調整納稅起征點（16篇）

【第1篇】調整納稅起征點

備受關注的個人所得稅法修正案草案19日提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議，這是個稅法自1980年出臺以來第七次大修，也將迎來一次根本性變革：

工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等四項勞動性所得首次實行綜合征稅；

個稅起征點由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元）；

首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除；

優(yōu)化調整稅率結構，擴大較低檔稅率級距……一起關注這次力度空前的個稅改革吧。

附說明全文

關于《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》的說明

財政部部長 劉昆

委員長、各位副委員長、秘書長、各位委員：

我受國務院委托，現對《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》作說明。

個人所得稅是目前我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌集財政收入、調節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用。黨中央、國務院高度重視推進個人所得稅改革工作。***指出，財政是國家治理的基礎和重要支柱，科學的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現國家長治久安的制度保障，要深化稅收制度改革，逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。李克強總理在2023年政府工作報告中提出，改革個人所得稅，提高個人所得稅起征點，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項費用扣除，合理減負，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富裕。

為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，財政部、稅務總局會同有關部門抓緊研究起草了《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案送審稿）》。草案已經國務院同意?，F說明如下：

一、修改的總體思路

這次修改個人所得稅法，旨在落實黨中央、國務院關于個人所得稅改革的決策部署，依法保障個人所得稅改革順利實施。修改工作堅持突出重點，對現行個人所得稅法不適應改革需要的內容進行修改，補充、完善保障改革實施所需內容。對其他內容，原則上不作修改。

二、修改的主要內容

（一）完善有關納稅人的規(guī)定。

現行個人所得稅法規(guī)定了兩類納稅人：一是在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，繳納個人所得稅；二是在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，繳納個人所得稅。從國際慣例看，一般將個人所得稅納稅人分為居民個人和非居民個人兩類，兩類納稅人在納稅義務和征稅方式上均有所區(qū)別?，F行個人所得稅法規(guī)定的兩類納稅人實質上是居民個人和非居民個人，但沒有明確作出概念上的分類。為適應個人所得稅改革對兩類納稅人在征稅方式等方面的不同要求，便于稅法和有關稅收協(xié)定的貫徹執(zhí)行，草案借鑒國際慣例，明確引入了居民個人和非居民個人的概念，并將在中國境內居住的時間這一判定居民個人和非居民個人的標準，由現行的是否滿1年調整為是否滿183天，以更好地行使稅收管轄權，維護國家稅收權益。（第一條）

（二）對部分勞動性所得實行綜合征稅。

現行個人所得稅法采用分類征稅方式，將應稅所得分為11類，實行不同征稅辦法。按照“逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”的要求，結合當前征管能力和配套條件等實際情況，草案將工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等4項勞動性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進稅率，居民個人按年合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。同時，適當簡并應稅所得分類，將“個體工商戶的生產、經營所得”調整為“經營所得”，不再保留“對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得”，該項所得根據具體情況，分別并入綜合所得或者經營所得。對經營所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式，按照規(guī)定分別計算個人所得稅。（第二條）

（三）優(yōu)化調整稅率結構。

一是綜合所得稅率。以現行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級超額累進稅率）為基礎，將按月計算應納稅所得額調整為按年計算，并優(yōu)化調整部分稅率的級距。具體是：擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴大一倍，現行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴大10%稅率的級距，現行稅率為20%的所得，以及現行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。（第三條、第十六條）

二是經營所得稅率。以現行個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得稅率為基礎，保持5%至35%的5級稅率不變，適當調整各檔稅率的級距，其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元。（第三條、第十七條）

（四）提高綜合所得基本減除費用標準。

按照現行個人所得稅法，工資、薪金所得的基本減除費用標準為3500元/月，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。草案將上述綜合所得的基本減除費用標準提高到5000元/月（6萬元/年）。這一標準綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長等各方面因素，并體現了一定前瞻性。按此標準并結合稅率結構調整測算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負下降明顯，有利于增加居民收入、增強消費能力。該標準對于在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人統(tǒng)一適用，不再保留專門的附加減除費用（1300元/月）。（第五條）

（五）設立專項附加扣除。

草案在提高綜合所得基本減除費用標準，明確現行的個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目繼續(xù)執(zhí)行的同時，增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除。專項附加扣除考慮了個人負擔的差異性，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平。（第五條）

（六）增加反避稅條款。

目前，個人運用各種手段逃避個人所得稅的現象時有發(fā)生。為了堵塞稅收漏洞，維護國家稅收權益，草案參照企業(yè)所得稅法有關反避稅規(guī)定，針對個人不按獨立交易原則轉讓財產、在境外避稅地避稅、實施不合理商業(yè)安排獲取不當稅收利益等避稅行為，賦予稅務機關按合理方法進行納稅調整的權力。規(guī)定稅務機關作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。（第六條）

此外，為保障個人所得稅改革的順利實施，草案還明確了非居民個人征稅辦法，并進一步健全了與個人所得稅改革相適應的稅收征管制度。

《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》和以上說明是否妥當，請審議。

【第2篇】特別納稅調整加收利息

特別法優(yōu)于一般法：特別納稅調整

補征稅款應加收利息，而不是加收滯納金

文/李冼

這是《每日一稅》為您服務的2523天，愿今天又是美好的一天。

編者按：近日，我們通過3天時間討論了，關聯(lián)企業(yè)間無償拆借資金的特別納稅調整風險。后臺有同學留言：為什么特別納稅調整補征稅款應加收利息，而不是加收滯納金呢？現就該話題與大家探討。由于水平有限，有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

近日，我們通過3天時間討論了，關聯(lián)企業(yè)間無償拆借資金的特別納稅調整風險。

后臺有同學留言：為什么特別納稅調整補征稅款應加收利息，而不是加收滯納金呢？

觀點01：特別納稅調整補征稅款應加收利息，這是《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》明確規(guī)定的，稅務機關依法行使特別納稅調整權，對涉稅企業(yè)補征稅款并加收利息，是依法征稅，理所應當。

法規(guī)依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）

第四十八條 稅務機關依照本章規(guī)定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。

法規(guī)依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令512號）

第一百二十一條 稅務機關根據稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

前款規(guī)定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

第一百二十二條 企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息。

觀點02：補征稅款應按規(guī)定加收滯納金，其依據的是《稅收征管法》，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。運用的是征管法，也是有理有據，不無道理。

法規(guī)依據：《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2023年第5號）

第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

對于關聯(lián)交易如果適用稅收征管法補征稅款，則應對補征稅款按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，對企業(yè)而言，相當于年化利率18.25%的借款。

如果適用企業(yè)所得稅法補征稅款，則應對補征稅款加收利息，以2023年1年期貸款年化基準利率為4.35%為例計算，特別納稅調整應加收利息的年化利率為9.35%。

兩相比較，同一稅收違法事實，適用不同的執(zhí)法法律條款，企業(yè)承擔后果差異很大。

那么，稅務機關在執(zhí)法過程中，對關聯(lián)交易稅收違法事項，應適用《稅收征收管理法》，還是《企業(yè)所得稅法》呢？

每日一稅認為，根據《立法法》的規(guī)定，特別法優(yōu)于一般法，新法優(yōu)于舊法的原則，對于關聯(lián)交易涉稅違法事項，應適用《企業(yè)所得稅法》。

