【導語】建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間
最近很多人對于建筑業(yè)預收款項的增值稅繳納上有點搞不清楚，到底收到預收款時是否發(fā)生納稅義務？收到預收款時是否需要預繳增值稅？對于收到的預收款又該如何開具發(fā)票？今天我們帶著這些問題帶大家走進建筑業(yè)預收款增值稅的處理。
一、建筑業(yè)預收款的概念。
我們在會計核算時經(jīng)常會聽到“預收賬款”，按照最新的準則在會計核算時“預收賬款”的核算范圍是：企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。那么在建筑業(yè)里的預收款項該如何理解：實務中就是工程預付（備料）款。工程項目開工前，為了確保工程施工正常順利進行，建設單位按照合同規(guī)定，撥付給施工企業(yè)一定的工程預付（備料）款。
二、建筑業(yè)預收款納稅義務發(fā)生時間
1、財稅[2016]36號附件一:《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》
第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
2、財稅[2017]58號 《財政部 稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。
也就是說從2023年7月1日取消了建筑業(yè)納稅人收到預收款即發(fā)生納稅義務的規(guī)定，取得預收款納稅義務發(fā)生的時間應為書面合同約定的付款日期的當天。
三、建筑業(yè)收到預收款的稅金預繳
1、 納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅；
（1）預繳地點：按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構(gòu)所在地預繳增值稅。
（2）預征率: 適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。
四、建筑業(yè)預收款項發(fā)票的開具
商品和服務稅收分類與編碼的“6未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。
其中“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設612建筑服務預收款，同時使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票，待收到的預收款實際發(fā)生納稅義務時再按照實際的稅率和稅目進行開票。
這里需要強調(diào)的是很多人認為收到預收款未發(fā)生納稅義務所以不用進行增值稅的預繳，這里需要注意：這里的納稅義務發(fā)生和預繳稅款不是一個概念，如果收到了預收款納稅義務雖然未發(fā)生，但是需要預繳稅款。
【第2篇】建筑業(yè)年收入為多少萬為一般納稅人
想要在上海注冊一家建筑公司，那么擺在我們面前的一定有一個選擇：選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。如果我們是剛剛踏入社會的創(chuàng)業(yè)者或畢業(yè)生，那么選擇二者中的哪一個可以讓我們在未來的經(jīng)營中有著更大的優(yōu)勢，可以獲得更大的發(fā)展呢?這時候，我們就要把這兩個概念拿出來進行對比，下面讓聯(lián)貝帶大家來看一看建筑業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別。
一、認定條件不同
1.主要從事生產(chǎn)或提供應稅勞務(特指加工、修理修配勞務)的：年銷售額在100萬元以上的，可以認定為一般納稅人，100萬以下的為小規(guī)模;
2.主要從事貨物批發(fā)零售的：年銷售額180萬以上的可以認定為一般納稅人，180萬以下為小規(guī)模。工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬以下的,商品流通企業(yè)年銷售額在180萬以下的,屬于小規(guī)模納稅人;反之，為一般納稅人。
二、帳務處理上區(qū)別
1.在購買商品時，如果對方開具增值稅發(fā)票，兩者處理存在不同
一般納稅人處理為借庫存商品，應交稅金-應交增值稅(進項稅額)，貸銀行存款等
小規(guī)模納稅人為借庫存商品等，貸銀行存款等，小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅。
2.在銷售商品時，采用的稅率不同
一般納稅人：
借：銀行存款(或應收賬款)
貸：主營業(yè)務收入，應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)
小規(guī)模納稅人：
借：銀行存款(或應收賬款)
貸：主營業(yè)務收入，應交稅金--應交增值稅
三、稅收管理規(guī)定的區(qū)別
1.一般納稅人：銷售貨物或提供應稅勞務可以開具增值稅專用發(fā)票;購進貨物或應稅勞務可以作為當期進項稅抵扣;計算方法為銷項減進項。
2.小規(guī)模納稅人：只能使用普通發(fā)票;購進貨物或應稅勞務即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣;計算方法為銷售額×征收率。
四、稅率與征收率不同
1.一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5類適應13%低稅率的貨物，還有幾項特殊業(yè)務按簡易辦法征收(參照小規(guī)模)。還有零稅率應稅勞務和貨物。
2.小規(guī)模納稅人：商業(yè)小規(guī)模按4%征收率;商業(yè)以為小規(guī)模按6%，(免稅的除外)。
通過兩個概念的三方面對比，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別大家應該可以自行開始對比了。對于選擇小規(guī)?；蛘咭话慵{稅人來說，主要是稅收政策和稅率的不同。在選擇的同時，我們既要考慮建筑業(yè)企業(yè)未來的發(fā)展，也要考慮自己現(xiàn)有的條件和資本，進行總體的、慎重的選擇。ws
【第3篇】建筑業(yè)一般納稅人簡易征收稅率
概述
根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，建筑施工企業(yè)一般納稅人可以選擇簡易計稅包括以下幾種情形
內(nèi)容
情況一
《財政部稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。
地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》(gb50300-2013)附錄b《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。
情況二
《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第17號）第三條規(guī)定：《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。
《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件2第一條第七項第3點規(guī)定：一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
建筑工程老項目，是指：
(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目;
(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目。
情況三
一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
情況四
一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。
情況五
《國家稅務總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第42號）第六條規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。
情況六
《財政部國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第一條第三項規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：
1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。
2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。
4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。
5.自來水。
6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。
政策依據(jù)：
《財政部稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）
《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第17號）
《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）
《財政部國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）
《國家稅務總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第42號）
案例/解析
一般來說，建筑施工企業(yè)增值稅一般納稅人應當適用一般計稅方法計稅，但稅收政策有特別規(guī)定的，也可以選擇簡易計稅方法計稅。（中稅答疑）
【第4篇】一般納稅人建筑業(yè)稅率
建筑業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收
01
①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務；以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。
②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務；全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
③一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務；合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目。
簡易計稅注意事項
①簡易計稅方法一旦選定，36個月內(nèi)不得變更。
②建筑企業(yè)的多個老項目可以部分選擇簡易計稅方法，部分選擇一般計稅方法。 例如：一個建筑企業(yè)有a、b兩個老項目，a項目適用簡易計稅方法并不影響b項目選擇一般計稅方法。
稅率：一般計稅方法：9%，簡易計稅方法 ：3%
簡易計稅計算方法方法及案例
①以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
應納稅額=（全部價款和價外費用—支付的分包款）÷（1+3%）×3%
②案例
某建筑公司（一般納稅人）2023年9月10日以清包工方式承接了一項工程，工程于2023年8月21日完成，收到工程款220萬元，支付分包款50萬，收到購進材料取得的增值稅專用發(fā)票稅額8萬元，對改項目選擇簡易計稅，應繳納多少增值稅？
（220-50）÷（1+3% ）×3%=4.95萬元
建筑業(yè)用于簡易計稅方法計稅，進項稅額不能抵扣。
會計分錄
'
①開出增值稅專用發(fā)票（假設為100萬，價稅合計）
借：應收賬款---aaa單位 100
貸：主營業(yè)務收入 97.08 （100/(1+3%）)
應交稅費——簡易計稅2.92
②收到工程款（前已開票100）
借：銀行存款 100
貸：應收賬款 100
③異地工程預繳增值稅（按簡易征收在工程地預繳）
借：應交稅費——簡易計稅
貸：銀行存款（現(xiàn)金）
④采購材料，取得增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票
借：工程施工***項目（發(fā)票價稅合計金額）
貸：銀行存款（現(xiàn)金）、應付賬款
⑤支付分包工程款
借：工程施工--**項目（發(fā)票價稅合計金額）
貸：銀行存款（現(xiàn)金）、應付賬款
⑥實際繳納增值稅
借：應交稅費——簡易計稅
貸：銀行存款（現(xiàn)金）
'
【第5篇】建筑業(yè)營改增繳納稅金
一、進項業(yè)務的內(nèi)容
（一）有形資產(chǎn)
此處的有形資產(chǎn)是指尚未轉(zhuǎn)化為成本費用的存貨、固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)。包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、機器、設備、工具、用具、房屋建筑物等。
與無形的勞務和服務不同，有形資產(chǎn)可以儲存，自采購到轉(zhuǎn)化為成本費用通常有一段時間，購進扣稅法允許納稅人在采購環(huán)節(jié)抵扣進項稅額。
（二）合同成本
