哪些業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不能稅前扣除（11篇）

【第1篇】哪些業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不能稅前扣除

說起廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，大家一般能想起的就是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/p>

但實(shí)際上廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除在扣除比例和計(jì)算基數(shù)等方面，都有著不少特殊規(guī)定哦，秒哥這就帶大家一起盤點(diǎn)一下這些個“特殊操作”。

一、扣除比例

除了15%以外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還有30%的比例，文件依據(jù)為《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號），具體內(nèi)容為：

對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

二、計(jì)算基數(shù)

（一）籌辦費(fèi)用？可以扣除！

文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號）

第五條 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

（二）稽查查增？可以彌補(bǔ)！

文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第20號）

第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。

根據(jù)上述規(guī)定，如果查增的科目是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，則可以作為計(jì)算基數(shù)彌補(bǔ)虧損。

（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)？自主選擇！

文件依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號）

第二條 對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

以上操作，大家在遇到時要正確適用相關(guān)規(guī)定哦。

【第2篇】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為多少

企業(yè)所得稅廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么?

廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn):

新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)規(guī)定,納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出,除特殊行業(yè)另有規(guī)定以外,不超過銷售(營業(yè))收入2%的,可據(jù)實(shí)扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi).納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過媒體的廣告性支出),在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除.糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除.納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的,須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn).同時還規(guī)定,申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分.納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出,必須符合下列條件:廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播.

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為多少?

當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%扣除,超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn).

例:本年銷售(營業(yè))收入為100萬元,實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)為20萬,根據(jù)規(guī)定廣告費(fèi)扣除限額為15萬,實(shí)際發(fā)生與限額的差額5萬為本年報(bào)表中的'累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額'的調(diào)增額,亦為明年報(bào)表中的'加:加以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額'的調(diào)減額.

當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的30%扣除:化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)等企業(yè).

不得扣除:煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)

政策依據(jù):

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第44條

【第3篇】業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)稅前扣除

日前，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第43號 ）

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例,現(xiàn)就廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)公告如下:

一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

三、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、本通知自2023年1月1日起至2025年12月31日止執(zhí)行?！敦?cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號）自2023年1月1日起廢止。

【第4篇】關(guān)于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策

關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例,現(xiàn)就廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)公告如下:

一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

三、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、本通知自2023年1月1日起至2025年12月31日止執(zhí)行。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號）自2023年1月1日起廢止。

財(cái)政部 稅務(wù)總局

2023年11月27日

【第5篇】業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的具體范圍上，不論是財(cái)務(wù)會計(jì)制度還是稅法都未給予清晰明確的界定，一般包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營活動所必要的一項(xiàng)成本費(fèi)用支出。由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限額規(guī)定——分不同情況按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除（限額扣除）。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除采用“雙限額”、“孰小原則”，主要是考慮到商業(yè)招待和個人消費(fèi)之間難以區(qū)分的因素。

【年度申報(bào)案例】：105000 納稅調(diào)整項(xiàng)1明細(xì)表（2017版）及填報(bào)說明】

2、計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入合計(jì)=主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入＋視同銷售收入。

【（1）、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四＋四條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）、年度申報(bào)案例：a105060 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表（2017版）及填報(bào)說明】

銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。但是不含營業(yè)外收入（如政府補(bǔ)助收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入）、投資收益（有特例）（正向列舉和反向列舉的都要記?。?。

一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分：

1、日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，如餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等。

2、重要客戶的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即除前述支出外，還有贈送給客戶的禮品費(fèi)、正常的娛樂活動費(fèi)、安排客戶旅游的費(fèi)用等。

案例：

如果企2023年的銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？如招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？如招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？

（1）、銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額3.6萬元。

（2）、銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為2.4萬元。

（3）、銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。稅前扣除額為5萬元。

計(jì)算過程：招待費(fèi)10萬元，按照發(fā)生額的60%計(jì)算等于6萬元，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè)）收入的0.5%。銷售收入為1000萬元的0.5%為5萬元。因此，只能在稅前扣除5萬元。超過5萬元部分不能稅前扣除。

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的日常核算中，注意合理的支出明細(xì)科目分類：

1、因業(yè)務(wù)開展的需要，招待客戶用餐，建議“營業(yè)費(fèi)用”下“招待費(fèi)”；

2、員工食堂就餐、活動聚餐、加班聚餐、建議“管理費(fèi)用”下“職工福利費(fèi)”；

3、員工出差就餐，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的餐費(fèi)，建議“營業(yè)費(fèi)用”下“差旅費(fèi)”；

4、企業(yè)組織員工職業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)期間就餐，建議“管理費(fèi)用”下“職工教育經(jīng)費(fèi)”；

