營改增稅金11.07（16篇）

【第1篇】營改增稅金11.07

費率調整計算方法：按價稅分離的營改增調整思路，在取費基數(shù)剔除進項稅金后下降的情況下，適當調整取費費率，使之與原有費用去除進項稅額后的值基本一致，以營改增前后發(fā)生費用無變化為前提。

x（營業(yè)稅下除稅費用）=y（增值稅下費用）；

x=a1(含稅基數(shù))*b% -稅費 與 y=a2（除稅基數(shù)）*c%相等；

c%=?

【第2篇】營改增后出租房屋稅金

2023年5月1日后，全面試點營業(yè)稅改征增值稅，房屋租賃業(yè)務由原來的地稅管理，變成了國地稅共管！出租方怎么交稅，承租方怎么入賬，開發(fā)票需要注意什么問題..........不敢想，亂套了!做財務時間長了,真要崩潰了。

可是真的拋棄財務工作，臣妾做不到?。。?！還是不說廢話了！

1.房屋租賃應稅行為都包括啥？

【稅法規(guī)定】房屋租賃應稅行為包括：以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)和以融資租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)。

【稅法規(guī)定】取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。（提供道路通行服務除外）

【稅法規(guī)定】不動產(chǎn)是指不能移動或如移動即會損害其經(jīng)濟效用和經(jīng)濟價值的物，如土地及固定在土地上的建筑物、橋梁、樹木等。

2.房屋租賃應稅行為都交什么稅？

增值稅

2.1.增值稅的具體計稅方法及稅率征收率

小隊長為大家整理了一幅圖，讓大家清晰的能夠看清楚哦！

【圖1】不動產(chǎn)租賃稅率表

2.2.稅款計算方法及預繳稅金計算方法

不動產(chǎn)所在地與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應按照3％的預征率向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

不動產(chǎn)所在地與機構所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

（1）納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照以下公式計算應預繳稅款：

應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%

（2）納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，按照以下公式計算應預繳稅款：

應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%

（3）個體工商戶出租住房，按照以下公式計算應預繳稅款：

應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

（4）其他個人出租不動產(chǎn)，按照以下公式計算應納稅款：

①出租住房：

應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

②出租非住房：

應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%

【小隊長說稅】單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關預繳的增值稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。

房產(chǎn)稅

房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅

應納稅額=計征房產(chǎn)稅收入 ×12%

營業(yè)稅金及附加

按照實際繳納的增值稅稅額和房地產(chǎn)所在地區(qū)的城市維護建設稅稅率、教育費附加和地方教育費附加稅率計算繳納。

3.發(fā)票開具的要求

3.1小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關申請代開增值稅發(fā)票。

其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申請代開增值稅發(fā)票。

3.2納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

【小隊長說稅】在開具發(fā)票的備注欄一定要注明出租不動產(chǎn)的詳細地址等信息。

【第3篇】營改增后建筑業(yè)稅金

根據(jù)3月28日晚各主流媒體報道，國務院常務會議已經(jīng)確定，5月1日起制造業(yè)等增值稅稅率從17%降至16%；交通運輸、基礎電信等增值稅率將從11%降至10%；將小規(guī)模納稅人年銷售額標準由50和80萬上調至500萬元。

因為造價工作主要在投標報價階段需要考慮稅務成本的問題，而在實際工作中大部分公司相關報稅工作由專業(yè)的財務人員進行，所以很多造價人員對實際工程中分包單位的實際稅務成本并不了解。

本文將根據(jù)我在日常工作中接觸的稅務方面的問題以及經(jīng)驗，結合我的一些思考，給大家分享一下關于建筑業(yè)納稅流程和知識、營改增前后企業(yè)稅負變化、以及國務院宣布下調增值稅稅率的一些看法。

（一）營改增之前

1.1印花稅（地稅）

印花稅是一個很古老的稅種，甲乙雙方一旦簽訂施工合同，就必須到稅務局繳納印花稅，相當于雙方到稅務局備案。建筑業(yè)合同印花稅稅率為合同額的萬分之三，甲乙雙方均需要繳納。印花稅由地稅局征收。

目前印花稅的法律依據(jù)是國務院的一個暫行條例，對于繳納地點，也留有伏筆：印花稅可以在訂立合同地點或工程所在地繳納。條例中的這一規(guī)定在實際執(zhí)行中會帶來哪些問題，可以自行體會。

1.2營業(yè)稅、教育費附加和城市維護建設稅（地稅）

營業(yè)稅、教育費附加和城市維護建設稅由于工程所在地地稅局針對某一具體項目進行征收，營業(yè)稅稅率為3%，根據(jù)雙方結算額計算，全國統(tǒng)一標準。教育費附加和城市維護建設稅根據(jù)所在區(qū)域不同，稅率有所不同。還有一些地方根據(jù)省級人大立法征收水利基金等，這個具體不一而足。

1.3企業(yè)所得稅（國稅）

企業(yè)所得稅為針對整個公司進行征收的稅種，一般是在企業(yè)所在地國稅局進行征收。所得稅計算辦法為，公司當年營業(yè)收入-成本，計算所得的利潤，按照25%進行征收（為便于理解，把利潤的計算簡單化，實際很復雜）。對于一些高科技企業(yè)或者其他符合國家相關減免政策的可以減免征收，高新科技企業(yè)所得稅稅率為15%。企業(yè)所得稅由國稅局征收，然后通過財政轉移支付進行調劑支出。

當甲乙雙方簽訂合同后，首先需要分別到各自公司所在地地稅局繳納印花稅（如果項目所在地地稅局仍然要求你交，那也沒得商量，也是必須再交一遍，一般不會這樣但也不排除個別地方就是讓交，你除了再交一次沒有其他選擇）。繳納印花稅以后，需要辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，簡稱“外管證”。外管證開具以后，要在一個月以內到工程所在地地稅局進行備案，外管證備案需要提供蓋紅章的營業(yè)執(zhí)照復印件、法人身份證復印件和外管證原件。

當工程完成一定進度，辦理完進度款，比如100萬元，則乙方需要向甲方提供100萬元的建安發(fā)票和收據(jù)后，甲方方可向乙方支付。這100萬元的建安費發(fā)票，就需要施工單位攜帶甲方開具的開票證明到稅務局開具100萬元的發(fā)票，開具發(fā)票的時候，需要交納相應的營業(yè)稅、城市維護、教育附加以及其他當?shù)匾蟮馁M用，如果綜合考慮是5個點，那么需要交納100x5%=5萬元的稅款，開具的發(fā)票金額為100萬元。（營業(yè)稅屬于價外稅，就是說稅金是獨立在發(fā)票金額100萬元以外）

施工總包單位往往又存在分包的情況，比如總包單位與業(yè)主方結算額為100萬，相應地他與分包單位結算額為80萬元。這時候就需要分包單位先到地稅局開具80萬的營業(yè)稅發(fā)票給總包單位，總包拿著分包開給他80萬的發(fā)票，到地稅局去向業(yè)主開具100萬元的發(fā)票，但是因為分包單位已經(jīng)繳納80萬元發(fā)票的稅款，所以這時候總包單位只需要繳納20萬元發(fā)票相應的稅款就可以。

地稅局開具100萬元的發(fā)票后，會在外管證上備注，開具建安費發(fā)票100萬元，每一筆都會有記錄。等項目竣工結束后，施工單位在工程所在地地稅局辦理外管證核銷，然后帶回公司所在地辦理注銷，這樣公司所在地地稅局就掌握了公司在外地經(jīng)營情況，避免偷稅漏稅。

對于沒有或者無法辦理外管證的企業(yè)，項目所在地地稅局會一次要求你預繳2%的企業(yè)所得稅。

年底的時候，國稅局會根據(jù)你這個公司一年所有的項目經(jīng)營情況，計算出一年內的利潤，然后統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅。理論上對于有預繳2%企業(yè)所得稅的，可以抵扣這2%的稅金，不用在繳納。但在實際操作過程中，公司所在地的國稅很多不認可在工程所在地預繳的所得稅，畢竟各地稅源的爭搶也是很厲害的。

（二）增值稅（國稅）

2023年5月1日開始，建筑業(yè)實行“營改增”，將取消營業(yè)稅，改為增值稅。增值稅稅率為11%，純提供勞務或者甲供材的項目可以按3%的稅率征收，在2023年4月30日前簽訂合同或者獲得施工許可證的項目，可以作為老項目，仍然按照3%的稅率征收，開具3%的增值稅發(fā)票。

印花稅、城市維護和教育費附加仍由地稅局征收，稅率不變。

增值稅由國稅局征收，這樣相當于地方政府失去了一項收入，國稅局征收后會再給地方政府按比例分成返還。

改為增值稅以后，還是需要辦理外管證，也還是要到工程所在地預繳稅款，然后回公司所在地申報、抵扣。

增值稅屬于流轉稅，只是對中間流通環(huán)節(jié)增值部分進行征收。簡單點說，比如有一個項目，分別有業(yè)主、總包、分包、材料廠家這些參與者，從材料到工程實體，這幾家單位每經(jīng)過一家之后，都會有相應的加工、勞動，實體發(fā)生了增值，而每一家只需要對增值部分進行繳稅。

增值稅有一個好處就是，公司購買的原材料、車輛等可以進行稅金的抵扣，這也是很多私人老板舍得買好車的原因。用公司的名義買一輛50萬的車，首先50萬可以作為公司成本計入財務成本，這樣在計算所得稅的時候，營業(yè)收入里就有20萬不需要繳稅。然后4s店開具17%，共7.26萬元的增值稅發(fā)票，這7.26萬元又可以抵扣計算出來應繳的所得稅。（增值稅屬于價內稅，具體計算方法就不在多說，可以百度了解）

但是，因為增值稅是按照11%的稅額，相對于之前3%的營業(yè)稅來說，雖然有了抵扣，但是由于現(xiàn)實中很多購買材料、雇傭臨時工人，是沒法獲得發(fā)票無法抵扣，所以實際上企業(yè)稅負是增加的。

這也是為什么會有2023年4月30日前按老項目3%計稅的原因，是因為當時中建、中鐵等很多中字頭企業(yè)聯(lián)合上書國務院，指明實際操作中無法達到財政部測算的稅務水平。

（三）施工單位的稅負水平

在營改增之前，我曾經(jīng)向我們合作的施工單位進行了解摸底，這些單位均為法人為實際施工人的單位，實際上，如果是掛靠的單位的話，這種摸底也沒有任何意義。

經(jīng)過摸底發(fā)現(xiàn)，在執(zhí)行營業(yè)稅的時候，如果財務相對規(guī)范且是查賬征收的情況下，企業(yè)的稅負水平在5%左右（不含企業(yè)所得稅，因為企業(yè)所得稅是根據(jù)利潤來的，這個沒法衡量）。

在營改增以后，由于部分進項沒有發(fā)票，工人因為沒有保險不能列成本，以及其他原因，綜合稅負水平在5.6%--7%左右。

這里說的5.6%的綜合稅負水平，是在公司財務制度非常健全，平時對于出差加油等發(fā)票開具做的非常規(guī)范，有專業(yè)事務所咨詢提供方案以后的情況，這個數(shù)字是我們摸底的所有單位中，在抵稅方面做的最好、最用心的情況下達到的最佳的結果。

