【導(dǎo)語(yǔ)】企業(yè)納稅信用等級(jí)怎么查怎么寫(xiě)好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫(xiě)才規(guī)范，實(shí)際上填寫(xiě)公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來(lái)寫(xiě)，再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的企業(yè)納稅信用等級(jí)怎么查，有簡(jiǎn)短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】企業(yè)納稅信用等級(jí)怎么查
納稅信用可以說(shuō)是企業(yè)信用的門(mén)面，2023年信用評(píng)價(jià)結(jié)果已經(jīng)發(fā)布，每年4月左右，企業(yè)就可以提前了解到自身的納稅信用預(yù)評(píng)分?jǐn)?shù)，看看對(duì)應(yīng)的扣分情況及時(shí)補(bǔ)救，提高納稅信用分?jǐn)?shù)。
全國(guó)納稅信用評(píng)價(jià)
誠(chéng)信意識(shí)、遵從能力、實(shí)際結(jié)果和失信程度4個(gè)維度，近100項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)3300多萬(wàn)戶企業(yè)進(jìn)行了評(píng)價(jià)。a級(jí)企業(yè)數(shù)量和占比明顯上升，b級(jí)和m級(jí)企業(yè)數(shù)量增加，c級(jí)和d級(jí)企業(yè)占比下降。
指標(biāo)分?jǐn)?shù)
a級(jí)為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分90分及以上的
b級(jí)為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分及以上、不滿90分的
m級(jí)為新設(shè)立企業(yè)、評(píng)價(jià)年度內(nèi)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入且年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上的
c級(jí)為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分40分及以上、不滿70分的
d級(jí)為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分不滿40分的或者直接判級(jí)確定
納稅信用預(yù)評(píng)
供企業(yè)自身參考，除了發(fā)生《納稅信用管理辦法》第二十條所列失信行為會(huì)即時(shí)評(píng)價(jià)當(dāng)年度為d級(jí)并即時(shí)生效外，其他情況(即時(shí)預(yù)評(píng)分扣成d級(jí))也不會(huì)即時(shí)發(fā)布或?qū){稅人產(chǎn)生實(shí)質(zhì)的影響。
直接判d指標(biāo)
1.存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的;
2.存在以上所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅逃稅金額10萬(wàn)元以上且占各種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠款、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等稅收違法行為;
3.在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的;
4.以暴力、威脅方法拒不繳納或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的;
5.存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或這個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的;
6.提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的;
7.騙取國(guó)家出口退稅，被停止出口退稅資格未到期的;
8.有非正常記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的;
9.由d級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的;
10. 存在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的。
納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)布后，對(duì)于2023年發(fā)生的逾期申報(bào)繳稅等四類(lèi)失信情形，能夠主動(dòng)糾正且符合有關(guān)條件，仍可在2023年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請(qǐng)，改善自身納稅信用狀況。
信用修復(fù)：
納稅人發(fā)生未按法定期限辦理納稅申報(bào)、稅款繳納、資料備案等事項(xiàng)且已補(bǔ)辦的。
未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款，未構(gòu)成犯罪，納稅信用級(jí)別被直接判為d級(jí)的納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論明確的期限滿后60日內(nèi)足額繳納、補(bǔ)繳的。
納稅人履行相應(yīng)法律義務(wù)并由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除非正常戶狀態(tài)的。
扣分明細(xì)如何查詢(xún)
通過(guò)電子稅務(wù)局查詢(xún)信用評(píng)分，核實(shí)失信行為后越早糾正，挽回的分值越多，如果對(duì)預(yù)評(píng)的扣分有異議，可以向稅務(wù)局提交異議復(fù)核申請(qǐng)。
登錄電子稅務(wù)局，點(diǎn)擊我要查詢(xún)，納稅信用狀態(tài)信息查詢(xún)，點(diǎn)擊當(dāng)前信用評(píng)價(jià)指標(biāo)采集情況查詢(xún)，選擇查詢(xún)年度，點(diǎn)擊查詢(xún)，就可以看到扣分明細(xì)了。
1---扣分項(xiàng)目如何處理
發(fā)現(xiàn)納稅信用預(yù)評(píng)扣分，先自行核實(shí)是否有發(fā)生失信行為，是否作出了糾正，越早糾正，可以挽回的分值越多。
2---扣分項(xiàng)存在異議
如果對(duì)指標(biāo)評(píng)價(jià)情況有異議，可以在評(píng)價(jià)年度次年3月份填寫(xiě)《納稅信用復(fù)評(píng)(核)申請(qǐng)表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)核，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展年度評(píng)價(jià)時(shí)審核調(diào)整并隨評(píng)價(jià)結(jié)果向納稅人提供復(fù)核情況的自我查詢(xún)服務(wù)。
修復(fù)流程
1.由納稅人提供情況說(shuō)明，并加蓋企業(yè)公章。
2.以金三核心征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息為準(zhǔn)，截圖說(shuō)明情況后，由主管稅務(wù)所所長(zhǎng)簽字蓋章后，由管理員在金三核心征管系統(tǒng)里面的動(dòng)態(tài)管理里面操作發(fā)起修復(fù)、復(fù)評(píng)或補(bǔ)評(píng)流程并上傳附件，作為以后核查的依據(jù)。
3.需要更正系統(tǒng)數(shù)據(jù)記錄，無(wú)法前臺(tái)修改的，可以由稅源管理部門(mén)報(bào)送運(yùn)維修改。
4.對(duì)因系統(tǒng)操作或數(shù)據(jù)有誤產(chǎn)生的問(wèn)題，尤其是每年反復(fù)出現(xiàn)的扣分指標(biāo)(如納稅評(píng)估繳款期限未設(shè)置、銀行賬號(hào)變更設(shè)置等如跨區(qū)稅源登記、銀行賬號(hào)報(bào)備等)。在這里提醒大家重點(diǎn)關(guān)注，及時(shí)更新稅務(wù)部門(mén)登記信息，規(guī)范日常經(jīng)營(yíng)行為，提升思想認(rèn)識(shí)，避免被扣分，提高納稅信用評(píng)價(jià)級(jí)別。
