【導(dǎo)語(yǔ)】農(nóng)產(chǎn)品稅金扣除規(guī)定怎么寫(xiě)好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫(xiě)才規(guī)范，實(shí)際上填寫(xiě)公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來(lái)寫(xiě)，再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的農(nóng)產(chǎn)品稅金扣除規(guī)定，有簡(jiǎn)短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】農(nóng)產(chǎn)品稅金扣除規(guī)定
1.自非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品能否核定抵扣？
某公司從事白酒釀造，部分小麥等原料自大宗商品市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)，銷(xiāo)售方不一定是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額能否核定扣除？
答：根據(jù)下列財(cái)稅〔2012〕38號(hào)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，均執(zhí)行核定扣除辦法。且財(cái)稅〔2012〕38號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第35號(hào)、財(cái)稅〔2013〕57號(hào)等稅收法律法規(guī)，從未有限制一定自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)方可核定扣除的規(guī)定。
財(cái)稅〔2012〕38號(hào)規(guī)定：“為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局納入試點(diǎn)范圍的增值稅一般納稅人（以下稱(chēng)試點(diǎn)納稅人）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施核定扣除辦法。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的試點(diǎn)納稅人均適用本辦法?！?/p>
2.試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)不相干農(nóng)產(chǎn)品是否核定扣除？
某公司主營(yíng)食醋生產(chǎn)，兼營(yíng)辣椒粉、五香粉等調(diào)料生產(chǎn)，該省食醋納入核定扣除范圍，但辣椒粉等未納入，則兼營(yíng)業(yè)務(wù)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：財(cái)稅〔2012〕38號(hào)規(guī)定：“自2023年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（附件1）的規(guī)定抵扣?！痹摴緦儆谑炒缀硕鄢话慵{稅人，但根據(jù)該規(guī)定，盡管其購(gòu)進(jìn)的辣椒等農(nóng)產(chǎn)品未用于生產(chǎn)食醋，但其進(jìn)項(xiàng)稅額均根據(jù)核定扣除辦法抵扣，且屬于38號(hào)文第四條第一款規(guī)定的“試點(diǎn)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物”情形，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可依法按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法核定扣除。
3.核定抵扣取得不合規(guī)發(fā)票是否轉(zhuǎn)出？
某公司是植物油生產(chǎn)企業(yè)，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額采取核定扣除方法。該單位收到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，2023年8月份認(rèn)證抵扣的10份增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票屬于認(rèn)證后失控發(fā)票，則上述進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？不能抵扣如何計(jì)算轉(zhuǎn)出？
答：首先需要判斷該專(zhuān)用發(fā)票是否屬于農(nóng)產(chǎn)品。如果不屬于農(nóng)產(chǎn)品的，根據(jù)38號(hào)文第三條“購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣”之規(guī)定，該公司可以抵扣該專(zhuān)票進(jìn)項(xiàng)稅額。如果抵扣的，且據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]123號(hào)規(guī)定經(jīng)檢查確屬失控發(fā)票的，不得作為增值稅扣稅憑證，全額作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，如果符合國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)規(guī)定的善意取得條件，不加收滯納金。如果未抵扣的，無(wú)需轉(zhuǎn)出。
如果屬于農(nóng)產(chǎn)品，則該專(zhuān)用發(fā)票即使認(rèn)證，也不得作為一般專(zhuān)票申報(bào)抵扣。如果抵扣的，屬于重復(fù)抵扣行為，無(wú)論是否是失控發(fā)票，均應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并加收滯納金。如果未抵扣的，核定扣除抵扣的依據(jù)本身并非專(zhuān)票，未取得任何發(fā)票均可核定扣除抵扣，何況取得不合規(guī)發(fā)票，因此不作處理。
4.核定扣除下轉(zhuǎn)售農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣？
生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入棉花用于生產(chǎn)棉紗，根據(jù)該省規(guī)定可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除。如果生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)棉花取得增值稅普通發(fā)票后直接對(duì)外出售，該如何繳納和申報(bào)增值稅？
根據(jù)38號(hào)文下列規(guī)定執(zhí)行：試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/（1＋13%）。損耗率＝損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量。注：應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確定扣除率是13%、11%還是10%。
5.核定扣除是否需要取得發(fā)票？
增值稅方面，雖然抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)需取得發(fā)票，但企業(yè)所得稅據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)文規(guī)定，未取得發(fā)票的不得稅前扣除成本費(fèi)用，因此仍需取得農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，只是在取得發(fā)票時(shí)不再需要考慮專(zhuān)票、普票、稅率等問(wèn)題，均可。
6.銷(xiāo)售副產(chǎn)品的如何核定扣除
某公司從事植物油生產(chǎn)銷(xiāo)售并實(shí)行核定扣除辦法，生產(chǎn)大豆油的同時(shí)產(chǎn)出副產(chǎn)品豆粕飼料并銷(xiāo)售，豆粕飼料這塊進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？
