經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的情況下實(shí)際進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，張某軍的行為符合非法經(jīng)營(yíng)罪的構(gòu)成要件，張某軍之所以要讓恒瑞公司從中為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，就是為了能夠在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得更多的利潤(rùn)，虛開(kāi)行為是非法經(jīng)營(yíng)行為的手段之一，根據(jù)牽連犯中重罪吸收輕罪的原則，應(yīng)認(rèn)定張某軍構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。石家莊市中級(jí)人民法院對(duì)上訴人(原審被告人)張某某虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案，從以下四方面進(jìn)行了無(wú)罪論證:

第一，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告(2023年第39號(hào))的精神，恒某公司作為納稅人，通過(guò)張某某為普某某公司、天某某信公司等開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為符合《公告》要求的三個(gè)必須同時(shí)滿足的條件，即:“1.納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù);3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。”在此案中，存在實(shí)際的藥品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，作為納稅人的恒某公司，向作為受票方納稅人的普某某公司、天某某信公司、北京康某公司銷(xiāo)售了貨物;上述公司將貨款匯給了恒某公司賬戶，恒某公司收取了所銷(xiāo)售貨物的款項(xiàng);恒某公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票相關(guān)內(nèi)容與所售貨物相符，開(kāi)票內(nèi)容屬實(shí)，并且該增值稅專用發(fā)票是恒某公司合法取得，也是以恒某公司名義開(kāi)具的。故恒某公司向上述公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

第二，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的《關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告〉的解讀》精神，張某某與恒某公司的關(guān)系符合《解讀》第二種情形中所列的第一種掛靠形式，即:“二、以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形?！痹诖税钢校瑥埬衬骋院隳彻久x，向受票方納稅人上述公司銷(xiāo)售貨物，因此，應(yīng)當(dāng)以被掛靠方恒某公司作為納稅人。在這種情況下，以恒某公司名義開(kāi)具增值稅發(fā)票，完全符合解讀所說(shuō)的第一種掛靠關(guān)系。按照該《解讀》的說(shuō)明，這種掛靠關(guān)系符合《第39號(hào)公告》所說(shuō)的不屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票的情形，因而不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

第三，我院(石家莊市中級(jí)人民法院)曾經(jīng)就吳某、夏某某的情況是否符合國(guó)家稅務(wù)總局《第39號(hào)公告》掛靠情形，向國(guó)家稅務(wù)總局去函進(jìn)行了征詢，國(guó)稅總局辦公廳在2023年7月15日《關(guān)于答復(fù)河北省石家莊市中級(jí)人民法院有關(guān)涉稅征詢問(wèn)題的函》中作了明確答復(fù)。該答復(fù)從稅務(wù)專業(yè)的角度，否定了吳某2、夏某構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的定罪基礎(chǔ)。本案張某某和恒某公司之間的關(guān)系與吳某2、夏某和恒某公司之間的關(guān)系完全相同。

第四，《最高人民法院研究室〈關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)〉征求意見(jiàn)的復(fù)函》(法研〔2015〕58號(hào))第1條對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(2023年第39號(hào))予以了確認(rèn)，即“掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷(xiāo)售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”。另外該《復(fù)函》還認(rèn)為:“1996年10月17日《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的中華人民共和國(guó)刑法的通知》(法發(fā)〔1997〕3號(hào))第5條‘修訂的刑法實(shí)施后，對(duì)已明令廢止的全國(guó)人大常委會(huì)有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒(méi)有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒(méi)有新的司法解釋前，可參照?qǐng)?zhí)行。其他對(duì)于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用’的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行《刑法》第205條關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于‘進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票’也屬于虛開(kāi)的規(guī)定，與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對(duì)于掛靠代開(kāi)案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)?！?/p>

綜合以上論述，石家莊市中級(jí)人民法院認(rèn)為，可以認(rèn)定張某某的上述行為不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。原判基于上述行為，認(rèn)定張某某構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪屬適用法律錯(cuò)誤。張某某上訴及其辯護(hù)人對(duì)此所提相關(guān)上訴理由及辯護(hù)意見(jiàn)正確，應(yīng)予以支持。故判決如下:一、撤銷(xiāo)河北省石家莊市橋西區(qū)人民法院(2016)冀0104刑初148號(hào)刑事判決;二、上訴人(原審被告人)張某某無(wú)罪。

可以說(shuō)，石家莊市中級(jí)人民法院的上述無(wú)罪判決是迄今為止對(duì)掛靠開(kāi)票行為不能認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪說(shuō)理最為詳盡的一份判決。對(duì)于處理同類(lèi)案件具有參考價(jià)值。值得注意的是，最高人民法院2023年12月4日公布的張某強(qiáng)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案的“典型意義”指出:本案張某強(qiáng)借用其他企業(yè)名義為其自己企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，雖不符合當(dāng)時(shí)的稅收法律規(guī)定，但張某強(qiáng)并不具有偷逃稅收的目的，其行為未對(duì)國(guó)家造成稅收損失，不具有社會(huì)危害性。一審法院在法定刑之下判決其承擔(dān)刑事責(zé)任，并報(bào)最高人民法院核準(zhǔn)。雖然對(duì)于本案判決結(jié)果，被告人并未上訴，但是最高人民法院基于刑法的謙抑性要求認(rèn)為，本案不應(yīng)定罪處罰，故未核準(zhǔn)一審判決，并撤銷(xiāo)一審判決，將本案發(fā)回重審。最終，本案一審法院宣告張某強(qiáng)無(wú)罪。在該案中，最高人民法院以典型案例的方式明確了關(guān)于掛靠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的指導(dǎo)意見(jiàn)。

五

過(guò)票、變票的司法認(rèn)定

過(guò)票、變票是當(dāng)前在司法實(shí)踐中較為常見(jiàn)的兩種行為，通常都涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪而進(jìn)入司法程序。過(guò)票、變票往往發(fā)生在偷逃消費(fèi)稅的案件中。如成品油生產(chǎn)企業(yè)為逃避消費(fèi)稅，通過(guò)各種開(kāi)票公司，在沒(méi)有實(shí)際貨物買(mǎi)賣(mài)的情況下，將化工產(chǎn)品等消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品變更為成品油等消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，向成品油生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為。在此類(lèi)案件中，成品油生產(chǎn)企業(yè)和開(kāi)票公司之間形成一個(gè)發(fā)票循環(huán)的閉環(huán):成品油生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)成品油加工原材料化工產(chǎn)品，通過(guò)多家開(kāi)票公司循環(huán)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在其中某一個(gè)環(huán)節(jié)，開(kāi)票公司將化工產(chǎn)品變更為成品油，最后向成品油生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具成品油增值稅發(fā)票。最終，成品油生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的是化工產(chǎn)品，而收取的卻是成品油的增值稅專用發(fā)票。在這個(gè)循環(huán)開(kāi)票的環(huán)節(jié)中，沒(méi)有真實(shí)交易而只是開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為，稱為過(guò)票，過(guò)票只是為了掩蓋變票。因此，變票才是偷逃消費(fèi)稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因?yàn)橥ㄟ^(guò)變票，改變了產(chǎn)品名稱，消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品就變成增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，成品油生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)化工產(chǎn)業(yè)，應(yīng)當(dāng)由銷(xiāo)售企業(yè)向其開(kāi)具化工產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，成品油生產(chǎn)企業(yè)將化工產(chǎn)品加工成為成品油對(duì)外銷(xiāo)售，按照我國(guó)稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅，稅額在35%左右。但將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票變?yōu)槌善酚偷脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票以后，向外銷(xiāo)售成品油就只要開(kāi)具成品油的增值稅專用發(fā)票，而增值稅的稅額在17%左右。這樣，成品油生產(chǎn)企業(yè)就偷逃了消費(fèi)稅和增值稅之間的差額稅款，這部分稅款屬于消費(fèi)稅。因此，這種變票行為實(shí)際上是一種偷逃消費(fèi)稅的行為。而開(kāi)票公司通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票，其收益是每頓數(shù)十元不等的開(kāi)票費(fèi)，偷逃的部分消費(fèi)稅收益的受益人為成品油生產(chǎn)企業(yè)。

通過(guò)上述過(guò)票變票的各個(gè)環(huán)節(jié)，最終的受票人，即成品油生產(chǎn)企業(yè)就可以利用改變產(chǎn)品名稱的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，因而偷逃消費(fèi)稅。而對(duì)于開(kāi)票公司來(lái)說(shuō)，是一種偷逃消費(fèi)稅的幫助行為。對(duì)此，在刑法理論上沒(méi)有疑問(wèn)。關(guān)鍵問(wèn)題在于:開(kāi)票公司是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪?在變票的情況下，確實(shí)存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，但行為人主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的目的。如果肯定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪以騙取國(guó)家稅款為目的，則這種不以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)行為就不能認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，以往最高人民法院相關(guān)業(yè)務(wù)庭室在函件和案例中都已經(jīng)明確，刑法學(xué)界的通說(shuō)也認(rèn)為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是非法定的目的犯，其構(gòu)成應(yīng)當(dāng)具備騙取國(guó)家稅款的目的。

在司法實(shí)踐中，對(duì)于騙取國(guó)家稅款如何解釋，也是一個(gè)存在爭(zhēng)議的問(wèn)題。其中存在一種對(duì)國(guó)家稅款進(jìn)行較為寬泛解釋的觀點(diǎn)，這種觀點(diǎn)雖然肯定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的成立應(yīng)當(dāng)具有騙取國(guó)家稅款的目的，但同時(shí)認(rèn)為這里的國(guó)家稅款除了增值稅以外，還包括其他稅種，例如變票案件中的消費(fèi)稅。這種觀點(diǎn)貌似有理，其實(shí)不能成立。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是以抵扣稅款的方式騙取國(guó)家稅款，而不包括以此種稅額的發(fā)票假冒彼種發(fā)票的方式騙取國(guó)家稅款。