【第2篇】企業(yè)納稅種類(lèi)
目前我國(guó)現(xiàn)行21個(gè)稅種，根據(jù)公司所處的行業(yè)及涉及的業(yè)務(wù)繳稅也不同。
下面我們將這些稅種做一個(gè)分類(lèi)說(shuō)明，對(duì)照自身業(yè)務(wù)就會(huì)明白到底該交哪些稅，就簡(jiǎn)單明了啦。
1
一般公司都會(huì)涉及的稅種有如下7個(gè)
增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅。
增值稅：現(xiàn)在已經(jīng)全面營(yíng)改增了，所以只要有開(kāi)展業(yè)務(wù)，增值稅是每個(gè)公司都需要交的。可能有的公司是免稅，那屬于稅收優(yōu)惠的范疇，但申報(bào)還是必須的。
增值稅稅率：只用記住2個(gè)算式：6+10=16；2+3=5。
怎么理解？
6+10=16，常見(jiàn)的一般納稅人稅率為：6%，10%，16%。（好記吧）
咋區(qū)分呢？
6%：一般來(lái)說(shuō)，吃喝玩樂(lè)住加金融服務(wù)！
現(xiàn)代服務(wù)，圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。
10%：你搬不走的、搬不動(dòng)的、就是用拖車(chē)都沒(méi)辦法的，加上國(guó)內(nèi)到處跑的。
提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等。
16%：剩下的，都屬于它~~
2+3=5，咋理解？
征收率啊~
針對(duì)小規(guī)模納稅人和簡(jiǎn)易辦法征收的一般納稅人
5%：搬不走的、搬不動(dòng)的、就是用拖車(chē)都沒(méi)辦法的，加上人力資源派遣。個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
3%：剩下的都是它。
最后，還有一個(gè)2%的獨(dú)行俠
1.一般納稅人銷(xiāo)售自已使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%，征收增值稅。（如2023年1月1日之前購(gòu)入的固定資產(chǎn)，特殊情況除外）
2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率，征收增值稅。
3.納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%，征收增值稅。（但不包括自己使用過(guò)的物品）
城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加：這是個(gè)影子稅種，緊跟增值稅和消費(fèi)稅，乘以稅率就可以了。教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加目前針對(duì)小微企業(yè)有稅收優(yōu)惠，申報(bào)時(shí)根據(jù)自身情況選擇減免。
城市維護(hù)建設(shè)稅：2023年10月19日中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法（征求意見(jiàn)稿），取消1%的稅率。城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，以及出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)增值稅免抵稅額。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地不在市區(qū)的，稅率為5%。
教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加：教育費(fèi)附加征收率統(tǒng)一為3%，不存在地區(qū)差異
印花稅：印花稅的征稅范圍雖然有限，僅是列舉的合同和賬薄，但每一個(gè)公司開(kāi)業(yè)必須設(shè)置賬薄，需要投入注冊(cè)資本、需要簽訂一些合同。這些業(yè)務(wù)都少不了印花稅的身影。根據(jù)《關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財(cái)稅〔2018〕50號(hào)）相關(guān)規(guī)定，自2023年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。
個(gè)人所得稅：對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，本身不繳納個(gè)人所得稅。但是員工工資以及股東分紅需要繳。公司是法定的扣繳義務(wù)人，也是要負(fù)責(zé)任的，所以不可掉以輕心。
應(yīng)納稅所得額＝稅前工資收入金額－基本減除費(fèi)用－專(zhuān)項(xiàng)扣除（五險(xiǎn)一金個(gè)人繳納部分）－專(zhuān)項(xiàng)附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人）－法定其他扣除（稅優(yōu)健康險(xiǎn)、稅延養(yǎng)老險(xiǎn)、企業(yè)年金個(gè)人繳納部分等）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額＊稅率－速算扣除數(shù)
企業(yè)所得稅：一個(gè)公司，有了盈利肯定是需要繳納企業(yè)所得稅的，分公司雖然不是自己算，但也需要總公司計(jì)算分配后自行繳納。
企業(yè)所得稅適用稅率表
自2023年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱(chēng)資格)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。
企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)
自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；
（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
2
特殊行業(yè)需要繳納的3個(gè)稅種
如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)涉及國(guó)家規(guī)定的特殊貨物，那就需要加征稅，加征有的是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，有的是在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，還有在收購(gòu)環(huán)節(jié)。當(dāng)然只會(huì)在一個(gè)環(huán)節(jié)征收。如下：
消費(fèi)稅：如果公司經(jīng)營(yíng)的貨物有如下商品：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料。多數(shù)貨物是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅，但是金銀首飾是在零售環(huán)節(jié)征收。
資源稅：如果公司開(kāi)采銷(xiāo)售的是以下貨物：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。對(duì)部分省市直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人開(kāi)征了水資源稅。具體查詢(xún)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的通知。
煙葉稅：對(duì)收購(gòu)煙葉的單位，加收一道煙葉稅。不是銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，而是收購(gòu)環(huán)節(jié)。煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額，煙葉稅的稅率為百分之二十。
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如果一個(gè)公司持有房產(chǎn)土地，或買(mǎi)賣(mài)房產(chǎn)土地，涉及的稅種會(huì)有以下5種：
契稅：公司在購(gòu)買(mǎi)房子或土地使用權(quán)時(shí)繳納。