5、公司在酒店召開會議，會議期間就餐，建議“管理費(fèi)用”下“會議費(fèi)”；

6、公司籌建期間發(fā)生的餐費(fèi)，建議“管理費(fèi)用”下“開辦費(fèi)”；

7、以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費(fèi)補(bǔ)貼，建議“管理費(fèi)用”下“工資薪金”；

8、企業(yè)召開董事會，董事會期間發(fā)生的餐費(fèi)，建議“管理費(fèi)用”下“董事會費(fèi)”；

9、工會組織員工活動，活動期間發(fā)生的餐費(fèi)，建議“管理費(fèi)用”下“工會經(jīng)費(fèi)”。

另外，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為營業(yè)收入的15%（特定行業(yè)30%），是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍（特定行業(yè)的60倍），存在較大的限額空間。如果能夠結(jié)合業(yè)務(wù)需求，合理統(tǒng)籌業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出，將會起到很好的節(jié)稅效應(yīng)。

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【第6篇】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除比例

扣除比例一 0%

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

扣除比例二 15%

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

扣除比例三 30%

對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

扣除的特殊情況

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

政策參考

1. 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號）；

2. 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等。

【第7篇】業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

一、一般政策規(guī)定

1、依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號），對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、對一般政策規(guī)定的解讀

1、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2、可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，要注意上一年是否有結(jié)轉(zhuǎn)的余額。

3、計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售收入合計(jì)，即主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。但是不含營業(yè)外收入（如讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入）、投資收益。

4、區(qū)分廣告費(fèi)支出和非廣告性贊助支出的區(qū)別：廣告費(fèi)支出一般都是通過平面媒體，非廣告性贊助支出則一般不通過媒體。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。

5、化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

三、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何扣除

1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第15號)的規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入開辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。本公告規(guī)定適用于2023年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定：開(籌)辦費(fèi)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。作為長期待攤費(fèi)用處理的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條的規(guī)定，作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

3、也就是說，籌建期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除不受收入的限制，籌建期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi)，企業(yè)可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以選擇分期攤銷。選擇分期攤銷的，攤銷年限不得低于3年。

四、煙草企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2017]41號)以及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號)規(guī)定：煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

五、關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)倧V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定

1、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2017]41號)以及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號)規(guī)定：對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

2、注意政策的要點(diǎn)是：

（1）本企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。關(guān)聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費(fèi)，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計(jì)算的限額內(nèi)，且該轉(zhuǎn)移費(fèi)用與在本企業(yè)(被分?jǐn)偡?扣除的費(fèi)用之和，不得超過按規(guī)定計(jì)算的限額。

（3）接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費(fèi)按規(guī)定照常計(jì)算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費(fèi)在本企業(yè)扣除。但被分?jǐn)偡讲坏弥貜?fù)計(jì)算扣除。

【案例】甲公司和a企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議，a企業(yè)在2023年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的30%，歸集至甲公司扣除。假設(shè)2023年a企業(yè)銷售收入為2000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬元，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例為銷售收入的15%。請計(jì)算a企業(yè)分?jǐn)偤罂啥惽翱鄢膹V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

【解析】

a企業(yè)2023年廣宣費(fèi)的稅前扣除限額為2000×15%=300萬元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬元，超出限額500-300=200萬元。

a企業(yè)分?jǐn)偟郊坠究鄢膹V宣費(fèi)應(yīng)為300×30%=90萬元，而不是實(shí)際發(fā)生額500×30%=150萬元。

注意：歸集到另一方扣除的廣告宣傳費(fèi)只能是費(fèi)用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實(shí)際發(fā)生額。

故a企業(yè)2023年度納稅調(diào)增額為分?jǐn)傊良坠镜牟糠?超限額部分=90+200=290萬元。

a企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500-300=200萬元，注意：不是500-300*70%=290萬元，因?yàn)?90萬中有90萬元是分?jǐn)偨o品稅閣公司的，故不能由a結(jié)轉(zhuǎn)扣除，應(yīng)剔除。

【接上例】假設(shè)2023年甲公司銷售收入為5000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1000萬元，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例為銷售收入的15%，請計(jì)算該公司接受分?jǐn)倸w集后可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

【解析】

甲公司2023年廣宣費(fèi)的稅前扣除限額為5000×15%=750萬元，a企業(yè)2023年轉(zhuǎn)移來的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為90萬元，則甲公司本年度允許扣除的廣宣費(fèi)為750+90=840萬元。

注意：接受歸集扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其接受扣除的費(fèi)用不占用本企業(yè)的扣除限額本企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除按規(guī)定比例計(jì)算的限額外，還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在本企業(yè)扣除。