1.人工費：是指在施工過程中，支付給從事工程建造人員的勞動報酬，包括施工人員的應付職工薪酬以及施工生產(chǎn)使用的外包隊勞務費等。
2.材料費：指在施工過程中耗用的、構(gòu)成工程實體或有助于形成工程實體的各種材料支出，包括原材料、結(jié)構(gòu)件、零配件、輔助材料、商品混凝土、周轉(zhuǎn)材料的攤銷費和租賃費 、半成品等 。
3.機械使用費：指在施工過程中使用自有施工機械發(fā)生的機械使用費和租入施工機械的租賃費，以及按規(guī)定支付的施工機械安裝、拆卸和進出場費等。
4.其他直接費（措施費）：指在施工過程中發(fā)生的不能直接歸屬于人工費、材料費、機械使用費等費用中的其他可以直接計入合同成本核算對象的費用，包括：環(huán)境保護費、安全文明施工費、夜間施工增加費、施工現(xiàn)場材料二次搬運費、設計和技術(shù)援助費用、生產(chǎn)工具和用具使用費、工程定位復測費、工程點交費用及場地清理費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等。
5.間接費用：指建筑業(yè)企業(yè)下屬施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括：施工單位發(fā)生的管理人員職工薪酬、工程保修費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、水電費、辦公費、差旅費、勞動保護費、低值易耗品攤銷、排污費、取暖費、財產(chǎn)保險費和其他間接費用。
6.分包成本：特指工程總承包企業(yè)依法將部分專業(yè)工程發(fā)包給其他具備相應資質(zhì)（單位）對應的分包工程價款。
以上六項合同費用，是構(gòu)成建筑業(yè)企業(yè)合同成本的主要內(nèi)容，在「工程施工—合同成本」科目下進行明細核算，為減少核算工作量，「分包成本」明細科目無需按照人工費、材料費、機械使用費等項目進行成本還原。
（三）期間費用
包括管理費用、財務費用以及銷售費用等期間費用，與一般企業(yè)無異。
建筑業(yè)企業(yè)應正確區(qū)分合同成本與期間費用，前者構(gòu)成資產(chǎn)負債表的存貨項目，后者構(gòu)成利潤表的損益項目。
如某工程項目部發(fā)生的業(yè)務招待費，應計入合同成本；公司總部發(fā)生的業(yè)務招待費，應計入期間費用。
此外，建筑業(yè)企業(yè)還要關(guān)注《企業(yè)會計準則解釋第1號》關(guān)于營銷費用的核算規(guī)定：
「企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。」
（四）進項業(yè)務的增值稅政策
無論是有形資產(chǎn)、合同成本還是期間費用，只要是外部取得的，都是上游企業(yè)的銷項業(yè)務，屬于應稅項目的，上游企業(yè)可以向建筑業(yè)企業(yè)開具或代開專票等扣稅憑證，建筑業(yè)企業(yè)可以按規(guī)定抵扣進項稅額。
二、進項業(yè)務會計核算
（一）正常進項業(yè)務
正常進項業(yè)務是指稅務管理與會計核算既沒有時間性差異，也沒有口徑性差異的業(yè)務。
例1 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項目部為一般計稅方法計稅項目，2023年3月甲項目部采購一批鋼材價稅合計351萬元，貨物已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票1張，金額300萬元，稅額51萬元，專票已勾選且申報抵扣。
借：原材料 300萬元
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）51萬元
貸：應付賬款 351萬元
材料領(lǐng)用時，按照不含稅成本計入工程施工科目，假定甲項目2023年4月領(lǐng)用上述鋼材的50%。
借：工程施工—合同成本—材料費 150萬元
貸：原材料 150萬元
（二）時間性差異業(yè)務
主要包括兩類業(yè)務：
一是發(fā)生進項業(yè)務，購進貨物、服務、勞務等尚未取得增值稅扣稅憑證的，首先按照貨物清單、合同協(xié)議、工程計量單等資料上記載的不含稅價格計入相關(guān)資產(chǎn)或成本費用科目，同時以不含稅口徑確認債務，取得扣稅憑證并經(jīng)認證后，以紅字沖銷原暫估入賬分錄，再按照正常業(yè)務處理。
例2 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項目部為一般計稅方法計稅項目，2023年3月甲項目部采購一批鋼材，貨物已驗收入庫，尚未取得專用發(fā)票，貨物清單記載的價稅合計351萬元；本月專業(yè)分包單位完成工程量價稅合計金額為555萬元，尚未向其付款也未取得專用發(fā)票。
借：原材料 300萬元
貸：應付賬款 300萬元
借：工程施工—合同成本—分包成本 500萬元
貸：應付賬款 500萬元
2023年8月取得對方開具專票并認證：
借：原材料 -300萬元
貸：應付賬款 -300萬元
借：原材料 300萬元
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）51萬元
貸：應付賬款 351萬元
借：工程施工—合同成本—分包成本 -500萬元
貸：應付賬款 -500萬元
借：工程施工—合同成本—分包成本 500萬元
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 55萬元
貸：應付賬款 555萬元
二是發(fā)生進項業(yè)務，已取得合規(guī)扣稅憑證，但尚未履行認證申報手續(xù)的，會計上需要按照不含稅口徑計入相關(guān)成本費用科目，對應的稅額計入「應交稅費—待認證進項稅額」科目，申報抵扣后，自該科目轉(zhuǎn)入「進項稅額」專欄。
例3 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項目部為一般計稅方法計稅項目，2023年3月甲項目部采購一批鋼材價稅合計351萬元，貨物已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票1張，金額300萬元，稅額51萬元，專票尚未勾選及申報抵扣。
借：原材料 300萬元
應交稅費—待認證進項稅額 51萬元
貸：應付賬款 351萬元
假定5月申報抵扣：
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）51萬元
貸： 應交稅費—待認證進項稅額 51萬元
在申報抵扣前發(fā)生不得抵扣事項的，直接將對應的稅額通過「應交稅費—待認證進項稅額」科目計入相應成本費用，申報抵扣后發(fā)生不得抵扣事項的，通過「進項稅額轉(zhuǎn)出」專欄核算。
假定上例中，這批材料4月份因管理不善導致被盜。
借：待處理財產(chǎn)損溢 351萬元
貸：原材料 300萬元
應交稅費—待認證進項稅額 51萬元
如果在申報抵扣后因管理不善導致鋼材被盜。
借：待處理財產(chǎn)損溢 351萬元
貸：原材料 300萬元
應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 51萬元
（二）口徑性差異
主要包括三類業(yè)務：
一是發(fā)生時即可明確不得抵扣進項稅額，如用于簡易計稅、免稅、集體福利和個人消費的購進業(yè)務等，此類業(yè)務又可分三種情形。
1.取得普票，直接按照價稅合計數(shù)計入成本費用。
2.取得專票，勾選認證，不申報抵扣，直接按照價稅合計數(shù)計入成本費用。
3.取得專票，勾選認證并申報抵扣，先將不含稅金額計入成本費用，稅額計入「進項稅額」專欄；然后再作進項稅額轉(zhuǎn)出。
二是購進時可以抵扣且已經(jīng)抵扣，后續(xù)期間發(fā)生用途改變或者非正常損失的，要作進項稅額轉(zhuǎn)出，借記相關(guān)資產(chǎn)成本費用，貸記「應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）」
三是發(fā)生時不可抵扣，后續(xù)發(fā)生用途改變又可抵扣進項稅額的，要作進項稅額轉(zhuǎn)入，主要指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)等長期資產(chǎn)，借記「應交稅費—應交增值稅（進項稅額）」，貸記「固定資產(chǎn)」、「無形資產(chǎn)」等。
（三）不動產(chǎn)進項稅額抵扣
要注意以下幾個問題：
一是自外部取得的不動產(chǎn)，應當分期抵扣，60%部分在取得扣稅憑證當月計入「進項稅額」專欄，40%部分計入「應交稅費—待抵扣進項稅額」明細科目，第13個月再轉(zhuǎn)入「進項稅額」專欄。
二是自建不動產(chǎn)，只有構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設備、建筑服務和設計服務對應的進項稅額需要分期抵扣，其余費用可以一次性抵扣。
三是外購的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料和設備，用于不動產(chǎn)在建工程時，需要在領(lǐng)用當期將40%部分通過「進項稅額轉(zhuǎn)出」計入「應交稅費—待抵扣進項稅額」明細科目，第13個月再轉(zhuǎn)入「進項稅額」專欄。
四是待抵扣進項稅額尚未在轉(zhuǎn)入進項稅額時（13個月期間），發(fā)生不得抵扣、處置等情形時，需要按照增值稅政策的規(guī)定作相應處理。
三、銷項業(yè)務的內(nèi)容
（一）預收款
由于工程項目造價金額較高，為保證施工過程順利進行，多數(shù)業(yè)主在建筑業(yè)企業(yè)提供相應擔保措施后，在合同簽訂后向建筑業(yè)企業(yè)預付一定比例的工程款、備料款等，并在隨后的施工過程中陸續(xù)自工程進度款中扣回。
根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策的規(guī)定，以預收款方式提供建筑服務，收到預收款的當天發(fā)生納稅義務。
（二）驗工計價
驗工計價是業(yè)主或業(yè)主委托監(jiān)理等其他單位，對建筑業(yè)企業(yè)已完成的工程量按照一定的規(guī)則進行計價的過程，業(yè)主簽認「工程計量單」，表明業(yè)主對建筑業(yè)企業(yè)計量期間已完成的工程量的認可，相當于業(yè)主對工程合同的「階段性結(jié)算」或者「預結(jié)算」，建筑業(yè)企業(yè)可以據(jù)之確認對業(yè)主的債權(quán)。
在增值稅稅制下，驗工計價應當體現(xiàn)增值稅的價外稅特性，也就是價款和稅額應當根據(jù)約定的計稅方法進行價稅分離。
但是，這種價稅分離，只是項目管理的需要，并不代表分離之時發(fā)生納稅義務。實際上，驗工計價和工程款的支付，總會有一定的時間差異和金額差異。
根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，在沒有支付款項，沒有向業(yè)主開具發(fā)票，沒有達到書面合同約定的付款日期，以及沒有竣工結(jié)算的情況下，驗工計價環(huán)節(jié)本身并不必然導致納稅義務發(fā)生。
納稅義務沒有發(fā)生，會計核算方面就不能將對應的稅額計入「銷項稅額」，否則必然會導致稅務管理和會計處理的脫節(jié)。那么，驗工計價計的「稅額」是否需要核算呢，應該如何核算呢？
答案是，應當通過「應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目進行核算。從這個科目的名稱可以看出，它是「待轉(zhuǎn)化為」銷項稅額的稅額，主要是用來核算會計先于稅法的業(yè)務。
需要指出的是，本明細科目盡管名稱帶有「銷項稅額」字樣，但根據(jù)財會〔2016〕22號文，它不僅適用于一般計稅方法下會計先于稅法業(yè)務的核算，也適用簡易計稅方法下會計先于稅法業(yè)務的核算，參見營改增后建筑業(yè)企業(yè)的會計處理：簡易計稅項目（上）。
（三）工程進度款
工程進度款，是業(yè)主驗工計價之后，根據(jù)合同約定的付款比例，向建筑業(yè)企業(yè)支付的工程款項。
毫無疑問，建筑業(yè)企業(yè)收到工程進度款的當天，納稅義務發(fā)生，應當將對應的稅額，計入「銷項稅額」。
結(jié)合上文所述的驗工計價環(huán)節(jié)，我們不難發(fā)現(xiàn)，由于工程進度款通常是驗工計價之后才予以支付，而驗工計價環(huán)節(jié)，已經(jīng)將相應的稅額，計入「待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目，進度款支付時，「未來的納稅義務」變?yōu)椤脯F(xiàn)實的納稅義務」，此時應將對應的「待轉(zhuǎn)銷項稅額」計入「銷項稅額」。
（四）質(zhì)保金
根據(jù)建筑業(yè)重磅利好：建設工程質(zhì)量保證金管理新辦法出臺的規(guī)定，建設工程質(zhì)量保證金是指發(fā)包人與承包人在建設工程承包合同中約定，從應付的工程款中預留，用以保證承包人在缺陷責任期內(nèi)對建設工程出現(xiàn)的缺陷進行維修的資金。
國家稅務總局公告2023年第69號規(guī)定，納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。
顯然，質(zhì)保金或者保證金，從本質(zhì)上看，是建造期間經(jīng)過業(yè)主簽認的應收賬款，如果建筑業(yè)企業(yè)在驗工計價時向業(yè)主開具發(fā)票了，發(fā)票開具時即發(fā)生納稅義務，否則在實際收款時發(fā)生納稅義務。