答：據(jù)國(guó)稅函〔2010〕75號(hào)規(guī)定，豆粕飼料屬于增值稅應(yīng)稅飼料，相應(yīng)可以抵扣稅額。據(jù)38號(hào)規(guī)定，無(wú)論是投入產(chǎn)出法抑或成本法，對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)，或者核算當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時(shí)，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配”之規(guī)定，你公司可以根據(jù)每單位重量大豆產(chǎn)出主副產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的比例，分配計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
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【第2篇】農(nóng)產(chǎn)品稅金怎么算
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物料采購(gòu)中，一般會(huì)涉及農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)。而企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算，主要根據(jù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的納稅人身份和適用的不同的稅率，以及取得農(nóng)產(chǎn)品不同的采購(gòu)發(fā)票等，也就是說(shuō)，企業(yè)從一般納稅人和小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)和取得農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票等，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算結(jié)果是不同。
應(yīng)該說(shuō)，稅法明確規(guī)定了企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算方法，具體包括如下幾個(gè)方面：
一是企業(yè)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，取得的是一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口專(zhuān)用繳款書(shū)的，那么以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算增值稅時(shí)可以抵扣。
二是企業(yè)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，是從簡(jiǎn)易計(jì)稅法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，不是按照3%的征收率計(jì)算扣除率，而是按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的采購(gòu)金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
三是企業(yè)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，取得或自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)實(shí)時(shí)，自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的企業(yè)也很多，比如生豬屠宰企業(yè)，收購(gòu)的毛豬，均是企業(yè)自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理也很?chē)?yán)格。
四是企業(yè)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工執(zhí)行增值稅13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)*適用的扣除率。
五是企業(yè)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，用于企業(yè)混合銷(xiāo)售行為的，即用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
而如果企業(yè)沒(méi)有分別核算的，則需要統(tǒng)一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
六是對(duì)煙葉稅企業(yè)按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)行稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。購(gòu)進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按照收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。計(jì)算公式為，煙葉稅應(yīng)納稅額=收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額*稅率（20%），準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額+煙葉稅應(yīng)納稅額）*扣除率。
另外，企業(yè)從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
在此需要說(shuō)明的是，自2023年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，可以納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于列入試點(diǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法》的規(guī)定抵扣。其核定方法主要包括投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。
總之，企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算，需要根據(jù)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)取得發(fā)票的性質(zhì)，農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)增值稅納稅人身份，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容等確定適合的扣除率，進(jìn)而確定企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額等于買(mǎi)價(jià)乘以扣除率。另外，符合農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定征收的一般納稅人，按照稅法的規(guī)定計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
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2023年12月11日
【第3篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票稅金
裁判觀點(diǎn)
被告單位瑞昌市新祥瑞紡織實(shí)業(yè)有限公司在存在真實(shí)皮棉交易的情況下，出于不明的原因，將收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具給與其沒(méi)有購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的朱某3等人，該行為是否造成國(guó)家稅款的損失及損失的多少，稅務(wù)稽查報(bào)告均無(wú)法證實(shí)，因此，公訴機(jī)關(guān)指控被告單位及被告人胡珍祥虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，證據(jù)不足，本院不予支持。
?經(jīng)審理查明：
一、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票事實(shí)