法規(guī)依據：《全國人民代表大會關于修改<中華人民共和國立法法>的決定》（主席令2023年第30號）

第九十二條 同一機關制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。

理由如下：

首先，特別法優(yōu)于一般法。

《稅收征收管理法》和《企業(yè)所得稅法》都是由全國人民代表大會常務委員會審議通過，屬于同一級次的法律。從稅收征收管理范圍來說，征管法適用于稅務機關征收的各種稅收的征收管理，為“一般法”；而企業(yè)所得稅法僅適用于對企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)所得稅的征收管理，為“特別法”。

按照特別法優(yōu)于一般法的原則，關聯(lián)交易涉稅違法事項應適用《企業(yè)所得稅法》。

其次，新法優(yōu)于舊法。

《稅收征收管理法》自2001年5月1日起施行，為“舊法”。而《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起施行，為“新法”。

按照新法優(yōu)于一般法的原則，關聯(lián)交易涉稅違法事項也應適用《企業(yè)所得稅法》。

綜上所述，從適用范圍和立法時間來看，在征管法與企業(yè)所得稅法不一致時，都應適用《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定。

因此，稅務機關在對境內關聯(lián)交易事項進行特別納稅調整時，應按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，對企業(yè)補征稅款加收利息，而不是加收滯納金。

思考：青海a公司是上海m公司的全資子公司，2023年1月1日，青海a公司無償借款給m公司”10,000.00萬元。2023年2月被主管稅務機關作特別納稅調整補征企業(yè)所得稅 410.40萬元（其中2018-2023年各102.60萬元），加收利息為多少？請說明您的觀點和理由。

【第3篇】2023年增值稅稅率調整納稅義務發(fā)生時間

近日，國家稅屋總局出臺了《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》國家稅務總局公告2023年第6號，再次助力小微企業(yè)，為這部分企業(yè)發(fā)放了政策紅包。具體政策原文是：

“一、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

二、增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2023年3月31日前，已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應按照對應征收率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應按照對應征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

三、增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次。

合計月銷售額超過15萬元的，免征增值稅的全部銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。

四、此前已按照《財政部?稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）第二條、《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（2023年第4號）第五條、《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（2023年第9號）第六條規(guī)定轉登記的納稅人，根據《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（2023年第18號）相關規(guī)定計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目核算、截至2023年3月31日的余額，在2023年度可分別計入固定資產、無形資產、投資資產、存貨等相關科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除，對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調整；對無法劃分的部分，在2023年度可一次性在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除。

五、已經使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可以繼續(xù)使用現有設備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務機關免費換領稅務ukey開具發(fā)票。

六、本公告自2023年4月1日起施行?！?/p>

那么針對此次政策的出臺，延生出一個新的問題就是具體的納稅義務發(fā)生時間，不少讀者還是判斷不清楚，在此，專門進行解讀下。

增值稅納稅義務發(fā)生時間，正常應該是發(fā)票開的早的按開票時間算，收款收的早的按收款時間計算，收取銷售憑據早的按這個算，就是說那個早按那個考慮納稅義務發(fā)生時間。

有讀者有疑問，如果只收到貨物其他都沒有怎么算呢，這里其實國家稅務總局有過一個文件，根據《國家稅務總局關于增值稅納稅義務發(fā)生時間有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定：“納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

這個文件明確答復了，有貨物流沒有資金流和票據流不算納稅義務發(fā)生，除非有兩個其中一個發(fā)生就可以算是納稅義務發(fā)生了。

【第4篇】納稅調整項目

公允價值變動損益是指企業(yè)以各種資產，如投資性房地產、債務重組、非貨幣交換、交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。即公允價值與賬面價值之間的差額。該項目反映了資產在持有期間因公允價值變動而產生的損益。但在企業(yè)所得稅上，持有期間的“公允價值變動損益”不予 考慮，只有在實際處置時，所取得的價款在扣除其歷史成本后的差額才計入處置期間的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

根據企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)分月(季)預繳所得稅時，應當按季度的實際利潤計算應納稅額預繳；按季度實際利潤額計算應納稅額預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/4計算應納稅額預繳或者經主管國稅機關認可的其他方法(如按年度計劃利潤額)計算應納稅額預繳.計算公式為：季度預繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應納稅所得額×適用稅率或者。季度預繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應納稅所得額×1/12(或1/4)×適用稅率

如果企業(yè)是按照當期“實際利潤額”申報預繳企業(yè)所得稅，計算預繳企業(yè)所得稅的實際利潤額并非會計利潤，而是以會計利潤為基礎，進行調整后的金額。實際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務計算的應納稅所得額-不征稅收入-免稅收入/減計收入/所得減免等優(yōu)惠-固定資產加速折舊（扣除）調減額-彌補以前年度虧損。由此可見，實際利潤是以會計確認的利潤為基礎，預繳企業(yè)所得稅的納稅調整項目中并不包括“公允價值變動損益”。因此，對于公允價值變動損益于預繳企業(yè)所得稅時不進行納稅調整，應當于企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類)》表a105000納稅調整項目明細表第7行（六）“公允價值變動凈損益”欄進行納稅調整。

【第5篇】罰款支出納稅調整

個體、個獨、合伙企業(yè)的經營所得個稅匯繳截止到什么時候？

答復：

次年3月31日。

參考：

《中華人民共和國個人所得稅法》第十二條規(guī)定：納稅人取得經營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內向稅務機關報送納稅申報表，并預繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

個體、個獨、合伙企業(yè)的經營所得個稅匯繳需要填報哪一張申報表？

答復：

《個人所得稅經營所得納稅申報表（b表）》。

注意：

1、如果年度內只取得一處經營所得，需向經營管理所在地主管稅務機關辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（b表）》；

2、如果年度內從兩處及以上取得經營所得，需分別向經營管理所在地主管稅務機關報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（b表）》，再選擇向其中一處經營管理所在地主管稅務機關辦理年度匯總申報，報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（c表）》。

參考：

《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第62號）規(guī)定：

納稅人取得經營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內，向經營管理所在地主管稅務機關辦理預繳納稅申報，并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（a表）》。

在取得所得的次年3月31日前，向經營管理所在地主管稅務機關辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（b表）》；

從兩處以上取得經營所得的，選擇向其中一處經營管理所在地主管稅務機關辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（c表）》。

定期定額征收的個體、個獨、合伙企業(yè)，經營所得個稅是否需要匯算清繳？

答復：

不需要。

參考一：

根據國家稅務總局《個體工商業(yè)戶定期定額管理辦法》及其有關規(guī)定，個體工商業(yè)戶屬于查賬征收的，個人所得稅應當在年度終了后三個月內匯算清繳，多退少補。如果屬于定期定額管理的個體工商戶不需要匯算清繳。

參考二：

《安徽省地方稅務局關于印發(fā)<安徽省個人所得稅核定征收暫行辦法>的通知》（皖地稅〔2001〕158號）第十條規(guī)定，實行定額征收的納稅人，年終不再進行匯算清繳。

參考三：

《國家稅務總局關于修訂個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2023年第7號）附件5.個人所得稅經營所得納稅申報表（a表）（b表）（c表）的《個人所得稅經營所得納稅申報表（b表）》填報說明規(guī)定，該表適用于查賬征收的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經營者個人以及其他從事生產、經營活動的個人在中國境內取得經營所得的匯算清繳申報。

自然人在稅務大廳代開了一張銷售材料的發(fā)票，大廳核定征收了0.5%經營所得個稅，次年次年3月31日前是否還需要去辦理個稅匯繳？

答復：

不需要。

注意：

若是自然人去稅務大廳代開的發(fā)票項目屬于綜合所得的，比如勞務報酬、稿酬等，則需要跟工資薪金一樣，次年6月底之前需要辦理個稅匯算清繳（符合免于辦理匯算清繳條件的除外）。