案例3

甲、乙等十余人涉嫌利用石化貿(mào)易企業(yè)變票銷(xiāo)售虛開(kāi)案

a公司是某地的石化貿(mào)易企業(yè)，實(shí)際控制人系甲。b公司等八家公司是某地的石化等經(jīng)貿(mào)企業(yè)，實(shí)際控制人是乙。c集團(tuán)是某地的石油煉化企業(yè)集團(tuán)，擁有煉廠、貿(mào)易企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)等諸多關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)負(fù)責(zé)人有丙、丁等人。2023年至2023年，c集團(tuán)為了逃避繳納生產(chǎn)成品油的消費(fèi)稅，要求乙的公司為其實(shí)施變票，具體交易流程系:c集團(tuán)的關(guān)聯(lián)單位d公司將組分油賣(mài)與a公司，開(kāi)具化工原料發(fā)票，a公司將組分油賣(mài)與b公司等八家公司，開(kāi)具化工原料發(fā)票，b公司等八家公司將組分油賣(mài)與c集團(tuán)的關(guān)聯(lián)貿(mào)易企業(yè)e公司，開(kāi)具汽油發(fā)票，e公司將組分油賣(mài)與c集團(tuán)的煉廠，開(kāi)具汽油發(fā)票，煉廠將該組分油加工調(diào)和后生產(chǎn)出汽油，再銷(xiāo)售給當(dāng)?shù)氐闹惺?、中石化企業(yè)，開(kāi)具汽油發(fā)票。在該案的處理過(guò)程中，辯護(hù)律師對(duì)于案件的定性提出了以下三方面的辯護(hù)意見(jiàn):

第一，變票交易的核心目的不是虛抵增值稅而是偷逃消費(fèi)稅。根據(jù)增值稅的征稅原理，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅、價(jià)外稅，其實(shí)際稅負(fù)通常會(huì)由商品的銷(xiāo)售方轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)方。購(gòu)買(mǎi)方在整體承擔(dān)了商品的增值稅稅負(fù)后即取得對(duì)國(guó)家的稅收債權(quán)，對(duì)未增值部分可以繼續(xù)向后手購(gòu)買(mǎi)方轉(zhuǎn)嫁，實(shí)際上是僅對(duì)商品再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值部分納稅。在大宗商品貿(mào)易中，各環(huán)節(jié)供應(yīng)商按照交易數(shù)量、金額如實(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其正常申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的行為不會(huì)造成國(guó)家增值稅稅款的損失。就變票交易而言，整個(gè)交易環(huán)節(jié)存在真實(shí)的貨物來(lái)源，每一個(gè)環(huán)節(jié)的公司都是按照合同約定的價(jià)格和數(shù)量取得和開(kāi)具發(fā)票，不存在錯(cuò)開(kāi)、多開(kāi)等情形，各交易主體分別按照交易的真實(shí)數(shù)量、金額申報(bào)繳納了增值稅，各主體將獲取的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣的行為均不會(huì)造成增值稅稅款的流失。因此，變票交易的目的并不在于虛抵增值稅款。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第1條規(guī)定，由于煉化企業(yè)購(gòu)進(jìn)化工原料進(jìn)行加工或者調(diào)和的行為屬于生產(chǎn)行為，成品油又屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，因此加工或者調(diào)和成品油的行為屬于應(yīng)稅行為，煉化企業(yè)則為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。以加工或者調(diào)和汽油為例，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》(實(shí)施細(xì)則)及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅的通知》(財(cái)稅〔2015〕11號(hào))的規(guī)定，一噸汽油需要繳納消費(fèi)稅2109．76元。在變票交易中，煉化企業(yè)為了逃避繳納消費(fèi)稅，通過(guò)變票交易將化工原料的發(fā)票變名為成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成了國(guó)家消費(fèi)稅稅款的大量損失。

第二，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導(dǎo)權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)。石化行業(yè)的變票交易行為一般由煉化企業(yè)所主導(dǎo)，變票、過(guò)票的商貿(mào)企業(yè)賺取中間環(huán)節(jié)的貿(mào)易差價(jià)，幫助煉化企業(yè)逃避繳納消費(fèi)稅款。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，生產(chǎn)成品油的行為屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為，需要繳納消費(fèi)稅。但是，購(gòu)進(jìn)成品油并對(duì)外銷(xiāo)售成品油的商貿(mào)行為并不需要承擔(dān)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。煉化企業(yè)為了逃避繳納消費(fèi)稅，通過(guò)變票交易取得成品油的發(fā)票，對(duì)外銷(xiāo)售加工的成品油制品并開(kāi)具成品油的增值稅專用發(fā)票，這樣一來(lái)煉化企業(yè)就可以達(dá)到隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不繳消費(fèi)稅的目的，從中攫取巨額的稅收利益。從華稅律師所接觸的案件來(lái)看，逃避億元消費(fèi)稅的煉化企業(yè)并不在少數(shù)。中間環(huán)節(jié)過(guò)票、變票的商貿(mào)企業(yè)利潤(rùn)主要是來(lái)源于油品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，一噸油加價(jià)20－50元不等，變票企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)稍微高于過(guò)票企業(yè)。因此，從整個(gè)交易鏈條及交易目的來(lái)看，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導(dǎo)權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)。

第三，對(duì)交易環(huán)節(jié)中的各被告人應(yīng)當(dāng)以逃稅罪幫助犯追究刑事責(zé)任。石化行業(yè)變票交易有以下三個(gè)特點(diǎn):(1)整個(gè)交易環(huán)節(jié)有真實(shí)的貨物來(lái)源，存在真實(shí)的貨物流轉(zhuǎn);(2)行為人不以騙抵國(guó)家增值稅稅款為目的，未造成增值稅稅款損失;(3)煉化企業(yè)通過(guò)變票的方式取得成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成國(guó)家消費(fèi)稅稅款損失。整個(gè)交易鏈條中，煉化企業(yè)非法獲取稅收利益，逃避繳納消費(fèi)稅稅款，是非法利益的獲得者，且在整個(gè)交易過(guò)程中發(fā)揮主導(dǎo)作用，屬于逃稅罪的正犯，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》第201條的規(guī)定追究煉化企業(yè)及其相關(guān)責(zé)任人逃稅罪的刑事責(zé)任。中間環(huán)節(jié)的過(guò)票、變票等商貿(mào)企業(yè)為煉化企業(yè)獲得成品油增值稅專用發(fā)票偷逃消費(fèi)稅，僅起到幫助作用，應(yīng)當(dāng)以逃稅罪的幫助犯追究各被告人的刑事責(zé)任。

筆者認(rèn)為，《刑法》第205條規(guī)定的三種發(fā)票，都是可以用于抵扣稅款的發(fā)票。因此，采用虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的方式不是抵扣稅款而是偷逃方式騙取國(guó)家其他稅款的行為，不能構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，而應(yīng)當(dāng)以逃稅罪論處。在過(guò)票、變票案件中，行為人并沒(méi)有采用抵扣的方式騙取國(guó)家稅款，換言之，國(guó)家稅款的損失并不是通過(guò)虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款實(shí)現(xiàn)的，而是利用過(guò)票、變票，將應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品改變?yōu)閼?yīng)當(dāng)繳納增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，從而少繳消費(fèi)稅和增值稅之間的稅款差額，以此達(dá)到逃稅目的。在這種情況下，過(guò)票、變票只是偷逃消費(fèi)稅的手段行為，這一手段行為并不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，而是煉化企業(yè)逃稅罪的共犯行為。

應(yīng)當(dāng)指出，過(guò)票、變票案件的司法處理中，開(kāi)票公司遍布全國(guó)各地。從具體案件來(lái)看，通常都是過(guò)票、變票公司被當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)查獲，但成品油生產(chǎn)企業(yè)一般都是實(shí)力雄厚的大企業(yè)，基于地方保護(hù)主義，極少有被司法追究的。在這種情況下，開(kāi)票公司被以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪處以重刑，罰以重款，而過(guò)票、變票行為的實(shí)際受益人———成品油生產(chǎn)企業(yè)卻逍遙法外，導(dǎo)致司法不公。對(duì)于過(guò)票、變票案件，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)開(kāi)票鏈條一查到底，在上級(jí)公安機(jī)關(guān)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，偵查辦案。在司法處理時(shí)，以成品油生產(chǎn)企業(yè)為主犯，以開(kāi)票公司為從犯，以逃稅罪追究刑事責(zé)任。其中，成品油生產(chǎn)企業(yè)對(duì)整個(gè)逃稅數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任，開(kāi)票公司對(duì)其虛假開(kāi)票環(huán)節(jié)的行為承擔(dān)刑事責(zé)任。對(duì)于那些無(wú)法查清整個(gè)開(kāi)票環(huán)節(jié)的過(guò)票、變票案件，對(duì)開(kāi)票公司應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)發(fā)票罪單獨(dú)論處。

來(lái)源：《法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報(bào)）》、悄悄法律人公眾號(hào)

【第5篇】增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票有什么區(qū)別

增值稅發(fā)票一般指的是增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票就是常說(shuō)的“專票”，而我們常說(shuō)的普通發(fā)票也就是常說(shuō)的“普票”，其實(shí)它也是增值稅發(fā)票的一種，普票的全稱是增值稅普通發(fā)票。那么專票和普票有哪些區(qū)別呢？今天就給大家詳細(xì)的介紹一下。

我們都知道的專票是可以作為抵扣的，普票是不可以作為抵扣的，那么除了這個(gè)區(qū)別外，還有那些不同呢？

增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票區(qū)別

(1) 發(fā)票使用人不同。

專票一般只能由一般納稅人使用，小規(guī)模納稅人需要使用專票只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。普通發(fā)票即使是未辦理稅務(wù)登記的納稅人也是可以使用的。

(2) 印制要求不同。

根據(jù)規(guī)定專票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)指定的企業(yè)印制。

(3) 內(nèi)容不同。

專票除了有普通發(fā)票所具備的內(nèi)容外，還包括納稅人稅務(wù)登記號(hào)、不含增值稅金額、適用稅率、應(yīng)納增值稅額等內(nèi)容。

(4) 作用不同。

專票可以進(jìn)行認(rèn)證抵扣，而普通發(fā)票除運(yùn)費(fèi)、收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資等可作抵扣外，其他的一律不可以。

(5) 聯(lián)次不同。

專票有四個(gè)聯(lián)次和七個(gè)聯(lián)次兩種，普通發(fā)票只有三聯(lián)。

專用發(fā)票和普通發(fā)票的稅率

兩者的稅率一樣的，營(yíng)改增后，兩者的稅率都是一樣的。小規(guī)模納稅人為3%，一般納稅人為6%，9%，13%。

增值稅一般納稅人可以領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票和普通發(fā)票，但是稅率都是一樣的，一般納稅人與一般納稅人客戶有交易時(shí)，對(duì)方提供增值稅一般納稅人認(rèn)定表，就開(kāi)具專用發(fā)票，否則只能開(kāi)具普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅普通發(fā)票則不可以抵扣，但是二者的稅率是一樣的。