耕地占用稅：占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，需要繳納此稅。
房產(chǎn)稅：公司持有房產(chǎn)或出租房產(chǎn)，繳納此稅。
城鎮(zhèn)土地使用稅：公司占用城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，繳納此稅。
土地增值稅：如果公司有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及房屋產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入，需要繳納此稅。
如果一個(gè)公司購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛，涉及的稅種會(huì)有以下2種：
車(chē)輛購(gòu)置稅：在公司購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛的時(shí)候繳納。
汽車(chē)購(gòu)置稅計(jì)算方法：1.8及1.8排量以上，買(mǎi)車(chē)價(jià)格/1.17（增值稅率百分之17）*10%等于購(gòu)置稅額。1.6及1.6以下的購(gòu)置稅是7.5%。
車(chē)船稅：公司持有車(chē)船時(shí)繳納。
2023年全國(guó)各地車(chē)船稅稅目稅額表
如果一個(gè)公司直接排放如下污染，涉及的稅種會(huì)有：
環(huán)境保護(hù)稅：這是今年新增加的一個(gè)稅種，如果公司直接排放大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，則需要按規(guī)定繳納環(huán)保稅。
（一）應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。
（二）應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。
（三）應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額。
（四）應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。
應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計(jì)算。每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》所附的《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。
企業(yè)向污水集中處理場(chǎng)所、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物；在符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存處置固體廢物，不屬于直接排放，是不用納稅的。
企業(yè)可以對(duì)照一下自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)即可知道自己涉及哪些稅。依法納稅是每個(gè)公民與企業(yè)的義務(wù)，要按時(shí)足額繳納。
來(lái)源：公司股權(quán)激勵(lì)
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【第3篇】一般納稅人企業(yè)增值稅發(fā)票嗎
1、一般納稅人與小規(guī)模納稅人是增值稅中對(duì)納稅人的劃分；小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅中對(duì)市場(chǎng)主體的劃分，增值稅中的一般納稅人、小規(guī)模納稅人與小型微利企業(yè)之間沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系。
某企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件（年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元），如企業(yè)全年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元，為增值稅一般納稅人；如全年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元，為小規(guī)模納稅人。
2、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算健全，可以選擇登記為一般納稅人，也可以選擇登記為小規(guī)模納稅人。
如：某工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額480萬(wàn)元（含稅），會(huì)計(jì)核算健全，可以申請(qǐng)一般納稅人資格，其銷(xiāo)售對(duì)象主要是最終消費(fèi)者，對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)特別要求，購(gòu)進(jìn)金額（含稅）390萬(wàn)元。
（1）如選擇小規(guī)模納稅人，適用3%征收率，不能抵進(jìn)項(xiàng)。
應(yīng)納增值稅=480/1.03*0.03=13.98萬(wàn)元
（2）如選擇一般納稅人，適用13%稅率，可以抵進(jìn)項(xiàng)。
應(yīng)納增值稅=（480-390）/1.13*0.13=10.35萬(wàn)元
在這種條件下，由于進(jìn)項(xiàng)較多，增值率較低，選擇一般納稅人稅負(fù)較低；反之，進(jìn)項(xiàng)較少，增值率較高，選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)較低。
3、在2023年12月31日前，一般納稅人符合條件可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，目前暫無(wú)該政策的延續(xù)。也就是說(shuō)，一般納稅人不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
【第4篇】企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的苦惱
一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳開(kāi)始啦，你準(zhǔn)備好了嗎？ 還在為理不清頭緒的稅收政策而發(fā)愁嗎？還在因搞不懂的問(wèn)題而苦惱嗎？《每日稅訊精選》公眾號(hào)，特邀每日稅訊財(cái)稅專(zhuān)家就匯繳中的關(guān)注點(diǎn)、難點(diǎn)開(kāi)辦《匯繳早知道》專(zhuān)欄，幫你把這些困擾統(tǒng)統(tǒng)拋到腦后，為你奉上一份精心梳理總結(jié)的“匯算清繳秘籍”，助你決勝2019匯算清繳！
年前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了2023年第41號(hào)公告，再次對(duì)2017版企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂。其中對(duì)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（a105000）第30欄的填表說(shuō)明進(jìn)行了優(yōu)化，使得視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，納稅人的相關(guān)支出可以得到合理、充分的扣除，切實(shí)維護(hù)了納稅人的權(quán)益，彌補(bǔ)了舊表的缺憾，得到大多數(shù)人的首肯。然而因部分公益性捐贈(zèng)屬于限額扣除項(xiàng)目，實(shí)務(wù)中會(huì)出現(xiàn)多種情形，操作起來(lái)較為復(fù)雜，違背了減輕納稅人負(fù)擔(dān)的初衷?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
修改前視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)稅務(wù)處理存在的問(wèn)題