我自己用個人身份信息注冊了好多個體以及個人獨資企業(yè)，請問經營所得的個稅還需要合并嗎？

答復：

是的。需要把你名下的多個個體以及個人獨資企業(yè)的經營所得合并后匯總納稅申報，進行調整后按照適用經營所得稅率和對應扣除數計算應納的個稅，然后減去各自已經繳納的個稅后多退少補。

注意：

匯總納稅申報應填報《個人所得稅經營所得納稅申報表（c表）》。時間為在取得所得的次年3月31日前。

參考：

《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第62號）規(guī)定：納稅人取得經營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內，向經營管理所在地主管稅務機關辦理預繳納稅申報，并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（a表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經營管理所在地主管稅務機關辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（b表）》；從兩處以上取得經營所得的，選擇向其中一處經營管理所在地主管稅務機關辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（c表）》。

個體、個獨、合伙企業(yè)的經營所得個稅匯算清繳的計算公式和稅率表是哪個？

答復：

經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率。

全年應納稅額=全年應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

匯算清繳應補退稅額=全年應納稅額-全年累計已預繳稅額

總結為一個大公式：

應補（應退）稅額=【收入總額-（成本+費用）-損失-符合條件的捐贈】*稅率-速算扣除數-已預繳稅款-減免稅款

請舉個簡單的案例來說明一下個人獨資企業(yè)或者個體戶的經營所得個稅如何匯算清繳、多退少補？

案例：

有一家個人獨資企業(yè)業(yè)主是王平，2023年取得營業(yè)收入200萬，營業(yè)成本90萬，稅金及附加15萬(包含已經預繳的個人所得稅3萬);

銷售費用15萬;

管理費用30萬(其中業(yè)主王平的工資薪金8萬，其他員工的工資薪金20萬，業(yè)務招待費2萬);

財務費用3萬;

營業(yè)外支出5萬，為行政性罰款支出。王平除以上經營所得外，未取得綜合所得。

2023年，王平費用減除標準6萬元;專項扣除3萬，專項附加扣除3.6萬元(其中子女教育1.2萬，贍養(yǎng)老人2.4萬)。

計算：

經營所得利潤總額=200-90-15-15-22-30-3-5=20萬。

業(yè)務招待費調整：

2×60%=1.2萬，200×5‰=1萬元，調增=2-1=1萬。

不允許扣除的項目：

(1)業(yè)主工資8萬;

(2)行政性罰款支出5萬;

(3)個人所得稅3萬。

應納稅所得額

=20+1+8+5+3-6-3-3.6=30.4萬;

應納稅額

=30.4×30%-4.05=5.07萬;

應補繳稅額

=5.07-3=2.07萬。

個體、個獨、合伙企業(yè)的經營所得個稅匯算清繳的時候，請問投資者個人的工資薪金能否允許稅前扣除？

答復：

個體、個獨負責人、合伙企業(yè)的個人合伙人取得的所得繳納個稅有兩個稅目：“經營所得”、“利息、股息、紅利所得”，并沒有“工資、薪金所得”這個稅目。

因此在計算經營所得應納稅所得額時，個體、個獨負責人、合伙企業(yè)的個人合伙人的工資薪金支出不能扣除。

參考：

北京稅務答疑：

合伙企業(yè)的合伙人是自然人，在公司任職，能按工資薪金扣繳個人所得稅嗎？

答：根據《中華人民共和國個人所得稅法》、《財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）和《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號）的規(guī)定，合伙企業(yè)合伙人從合伙企業(yè)取得的所得，應比照“經營所得”計算繳納個人所得稅，不屬于工資薪金所得。

個體、個獨、合伙企業(yè)的經營所得個稅匯算清繳的時候，請問投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，如是否允許稅前扣除？

答復：

①個體工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產經營有關費用，準予扣除。

②個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

參考：

《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號）第十六條規(guī)定，個體工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產經營有關費用，準予扣除。

個體、個獨負責人、合伙企業(yè)的自然人合伙人的經營所得個稅匯算清繳的時候是否允許減去基本減除費用6萬元？

答復：

若是個體、個獨負責人、合伙企業(yè)的自然人合伙人沒有綜合所得的，則經營所得個稅匯算清繳的時候是否允許減去基本減除費用6萬元。

參考：

根據《個人所得稅法實施條例》第十五條的規(guī)定，取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

注意：

同一納稅人在同一納稅年度中既有查賬征收的經營所得又有綜合所得的，應在綜合所得計稅時減除費用6萬元，不再在經營所得計稅時減除。

【第6篇】納稅檢查調整

留給企業(yè)匯算清繳的時間已經不多了，有不少財務人員認為：匯算清繳已經沒有需要調整的項目。

工資合理，與之相關的工會經費、福利費、教育經費也是在比例范圍內；資產方面，不存在加速折舊，折舊年限也沒超過稅法規(guī)定，完全沒有調整的必要。

但是，有一項費用必須調整，每個企業(yè)都會涉及，而且稅局重點關注，那就是業(yè)務招待費。

當然，你發(fā)生的所有業(yè)務招待費都要和生產經營相關，而且要取得合法規(guī)范的扣除憑證，尤其是發(fā)票。

值得注意的是，財務入賬時要警惕重復報銷發(fā)票、虛假發(fā)票，拿到費用發(fā)票務必將其錄入到小程序《發(fā)票小工具》中進行查重，查驗發(fā)票是否重復報銷入賬，另外，檢查發(fā)票真?zhèn)?，防止不合法、不?guī)范的發(fā)票入賬。

對于未取得發(fā)票的金額不得稅前扣除，并做匯算調整。比如說：

甲公司2023年銷售收入1000萬，發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費支出10萬，但是其中有2萬元未取得合法合規(guī)的發(fā)票。

未取得發(fā)票的2萬元不得稅前扣除，在進行匯算調整。業(yè)務招待費賬載金額=10-2=8萬。

2023年扣除限額：1000萬*5‰=5萬

業(yè)務招待費發(fā)生額的60%=8萬*60%=4.8萬

所以，分析一下，2023年業(yè)務招待費準予扣除的金額就是4.8萬，也就是稅收金額就是4.8萬。

納稅調整=8萬-4.8萬=3.2萬。

未取得發(fā)票的2萬也需要做全額納稅調增

這樣調整，業(yè)務招待費的賬載金額和會計核算金額就不一致了。需要注意的就是不要把屬于業(yè)務招待費的計入其他科目而少調整了。

【第7篇】匯算清繳應重視業(yè)務招待費的納稅調整

編者按 今年全國兩會期間，全國人大代表、中國太保集團戰(zhàn)略研究中心副主任周艷芳，全國政協(xié)委員、原保監(jiān)會副主席周延禮等不少代表委員，都很關注保險公司手續(xù)費及傭金支出的企業(yè)所得稅處理問題，從而引發(fā)了相關企業(yè)的熱議。目前，正值企業(yè)所得稅匯算清繳期，保險企業(yè)在手續(xù)費及傭金支出的企業(yè)所得稅處理上，究竟應該注意哪些事項呢？