【第6篇】增值稅普通發(fā)票真假

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，總會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，一些可能無(wú)傷大雅，但也有一些問(wèn)題是非常致命的，一旦發(fā)生會(huì)對(duì)企業(yè)造成巨大負(fù)面影響，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)倒閉。

在實(shí)際工作中，假發(fā)票是一時(shí)疏忽就容易跌大跟頭的重要問(wèn)題，作為財(cái)務(wù)人員或是老板，如何分清真假發(fā)票，規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)也就成了必修課。

一、假發(fā)票就在我們身邊

去年，珠海警方查獲一起假發(fā)票大案，犯罪團(tuán)伙虛構(gòu)了“國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)”，還研發(fā)了一款“開(kāi)票軟件”配備了完整的數(shù)據(jù)庫(kù)，制售的假發(fā)票與真發(fā)票極其相似。

這起案件涉及假票數(shù)量110萬(wàn)余份，票面總金額超過(guò)350億元，受票客戶共約24.8萬(wàn)家，遍及全國(guó)30余個(gè)省份。

除了這類(lèi)大型制假售假團(tuán)伙，我們也常常能在路邊、網(wǎng)上收到各種兜售、代開(kāi)發(fā)票的宣傳。

在假票泛濫的環(huán)境下，財(cái)務(wù)人員對(duì)自己經(jīng)手的發(fā)票一定要擦亮眼睛仔細(xì)辨別，有問(wèn)題的發(fā)票一定不能報(bào)銷(xiāo)入賬。

二、如何辨別真假發(fā)票

我國(guó)實(shí)行“以票控稅”，因此發(fā)票是重要的原始憑證，無(wú)論是主觀還是客觀，一旦使用假發(fā)票都要承擔(dān)不同程度的法律責(zé)任，因此學(xué)會(huì)識(shí)別假發(fā)票就顯得格外重要了。

那么如何分辨發(fā)票的真?zhèn)文?？今天就?lái)介紹一下增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的真?zhèn)舞b別方法。

增值稅專用發(fā)票：

1、防偽油墨顏色擦拭可變

發(fā)票各聯(lián)次左上方的發(fā)票代碼使用防偽油墨印制，油墨印記在外力摩擦作用下可以發(fā)生顏色變化，產(chǎn)生紅色擦痕。

2、專用異型號(hào)碼

發(fā)票各聯(lián)次右上方的發(fā)票號(hào)碼為專用異型號(hào)碼，字體為專用異型變化字體。

3、復(fù)合信息防偽

發(fā)票的記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)票面具有復(fù)合信息防偽特征。使用復(fù)合信息防偽特征檢驗(yàn)儀檢測(cè)（如上圖所示），對(duì)通過(guò)檢測(cè)的發(fā)票，檢驗(yàn)儀自動(dòng)發(fā)出復(fù)合信息防偽特征驗(yàn)證通過(guò)的語(yǔ)音提示。

另外根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告，自2023年一季度起取消了光角變色圓環(huán)纖維、造紙防偽線等防偽措施，繼續(xù)保留防偽油墨顏色擦可變、專用異型號(hào)碼、復(fù)合信息防偽等防偽措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)庫(kù)存和納稅人尚未使用的增值稅專用發(fā)票可以繼續(xù)使用。

此外，如果對(duì)發(fā)票的真實(shí)性存疑還可以登錄全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)查詢?cè)鲋刀惏l(fā)票信息。

普通發(fā)票：

目前，本市普通發(fā)票防偽措施主要采用防偽用紙。

1、通用機(jī)打發(fā)票（卷式）、通用定額發(fā)票使用復(fù)合纖維紙，鑒定方法主要為：

①?gòu)睦w維條處撕開(kāi)，查看纖維條是否夾在發(fā)票紙張中間；

②用清水涂抹在發(fā)票正面，是否會(huì)顯現(xiàn)隱形圖案。

2、通用機(jī)打發(fā)票（平推式）使用干式復(fù)寫(xiě)紙，鑒定方法主要為：

在書(shū)寫(xiě)或機(jī)打發(fā)票后，背涂顏色是否具有一次性轉(zhuǎn)移功能。

為了避發(fā)票真假不明、追責(zé)困難，所有報(bào)銷(xiāo)票據(jù)都盡量要求經(jīng)手人簽字并注明日期，并嚴(yán)格執(zhí)行。

三、違規(guī)操作真發(fā)票也變成假發(fā)票

除了一些一看就知道來(lái)源不靠譜的發(fā)票以外，還有一些兜售發(fā)票的人會(huì)賣(mài)“真發(fā)票”，這些“真發(fā)票”如果通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站查核真?zhèn)?，發(fā)現(xiàn)提示是“合規(guī)發(fā)票”。

但需要注意的是，這種通過(guò)非正式渠道獲得的發(fā)票很大幾率是假發(fā)票，就算一開(kāi)始好像是真的，后來(lái)也會(huì)“變成”假發(fā)票！

這種“真變假發(fā)票”通常是這樣誕生的——兜售發(fā)票的團(tuán)體注冊(cè)大量空殼公司，對(duì)外虛開(kāi)增值稅發(fā)票，而實(shí)際上，這些發(fā)票并不存在任何“經(jīng)營(yíng)行為”。

這種空殼公司申購(gòu)了一定數(shù)額的發(fā)票，并將發(fā)票倒賣(mài)給其他人，雖然這種發(fā)票本身是真的，在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站查核時(shí)也不會(huì)提示是假發(fā)票，由于這家公司沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)，發(fā)票與真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往往是不符的。

國(guó)家稅務(wù)總局在發(fā)出發(fā)票的6個(gè)月后會(huì)進(jìn)行稽核，一旦發(fā)現(xiàn)發(fā)票不合規(guī)范，國(guó)稅總局或分管稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站上，就會(huì)把這一類(lèi)發(fā)票列為失控發(fā)票。

這時(shí)，當(dāng)購(gòu)票人去國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站驗(yàn)證的時(shí)候，就會(huì)發(fā)現(xiàn)之前的真發(fā)票，現(xiàn)在會(huì)提示是“假發(fā)票”了。

這類(lèi)空殼公司通過(guò)在短期內(nèi)存續(xù)期間領(lǐng)票、開(kāi)票，虛假納稅申報(bào)，有些甚至干脆不申報(bào)或直接跑路失聯(lián)，購(gòu)買(mǎi)使用這種發(fā)票無(wú)疑是埋下了定時(shí)炸彈。

因此財(cái)務(wù)人員和老板們?cè)诎l(fā)票問(wèn)題上一定要多留個(gè)心眼仔細(xì)核查，小心被假發(fā)票騙到。

另一方面不要抱有僥幸心理，從非常規(guī)渠道購(gòu)買(mǎi)來(lái)歷不明的發(fā)票的使用，即使這張發(fā)票“好像”是真的，以免惹禍上身。

【第7篇】福建增值稅普通發(fā)票查詢

文章來(lái)源：高頓教育

發(fā)票去哪里打??？各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名費(fèi)用是一樣的嗎？注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名狀態(tài)該如何查詢？對(duì)于這些問(wèn)題，高頓小編會(huì)在下文中逐一解答，想了解更多內(nèi)容的考生，請(qǐng)往下看！

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)票去哪里打??？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名費(fèi)用成功繳納后，可在規(guī)定時(shí)間內(nèi)持《繳費(fèi)確認(rèn)表》到當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)考試部門(mén)辦理，或到考試區(qū)現(xiàn)場(chǎng)索取報(bào)名費(fèi)發(fā)票。不過(guò)，具體情況根據(jù)當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的通知。

高頓小編整理了部分考試區(qū)域打印發(fā)票的方法，大家可以仔細(xì)看看，更多內(nèi)容可電話咨詢中注協(xié)。

1、上海

需要報(bào)名費(fèi)用收據(jù)的上?？忌稍谥Ц锻瓿珊笸ㄟ^(guò)網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)“打印繳費(fèi)確認(rèn)表”自行打印財(cái)政非稅收入電子票據(jù)。

2、江蘇

江蘇省需要打印發(fā)票的考生，可登陸非稅收入電子票據(jù)平臺(tái)在線打印“江蘇省非稅收入統(tǒng)一票據(jù)（電子）”。

3、福建

考生可在線打印福建省政府非稅收入票據(jù)（電子），具體打印時(shí)間將在省注協(xié)網(wǎng)站另行通知。

4、吉林

需要出具報(bào)名費(fèi)發(fā)票（財(cái)政非稅收入票據(jù)）的考生，請(qǐng)關(guān)注吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站（http:/www.jlicpa.org.cn）的相關(guān)通知，并按要求申請(qǐng)。

二、各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名費(fèi)用是一樣的嗎？

不一樣！

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是全國(guó)統(tǒng)一舉行的，但是各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試費(fèi)用是不一樣的，各地報(bào)名費(fèi)用是物價(jià)局根據(jù)當(dāng)?shù)氐目荚囀召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)定的。

專業(yè)階段考試報(bào)名費(fèi)55元至100元不等；綜合階段考試報(bào)名費(fèi)95元至360元不等，注會(huì)繳費(fèi)時(shí)間在2023年6月15日至30日（每天8:00至20:00），考生須在上述時(shí)間內(nèi)，完成繳費(fèi)。各省份注會(huì)報(bào)名費(fèi)用，高頓小編也整理好了，如下圖所示：

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名狀態(tài)該如何查詢？

對(duì)于應(yīng)屆畢業(yè)生和非應(yīng)屆畢業(yè)生而言，查詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名狀態(tài)的步驟是不一樣的！高頓小編來(lái)給大家詳細(xì)說(shuō)一說(shuō)：

1、非應(yīng)屆畢業(yè)生報(bào)名人員

完成注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試交費(fèi)手續(xù)后，可在網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)查詢個(gè)人報(bào)名狀態(tài)。

2、應(yīng)屆畢業(yè)生報(bào)名人員

完成注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試交費(fèi)手續(xù)后，可于2023年8月8日后登錄網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)查詢個(gè)人審核狀態(tài)。