2023年5月至2023年6月期間，被告單位瑞昌市新祥瑞紡織實(shí)業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為新祥瑞公司，其法定代表人和實(shí)際經(jīng)營(yíng)人均為被告人胡珍祥）利用浙江省湖洲市池某的銷(xiāo)售渠道銷(xiāo)售坯布，遲根毛以新祥瑞公司的名義與新疆巴州華美倫商貿(mào)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為華美倫公司）簽訂了9份棉布購(gòu)銷(xiāo)合同，約定銷(xiāo)售棉布共計(jì)619847米、買(mǎi)方提貨承擔(dān)運(yùn)費(fèi)、貨款結(jié)算通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬、匯兌等。合同簽訂后，華美倫公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬向新祥瑞公司支付了貨款，新祥瑞公司分9次向華美倫公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票共83份，金額7861801.66元，稅款1336506.44元，價(jià)稅合計(jì)9198308.1元。
二、虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票事實(shí)
2023年1月至2023年8月期間，被告單位新祥瑞公司主要從湖北省武穴市、黃梅縣收購(gòu)皮棉3429.1噸，但在開(kāi)具收購(gòu)憑證的時(shí)候，卻冒用與公司無(wú)實(shí)際棉花收購(gòu)關(guān)系的朱某3、朱某1、朱某2的身份信息，向上述三人虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票2523份，金額76499600元。新祥瑞公司已按13%的稅率向瑞昌市國(guó)稅局申報(bào)抵扣稅款。
被告人胡珍祥辯稱(chēng)：
其公司通過(guò)中間人池某對(duì)外銷(xiāo)售坯布，其公司都是與中間人聯(lián)系的，與新疆巴州華美倫公司有銷(xiāo)售合同，新疆那邊將款打過(guò)來(lái)，其公司才開(kāi)發(fā)票，發(fā)票也是給中間人，中間人給了誰(shuí)其不清楚。國(guó)家有惠農(nóng)政策，企業(yè)收購(gòu)棉花，農(nóng)民享受?chē)?guó)家補(bǔ)貼，農(nóng)民沒(méi)有發(fā)票，由企業(yè)來(lái)開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。企業(yè)根據(jù)收購(gòu)憑證可以到稅務(wù)部門(mén)抵扣稅款。以前異地收購(gòu)發(fā)票也是可以抵扣的，近幾年稅務(wù)部門(mén)要求在省內(nèi)收購(gòu)的才能抵扣，因本地開(kāi)具的收購(gòu)憑證才能算本地的稅收任務(wù)，并且要求企業(yè)完成一定的數(shù)額，才能發(fā)給企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)憑證。近年省內(nèi)棉花不好收，其公司都是從湖北黃梅收購(gòu)的棉花，為幫地方稅務(wù)部門(mén)完成稅收任務(wù)，只好借了本地一些人的身份證來(lái)開(kāi)具收購(gòu)憑證，但沒(méi)有從這些人手中收過(guò)棉花，其公司每個(gè)月都向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)抵扣收購(gòu)憑證，銷(xiāo)項(xiàng)稅率是17%，進(jìn)項(xiàng)稅率是13%。
針對(duì)被告單位、被告人提出的辯解意見(jiàn)，根據(jù)本案的事實(shí)和證據(jù)，本院評(píng)判如下：
1、關(guān)于被告人胡珍祥辯稱(chēng)新祥瑞公司都是通過(guò)中間人池某對(duì)外銷(xiāo)售坯布，與新疆巴州華美倫公司有銷(xiāo)售合同，新疆那邊將款打過(guò)來(lái)，新祥瑞公司才開(kāi)發(fā)票，發(fā)票也是給中間人的，中間人給了誰(shuí)其不清楚，新祥瑞公司通過(guò)中間人交付了貨物，沒(méi)有虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。經(jīng)查，被告單位新祥瑞公司與新疆巴州華美倫公司的坯布交易是通過(guò)中間人池某聯(lián)系的，雙方簽有購(gòu)銷(xiāo)合同，且新疆巴州華美倫公司通過(guò)銀行支付了貨款，新祥瑞公司開(kāi)出了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由于新疆巴州公司負(fù)責(zé)人證明其是通過(guò)蘇某、洪某聯(lián)系得到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，而這兩人的身份情況目前尚未查清，這兩人是否向巴州華美倫公司實(shí)際交付了貨物亦無(wú)法查清，因此，在證據(jù)不足的情況下，指控被告人沒(méi)有實(shí)際交付貨物不能成立。被告人胡珍祥的辯解意見(jiàn)成立，本院予以支持。
2、關(guān)于被告單位新祥瑞公司及被告人胡珍祥辯稱(chēng)新祥瑞公司都是從湖北省黃梅縣收購(gòu)棉花，有真實(shí)交易，只因當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)要求只能開(kāi)具江西本省人的收購(gòu)憑證，所以公司才找了一些本地人的身份證來(lái)開(kāi)收購(gòu)憑證。經(jīng)查，瑞昌市國(guó)稅局稅務(wù)稽查報(bào)告證實(shí)新祥瑞公司在2023年至2023年間在湖北省武穴市和黃梅縣收購(gòu)了3429.1噸的皮棉，只是在開(kāi)具收購(gòu)憑證時(shí)將收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具給了沒(méi)有購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的朱某3等人，稽查報(bào)告沒(méi)有說(shuō)明原因，因此，在存在真實(shí)交易的情況下，指控新祥瑞公司虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票證據(jù)不足，被告人單位及被告人胡珍祥的觀點(diǎn)成立，本院予以采納。
本院認(rèn)為：被告單位瑞昌市新祥瑞紡織實(shí)業(yè)有限公司與巴州華美倫商貿(mào)有限公司通過(guò)池某進(jìn)行棉布交易，該交易有交易合同、付款憑證及池某的證言所證實(shí)，公訴機(jī)關(guān)在沒(méi)有確實(shí)充分的證據(jù)證實(shí)無(wú)實(shí)際貨物交易的情況下，即指控被告單位瑞昌市新祥瑞紡織實(shí)業(yè)有限公司及被告人胡珍祥犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，事實(shí)不清，證據(jù)不足，本院不予支持。被告單位瑞昌市新祥瑞紡織實(shí)業(yè)有限公司在存在真實(shí)皮棉交易的情況下，出于不明的原因，將收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具給與其沒(méi)有購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的朱某3等人，該行為是否造成國(guó)家稅款的損失及損失的多少，稅務(wù)稽查報(bào)告均無(wú)法證實(shí)，因此，公訴機(jī)關(guān)指控被告單位及被告人胡珍祥虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，證據(jù)不足，本院不予支持。
本網(wǎng)擴(kuò)展：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵扣政策解讀
不同途徑取得農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，能否抵扣，如何抵扣，能否加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額，相關(guān)規(guī)定散見(jiàn)于多個(gè)文件，加上稅率的頻繁調(diào)整變動(dòng)，實(shí)務(wù)操作中許多人都對(duì)相關(guān)政策頗感困惑，本文通過(guò)歸納總結(jié)并對(duì)現(xiàn)行政策規(guī)定進(jìn)行梳理，讓您知其然知其所以然。
一、取得的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票能否抵扣，如何抵？
政策依據(jù)
《增值稅暫行條例》第八第二款第（三）項(xiàng)：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%（注：現(xiàn)為9％）的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)13%（注：現(xiàn)為9%）的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率