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期已經開始了。在匯算清繳過程中，企業(yè)都會關注納稅調整事項。對于保險公司來說，手續(xù)費及傭金支出是企業(yè)所得稅匯算清繳期間一項重要的調整事項——幾乎每家保險公司每年都會涉及大額調整。在具體的稅務處理中，保險公司應該注意哪些合規(guī)性要求呢？

a 緊繃扣除限額這根弦

對手續(xù)費及傭金支出作稅務處理，首先要關注扣除限額。

保險法中將中介代理人和經紀人取得的中介報酬定義為傭金。參照《中華人民共和國保險法（2023年修正）》第一百一十七條規(guī)定，保險代理人是根據保險人的委托，向保險人收取傭金，并在保險人授權的范圍內代為辦理保險業(yè)務的機構或者個人。此條將中介代理人和經紀人取得的中介報酬，統(tǒng)一界定為“傭金”。

稅法對手續(xù)費及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的比例有明確規(guī)定。根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號，以下簡稱29號文件）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

同時，29號文件對手續(xù)費及傭金支付形式、支付要求、財務核算以及需提交資料等作了規(guī)范。具體來說，保險公司應與具有合法經營資格的中介服務企業(yè)或個人簽訂協(xié)議或合同；以現金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金，不得在稅前扣除。

b 對支出項目重新分類

筆者提醒相關納稅人，應根據手續(xù)費及傭金的性質、合法憑證等，做好重新分類調整工作。

具體來說，有些保險公司實際發(fā)生手續(xù)費及傭金支出，可能會計入業(yè)務宣傳費或其他科目中，在匯算清繳時要對屬于手續(xù)費及傭金的內容重新分類調整，合并到手續(xù)費及傭金科目中；同時，不屬于傭金手續(xù)費性質的支出，如屬于招待性質、員工工資性質的，也要從手續(xù)費及傭金科目中調出。根據以上重分類的調整，確定實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，最終準確計算超出稅前扣除標準、需納稅調整的金額。

此外，保險公司取得不合規(guī)的稅前扣除憑證，需要單獨納稅調整。如果甲壽險公司發(fā)生的14億元手續(xù)費及傭金支出中，有0.5億元未取得合法的稅前扣除憑證，那么該0.5億元部分，需先從實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金中剔除，測算出實際超標的手續(xù)費及傭金后，再將不合格的0.5億元合并作為手續(xù)費及傭金的調增額。則甲壽險公司實際發(fā)生的傭金手續(xù)費為14－0.5＝13.5（億元），扣除限額為8億元，超標的傭金手續(xù)費為13.5－8＝5.5（億元）。再加上未取得合格稅前扣除憑證的0.5億元，實際合計需納稅調增5.5＋0.5＝6（億元）。

c 高度關注超比例支出

通過分析2023年上市保險公司年報筆者發(fā)現，幾家壽險公司因手續(xù)費及傭金支出超比例，帶來的所得稅稅額影響平均在30億元以上。目前，保險公司手續(xù)費及傭金調整金額較大（以壽險公司為例），主要有兩方面原因：一是實際發(fā)生的傭金手續(xù)費遠超過稅法扣除限額；二是根據企業(yè)所得稅稅前扣除標準，保險公司未及時取得合規(guī)的稅前扣除憑證。

筆者發(fā)現，市場競爭激烈以及壽保退保金存在滯后性等，使得保險公司的手續(xù)費及傭金支出超比例。近年來，各壽險公司積極推動產品轉型升級，切實提升產品創(chuàng)新能力與風險保障服務水平。但隨著改革深化和市場競爭加劇，保險經營主體傭金手續(xù)費率出現上漲。

20年以上繳費期的保障型產品，前5年傭金支出是理財型保險的2倍左右；同時，隨著壽險行業(yè)競爭的日益加劇，展業(yè)成本的不斷增加，手續(xù)費及傭金支出在保險公司經營成本中占比越來越大。以保費收入扣除退保費后的凈保費收入口徑計算，當年手續(xù)費傭金支出的占比遠高于10%。

另外，壽險公司退保金存在滯后性。與財產險公司不同，壽險公司退保金基本源自以前年度承保收入。而手續(xù)費及傭金支出以當年保費為基礎，并不考慮以后年度退保情況。因此，在計算扣除限額時，將歸屬以前年度業(yè)務的退保費直接從當年保費收入中剔除，無法真實反映公司當期凈保費收入，也無法真實反映公司當期的合理經營成本，不符合收入費用配比原則。筆者認為，有必要從政策層面制定相關規(guī)定，使壽險公司的手續(xù)費及傭金支出與其當年凈收入得以匹配。

盡管目前由于一些客觀因素，保險公司的手續(xù)費及傭金支出較大，但是，在新政策出臺之前，相關納稅人還應嚴格遵守現行規(guī)定，并動態(tài)關注后續(xù)政策的出臺。

d 規(guī)范委托代理范圍

筆者提醒相關納稅人，還應規(guī)范委托代理范圍和加強稅務發(fā)票管理。

具體來說，委托代理范圍方面，建議保險公司與統(tǒng)一代理的委托保險銷售代理公司簽訂合同，通過合同明確雙方手續(xù)費傭金比例，綜合考慮保險公司的成本負擔，取得合格的發(fā)票，減少保險公司無法抵扣、增加成本的問題。

同時，保險公司內部也應強化和完善支付手續(xù)費及傭金的稅務管理，嚴格審核稅前扣除憑證，避免因票據不合規(guī)而納稅調整；對于向個人支付的手續(xù)費及傭金，按相關政策規(guī)定，準確代扣代繳個人所得稅，符合條件的統(tǒng)一開具發(fā)票，減少不必要的納稅調整。

此外，從減稅降費的大背景出發(fā)，筆者建議相關部門可以結合保險公司目前保險產品推廣的需求及面臨的實際成本負擔情況，綜合考慮提高保險行業(yè)手續(xù)費及傭金比例。適度調整保險公司手續(xù)費及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除比例。同時，調整壽險公司手續(xù)費傭金扣除比例的計算基礎，以不減退保金的保費收入為計算基數。

【第8篇】匯算清繳納稅調整項目

每年1月1日到5月31日，是稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期，現離期限還有2月余。

廢話不多說,今天整理企業(yè)所得稅匯算清繳常見的納稅調整事項如下：

以上整理了幾乎所有常見的企業(yè)所得稅納稅調整事項，如有疑問留言區(qū)見，歡迎點贊收藏或轉發(fā)。

企業(yè)所得稅作為企業(yè)的主要稅種，其法律法規(guī)的細節(jié)規(guī)定還挺多的：

比如所得稅與增值稅對視同銷售收入的范圍規(guī)定不一樣；

比如實物捐贈、貨幣捐贈、資產物資捐贈和外購物資捐贈的處理不一致；

比如投資股票、投資居民企業(yè)、投資不同債券、分紅等的投資回報的處理也不一致；

比如對于接收政府或股東劃入資產是否作為收入處理；

比如股權激勵計劃的實施對收入的影響；

比如免稅項目和不征稅項目的具體規(guī)定；

比如對被投資企業(yè)撤資和清算的規(guī)定；

比如永續(xù)債的利息是否計稅的規(guī)定；

比如債權性投資和混合型投資，稅務的不同處理；

......