企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于某些方面時(shí)，應(yīng)當(dāng)分解為銷(xiāo)售有關(guān)產(chǎn)品和用于某些方面兩件事，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失。銷(xiāo)售有關(guān)資產(chǎn)時(shí)，一方面要循配比原則，每一筆被確認(rèn)為視同銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的同時(shí)，都應(yīng)該有與這筆收入相配比的應(yīng)稅成本。即：稅法只能對(duì)“銷(xiāo)售”所產(chǎn)生的損益征稅，而不是對(duì)毛收入征稅。另一方面用于某些方面的資產(chǎn)計(jì)稅成本的確定至關(guān)重要，由于稅法對(duì)其上述行為已經(jīng)視同銷(xiāo)售，確認(rèn)了所得或損失，那么用于某些方面的資產(chǎn)計(jì)稅成本就應(yīng)當(dāng)是視同銷(xiāo)售時(shí)采用的公允價(jià)值。然而舊的申報(bào)表及填報(bào)說(shuō)明并不支持這種理論，納稅人往往僅就成本價(jià)確認(rèn)了計(jì)稅成本，無(wú)形中產(chǎn)生了損失?，F(xiàn)以捐贈(zèng)為例說(shuō)明如下： a公司2023年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元，通過(guò)縣政府向某希望小學(xué)（非目標(biāo)扶貧地區(qū)）捐贈(zèng)了自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品公允價(jià)值（不含稅）120萬(wàn)元，成本100萬(wàn)元，增值稅稅率為13%。 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為： 借：營(yíng)業(yè)外支出115.6 貸：庫(kù)存商品100 貨：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）15.6 上例中，a公司通過(guò)政府向希望小學(xué)（非目標(biāo)扶貧地區(qū)）的捐贈(zèng)屬于公益性捐贈(zèng)，實(shí)行的限額扣除的政策，捐贈(zèng)支出在企業(yè)年度利潤(rùn)總額12%的額度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除。企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，捐贈(zèng)支出帳載金額115.6萬(wàn)元，可以稅前扣除的金額36萬(wàn)元，超過(guò)部分79.6萬(wàn)元當(dāng)年應(yīng)作納稅調(diào)增，同時(shí)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除。a公司同時(shí)確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入120萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售成本100萬(wàn)元，差額部分實(shí)質(zhì)也作了納稅調(diào)增。 實(shí)務(wù)中很多企業(yè)都是這么計(jì)算的，然而這個(gè)結(jié)果并不正確。企業(yè)按產(chǎn)品的成本加增值稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，實(shí)際捐贈(zèng)支出并未得到充分扣除。試想如果企業(yè)不是捐的產(chǎn)品，而是將產(chǎn)品出售，以出售收入進(jìn)行捐贈(zèng)，那么實(shí)際捐贈(zèng)支出應(yīng)該是135.6萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的支出應(yīng)為99.6萬(wàn)元，這樣一來(lái)，企業(yè)明顯“吃虧”了。正確的做法是：視同銷(xiāo)售收入調(diào)增20萬(wàn)，相關(guān)成本費(fèi)用由于是成本價(jià)入帳而應(yīng)調(diào)減20萬(wàn)。然而即便企業(yè)明白了這個(gè)道理，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)收入與成本差額部分的扣除，因?yàn)榕f的申報(bào)表并不支持這部分差額的調(diào)整。
修訂后的申報(bào)表應(yīng)如何填列
首先，確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入120萬(wàn)元，全額作納稅調(diào)增；填入a105010視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表第7行“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售收入”；同時(shí)確認(rèn)視同銷(xiāo)售成本100萬(wàn)元，全額作納稅調(diào)減；填入a105010表第17行“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售成本”。以上自動(dòng)帶入納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（a105000表）中的視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本項(xiàng)。差額部分就會(huì)體現(xiàn)在應(yīng)納稅所得額中，實(shí)質(zhì)是調(diào)增了應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。 捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)捐贈(zèng)表）正常填寫(xiě)。捐贈(zèng)支出的帳面數(shù)與實(shí)際數(shù)的差額的調(diào)整通過(guò)a105000表第30行扣除類(lèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目—其他欄來(lái)實(shí)現(xiàn)。需要注意的是，捐贈(zèng)支出與其他視同銷(xiāo)售行為不一樣，其他視同銷(xiāo)售行為沒(méi)有扣除限額，所以可以在當(dāng)年一次性調(diào)減。而捐贈(zèng)是有限額限制的，本案例中，當(dāng)年的扣除限額只有36萬(wàn)，所以捐贈(zèng)支出的帳面數(shù)與實(shí)際數(shù)的差額當(dāng)年不可以調(diào)減，只能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，在利潤(rùn)總額的12%的額度內(nèi)在a105000表納稅調(diào)整其他欄進(jìn)行調(diào)減。
捐贈(zèng)業(yè)務(wù)申報(bào)表填列可能出現(xiàn)的五種情形：
接上例，a公司2023年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除的捐贈(zèng)支出為99.6萬(wàn)元，其中79.6萬(wàn)元以后年度通過(guò)捐贈(zèng)表調(diào)減，20萬(wàn)元以后年度直接通過(guò)a105000表第30欄調(diào)減。 情形一：企業(yè)2023年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)，當(dāng)年無(wú)其他捐贈(zèng)項(xiàng)目，那么企業(yè)上年結(jié)轉(zhuǎn)扣除的99.6萬(wàn)元可以在2020當(dāng)年度全額調(diào)減，此時(shí)，其中79.6萬(wàn)通過(guò)捐贈(zèng)表調(diào)減，20萬(wàn)通過(guò)a105000表第30欄直接調(diào)減。 情形二：企業(yè)2023年會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬(wàn)，當(dāng)年無(wú)其他捐贈(zèng)項(xiàng)目，當(dāng)年只能通過(guò)捐贈(zèng)表調(diào)減36萬(wàn)。20萬(wàn)以及79.6萬(wàn)和36萬(wàn)的差額繼續(xù)留待以后年度限期扣除。 情形三：企業(yè)2023年會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)，當(dāng)年無(wú)其他捐贈(zèng)項(xiàng)目，可稅前扣除的捐贈(zèng)限額為96萬(wàn)元，此時(shí)可先調(diào)減捐贈(zèng)表上以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的捐贈(zèng)額79.6萬(wàn)，20萬(wàn)可以通過(guò)a105000第30欄調(diào)減，但只能調(diào)減96萬(wàn)和79.6萬(wàn)元的差額——16.4萬(wàn)，其余3.6萬(wàn)仍需要結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度限期扣除。 情形四：如果是向目標(biāo)脫貧地區(qū)的捐贈(zèng)，屬于全額扣除的情形，2023年直接在a105000表扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目——其他欄全額一次性調(diào)減。 情形五：如果是非公益性捐贈(zèng)，不得稅前扣除，a105000表第30欄無(wú)需填列。