以上所述預收款、應收款、進度款、質(zhì)保金等，都屬于建筑業(yè)企業(yè)的資金收取線，從會計核算的角度看，還要考慮其對應的收益確認，也就是建造合同準則規(guī)范的合同收入確認問題，參見下文。
四、銷項業(yè)務會計核算
結(jié)合施工過程中的工程價款結(jié)算業(yè)務，筆者將建筑業(yè)銷項業(yè)務的基本賬務處理流程概括描述如下：
（一）預收款
1.建筑業(yè)企業(yè)收到預收款時，根據(jù)實際收款金額，借記「銀行存款」或「內(nèi)部往來—公司存款」等科目，貸記「預收賬款」科目。
2.根據(jù)該筆預收款對應的銷項稅額或者應納稅額，借記「應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目，貸記「應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）」科目。
注：未收款即向業(yè)主開票，以及開票金額大于實際收款金額的，會計處理參照上述第2筆分錄。
（二）驗工計價
3.施工過程開始后，向業(yè)主辦理階段性工程價款結(jié)算時，根據(jù)驗工計價的價稅合計數(shù)，借記「應收賬款」科目，根據(jù)不含稅金額，貸記「工程結(jié)算」或「主營業(yè)務收入」等科目，根據(jù)對應的稅額，貸記「應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目。
（三）抵扣預收款、收取進度款（質(zhì)保金）
4.按照合同約定以工程進度款抵扣預收款時，根據(jù)實際抵扣的價稅合計數(shù)，借記「預收賬款」科目，貸記「應收賬款」科目。
5.實際收到工程進度款（質(zhì)保金）時，借記「銀行存款」或「內(nèi)部往來—公司存款」等科目，貸記「應收賬款」科目。
6.根據(jù)收款對應的稅額，借記「應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目，貸記「應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）」科目。
注：第2筆分錄和第6筆分錄實質(zhì)上一樣，此處為結(jié)合項目管理的各環(huán)節(jié)而單列，文末再進行總結(jié)歸納。
（四）收入確認
1.未執(zhí)行建造合同準則的建筑業(yè)企業(yè)，其收入確認可參照上文第3筆分錄。
2.執(zhí)行建造合同準則的建筑業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)負債表日應按照完工百分比法確認合同收入和合同費用，借記「主營業(yè)務成本」科目，貸記「主營業(yè)務收入」科目，借記或者貸記「工程施工—合同毛利」科目。
從上文所述的會計處理方案看，分錄中并沒有體現(xiàn)形式上的價稅分離，但由于當期確認金額是按照合同預計總收入和完工進度計算得來的，在合同總收入、預計總成本以及完工進度均為不含稅口徑的情況下，「主營業(yè)務收入」、「主營業(yè)務成本」以及「工程施工—合同毛利」這三個科目對應的數(shù)據(jù)自然也是不含稅金額，換言之，它們的價稅分離不是通過會計分錄，而是通過計算過程實現(xiàn)的。
這個問題實際上是建筑業(yè)企業(yè)價稅分離的對象和環(huán)節(jié)到底如何確定，財會〔2016〕22號文的解讀已經(jīng)明確為驗工計價環(huán)節(jié)，而不是收入確認環(huán)節(jié)。
（五）案例分析
例 某建筑企業(yè)為一般納稅人，其所屬一般計稅方法計稅工程項目合同總價333萬元，其中不含稅金額300萬元，稅額33萬元。
2023年發(fā)生如下業(yè)務。
1.2023年6月收到預收款111萬元，已向業(yè)主開具專票，并在7月申報期申報納稅，會計處理如下(單位：萬元，下同)：
（1）借：銀行存款 111
貸：預收賬款 111
（2）借：應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 11
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 11
2.2023年7月15日，業(yè)主驗工計價33.3萬元，按照合同條款抵扣預收款11.1萬元，會計處理如下：
（1）借：應收賬款 33.3
貸：工程結(jié)算 30
應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 3.3
（2）借：預收賬款 11.1
貸：應收賬款 11.1
抵扣預收款11.1萬元時，業(yè)主應向建筑業(yè)企業(yè)開具收據(jù)。此時，「應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目借方余額=11-3.3=7.7（萬元）。
3.2023年7月底，業(yè)主支付本月工程進度款22.2萬元。
建筑業(yè)企業(yè)應向業(yè)主開具發(fā)票22.2萬元，并確認工程進度款的銷項稅額2.2萬元，8月申報期申報納稅，會計處理如下：
（1）借：銀行存款 22.2
貸：應收賬款 22.2
（2）借：應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 2.2
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 2.2
此時，「應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目借方余額=7.7+2.2=9.9（萬元）。
4.2023年8月15日，業(yè)主驗工計價299.7萬元，按照合同條款抵扣剩余預收款99.9萬元，會計處理如下：
（1）借：應收賬款 299.7
貸：工程結(jié)算 270
應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 29.7
（2）借：預收賬款 99.9
貸：應收賬款 99.9
抵扣剩余預收款99.9萬元時，業(yè)主應向建筑業(yè)企業(yè)開具收據(jù)，8月15日全部預收款抵扣完畢。此時，「應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目貸方余額=29.7-9.9=19.8（萬元）。
5.2023年8月底，業(yè)主支付剩余工程進度款199.8萬元。
建筑業(yè)企業(yè)向業(yè)主開具發(fā)票199.8萬元，并確認工程進度款的銷項稅額19.8萬元，9月申報期申報納稅，會計處理如下：
（1）借：銀行存款 199.8
貸：應收賬款 199.8
（2）借：應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 19.8
貸： 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 19.8
此時，「應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目余額=19.8-19.8=0（萬元）。
五、銷項業(yè)務會計核算小結(jié)
以上銷項業(yè)務的核算流程可分兩條線：
第一條線，資金收取線，（不必區(qū)分預收款、進度款、質(zhì)保金等款項性質(zhì)）要作兩步式處理，即要作兩筆分錄。
分錄1：收款按全額，與發(fā)票、納稅相掛鉤，收多少錢，開多少票，計多少稅，預收款全額計入「預收賬款」科目貸方，進度款、質(zhì)保金等全額計入「應收賬款」貸方。
分錄2：只要有收款，現(xiàn)實納稅義務就發(fā)生，借記「應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目，貸記「應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）」科目。
第二條線，計量或者收入確認線，一筆分錄即可?！腹こ探Y(jié)算」或「主營業(yè)務收入」科目的發(fā)生額是不含稅數(shù)，借方對應的「應收賬款」科目是含稅數(shù)，二者差額，貸記「應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目。
在正確核算「進項稅額」、「進項稅額轉(zhuǎn)出」、「銷項稅額」等事項之后，接下來要做的是申報納稅業(yè)務的核算，主要涉及三個問題：
一是月末結(jié)轉(zhuǎn)，也就是如何把「應交增值稅」結(jié)轉(zhuǎn)到「未交增值稅」。
二是已預繳的稅款抵減應納稅額。
三是申報后稅款繳納的核算。
四、月末結(jié)轉(zhuǎn)
（一）統(tǒng)一核算模式下的結(jié)轉(zhuǎn)
在建筑業(yè)企業(yè)實行公司總部統(tǒng)一核算的模式下，企業(yè)的日常涉稅事項全部反映在公司賬套中的「應交稅費—應交增值稅」下屬的各個專欄。
這種模式下的月末結(jié)轉(zhuǎn)直接按照財會〔2016〕22文的要求即可。
結(jié)轉(zhuǎn)流程分兩步：
第一步，分析「應交稅費—應交增值稅」科目余額的方向，余額為借方的，本月存在留抵稅額，無需結(jié)轉(zhuǎn)；余額為貸方的，轉(zhuǎn)為下一步。
第二步，將貸方余額，通過「轉(zhuǎn)出未交增值稅」專欄，結(jié)轉(zhuǎn)至「應交稅費—未交增值稅」明細科目貸方。
借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應交稅費—未交增值稅
注：此筆分錄的作用在于，通過增加「轉(zhuǎn)出未交增值稅」專欄的借方發(fā)生額，使「應交稅費—應交增值稅」科目余額變?yōu)榱悖笐欢愘M—未交增值稅」科目余額出現(xiàn)貸方數(shù)，抵減已預繳稅款后申報繳納。
因此，判斷月末結(jié)轉(zhuǎn)是否正確的一個方法是，看「應交稅費—應交增值稅」科目的余額是不是借方或者零。
（二）分級核算模式下的結(jié)轉(zhuǎn)
在建筑業(yè)企業(yè)實行分級核算的模式下，各獨立核算的工程項目，以及公司總部，分別核算本會計主體的日常涉稅事項，納稅人的進銷項分散在不同的賬套之中，月末需要通過逐級結(jié)轉(zhuǎn)將之集中至公司總部，以實現(xiàn)會計核算與納稅申報的銜接。
結(jié)轉(zhuǎn)的流程分四步：
第一步，各項目部將本會計主體「應交稅費—應交增值稅」月末各專欄的余額反方向?qū)_，差額部分計入「內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款」科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本會計主體「應交稅費—應交增值稅」月末余額為零。
借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
（進項稅額轉(zhuǎn)出）
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 （或借方）
注：項目部月末只需向上級會計主體結(jié)轉(zhuǎn)「應交稅費—應交增值稅」下屬的各專欄，不要作轉(zhuǎn)出未交增值稅處理，也不要結(jié)轉(zhuǎn)「待認證進項稅」、「待抵扣進項稅額」、「待轉(zhuǎn)銷項稅額」等過渡性科目。
第二步，異地項目部將本會計主體「應交稅費—預交增值稅」科目借方余額，通過「內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款」科目結(jié)平。
借：內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款
貸：應交稅費—預交增值稅
注：第一步和第二步分錄可以合并。
第三步，公司總部審核各項目結(jié)轉(zhuǎn)分錄無誤后，下發(fā)「稅款結(jié)轉(zhuǎn)通知書」，并作與項目部金額相同，方向相反的分錄。
第四步，公司總部參照上文介紹的「統(tǒng)一核算模式下的結(jié)轉(zhuǎn)」，將匯總后的涉稅事項作轉(zhuǎn)出未交增值稅處理。
（三）案例
某建筑業(yè)企業(yè)為一般納稅人，下屬甲乙兩個一般計稅方法項目，兩項目部均獨立核算，并通過公司申報納稅。
2023年3月甲乙項目部的涉稅情況如下：
1、甲工程項目
銷項稅額100萬元， 進項稅額80萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出3萬元，預繳稅款5萬元。
甲項目部3月底結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：
借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）100萬元
（進項稅額轉(zhuǎn)出）3萬元
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）80萬元
—預交增值稅 5萬元
內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 18萬元
2、乙工程項目：
銷項稅額10萬元， 進項稅額50萬元，本地項目無預繳。
乙項目部3月底結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：
借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 10萬元
內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 40萬元