對于不同行業(yè)的相關抵扣和減免的規(guī)定不一樣，

如大家感興趣，我可以再做專題或補充，謝謝大家。

【第9篇】公允價值變動納稅調整

非貨幣性資產交換（投資）納稅調整的三種情形

翟純塏

非貨幣性資產交換（投資），主要包括三種稅會差異：

◆非貨幣資產交換，因不具有商業(yè)實質或者公允價值不能可靠計量等原因，會計按照賬面價值計量，不產生損益，稅法上做視同銷售調整，可能產生所得或虧損；

◆非貨幣資產投資，賬務上計入損益，稅法上符合條件可遞延納稅；◆

技術成果投資，賬務上計入損益，稅法上符合條件可遞延納稅；

案例

案例1：

甲企業(yè)用自有設備換取乙公司的在建工程，詳細情況如下：

甲企業(yè)：設備原值2000萬元，折舊500萬元，凈值1500萬元，未計提減值準備；經評估公允價值為1000萬元（不含稅）；該設備適用稅率13%。

乙公司：在建工程賬面價值800萬元，經評估公允價值為1000萬元（不含稅）；該在建工程適用稅率9%。

根據《非貨幣性資產交換》準則相關規(guī)定，甲企業(yè)與乙公司該交換行為經判斷不具有商業(yè)實質，在會計上按照賬面價值計量。

甲企業(yè)：

賬務處理：

借：固定資產清理 1500

借：累計折舊 500

貸：固定資產 2000

借：在建工程 1500

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）90

借：銀行存款 40（收到乙公司支付的稅率差額）

貸：固定資產清理 1500

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130

乙公司：

賬務處理：

借：固定資產 800

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）130

貸：在建工程 800

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）90

貸：銀行存款 40（支付甲公司稅率差額）

甲企業(yè)該非貨幣性資產交換賬面上不確認損益，但是在企業(yè)所得稅中需做視同銷售調整。

甲企業(yè)匯算清繳納稅調整：

提示，這里有一個非常有趣的現象：

如果甲企業(yè)處置了該設備取得了現金再去購買乙公司的在建工程，則其處置固定資產賬務計入資產處置損益，無需填報視同銷售收入；或者該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且其公允價值能可靠計量，會計上計入了資產處置損益，也無需填報視同銷售收入。但是用設備直接換取在建工程的，可以填報視同銷售收入和視同銷售成本，注意，視同銷售收入1000萬元，可以增加業(yè)務招待費以及廣宣費的稅前扣除基數。

案例2：

甲企業(yè)用子公司a公司的股權投資于乙公司，取得了乙公司的30%股份，詳細情況如下：a公司股權賬面價值8000萬元，經評估公允價值10000萬元；該非貨幣性資產符合財稅2023年116號文件（詳細文件附后）的規(guī)定，甲企業(yè)選擇5年均勻遞延政策。

甲企業(yè)賬務處理：

借：長期股權投資——乙公司 10000

貸：長期股權投資——a公司 8000

貸：投資收益 2000

甲企業(yè)匯算清繳納稅調整：

案例3：

甲企業(yè)用自有專利技術投資于乙公司取得30%股份，詳細情況如下：

該技術原值1000萬元，已經累計攤銷200， 經評估公允價值2000萬元

甲企業(yè)賬務處理：

借：長期股權投資 2000

借：累計攤銷 200

貸：無形資產 1000

貸：資產處置損益 1200

甲企業(yè)該技術成果投資賬面上產生1200萬元的損益，企業(yè)所得稅可以選擇遞延到股權轉讓時納稅。

甲企業(yè)匯算清繳納稅調整：

文件依據

◆《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。◆《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）

一、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

◆《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）

三、對技術成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策

（一）企業(yè)或個人以技術成果投資入股到境內居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

◆企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換（2019修訂）

第六條 非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值為基礎計量：

（一）該項交換具有商業(yè)實質；

（二）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

換入資產和換出資產的公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值為基礎計量，但有確鑿證據表明換 入資產的公允價值更加可靠的除外。

第八條 以公允價值為基礎計量的非貨幣性資產交換， 對于換入資產，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本進行初始計量；對于換出資產，應當在終止確認時，將換出資產的公允價值與其賬面價值之間 的差額計入當期損益。

【第10篇】待攤費用納稅調整

納稅調整分為永久性差異納稅調整和時間性差異納稅調整。永久性差異納稅調整是指企業(yè)在計算當期企業(yè)所得稅時所作的在以后各期不能轉回的納稅調整事項，如超 額列支的限額扣除項目、不允許扣除項目、免征額、加計扣除等。時間性差異納稅調整是指當期發(fā)生的可以在以后各期轉回的納稅調整項目，如長期待攤費用、折 舊、廣告費和業(yè)務宣傳費、企業(yè)投資損失、各種資產減值準備等。

部分收入在確定時存在差異 有些收入或所得，在會計上不確認為收入，但按照稅法的規(guī)定應確認為收入或所得，并計算繳納企業(yè)所得稅。如：視同銷售收入，在會計上不作為銷售核算，而在稅 收上則作為應稅收入計算繳納企業(yè)所得稅;對短期投資利息，會計制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價值，稅法則規(guī)定計入企業(yè)收入總額;進行債務重組時，對應付款項 的差額，會計制度規(guī)定計入資本公積，稅法則規(guī)定計入應納稅所得額;企業(yè)收到的專項撥款核銷以后的余額，會計制度規(guī)定計入資本公積，稅法則規(guī)定除國務院、財政部、國家稅務總局有指定用途的以外，都要并入應納稅所得額;房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品未完工前，會計制度規(guī)定將預售收入計入預收賬款，稅法則規(guī)定取得預收款 賬款按規(guī)定的比例預計營業(yè)利潤率調整企業(yè)所得額;采用權益法核算的長期股權投資，會計處理上按在被投資企業(yè)所占份額分享或分擔被投資企業(yè)當年的盈虧，以確認投資收益，稅法上則不確認該筆收益，稅法規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，投資方不得確認投資損失。 但另一方面，有些收入或所得，在會計上確認為收入，但按照稅法規(guī)定則作為免稅收入或不征稅收入。如：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、 政府性基金，國務院規(guī)定的其他不征稅收入，國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益等。這種情況，企業(yè)在匯算清繳時，要注意調減應納稅所得額，避免出現多繳稅款或重復納稅的現象。

費用或損失扣除標準存在差異 按照會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資以及計提的三項費用、企業(yè)之間借貸支付的利息、業(yè)務招待費、公益性捐贈、計提的固定資產折舊費等全部通過成本費用科目進行 核算，在計算會計利潤時得到了全額扣除。但稅法在計算企業(yè)的應納稅所得額時，則對上述費用分別規(guī)定了準予稅前列支的依據、比例、數額，從而在扣除標準上產 生差異。 費用或損失扣除時間存在差異 如企業(yè)的股權轉讓損失，會計制度規(guī)定計入投資損失，稅法規(guī)定扣除的投資損失不得超過當年實現的股權投資收益，超過部分可以無限期向以后年度結轉扣除。再比 如，企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，會計制度規(guī)定應計入營業(yè)費用，稅法則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%(化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造不含酒類制造比例為30%)的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。另外，企業(yè)在以前年度發(fā)生的時間性差異的納稅調整事項，如果在當期轉回時，企業(yè)也可以在計算當期企業(yè)所得稅時進行反向調整。 部分涉稅事項處理存在差異 1.會計制度規(guī)定可以提取短期投資跌價準備、長期投資減值準備、存貨跌價準備、壞賬準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備等。稅法則規(guī)定不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出不得在稅前扣除。 2.會計制度規(guī)定，按照權益法核算發(fā)生的虧損，按占被投資單位所有者權益的份額計入投資方的投資損失。稅法則規(guī)定已經發(fā)生的投資損失才能在稅前扣除。 3.會計制度規(guī)定，固定資產改建支出計入固定資產原值，并根據固定資產所屬類別提取折舊。稅法則規(guī)定已經提取折舊固定資產的改建支出計入長期待攤費用，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