如此看來(lái)，捐贈(zèng)支出的處理變得極其復(fù)雜，需要進(jìn)行相關(guān)臺(tái)帳的登記，個(gè)人認(rèn)為：如直接將捐贈(zèng)表中的帳載金額改為捐贈(zèng)金額，這樣的調(diào)整更為科學(xué)。當(dāng)然，個(gè)人認(rèn)為這僅是本次修訂中的一點(diǎn)小瑕疵，總體修訂理念還是非?？茖W(xué)合理的，可謂瑕不掩瑜。
作者王琰，系每日稅訊精選微信公眾號(hào)特約撰稿人
【第5篇】小微企業(yè)納稅優(yōu)惠政策
01.政策要點(diǎn)
自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤！钡姆绞较硎堋?/p>
02.小型微利企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)
小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。
03.減免稅額計(jì)算
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04.申報(bào)指引
（一）
查賬征收企業(yè)季度預(yù)繳填報(bào)案例
a企業(yè)為查賬征收企業(yè)，2023年第一季度季初從業(yè)人數(shù)210人、季末從業(yè)人數(shù)230人；季初資產(chǎn)總額3300萬(wàn)元、季末資產(chǎn)總額3500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入為400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為150萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，非從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)，符合小型微利企業(yè)條件，假設(shè)其他情況暫不考慮。
1.填報(bào)“優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)有關(guān)信息”。填報(bào)第一季度至稅款所屬季度各季度的季初、季末、季度平均從業(yè)人員的數(shù)量及資產(chǎn)總額的金額。季度中間開(kāi)業(yè)的納稅人，填報(bào)開(kāi)業(yè)季度至稅款所屬季度各季度的季初、季末的數(shù)據(jù)，其中開(kāi)業(yè)季度“季初”填報(bào)開(kāi)業(yè)時(shí)的數(shù)據(jù)。季度中間停止經(jīng)營(yíng)的納稅人，填報(bào)第一季度至停止經(jīng)營(yíng)季度各季度的季初、季末的數(shù)據(jù)，其中停止經(jīng)營(yíng)季度“季末”填報(bào)停止經(jīng)營(yíng)時(shí)的數(shù)據(jù)。“季度平均值”填報(bào)截至本稅款所屬期末的季度平均值。
勾選是否從事行業(yè)為國(guó)家限制和禁止行業(yè)，根據(jù)前述標(biāo)準(zhǔn)判斷符合享受小型微利優(yōu)惠條件的，“小型微利企業(yè)”欄次勾選“是”。
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2.減免稅款計(jì)算。a企業(yè)應(yīng)納稅所得額在100萬(wàn)至300萬(wàn)元時(shí)，小型微利企業(yè)減免稅額計(jì)算:
200×25%-[100×12.5%×20%+（200-100）×50%×20%]=37.5萬(wàn)元（或：200×25%×60%+7.5萬(wàn)元=37.5萬(wàn)元）
3.申報(bào)表填寫(xiě)。在a200000主表第1行“營(yíng)業(yè)收入”處填寫(xiě)400萬(wàn)元，第2行“營(yíng)業(yè)成本”處填寫(xiě)150萬(wàn)元，第3行“利潤(rùn)總額”處填寫(xiě)200萬(wàn)元，根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》，在第13.1行選擇填報(bào)“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”項(xiàng)目，填寫(xiě)本年累計(jì)減免金額37.5萬(wàn)元，該金額同時(shí)反映在第13行“減免所得稅額”。
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（二）
核定征收企業(yè)季度預(yù)繳填報(bào)案例
b企業(yè)為核定征收企業(yè)，2023年第一季度季初從業(yè)人數(shù)210人，季末從業(yè)人數(shù)230人，季初資產(chǎn)總額3300萬(wàn)元，季末資產(chǎn)總額3500萬(wàn)元，經(jīng)計(jì)算第一季度應(yīng)納稅所得額為90萬(wàn)元，非從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)，符合小型微利企業(yè)條件，假設(shè)其他情況暫不考慮。
1.信息填報(bào)。填報(bào)第一季度至稅款所屬季度各季度的季初、季末、季度平均從業(yè)人員的數(shù)量及資產(chǎn)總額的金額。勾選是否從事行業(yè)為國(guó)家限制和禁止行業(yè)，根據(jù)前述標(biāo)準(zhǔn)判斷符合享受小型微利優(yōu)惠條件的，“小型微利企業(yè)”欄次勾選“是”。
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2.減免稅款計(jì)算。b企業(yè)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，小型微利企業(yè)減免稅額計(jì)算:90×（25%-12.5%×20%）=20.25萬(wàn)元（或:90×25%×90%=20.25萬(wàn)元）
3.申報(bào)表填寫(xiě)。在b100000主表第14行“應(yīng)納稅所得額”處填報(bào)90萬(wàn)元，第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報(bào)減免稅額20.25萬(wàn)元。
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（三）
電子稅務(wù)局申報(bào)操作指引
（點(diǎn)擊查看大圖）
第一步：登陸“國(guó)家稅務(wù)總局廣東省電子稅務(wù)局”，選擇“我要辦稅——稅費(fèi)申報(bào)及繳納”；
第二步：進(jìn)入“按期應(yīng)申報(bào)”模塊，選擇當(dāng)期應(yīng)申報(bào)的項(xiàng)目，點(diǎn)擊“填寫(xiě)申報(bào)表”；
第三步：在彈出的對(duì)話框中選擇“申報(bào)方式”，選擇“在線申報(bào)”或“離線申報(bào)”，點(diǎn)擊“申報(bào)”；
第四步：閱讀彈框中的“《符合條件的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策》告知書(shū)”，勾選左下方“本人已閱讀并知曉上述內(nèi)容”；
第五步：如實(shí)填寫(xiě)申報(bào)表的“按季度填報(bào)信息”項(xiàng)目及相關(guān)申報(bào)數(shù)據(jù)，注意“資產(chǎn)總額”的填報(bào)單位為“萬(wàn)元”；
第六步：填寫(xiě)完畢后點(diǎn)擊“申報(bào)”，可選擇是否接受“風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)”或“提交”；
第七步：申報(bào)成功，點(diǎn)擊“繳款”可完成稅款繳納操作。
05.