【最后的最后】

以上就是本文的全部?jī)?nèi)容，想要了解更多，歡迎前往高頓教育網(wǎng)校cpa頻道！

還有注會(huì)報(bào)名、考試等相關(guān)方面疑問(wèn)的，歡迎留言或私信咨詢！

【第8篇】增值稅普通發(fā)票有什么用

現(xiàn)在不管是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，都可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票了。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，開(kāi)具增值稅專票還是很方便的。雖然他們都可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但是一般納稅人和小規(guī)模納稅人相比還是有本質(zhì)的區(qū)別的。

一般納稅人開(kāi)普票與開(kāi)專票的區(qū)別是什么？

一般納稅人開(kāi)普票與開(kāi)專票沒(méi)有區(qū)別。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，不管是開(kāi)普票還是開(kāi)專票，都需要正常納稅。一般納稅人不管開(kāi)專票還是普票，對(duì)于自己沒(méi)有影響。但是對(duì)于收票一方，卻有本質(zhì)的區(qū)別。

如果一般納稅人的收票方也是一般納稅人企業(yè)，那么開(kāi)專票還是開(kāi)普票會(huì)影響對(duì)方抵扣的問(wèn)題。畢竟普通發(fā)票不能進(jìn)行勾選普票。

當(dāng)然，企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，對(duì)于他們來(lái)說(shuō)開(kāi)普票與開(kāi)專票的區(qū)別還是很大。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，只要開(kāi)具專票就需要繳納增值稅。如果小規(guī)模人開(kāi)具的普通，并且還沒(méi)有超過(guò)季度45萬(wàn)的起征點(diǎn)，是不需要繳納增值稅的。

一般納稅人與小規(guī)模企業(yè)相比的優(yōu)勢(shì)是什么？

對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，雖然不能享有小規(guī)模納稅人的免稅政策，但是一般納稅人的優(yōu)勢(shì)還是很明顯的。

一般納稅人企業(yè)具有的優(yōu)勢(shì)就是，可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。在這樣的情況下，也導(dǎo)致一般納稅人企業(yè)的增值稅稅率雖然高于小規(guī)模納稅人的征稅率，但是實(shí)際稅負(fù)方面，反而是一般納稅人企業(yè)更低。

舉例說(shuō)明

比方說(shuō)，一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品的成本是660，進(jìn)項(xiàng)稅額是85.8（660*13%=85.8）。對(duì)外銷(xiāo)售的不含稅金額是780，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是101.4（780*13%=101.4）。

一般納稅人需要繳納的增值稅=101.4-85.8=15.6。增值稅的稅負(fù)=15.6/780*100%=2%。

如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人不存在抵扣的情況，所以它的稅負(fù)就是3%的征收率。

3%＞2%。

這里的差距還是很明顯的。這樣的結(jié)果，恐怕也是超出我們的想象了吧！一般納稅人的稅負(fù)竟然更低。

當(dāng)然，如果一般納稅人的利潤(rùn)率更高的話，增值稅的稅負(fù)也可能高于小規(guī)模納稅人。但是，實(shí)際的稅負(fù)率也會(huì)遠(yuǎn)低于13%的。

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【第9篇】增值稅普通發(fā)票的密碼區(qū)

增值稅普通發(fā)票問(wèn)題發(fā)票識(shí)別方法

識(shí)別增值發(fā)票真?zhèn)?，主要從以下四個(gè)方面：

首先看是否有“發(fā)票監(jiān)制章”，其形狀為橢圓形，上環(huán)刻制“全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“xx稅務(wù)局監(jiān)制“字樣，中間刻制國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)所在地的省、市全稱或簡(jiǎn)稱，字體為正楷，印色大紅色，套印在發(fā)票聯(lián)的票頭中央；其次，看發(fā)票的底紋有沒(méi)有棱形的水印紙，沒(méi)有棱形水印紙的是假發(fā)票；再次，使用發(fā)票防偽鑒別儀器，看發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票聯(lián)號(hào)碼，是否使用了防偽油墨，使用了防偽油墨的，呈現(xiàn)出紅色的螢光，沒(méi)有使用的，在發(fā)票防偽鑒別儀器下看不出來(lái)；另外要看開(kāi)具發(fā)票的單位與發(fā)票上蓋的單位章是否一致，如果不一致，則是非法發(fā)票。普通發(fā)票的特征；從1997年1月1日起，全國(guó)更換使用具有統(tǒng)一防偽措施的新版普通發(fā)票具有：

一、采用專用水印紙印刷，水印圖案為菱形，中間標(biāo)有sw字樣，發(fā)票聯(lián)不加印底紋。

二、制章和發(fā)票號(hào)碼采用有色熒光油墨套印，印色為大紅色，在紫外線照射下為橘紅色反應(yīng)。

三、不具備使用水印無(wú)碳?jí)焊袟l件的地區(qū)，可暫時(shí)使用無(wú)水印普通無(wú)碳?jí)焊屑堄≈频陌l(fā)票聯(lián)，但發(fā)票監(jiān)制章及發(fā)票號(hào)碼采用有色熒光油墨套印等三個(gè)特征。增值稅專用發(fā)票特征；

一是在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)印有水印圖案。即有兩組4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的稅微圖案組成的環(huán)形，中間有正反稅字的拼音字母shui。將專用發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)背面對(duì)光檢查，可以看見(jiàn)水印防圖案。

二是有紅色熒光防偽標(biāo)記。發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)中票頭套印的是全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，采用紅色熒光油墨印刷，在紫外錢(qián)燈發(fā)票鑒別儀照射下呈洋紅色反應(yīng)。

三是有無(wú)色熒光防偽標(biāo)記。即在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的中間采用無(wú)色熒光油墨套印國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制字樣和左右兩邊的花紋圖案、用肉眼是看不見(jiàn)的，用紫外線燈發(fā)票鑒別儀器照射呈洋或紅色熒光反應(yīng)。

發(fā)現(xiàn)的假發(fā)票，一類(lèi)是偽造的，另一類(lèi)是變?cè)斓摹卧斓?，其紙質(zhì)、字體、防偽圖案、版面印色等均不同于真發(fā)票，在其印制的聯(lián)次、字軌號(hào)碼或?qū)⒂嗧樞蛏希?jīng)常出現(xiàn)混亂和錯(cuò)位現(xiàn)象；變?cè)斓陌l(fā)票，是在真發(fā)票上采用刮、擦、挖補(bǔ)等手段，更改或增添發(fā)票上的有關(guān)內(nèi)容。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)是強(qiáng)化專用發(fā)票的防偽功能，避免收取假發(fā)票有力手段.企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票時(shí)，需持由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的 稅控ic卡，由稅務(wù)部門(mén)通過(guò)企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)將企業(yè)所購(gòu)發(fā)票的 起止范圍登記在其稅控ic卡上，同時(shí)有關(guān)這些發(fā)票的流向信息 被登記在企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中。這樣，稅務(wù)部門(mén)在發(fā)票的發(fā)放環(huán)節(jié)便掌握了專用發(fā)票使用的重要信息。便于加強(qiáng)控制的管理。

在開(kāi)票過(guò)程中，利用防偽開(kāi)票子系統(tǒng)提供的加密功能，將發(fā)票上的主要信息（包括開(kāi)票日期、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)、購(gòu)銷(xiāo)雙方的稅務(wù)登記號(hào)、金額和稅額等）經(jīng)數(shù)據(jù)加密形成防偽電子密碼（也稱密文）打印在發(fā)票上，同時(shí)將用于加密的所有信息逐票錄到金稅卡的黑匣子中。如需識(shí)別一張發(fā)票的真?zhèn)?，可通過(guò)數(shù)據(jù)掃描儀或鍵盤(pán)將發(fā)票上的密文輸入認(rèn)證報(bào)稅子系統(tǒng)，采用字符識(shí)別技術(shù)將圖像轉(zhuǎn)換成數(shù)字信息經(jīng)解密恢復(fù)出七項(xiàng)關(guān)鍵參數(shù)，再與發(fā)票上的相應(yīng)內(nèi)容比對(duì)，由于防偽增值稅專 用發(fā)票是一票一密，因而比對(duì)結(jié)果一致則為真票， 若不相符即為假票。

新版增值稅專用發(fā)票升級(jí)了防偽密碼，密碼解析后信息包括了購(gòu)銷(xiāo)雙方的企業(yè)名稱。個(gè)別試點(diǎn)地區(qū)專用發(fā)票密碼區(qū)還使用二維碼的設(shè)計(jì)。

增值稅專用發(fā)票保管要求

（一）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度。

（二）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票。

（三）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置專門(mén)存放專用發(fā)票的場(chǎng)所。

（四）稅款抵扣聯(lián)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊(cè)。

（五）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)擅自銷(xiāo)毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。

（六）丟失專用發(fā)票。

（七）損（撕）毀專用發(fā)票。

（八）未執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。

【第10篇】開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票證明單

一、增值稅普通發(fā)票

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》(國(guó)家稅務(wù)總局令第37號(hào))第二十七條規(guī)定：“開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明?！?/p>

因此，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。

二、增值稅專用發(fā)票

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第47號(hào))第一條的規(guī)定，增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”)后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

① 購(gòu)買(mǎi)方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱“新系統(tǒng)”)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡(jiǎn)稱《信息表》，詳見(jiàn)附件)，在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。購(gòu)買(mǎi)方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，購(gòu)買(mǎi)方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。銷(xiāo)售方開(kāi)具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方，以及購(gòu)買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷(xiāo)售方可在新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《信息表》。銷(xiāo)售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

② 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

③ 銷(xiāo)售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

④ 納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方法處理。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第二十五條規(guī)定：用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符(國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買(mǎi)方的記賬憑證，不得退還銷(xiāo)售方。

因此，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，分以下三種情況：

1. 購(gòu)買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣的，退回發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)，由銷(xiāo)售方填開(kāi)并上傳《信息表》;

2. 購(gòu)買(mǎi)方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣，但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，由購(gòu)買(mǎi)方填開(kāi)并上傳《信息表》;

3. 購(gòu)買(mǎi)方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，原發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買(mǎi)方的記賬憑證，不得退還銷(xiāo)售方，由購(gòu)買(mǎi)方填開(kāi)并上傳《信息表》。

來(lái)源：深圳稅務(wù)

【第11篇】天津增值稅普通發(fā)票查詢系統(tǒng)