對于那些管理不規(guī)范，很多發(fā)票該要沒有要，以及沒有專門去研究如何抵稅（合法抵稅）的，稅負水平很容易就到了7%以上。

聲明一下：這個只是我根據(jù)我所接觸的單位在改革后的測算水平，這時候由于抵扣鏈不完整以及公司本身管理問題造成的，隨著時間和經(jīng)驗的增加，管理水平的提高，稅負肯定會有所降低。所以，以上稅負水平不代表所有的，也請勿與財政部測算的稅負水平相比較，也不推薦作為投標報價和分包價格測算的依據(jù)，具體還要你根據(jù)實際情況實際調查分析。特此聲明，不想喝茶。

（四）關于這次減稅

昨天看到新聞，國務院對建筑業(yè)增值稅稅率進行1%的調減，由11%改為10%?？吹竭@個新聞的第一個念頭就是，真是太好了！首先，1%的稅負對于目前情況下，的施工單位真的是有很大的實惠。特別是對那些小型施工單位，可能一年施工額三五百萬，目前隨著市場競爭激烈中標價不斷下浮，去年今年環(huán)保壓力也非常大，導致利潤非常微薄，這1%的讓利，對于這些小單位來說作用是非常巨大的。

同時，這樣客觀上，這也是對工程質量的一種保障措施，必須點贊。

實際上，國家這次公布減稅政策，跟特朗普去年大規(guī)模減稅和前幾天的貿(mào)易戰(zhàn)是有非常大的關系的，這個不再多說，可以看看這篇文章《中美史詩級貿(mào)易戰(zhàn)，我們做造價的該怎么辦？》

剛才跟合作的一個單位老板打電話，問了下關于這次減稅的看法。他說，昨天晚上就看到這個新聞了，非常高興和開心，畢竟是實實在在的實惠，怎么能不高興，要是能再降一點就好了。

（五）結尾

以上就是我對于工程造價中稅的一點淺薄的認識和經(jīng)歷，分享給各位。畢竟稅法是一個非常復雜和龐大的系統(tǒng)，即便是專業(yè)的稅務人員甚至是稅務局的工作人員對于有些問題，也會有不同的理解和認識，所以行文倉促之下，這篇文章謬誤在所難免，只是分享各位參考，請辯證看待。

也歡迎各位留言交流討論，如果問題多或者比較有價值，我會再去公司稅管員那請教，然后專門寫一篇工程造價稅務方面的文章。

當然，今年的造價師考試肯定要涉及到這個點的，不過只是一個稅率，影響不大。最后，這是對于工作，其實對于我們每一個工薪族來說，抓緊把個稅起征點提高才是最最實惠的呀！

出處：學霸帶你過造價

【第4篇】營改增后的營業(yè)稅金及附加

稽查案例：某大型建筑企業(yè)執(zhí)行建造合同準則，根據(jù)完工百分比確認合同收入和 合同成本，根據(jù)確認的收入計提營業(yè)稅金及附加。2023年5月1日賬面根據(jù)收入計 提的營業(yè)稅金及附加共計3.2億元，根據(jù)實際開具的營業(yè)稅發(fā)票繳納的營業(yè)稅金及 附加共計2.9億元，應交稅費營業(yè)稅及附加余額3000萬。由于營改增政策尚未明確， 收入如何調整，已計提未繳納的營業(yè)稅金及附加如何繳納尚未明確，建筑行業(yè)的 增值稅核算如何賬務處理均未明確，該建筑企業(yè)的財務人員經(jīng)過多方研究進行了 2023年8月做賬務調整：

沖減了計提的營業(yè)稅金及附加-已繳納的營業(yè)稅金及附加的差額，即賬面的應交稅費營業(yè)稅金及附加余額。

借：營業(yè)稅金及附加 -3000萬

貸：應交稅費 -3000萬

根據(jù)預計合同總收入-已開營業(yè)稅發(fā)票金額/1.03，計算出剩余合同收入不含稅金額，新的預計合同總收入=已開營業(yè)稅發(fā)票金額+剩余收入不含稅金額，根據(jù)新的預計總收入和完工百分比確認當期收入，當期收入包含了當期實際發(fā)生的收入和調整的收入。

稽查認為：

1、營業(yè)稅金及附加沖減不合規(guī)：營業(yè)稅金及附加不能一次全部沖減，只能開一筆增值稅發(fā)票交了一筆增值稅及附加的同時沖減一筆應交稅費營業(yè)稅金及附加

2、收入不允許整體調整，必須在營改增時點根據(jù)賬面已確認收入減去已開營業(yè)稅發(fā)票，沖減差額。在營改增以后每月價稅分離確認收入。

3、要求調增2023年5月沖減的稅金及附加，要求解釋收入調整是否降低了利潤，少交了企業(yè)所得稅。

4、賬務處理是否有明確的文件規(guī)定，或者有關部門的通知，企業(yè)內部是否有制度支撐

稽查口徑：財稅2023年22號文

鐵蛋思考：財稅22號文是2023年12月出臺，距離全面營改增已經(jīng)過去8個月，這八個月沒有任何人告訴我們收入如何處理，已計提未繳納的營業(yè)稅金及附加如何處理。22號文主要是針對增值稅核算，并不是針對收入調整。面臨這些問題，建筑企業(yè)在主觀上確認不知道如何處理，并不是惡意沖減稅金，以及調整收入。

檢查匯報：

1、還原了營改增前確認收入、工程結算、計提營業(yè)稅及附加、繳納營業(yè)稅金及附加的賬務處理分錄。

2、解析了營改增后沖減營業(yè)稅金及附加的分錄，羅列了計提、繳納、沖減的數(shù)據(jù)依據(jù)。

3、解析了營改增后在22號文出臺之前的增值稅核算賬務處理分錄。

4、解析了營改增后調整收入的賬務處理分錄及調整依據(jù)，測算了一次調整收入與分期調整收入的區(qū)別，證明兩種調整方式對利潤沒有影響，利潤減少是營改增價稅分離造成的，與調賬方式無關。

5、結論：2023年5月1日沖減的營業(yè)稅金及附加小于2023年5月1日至2023年2023年12月31日開具增值稅發(fā)票繳納的增值稅、稅金及附加。

稽查后思考：

1、賬務處理并不是財務想怎么干就能怎么干的。

2、只要涉及稅務，賬務處理必須慎重，后附資料必須齊全。

3、遇到稽查一定要對稽查內容的相關稅務規(guī)定非常了解。

4、面對稽查人員解釋問題一定要邏輯清晰，思維清晰，有條不紊。

5、根據(jù)幾輪的約談，逐步捋清稽查的目標和自身的問題重點。

6、根據(jù)要求撰寫報告、承諾，反饋結果。

【第5篇】營改增建筑業(yè)稅金計提

建筑業(yè)營改增實施細則內容較多，對于建筑行業(yè)營改增后相關的政策細節(jié)，不少人是不清楚或是只了解一部分的，本文將溯本清源。

2016建筑行業(yè)營改增細則

納稅人的適用稅率 《實施辦法》第十五條規(guī)定，一般納稅人提供建筑服務的稅率為11%，但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，對于小規(guī)模納稅人及特殊項目適用征收率為3%。計稅方法 適用簡易計稅方法計稅的，可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅額。新老項目的劃分 老項目是指合同開工日期在2023年4月30日的建筑工程項目;未取得《建筑工程施工許可證》的按照建筑工程承包合同注明的開工日期作為判定。

【免征增值稅的有哪些】

稅費的減免是很多人關注的一個重點，就新頒布的'營改增'細則而言，目前部分項目可以免征增值稅。包括：

(一)工程項目在境外的建筑服務。

(二)工程項目在境外的工程監(jiān)理服務。

(三)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。

關于材料提供的問題

原材料的稅率大都是17%，建筑業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)的稅率是11%，這個相當于用17%的增值稅進項稅來抵扣11%的銷項稅。 對于甲供材的工程項目，文件提到全部或部分材料甲供，建筑業(yè)即可選擇適用簡易計稅方法. 而在甲供材料較少時，應選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負。

關于進項稅額抵扣的問題

已抵扣的進項稅額后續(xù)出現(xiàn)新政中羅列的七種不得抵扣的法定情形，將面臨'應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減'的法律后果。 在簽訂合同時應注意的問題 沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前，營業(yè)稅屬于價內稅，合同收入中包含營業(yè)稅，這樣不用提示是否含稅。而實行營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價外稅，如果沒有特別注明，合同收入中應當是不包含增值稅的。

為了避免歧義，企業(yè)最好在合同中明確交易額是否含稅，并明確提供多少稅率的發(fā)票。 增值稅發(fā)票的處理 抵扣的是增值稅專用發(fā)票(非貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關. 一張專票開具多個稅率，也是抵扣票的'增值稅額'。

【建筑業(yè)營改增稅收政策指引】

一、建筑業(yè)增值稅納稅人

(一)在中華人民共和國境內提供建筑服務的單位和個人，為建筑業(yè)增值稅納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

(二)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

(三)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

1、應稅行為(包括在境內銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn))的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準(500萬元)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

2、年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

(四)中華人民共和國境外單位或者個人在境內提供建筑服務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

二、征稅范圍

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

(一)工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。

(二)安裝服務。

安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

(三)修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

(四)裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

(五)其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

【建筑業(yè)營改增稅率和征收率】

(一)建筑服務適用稅率為11%;

(二)小規(guī)模納稅人，以及部分建筑服務選擇簡易計稅方法的一般納稅人，征收率為3%。

【建筑業(yè)營改增計稅方法】

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

(一)一般計稅方法

一般納稅人提供建筑服務適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法應納稅額按以下公式計算：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 公式中所述銷項稅額，是指納稅人提供建筑服務按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷第一文庫網(wǎng) 范文頻道項稅額計算公式：銷項稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率

(二)簡易計稅方法

1、小規(guī)模納稅人，以及部分建筑業(yè)應稅行為按規(guī)定選擇簡易計稅方法計稅的一般納稅人，適用簡易計稅方法計稅，按以下公式計算應納稅額：

應納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

2、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的建筑業(yè)應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內不得變更?？蛇x擇的具體項目：

(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

(3)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 建筑工程老項目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目。

【建筑業(yè)營改增銷售額確定】

(一)基本規(guī)定

銷售額，是指納稅人提供建筑服務取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

1、代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

(二)差額扣除規(guī)定

試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后余額為銷售額。

試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

(三)混合銷售規(guī)定

一項銷售行為如果既涉及建筑服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售建筑服務的單位和個體工商戶在內。

(四)兼營銷售規(guī)定

納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

【建筑業(yè)營改增進項稅額】

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。

(一)下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

4、從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(二)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(三)下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

2、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

4、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

6、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

(四)適用一般計稅方法的建筑業(yè)納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

(五)已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務、服務，發(fā)生不得從銷項稅額中抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

(六)已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得從銷項稅額中抵扣的規(guī)定情形當期，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

(七)納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

(八)按照《試點實施辦法》第二十七條第(一)項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率 上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

(九)適用一般計稅方法的納稅人，2023年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2023年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