政策依據(jù)
1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條
2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）
3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第8號(hào)）
4.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）
5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào)）
【第6篇】假設(shè)某企業(yè)為小規(guī)模納稅人
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對(duì)于從事pe投資的私募基金而言，最開(kāi)心的事情莫過(guò)于當(dāng)投資標(biāo)的ipo，然后通過(guò)在二級(jí)市場(chǎng)拋售進(jìn)行退出，那么，在pe在二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓原始股，需要繳納那些稅呢？
一、 示例
某pe通過(guò)有限合伙企業(yè)（合伙企業(yè)lp為８?jìng)€(gè)自然人）于２０１９年投資入股ａ擬上市公司，投資股份數(shù)為１０００萬(wàn)股，投資成本為１億元，a公司于２０２０年７月ipo，發(fā)行價(jià)為３０元／股，該pe所持股份在２０２１年７月限售期到期，公司在２０２１年８月２０日，通過(guò)大宗交易方式進(jìn)行了全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓價(jià)格為８０元／股。 假設(shè)該合伙企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則主要涉稅金額如下：
二、 增值稅
根據(jù) 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）五、單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買(mǎi)入價(jià)：（二）公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行（ipo）的發(fā)行價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。
增值稅＝１０００＊（８０－３０）＊３％＝１５００萬(wàn)元。
三、 個(gè)人所得稅
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)>的通知》(財(cái)稅[2000]91號(hào))第四條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅＝（１０００＊８０－１００００）＊３５％＝２４５００萬(wàn)元。
由于pe投資成本僅為１億元，而退出時(shí)的市值為８億元，產(chǎn)生了巨額投資收益，所以也對(duì)應(yīng)的產(chǎn)生了巨額的稅收支出。
如果該合伙企業(yè)變更為“創(chuàng)投企業(yè)”，則對(duì)應(yīng)的所得稅稅率為２０％，將會(huì)大幅度降低個(gè)人所得稅的支出，可以節(jié)省的稅收支出為：
（１０００＊８０－１００００）＊（３５％－２０％）＝１０５００萬(wàn)元。
資深的財(cái)稅專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)+多元化稅收洼地選擇，為大家的節(jié)稅及財(cái)務(wù)需求提供全方位的服務(wù)。如：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃、大宗減持稅收籌劃、土地增值稅稅收籌劃、企業(yè)所得稅稅收籌劃、私募股權(quán)稅收籌劃、財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)等。
【第7篇】合伙企業(yè)怎么納稅
合伙企業(yè)是一個(gè)比較奇葩的存在，既不是公司，又不是個(gè)人，雖然繳納增值稅，但不繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于個(gè)人合伙人而言，如何繳納個(gè)稅一直存在巨大爭(zhēng)議，伴隨著個(gè)稅法、個(gè)稅法實(shí)施條例的出臺(tái)，合伙企業(yè)個(gè)稅也終于塵埃落地。
一、合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得如何繳納個(gè)稅？
合伙企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)收入在繳納完增值稅后，可以減除經(jīng)營(yíng)中的成本、費(fèi)用和相關(guān)稅金，最終的企業(yè)利潤(rùn)應(yīng)在所有合伙人中分配。個(gè)人合伙人分到的收益就屬于個(gè)人所得稅中的'經(jīng)營(yíng)所得'，按照5%—35% 的比例繳納個(gè)人所得稅。
二、合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和分紅收入
正常情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和分紅收入依然要并入合伙企業(yè)收入，按照上條的經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)稅。但對(duì)于以股權(quán)收入和分紅收入為主的創(chuàng)投企業(yè)而言，按照經(jīng)營(yíng)所得稅負(fù)較重。
一直以來(lái)對(duì)于創(chuàng)投性質(zhì)的合伙企業(yè)，各地普遍存在優(yōu)惠政策，允許按照20%繳納個(gè)稅，而非5%—35%的超額累進(jìn)稅率。但在國(guó)家層面，一直未有明確政策。
在2023年12月12日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中，決定在今年已在全國(guó)對(duì)創(chuàng)投企業(yè)投向種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)實(shí)行按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，從明年1月1日起，對(duì)依法備案的創(chuàng)投企業(yè)，可選擇按單一投資基金核算，其個(gè)人合伙人從該基金取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息紅利所得，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅；或選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，其個(gè)人合伙人從企業(yè)所得，按5%—35%超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。上述政策實(shí)施期限暫定5年。使創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人稅負(fù)有所下降、只減不增。
三、合伙企業(yè)合伙人轉(zhuǎn)讓投資份額收入
合伙企業(yè)合伙人投資份額雖然不是有限公司股權(quán)，但依然可能進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)铱赡苋〉棉D(zhuǎn)讓溢價(jià)，這時(shí)應(yīng)該按經(jīng)營(yíng)所得繳納5%—35%個(gè)稅，還是按照20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入？一直以來(lái)也是爭(zhēng)議不斷。
在近日發(fā)布的個(gè)稅法實(shí)施條例中，終于明確了投資份額應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，而非經(jīng)營(yíng)所得收入。
第六條 個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：
（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
至此，合伙企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)頗有爭(zhēng)議的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、分紅收入和投資份額轉(zhuǎn)讓收入如何繳納個(gè)稅的問(wèn)題，終于塵埃落地。
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【第8篇】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算是稅法學(xué)習(xí)的重點(diǎn)內(nèi)容。尤其是居民企業(yè)查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算，更是每年綜合題的必考內(nèi)容。除此之外，各類(lèi)考培教材還介紹了居民企業(yè)核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法。
但是，由于編排問(wèn)題，很多教材并沒(méi)有清晰的介紹這些計(jì)算方法適用于哪類(lèi)納稅人、適用于何種情形下應(yīng)納稅額的計(jì)算。很多考生學(xué)完這部分內(nèi)容之后，還是懵懵懂懂，為了從根本上理清思路，條理清晰的掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算問(wèn)題，我們有必要重新梳理一下本知識(shí)點(diǎn)，拾遺補(bǔ)闕、溯本清源。
敲黑板啦！企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額該如何計(jì)算？
為了更好的學(xué)習(xí)這個(gè)內(nèi)容，我們還要從企業(yè)所得稅的納稅人分類(lèi)開(kāi)始說(shuō)起。企業(yè)所得稅分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。不了解這個(gè)內(nèi)容的同學(xué)，可以復(fù)習(xí)一下下圖的內(nèi)容：
敲黑板啦！企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額該如何計(jì)算？
一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。
1.查賬征收