天津和平區(qū)發(fā)票真?zhèn)尾樵児ヂ試?guó)家稅務(wù)總局在2023年2月發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅專用發(fā)票防偽措施有關(guān)事項(xiàng)的公告》第9號(hào)文件中調(diào)整了增值稅專用發(fā)票防偽措施，文件中明確強(qiáng)調(diào)了增值稅發(fā)票查驗(yàn)的一般方法，比如可通過(guò)防偽油墨顏色擦可變的特征來(lái)辨別，因?yàn)榘l(fā)票各聯(lián)次左上方的發(fā)票代碼使用防偽油墨印制，油墨印記在外力摩擦作用下可以發(fā)生顏色變化，產(chǎn)生紅色擦痕，所以可使用白紙摩擦票面的發(fā)票代碼區(qū)域，在白紙表面以及發(fā)票代碼的摩擦區(qū)域均會(huì)產(chǎn)生紅色擦痕，再比如直觀目視識(shí)別法，發(fā)票的記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)票面具有復(fù)合信息防偽特征，需要使用復(fù)合信息防偽特征檢驗(yàn)儀檢測(cè)，對(duì)通過(guò)檢測(cè)的發(fā)票，檢驗(yàn)儀自動(dòng)發(fā)出復(fù)合信息防偽特征驗(yàn)證通過(guò)的語(yǔ)音提示。無(wú)論是哪種增值稅發(fā)票查驗(yàn)方法都只是通過(guò)一種輔助性手段或者工具去識(shí)別，而如今已經(jīng)無(wú)須在借助任何工具去查驗(yàn)發(fā)票真假了，僅僅通過(guò)一臺(tái)手機(jī)就能完成增值稅發(fā)票查驗(yàn)，真心要感嘆科技的進(jìn)步啊，步驟分享給大家哦。

現(xiàn)在我們可以在手機(jī)支付寶上查詢發(fā)票真?zhèn)瘟耍芊奖?，下面給大家介紹一下具體的流程：一：手機(jī)支付寶搜票大俠

二：進(jìn)入小程序點(diǎn)擊掃一掃掃描發(fā)票上的二維碼

三：在發(fā)票欄查看發(fā)票查詢結(jié)果

四：如果發(fā)票 有重復(fù)報(bào)銷(xiāo)的情況，系統(tǒng)會(huì)第一時(shí)間顯示出來(lái)

五：發(fā)票欄右上角的導(dǎo)出，可以導(dǎo)出發(fā)票查詢的excel表格，就是財(cái)務(wù)的電子臺(tái)賬

【第12篇】廣東增值稅普通發(fā)票

好消息！電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)升級(jí)了！開(kāi)業(yè)即可開(kāi)票！

電子發(fā)票新功能開(kāi)業(yè)即可開(kāi)票！

2023年3月29日，國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步開(kāi)展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)工作的公告》（2023年第2號(hào)）。

在文中的第六點(diǎn)提到：

試點(diǎn)納稅人通過(guò)實(shí)名驗(yàn)證后，無(wú)需使用稅控專用設(shè)備即可通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票，無(wú)需進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)舊操作。其中，全電發(fā)票無(wú)需進(jìn)行發(fā)票票種核定和發(fā)票領(lǐng)用。

這也意味著，只要實(shí)名驗(yàn)證完畢后，開(kāi)業(yè)即可正常開(kāi)具發(fā)票了！十分的便利！

發(fā)票樣式：

文中其他重點(diǎn)總結(jié)如下：

一、自2023年4月1日起，在廣東地區(qū)（不含深圳，下同）的部分納稅人中進(jìn)一步開(kāi)展全電發(fā)票試點(diǎn)，使用電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)的納稅人為試點(diǎn)納稅人，具體范圍由國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局確定。其中，試點(diǎn)納稅人分為通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票的納稅人和通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)使用稅務(wù)數(shù)字賬戶的納稅人，試點(diǎn)納稅人區(qū)分發(fā)票開(kāi)具情形和稅務(wù)數(shù)字賬戶使用情形分別適用本公告相應(yīng)條款。通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票的受票方范圍為國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局管轄范圍內(nèi)的納稅人。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的納稅人暫不納入試點(diǎn)范圍。

電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)通過(guò)以下地址登錄：

https://etax.guangdong.chinatax.gov.cn/xxmh/

二、全電發(fā)票的法律效力、基本用途等與現(xiàn)有紙質(zhì)發(fā)票相同。其中，帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票，其法律效力、基本用途與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票相同；帶有“普通發(fā)票”字樣的全電發(fā)票，其法律效力、基本用途與現(xiàn)有普通發(fā)票相同。

三、廣東省全電發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局監(jiān)制。全電發(fā)票無(wú)聯(lián)次，基本內(nèi)容包括：動(dòng)態(tài)二維碼、發(fā)票號(hào)碼、開(kāi)票日期、購(gòu)買(mǎi)方信息、銷(xiāo)售方信息、項(xiàng)目名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅率/征收率、稅額、合計(jì)、價(jià)稅合計(jì) （大寫(xiě)、小寫(xiě)）、備注、開(kāi)票人。

其中，試點(diǎn)納稅人從事特定行業(yè)、發(fā)生特殊商品服務(wù)及特定應(yīng)用場(chǎng)景業(yè)務(wù)（包括：稀土、卷煙、建筑服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)、貨物運(yùn)輸服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、光伏收購(gòu)、代收車(chē)船稅、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售、差額征稅等）的，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)提供了上述對(duì)應(yīng)特定業(yè)務(wù)的全電發(fā)票樣式，試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照發(fā)票開(kāi)具有關(guān)規(guī)定使用特定業(yè)務(wù)全電發(fā)票。

四、廣東省全電發(fā)票的發(fā)票號(hào)碼為20位，其中：第1-2位代表公歷年度后兩位，第3-4位代表廣東省行政區(qū)劃代碼，第5位代表全電發(fā)票開(kāi)具渠道等信息，第6-20位代表順序編碼等信息。

五、新設(shè)立登記且未使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票的試點(diǎn)納稅人應(yīng)通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具全電發(fā)票以及增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱紙質(zhì)專票）和增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票 （折疊票，以下簡(jiǎn)稱紙質(zhì)普票）。

通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具的紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票，其法律效力、基本用途和基本使用規(guī)定與現(xiàn)有紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票相同。其中，發(fā)票密碼區(qū)不再展示發(fā)票密文，改為展示電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)賦予的20位發(fā)票號(hào)碼及全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)網(wǎng)址。

六、試點(diǎn)納稅人通過(guò)實(shí)名驗(yàn)證后，無(wú)需使用稅控專用設(shè)備即可通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票，無(wú)需進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)舊操作。其中，全電發(fā)票無(wú)需進(jìn)行發(fā)票票種核定和發(fā)票領(lǐng)用。

七、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)試點(diǎn)納稅人開(kāi)票實(shí)行開(kāi)具金額總額度管理。開(kāi)具金額總額度，是指一個(gè)自然月內(nèi)，試點(diǎn)納稅人發(fā)票開(kāi)具總金額（不含增值稅）的上限額度。

（一）試點(diǎn)納稅人通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票以及通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具的紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票、增值稅普通發(fā)票 （卷票）、增值稅電子專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱電子專票）和增值稅電子普通發(fā)票，共用同一個(gè)開(kāi)具金額總額度。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)試點(diǎn)納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)程度、納稅信用級(jí)別、實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況等因素，確定初始開(kāi)具金額總額度，并進(jìn)行定期調(diào)整、臨時(shí)調(diào)整或人工調(diào)整。定期調(diào)整是指電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)每月自動(dòng)對(duì)試點(diǎn)納稅人開(kāi)具金額總額度進(jìn)行調(diào)整。臨時(shí)調(diào)整是指稅收風(fēng)險(xiǎn)程度較低的試點(diǎn)納稅人當(dāng)月開(kāi)具發(fā)票金額首次達(dá)到開(kāi)具金額總額度一定比例時(shí)，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)自動(dòng)為其臨時(shí)調(diào)增一次開(kāi)具金額總額度。人工調(diào)整是指試點(diǎn)納稅人因?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化申請(qǐng)調(diào)整開(kāi)具金額總額度，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法依規(guī)審核未發(fā)現(xiàn)異常的，為納稅人調(diào)整開(kāi)具金額總額度。

（三）試點(diǎn)納稅人在增值稅申報(bào)期內(nèi)，完成增值稅申報(bào)前，在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)中可以按照上月剩余可用額度且不超過(guò)當(dāng)月開(kāi)具金額總額度的范圍內(nèi)開(kāi)具發(fā)票。試點(diǎn)納稅人按規(guī)定完成增值稅申報(bào)且比對(duì)通過(guò)后，在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)中可以按照當(dāng)月剩余可用額度開(kāi)具發(fā)票。

八、試點(diǎn)納稅人的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶自動(dòng)歸集發(fā)票數(shù)據(jù)，供試點(diǎn)納稅人進(jìn)行發(fā)票的查詢、查驗(yàn)、下載、打印和用途確認(rèn)，并提供稅收政策查詢、開(kāi)具金額總額度調(diào)整申請(qǐng)、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)提示等功能。

九、試點(diǎn)納稅人可以通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶自動(dòng)交付全電發(fā)票，也可通過(guò)電子郵件、二維碼等方式自行交付全電發(fā)票。

十、自2023年4月1日起，試點(diǎn)納稅人應(yīng)通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶使用發(fā)票用途確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)提示、信息下載等功能，不再通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)使用上述功能。非試點(diǎn)納稅人繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)使用相關(guān)發(fā)票功能。

試點(diǎn)納稅人取得帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票、電子專票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票等憑證，如需用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、申報(bào)抵扣消費(fèi)稅或申請(qǐng)出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶確認(rèn)用途。試點(diǎn)納稅人確認(rèn)用途有誤的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)更正。

十一、試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)通加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)功能，通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶對(duì)符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣稅憑證進(jìn)行用途確認(rèn)，并計(jì)算用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和領(lǐng)用部分加計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

十二、試點(diǎn)納稅人可通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶標(biāo)記發(fā)票入賬標(biāo)識(shí)。納稅人以全電發(fā)票報(bào)銷(xiāo)入賬歸檔的，按照財(cái)政和檔案部門(mén)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

十三、試點(diǎn)納稅人發(fā)生開(kāi)票有誤、銷(xiāo)貨退回、服務(wù)中止、銷(xiāo)售折讓等情形，需要通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具紅字全電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票的，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）受票方已進(jìn)行用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的，開(kāi)票方或受票方可以填開(kāi)并上傳 《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》 （以下簡(jiǎn)稱 《確認(rèn)單》，見(jiàn)附件2），經(jīng)對(duì)方確認(rèn)后，開(kāi)票方全額或部分開(kāi)具紅字全電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票。