【建筑業(yè)營改增納稅地點】

(一)基本規(guī)定

1、固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

2、非固定業(yè)戶應當向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

3、其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。

4、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

(二)跨縣(市)提供建筑服務規(guī)定

1、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

2、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

3、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

4、一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

【建筑業(yè)營改增納稅義務發(fā)生時間】

(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天。

(二)納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

(三)納稅人發(fā)生視同銷售服務情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務完成的當天。

(四)增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

【建筑業(yè)營改增跨境免稅規(guī)定】

中華人民共和國境內的單位和個人銷售的工程項目在境外的建筑服務免征增值稅。

【第6篇】營改增后可抵扣的稅金

營改增以后，服務類（主要是現(xiàn)代服務、生活服務）一般納稅人企業(yè)適用的增值稅稅率為6%，采購商品或服務收到的專用發(fā)票的稅率大多為13%（部分為9%），普遍高于銷售服務時適用的稅率，有些人認為采購發(fā)票的稅率高于銷售發(fā)票的稅率，進項稅是不是不允許抵扣？ 這其實是個誤區(qū)，不存在稅率高不能抵扣的問題。那政策是怎么規(guī)定的，且看下文分析：

政策依據(jù)：

財稅［2016］36號文件第二十五條規(guī)定：下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%（現(xiàn)為9%）的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

（4）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

從以上規(guī)定可以看出，增值稅抵扣的依據(jù)是取得合法的憑據(jù)，并沒有涉及稅率的問題，為什么會有這樣的規(guī)定呢？

這是因為，我國現(xiàn)行增值稅的計稅方法為購進扣稅法，所謂購進扣稅法，又稱進項稅額扣除法、稅額扣減法，簡稱扣稅法。其基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項稅額，然后再減去同期各項外購項目的已納稅額，從而得出應納稅額，也就是進項稅額是抵扣“各項外購項目的已納稅額”，不考慮稅率差。

所以，各位營改增企業(yè)的親們，不要擔心稅率的問題，只要我們取得合法的抵扣憑據(jù)且用于允許抵扣的情形，進項稅額大膽的抵扣！

【第7篇】建筑業(yè)營改增繳納稅金

一、進項業(yè)務的內容

（一）有形資產(chǎn)

此處的有形資產(chǎn)是指尚未轉化為成本費用的存貨、固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)。包括原材料、周轉材料、低值易耗品、機器、設備、工具、用具、房屋建筑物等。

與無形的勞務和服務不同，有形資產(chǎn)可以儲存，自采購到轉化為成本費用通常有一段時間，購進扣稅法允許納稅人在采購環(huán)節(jié)抵扣進項稅額。

（二）合同成本

1.人工費：是指在施工過程中，支付給從事工程建造人員的勞動報酬，包括施工人員的應付職工薪酬以及施工生產(chǎn)使用的外包隊勞務費等。

2.材料費：指在施工過程中耗用的、構成工程實體或有助于形成工程實體的各種材料支出，包括原材料、結構件、零配件、輔助材料、商品混凝土、周轉材料的攤銷費和租賃費 、半成品等 。

3.機械使用費：指在施工過程中使用自有施工機械發(fā)生的機械使用費和租入施工機械的租賃費，以及按規(guī)定支付的施工機械安裝、拆卸和進出場費等。

4.其他直接費（措施費）：指在施工過程中發(fā)生的不能直接歸屬于人工費、材料費、機械使用費等費用中的其他可以直接計入合同成本核算對象的費用，包括：環(huán)境保護費、安全文明施工費、夜間施工增加費、施工現(xiàn)場材料二次搬運費、設計和技術援助費用、生產(chǎn)工具和用具使用費、工程定位復測費、工程點交費用及場地清理費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等。

5.間接費用：指建筑業(yè)企業(yè)下屬施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括：施工單位發(fā)生的管理人員職工薪酬、工程保修費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、水電費、辦公費、差旅費、勞動保護費、低值易耗品攤銷、排污費、取暖費、財產(chǎn)保險費和其他間接費用。

6.分包成本：特指工程總承包企業(yè)依法將部分專業(yè)工程發(fā)包給其他具備相應資質（單位）對應的分包工程價款。

以上六項合同費用，是構成建筑業(yè)企業(yè)合同成本的主要內容，在「工程施工—合同成本」科目下進行明細核算，為減少核算工作量，「分包成本」明細科目無需按照人工費、材料費、機械使用費等項目進行成本還原。

（三）期間費用

包括管理費用、財務費用以及銷售費用等期間費用，與一般企業(yè)無異。

建筑業(yè)企業(yè)應正確區(qū)分合同成本與期間費用，前者構成資產(chǎn)負債表的存貨項目，后者構成利潤表的損益項目。

如某工程項目部發(fā)生的業(yè)務招待費，應計入合同成本；公司總部發(fā)生的業(yè)務招待費，應計入期間費用。

此外，建筑業(yè)企業(yè)還要關注《企業(yè)會計準則解釋第1號》關于營銷費用的核算規(guī)定：

「企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益?！?/p>

（四）進項業(yè)務的增值稅政策

無論是有形資產(chǎn)、合同成本還是期間費用，只要是外部取得的，都是上游企業(yè)的銷項業(yè)務，屬于應稅項目的，上游企業(yè)可以向建筑業(yè)企業(yè)開具或代開專票等扣稅憑證，建筑業(yè)企業(yè)可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

二、進項業(yè)務會計核算

（一）正常進項業(yè)務

正常進項業(yè)務是指稅務管理與會計核算既沒有時間性差異，也沒有口徑性差異的業(yè)務。

例1 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項目部為一般計稅方法計稅項目，2023年3月甲項目部采購一批鋼材價稅合計351萬元，貨物已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票1張，金額300萬元，稅額51萬元，專票已勾選且申報抵扣。

借：原材料 300萬元

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）51萬元

貸：應付賬款 351萬元

材料領用時，按照不含稅成本計入工程施工科目，假定甲項目2023年4月領用上述鋼材的50%。

借：工程施工—合同成本—材料費 150萬元

貸：原材料 150萬元

（二）時間性差異業(yè)務

主要包括兩類業(yè)務：

一是發(fā)生進項業(yè)務，購進貨物、服務、勞務等尚未取得增值稅扣稅憑證的，首先按照貨物清單、合同協(xié)議、工程計量單等資料上記載的不含稅價格計入相關資產(chǎn)或成本費用科目，同時以不含稅口徑確認債務，取得扣稅憑證并經(jīng)認證后，以紅字沖銷原暫估入賬分錄，再按照正常業(yè)務處理。

例2 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項目部為一般計稅方法計稅項目，2023年3月甲項目部采購一批鋼材，貨物已驗收入庫，尚未取得專用發(fā)票，貨物清單記載的價稅合計351萬元；本月專業(yè)分包單位完成工程量價稅合計金額為555萬元，尚未向其付款也未取得專用發(fā)票。

借：原材料 300萬元

貸：應付賬款 300萬元

借：工程施工—合同成本—分包成本 500萬元

貸：應付賬款 500萬元

2023年8月取得對方開具專票并認證：

借：原材料 -300萬元

貸：應付賬款 -300萬元

借：原材料 300萬元

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）51萬元

貸：應付賬款 351萬元

借：工程施工—合同成本—分包成本 -500萬元

貸：應付賬款 -500萬元

借：工程施工—合同成本—分包成本 500萬元

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 55萬元

貸：應付賬款 555萬元

二是發(fā)生進項業(yè)務，已取得合規(guī)扣稅憑證，但尚未履行認證申報手續(xù)的，會計上需要按照不含稅口徑計入相關成本費用科目，對應的稅額計入「應交稅費—待認證進項稅額」科目，申報抵扣后，自該科目轉入「進項稅額」專欄。

例3 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項目部為一般計稅方法計稅項目，2023年3月甲項目部采購一批鋼材價稅合計351萬元，貨物已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票1張，金額300萬元，稅額51萬元，專票尚未勾選及申報抵扣。

借：原材料 300萬元

應交稅費—待認證進項稅額 51萬元

貸：應付賬款 351萬元

假定5月申報抵扣：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）51萬元

貸： 應交稅費—待認證進項稅額 51萬元

在申報抵扣前發(fā)生不得抵扣事項的，直接將對應的稅額通過「應交稅費—待認證進項稅額」科目計入相應成本費用，申報抵扣后發(fā)生不得抵扣事項的，通過「進項稅額轉出」專欄核算。

假定上例中，這批材料4月份因管理不善導致被盜。

借：待處理財產(chǎn)損溢 351萬元

貸：原材料 300萬元

應交稅費—待認證進項稅額 51萬元

如果在申報抵扣后因管理不善導致鋼材被盜。

借：待處理財產(chǎn)損溢 351萬元

貸：原材料 300萬元

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 51萬元

（二）口徑性差異

主要包括三類業(yè)務：

一是發(fā)生時即可明確不得抵扣進項稅額，如用于簡易計稅、免稅、集體福利和個人消費的購進業(yè)務等，此類業(yè)務又可分三種情形。

1.取得普票，直接按照價稅合計數(shù)計入成本費用。

2.取得專票，勾選認證，不申報抵扣，直接按照價稅合計數(shù)計入成本費用。

3.取得專票，勾選認證并申報抵扣，先將不含稅金額計入成本費用，稅額計入「進項稅額」專欄；然后再作進項稅額轉出。

二是購進時可以抵扣且已經(jīng)抵扣，后續(xù)期間發(fā)生用途改變或者非正常損失的，要作進項稅額轉出，借記相關資產(chǎn)成本費用，貸記「應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）」

三是發(fā)生時不可抵扣，后續(xù)發(fā)生用途改變又可抵扣進項稅額的，要作進項稅額轉入，主要指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)等長期資產(chǎn)，借記「應交稅費—應交增值稅（進項稅額）」，貸記「固定資產(chǎn)」、「無形資產(chǎn)」等。

（三）不動產(chǎn)進項稅額抵扣

要注意以下幾個問題：

一是自外部取得的不動產(chǎn)，應當分期抵扣，60%部分在取得扣稅憑證當月計入「進項稅額」專欄，40%部分計入「應交稅費—待抵扣進項稅額」明細科目，第13個月再轉入「進項稅額」專欄。

二是自建不動產(chǎn)，只有構成不動產(chǎn)實體的材料和設備、建筑服務和設計服務對應的進項稅額需要分期抵扣，其余費用可以一次性抵扣。

三是外購的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料和設備，用于不動產(chǎn)在建工程時，需要在領用當期將40%部分通過「進項稅額轉出」計入「應交稅費—待抵扣進項稅額」明細科目，第13個月再轉入「進項稅額」專欄。

四是待抵扣進項稅額尚未在轉入進項稅額時（13個月期間），發(fā)生不得抵扣、處置等情形時，需要按照增值稅政策的規(guī)定作相應處理。

三、銷項業(yè)務的內容

（一）預收款

由于工程項目造價金額較高，為保證施工過程順利進行，多數(shù)業(yè)主在建筑業(yè)企業(yè)提供相應擔保措施后，在合同簽訂后向建筑業(yè)企業(yè)預付一定比例的工程款、備料款等，并在隨后的施工過程中陸續(xù)自工程進度款中扣回。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策的規(guī)定，以預收款方式提供建筑服務，收到預收款的當天發(fā)生納稅義務。

（二）驗工計價

驗工計價是業(yè)主或業(yè)主委托監(jiān)理等其他單位，對建筑業(yè)企業(yè)已完成的工程量按照一定的規(guī)則進行計價的過程，業(yè)主簽認「工程計量單」，表明業(yè)主對建筑業(yè)企業(yè)計量期間已完成的工程量的認可，相當于業(yè)主對工程合同的「階段性結算」或者「預結算」，建筑業(yè)企業(yè)可以據(jù)之確認對業(yè)主的債權。