故2023年度甲公司納稅調(diào)增額為超限額部分=1000-840=160萬元。

甲結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣宣費(fèi)為1000-750=250萬元。

注意：結(jié)轉(zhuǎn)扣除額不是1000-750-90=160萬元，因?yàn)檫@90萬元是由a分?jǐn)偠鴣?，本就?yīng)該由甲公司結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，故不應(yīng)從結(jié)轉(zhuǎn)額中剔除。

【第8篇】準(zhǔn)許在稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

制藥企業(yè)甲和藥品銷售企業(yè)乙均為居民企業(yè)，乙企業(yè)為甲企業(yè)的子公司，雙方簽訂了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，約定甲企業(yè)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)的 40% 由乙企業(yè)分?jǐn)傌?fù)擔(dān)。2023年，甲企業(yè)的銷售收入為4000 萬元（不含增值稅，下同），實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi) 1500 萬元；乙企業(yè)的銷售收入為3000 萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 500 萬元。乙企業(yè)申報(bào)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時，扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1050萬元，具體計(jì)算過程如下：

乙企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為3000×15%=450萬元，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬元大于扣除限額，按照限額扣除了450萬元；乙企業(yè)對甲企業(yè)的廣告費(fèi)分?jǐn)偪鄢?500×40%=600萬元。乙企業(yè)在計(jì)算2023年應(yīng)納稅所得額時合計(jì)扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1050萬元。

問題：乙企業(yè)對甲企業(yè)的廣告費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)偪鄢龝r，不符合稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

法律依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十四條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號）的規(guī)定：對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

按照上述規(guī)定，計(jì)算實(shí)際稅前可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出時，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生額與扣除限額比較，熟低扣除。關(guān)聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計(jì)算的限額內(nèi)，而不是實(shí)際發(fā)生額，且分?jǐn)偡脚c被分?jǐn)偡娇鄢馁M(fèi)用之和，不得超過被分?jǐn)偡桨匆?guī)定計(jì)算的限額。甲企業(yè)是醫(yī)藥制造企業(yè)，甲企業(yè)2023年的廣告費(fèi)扣除限額=4000× 30%=1200萬元，按照協(xié)議甲企業(yè)當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可扣除的廣告費(fèi)=1200×60%=720萬元；乙企業(yè)2023年的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=3000×15%=450萬元，按照協(xié)議乙企業(yè)可以分?jǐn)偪鄢灼髽I(yè)廣告費(fèi)=1200×40%=480萬元，乙企業(yè)計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=450+480=930萬元。

最終結(jié)論：乙企業(yè)2023年企業(yè)所得稅稅前可扣除930萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，而不是1050萬元，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增120萬元。

當(dāng)下市場競爭日趨激烈，加大廣告宣傳日漸成為企業(yè)提高知名度和競爭力的重要手段。與此同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》的相關(guān)規(guī)定對于關(guān)聯(lián)企業(yè)、特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)較多的大型企業(yè)集團(tuán)有重大利好。特別指出，我國稅法所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)、和其他經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制：其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)簽訂有廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除，總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，接受歸集的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不占用本企業(yè)原扣除限額。通過上述案例可知，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除方法出現(xiàn)錯誤，直接影響企業(yè)所得稅匯算清繳，所以企業(yè)在準(zhǔn)確把好“政策脈”的同時，注意控住“風(fēng)險(xiǎn)關(guān)”，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

此外，提示納稅人還要關(guān)注以下兩點(diǎn):

一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函﹝2009﹞202號）第一條規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。因此，企業(yè)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)“銷售（營業(yè)）收入”包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。

二、《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第15號)規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。也就是說，在籌辦期的企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是可以全額扣除的。

來源：大連稅務(wù)

【第9篇】廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

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提醒：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅實(shí)施之中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第一條規(guī)定，在計(jì)算營業(yè)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額時，企業(yè)銷售（營業(yè)）收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)將實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（經(jīng)營）收入一并計(jì)入。

“

2q&a

q1

企業(yè)籌備前夕的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)如何扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額納稅處理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號）第五條，企業(yè)籌建前夕發(fā)生的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，可以按具體發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌建費(fèi)用，并按規(guī)定稅前扣除。

q2

關(guān)聯(lián)企業(yè)扣款標(biāo)準(zhǔn)如何確定？

根據(jù)《關(guān)于廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅后扣除的公告》（財(cái)政部）國家稅務(wù)總局公告第43號第二條，（2023年）規(guī)定：已簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，一方發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（經(jīng)營）收入稅前扣除限額的比例的，可以扣除在企業(yè)之內(nèi)扣除，或按分成協(xié)議部分或全部向?qū)Ψ绞杖】鄢谟?jì)算企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅后扣除限額時，對方可以不包括按上述方式向企業(yè)收取的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