受票方已將發(fā)票用于增值稅申報(bào)抵扣的，應(yīng)暫依《確認(rèn)單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得開(kāi)票方開(kāi)具的紅字發(fā)票后，與《確認(rèn)單》一并作為記賬憑證。

（二）受票方未做用途確認(rèn)及入賬確認(rèn)的，開(kāi)票方填開(kāi) 《確認(rèn)單》后全額開(kāi)具紅字全電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票，無(wú)需受票方確認(rèn)。原藍(lán)字發(fā)票為紙質(zhì)發(fā)票的，開(kāi)票方應(yīng)收回原紙質(zhì)發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得受票方有效證明。

十四、納稅人發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第47號(hào)）第一條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第22號(hào)）第七條規(guī)定情形的，購(gòu)買(mǎi)方為試點(diǎn)納稅人時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方可通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱《信息表》）。

十五、單位和個(gè)人可以通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)或全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）查驗(yàn)全電發(fā)票信息。

十六、電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)暫不支持開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)（含二手車(chē)）、通行費(fèi)等特定業(yè)務(wù)全電發(fā)票，開(kāi)具上述發(fā)票功能的上線時(shí)間另行公告。相關(guān)發(fā)票功能上線前，試點(diǎn)納稅人可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（卷票）、電子專票和增值稅電子普通發(fā)票（含收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票）。

十七、試點(diǎn)納稅人是輔導(dǎo)期一般納稅人的，在一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)人工調(diào)整開(kāi)具金額總額度的，應(yīng)比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)）第九條的規(guī)定執(zhí)行。

其中，增值稅專用發(fā)票銷(xiāo)售額包括帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票和電子專票銷(xiāo)售額。

十八、納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定依法、誠(chéng)信、如實(shí)使用全電發(fā)票，不得虛開(kāi)、虛抵、騙稅，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法加強(qiáng)稅收監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防范，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為。

十九、本公告自2023年4月1日起施行,《國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于開(kāi)展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)工作的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2023年第3號(hào)）同時(shí)廢止。此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

注意！想用好全電發(fā)票這些方面要注意！

全電發(fā)票與企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型息息相關(guān)，迎來(lái)發(fā)票全面電子化時(shí)代只是時(shí)間問(wèn)題。

全電發(fā)票提升了工作效率，幫助財(cái)務(wù)人員從繁瑣低價(jià)值的工作中解放出來(lái)，在現(xiàn)有發(fā)票基本要素信息基礎(chǔ)上，納稅人還可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)的管理訴求，添加個(gè)性化的信息要素，例如項(xiàng)目歸屬、行業(yè)分類(lèi)、合同訂單信息等，深化業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)融合水平，推進(jìn)企業(yè)的數(shù)字化建設(shè)和智能化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。

但面對(duì)這些改變，企業(yè)該如何做好應(yīng)對(duì)呢？

隨著全電發(fā)票和金稅四期系統(tǒng)的推行，稅務(wù)機(jī)關(guān)將使用大數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)等新型工具對(duì)企業(yè)稅票的全生命周期進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

隨著稅務(wù)稽核的效率和質(zhì)量得到高水平提升，若企業(yè)還停留于傳統(tǒng)稅票管理方式，不僅影響企業(yè)的財(cái)稅管理成本和工作效率，還可能暴露潛在的財(cái)稅問(wèn)題，直接影響企業(yè)的稅費(fèi)成本和社會(huì)信用。

在全電發(fā)票的新政策下，未來(lái)納稅人的開(kāi)票額度還受其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信用等級(jí)的影響，如若企業(yè)觸犯了稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的相關(guān)指標(biāo)警戒線，可能會(huì)被處以降低開(kāi)票額度、臨時(shí)性中斷開(kāi)票權(quán)限等各類(lèi)管控手段，直接影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

數(shù)字化和智能化不是一個(gè)簡(jiǎn)單地將業(yè)務(wù)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為電子數(shù)據(jù)的過(guò)程，而是要求能夠真正發(fā)揮出數(shù)據(jù)的價(jià)值，真正將數(shù)據(jù)變成能獲益的資產(chǎn)。

全電發(fā)票的應(yīng)用為企業(yè)帶來(lái)了更加集中和齊全的電子化信息，但是這些信息能否發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值依賴于企業(yè)的數(shù)據(jù)管理能力。例如能否合理設(shè)置發(fā)票信息中的個(gè)性化要素、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析技術(shù)等。

面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)愈加精準(zhǔn)和細(xì)致的稅收優(yōu)惠政策，納稅人需要利用掌握的數(shù)據(jù)資產(chǎn)和大數(shù)據(jù)分析技巧實(shí)現(xiàn)智能稅收籌劃，這對(duì)納稅人的財(cái)稅管理能力提出了更大難度的挑戰(zhàn)。

盡管全電發(fā)票的真實(shí)性和唯一性可以借助電子發(fā)票平臺(tái)得到驗(yàn)證，但是業(yè)務(wù)來(lái)源與發(fā)票內(nèi)容的匹配度仍留有主觀判斷的空間，發(fā)票開(kāi)具更加便捷的同時(shí)也對(duì)財(cái)稅工作人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求。

對(duì)于全電發(fā)票這一新的發(fā)票品種，企業(yè)也需要重新修訂制度管理辦法，對(duì)全電發(fā)票的查詢、驗(yàn)證、防偽、接收、核算、統(tǒng)計(jì)、歸檔和調(diào)閱等管理流程進(jìn)行規(guī)范，搭建合規(guī)、高效的稅票管理流程，適應(yīng)全電發(fā)票的實(shí)際應(yīng)用。

全電發(fā)票中包含交易雙方的基本開(kāi)票信息和個(gè)性化要素，例如付款方名稱、納稅人識(shí)別號(hào)或利潤(rùn)成本中心信息等，在線開(kāi)票行為存在網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)，可能因此泄露企業(yè)的內(nèi)部信息。而且相較于已實(shí)行多年的一般電子發(fā)票，全電發(fā)票中蘊(yùn)含的個(gè)性化要素甚至可能包含企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，這無(wú)疑對(duì)企業(yè)的信息技術(shù)提出了更高水準(zhǔn)的要求。

參考現(xiàn)行非全面數(shù)字化電子發(fā)票的使用情況，大部分企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算軟件無(wú)法識(shí)別發(fā)票真?zhèn)魏皖A(yù)防重復(fù)報(bào)銷(xiāo)問(wèn)題，需要購(gòu)買(mǎi)第三方機(jī)構(gòu)服務(wù)或依賴財(cái)務(wù)人員制作手工臺(tái)賬，且無(wú)法妥善保存電子會(huì)計(jì)檔案，阻礙了發(fā)票管理全面電子化和數(shù)字化的進(jìn)程。

全電發(fā)票七大熱門(mén)問(wèn)題

1.進(jìn)一步開(kāi)展全面數(shù)字化的電子發(fā)票的背景是什么？

答：2023年12月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局在廣東省部分地區(qū)開(kāi)展了全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)工作，系統(tǒng)運(yùn)行平穩(wěn)，因全電發(fā)票無(wú)需領(lǐng)用、開(kāi)具便捷、信息集成、節(jié)約成本等特點(diǎn)，受到越來(lái)越多納稅人的關(guān)注。

為推進(jìn)全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)工作，國(guó)家稅務(wù)總局決定自2023年4月1日起，在廣東地區(qū)（不含深圳，下同）上線升級(jí)版電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，并在部分納稅人中進(jìn)一步開(kāi)展全電發(fā)票試點(diǎn)。使用電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)的納稅人為試點(diǎn)納稅人。其中，試點(diǎn)納稅人分為通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票的納稅人和通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)使用稅務(wù)數(shù)字賬戶的納稅人，試點(diǎn)納稅人區(qū)分發(fā)票開(kāi)具情形和稅務(wù)數(shù)字賬戶使用情形分別適用《公告》及解讀相應(yīng)內(nèi)容。

試點(diǎn)納稅人通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具全電發(fā)票、增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱紙質(zhì)專票）和增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票（折疊票，以下簡(jiǎn)稱紙質(zhì)普票）的受票方范圍為廣東省稅務(wù)局管轄范圍內(nèi)的納稅人。

按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的納稅人暫不納入試點(diǎn)范圍。

2.全電發(fā)票具備哪些優(yōu)點(diǎn)？

答：（一）領(lǐng)票流程更簡(jiǎn)化

開(kāi)業(yè)開(kāi)票“無(wú)縫銜接”。全電發(fā)票實(shí)現(xiàn)“去介質(zhì)”，納稅人不再需要預(yù)先領(lǐng)取專用稅控設(shè)備；通過(guò)“賦碼制”取消特定發(fā)票號(hào)段申領(lǐng)，發(fā)票信息生成后，系統(tǒng)自動(dòng)分配唯一的發(fā)票號(hào)碼；通過(guò)“授信制”自動(dòng)為納稅人賦予開(kāi)具金額總額度，實(shí)現(xiàn)開(kāi)票“零前置”?；诖?，新辦納稅人可實(shí)現(xiàn)“開(kāi)業(yè)即可開(kāi)票”。

（二）開(kāi)票用票更便捷

一是發(fā)票開(kāi)具渠道更多元。納稅人不僅可以通過(guò)電腦網(wǎng)頁(yè)端開(kāi)具全電發(fā)票，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)全部功能上線后，還可以通過(guò)客戶端、移動(dòng)端手機(jī)app隨時(shí)、隨地開(kāi)具全電發(fā)票。

二是發(fā)票服務(wù)“一站式”更便捷。納稅人登錄電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)后，可進(jìn)行發(fā)票開(kāi)具、交付、查驗(yàn)以及用途勾選等系列操作，享受“一站式”服務(wù)，不再像以前需登錄多個(gè)平臺(tái)才能完成相關(guān)操作。

三是發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用更廣泛。通過(guò)“一戶式”“一人式”發(fā)票數(shù)據(jù)歸集，加強(qiáng)各稅費(fèi)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)“一表集成”式稅費(fèi)申報(bào)預(yù)填服務(wù)奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

四是發(fā)票使用滿足個(gè)性業(yè)務(wù)需求。全電發(fā)票破除特定版式要求，增加了xml的數(shù)據(jù)電文格式便利交付，同時(shí)保留pdf、ofd等格式，降低發(fā)票使用成本，提升納稅人用票的便利度和獲得感。全電發(fā)票樣式根據(jù)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行差異化展示，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的個(gè)性化服務(wù)。