在增值稅稅制下，驗工計價應當體現(xiàn)增值稅的價外稅特性，也就是價款和稅額應當根據(jù)約定的計稅方法進行價稅分離。

但是，這種價稅分離，只是項目管理的需要，并不代表分離之時發(fā)生納稅義務。實際上，驗工計價和工程款的支付，總會有一定的時間差異和金額差異。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，在沒有支付款項，沒有向業(yè)主開具發(fā)票，沒有達到書面合同約定的付款日期，以及沒有竣工結算的情況下，驗工計價環(huán)節(jié)本身并不必然導致納稅義務發(fā)生。

納稅義務沒有發(fā)生，會計核算方面就不能將對應的稅額計入「銷項稅額」，否則必然會導致稅務管理和會計處理的脫節(jié)。那么，驗工計價計的「稅額」是否需要核算呢，應該如何核算呢？

答案是，應當通過「應交稅費—待轉銷項稅額」科目進行核算。從這個科目的名稱可以看出，它是「待轉化為」銷項稅額的稅額，主要是用來核算會計先于稅法的業(yè)務。

需要指出的是，本明細科目盡管名稱帶有「銷項稅額」字樣，但根據(jù)財會〔2016〕22號文，它不僅適用于一般計稅方法下會計先于稅法業(yè)務的核算，也適用簡易計稅方法下會計先于稅法業(yè)務的核算，參見營改增后建筑業(yè)企業(yè)的會計處理：簡易計稅項目（上）。

（三）工程進度款

工程進度款，是業(yè)主驗工計價之后，根據(jù)合同約定的付款比例，向建筑業(yè)企業(yè)支付的工程款項。

毫無疑問，建筑業(yè)企業(yè)收到工程進度款的當天，納稅義務發(fā)生，應當將對應的稅額，計入「銷項稅額」。

結合上文所述的驗工計價環(huán)節(jié)，我們不難發(fā)現(xiàn)，由于工程進度款通常是驗工計價之后才予以支付，而驗工計價環(huán)節(jié)，已經(jīng)將相應的稅額，計入「待轉銷項稅額」科目，進度款支付時，「未來的納稅義務」變?yōu)椤脯F(xiàn)實的納稅義務」，此時應將對應的「待轉銷項稅額」計入「銷項稅額」。

（四）質保金

根據(jù)建筑業(yè)重磅利好：建設工程質量保證金管理新辦法出臺的規(guī)定，建設工程質量保證金是指發(fā)包人與承包人在建設工程承包合同中約定，從應付的工程款中預留，用以保證承包人在缺陷責任期內對建設工程出現(xiàn)的缺陷進行維修的資金。

國家稅務總局公告2023年第69號規(guī)定，納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。

顯然，質保金或者保證金，從本質上看，是建造期間經(jīng)過業(yè)主簽認的應收賬款，如果建筑業(yè)企業(yè)在驗工計價時向業(yè)主開具發(fā)票了，發(fā)票開具時即發(fā)生納稅義務，否則在實際收款時發(fā)生納稅義務。

以上所述預收款、應收款、進度款、質保金等，都屬于建筑業(yè)企業(yè)的資金收取線，從會計核算的角度看，還要考慮其對應的收益確認，也就是建造合同準則規(guī)范的合同收入確認問題，參見下文。

四、銷項業(yè)務會計核算

結合施工過程中的工程價款結算業(yè)務，筆者將建筑業(yè)銷項業(yè)務的基本賬務處理流程概括描述如下：

（一）預收款

1.建筑業(yè)企業(yè)收到預收款時，根據(jù)實際收款金額，借記「銀行存款」或「內部往來—公司存款」等科目，貸記「預收賬款」科目。

2.根據(jù)該筆預收款對應的銷項稅額或者應納稅額，借記「應交稅費—待轉銷項稅額」科目，貸記「應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）」科目。

注：未收款即向業(yè)主開票，以及開票金額大于實際收款金額的，會計處理參照上述第2筆分錄。

（二）驗工計價

3.施工過程開始后，向業(yè)主辦理階段性工程價款結算時，根據(jù)驗工計價的價稅合計數(shù)，借記「應收賬款」科目，根據(jù)不含稅金額，貸記「工程結算」或「主營業(yè)務收入」等科目，根據(jù)對應的稅額，貸記「應交稅費—待轉銷項稅額」科目。

（三）抵扣預收款、收取進度款（質保金）

4.按照合同約定以工程進度款抵扣預收款時，根據(jù)實際抵扣的價稅合計數(shù)，借記「預收賬款」科目，貸記「應收賬款」科目。

5.實際收到工程進度款（質保金）時，借記「銀行存款」或「內部往來—公司存款」等科目，貸記「應收賬款」科目。

6.根據(jù)收款對應的稅額，借記「應交稅費—待轉銷項稅額」科目，貸記「應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）」科目。

注：第2筆分錄和第6筆分錄實質上一樣，此處為結合項目管理的各環(huán)節(jié)而單列，文末再進行總結歸納。

（四）收入確認

1.未執(zhí)行建造合同準則的建筑業(yè)企業(yè)，其收入確認可參照上文第3筆分錄。

2.執(zhí)行建造合同準則的建筑業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)負債表日應按照完工百分比法確認合同收入和合同費用，借記「主營業(yè)務成本」科目，貸記「主營業(yè)務收入」科目，借記或者貸記「工程施工—合同毛利」科目。

從上文所述的會計處理方案看，分錄中并沒有體現(xiàn)形式上的價稅分離，但由于當期確認金額是按照合同預計總收入和完工進度計算得來的，在合同總收入、預計總成本以及完工進度均為不含稅口徑的情況下，「主營業(yè)務收入」、「主營業(yè)務成本」以及「工程施工—合同毛利」這三個科目對應的數(shù)據(jù)自然也是不含稅金額，換言之，它們的價稅分離不是通過會計分錄，而是通過計算過程實現(xiàn)的。

這個問題實際上是建筑業(yè)企業(yè)價稅分離的對象和環(huán)節(jié)到底如何確定，財會〔2016〕22號文的解讀已經(jīng)明確為驗工計價環(huán)節(jié)，而不是收入確認環(huán)節(jié)。

（五）案例分析

例 某建筑企業(yè)為一般納稅人，其所屬一般計稅方法計稅工程項目合同總價333萬元，其中不含稅金額300萬元，稅額33萬元。

2023年發(fā)生如下業(yè)務。

1.2023年6月收到預收款111萬元，已向業(yè)主開具專票，并在7月申報期申報納稅，會計處理如下(單位：萬元，下同)：

（1）借：銀行存款 111

貸：預收賬款 111

（2）借：應交稅費—待轉銷項稅額 11

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 11

2.2023年7月15日，業(yè)主驗工計價33.3萬元，按照合同條款抵扣預收款11.1萬元，會計處理如下：

（1）借：應收賬款 33.3

貸：工程結算 30

應交稅費—待轉銷項稅額 3.3

（2）借：預收賬款 11.1

貸：應收賬款 11.1

抵扣預收款11.1萬元時，業(yè)主應向建筑業(yè)企業(yè)開具收據(jù)。此時，「應交稅費—待轉銷項稅額」科目借方余額=11-3.3=7.7（萬元）。

3.2023年7月底，業(yè)主支付本月工程進度款22.2萬元。

建筑業(yè)企業(yè)應向業(yè)主開具發(fā)票22.2萬元，并確認工程進度款的銷項稅額2.2萬元，8月申報期申報納稅，會計處理如下：

（1）借：銀行存款 22.2

貸：應收賬款 22.2

（2）借：應交稅費—待轉銷項稅額 2.2

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 2.2

此時，「應交稅費—待轉銷項稅額」科目借方余額=7.7+2.2=9.9（萬元）。

4.2023年8月15日，業(yè)主驗工計價299.7萬元，按照合同條款抵扣剩余預收款99.9萬元，會計處理如下：

（1）借：應收賬款 299.7

貸：工程結算 270

應交稅費—待轉銷項稅額 29.7

（2）借：預收賬款 99.9

貸：應收賬款 99.9

抵扣剩余預收款99.9萬元時，業(yè)主應向建筑業(yè)企業(yè)開具收據(jù)，8月15日全部預收款抵扣完畢。此時，「應交稅費—待轉銷項稅額」科目貸方余額=29.7-9.9=19.8（萬元）。

5.2023年8月底，業(yè)主支付剩余工程進度款199.8萬元。

建筑業(yè)企業(yè)向業(yè)主開具發(fā)票199.8萬元，并確認工程進度款的銷項稅額19.8萬元，9月申報期申報納稅，會計處理如下：

（1）借：銀行存款 199.8

貸：應收賬款 199.8

（2）借：應交稅費—待轉銷項稅額 19.8

貸： 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 19.8

此時，「應交稅費—待轉銷項稅額」科目余額=19.8-19.8=0（萬元）。

五、銷項業(yè)務會計核算小結

以上銷項業(yè)務的核算流程可分兩條線：

第一條線，資金收取線，（不必區(qū)分預收款、進度款、質保金等款項性質）要作兩步式處理，即要作兩筆分錄。

分錄1：收款按全額，與發(fā)票、納稅相掛鉤，收多少錢，開多少票，計多少稅，預收款全額計入「預收賬款」科目貸方，進度款、質保金等全額計入「應收賬款」貸方。

分錄2：只要有收款，現(xiàn)實納稅義務就發(fā)生，借記「應交稅費—待轉銷項稅額」科目，貸記「應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）」科目。

第二條線，計量或者收入確認線，一筆分錄即可?！腹こ探Y算」或「主營業(yè)務收入」科目的發(fā)生額是不含稅數(shù)，借方對應的「應收賬款」科目是含稅數(shù)，二者差額，貸記「應交稅費—待轉銷項稅額」科目。

在正確核算「進項稅額」、「進項稅額轉出」、「銷項稅額」等事項之后，接下來要做的是申報納稅業(yè)務的核算，主要涉及三個問題：

一是月末結轉，也就是如何把「應交增值稅」結轉到「未交增值稅」。

二是已預繳的稅款抵減應納稅額。

三是申報后稅款繳納的核算。

四、月末結轉

（一）統(tǒng)一核算模式下的結轉

在建筑業(yè)企業(yè)實行公司總部統(tǒng)一核算的模式下，企業(yè)的日常涉稅事項全部反映在公司賬套中的「應交稅費—應交增值稅」下屬的各個專欄。

這種模式下的月末結轉直接按照財會〔2016〕22文的要求即可。

結轉流程分兩步：

第一步，分析「應交稅費—應交增值稅」科目余額的方向，余額為借方的，本月存在留抵稅額，無需結轉；余額為貸方的，轉為下一步。

第二步，將貸方余額，通過「轉出未交增值稅」專欄，結轉至「應交稅費—未交增值稅」明細科目貸方。

借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費—未交增值稅

注：此筆分錄的作用在于，通過增加「轉出未交增值稅」專欄的借方發(fā)生額，使「應交稅費—應交增值稅」科目余額變?yōu)榱?，「應交稅費—未交增值稅」科目余額出現(xiàn)貸方數(shù)，抵減已預繳稅款后申報繳納。

因此，判斷月末結轉是否正確的一個方法是，看「應交稅費—應交增值稅」科目的余額是不是借方或者零。

（二）分級核算模式下的結轉

在建筑業(yè)企業(yè)實行分級核算的模式下，各獨立核算的工程項目，以及公司總部，分別核算本會計主體的日常涉稅事項，納稅人的進銷項分散在不同的賬套之中，月末需要通過逐級結轉將之集中至公司總部，以實現(xiàn)會計核算與納稅申報的銜接。