部分支出項目列支時存在差異 1.如非公益性捐贈、罰款支出等，會計制度規(guī)定計入成本費用科目，稅法則規(guī)定不得稅前扣除。 2.會計制度規(guī)定準許扣除項目，稅法則作了限制性規(guī)定。如企業(yè)發(fā)生的各種資產損失，會計制度規(guī)定計入管理費用、營業(yè)外支出等，但稅法卻規(guī)定了確認資產損失的標準，符合條件的部分資產損失須經稅務機關審批或審核后方可扣除等。

【第11篇】企業(yè)所得稅納稅調整

為貫徹落實《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，規(guī)范和加強特別納稅調整管理，國家稅務 總局于2023年1月8日下發(fā)《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號），對企 業(yè)的轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等 特別納稅調整事項加強管理。

一 、關聯(lián)申報

(一） 關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：

1. 一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第 三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對 中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比 例計算。

2. —方與另一方(獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者 一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨立金融機構除外）擔保。

3.—方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事 會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數以上的高級管理人員（包括董事會成 員和經理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

4.一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）同時擔任另一方的高級管 理人員（包括董事會成員和經理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同 時擔任另一方的董事會高級成員。

5. —方的生產經營活動必須由另一方提供的工業(yè)產權、專有技術等特許權才能正 常進行。

6. —方的購買或銷售活動主要由另一方控制。

7. —方接受或提供勞務主要由另一方控制。

8. —方對另一方的生產經營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其 他關系，包括雖未達到上述第1項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的 經濟利益，以及家族、親屬關系等。

(二) 關聯(lián)交易主要包括以下類型：

1. 有形資產的購銷、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產 品等有形資產的購銷、轉讓和租賃業(yè)務。

2. 無形資產的轉讓和使用，包括土地使用權、版權（著作權）、專利、商標、客戶名單、營 銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術等特許權，以及工業(yè)品外觀設計或實用新型等工業(yè)產權 的所有權轉讓和使用權的提供業(yè)務。

3.融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預付款和延期付款 等業(yè)務。

4.提供勞務，包括市場調查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、代理、 科研、法律、會計事務等服務的提供。

實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業(yè)所得稅的 非居民企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應附送《中華人民共和國企業(yè) 年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》，包括《關聯(lián)關系表》《關聯(lián)交易匯總表》《購銷表》《勞務表》《無 形資產表》《固定資產表》《融通資金表》《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。企 業(yè)按規(guī)定期限報送上述報告表確有困難，需要延期的，應按《稅收征管法》及其實施細則的 有關規(guī)定辦理。

二、同期資料管理

企業(yè)應按納稅年度準備、保存，并按稅務機關要求提供其關聯(lián)交易的同期資料。同期 資料主要包括以下內容：

(一) 組織結構

1. 企業(yè)所屬的企業(yè)集團相關組織結構及股權結構。

2. 企業(yè)關聯(lián)關系的年度變化情況。

3.與企業(yè)發(fā)生交易的關聯(lián)方信息，包括關聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經理等高 級管理人員構成情況、注冊地址及實際經營地址，以及關聯(lián)個人的名稱、國籍、居住地、家庭 成員構成等情況，并注明對企業(yè)關聯(lián)交易定價具有直接影響的關聯(lián)方。

4.各關聯(lián)方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優(yōu)惠。

(二） 生產經營情況

1.企業(yè)的業(yè)務概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經營策略、產業(yè) 政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經濟和法律問題，集團產業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位。

2.企業(yè)的主營業(yè)務構成，主營業(yè)務收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務利潤及其占 利潤總額的比重。

3. 企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關市場競爭環(huán)境的分析。

4.企業(yè)內部組織結構，企業(yè)及其關聯(lián)方在關聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使 用的資產等相關信息，并參照填寫《企業(yè)功能風險分析表》。

5.企業(yè)集團合并財務報表，可視企業(yè)集團會計年度情況延期準備，但最遲不得超過關 聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。

(三） 關聯(lián)交易情況

1. 關聯(lián)交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件等。

2. 關聯(lián)交易所采用的貿易方式、年度變化情況及其理由。

3. 關聯(lián)交易的業(yè)務流程，包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關聯(lián)交易業(yè)務流 程的異同。

4. 關聯(lián)交易所涉及的無形資產及其對定價的影響。

5.與關聯(lián)交易相關的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明。

6.對影響關聯(lián)交易定價的主要經濟和法律因素的分析。

7.關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按 照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)年度關聯(lián)交易財務狀況分 析表》。

(四） 可比性分析

1.可比性分析所考慮的因素，包括交易資產或勞務特性、交易各方功能和風險、合同條 款、經濟環(huán)境、經營策略等。

2.可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息。

3.可比交易的說明，如有形資產的物理特性、質量及其效用;融資業(yè)務的正常利率水 平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等;勞務的性質與程度;無形 資產的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產的權利，使用無形資產獲得的收益。

4. 可比信息來源、選擇條件及理由。

5. 可比數據的差異調整及理由。

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【第12篇】國債利息收入納稅調整

對于年齡稍大一些的儲戶，應該會有些印象，以前到銀行存款時，存款的利息要交利息稅，而且好幾個階段利息稅征收時期的稅率還些差別，2023年存款利息還交稅嗎？

2023年，稅務總局和財政部還未發(fā)文表示要重新征收存款利息稅，目前到銀行存款產生的利息，利息稅仍然是暫免狀態(tài)。

征收利息稅的意義

征收利息稅，是我們經濟發(fā)展的需要，建國初期，國家貧窮，百業(yè)待興，國家想發(fā)展強大，需要更多的稅收收入，用于各行各業(yè)的建設。

到了?90年代?，老百姓仍?保留著?攢錢?習慣?，把錢存到銀行去，這對我們的經濟市場是不利的，直到1997年亞洲金融危機爆發(fā)，央行連續(xù)7次下調存款利率，但仍然扭轉不了儲蓄存款余額強勢增長，為了調控經濟、拉動內需、刺激消費，稅務總局決定恢復征收利息稅，并將稅率定為20%。

這時?征收?利息稅?的?目的?是?將銀行大量?存款擠向市場，讓?錢在市場上流通起來，經濟?市場擁有?充足?的資金?，不管是投資創(chuàng)業(yè)還是?消費?，對于我們?國家?來說，都是促進經濟發(fā)展的一大助力。

從?2008年10月9日起，居民?在?銀行?的儲蓄?存款，不管是1萬?、10萬?、100萬?甚至更多，都是???暫免征收利息稅的?。

哪些金融產品會收稅呢？我將收稅和不收稅的產品分別做下整理

收益免稅金融產品

儲蓄存款利息、國債利息、境內股票轉讓收益、買賣基金份額

收益應稅金融產品

股息紅利收入、非上市公司股權轉讓、境外上市公司股票轉讓、企業(yè)債券利息收入、債券轉讓收益

介紹?以上內容，是為了?大家以后?購買?金融產品?時?，可以?根據?收益和繳稅兩方面去考慮，購買前?，向銀行工作人員咨詢清楚，保障好?自己的利益。

【第13篇】銷售費用納稅調整

一、業(yè)務招待費常見稅務痛點

1、沒有正確理解業(yè)務招待費的實際含義

2、將餐等同于業(yè)務招待費

3、忽略了業(yè)務接待的其他方式

4、人為業(yè)務接待納稅調整

5、缺乏合理的稅務籌劃

二、哪些屬于業(yè)務招待費？

1、企業(yè)為了經營的合理需要而支付的招待費用

2、企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務或促銷、處理社會關系等目的發(fā)生的對外接待支出