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）50萬元
3、公司總部：
（1）根據(jù)「稅款結(jié)轉(zhuǎn)通知書」，結(jié)轉(zhuǎn)甲乙項目本月稅款
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）130萬元
—預交增值稅 5萬元
內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—甲項目 18萬元
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）110萬元
（進項稅額轉(zhuǎn)出）3萬元
內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—乙項目 40萬元
注：「內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款」反映的是各獨立核算單位的涉稅利益，公司總部應對其進行明細或者項目輔助核算。
（2）逐級結(jié)轉(zhuǎn)后，公司總部賬套內(nèi)：
銷項稅額110萬元， 進項稅額130萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出3萬元，預繳稅款5萬元。
假定公司總部本月沒有涉稅業(yè)務，當期應納稅額為-17萬元，屬于進項稅額留抵，無需作轉(zhuǎn)出未交增值稅處理。
假定公司總部還有出租不動產(chǎn)、銷售貨物等業(yè)務，3月銷項稅額為30萬元，進項稅額為6萬元。
3月末，公司總部要作轉(zhuǎn)出未交增值稅7萬元：
借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）7萬元
貸：應交稅費—未交增值稅 7萬元
四、預繳稅款抵減及繳納業(yè)務
根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，預繳稅款可以抵減當期應納稅額，當期應納稅額不足抵減的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
從納稅申報表的邏輯順序看，是先計算出納稅人的應納稅額，再以預繳稅款進行抵減。
因此，會計處理也應按此順序，也就是以「應交稅費—預交增值稅」和「應交稅費—未交增值稅」對沖。
顯然，上述兩科目對沖時，應以二者余額孰低為原則。
抵減之后，「應交稅費—未交增值稅」有貸方余額的，說明納稅人當期存在應補稅額；「應交稅費—預交增值稅」科目有借方余額的，說明納稅人當期預繳的稅款大于當期的應納稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
仍以上例為例，假定公司總部本身有出租不動產(chǎn)、銷售貨物等業(yè)務，3月銷項稅額為30萬元，進項稅額為6萬元。
3月末，公司總部要作轉(zhuǎn)出未交增值稅7萬元之后，以預繳的5萬元進行抵減：
借：應交稅費—未交增值稅 5萬元
貸：應交稅費—預交增值稅 5萬元
抵減之后，應補稅款為2萬元，申報后繳納：
借：應交稅費—未交增值稅 2萬元
貸：銀行存款 2萬元
假定公司總部本月銷項稅額30萬元，進項稅額為9萬元，轉(zhuǎn)出未交增值稅為4萬元，以預繳抵減時，只能抵減4萬元，當期無需補稅。
借：應交稅費—未交增值稅 4萬元
貸：應交稅費—預交增值稅 4萬元
需要指出的是，預繳稅款抵減應納稅額，筆者一貫主張，無需區(qū)分計稅方法，無需區(qū)分不同工程項目，也無需區(qū)分應稅項目，也就是可以綜合抵減。
【第6篇】建筑業(yè)小規(guī)模納稅人標準
2023年12月18日，國家稅務總局發(fā)布2023年45號公告--《關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》，公告指出：自2023年2月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱試點納稅人）發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。（有問題可以加高頓微信：gd20171114交流。）
文件發(fā)布后，很多文章迅速總結(jié)了已經(jīng)確定的可以自開專票的小規(guī)模納稅人的類型數(shù)量，目前基本有三種聲音：
第一種聲音：4類小規(guī)模納稅人，分別是1、住宿業(yè)；2、建筑業(yè)；3、咨詢鑒證業(yè)；4、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)；
第二種聲音：7類小規(guī)模納稅人，分別是1、住宿業(yè)；2、建筑業(yè)；3、咨詢鑒證業(yè)；4、工業(yè)；5、信息傳輸；6、軟件；7、信息技術(shù)服務業(yè)；
第三種聲音：5類小規(guī)模納稅人，分別是1、住宿業(yè)；2、建筑業(yè)；3、咨詢鑒證業(yè)；4、工業(yè)；5信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)。
以上那種意見是正確的呢？
編者曾在《【喜報】小規(guī)模納稅人自開專票大家庭又添丁，此次還是多胞胎！》一文中認為是5類納稅人，將“工業(yè)”視為一類，“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”歸為一類。
然而，這幾天再細細考慮，卻發(fā)現(xiàn)這個分類很不準確。
在我國，工業(yè)屬于國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)分類概念，第一產(chǎn)業(yè)指農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)等；第二產(chǎn)業(yè)指工業(yè)（含礦業(yè)、制造業(yè)、自來水、電力、建筑業(yè)等）；第三產(chǎn)業(yè)則指商業(yè)、服務業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險業(yè)及科研、文教、衛(wèi)生等行業(yè)。另外，現(xiàn)已出現(xiàn)第四產(chǎn)業(yè)的說法。
所謂第四產(chǎn)業(yè)，即對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)通常分為第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)上產(chǎn)生出來的某些新興產(chǎn)業(yè)的概括稱謂。主要包括：設計和生產(chǎn)電子、計算機軟件的部門，應用微電腦、光導纖維、激光、遺傳工程等新技術(shù)部門，以及高度電子化和自動化的產(chǎn)業(yè)部門等。
而信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)則屬于國民經(jīng)濟行業(yè)分類的概念，《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》于1984年首次發(fā)布，分別于1994年、2002年、2023年進行修訂，最新的國民經(jīng)濟行業(yè)分類規(guī)則將國民經(jīng)濟分為20個門類、97個大類、473個中類、1380個小類。而“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”屬于20個門類中的一類，具體包括以下大類：電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務、 軟件和信息技術(shù)服務業(yè)三大類別。
按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類，工業(yè)應該囊括“采礦業(yè)”、“制造業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“建筑業(yè)”等四大行業(yè)，因此不能將“工業(yè)”簡單描述為一個行業(yè)，它是屬于產(chǎn)業(yè)概念。
45號公告將“工業(yè)”和“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務”這兩個按照不同統(tǒng)計分類標準劃分的類別并列出現(xiàn)在統(tǒng)一語言環(huán)境中進行表述，是不是屬于關(guān)公戰(zhàn)秦瓊？
我們再來看一下其他可自開專票的小規(guī)模納稅人的分類標準：
1、建筑業(yè)；
2、住宿業(yè)；
3、咨詢鑒證業(yè)。
從國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準來看：
“建筑業(yè)”屬于國民經(jīng)濟行業(yè)分類20個門類中的一個類別，與“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”屬于統(tǒng)一級次的概念，但在產(chǎn)業(yè)概念上，屬于工業(yè)；
“住宿業(yè)”屬于國民經(jīng)濟行業(yè)分類20個門類之一的“住宿和餐飲業(yè)”下的大類的概念，屬于細分類別，與“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”不屬于同一個級次的概念；
“咨詢鑒證業(yè)”屬于更加細分的類別，無論是“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”、還是“租賃和商務服務業(yè)”等門類中，都有“咨詢鑒證業(yè)”這一細分行業(yè)。因此“咨詢鑒證業(yè)”與其他幾個分類又不相同。
根據(jù)以上分析，可以看出，國家稅務總局陸續(xù)發(fā)布的小規(guī)模納稅人自開專票的類別劃分標準各不相同，特別是同一文件里也采用了不同的標準，不知道是有意還是無意。
但是，無論是國家稅務總局是有意還是無意，我們在進行整理時，都不能將其簡單的分類。譬如：
將“工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”劃為一類納稅人，絕對不正確；
將“工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”劃分為四類納稅人，屬于不了解國民經(jīng)濟分類標準，不理解“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”的概念，屬于望文生義，極端錯誤；
將“工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”劃分為二類納稅人，并與其他所謂的三類納稅人并列稱為五類納稅人，屬于不了解“工業(yè)”的概念，也不正確！
怎樣分類才是正確的？通過以上分析，按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準，似乎應該是如下幾類小規(guī)模納稅人，目前可以申請自開專票：
1、“采礦業(yè)”、“制造業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“建筑業(yè)”四個行業(yè)的小規(guī)模納稅人，也就是45號文中的工業(yè)范疇的小規(guī)模納稅人，可以申請自開專票；
2、“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”這個行業(yè)的小規(guī)模納稅人可以申請自開專票；
3、“住宿和餐飲業(yè)”這個行業(yè)中從事住宿業(yè)的小規(guī)模納稅人可以申請自開專票；
4、國民經(jīng)濟各個行業(yè)中從事“咨詢鑒證業(yè)”的小規(guī)模納稅人可以申請自開專票。
也可以按照以下說法：
1、“采礦業(yè)”、“制造業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“建筑業(yè)”和“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”這五個行業(yè)的小規(guī)模納稅人可以申請自開專票；
2、“住宿和餐飲業(yè)”這個行業(yè)中從事住宿業(yè)的小規(guī)模納稅人可以申請自開專票；
3、國民經(jīng)濟各個行業(yè)中從事“咨詢鑒證業(yè)”的小規(guī)模納稅人可以申請自開專票。
如此描述，是不是更合理一些？
高頓 成就你財稅職業(yè)夢想！
來源：高頓財稅學院（id：gaoduncaishui），轉(zhuǎn)載于欽光財稅干貨鋪
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【第7篇】建筑業(yè)小規(guī)模納稅人稅率
作為小規(guī)模納稅人企業(yè)月度銷售額不超過10萬或者季度銷售額不超過30萬的都是可以在納稅的時候免征增值稅的,以下希望對你們有用：
當前針對小規(guī)模納稅人月銷售總額10萬元以下(含本數(shù))的,免交增值稅,且查賬征收的小規(guī)模納稅人按季度申報進行納稅,季度開票不超過30萬的免交增值稅;超過30萬的全額征稅。
個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,年應納稅所得額超過10萬元部分,按照35%征收個人所得稅.其中應納稅所得額=全年收入總額-成本、費用以及損失,費用的扣除標準為42000元/年(3500元/月)。
一般納稅人與小規(guī)模納稅人有何不同?