買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。
自2023年7月1日起實(shí)施的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
（一）除第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和11%（注：現(xiàn)為9%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%（注：現(xiàn)為9%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度13%不變（注：現(xiàn)為10%）。
（三）繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的，仍按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)）執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)印發(fā)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；（注：現(xiàn)為9％）第（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。
（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
（五）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%（注：現(xiàn)為13%）稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%（注：現(xiàn)為13%）稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%（注：現(xiàn)為9%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（六）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱(chēng)銷(xiāo)售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。
自2023年5月1日起實(shí)施的《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%（注：現(xiàn)為9％）。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%（注：現(xiàn)為13％）稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%（注：現(xiàn)為10％）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
自2023年4月1日起實(shí)施的《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱(chēng)納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。第二條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣率的調(diào)整及加計(jì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
2023年4月30日以前，增值稅稅率有17%、13%，0%。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可以根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。2023年5月1日至2023年7月1日，增值稅稅率有17%、13%、11%、6%、0%。根據(jù)增值稅暫行條例及財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第二十五條的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)在2023年7月1日之前并沒(méi)有加計(jì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。2023年7月1日之后，加計(jì)后的扣除率為13%、12%、10%（注：有可能是11%），具體情況見(jiàn)上圖。11%的扣除率什么情況下可能出現(xiàn)呢？根據(jù)總局的答復(fù)，納稅人2023年3月31日前購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品已按10%扣除率扣除，2023年4月后領(lǐng)用時(shí)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照1%加計(jì)抵扣，不再分區(qū)所購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后，這時(shí)的扣除率就是10%+1%=11%。
自2023年起連續(xù)三年，農(nóng)產(chǎn)品適用稅率實(shí)現(xiàn)三連降，從13%稅率下調(diào)至9%，每次稅率下調(diào)，農(nóng)產(chǎn)品扣除率也相應(yīng)進(jìn)行了調(diào)整。2023年4月1日起，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)稅率差從4％減少為3％，銷(xiāo)項(xiàng)稅率與扣除率的差減少，相應(yīng)的應(yīng)納稅額也會(huì)減少，這對(duì)企業(yè)屬于利好。
和以前一樣，財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)也明確了兩方面內(nèi)容：一是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率同步從10%調(diào)整為9%。二是特殊規(guī)定，考慮到農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)的特殊性，對(duì)于納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，允許其按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。關(guān)于10%扣除率有以下幾個(gè)要點(diǎn)：
（一）關(guān)于10%扣除率的適用范圍問(wèn)題
按照規(guī)定，10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品。另外，按照核定扣除管理辦法規(guī)定，適用核定扣除政策的納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率。
（二）納稅人按照10%扣除需要取得什么憑證
可以享受農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除政策的票據(jù)有三種類(lèi)型：一是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開(kāi)具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。需要說(shuō)明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷(xiāo)售免稅農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）納稅人在什么時(shí)間加計(jì)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額
與2023年“四并三”改革時(shí)一樣，納稅人在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。比如，5月份購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)時(shí)按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；6月份領(lǐng)用時(shí)，確定用于生產(chǎn)13%稅率貨物，則在6月份再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。