【目的性：】為了業(yè)務、為了維護、協(xié)調企業(yè)與外部的社會關系，外部人員為企業(yè)提供設備安裝，企業(yè)承擔餐費，不屬于業(yè)務招待。

【對象性：】與本單位以外的外部人員；分公司人員回單位開會，公司承擔餐費，不屬于業(yè)務招待費。

三、如何正確理解業(yè)務招待費？

接待用餐、饋贈禮物、接待旅游、接待娛樂

但是有幾種特殊情況：

1.接待用餐不一定是接待費

2.饋贈禮物也許是業(yè)務宣傳費

3.接待旅游也許是市場活動

4.接待娛樂等也許是福利費

所以如何區(qū)別是不是業(yè)務招待費？一看用途、二看對象，兩條都符合才屬于業(yè)務招待費

四、業(yè)務招待費的稅務處理：

企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務，業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不超過當年銷售收入的5‰。銷售收入包含：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入，企業(yè)在匯算清繳時候計算業(yè)務招待費的限額，都是按照包含這幾種收入來計算的。如果是籌建期間，按照實際發(fā)生額的60%來判定。如果是投資企業(yè)，包含被投資企業(yè)所分配的股息紅利以及股權轉讓收入。

五、業(yè)務招待費的稅務優(yōu)化：

（一）避免張冠李戴

1.出差途中的用餐屬于差旅費

企業(yè)差旅途中發(fā)生據實報銷的出差餐費屬于差旅費用，差旅途中接待外單位的支出屬于業(yè)務招待費，出差費用包括出差途中的餐費。

2.員工福利聚餐、加班餐費

企業(yè)安排員工在節(jié)假日聚餐，平時發(fā)生加班，飯?zhí)貌荒芄┎?，允許員工憑票報銷一定額度的加班餐費，都屬于福利費

3.董事會餐費：是董事會餐

4.聘請一位專家，請專家用餐的分析

專家負責研討：宣傳費用

專家負責員工培訓：培訓費用

專家負責戰(zhàn)略咨詢：屬于咨詢服務成本

專家屬于客戶的技術決策人員：業(yè)務招待支出

5.請專家吃飯

專家是政府部門技術權威，到企業(yè)檢查，企業(yè)請吃飯是為了維護社會關系，屬于業(yè)務招待費，希望專家與企業(yè)建立合作，共同開發(fā)市場，也屬于業(yè)務招待費。

（二）稅局和事務所不認可怎么辦？

1.做好費用報銷的附件資料，如商務文件（如會議、培訓通知）、相關記錄（如會議記錄、培訓簽到等）、內部審批文件。

2.做好相關文件，如培訓費用包括培訓餐費、政府公務人員差旅費用包括差旅費補貼等。

（三）控制招待費，增加其他費用

1.適當增加廣告支出

2.增加業(yè)務宣傳支出

3.增加營銷推廣服務支出

4.增加促銷費用支出

（四）降低業(yè)務接待規(guī)模和標準

1.減少接待人員的范圍

2.降低接待費用的標準

3.減少企業(yè)參加陪同的人員

業(yè)務招待費通過一定的方式進行優(yōu)化，就會有一些優(yōu)化效果，到底是不是業(yè)務招待費，需要同時符合：目的與用途一致。如果你的企業(yè)合理使用了這些種方法今年就不用納稅調增了呢，是不是很好呢~記得分享給大家哦！

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來源：世杰財稅筆記

【第14篇】工資薪金納稅調整額

個人養(yǎng)老金已經醞釀很久了，有關個人養(yǎng)老金的稅收優(yōu)惠也備受關注。終于，國家層面放出消息：個人養(yǎng)老金的個稅優(yōu)惠政策確定了，自2023年1月1日開始，對于符合條件的個人養(yǎng)老金推出個人所得稅優(yōu)惠，對于繳費的人可以每年限額12000元進行稅前扣除，并且投資收益暫不征稅，領取收入實際稅負由7.5%降為3%。

目前而言，該項個稅的優(yōu)惠政策，暫未出臺執(zhí)行文件，也沒有明確的細則可供參考，但就目前掌握的內容來看，有幾點需要大家注意：

1、個人養(yǎng)老金是自愿的，并非強制，針對性的個稅優(yōu)惠政策，在一定程度上可以刺激大家參與。

2、每年12000元的稅前扣除限額，對于高收入人而言，吸引力并不大。并且現有的稅延養(yǎng)老險，稅優(yōu)限額也是12000元/年。

3、領取收入實際稅負7.5%→3%，先前試點的稅收遞延型養(yǎng)老保險，領取待遇時的實際稅負達到了7.5%，這個實際稅負對于很多普通收入的人而言并不友好：比如有些只需繳納3%個稅的人參保，實際領取帶魚的時候，實際稅率卻變成了7.5%。

這里從7.5%降為3%，如果該項優(yōu)惠擴展到稅延養(yǎng)老險，則算是對這個情況進行了調整。但是對于收入達不到個稅起征點的人群而言，仍沒有吸引力。因為本來他們是0繳稅，參加了個人養(yǎng)老金之后，在領取的時候，反而要面臨3%的稅負，一定程度上還增加的納稅負擔。

但是對于個稅較多的人群而言，的確可以通過這個政策，來少交一部分個稅。

4、相較于強制的基本養(yǎng)老保險，個人養(yǎng)老保險的好處在于無論有沒有工作，戶籍在哪里，在哪個地區(qū)，都能參加，并且發(fā)生跨地區(qū)流動的時候，個人權益也不會受到影響。

5、目前來看，個人養(yǎng)老金也無需累計年限，可以選擇性的參加?，F在當前階段每年限額是12000元，可以自己決定每年交多少，也可以自己決定一次性交，還是分批交，12000元以內的，交多少都可以進行個稅的稅前扣除。

6、根據國辦發(fā)〔2022〕7號，會選擇部分城市先試點一年，然后再逐步進行全國推行。

由于正式文件沒有發(fā)布，無法給大家分享更多細節(jié)方面的東西。在這里順便給大家聊一下個人所得稅的稅前扣除的內容。

個稅稅收繳稅金融財富理財背景

就綜合所得而言，稅前扣除項包括定額的60000元/年基本減除費用，三險一金等專項扣除，子女教育等7項專項附加扣除，企業(yè)年金、職業(yè)年金等個人負擔部分，符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險，稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險，公益捐贈，以及國家規(guī)定的可以扣除的其他項目等。

具體來講：

1、基本扣除費用：每年60000元。

2、專項扣除：基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費個人負擔部分；住房公積金個人繳存的部分，限額為當地上年月平均工資*3*12%。

3、專項附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、照護3歲以下嬰幼兒費用等，具體扣除內容和標準，可見下表。

4、企業(yè)年金、職業(yè)年金個人負擔部分，扣除額最高不超過個人繳費工資計稅計稅的4%。

5、符合條件的商業(yè)健康險，種類比較少，需要有稅優(yōu)碼，扣除限額是2400/年。

6、符合條件的養(yǎng)老保險：目前有稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險和個人養(yǎng)老保險，扣除限額是12000元/年，具體需要等執(zhí)行文件。