1.計稅方法:前者采用一般增值稅計稅方法,后者采用簡易計稅方法；
2.稅率和征收率方面:前者適用增值稅稅率,基本稅率為17%,實行扣除制.后者適用增值稅征收率為全額3%；
3.納稅申報周期:前者納稅申報是每月一次,而后者一般每季度一次；
4.增值稅專用發(fā)票方面:前者可以開具并取得增值稅專用發(fā)票,而后者不能,但可以請稅務局代開. 小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元免增值稅嗎?通過小編老師闡述的相關(guān)資料,學員們應該都清楚小規(guī)模納稅人企業(yè)月度銷售沒有超過10萬的都是可以不用繳納增值稅的,但是小規(guī)模納稅人企業(yè)還是需要依法進行零申報的,其他相關(guān)的資料歡迎你們來這里免費學習。
【第8篇】建筑業(yè)一般納稅人
房開企業(yè)、建筑企業(yè)作為國民經(jīng)濟支柱行業(yè)，是近年稅務稽查的重點對象，對企業(yè)來講，如何在項目前期做足稅收功課，以規(guī)避可能的涉稅風險，盡量降低涉稅成本，是擺在行業(yè)面前的突出問題。今天整理了建筑業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)須關(guān)注的18項涉稅風險點，讓從事財會行業(yè)的您快速了解稅務稽查人員實施檢查的主要路徑，以及常見涉稅風險點，盡早發(fā)現(xiàn)、規(guī)避自身涉稅問題！
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建筑業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)
須關(guān)注的18項涉稅風險點
按照日常稅收征收管理梳理了建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)須關(guān)注的18項涉稅風險點，具體如下：
1.風險提示：簽訂合同未申報繳納印花稅（印花稅）
風險描述：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。房地產(chǎn)企業(yè)簽訂土地出讓或轉(zhuǎn)讓、規(guī)劃設計、建筑施工等合同較多，容易忽略合同印花稅申報。
風險防控建議：納稅人在經(jīng)營過程中簽訂合同，及時申報繳納應稅憑證對應的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準確掌握相關(guān)法規(guī)條例，避免出現(xiàn)稅款滯納風險。
2.風險提示：缺失合法有效的稅前扣除憑證（企業(yè)所得稅）
風險描述：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第28號）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。同時，該公告第六條規(guī)定，企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證，而房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)多、業(yè)務交易量和交易對象規(guī)模不一，尤其是對一些零散的人工費用、代理費用，部分情況下未能及時取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時又將相應的支出違規(guī)進行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風險。
風險防控建議：對房地產(chǎn)企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務交易時需注意上游供貨商或服務提供商能否及時開具發(fā)票，同時在入賬時需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟業(yè)務一致、是否為作廢發(fā)票等。
3.風險提示：外購禮品用于贈送客戶涉稅風險（增值稅）
風險描述：房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中，因銷售或者宣傳等營銷性質(zhì)活動需要，外購禮品贈送客戶的情況時有發(fā)生。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，該行為應視同銷售處理。同時，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，禮品贈送支出屬于業(yè)務招待支出，只能按照發(fā)生額的60%作稅前扣除且不得超過當年營業(yè)收入的0.5%。因此，禮品贈送業(yè)務若財務處理不當，容易造成稅收風險。
風險防控建議：房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生向客戶贈送禮品的業(yè)務時，財務上要及時作增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售處理。同時，要注意兩者之間存在處理上的差異，視同銷售收入確認的，增值稅要按照《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定的順序來確定，企業(yè)所得稅則按照公允價值確定收入。在確認視同銷售收入后，則須按照營業(yè)收入和業(yè)務招待費支出總額，確定該項費用的稅前扣除限額。
4.風險提示：違規(guī)代征契稅（契稅）
風險描述：根據(jù)《稅收征收管理法》第二十九條規(guī)定，除稅務機關(guān)、稅務人員以及經(jīng)稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托代征的單位和個人外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。部分房地產(chǎn)企業(yè)對該方面政策不熟悉，向購房者代收所謂“辦證費”中包含了契稅稅款，實際已違反了稅收征管法的上述規(guī)定，需承擔相應的法律責任，同時也給購房者帶來了一定的涉稅風險。
風險防控建議：在未按照規(guī)定程序取得稅務機關(guān)代征委托情況下，房地產(chǎn)企業(yè)不應向購房者代收任何契稅稅款，如已收取相關(guān)費用則應當盡快退回，及時糾正違規(guī)行為。
5.風險提示：車位銷售未及時確認收入（增值稅、企業(yè)所得稅）
風險描述：車位銷售收入一般是在項目竣工驗收，首次確認產(chǎn)權(quán)后進行，屬于現(xiàn)售行為，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策需要同時確認收入。但部分房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉稅收政策，在取得車位銷售收入時，特別是對于不需要辦理產(chǎn)權(quán)證的車位（人防工程部分）既未開具發(fā)票，也不作增值稅、企業(yè)所得稅收入確認，存在極大稅收風險。
風險防控建議：企業(yè)應當梳理銷售業(yè)務和款項，對已取得產(chǎn)權(quán)或交付使用的車位銷售時要及時作收入確認，避免帶來稅款滯納風險。
6.風險提示：預售階段涉稅風險（增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅）
風險描述：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》第十條、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十六條、《國家稅務總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2023年第70號）第一條有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在預售環(huán)節(jié)收到的預收款進入監(jiān)管賬戶，收款次月征收期須要按照上述規(guī)定向主管稅務機關(guān)預繳稅款，包括增值稅預繳申報和土地增值稅預征。同時，根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》第九條，企業(yè)需要根據(jù)預計毛利額計算應納稅所得額并在企業(yè)所得稅季度預繳，但部分房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉稅收政策，未能夠按照規(guī)定申報預繳或未能足額申報預繳稅款。
風險防控建議：房地產(chǎn)企業(yè)取得《商品房預售許可證》后，在項目竣工前為迅速回籠資金采取預售方式銷售，預收款需要及時足額作相應的稅款預繳，避免產(chǎn)生稅款滯納風險。
7.風險提示：收入確認時點滯后（企業(yè)所得稅）
風險描述：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》第三條和第九條有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工或視為完工后，應及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。部分房地產(chǎn)企業(yè)由于對稅收政策不熟悉，未區(qū)分會計和稅法的收入確認原則差異，導致企業(yè)在確認收入時點滯后，進而產(chǎn)生稅款滯納風險。
風險防控建議：房地產(chǎn)企業(yè)要準確把握開發(fā)產(chǎn)品的完工界定，即房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案、開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用、或開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明的，視為已經(jīng)完工，應當及時確認收入。同時，不同的銷售方式，具有不同的交易環(huán)節(jié)及操作流程，其納稅義務發(fā)生時間亦不同?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第六條對各種銷售方式下收入的確認時點都作了明確規(guī)定。企業(yè)應對照這一規(guī)定，準確判斷自身銷售方式是否達到確認收入的時點，避免產(chǎn)生收入確認滯后的稅務風險。
8.風險提示：自然人股東股息紅利個人所得稅代扣代繳（個人所得稅）
風險描述：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條、第九條以及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)向個人股東支付股息紅利時，應當預扣或者代扣個人所得稅稅款，按時繳庫，并專項記載備查。部分房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉政策，可能存在應扣未扣情形，尤其對于一些非貨幣形式的股東分紅、贈送等行為，未準確掌握政策，容易產(chǎn)生稅收風險。
風險防控建議：根據(jù)個人所得稅政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在向股東支付股息紅利或以其他形式分紅的情況下，企業(yè)應當及時預扣或代扣稅款，并且做好臺賬。同時，會計處理上要準確把握分紅和往來賬的區(qū)分。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。部分股東長期借款需依照股息紅利所得征收個稅，房地產(chǎn)業(yè)屬于資金密集行業(yè)，資金往來多，在這方面更需多加注意，避免產(chǎn)生稅收風險。
9.風險提示：取得預收款項未按規(guī)定預繳稅款（增值稅）
風險描述：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第11號）第三條和《財政部 稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2023年第17號印發(fā)）。部分納稅人對政策理解不熟悉，存在對跨市跨省項目納稅義務發(fā)生時未在建筑服務發(fā)生地預繳稅款，或者收到預收款時未預繳稅款的情形。
風險防控建議：建筑企業(yè)應準確把握政策規(guī)定，及時在建筑服務發(fā)生地或機構(gòu)所在地預繳稅款，同時要注意：采用不同方法計稅的項目預繳增值稅時的預征率不同。采取預收款方式提供建筑服務的應在收到預收款時預繳增值稅；納稅義務發(fā)生時，同一地級市內(nèi)的項目，不需要在項目所在地預繳稅款，直接在機構(gòu)所在地申報；跨市跨省項目，需要在建筑服務發(fā)生地預繳稅款；適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。
10.風險提示：建筑勞務收入確認不及時（企業(yè)所得稅）