五是納稅服務(wù)渠道更暢通。電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)提供征納互動(dòng)相關(guān)功能，如增加智能咨詢，納稅人在開(kāi)票、受票等過(guò)程中，平臺(tái)自動(dòng)接收納稅人業(yè)務(wù)處理過(guò)程中存在的問(wèn)題并進(jìn)行智能答疑；增設(shè)異議提交功能，納稅人對(duì)開(kāi)具金額總額度有異議時(shí)，可以通過(guò)平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。

（三）入賬歸檔一體化

通過(guò)制發(fā)電子發(fā)票數(shù)據(jù)規(guī)范、出臺(tái)電子發(fā)票國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)全電發(fā)票全流程數(shù)字化流轉(zhuǎn)，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理信息化。

3.試點(diǎn)納稅人使用電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具的紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票與增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票有何區(qū)別？

答：試點(diǎn)納稅人使用電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具的紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票，其法律效力、基本用途和基本使用規(guī)定與現(xiàn)有紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票相同。電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具的紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票與現(xiàn)行紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票相比，區(qū)別在于電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票后，發(fā)票數(shù)據(jù)通過(guò)加密通道傳輸、稅務(wù)機(jī)關(guān)簽名防篡改等方式進(jìn)行安全防護(hù)，紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票密碼區(qū)不再展示發(fā)票密文，密碼區(qū)將展示電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)賦予的20位發(fā)票號(hào)碼以及全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)網(wǎng)址。

4.如何使用發(fā)票入賬標(biāo)識(shí)功能？

答：電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)為試點(diǎn)納稅人提供發(fā)票入賬標(biāo)識(shí)服務(wù)，試點(diǎn)納稅人使用該功能時(shí)，系統(tǒng)將同步為發(fā)票賦予入賬狀態(tài)字樣，供財(cái)務(wù)人員及時(shí)查驗(yàn)，避免重復(fù)報(bào)銷(xiāo)入賬。

5.納稅人開(kāi)具和取得全電發(fā)票報(bào)銷(xiāo)入賬歸檔的，需要注意哪些事項(xiàng)？

答：納稅人開(kāi)具和取得全電發(fā)票報(bào)銷(xiāo)入賬歸檔的，應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷(xiāo)入賬歸檔的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕6號(hào)，以下稱《通知》）和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)政部 國(guó)家檔案局令第79號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第一，納稅人可以根據(jù)《通知》第三條、第五條的規(guī)定，僅使用全電發(fā)票電子件進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)入賬歸檔的，可不再另以紙質(zhì)形式保存。

第二，納稅人如果需要以全電發(fā)票的紙質(zhì)打印件作為報(bào)銷(xiāo)入賬歸檔依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《通知》第四條的規(guī)定，同時(shí)保存全電發(fā)票電子件。

6.納稅人需要確認(rèn)發(fā)票用途，通過(guò)什么渠道進(jìn)行確認(rèn)？

答：自2023年4月1日起，試點(diǎn)納稅人應(yīng)通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶使用發(fā)票用途確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)提示、信息下載等功能，不再通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)使用上述功能。非試點(diǎn)納稅人繼續(xù)登錄增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)使用相關(guān)發(fā)票功能。納稅人在同一個(gè)平臺(tái)即可進(jìn)行全部增值稅扣稅憑證的用途確認(rèn)。

稅務(wù)數(shù)字賬戶對(duì)用途確認(rèn)功能進(jìn)行了優(yōu)化，增加國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸憑證用途確認(rèn)、加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)功能。

試點(diǎn)納稅人取得帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票、電子專票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票等憑證，如需用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、申報(bào)抵扣消費(fèi)稅或申請(qǐng)出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶確認(rèn)用途。試點(diǎn)納稅人確認(rèn)用途有誤的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)更正。

7.試點(diǎn)納稅人錯(cuò)誤確認(rèn)發(fā)票用途后，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何幫助納稅人進(jìn)行修改和更正？

答：試點(diǎn)納稅人通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)發(fā)票用途后，如果出現(xiàn)發(fā)票用途確認(rèn)錯(cuò)誤的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可為納稅人提供規(guī)范、便捷的更正服務(wù)。

納稅人將發(fā)票用途誤確認(rèn)為申報(bào)抵扣且已申報(bào)抵扣后，如果要改為用于申報(bào)出口退稅或代辦退稅，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)更正。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)確認(rèn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額已轉(zhuǎn)出后，為納稅人調(diào)整發(fā)票用途。

納稅人將發(fā)票用途誤確認(rèn)為用于出口退稅、代辦退稅的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)更正。如納稅人尚未申報(bào)出口退稅，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可將發(fā)票信息回退至電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，納稅人可以重新確認(rèn)發(fā)票用途；如果納稅人已申報(bào)辦理出口退稅，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明。

【第13篇】如何查增值稅普通發(fā)票真?zhèn)?/h2>

更多稅收資訊盡在“知稅”官網(wǎng)（www.i12366.com)

增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)

一、何時(shí)啟用全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)

為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，加強(qiáng)發(fā)票管理，稅務(wù)總局依托增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)發(fā)了增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)。經(jīng)過(guò)前期試點(diǎn)，系統(tǒng)運(yùn)行平穩(wěn)，稅務(wù)總局發(fā)布公告啟用全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)。

自2023年1月1日起啟用全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)。

二、如何使用全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)

取得增值稅發(fā)票的單位和個(gè)人可登陸全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），對(duì)增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進(jìn)行查驗(yàn)。單位和個(gè)人通過(guò)網(wǎng)頁(yè)瀏覽器首次登錄平臺(tái)時(shí)，應(yīng)下載安裝根證書(shū)文件，查看平臺(tái)提供的發(fā)票查驗(yàn)操作說(shuō)明。

說(shuō)明：各省級(jí)國(guó)稅局及相關(guān)國(guó)稅局網(wǎng)站也能查詢當(dāng)?shù)氐脑鲋刀惏l(fā)票真?zhèn)?/p>

? 發(fā)票查驗(yàn)的操作步驟如下：

從 https://inv-veri.chinatax.gov.cn 登錄增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)：

依據(jù)取得的紙質(zhì)發(fā)票或電子發(fā)票，需在頁(yè)面中根據(jù)要求輸入的相關(guān)的查驗(yàn)項(xiàng)目信息。根據(jù)納稅人查驗(yàn)的票種，輸入的校驗(yàn)項(xiàng)目也不相同：

（1）增值稅專用發(fā)票：發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開(kāi)票日期和開(kāi)具金額(不含稅)；

（2）機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票：發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開(kāi)票日期和不含稅價(jià)；

（3）增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅普通發(fā)票(卷票)：發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開(kāi)票日期和校驗(yàn)碼后6位；

（4）貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票：發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開(kāi)票日期和合計(jì)金額。

（5）不在上述范圍之內(nèi)的發(fā)票，請(qǐng)按照原查驗(yàn)渠道進(jìn)行查驗(yàn)。

不同查驗(yàn)結(jié)果的展現(xiàn)示例如下：

（1）不一致：納稅人輸入的發(fā)票校驗(yàn)信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)電子信息至少有一項(xiàng)不一致，則顯示查驗(yàn)不一致的結(jié)果信息。

（2）查無(wú)此票：納稅人輸入的發(fā)票校驗(yàn)信息無(wú)法在稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信息中查到，則顯示查無(wú)此票的結(jié)果信息。

確認(rèn)輸入的信息無(wú)誤后，點(diǎn)擊查驗(yàn)按鈕，系統(tǒng)自動(dòng)彈出查驗(yàn)結(jié)果：

納稅人輸入的發(fā)票校驗(yàn)信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)電子信息一致，則顯示相關(guān)的發(fā)票詳細(xì)信息（如發(fā)票已被開(kāi)具方作廢，則在查驗(yàn)結(jié)果中顯示“作廢”標(biāo)識(shí)）。

增值稅專用發(fā)票：

機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票：

增值稅普通發(fā)票：

增值稅電子普通發(fā)票：

增值稅普通發(fā)票(卷票)：

貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（2023年7月1日起停止使用）：

? 發(fā)票查驗(yàn)說(shuō)明：

（1）可以查驗(yàn)的時(shí)間范圍：

可查驗(yàn)最近1年內(nèi)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具的發(fā)票

當(dāng)日開(kāi)具的發(fā)票最快可以在次日進(jìn)行查驗(yàn)

（2）如需查詢、驗(yàn)證不在上述范圍內(nèi)的發(fā)票信息，請(qǐng)持發(fā)票原件至發(fā)票開(kāi)具方稅務(wù)機(jī)關(guān)或登錄發(fā)票開(kāi)具方稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票查驗(yàn)網(wǎng)站進(jìn)行查驗(yàn)。

（3）由于存在納稅人離線自開(kāi)票的方式和發(fā)票電子數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)同步周期（至少1天）問(wèn)題，在線進(jìn)行發(fā)票查驗(yàn)可能存在滯后情況。

（4）發(fā)票查詢條件頁(yè)面中，當(dāng)票面信息包含“校驗(yàn)碼”時(shí)，為保證查詢的準(zhǔn)確性請(qǐng)嚴(yán)格按照票面信息輸入“校驗(yàn)碼”的最后6位數(shù)字。

（5）每天每張發(fā)票可在線查詢次數(shù)為5次，超過(guò)次數(shù)后請(qǐng)于次日再進(jìn)行查驗(yàn)操作。

（6）本平臺(tái)僅提供所查詢發(fā)票票面信息的查驗(yàn)結(jié)果。如對(duì)查驗(yàn)結(jié)果有疑議，請(qǐng)持發(fā)票原件至當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行鑒定。

來(lái)源：稅海濤聲 知稅官網(wǎng) （www.i12366.com)

【第14篇】新疆增值稅普通發(fā)票查詢

一、購(gòu)貨前全面了解上游企業(yè)情況

（1）通過(guò)查詢企業(yè)詳細(xì)情況，了解企業(yè)注冊(cè)時(shí)間、相關(guān)資質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、實(shí)力信用情況、是否涉及訴訟等相關(guān)情況，評(píng)估相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)（特別關(guān)注新注冊(cè)企業(yè)且大額購(gòu)進(jìn)貨物情況）。

全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)