結轉的流程分四步：

第一步，各項目部將本會計主體「應交稅費—應交增值稅」月末各專欄的余額反方向對沖，差額部分計入「內部往來—結轉稅款」科目，結轉后本會計主體「應交稅費—應交增值稅」月末余額為零。

借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

（進項稅額轉出）

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

內部往來—結轉稅款 （或借方）

注：項目部月末只需向上級會計主體結轉「應交稅費—應交增值稅」下屬的各專欄，不要作轉出未交增值稅處理，也不要結轉「待認證進項稅」、「待抵扣進項稅額」、「待轉銷項稅額」等過渡性科目。

第二步，異地項目部將本會計主體「應交稅費—預交增值稅」科目借方余額，通過「內部往來—結轉稅款」科目結平。

借：內部往來—結轉稅款

貸：應交稅費—預交增值稅

注：第一步和第二步分錄可以合并。

第三步，公司總部審核各項目結轉分錄無誤后，下發(fā)「稅款結轉通知書」，并作與項目部金額相同，方向相反的分錄。

第四步，公司總部參照上文介紹的「統(tǒng)一核算模式下的結轉」，將匯總后的涉稅事項作轉出未交增值稅處理。

（三）案例

某建筑業(yè)企業(yè)為一般納稅人，下屬甲乙兩個一般計稅方法項目，兩項目部均獨立核算，并通過公司申報納稅。

2023年3月甲乙項目部的涉稅情況如下：

1、甲工程項目

銷項稅額100萬元， 進項稅額80萬元，進項稅額轉出3萬元，預繳稅款5萬元。

甲項目部3月底結轉分錄為：

借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）100萬元

（進項稅額轉出）3萬元

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）80萬元

—預交增值稅 5萬元

內部往來—結轉稅款 18萬元

2、乙工程項目：

銷項稅額10萬元， 進項稅額50萬元，本地項目無預繳。

乙項目部3月底結轉分錄為：

借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 10萬元

內部往來—結轉稅款 40萬元

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）50萬元

3、公司總部：

（1）根據(jù)「稅款結轉通知書」，結轉甲乙項目本月稅款

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）130萬元

—預交增值稅 5萬元

內部往來—結轉稅款—甲項目 18萬元

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）110萬元

（進項稅額轉出）3萬元

內部往來—結轉稅款—乙項目 40萬元

注：「內部往來—結轉稅款」反映的是各獨立核算單位的涉稅利益，公司總部應對其進行明細或者項目輔助核算。

（2）逐級結轉后，公司總部賬套內：

銷項稅額110萬元， 進項稅額130萬元，進項稅額轉出3萬元，預繳稅款5萬元。

假定公司總部本月沒有涉稅業(yè)務，當期應納稅額為-17萬元，屬于進項稅額留抵，無需作轉出未交增值稅處理。

假定公司總部還有出租不動產(chǎn)、銷售貨物等業(yè)務，3月銷項稅額為30萬元，進項稅額為6萬元。

3月末，公司總部要作轉出未交增值稅7萬元：

借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）7萬元

貸：應交稅費—未交增值稅 7萬元

四、預繳稅款抵減及繳納業(yè)務

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，預繳稅款可以抵減當期應納稅額，當期應納稅額不足抵減的，可以結轉下期繼續(xù)抵減。

從納稅申報表的邏輯順序看，是先計算出納稅人的應納稅額，再以預繳稅款進行抵減。

因此，會計處理也應按此順序，也就是以「應交稅費—預交增值稅」和「應交稅費—未交增值稅」對沖。

顯然，上述兩科目對沖時，應以二者余額孰低為原則。

抵減之后，「應交稅費—未交增值稅」有貸方余額的，說明納稅人當期存在應補稅額；「應交稅費—預交增值稅」科目有借方余額的，說明納稅人當期預繳的稅款大于當期的應納稅額，可結轉下期繼續(xù)抵減。

仍以上例為例，假定公司總部本身有出租不動產(chǎn)、銷售貨物等業(yè)務，3月銷項稅額為30萬元，進項稅額為6萬元。

3月末，公司總部要作轉出未交增值稅7萬元之后，以預繳的5萬元進行抵減：

借：應交稅費—未交增值稅 5萬元

貸：應交稅費—預交增值稅 5萬元

抵減之后，應補稅款為2萬元，申報后繳納：

借：應交稅費—未交增值稅 2萬元

貸：銀行存款 2萬元

假定公司總部本月銷項稅額30萬元，進項稅額為9萬元，轉出未交增值稅為4萬元，以預繳抵減時，只能抵減4萬元，當期無需補稅。

借：應交稅費—未交增值稅 4萬元

貸：應交稅費—預交增值稅 4萬元

需要指出的是，預繳稅款抵減應納稅額，筆者一貫主張，無需區(qū)分計稅方法，無需區(qū)分不同工程項目，也無需區(qū)分應稅項目，也就是可以綜合抵減。

【第8篇】營改增后稅金包括什么

一、“應交稅金—應交增值稅”科目

(一)科目借方發(fā)生額核算內容

“應交稅金—應交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已繳納的增值稅。

(二)科目貸方發(fā)生額核算內容

“應交稅金—應交增值稅”貸方發(fā)生額，反映

銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅。

(三)科目期末余額核算內容

1.“應交稅金—應交增值稅”期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅，尚未抵扣的增值稅，可以抵頂以后各期的銷項稅額;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。

2.“應交稅金—應交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。

(四)科目明細專欄核算內容

企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

1.“進項稅額”專欄

“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

2.“已交稅金”專欄

“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記;退回多繳的增值稅額用紅字登記。

3.“銷項稅額”專欄

“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記;退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

4.“出口退稅”專欄

“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。

5.“進項稅額轉出”專欄

“進項稅額轉出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。

6.“出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額”專欄

企業(yè)應在“應交稅金—應交增值稅”科目下增設“出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產(chǎn)品的應納稅額。

7.“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄

企業(yè)在“應交稅金—應交增值稅”科目下增設“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉出未交或多交的增值稅。

(五)科目核算賬戶格式

企業(yè)的“應交稅金”科目所屬“應交增值稅”明細科目可按上述規(guī)定設置有關的專欄進行明細核算;也可以將有關專欄的內容在“應交稅金”科目下分別單獨設置明細科目進行核算，在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶，在月份終了時，再將有關明細賬的余額結轉“應交稅金—應交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè)，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅。

二、“應交稅金—未交增值稅”科目

企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅企業(yè)月終時轉入的應交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。

三、“應交稅金—增值稅檢查調整”科目

增值稅檢查后的賬務調整，應設立“應交稅金—增值稅檢查調整”專門賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目;凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關科目;全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。

(一)若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記本科目。

(二)若余額在貸方，且“應交稅金—應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金—未交增值稅”科目。

(三)若本賬戶余額在貸方，“應交稅金—應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金—應交增值稅”科目。

(四)若本賬戶余額在貸方，“應交稅金—應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金—未交增值稅”科目。

上述賬務調整應按納稅期逐期進行。

四、“應交稅金—待抵扣進項稅額”科目

輔導期一般納稅人應在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，用于核算輔導期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票進項稅額。

五、“應交稅金”科目名稱的調整

“應交稅費”科目

(一)本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。

(二)本科目可按應交的稅費項目進行明細核算。

應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。

(三)應交增值稅的主要賬務處理。

1.企業(yè)采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本科目(應交增值稅——進項稅額)，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。

2.銷售物資或提供應稅勞務，按營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。

3.出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應收款”科目，貸記本科目(應交增值稅——出口退稅)。

4.交納的增值稅，借記本科目(應交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)(小規(guī)模納稅人)以及購入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本科目。

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【第9篇】營改增房屋租賃稅金

建筑施工行業(yè)內所說的工程機械租賃，其實包含兩種：一種是干租，即只租機械不配備機手；一種是濕租，即租賃機械同時配備操縱、維修人員。從稅務角度來說，兩者屬于不同的納稅范疇。

前者是租賃業(yè)下的機械設備租賃，稅務上屬于有形動產(chǎn)租賃，在2023年8月1日開始納入營改增的范圍，稅率為17%；后者是建筑業(yè)下的提供施工設備服務，稅務上歸屬于其他建筑勞務，建筑勞務在2023年5月1日后新納入營改增的范圍，稅率為11%；兩者的小規(guī)模納稅人征收率均為3%。營改增對工程機械租賃行業(yè)有多少納稅影響？有什么應對方法？本文將進行簡單的論述。

一、營改增前后機械租賃企業(yè)的稅負和利潤變化

對于外行人來說，可能不是太明白為什么國家說實施營改增，所有行業(yè)稅負都只減不增。因為從表面來看，營改增令各行各業(yè)的稅率提高不少。就拿工程機械租賃行業(yè)來講，干租業(yè)務-有形動產(chǎn)租賃稅率是從5%提高到17%（2023年8月已實施營改增），提高比率高達12%；濕租業(yè)務-其他建筑勞務稅率是從3%提高11%，提高比率也達9%。有這種誤解，主要是大家對營業(yè)稅和增值稅本身的特點不是太了解。

在營改增前，營業(yè)稅是針對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人取得的營業(yè)收入征收的一種價內稅；增值稅是針對在我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據(jù)征收的一種價外稅。

營業(yè)稅和增值稅最主要的區(qū)別，除了征稅對象的不同，其關鍵的差別在于營業(yè)稅對營業(yè)收入征稅，即無論企業(yè)因為產(chǎn)生該項收入付出了多少成本，這個流轉稅企業(yè)都必須負擔；而增值稅是對增值額征稅，即企業(yè)取得收入所交的稅金可以抵扣因取得該項收入付出的成本所交的稅金，抵扣后有余額要交稅，抵扣后是虧損不用交稅；另一個主要差別在于“價內稅“和”價外稅“的區(qū)別，所謂價內指的是按含稅營業(yè)額計稅；所謂價外指的是按不含稅銷售額計稅。我們用一些簡單的數(shù)據(jù)來說說營改增對干租業(yè)務，濕租業(yè)務，小規(guī)模納稅人業(yè)務的納稅影響。

假設一家工程機械設備租賃企業(yè)為增值稅一般納稅人，年收入是500萬（含稅），成本是350萬，不考慮流轉稅的附加稅費。

1、提供不配備機手的干租業(yè)務的納稅影響。

交納營業(yè)稅下的稅負及利潤情況：

（1）營業(yè)稅=500*5%=25萬元

（2）利潤總額=500-350-25=100萬

營改增后的稅負及利潤情況：

假設流轉稅的稅負不變，則進項稅額=500/1.17*17%-25=47.65萬元，可以進行進項抵扣的成本為280.29萬元（假設該可抵扣成本稅率均為17%，47.65/17%=280.29萬元），利潤總額=500/1.17-（350-280.29*17%）=124.70萬元；由上述計算可知，該租賃企業(yè)可抵扣進項稅額大于等于47.75萬元時，營改增后的稅負會低于營改增前的稅負，同時利潤大于營改增以前。

2、提供配備機手的濕租業(yè)務。濕租業(yè)務成本除了常規(guī)的成本，還需要考慮機手的成本，我們假設該成本為50萬（假設機手為公司的工隊，無進項可抵扣）