風險描述：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。部分建筑企業(yè)由于對稅收政策不熟悉，未區(qū)分會計和稅法的收入確認原則差異，導致企業(yè)在取得建筑勞務收入時未及時確認收入，容易產(chǎn)生稅款滯納風險。
風險防控建議：《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條對企業(yè)確認勞務收入的確認方法、前提條件、時間點做出了明確規(guī)定。建筑企業(yè)應對照規(guī)定，判斷完工進度，及時確定當期建筑勞務收入，避免產(chǎn)生收入確認滯后的稅務風險。
11.風險提示：承租建筑施工設備取得發(fā)票的項目稅率易出錯（增值稅）
風險描述：按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十六條規(guī)定，納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。建筑企業(yè)在施工工程中承租了施工設備如腳手架、鉤機等，若出租方配備了操作人員，應取得稅率為9%的增值稅發(fā)票，如對策把握不準，企業(yè)可能以購進有形動產(chǎn)租賃服務取得稅率為13%的增值稅發(fā)票，產(chǎn)生涉稅風險。
風險防控建議：建筑企業(yè)在承租建筑施工設備時應注意區(qū)分出租方是否配備操作人員的情況，如果出租方負責安裝操作應按購進建筑服務取得增值稅發(fā)票，否則按購進有形動產(chǎn)租賃服務取得增值稅發(fā)票。
12.風險提示：以電子形式簽訂的各類應稅憑證未按規(guī)定繳納印花稅（印花稅）
風險描述：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）第一條，對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。建筑企業(yè)一般規(guī)模較大，業(yè)務鏈復雜，簽訂建筑施工、工程采購、勞務分包等合同較多，加上紙質(zhì)版合同管理難、效率低，越來越多建筑企業(yè)采用電子化的合同，容易忽略電子合同的印花稅申報。
風險防控建議：納稅人在經(jīng)營過程中簽訂的電子合同，應及時申報繳納應稅憑證對應的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準確掌握相關(guān)法規(guī)條例，避免出現(xiàn)稅款滯納風險。
13.風險提示：簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票并申報抵扣（增值稅）
風險描述：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，企業(yè)選擇簡易計稅方法的項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人可以就不同的項目，分別依法選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，購進的貨物、勞務和服務一般用于多個項目，可能存在購進貨物、勞務和服務用于簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票并抵扣了增值稅進項稅額的問題，存在較大的稅收風險。
風險防控建議：對于取得增值稅專用發(fā)票的簡易計稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已抵扣的應將對應的增值稅進項稅額進行轉(zhuǎn)出，及時糾正稅收違規(guī)行為。
14.風險提示：發(fā)生納稅義務未及時申報繳納增值稅（增值稅）
風險描述：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。建筑業(yè)的增值稅納稅義務時間按照開票時間、收款時間和書面合同約定的付款時間孰先的原則確認。有部分建筑企業(yè)對政策理解不深，認為不收款就不確認增值稅收入，由于業(yè)主資金困難未按照合同約定的時間支付工程款等原因，未按合同約定的付款日期確認納稅義務發(fā)生的時間，存在較大稅收風險。
風險防控建議：建筑企業(yè)應按合同約定的付款時間，到期后及時開具發(fā)票，若經(jīng)雙方約定推遲付款時間的，應及時簽訂補充協(xié)議，按新的付款時間確定納稅義務發(fā)生時間并開具發(fā)票申報納稅，避免帶來稅款滯納風險。
15.風險提示：取得虛開增值稅發(fā)票的風險（增值稅）
風險描述：建筑企業(yè)的上游供應商數(shù)量眾多，成分比較復雜，部分建筑材料是從農(nóng)民、個體戶或者小規(guī)模納稅人處購買，供應商一旦不按規(guī)定開具或者到稅務機關(guān)代開發(fā)票，建筑企業(yè)就容易產(chǎn)生接受虛開增值稅發(fā)票的風險，面臨補繳企業(yè)所得稅風險。若企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票，該部分發(fā)票將無法抵扣，已抵扣的相應進項稅額也需作轉(zhuǎn)出處理。如被稅務機關(guān)認定為惡意接收虛開增值稅發(fā)票，企業(yè)及其相關(guān)負責人還需承擔刑事責任。
風險防控建議：建筑企業(yè)在購進貨物或者服務時要提高防范意識，主動采取必要措施嚴格發(fā)票審核，審查取得發(fā)票的真實性，確?！百Y金流”“發(fā)票流”和“貨物或服務流”三流一致。對不符合要求的發(fā)票不予接收并要求開票方重新開具，若發(fā)現(xiàn)供貨方失聯(lián)或?qū)θ〉玫陌l(fā)票存在疑問，應當暫緩抵扣有關(guān)進項稅款，必要時可向稅務機關(guān)求助查證。
16.風險提示：兼營與混合銷售未分別核算（增值稅）
風險描述：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第11號）規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。若建筑企業(yè)兼營與混合銷售劃分不清又未分別核算銷售額的，容易導致稅率適用錯誤，產(chǎn)生稅收風險。
風險防控建議：建筑企業(yè)在會計處理上應注意分別核算貨物的銷售收入和建筑安裝服務的銷售額，正確理解混合銷售行為和兼營行為的定義，防范稅收風險。
17.風險提示：跨省項目人員未辦理全員全額扣繳（個人所得稅）
風險描述：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第52號）第二條規(guī)定，跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關(guān)不得核定征收個人所得稅。建筑企業(yè)跨省項目若未辦理全員全額扣繳申報個人所得稅，工程作業(yè)所在地稅務機關(guān)將對該項目核定征收個人所得稅。
風險防控建議：建筑企業(yè)應就自身的跨省異地施工項目所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。
18.風險提示：未按規(guī)定適用簡易計稅方法及留存?zhèn)洳橘Y料（增值稅）
風險描述：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）和《財政部 國家稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅［2017］58號）規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，以及為甲供工程或建筑工程老項目提供的建筑服務，可選擇簡易計稅方法計稅。建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。部分建筑企業(yè)對稅收政策把握不準，容易錯誤選擇計稅方法，應適用簡易計稅的未適用簡易計稅。此外，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第31號）規(guī)定，自2023年10月1日起，提供建筑服務的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制，相關(guān)證明材料無需向稅務機關(guān)報送，改為自行留存?zhèn)洳?。部分納稅人選擇適用簡易計稅方法的建筑服務，容易忽略留存相關(guān)證明材料。
風險防控建議：在政策允許的范圍內(nèi)，納稅人可根據(jù)項目稅負和發(fā)包方情況，選擇適用一般計稅方法或者簡易計稅方法，企業(yè)應注意按規(guī)定強制適用簡易計稅情形的不能選擇適用一般計稅方法。國家稅務總局公告2023年第31號公告雖明確建筑企業(yè)選擇適用簡易計稅的項目不用再備案，但仍需將以下證明材料留存?zhèn)洳椋?一)為建筑工程老項目提供的建筑服務，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；(二)為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存建筑工程承包合同。
財務人務必牢記涉稅風險點，盡早發(fā)現(xiàn)、規(guī)避自身涉稅問題！建筑業(yè)財務管理松散、生產(chǎn)周期長、跨地域廣、行業(yè)監(jiān)管與稅務監(jiān)管交織、業(yè)務復雜不規(guī)范造成涉稅風險大，甚至面臨刑事風險，在智能稅務監(jiān)管下尤為突出。
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企業(yè)所得稅風險防控注意事項
（一）企業(yè)所得稅風險防控要點
1、及時取得合法有效憑據(jù)，確保各項成本費用能夠稅前扣除。
2、合理歸集開發(fā)間接費，優(yōu)化期間費用。
3、掌握項目所在地的預計毛利率政策。開發(fā)產(chǎn)品完工前，先按預售收入和預計毛利率計算應納稅所得額；完工后，計算實際毛利與預計毛利的差額，并按差額調(diào)整應納稅所得額。
4、按稅法規(guī)定的完工條件，及時計算完工產(chǎn)品的計稅成本。注意完工標準界定問題：《稅法》界定的完工標準與《建筑法》之間有區(qū)別；《稅法》界定的完工標準與會計準則之間有區(qū)別。
5、收入和成本費用的確認口徑，稅法與會計規(guī)定不一致的，年度匯算清繳時要按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，并建立納稅調(diào)整事項臺賬（列明業(yè)務日期、憑證號、金額以及調(diào)整原因等）。
6、注意收入與成本費用的配比，防止前期多繳稅后期出現(xiàn)虧損得不到彌補。
（二）成本費用憑據(jù)的管控要點
1、憑據(jù)管控的重要性
目前實行以票控稅，只有取得符合稅法規(guī)定的合法有效憑據(jù)后，相關(guān)成本費用才能在稅前扣除。為避免因憑據(jù)不合規(guī)產(chǎn)生不必要的稅收損失,必須要加強憑據(jù)的稅收風險控制，確保憑據(jù)的合法性有效性。尤其房地產(chǎn)企業(yè)所得稅和土地增值稅在票據(jù)方面存在關(guān)聯(lián)，且土地增值稅對于發(fā)票尤其關(guān)注。
2、必須在業(yè)務流程中進行管控
首先要從源頭開始控制，業(yè)務經(jīng)辦人員要及時取得與業(yè)務內(nèi)容相符的合法有效憑據(jù)，然后財務人員要按規(guī)定加強審核管理。只有在業(yè)務流程的各環(huán)節(jié)中進行防范，也只有在各環(huán)節(jié)對于企業(yè)所得稅存在問題進行分析，才能有效管控潛在風險。
3、合法有效的憑據(jù)類型及扣除原則
企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
2023年28號公告明確了憑“票”扣除的大原則，這里的“票” 應理解為相應的合法有效憑證，發(fā)票只是合法有效憑證中外部憑證的一類。除28號公告規(guī)定的特殊情況外，企業(yè)發(fā)生相關(guān)的成本費用，需按規(guī)定取得相應憑證才能在稅前扣除。僅有稅前扣除憑證，不足以證明支出的真實、合法、有效。企業(yè)發(fā)生的支出要想在稅前扣除，除了需要有合法有效的稅前扣除憑證外，還需要準備其他的相關(guān)資料，如合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椤?/p>
4、合法有效的內(nèi)部憑據(jù)應具備的條件
自制表單必須由制表人或經(jīng)辦人、審核人以及業(yè)務部門負責人簽字；內(nèi)部審批手續(xù)齊全；業(yè)務真實發(fā)生；表單內(nèi)容完整，符合會計和稅法規(guī)定，且與內(nèi)部財務管理制度相符。
5、合法有效的外部憑據(jù)應具備的條件：
（1）形式合法：根據(jù)業(yè)務內(nèi)容和性質(zhì)，取得相應的行政事業(yè)收據(jù)、發(fā)票等。不合規(guī)發(fā)票：①未填開付款方全稱的，②變更品名的， ③跨地區(qū)開具的， ④發(fā)票專用章不合規(guī)的， ⑤票面信息不全或者不清晰的， ⑥應當備注而未備注的， ⑦從2023年7月1日起，未填寫購貨方企業(yè)名稱、納稅人識別號或社會統(tǒng)一信用代碼的增值稅普通發(fā)票， ⑧從2023年3月1日起，加油票為以前的機打發(fā)票的， ⑨商品和服務稅收分類編碼開錯的。