（http://www.gsxt.gov.cn/index.html）

全國(guó)法院被執(zhí)行人信息查詢系統(tǒng)或裁判文書(shū)網(wǎng)查詢?cè)撈髽I(yè)訴訟情況。

（http://zxgk.court.gov.cn/zhixing/）

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的門(mén)戶網(wǎng)站查詢納稅人的信用等級(jí)

通過(guò)企查查、天眼查等查詢平臺(tái)查詢企業(yè)其他風(fēng)險(xiǎn)信息。

二、通過(guò)非現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬方式支付款項(xiàng)，超出規(guī)定限額大額采購(gòu)交易盡量避免由采購(gòu)員個(gè)人墊付款項(xiàng)。

建議納稅人盡量通過(guò)非現(xiàn)金方式將貨款劃撥到上游企業(yè)對(duì)公賬戶內(nèi)，若發(fā)現(xiàn)對(duì)方提供的銀行賬戶與發(fā)票上注明信息不符，應(yīng)特別留意，暫緩付款，核實(shí)后再付款。

三、核對(duì)發(fā)票信息與采購(gòu)貨物或服務(wù)相關(guān)信息一致。

（一）核對(duì)上游企業(yè)開(kāi)具發(fā)票與對(duì)公賬戶上企業(yè)名稱是否一致；

（二）通過(guò)“國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)”-全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)或其他官方查詢平臺(tái)，審核發(fā)票真?zhèn)危?/p>

（三）審查發(fā)票流、資金流、物流、是否“三流”一致。如果對(duì)取得的發(fā)票存在疑問(wèn)，應(yīng)當(dāng)暫緩付款和申報(bào)抵扣有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助查證。

特別提示：如果是第三方供貨，建議在購(gòu)銷(xiāo)合同中注明第三方某某公司供貨或簽訂三方供貨協(xié)議。

（四）完善內(nèi)控制度，建立發(fā)票傳遞流程，責(zé)任落實(shí)到人。

四、保留業(yè)務(wù)鏈條相關(guān)資料。

（1）書(shū)面合同或者協(xié)議、貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料

（2） 貨物驗(yàn)收單、質(zhì)檢報(bào)告單據(jù)、出入庫(kù)單等相關(guān)單據(jù)

（3）上游企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照和法定代表人身份證復(fù)制件

（4）上游企業(yè)業(yè)務(wù)人員工作證、委托證明、合同意向溝通確認(rèn)微信、郵件記錄等。

五、財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力、法律知識(shí)學(xué)習(xí)，定期為公司員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高相員工防范意識(shí)。

每天積累一點(diǎn)點(diǎn)兒，每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)兒！

往期內(nèi)容：

1、稅收優(yōu)惠延續(xù)到2023年：大學(xué)科技園、眾創(chuàng)空間、城市軌道交通系統(tǒng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)相關(guān)稅收優(yōu)惠延續(xù)！

2、以案釋法：千里尋“貂”--“貂皮大衣”扯出出口騙稅大案！

3、一張發(fā)票上蓋兩個(gè)發(fā)票專用章可以用嗎？

4、【輔導(dǎo)】經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅匯算清繳開(kāi)始啦！這些問(wèn)題請(qǐng)留意及預(yù)繳申報(bào)方法

5、總局：“黑中介”協(xié)助虛開(kāi)團(tuán)伙虛開(kāi)發(fā)票18億判處有期徒刑！

6、創(chuàng)業(yè)時(shí)，設(shè)立何種形式公司合適？有何利弊？

7、一文看懂軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠

8、新疆稅務(wù)：個(gè)體工商戶丟失空白發(fā)票、丟失稅控設(shè)備、偽造增值稅電子發(fā)票、未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票統(tǒng)統(tǒng)處罰！

9、虛開(kāi)發(fā)票證據(jù)：金三系統(tǒng)相關(guān)信息、已證實(shí)虛開(kāi)通知單、注冊(cè)地址使用方證明、資金流水等

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【第15篇】增值稅普通發(fā)票丟失怎么辦

在日常工作中，發(fā)票丟失，這個(gè)太常見(jiàn)了，只要是紙質(zhì)的或需要郵寄的都是有可能丟失的，甚至有的會(huì)計(jì)一直都不知道自己少了發(fā)票，直到操作發(fā)票勾選的時(shí)候這才發(fā)現(xiàn)少了發(fā)票才想起來(lái)紙質(zhì)的發(fā)票還沒(méi)收到。

那么我們遇到發(fā)票丟失了該怎么辦，下面讓我們來(lái)看一下丟失發(fā)票后應(yīng)該如何處理吧。

一、發(fā)票丟失后怎么辦？

自2023年7月起，（國(guó)家稅務(wù)總局令第48號(hào)）取消了發(fā)票丟失登報(bào)聲明作廢的要求，現(xiàn)在丟失發(fā)票后無(wú)需再發(fā)布登報(bào)掛失聲明。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)等事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)）

二、丟失發(fā)票對(duì)企業(yè)有什么影響？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式(試行)》的公告》（國(guó)家稅務(wù)公告2023年第48號(hào)）附件《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）》的規(guī)定，未按規(guī)定保管紙質(zhì)發(fā)票并造成發(fā)票損毀、遺失的，扣3分。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第三十六條規(guī)定，丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款。

三、丟失增值稅專用發(fā)票的處理

（1）納稅人同時(shí)丟失已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，可憑加蓋銷(xiāo)售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。

（2）納稅人丟失已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)的，可憑相應(yīng)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證或退稅憑證。

（3）納稅人丟失已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票發(fā)票聯(lián)的，可憑相應(yīng)發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件，作為記賬憑證。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)等事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)）

四、丟失普通發(fā)票后的處理

1、電子發(fā)票：

一般情況可以重復(fù)打印不用擔(dān)心丟失（電子客票只能打印一次，不能重復(fù)打印）

2、紙質(zhì)發(fā)票：

（1）可以取得證明時(shí)，取得注明原來(lái)憑證的號(hào)碼、金額等內(nèi)容的原開(kāi)票單位蓋有公章的證明，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，可代作原始憑證。

（2）確實(shí)無(wú)法取得證明時(shí)，如火車(chē)、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫(xiě)出詳細(xì)情況，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，可代作原始憑證。

政策依據(jù)：《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范（2023年修訂）》（財(cái)政部令第98號(hào)）

五、丟失空白發(fā)票（包括專票及普票）

應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，然后填報(bào)《發(fā)票掛失毀損報(bào)告表》，持稅控盤(pán)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或自行辦理電子發(fā)票退回或作廢手續(xù)。

六、如何查看銷(xiāo)售方是否至稅務(wù)機(jī)關(guān)做過(guò)發(fā)票遺失處理？

很多會(huì)計(jì)對(duì)于現(xiàn)在取消了登報(bào)以及已報(bào)稅證明單覺(jué)得不放心，害怕銷(xiāo)售方不去做發(fā)票遺失而不敢做認(rèn)證抵扣，其實(shí)在綜合服務(wù)平臺(tái)可以看到發(fā)票有沒(méi)有在稅局做過(guò)遺失處理，操作如下：

1、登錄綜合服務(wù)平臺(tái)，點(diǎn)擊抵扣勾選-發(fā)票抵扣勾選

2、選擇開(kāi)票日期點(diǎn)擊查詢按鈕。

3、找到遺失的待勾選發(fā)票后拖動(dòng)下方滾動(dòng)條拉至最右方點(diǎn)擊查看明細(xì)信息，如果發(fā)票在稅務(wù)局做過(guò)遺失處理會(huì)有違法違章信息顯示。

隨著普票及專票的電子化，收到發(fā)票再也不怕丟失了，丟失的發(fā)票可以憑發(fā)票信息自行在全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)自行下載版式文件。

更多問(wèn)題可在評(píng)論區(qū)留言噢！

【第16篇】怎么開(kāi)增值稅普通發(fā)票

作為一名會(huì)計(jì)，我想大家對(duì)增值稅的開(kāi)票都不陌生。增值稅作為我國(guó)最重要的稅種之一，也是企業(yè)繳稅中最重要的一個(gè)。而發(fā)票又是企業(yè)做賬的基礎(chǔ)。增值稅的繳稅過(guò)程、計(jì)算過(guò)程、開(kāi)票過(guò)程、增值稅的稅前抵扣都是會(huì)計(jì)必須要會(huì)的。（文末可抱走）

我們常見(jiàn)的增值稅開(kāi)票都是用的類(lèi)似金稅盤(pán)這樣的軟件，今天我就教大家如何用金稅盤(pán)開(kāi)增值稅發(fā)票。

增值稅發(fā)票開(kāi)票流程（金稅盤(pán)）

1、運(yùn)行開(kāi)票軟件并登錄

2、設(shè)置基本的參數(shù)

點(diǎn)擊系統(tǒng)設(shè)置，填寫(xiě)營(yíng)業(yè)地址、電話、開(kāi)戶行、銀行賬號(hào)等信息

3、點(diǎn)擊客戶編碼，點(diǎn)擊新增

4、客戶編碼的添加

如果開(kāi)增值稅普通發(fā)票，只需要填寫(xiě)客戶名稱和客戶稅號(hào)；

如果開(kāi)增值稅專用發(fā)票，除了必填的內(nèi)容外，客戶的稅號(hào)、地址電話、銀行賬號(hào)必須填上。

5、點(diǎn)擊商品編碼、點(diǎn)擊新增

包括商品名稱、規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、稅率、單價(jià)等信息

6、選擇好稅收分類(lèi)編碼、信息填寫(xiě)完成后點(diǎn)擊保存

7、保存成功

“發(fā)票讀入”是領(lǐng)完發(fā)票以后進(jìn)行的操作，不領(lǐng)發(fā)票不需要點(diǎn)擊。

8、發(fā)票填開(kāi)

點(diǎn)擊發(fā)票管理-發(fā)票填開(kāi)-增值稅專用發(fā)票填開(kāi)

9、核對(duì)發(fā)票代碼、號(hào)碼

“發(fā)票讀入”是領(lǐng)完發(fā)票以后進(jìn)行的操作，不領(lǐng)發(fā)票不需要點(diǎn)擊。

點(diǎn)擊增值稅專用發(fā)票填開(kāi)、點(diǎn)擊發(fā)票填開(kāi)

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篇幅有限，增值稅專用發(fā)票的開(kāi)票流程就點(diǎn)到這里了，有完整的，希望能幫到大家。