有沒有可能彌補(bǔ)之上一納稅年度廣告費(fèi)用的損失？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于處理增加應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第20號）第一條，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)以前年度納稅情況時增加的應(yīng)納稅所得額為：一年之內(nèi)發(fā)生虧損，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)虧損的，增加的應(yīng)納稅所得額允許彌補(bǔ)虧損。

根據(jù)上述規(guī)定，增加的應(yīng)納稅所得額屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的，可以彌補(bǔ)以前年度的虧損。

【第10篇】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除事項(xiàng)提示

公司的業(yè)務(wù)擴(kuò)展離不開廣告宣傳推廣，廣告費(fèi)也業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也成為大部分企業(yè)經(jīng)營成本費(fèi)用的兩個大頭支出。廣告費(fèi)一般通過媒體傳播，比如說電視、報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)、廣告牌等，以介紹企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)為主，業(yè)務(wù)宣傳也是一種廣告推廣，但沒有通過媒體傳播，是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費(fèi)用，比如印刷易拉寶、宣傳冊等等。

我國企業(yè)所得稅法也相應(yīng)地針對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除做了規(guī)定。但是，大部分人對于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除問題認(rèn)識都比較模糊，其實(shí)不同企業(yè)有著不同的標(biāo)準(zhǔn)，就是同行業(yè)企業(yè)在不同階段也有著不同的標(biāo)準(zhǔn)。隨意做扣除可是會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的哦~下面，財(cái)大大將針對不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行闡述。

1、企業(yè)籌辦期間

國稅總局關(guān)于企業(yè)所得稅處理公告中有規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。也就是說，在籌辦期的企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)用是可以全額扣除的！

2、非籌辦期的一般企業(yè)

國稅總局關(guān)于企業(yè)所得稅處理公告中有規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這里的扣除額度是全年銷售額的15%，當(dāng)然也包括視同銷售的收入哦~

3、化妝品、醫(yī)藥和飲料制造行業(yè)

2023年，國稅總局發(fā)布廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策通知，針對化妝品、醫(yī)藥和飲料制造企業(yè)做出了特別說明：對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4、煙草制造業(yè)

特別需要注意的，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除！

【第11篇】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)2023

近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布2023年第43號公告，對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)作出規(guī)定，下面通過實(shí)例幫您逐條解讀該公告具體內(nèi)容。

財(cái)務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

part-1

對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

案例分析

2023年黃山市某醫(yī)藥制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入 1000 萬元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi) 140 萬元（已取得相應(yīng)發(fā)票），業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 80 萬元。

2023年度該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為：

扣除限額：1000× 30%=300 萬元

實(shí)際發(fā)生額：140+80=220 萬元

所以可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為220萬元

提示：1.依照本公告計(jì)算的只是廣宣費(fèi)的扣除限額，實(shí)際的稅前可扣除額應(yīng)將實(shí)際發(fā)生額與扣除限額比較，熟低扣除。

2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計(jì)制度的暫時性差異 。

part-2

對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

案例分析

制藥企業(yè)甲和藥品銷售企業(yè)乙均為居民企業(yè)，存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，簽訂了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，約定甲企業(yè)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)的 40% 由乙企業(yè)分?jǐn)傌?fù)擔(dān)。2019 年，甲企業(yè)銷售營業(yè)收入 5000 萬元（不含增值稅，下同），實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi) 1000 萬元；乙企業(yè)發(fā)生銷售營業(yè)收入 3000 萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 500 萬元，則：

甲企業(yè)當(dāng)年廣告費(fèi)扣除限額 =5000 × 30%=1500 （萬元）

按照協(xié)議甲企業(yè)當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可扣除的廣告費(fèi) =1000 × 60%=600 （萬元）

乙企業(yè)當(dāng)年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額 =3000 × 15%=450 （萬元）

乙企業(yè)申報(bào)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) =450+1000 × 40%=850 （萬元）

提示：在上例中，如果甲企業(yè)當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi) 2000 萬元，超過 1500 萬元限額，則甲企業(yè)可按照協(xié)議扣除的廣告費(fèi) =1500 × 60%=900 （萬元）；乙企業(yè)可扣除廣宣費(fèi) =450+1500 × 40%=1050 （萬元）

part-3

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

法律小貼士：《中華人民共和國廣告法》規(guī)定：禁止在大眾傳播媒介或者公共場所、公共交通工具、戶外發(fā)布煙草廣告。禁止向未成年人發(fā)送任何形式的煙草廣告。

part-4

本通知自2023年1月1日起至2025年12月31日止執(zhí)行。

來源: 安徽稅務(wù)

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