（2）內(nèi)容完整規(guī)范
日期、業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額等填寫齊全（匯總開具的必須附銷貨清單），大小寫金額一致，抬頭為單位全稱（簡化發(fā)票無效）。
（3）簽章齊全
開票單位簽章規(guī)范清晰，發(fā)票要加蓋“發(fā)票專用章”，開票單位名稱應與合同單位名稱一致。注意：總公司簽訂合同的應由總公司開具發(fā)票，分公司簽訂合同的應由分公司開具發(fā)票。
（4）業(yè)務真實發(fā)生
票據(jù)內(nèi)容要與經(jīng)濟合同、業(yè)務資料相符，原則上收款單位與開票單位應一致。
（5）及時取得票據(jù)
一方面業(yè)務經(jīng)辦人員辦理報銷手續(xù)時要及時取得票據(jù)，另一方面業(yè)務取得票據(jù)后應及時辦理報銷手續(xù)，尤其要避免跨年報銷。
（6）發(fā)票補救措施
發(fā)票補救時間規(guī)定：最長5年的追補期限僅僅適用于企業(yè)在費用實際發(fā)生年度向后5年期間沒有被稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)（包括日常征管、評估、稽查中發(fā)現(xiàn)）。如果支付發(fā)生當年匯繳后，稅務機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)沒有取得合法有效憑證的，則28號公告第十五條，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。此處只有60天的期限。
特殊情況無法換開發(fā)票：企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑相關(guān)資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除。
建筑行業(yè)中的財務管理是一個行業(yè)運行的基礎(chǔ)和靈魂，如果這個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，那么就會影響整個項目施工的發(fā)展。建筑業(yè)財務管理松散、生產(chǎn)周期長、跨地域廣、行業(yè)監(jiān)管與稅務監(jiān)管交織、業(yè)務復雜不規(guī)范造成涉稅風險大，甚至面臨刑事風險，在智能稅務監(jiān)管下尤為突出。精準掌握稅收政策、把控涉稅“雷區(qū)”、處理好行業(yè)特殊業(yè)務，開好票、報好稅才是王道。
來源：國家稅務總局旬邑縣稅務局。
【第9篇】建筑業(yè)增值稅納稅義務發(fā)生時間
案例：
某建筑工程公司2023年簽合同，合同中約定合同簽署之日起三日內(nèi)，收取10%定金，共計98萬。公司拿到定金后，會計沒有交增值稅。被稅務發(fā)現(xiàn)。
稅務認為，拿到10%定金后，沒有立即繳納增值稅，而三個月后推遲繳納，所以要加收滯納金，他們的依據(jù)是：增值稅暫行條例。
會計說：他們是建筑工程公司，不受這個文件約束。（房地產(chǎn)和建筑工程公司應該依據(jù)的是財稅2023年的36號文）。
暫行條例中提及了“勞務”但沒有提及“服務”
勞務是加工，修理，修配的勞務。（是13%）
2023年文件中才有了服務的字眼。（此時是6%或9%）
現(xiàn)在出現(xiàn)了問題：
1…定金等于預收款嗎？
財稅2023年36號文規(guī)定：
納稅人發(fā)生應稅行為，并收訖款項或收取款項憑證的當天，合同上寫明預收款日期，但只有開工以后算發(fā)生應稅行為，所以公司會計說不用繳。
答：不對。
財稅2023年58號文規(guī)定：你可以不交增值稅，但必須要預交增值稅。
（預繳增值稅取得預收款的，扣除支付分包款后的余額，需要預繳）
（多問一句：如果扣除分包，同一客戶的勞務費能不能扣除設備和材料的款項？
答：這叫打包支出，都可以扣除。
不同項目不可以，不同客戶也不可以）
2…沒有按期預繳增值稅，稅務局能收滯納金嗎？
答：不可以。
【第10篇】建筑業(yè)印花稅納稅地點
導讀：印花稅是我國稅種中的小稅種，稅額小，涉及面廣。簽訂特定合同需要繳納印花稅，辦理證書等需要繳納印花稅，當然還有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用賬簿等。那么建筑行業(yè)印花稅怎么算？
建筑行業(yè)印花稅怎么算
現(xiàn)行印花稅法規(guī)中并無代扣代繳印花稅的規(guī)定，除非經(jīng)地稅部門明確委托，否 則均應由合同當事雙方自行貼花完稅。
《印花稅暫行條例》規(guī)定，建筑安裝工程承包合同，以合同所載承包金額的0.3%0繳 納印花稅。同時，《國家稅務總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅地字〔1988〕25號)第 七條指出：不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同，是否貼花?依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是 否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。第九條指出：某些合同履行后，實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，是否補貼印花?依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。因此， 對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補貼印花。
根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南》附錄“會計科目和主要賬務處理”中的規(guī)定， 按規(guī)定計算確定的印花稅，直接記人“管理費用”科目，不需分攤。
為什么印花稅不必通過“應交稅費”科目核算?
為什么印花稅不必通過“應交稅費”科目核算-----因為印花稅不需要預計應交數(shù)所交納的稅金。
根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則――應用指南》的通知附錄會計科目和主要賬務處理規(guī)定：應交稅費科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)(保險)按規(guī)定應交納的保險保障基金，也通過本科目核算。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。企業(yè)不需要預計應交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。
建筑行業(yè)印花稅怎么算？上文談到建筑行業(yè)印花稅的計算方法以及為什么印花稅為什么不用通過應交稅費科目核算。希望能幫助有這方面困擾的同行。
【第11篇】建筑業(yè)小規(guī)模納稅人預繳稅款
建筑業(yè)小規(guī)模企業(yè)在預繳增值稅時，是否必須按照項目區(qū)分呢？依據(jù)稅務總局于2023年發(fā)布的第17號《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》，提供跨縣（或者跨市、跨區(qū)）建筑服務的納稅人，在預繳稅款時，應在項目發(fā)生地進行繳納。
有多個項目的建筑企業(yè)，如何劃分增值稅預繳范圍？
依據(jù)財稅[2016]36號附件1第45條和財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于建筑服務等營改增試點政策通知，在了解了建筑企業(yè)的各個項目后，如果這些項目都屬于異地項目，那么在預繳增值稅時應該考慮企業(yè)是否收到了預付款、增值稅義務發(fā)生的時間等問題，再向項目地主管稅務機關(guān)預繳增值稅。如果是建筑企業(yè)的本地項目，那么在企業(yè)收到預付款后，向所在地主管稅務機關(guān)預繳增值稅就可以了。
承接了多個項目的建筑企業(yè)，還可以享受單項目的增值稅免征優(yōu)惠嗎？
依據(jù)稅務總局于2023年發(fā)布的第5號《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》，以及2023年財政部和稅務總局聯(lián)合發(fā)布的第11號《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》，只要是滿足條件的小規(guī)模納稅人，都能享受增值稅免征政策。在計算銷售額時，是合計企業(yè)所有項目的銷售額后得出的金額，也就是說，如果建筑企業(yè)有多個項目，那么銷售額就是各項目的合計銷售額，不存在單項目享受增值稅免征優(yōu)惠政策的情況。
建筑企業(yè)不同項目未扣除分包款前的銷售額不同，按照哪個來計算銷售額比較好？
提供建筑服務后，納稅人在確認銷售額時，應按照扣除分包款后的金額判斷是否適用小規(guī)模納稅人15萬元的免稅政策。
關(guān)于建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人享受免稅政策的情況，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！
【第12篇】建筑業(yè)一般納稅人預繳
增值稅，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第17號）文件第四條規(guī)定，納稅人跨縣(市、區(qū))你好，想咨詢一下建筑行業(yè)在當?shù)仡A繳的稅種有哪些，以及其計稅金額和稅率？
提供建筑服務，按照以下規(guī)定預繳稅款：
(一)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。
(二)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。
(三)小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。
第五條規(guī)定，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，按照以下公式計算應預繳稅款：
(一)適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%
(二)適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。
關(guān)于增值稅稅率。根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）文件第一條規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。第六條規(guī)定，本通知自2023年5月1日起執(zhí)行。
根據(jù)《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）文件第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。第九條規(guī)定，本公告自2023年4月1日起執(zhí)行。
增值稅及附加：城市維護建設稅，納稅人所在地在城市市區(qū)的，按增值稅稅額的7%繳納;納稅人所在地在縣城和省人民政府批準為建制鎮(zhèn)的，按增值稅稅額的5%繳納；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，按增值稅稅額的1%繳納。
教育費附加，按增值稅稅額的3%繳納;
地方教育附加（企業(yè)），按增值稅稅額的1.5%繳納。
企業(yè)所得稅，根據(jù)《省地方稅務局關(guān)于加強建筑安裝業(yè)有關(guān)稅收管理問題的通知》（鄂地稅發(fā)〔2014〕64號）文件第三條第三款規(guī)定，（三）省內(nèi)跨市、州經(jīng)營的建筑安裝企業(yè)，不符合以下條件的，作為獨立納稅人在項目所在地繳納企業(yè)所得稅。
1.二級分支機構(gòu)。能同時提供下列資料的，按照匯總納稅分配額就地預繳企業(yè)所得稅。
（1）《外管證》；
（2）非法人營業(yè)執(zhí)照復印件；
（3）匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表；
（4）總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)出具的企業(yè)所得稅實行查賬征收方式證明；
（5）由總機構(gòu)出具的總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程和相關(guān)管理制度。