交納營業(yè)稅下的稅負及利潤情況：

（1）營業(yè)稅=500*3%=15萬

（2）利潤總額=500-15-350-50=85萬

營改增后的稅負及利潤情況：

同樣假設流轉稅的稅負不變，則進項稅額=500/1.11*11%-15=34.55萬元，可以進項抵扣的成本為203.24萬元（假設該可抵扣成本稅率均為17%，34.55/17%=203.24萬元），利潤總額=500/1.11-（350-203.24*17%）-50=85；當可抵扣進項稅額大于等于34.55萬元時，營改增后的稅負會低于營改增前的稅負，同時利潤大于等于營改增以前。

3、小規(guī)模納稅人的納稅影響。

營改增前，無論是從事干租業(yè)務還是濕租業(yè)務的設備租賃企業(yè)都沒有區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，相同的收入所繳納的稅費和實現(xiàn)的利潤是一樣的。營改增后，根據(jù)企業(yè)的收入規(guī)模，收入在500萬以上的企業(yè)劃分為一般納稅人，適用不同的增值稅稅率；收入在500萬以下的企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人，一律使用3%的征收率。假設取得100萬的收入，營改增前：干租業(yè)務營業(yè)稅=100*5%=5萬元，濕租業(yè)務營業(yè)稅=100*3%=3萬，營改增后增值稅=100/1.03*3%=2.91萬。

從上述簡單粗糙的數(shù)據(jù)計算分析，可以看出營改增對小規(guī)模納稅人的稅負的確是只減不增；而對于一般納稅人的設備租賃企業(yè)，收入不變的情況下，稅負減少的前提條件是有足夠多的進項稅額可抵扣。

二、營改增影響建筑施工企業(yè)（客戶）對工程機械租賃的選擇。

在營改增前，施工企業(yè)為降低成本，往往選擇個體戶，小規(guī)模納稅人作為合作商提供材料、機械設備租賃，因為無論該合作商是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，只要能開出真實合法的發(fā)票即可，至于是什么類型的發(fā)票，或發(fā)票所含的稅金是多少與施工企業(yè)都無關。而營改增后，建筑施工企業(yè)的稅率從營業(yè)額3%調整至銷售額的11%，小規(guī)模納稅人征稅率為3%。

由于增值稅是抵扣稅制，而大部分的施工企業(yè)都是增值稅一般納稅人，這意味著他們在選擇供應商的時候，會優(yōu)先考慮具備開具增值稅專用發(fā)票資格的供應商，否則其銷項稅缺少進項可抵，稅負將大大提升。一部分的工程機械租賃企業(yè)為了避稅，隱瞞收入，甘愿做“小”，而在營改增這個大環(huán)境下，作為個體戶或者小規(guī)模的工程機械租賃企業(yè)，要不就能在價格上有絕對的優(yōu)勢，要不就逼著自己做大做強，否則被大型的機械租賃企業(yè)吞噬將是大勢所趨。

三、營改增對工程機械租賃企業(yè)選擇供應商的影響。

1、對工程機械“干租”企業(yè)的影響。

設備租賃企業(yè)的干租業(yè)務增值稅進項的抵扣主要依靠購置新設備及設 備的維修保養(yǎng)費用的進項稅。對于已成立和發(fā)展到一定程度的設備租賃企業(yè)來說，用于出租的工程機械的配備基本齊全，由于多數(shù)設備在營改增之前購入并已按照固定資產(chǎn)相關規(guī)定計提折舊列入了成本，營改增后在設備的購進方面的進項抵扣部分有限，其進項抵扣多數(shù)來自于設備的維修保養(yǎng)。

設備的維修保養(yǎng)費用的進項抵扣主要是是日常維修配件的購買或機械大修理費用進項稅額的抵扣，小的配件供應商通常價格較低，但一般都不能開出增值稅專票，導致進項不可抵；能提供增值稅專票的企業(yè)，配件價格都較高，企業(yè)的維修費用因而大幅增加。

假設租賃公司的”干租“業(yè)務收取每天1200元/天的租賃費，可取得專票的維修成本為300元/天，不可取得專票的維修成本為250元/天，不考慮其他的抵扣因素，可取得專票的應納稅額為1200/1.17*17%-300/1.17*17%=130.79元，利潤為1200/1.17-300/1.17=769.23元；不可取得專票的應納稅額為1200/1.17*17%=174.36元，利潤為 1200/1.17-250=775.64元；在配件價格差異不是太大的情況下，選擇同樣是增值稅納稅人的供應商要比選擇個體或小規(guī)模要干租企業(yè)要更有利。

事隔兩年多的全面營改增似乎與從事干租業(yè)務的設備企業(yè)關系不大，事實上不然，各行各業(yè)均投入到營改增的大流中，這意味著設備租賃企業(yè)的費用進項抵扣的范圍加大，例如場地的租賃費用、物業(yè)的管理費用，這些費用的進項稅額都可以抵扣進項，也算是設備租賃企業(yè)的一次“稅收減負”。

2、對工程機械的”濕租“企業(yè)的影響

從事“濕租”業(yè)務的設備租賃企業(yè)，與從事“干租”業(yè)務的企業(yè)相比，費用的主要構成除了機械設備本身的成本、維修保養(yǎng)的成本，還有配備機手的人工成本。通常提供“濕租”業(yè)務的租賃企業(yè)機手來自于三個方面：一是租賃企業(yè)自己組建的機手團隊，由租賃企業(yè)發(fā)工資，買社保，包括各種人員管理成本，這種機手的人工成本無進項可抵；二是租賃企業(yè)通過勞務公司招聘機手，由勞務公司開出發(fā)票，這種方式下只要勞務公司能開出的增值稅專票，則進項可抵；第三種方式是通過臨時招聘農(nóng)民工，按租賃天數(shù)支付農(nóng)民工勞務費，這種方式同樣無進項可抵。

假設租賃企業(yè)都是收取每天2000元/臺班（含稅）的租賃費，每天的維修成本為300元（取得專票），人工成本按第一種方式和第二種方式都是1000元，第三種方式下成本只需800元，不考慮公司其他的進項抵扣，則第一種方式下的應納增值稅稅額為2000/1.11*11%-300/1.17*17%=154.61元，利潤為2000/1.11-300/1.17-1000=545.39元；第二種方式下應納增值稅額為2000/1.11*11%-300/1.17*17%-1000/1.06*6%=98.01元，利潤為2000/1.11-300/1.17-1000/1.06=601.99元；第三種方式下應納增值稅額為2000/1.11*11%-300/1.17*17%=154.61元，利潤為2000/1.11-300/1.17-800=745.39元。

由上述假設可知，通過勞務公司招聘機手的方式下第二種方式下最節(jié)稅；通過招聘農(nóng)民工的方式利潤最高。這樣看來，臨時招聘勞民工的方式仿佛是最好的方式，稅負與自帶機手的情況持平，利潤高出其他兩種方式達20%。但是事實真的如此嗎？臨時招聘的農(nóng)民工普遍存在文化程度偏低，隊伍組織渙散，受教育程度低，缺乏必要的職業(yè)培訓，導致上崗操作機械的時候安全事故時有發(fā)生，設備租賃企業(yè)因此發(fā)生諸多后續(xù)管理成本、賠償成本；另外支付給農(nóng)民工的費用，如果直接以現(xiàn)金的方式支付，必須代扣代繳個稅，毫無疑問這個稅收成本還是由企業(yè)負擔；其二就是通過一些替代發(fā)票來沖銷這方面的費用，這種方法存在一定的稅務風險。因此，從事“濕租”業(yè)務的企業(yè)，目光要放遠，不能單從短期的納稅成本和利潤所得去考慮機手成本的，應綜合平衡各方面的關系。

四、營改增工程機械租賃行業(yè)的應對方法

面對營改增，工程機械租賃行業(yè)如何把因稅率提高而產(chǎn)生的納稅影響降到最低，我們可以從以下幾個方面考慮應對：

1、加強進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理。營改增后，增值稅數(shù)額的高低直接取決于提供多少增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣。因此，企業(yè)所能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。這就決定了工程機械租賃行業(yè)應該在綜合考慮價格和稅負的前提下，更多地選擇有具有增值稅納稅人資格的供應商進行合作，并且要考查其相應的扣減稅率，取得增值稅專用發(fā)票，完善進項稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。

2、加快設備的更新?lián)Q代。由于大多數(shù)的工程機械租賃企業(yè)在營改增以前設備配置已經(jīng)基本齊全，大部分企業(yè)為了節(jié)約成本，機械的更新?lián)Q代非常落后。一些老舊的工程機械維修成本高企。加快設備的更新速度，第一可以提升出租機械的競爭力；二是從安全角度出發(fā)，老舊機械存在更多的安全隱患；第三是從正規(guī)廠家購置資產(chǎn)，除了能夠得到較大進項稅額抵扣，以后資產(chǎn)處置價格更有保證。

3、開票與收款盡量同步。因為先開發(fā)票，必先報稅。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅義務的發(fā)生時間是提供應稅勞務并收訖銷售款項或索取銷售款項憑據(jù)的當天。先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的日期。因建筑施工行業(yè)特殊性，其款項結算周期一般較長，因此建議租賃企業(yè)不要超前開出發(fā)票，盡量做到票款時間能夠同步。

4、從事濕租業(yè)務的設備租賃公司機手配備可通過向人力資源公司購買。因無論是公司自身雇傭機手支付的工資薪金，或是臨時找來的農(nóng)民工支付的勞務費，都沒有直接向人力資源公司直接購買勞務人員的服務來得好，既能減少企業(yè)直接的人員管理成本，又能取得合法的票據(jù)，支付的費用所含的進項稅額還可以用于抵扣，無疑給公司減輕了稅務負擔。

5、談判合同要注意雙方所談的價款是否含稅。由于增值稅是價外稅，含稅價和不含稅家差異較大，在與施工企業(yè)進行合同談判時，要明確雙方所談價格是否含稅，避免糾紛，造成不必要的損失。

【第10篇】建筑營改增后稅金怎么計算繳納

導讀：所謂的營改增即營業(yè)稅改增值稅，指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。我國自2023年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入營改增試點，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。那么營改增后土地增值稅如何計算呢？

營改增后土地增值稅如何計算

營改增后土地增值稅計算方法為：應納土地增值稅=增值額×稅率

1 公式中的“增值額”為納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的收入減除扣除項目金額后的余額。

納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

計算增值額的扣除項目：

（1）取得土地使用權所支付的金額；

（2）開發(fā)土地的成本、費用；

（3）新建房及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；

（4）與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金；

（5）財政部規(guī)定的其他扣除項目。

納稅人計算土地增值稅時，也可用下列簡便算法：

土地增值稅的計稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計算，具體土地增值稅計算方法如下：

（一）增值額未超過扣除項目金額50%

土地增值稅稅額=增值額×30%

（二）增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%的土地增值稅稅額=增值額×40%－扣除項目金額×5%

（三）增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%的土地增值稅稅額=增值額×50%－扣除項目金額×15%

（四）增值額超過扣除項目金額200%

土地增值稅稅額=增值額×60%－扣除項目金額×35%

公式中的5%，15%，35%為速算扣除系數(shù)。

結合實務中納稅人獲取房屋方式的一般渠道，本文所謂“改前房”僅指納稅人在2023年4月30日以前通過購買取得的房屋。

另外考慮到增值稅跟土增稅相結 合業(yè)務的多樣性和復雜性，下文刻意的設定了納稅主體為一般納稅人，交易金額為含稅價，按土地增值稅的計算方法中的簡易征收。

例： a公司是原營業(yè)稅納稅人，營改增后為一般納稅人，其機構所在地在青海省西寧市，a公司于2023年2月1日從b公司購買房產(chǎn)一處(坐落地位于西寧市)，取得了相關發(fā)票;成交價1000萬元、繳納契稅1000*5%=30萬元，并辦理了過戶手續(xù)。