正常情況下，居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算適用查賬征收方法計(jì)算，其計(jì)算方法如下：
敲黑板啦！企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額該如何計(jì)算？
其中：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法有兩種:
敲黑板啦！企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額該如何計(jì)算？
2.核定征收
除了上述居民企業(yè)一般情況下采用的查賬征收方式之外，若企業(yè)未設(shè)置賬簿或設(shè)置的賬簿有問(wèn)題，無(wú)法準(zhǔn)確查賬的話，可以采用核定征收方式納稅。
【鏈接】采用核定征收方式計(jì)征企業(yè)所得稅的情形
（1）依法可以不設(shè)置賬簿的；
（2）依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
（3）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
（6）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。
居民企業(yè)采用核定征收方法計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，可以核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額，如果采用核定應(yīng)稅所得率的辦法，可以分情況按收入額核定或按成本（費(fèi)用）支出額核定。計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率
或：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
二、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
非居民企業(yè)需要進(jìn)一步劃分為在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)。
1.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。
（1）查賬征收
此類(lèi)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算,并應(yīng)按照其實(shí)際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相匹配的原則,準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額,據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。其計(jì)稅方法與居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一致，并適用于境外所得稅額抵免的政策（僅涉及直接繳納境外所得稅的抵免，不涉及間接負(fù)擔(dān)境外稅額的抵免）。其稅款征收方法同樣適用于查賬征收方式，但是考培教材往往未對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行介紹。
（2）核定征收
若此類(lèi)非居民企業(yè)若會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取核定計(jì)稅方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。
核定征收企業(yè)所得稅時(shí)，只能核定利潤(rùn)率，不能直接核定應(yīng)納所得稅額。可以分情況按收入總額核定、按成本費(fèi)用核定或按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定。計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額（不含增值稅）×經(jīng)稅務(wù)核定的利潤(rùn)率
應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率
應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費(fèi)支出總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率
和居民企業(yè)相比，核定方法多了按經(jīng)費(fèi)支出總額換算收入核定應(yīng)納稅所得額。之所以存在此項(xiàng)差異，是由于非居民企業(yè)可以在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)，常駐代表機(jī)構(gòu)不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只從事業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)，不合算成本費(fèi)用，只能按收入總額或經(jīng)費(fèi)支出核定應(yīng)納稅所得額。
2.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)。（源泉扣繳）
對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，應(yīng)采用源泉扣繳方法計(jì)稅。注意，此種情況下，并無(wú)核定計(jì)稅的問(wèn)題。
源泉扣繳方式下，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：
敲黑板啦！企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額該如何計(jì)算？
三、總結(jié)
掌握上述內(nèi)容之后，我們通過(guò)一張圖整體回顧一下企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法：
敲黑板啦！企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額該如何計(jì)算？
在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編，私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天！
【第9篇】企業(yè)納稅信息查詢(xún)
此前，納稅人可以登錄自然人稅收管理系統(tǒng)網(wǎng)頁(yè)版進(jìn)行個(gè)稅繳納及申報(bào)數(shù)據(jù)明細(xì)的查詢(xún)。
好消息！
更便利的查詢(xún)方式來(lái)了！
2023年1月1日，手機(jī)個(gè)人所得稅app上線個(gè)人綜合所得收入納稅明細(xì)查詢(xún)功能，只需要?jiǎng)觿?dòng)手指，就可登錄查看年度收入納稅情況，為2023年3月啟動(dòng)的2023年度個(gè)稅匯算做好準(zhǔn)備。
具體應(yīng)該如何操作呢？別慌，真聘君幫您忙~
1.下載【個(gè)人所得稅】app
各手機(jī)應(yīng)用商店中搜索“個(gè)人所得稅”，下載官方app。
【注意】：認(rèn)準(zhǔn)“國(guó)家稅務(wù)總局”字樣哦~
2.注冊(cè)/登錄
未注冊(cè)過(guò)的要先進(jìn)行注冊(cè)，可選擇“人臉識(shí)別”方式完成驗(yàn)證注冊(cè)。
已注冊(cè)過(guò)的可輸入賬號(hào)、密碼、驗(yàn)證碼直接登錄。
3.查詢(xún)/申訴
①點(diǎn)擊首頁(yè)「我要查詢(xún)」按鈕，選擇「收入納稅明細(xì)查詢(xún)」一項(xiàng)；
或者首頁(yè)下拉，在「常用業(yè)務(wù)」中直接選擇「收入納稅明細(xì)查詢(xún)」一項(xiàng)。
②選擇「2023年度」及「全部」所得類(lèi)型（包括工資、薪金；勞務(wù)報(bào)酬；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)），隨即顯示2023年度每筆綜合所得收入額及應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。
③選擇其中一筆收入點(diǎn)擊查看，計(jì)稅詳情顯示了收入額、應(yīng)納稅額和已繳稅額等5項(xiàng)信息。
應(yīng)納稅額與已繳稅額之差就是該筆收入的應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。
④該功能同時(shí)設(shè)置了「批量申訴」選項(xiàng)，納稅人可通過(guò)選擇申訴對(duì)象（扣繳義務(wù)人），來(lái)篩選需要申訴的單筆綜合所得收入。
4.匯算申報(bào)
“綜合所得匯算申報(bào)”功能入口也已在“個(gè)人所得稅”app頁(yè)面中顯示，但正式上線日期為3月1日。
屆時(shí)，納稅人可通過(guò)個(gè)稅app進(jìn)行年度匯算的辦理。
【常見(jiàn)問(wèn)題解答】
01.我是否需要年度申報(bào)？
①?gòu)膬商幰陨先〉镁C合所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元；
②取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；
③納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；
④納稅人申請(qǐng)退稅。
02.我可以通過(guò)哪些途徑去申報(bào)？
①網(wǎng)絡(luò)申報(bào)
可通過(guò)下載“個(gè)人所得稅”app及登錄自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站進(jìn)行申報(bào)。
②集中申報(bào)
可由所在扣繳義務(wù)人（你所在的為你發(fā)薪及代扣代繳稅款的公司），集中進(jìn)行申報(bào)。
③委托申報(bào)
納稅人可委托第三方中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人完成年度匯算清繳。
④郵寄申報(bào)
按要求將必備材料郵寄給指定稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。
⑤辦稅服務(wù)大廳
前往收入來(lái)源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳進(jìn)行申報(bào)，可通過(guò)12366查詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
03.我需要注意什么？
①提交材料