2.總機構(gòu)直接管理的項目部。能同時提供下列資料的，按照項目經(jīng)營收入的0.2%預分企業(yè)所得稅。
（1）《外管證》；
（2）項目工程款項由總機構(gòu)進行統(tǒng)一結(jié)算的銀行進賬單；
（3）由總機構(gòu)出具的該項目在財務、業(yè)務、人員等方面直接納入總機構(gòu)統(tǒng)一核算和管理的證明材料；
（4）總機構(gòu)所得稅由主管局征收管理的，應提供項目地主管稅務機關(guān)對企業(yè)所得稅實施征管的證明。
個人所得稅，根據(jù)《省地方稅務局關(guān)于建筑安裝業(yè)個人所得稅征管有關(guān)問題的公告》（2023年第3號）文件第一條規(guī)定，省內(nèi)建筑安裝企業(yè)（包括跨市、州，下同）和個人，對其異地工程作業(yè)人員在異地工作期間應扣繳（或繳納）的個人所得稅，由扣繳義務人（或納稅人）向工程作業(yè)所在地稅務機關(guān)申報繳納。
第二條規(guī)定，建筑安裝總承包、分承包企業(yè)派駐工程項目的管理人員、技術(shù)人員和納入企業(yè)員工管理的其他工作人員在異地工作期間取得的工資薪金所得，實行全員全額扣繳明細申報的，不得采取核定方式征收個人所得稅。
根據(jù)《國家稅務總局湖北省稅務局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（2023年第4號）文件第二十六規(guī)定，對外省來鄂和省內(nèi)從事建筑安裝企業(yè)，符合核定征收條件的，按其經(jīng)營收入的 0.5%附征個人所得稅。
印花稅，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號） 文件規(guī)定，建筑安裝工程承包合同，包括建筑、安裝工程承包合同，立合同人按承包金額萬分之三貼花。
【第13篇】建筑業(yè)一般納稅人簡易征收
建筑業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：
一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅；
二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅；
三、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅；建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。
【第14篇】建筑業(yè)差額納稅稅票
一、簡易計稅方法下
案例：建筑公司甲為一般納稅人，總承包一項工程，甲公司采用簡易計稅方式。收取建設方全部工程款100萬元，自建部分成本為40萬元，支付分包公司分包款60萬元。甲公司向建設方開具了增值稅專用發(fā)票，稅率3%。
注：數(shù)字簡化至萬元，保留兩位有效數(shù)字。
甲公司按差額計算稅額申報：
（100-60）÷（1+3%）×3%=1.17萬元。
甲公司向建設方開具建筑服務發(fā)票100萬：
發(fā)票金額（不含稅）、稅額計算：
稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬元
金額=100-2.91=97.09萬元元；
建筑服務差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的情況，業(yè)建設方取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進項稅額應包括全部工程的增值稅。
簡易計稅方法下差額納稅甲公司賬務處理：
1、自建項目，實際發(fā)生成本、費用40萬元，取得的增值稅專用發(fā)票進項稅可以抵扣。
借：工程施工—合同成本/直接材料費 40
貸：原材料/應付職工薪酬/ 40
2、支付分包公司分包款 60萬元
借：應付賬款-分包公司 60
貸：銀行存款 60
3、取得分包公司分包發(fā)票且產(chǎn)生增值稅納稅義務
收到分包增值稅普通發(fā)票60萬元
借：工程施工-分包成本 60
貸：應付賬款 60
同時將分包公司增值稅進項稅,允許抵扣的稅額= 60÷(1+3%) × 3%=1.75萬元,放至簡易計稅科目來核算
借:應交稅費—簡易計稅 1.75
貸:工程施工—分包成本 1.75
4.確認收入和費用
合同總收入=100 ÷(1+3%)=97.09
合同總成本=40+（60-1.75）=98.25
借：主營業(yè)務成本 98.25
貸：主營業(yè)務收入 97.09
工程施工—合同毛利 1.16
5.工程結(jié)束，項目竣工結(jié)算
借：應收賬款 100
貸：工程結(jié)算 97.09
應交稅費—簡易計稅 2.91
6.收到建設方支付工程款100萬元
借：銀行存款 100
貸：應收賬款 100
7、工程項目結(jié)算結(jié)束，工程結(jié)算與工程施工科目對沖
借：工程結(jié)算 97.09
工程施工-合同毛利 1.16
貸：工程施工—合同成本 98.25
二、一般計稅計稅方法下
案例：建筑公司甲為一般納稅人，總承包一項工程，甲公司采用一般計稅方式。收取建設方全部工程款100萬元，自建部分成本為40萬元，支付分包公司分包款60萬元。甲公司向建設方開具了增值稅專用發(fā)票，稅率10%。
注：數(shù)字簡化至萬元，保留兩位有效數(shù)字。
甲公司按差額計算稅額申報：
（100-60）÷（1+10%）×10%=3.6萬元。
甲公司向建設方開具建筑服務發(fā)票100萬：
發(fā)票金額（不含稅）、稅額計算：
稅額=100÷（1+10%）×10%=9.01萬元
金額=100-9.01=9.99萬元；
建筑服務差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的情況，業(yè)建設方取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進項稅額應包括全部工程的增值稅。
一般計稅方法下差額納稅甲公司賬務處理：
1、自建項目，實際發(fā)生成本、費用40萬元，取得的增值稅專用發(fā)票進項稅可以抵扣。
借：工程施工—合同成本/直接材料費 40
貸：原材料/應付職工薪酬/ 40
2、支付分包公司分包款 60萬元
借：應付賬款-分包公司 60
貸：銀行存款 60
4、取得分包公司分包發(fā)票且產(chǎn)生增值稅納稅義務
收到分包增值稅專用發(fā)票60萬元
借：工程施工-分包成本 54.59
應交稅費-應交增值稅-進項稅額 5.41
貸：應付賬款 60
4.確認收入和費用
合同總收入=100 ÷(1+10%)=90.09
合同總成本=40+54.59=94.59
借：主營業(yè)務成本 94.59
貸：主營業(yè)務收入 90.09
工程施工—合同毛利 4.5
5、施工企業(yè)在項目所在地扣除支付的分包工程款后，按2%預交企業(yè)所得稅
借：應交稅費-預交增值稅（100-60）/(1+10%)*2% =0.18
貸：銀行存款
同時轉(zhuǎn)預交增值稅至未交增值稅科目核算：
借：應交稅費-未交增值稅 0.18
貸：應交稅費-預交增值稅 0.18
沖減當月/當期需繳納的未交增值稅。
6.工程結(jié)束，項目竣工結(jié)算
借：應收賬款 100
貸：工程結(jié)算 90.09
應交稅費—應交增值稅-銷項稅額 2.91
借：應交稅費—應交增值稅-銷項稅額 2.91
貸：應交稅費-未交增值稅 2.91
7.收到建設方支付工程款100萬元
借：銀行存款 100
貸：應收賬款 100
8、工程項目結(jié)算結(jié)束，工程結(jié)算與工程施工科目對沖
借：工程結(jié)算 90.09
工程施工-合同毛利 4.5
貸：工程施工—合同成本 94.59
簡易計稅-應交稅費二級明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。
當月交當月的稅金，通過應交稅費-應交增值稅-已交稅金，三級明細科目來核算
當月交上月的稅金，通過應交稅費-未交增值稅，二級明細科目來核算。這就需要在當月通過應交稅費-應交增值稅-三級明細科目下轉(zhuǎn)出多交增值稅和轉(zhuǎn)出未交增值稅兩個專欄來進行必要的結(jié)轉(zhuǎn)。
【第15篇】建筑業(yè)小規(guī)模納稅人
建筑業(yè)小規(guī)模企業(yè)在預繳增值稅時，是否必須按照項目區(qū)分呢？依據(jù)稅務總局于2023年發(fā)布的第17號《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》，提供跨縣（或者跨市、跨區(qū)）建筑服務的納稅人，在預繳稅款時，應在項目發(fā)生地進行繳納。
有多個項目的建筑企業(yè)，如何劃分增值稅預繳范圍？
依據(jù)財稅[2016]36號附件1第45條和財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于建筑服務等營改增試點政策通知，在了解了建筑企業(yè)的各個項目后，如果這些項目都屬于異地項目，那么在預繳增值稅時應該考慮企業(yè)是否收到了預付款、增值稅義務發(fā)生的時間等問題，再向項目地主管稅務機關(guān)預繳增值稅。如果是建筑企業(yè)的本地項目，那么在企業(yè)收到預付款后，向所在地主管稅務機關(guān)預繳增值稅就可以了。
承接了多個項目的建筑企業(yè)，還可以享受單項目的增值稅免征優(yōu)惠嗎？
依據(jù)稅務總局于2023年發(fā)布的第5號《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》，以及2023年財政部和稅務總局聯(lián)合發(fā)布的第11號《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》，只要是滿足條件的小規(guī)模納稅人，都能享受增值稅免征政策。在計算銷售額時，是合計企業(yè)所有項目的銷售額后得出的金額，也就是說，如果建筑企業(yè)有多個項目，那么銷售額就是各項目的合計銷售額，不存在單項目享受增值稅免征優(yōu)惠政策的情況。
建筑企業(yè)不同項目未扣除分包款前的銷售額不同，按照哪個來計算銷售額比較好？
提供建筑服務后，納稅人在確認銷售額時，應按照扣除分包款后的金額判斷是否適用小規(guī)模納稅人15萬元的免稅政策。
關(guān)于建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人享受免稅政策的情況，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！
【第16篇】建筑業(yè)一般納稅人認定
很多小伙伴問我，為什么建筑業(yè)財務工資比大眾化行業(yè)工資要高得多，同樣是會計區(qū)別在哪里呢？
那是因為建筑業(yè)的財務核算工作相比較服務業(yè)、零售商貿(mào)等行業(yè)要復雜得多；
第一，建筑業(yè)的預繳稅款就比大眾行業(yè)多一個環(huán)節(jié)吧；
第二建筑業(yè)的項目較多，不像大眾行業(yè)每個月的業(yè)務基本固定；
第三，建筑業(yè)一般納稅人還可以選擇簡易計稅的方法，從以上三點就可以看出建筑業(yè)對財務的要求相比大眾行業(yè)要高，那么你知道建筑業(yè)一般納稅人可以選擇簡易計稅的范圍有哪些嗎？趕緊學起來吧！
一、清包工：自2023年5月1日起，以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。
政策依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）
二、甲供工程：自2023年5月1日起，全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
政策依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）
三、建筑工程老項目：
（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目；
（二）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目。
政策依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）
四、自產(chǎn)機器設備同時提供安裝：
一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法。
政策依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第42號）
五、外購機器設備同時提供安裝：
一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法。
政策依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第42號）
六、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件。
政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅【2017】58號）