營改增前a公司銷售此房屋土地增值稅的計算方法為：

假設a公司于2023年3月1日以1500萬元將此處房產(chǎn)銷售給c公司并開具了發(fā)票：

應繳營業(yè)稅=(1500-1000)*5%=25萬元;

城市維護建設稅=25*7%=1.75萬元;

教育費附加=25*3%=0.75萬元;

印花稅=1500*0.0005=0.75萬元;

土地增值稅的稅額為：

收入額=1500萬元;

扣除額=1000(1+3*5%)+30+25+1.75+0.75+0.75=1208.25萬元;

注意上式第一項：根據(jù)財稅[2006]21號第二條、關于轉讓舊房及建筑物能提供購房發(fā)票的，經(jīng)稅務部門確認，購房原始成本金額，可按發(fā)票所載金額并從 購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算。每年指以12個月為1年，超1年不滿12個月但超6個月可視為1年。契稅(有完稅憑證)也可扣除(但不得作為加 計扣除基數(shù))。

增值率=(1500-1208.25)/1208.25=24.12%;

應納土增稅=291.75*30%-1208.25*0=87.53萬元

例：營改增后a公司銷售此房屋土地增值稅的計算方法為：

財稅【2016】36號附件2“營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定”第一條第八款、國家稅務總局公告2023年第14號 “國家稅務總局關于發(fā)布《納稅人轉讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告”第三條、一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)， 可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

財稅【2016】36號附件1“營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法”第三十五條、簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

假設a公司于2023年5月10日以1500萬元含稅價將此處房產(chǎn)銷售給c公司，選擇了按簡易征收繳納增值稅并開具了發(fā)票。

取得房屋時的契稅如前文所述

銷售房屋時：

應納增值稅=(1500-1000)/(1+5%)*5%=23.81萬元。

城市維護建設稅=23.81*7%=1.67萬元;

教育費附加=23.81*3%=0.71萬元;

印花稅=1500*0.0005=0.75萬元;

土地增值稅適用的稅率有哪些？

土地增值稅實行四級超率累進稅率：

增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。

增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目

【第11篇】營改增甲供材稅金

營業(yè)稅改增值稅是我國結構性稅改的一項重要措施。2023年11月17日，財政部和國家稅務總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案，2023年5月1日起，我國全面推行營改增稅改。營改增稅改對抽水蓄能電站工程含有甲供材的基建工程計稅情況產(chǎn)生了影響，在業(yè)主方（甲方）出現(xiàn)了甲供材和含甲供材工程進項稅重復計稅和抵扣情況。目前國家對含甲供材工程的增值稅雙重計稅問題還沒有統(tǒng)一的規(guī)定，現(xiàn)就抽水蓄能電站建設工程中含甲供材工程雙重計稅解決辦法進行初步探討。

一、目前工程造價計價規(guī)范

當前，國家規(guī)定的建筑工程有兩種計價方式：一是定額計價法，也叫工料計價法，是指按照建設工程計價定額中的工程量計算規(guī)則計算出直接工程費，按規(guī)定方法計算措施費，再計算出其他項目費、管理費、利潤、規(guī)費和稅金，匯總確定建筑安裝工程造價的計價方法，也是我國傳統(tǒng)的工程造價計價方法，是相對于工程量清單計價的一種工程造價計價模式。

二是工程量清單計價法，亦稱綜合單價法，是指建設工程按照國家統(tǒng)一的《建設工程工程量清單計價規(guī)范》gb50500-2013,編制綜合單價，計算所需的全部費用的工程造價計價模式。綜合單價是指完成一個規(guī)定清單項目所需的人工費、材料和工程設備費、施工機具使用費和企業(yè)管理費、利潤，以及一定范圍內的風險費用，是工程量清單計價的核心。

上述兩種工程計價方法都是以國家頒布的定額為基礎進行編制，在我國的定額體系中，工程預算定額的直接費都是由人工費、材料費和機械費這三種費用構成，也就是說，材料費是構成工程造價的基礎，甲供材的出現(xiàn)只是業(yè)主為了保證工程質量把鋼筋、水泥、碎石等主要材料改為由甲方采購，只是改變了材料的采購方式，材料費依舊是包含在定額含量中按照工程造價計算規(guī)則參與取費和計稅?！督ㄔO工程工程量清單計價規(guī)范》gb50500-2013是國家標準，強制執(zhí)行。

二、營改增甲供材重復計稅分析

營業(yè)稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。在營改增之前，工程結算按照國家工程計價規(guī)范是計取營業(yè)稅及附加，營業(yè)稅及附加計取基數(shù)為含甲供材的稅前完全造價。營業(yè)稅稅率為3%，城市建設附加稅和教育附加稅視工程所在地確定。

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種稅，我國采用稅額抵扣的辦法（增值稅=銷項稅-進項稅）予以計征，體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。甲供材采購計取的是增值稅，稅率是17%。

所以，營改增改革前，甲供材與建筑工程是征收不同稅種，故不存在增值稅重復征收和抵扣問題。

營改增后，甲供材計取增值稅，建筑工程取消營業(yè)稅改為計取增值稅，按照工程造價編制辦法，材料費（含甲供材）是建筑工程直接費的一個組成部分，參與工程取費和計稅，所以，施工單位向建設單位結算工程款開具增值稅專用發(fā)票包含了甲供材金額，建設單位采購甲供材也取得了增值稅專用發(fā)票，導致甲供材部分增值稅重復抵扣，重復部分甲供材增值稅額為施工單位開具增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額。

例如，某工程交通洞、道路、業(yè)主營地辦公區(qū)、生活區(qū)房屋建筑4項工程2023年5月1日至10月31日發(fā)票開具情況，4項工程共結算6,970.75萬元并全額取得增值稅專用發(fā)票，其中包含甲供材金額1,464.67萬元，按發(fā)票稅率3%計算甲供材進項稅額為42.66萬元；對該工程結算中包含的甲供材建設單位也取得了增值稅專用發(fā)票并將增值稅與已抵扣，導致施工單未開具增值稅專用發(fā)票包含的甲供材部分增值稅額42.66萬元重復抵扣。

增值稅進行稅額重復抵扣，將會導致稅收檢查風險。

三、當前某公司解決甲供材重復計稅問題的弊端分析

2023年8月1日，某公司財務部頒發(fā)了《關于印發(fā)營改增相關涉稅業(yè)務財務處理指導意見的通知》，對含甲供材工程結算方式進行調整，主要內容表述如下：“2016 年 5 月 1 日后簽訂合同的工程項目，業(yè)主方確需對工程中部分主材進行自主采購的，需在招標公告時提前予以明確，并在工程報價時按照不含業(yè)主自行采購的材料價格作為中標價格及合同總價……”。

上述文件內容有瑕疵，在執(zhí)行中會遇到不可解決的問題。原因如下：國家進行營改增稅制改革到目前還沒有配套的細則出臺，對于基建工程來說，原來計取的營業(yè)稅現(xiàn)改為增值稅，其他沒有變化，所以，按照工程計價規(guī)范工程中的材料費（包括甲供材）做為定額直接費的組成參與綜合單價的取費和計稅。如果按照上述公司發(fā)文，需要扣除甲供材后組價，就從根本上違反了《建設工程工程量清單計價規(guī)范》gb50500-2013,而這個計價規(guī)范是國家頒發(fā)并且是要強制執(zhí)行的規(guī)范。上述發(fā)文內容與國家計價規(guī)范相沖突，無效。所以說上述發(fā)文在執(zhí)行時有很大問題。

四、營改增后甲供材重復計稅問題解決方案

工程結算時按國家計價規(guī)范正常取費，然后再扣除甲供材后計取增值稅并開具增值稅發(fā)票，這是解決甲供材重復計稅問題的簡便解決方案。從基本原理上來說，甲供材既然由發(fā)包方自行采購，相應采購發(fā)票由材料供應商開具提供給發(fā)包方，由發(fā)包方進行進項稅額抵扣。同時，由于該部分已經(jīng)在發(fā)包方做進項稅額抵扣，施工單位向發(fā)包方開具建筑發(fā)票時就不應該包括甲供材的價值，否則會導致甲供材的增值稅作為進項稅額再一次抵扣，同時，施工方編制工程結算時又不能違反國家的工程計價規(guī)范，所以，只能是按照預算定額，按照國家計價規(guī)范正常套定額上價取費，甲供材材料費包含在定額材料費中正常參與取費，只是在計稅前把甲供材扣除，然后再計取增值稅，匯總工程總造價?？鄢坠┎氖窃诮Y算取費后和計稅前完成，這樣，既能解決甲供材重復計稅問題，又不違反國家計價規(guī)范的規(guī)定。按照扣除甲供材后的工程結算額開具增值稅發(fā)票，這樣就能很好的解決甲供才重復計稅問題。（作者微信：snowstone999）

【第12篇】營改增后營業(yè)稅金及附加

營改增后房產(chǎn)稅會計分錄：借；稅金及附加 貸；應交稅費 借；應交稅費 貸；銀行存款 在稅金及附加欄次。

營改增后房產(chǎn)稅會計分錄

借；稅金及附加 貸；應交稅費 借；應交稅費 貸；銀行存款 在稅金及附加欄次

'應交稅費'科目

(一)本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費,包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等.企業(yè)代扣代交的個人所得稅等,也通過本科目核算.

(二)本科目可按應交的稅費項目進行明細核算.

應交增值稅還應分別'進項稅額'、'銷項稅額'、'出口退稅'、'進項稅額轉出'、'已交稅金'等設置專欄.

(三)應交增值稅的主要賬務處理.

1.企業(yè)采購物資等,按應計入采購成本的金額,借記'材料采購'、'在途物資'或'原材料'、'庫存商品'等科目,按可抵扣的增值稅額,借記本科目(應交增值稅--進項稅額),按應付或實際支付的金額,貸記'應付賬款'、'應付票據(jù)'、'銀行存款'等科目.購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄.

2.銷售物資或提供應稅勞務,按營業(yè)收入和應收取的增值稅額,借記'應收賬款'、'應收票據(jù)'、'銀行存款'等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記本科目(應交增值稅--銷項稅額),按確認的營業(yè)收入,貸記'主營業(yè)務收入'、'其他業(yè)務收入'等科目.發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄.

3.出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的,借記'其他應收款'科目,貸記本科目(應交增值稅--出口退稅).

4.交納的增值稅,借記本科目(應交增值稅--已交稅金),貸記'銀行存款'科目.

企業(yè)(小規(guī)模納稅人)以及購入材料不能抵扣增值稅的,發(fā)生的增值稅計入材料成本,借記'材料采購'、'在途物資'等科目,貸記本科目.