7、公益性捐贈，一般是納稅所得額的30%限額扣除，特殊情況下，可以全額扣除。

更詳細的內容，可以參考我們梳理的相關表格：

最后，對于個人養(yǎng)老金的個稅稅收優(yōu)惠政策，你有什么看法呢？

【第15篇】納稅調整后所得怎么算

練練寫在前面：通過文本整理填寫數據，真的比較浪費時間，因為不能智能計算，一不小心可能就錯了，所以還得反復檢查，而文字性描述的內容則沒有這么耗時費力。

最近一段時間有幾位網友與我討論有關稅務稽查或自查補退稅后的賬務調整問題。企業(yè)在日常經營中由于各種原因，導致不合規(guī)或違規(guī)，然后被稅務局稽查或要求自查導致補稅的情況。

當然企業(yè)如果出現銷售退回，還得開具紅字發(fā)票，導致退稅的情況。

網友問題1、某律師事務所收到案件費后未及時開具發(fā)票，財務認為律師們暫時還沒來開票，所以也沒有做無票收入申報，導致預收賬款金額異常，引起了稅務局監(jiān)管的注意，并要求財務自查，同時寫自查報告，于是這位財務網友說他應該怎么辦？

碰到這樣的問題，要么就開發(fā)票，要么就先做無票收入申報，確定開票時再開票。由于納稅義務發(fā)生的時間是去年，那么只能更改去年的增值稅申報表、經營所得的申報表。

后續(xù)律師事務所經過自查，發(fā)現符合要求的未確認收入為50萬元，同時更正了增值稅申報、經營所得的申報表。具體賬務處理如下：

2023年5月自查確認2023年有500000元收款未開具發(fā)票

（確認收入：500000/1.06=471698.11元，應交的增值稅：28301.89元，應交的附加稅3396.23元，應交的合伙人個人所得稅47169.81元）具體調賬的會計處理如下：

1、確認上年度未開票收入至以前年度損益調整貸方

貸：預收賬款 -500000 （沖減原計入貸方的50萬金額）

貸：以前年度損益調整 471698.11

應交稅金-應交增值稅-銷項稅額 28301.89

2、收入結轉未分配利潤

借：以前年度損益調整 471698.11

貸：利潤分配-未分配利潤 471698.11

3、計提附加稅

借：以前年度損益調整 3396.23

貸：應交稅金-城建稅 1981.13

應交稅金-教育費附加 849.06

應交稅金-地方教育費附加 566.04

4、附加稅結轉未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤 3396.23

貸：以前年度損益調整 3396.23

5、計提生產經營個人所得稅

借：以前年度損益調整 47169.81

貸：應交稅金-個人所得稅-合伙人 47169.81

6、生產經營個人所得稅結轉未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤 47169.81

貸：以前年度損益調整 47169.81

7、交增值稅及附加稅

借：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 28301.89

應交稅金-城建稅 1981.13

應交稅金-教育費附加 849.06

應交稅金-地方教育費附加 566.04

貸：銀行存款 31698.12

8、交生產經營個人所得稅：

借：應交稅金-個人所得稅-合伙人 47169.81

貸：銀行存款 47169.81

當然如果上述業(yè)務發(fā)生在2023年度，那么就直接用紅字憑證更正之前相關的會計分錄，然后再錄入正確的會計分錄后自動計算正確的余額，無須通過【以前年度損益調整】科目。

網友問題2：某律師事務所是個人所，按當地的政策，律師事務所享受減免增值稅的政策，因此近幾年都沒有繳交增值稅款，但是今年稅務局通知此個人律所，之前減免的增值稅取消了，要將之前幾年的增值稅、附加稅補繳稅款。2023年5月補繳了2018-2023年的增值稅款10萬元，附加稅1萬元。

計提及繳納應補繳的增值稅款：

借：以前年度損益調整-營業(yè)外支出（補繳2018-2023年增值稅） 100000

貸：應交稅金-增值稅（銷項稅額） 100000

結轉未分配利潤：

借：利潤分配-未分配利潤 100000

貸：以前年度損益調整-營業(yè)外支出（補繳2018-2023年增值稅） 100000

借：應交稅金-增值稅（銷項稅額） 100000

貸：銀行存款 100000

計提及繳納應補繳的附加稅款

借：以前年度損益調整-營業(yè)外支出（補繳2018-2023年增值稅附加） 10000

貸：應交稅金-城建稅等 10000

結轉未分配利潤：

借：利潤分配-未分配利潤 10000

貸：以前年度損益調整-營業(yè)外支出（補繳2018-2023年增值稅附加） 10000

借：應交稅金-城建稅等 10000

貸：銀行存款 10000

網友問題3：某律師事務所2023年收到一張20萬廣告費發(fā)票，2023年稅務局發(fā)現開具此發(fā)票的公司未申報收入，也沒有繳納稅款，被稅務局認定為無效發(fā)票。然后財務只能做納稅調整，然后補繳合伙人的個人所得稅款，假設合伙人的最高稅率為25%，那么合伙人應補繳的個人所得稅款：20*0.25=5萬元。

計提及應補繳合伙人的個人所得稅款

借：以前年度損益調整-廣告費 40000

貸：應交稅金-個人所得稅-投資人 40000

借：利潤分配-未分配利潤 40000

貸：以前年度損益調整-廣告費 40000

借：應交稅金-個人所得稅-投資人 40000

貸：銀行存款 40000

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vivian_lin 編輯于2023年6月26日，歡迎留言與轉發(fā)，感興趣的朋友也可以在后臺私信咨詢。

【第16篇】納稅調整手續(xù)費

01

申請范圍

代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經明確規(guī)定負有扣繳義務的單位和個人在支付款項時，代稅務機關從支付給負有納稅義務的單位和個人的收入中扣留并向稅務機關解繳的行為。

02

申請限額

法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務機關按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。

03

申請時間

三代”稅款手續(xù)費按年據實清算。代扣、代收扣繳義務人和代征人應于每年3月30日前，向稅務機關提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關資料，因“三代”單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費。

04

系統(tǒng)申請

● 第一步 登錄自然人電子稅務局（扣繳端），選擇“實名登錄”或“申報密碼登錄”

● 第二步 點擊左側“退付手續(xù)費核對”，點擊“獲取結報單”，“我已知曉，無需再次提醒”點擊確定

● 第三步 查詢出2023年1月至2023年12月的數據，核對“所屬期”、“實繳金額”等信息，確認無誤，勾選序號左側的小方塊點擊“下一步”

● 第四步 點擊“申請退庫”

● 第五步 下拉選擇對應的“開戶銀行”、“銀行賬號”、“開戶銀行網點”、“收款人名稱”等，確認無誤點擊“提交”，彈出“稅務將以您確認的結報單和退費申請作為退付手續(xù)費的依據，是否確認提交”，點擊“確定”

● 第六步 提交成功，請后續(xù)關注手續(xù)費到賬

05

返還的手續(xù)費涉稅問題

1、增值稅

根據財稅（2016）36號文件、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應按照“商務輔助服務——經紀代理服務”繳納增值稅。

2、企業(yè)所得稅

企業(yè)取得的手續(xù)費返還收入應做為其他收入計入收入總額中繳納企業(yè)所得稅。

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！?/p>

3、個人所得稅

個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費免征個人所得稅。

根據《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》((1994)財稅字第20號)規(guī)定：“二、下列所得，暫免征收個人所得稅

……（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。”

最后重要提醒，記得在3月30號之前申請，不是3月31日之前申請哦，過時不候！