營改增后房產(chǎn)稅會計分錄如何做？上文已經(jīng)給出了答案，如還有疑問，歡迎咨詢1992373858與老會計在線互動！

【第13篇】營改增后個人出租房屋稅金計算

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前言

1.私房出租稅收征收主要有兩種方式：按采用分稅種方式與綜合征收率計稅租金征收，兩種征收方式均可代開發(fā)票（含增值稅專用發(fā)票）。

2.個人出租房產(chǎn)分兩種類型征收：住房與非住房（體現(xiàn)為廠房、辦公、商用等）。

一、按采用分稅種方式稅款計算（按月例舉如下）：

（一）增值稅：

住房類增值稅減按1.5%征收率：增值稅＝月租金收入/（1+5%）×1.5%

非住房類增值稅按5%征收率：增值稅＝月租金收入/（1+5%）×5%

備注：（1）個人私房出租增值稅“起征點”為30000元/月，享受“免征”增值稅，代開的去地稅機關代開增值稅普通發(fā)票，如果去地稅機關代開增值稅專用發(fā)票，則不能享受“免征”增值稅。

（2）不含稅收入大于30000元/月的才計征增值稅，可以去地稅機關代開增值稅專用發(fā)票；

（二）城建稅＝增值稅×（1％或5％或7％）

其中：在市區(qū)的，稅率為7%；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

（三）教育費附加＝增值稅×3%

（四）地方教育附加＝增值稅×2%

（五）房產(chǎn)稅：

住房類按4%：房產(chǎn)稅＝不含增值稅的租金收入（即增值稅不含稅收入）×4%

非住房類按12%：房產(chǎn)稅=不含增值稅的租金收入（即增值稅不含稅收入）×12%，轉租收入不繳納房產(chǎn)稅

（六）土地使用稅＝每平方米土地年稅額÷12×占地面積（土地使用稅單位稅額請查詢當?shù)叵嚓P規(guī)定）；

住房類：免征土地使用稅；

非住房類：按實征收土地使用稅。

（七）印花稅＝租賃合同總金額×0.001

住房類：對個人出租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅；

非住房類：按實征收。

以上2-7項相加，即“城建稅+教育附加+地方教育附加+房產(chǎn)稅+土地使用稅+印花稅”，假設稱之為相關稅費（以下計算個人所得稅時需用到）。

（八）個人所得稅

個人出租房屋取得的租金收入應按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%。

對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前可以扣除的次序為：

(一)財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費。納稅義務人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能源交通重點建設基金、國家預算調節(jié)基金、教育費附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。

(二)向出租方支付的租金。

(三)由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。

(四)稅法規(guī)定的費用扣除標準。財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元;四千元以上的，減除百分之二十的費用。

個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務院有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。

具體計算公式

1、（增值稅不含稅收入-相關稅費（不含增值稅）-修繕費）小于等于4000元的（修繕費必須<=800元）：

應納個人所得稅＝【增值稅不含稅收入-相關稅費(不含增值稅)-修繕費-800元】×稅率×人次；

2、（增值稅不含稅收入-相關稅費（不含增值稅）-修繕費）大于4000元的（修繕費必須<=800元）：

應納個人所得稅＝【增值稅不含稅收入-相關稅費(不含增值稅)-修繕費】×（1-20%）×稅率。

說明：

（1）修繕費每月最高可扣除800元，不足800的按實際修繕費用扣除，超過800的余下部分于次月按本原則繼續(xù)抵扣。

（2）當申報轉租收入（仍為增值稅不含稅收入）時，則允許增加扣除轉租人向一手出租人支付的租金（憑發(fā)票扣除，允許扣除的租金費用為增值稅含稅額）。

以上（二）到（七）項，即“城建稅+教育附加+地方教育附加+房產(chǎn)稅+土地使用稅+印花稅”，統(tǒng)稱相關稅費。

如果各項稅費由租賃方承擔的，則出租方實際取得的出租所得為“租金收入+各項稅費”，應以此作為計算依據(jù)。

（3）公式中的個人所得稅稅率根據(jù)《財政部國家稅務總局關于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號）第二條第（一）款規(guī)定判斷，具體為：對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅，對個人出租其他房屋按照20%稅率征收個人所得稅。

（4）如房屋權屬人數(shù)不僅僅是1人，要按照相關比例分開計算個人所得稅，也就是說“個人所得稅”會“少”哦！

二、按綜合征收率計稅租金征收

個人出租房屋并取得收入，按照綜合征收率計征方式入庫的稅款中，分別包括增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、個人所得稅等各稅。

綜合征收率，請查詢當?shù)囟悇障嚓P規(guī)定。

【例】北京地區(qū)：個人出租房屋仍然可以選擇綜合征收率方式或者分稅種方式繳納個人出租不動產(chǎn)的稅款

針對個人出租房屋在稅務機關征收稅款時劃分為兩類，一類是個人出租住房，一類是個人出租非住房。

1. 個人出租住房可按5%綜合征收率計征稅款，應納的稅款等于含稅銷售額乘以5%。如果個人出租住房租金收入是5000元，承擔的稅款為5000乘以5%，為250元。

2. 對于個人出租非住房，在選擇綜合征收率計征方式的情況下，兩檔綜合征收率保持不變,而在適用綜合征收率的月租金收入臨界點上較前有所變化。營改增后，計算稅金的月租金臨界點為315000元。即月租金在31500元（含）以下的適用7%的綜合征收率，月租金在31500元以上的適用12%的綜合征收率。

三、代開發(fā)票

1.營改增后仍由地稅機關繼續(xù)受理納稅人個人出租房屋的申報繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務，增值稅發(fā)票上將印有“代開”二字。

2.納稅人可直接到房屋所在地的主管地稅機關辦理代開增值稅普通發(fā)票業(yè)務，或者可選擇到房屋所在地附近的個人出租房屋稅款代征點辦理。

3.如果承租方不屬于其他個人，納稅人（出租方）繳納增值稅后，可以申請代開增值稅專用發(fā)票。

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【第14篇】營改增后轉讓房地產(chǎn)有關的稅金

轉讓不動產(chǎn)的稅務處理

1.轉讓不動產(chǎn)指的是轉讓二手不動產(chǎn)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)產(chǎn)品不適用該規(guī)定；

2.除其他個人外，納稅人轉讓不動產(chǎn)應該向不動產(chǎn)所在地主管地稅預繳稅款，向機構所在地主管國稅申報納稅；

3.其他個人轉讓不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅申報納稅；

4.一般納稅人轉讓不動產(chǎn)（1）原有不動產(chǎn)（4.30之前取得）

轉讓非自建不動產(chǎn)

轉讓自建不動產(chǎn)

簡易計稅

一般計稅

簡易計稅

一般計稅

計稅依據(jù)

差額

全額

全額

全額

預繳依據(jù)

差額

差額

全額

全額

稅率或征收率

5%

11%

5%

11%

預繳

差額÷1.05×5%

全額÷1.05×5%

預繳地點

不動產(chǎn)所在地，地稅

申報納稅

機構所在地，國稅

4.一般納稅人轉讓不動產(chǎn)（2）新不動產(chǎn)（5.1之后取得）

轉讓非自建不動產(chǎn)

轉讓自建不動產(chǎn)

一般計稅

一般計稅

計稅依據(jù)

全額

全額

預繳依據(jù)

差額

全額

稅率或征收率

11%

11%

預繳

差額÷1.05×5%

全額÷1.05×5%

預繳地點

不動產(chǎn)所在地，地稅

申報納稅

機構所在地，國稅

5.小規(guī)模納稅人轉讓不動產(chǎn)

轉讓非自建不動產(chǎn)

轉讓自建不動產(chǎn)

簡易計稅

簡易計稅

計稅依據(jù)

差額

全額

預繳依據(jù)

差額

全額

征收率

5%

5%

預繳

差額÷1.05×5%

全額÷1.05×5%

預繳地點

不動產(chǎn)所在地，地稅

申報納稅

機構所在地，國稅（其他個人向不動產(chǎn)所在地地稅）

6.自然人銷售住房

購買不足2年

購買超過2年（含2年）

其他地區(qū)

北上廣深

普通住房

全額征收5%增值稅

免征增值稅

免征增值稅

非普通住房

（賣出價-買入價）÷1.05×5%

自然人向住房所在地主管地稅機關申報納稅

個體工商戶向住房所在地主管地稅預繳稅款；向機構所在地主管國稅申報納稅

【例題·計算問答題】a工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，機構所在地在a縣，2023年3月10日轉讓其2023年購買的一幢寫字樓，取得含稅轉讓收入3600萬元。該寫字樓位于b縣，2023年購買時的價格為2500萬元，保留有合法有效憑證；該辦公樓資產(chǎn)原值2600萬元，已經(jīng)計提折舊150萬元。該工業(yè)企業(yè)對于該項業(yè)務選擇了簡易計稅方法，請回答下列問題。

問題（1）：a企業(yè)需要向哪個稅務機關預繳增值稅？預繳多少？

『答案解析』

a企業(yè)需要向b縣地稅局預繳增值稅。

預繳增值稅=（3600-2500）÷1.05×5%=52.38（萬元）

問題（2）：a企業(yè)需要向哪個稅務機關申報繳納增值稅？應納增值稅是多少？

『答案解析』

a企業(yè)應該向a縣主管國稅機關納稅申報。

應納增值稅=（3600-2500）÷1.05×5%=52.38（萬元）

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【第15篇】營改增不含稅金額

導讀：營改增之前服務業(yè)是需要交納營業(yè)稅的，營改增之后服務業(yè)也需要交納增值稅。很多人習慣了計算營業(yè)稅，在服務業(yè)轉為增值稅之后，不知道如何計算增值稅。本文將介紹一下營改增后服務業(yè)怎么計算增值稅。

營改增后服務業(yè)怎么算增值稅

答：服務業(yè) ，營業(yè)稅改增值稅后，是增值稅一般納稅人的，稅率6%；是增值稅小規(guī)模納稅人的。稅率3%。

以不含稅收入計算增值稅。營業(yè)稅是按照含稅收入計稅的。

不含稅收入=含稅收入-增值稅=含稅收入/（1+增值稅稅率）

增值稅=不含稅收入*稅率

一般納稅人應交增值稅=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額

小規(guī)模納稅人應交增值稅=不含稅收入*稅率

什么是營改增？

營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。營改增的最大特點是減少重復征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負。

增值稅只對產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務院，根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調動各方積極性，促進服務業(yè)尤其是科技等高端服務業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。

以上詳細介紹了營改增后服務業(yè)怎么計算增值稅，也介紹了什么是營改增。作為一名企業(yè)的財務會計，這是主管稅務的會計，一定要明白，營改增之后服務業(yè)的增值稅業(yè)務應該如何計算。如果你閱讀了本文，不是很明白，那么咨詢一下會計學堂在線老師吧。

【第16篇】營改增后土地增值稅稅金扣除

導讀：營改增后計算土地增值稅可不可以稅務稅前扣除呢，對此，本篇文章給您帶來了企業(yè)所得稅法的相關鍋底。同時，還有土地增值稅入哪一會計科目核算的會計分錄，具體的借與貸怎么表示，可以參考接下來小編的分析，如下。

營改增后計算土地增值稅是可以扣除的稅金嗎？

答：土地增值稅可以在企業(yè)所得稅中扣除。

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關的稅金，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的稅金是企業(yè)為取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的必要的、正常的支出，與企業(yè)發(fā)生的成本、費用性質相同，是企業(yè)取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的經(jīng)濟負擔，符合稅前扣除的基本原則。

因此，企業(yè)所得稅法第八條將稅金和成本、費用并列為支出，允許在計算應納稅所得額時予以扣除。稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、資源稅、土地增值稅，教育費附加可視同稅金。

土地增值稅入哪一會計科目核算做分錄？

如果是土地增值稅，小編認為，可以這做：

一般企業(yè)土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，轉讓時按實際收到的金額：

借：銀行存款

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應交稅費——應交土地增值稅

營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）