居民個(gè)人辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表及相關(guān)資料，并對(duì)匯算
清繳申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。
②資料留存
居民個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管與收入、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈(zèng)、享受稅收優(yōu)惠、已預(yù)繳稅款等信息相關(guān)的資料，留存?zhèn)洳椤?/p>
04.我需要提前準(zhǔn)備什么？
①查看專(zhuān)扣是否有重復(fù)申報(bào)（需調(diào)整成唯一）
首頁(yè)「常用業(yè)務(wù)」>專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息查詢(xún)>查看專(zhuān)扣信息
②不實(shí)任職受雇可發(fā)起申訴
個(gè)人中心「任職受雇信息」>查看雇傭信息>信息不實(shí)可進(jìn)行申訴
【第10篇】甲企業(yè)屬于一般納稅人
增值稅視同銷(xiāo)售實(shí)務(wù)處理
視同銷(xiāo)售行為，是一種特殊的銷(xiāo)售行為，在稅收的角度為了計(jì)稅的需要將其“視同銷(xiāo)售”。以下分享幾種常見(jiàn)的視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理，希望對(duì)大家有所幫助！
什么是增值稅視同銷(xiāo)售？
單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)
銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物
設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外
將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)
將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶
將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者
將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
增值稅視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售額的確定
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
【案例1】
甲公司是一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)，2023年2月將自有貨物向a公司投資，占有其30%股份，甲公司當(dāng)月同類(lèi)貨物的含稅銷(xiāo)售價(jià)格為113萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-----a公司 113萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13萬(wàn)
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80萬(wàn)
貸：庫(kù)存商品 80萬(wàn)
【案例2】
甲公司將自產(chǎn)的貨物耗用原材料1000萬(wàn)元，對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)2000萬(wàn)元分配給股東張某，其成本是1000萬(wàn)元。
借：應(yīng)付股利 2260萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 260萬(wàn)
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000萬(wàn)
貸：庫(kù)存商品 1000萬(wàn)
【案例3】
丙公司是生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人。2023年2月購(gòu)進(jìn)商品一批，市場(chǎng)價(jià)格含增值稅為113萬(wàn)元，3月份某地發(fā)生自然災(zāi)害，該公司通過(guò)政府有關(guān)部門(mén)將該批商品全部捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)。
借：營(yíng)業(yè)外支出 113
貸：庫(kù)存商品 100
應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13
【案例4】
某制藥企業(yè)2023年1月份取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額130萬(wàn)元，當(dāng)月銷(xiāo)售貨物100萬(wàn)元，為抗擊疫情通過(guò)公益性社團(tuán)捐贈(zèng)藥品550萬(wàn)元，以上價(jià)格均為不含稅價(jià)格。
如果該企業(yè)放棄享受免稅政策：
1月份應(yīng)納稅額=（100+550）*13%-130=-45.5
當(dāng)月不需要繳稅，且留抵稅額45.5
如果捐贈(zèng)享受免稅政策：
則當(dāng)期可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=［130/（100+550）］*100=20
當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*13%-20=-7
同樣當(dāng)月不需要繳稅，但享受免稅政策讓企業(yè)留抵稅額只要7萬(wàn)元，將會(huì)減少以后各期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
溫馨提示：企業(yè)可以結(jié)合自身情況選擇合理的稅務(wù)處理方式哦！
【第11篇】小規(guī)模納稅人企業(yè)所得稅計(jì)算方法
按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào)），自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
一、計(jì)提處理
登錄“云端財(cái)務(wù)”，選擇：業(yè)務(wù)處理-財(cái)務(wù)管理-財(cái)務(wù)期末業(yè)務(wù)處理，如下圖：
計(jì)入“財(cái)務(wù)期末處理”，如下圖。請(qǐng)選擇記賬期間，按序處理1-12項(xiàng)期末業(yè)務(wù)，再進(jìn)行計(jì)提企業(yè)所得稅。
注意：在期末業(yè)務(wù)處理中，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)判斷您公司是否需要有關(guān)期末事項(xiàng)的處理，并自動(dòng)進(jìn)行計(jì)算，操作者一般只需確認(rèn)即可。
選擇“13.計(jì)提企業(yè)所得稅”，出現(xiàn)如下選項(xiàng)：
選擇記賬日期和需要處理的公司并確認(rèn)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算需要進(jìn)行企業(yè)所得稅計(jì)提的事項(xiàng)，并明細(xì)列示。如下圖：
點(diǎn)擊清單圖標(biāo)
，可查看本月和本年業(yè)務(wù)明細(xì)，如下圖：
選擇明細(xì)行，點(diǎn)擊“財(cái)務(wù)憑證”，可查看該業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)記賬憑證。如下圖：
點(diǎn)擊“后續(xù)憑證”，可查看該憑證的關(guān)聯(lián)憑證。
計(jì)提企業(yè)所得稅的功能菜單包括：調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)提所得稅、保存計(jì)提結(jié)果和撤銷(xiāo)計(jì)提數(shù)據(jù)，菜單在窗口左下角，如下圖：
如需要，企業(yè)可根據(jù)所得稅政策，調(diào)整所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)，這一般是指調(diào)整稅會(huì)差異。選擇要調(diào)整的項(xiàng)目，點(diǎn)擊“調(diào)整”，出現(xiàn)如下調(diào)整窗口，手工更改計(jì)稅基礎(chǔ)值，然后確認(rèn)。
完成計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整后，單擊“調(diào)整”，進(jìn)入如下調(diào)整頁(yè)面：
選擇企業(yè)類(lèi)：“小型微利企業(yè)”，如下圖：
系統(tǒng)會(huì)根據(jù)前期損益和本期損益，自動(dòng)計(jì)算減計(jì)后的計(jì)算基礎(chǔ)，并計(jì)算本期應(yīng)交企業(yè)所得稅。如下圖：
確認(rèn)計(jì)提處理，然后點(diǎn)擊“保存”數(shù)據(jù)，系統(tǒng)會(huì)出現(xiàn)如下提示：
該系統(tǒng)的期末業(yè)務(wù)處理是可以進(jìn)行多次的，后一次的處理結(jié)果會(huì)覆蓋前一次結(jié)果，不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)問(wèn)題；對(duì)于不正確的處理也可以撤銷(xiāo)，恢復(fù)原狀。
點(diǎn)擊“確定”后，處理結(jié)果將提交云端服務(wù)器。正確保存數(shù)據(jù)后，將出現(xiàn)如下提示：
注意：每次操作完成后，請(qǐng)一定要保存數(shù)據(jù)，不然處理結(jié)果將被拋棄。
二、查詢(xún)計(jì)提結(jié)果
重新進(jìn)入計(jì)提界面，可以看到計(jì)提結(jié)果。如下圖：
點(diǎn)擊財(cái)務(wù)憑證列的圖標(biāo)，可查看企業(yè)所得稅計(jì)提的財(cái)務(wù)憑證。如下圖：
注：憑證打印功能在：業(yè)務(wù)查詢(xún)—財(cái)務(wù)管理--財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)查詢(xún)--記賬憑證明細(xì)表中。
三、預(yù)交企業(yè)所得稅
登錄金稅系統(tǒng)中，根據(jù)計(jì)提結(jié)果，進(jìn)行所得稅預(yù)繳。
提示：由于本系統(tǒng)的期末業(yè)務(wù)處理是按月進(jìn)行的，小規(guī)模納稅人是按季度納稅申報(bào)的，請(qǐng)小規(guī)模納稅人企業(yè)按每一季度三個(gè)月的計(jì)提結(jié)果，進(jìn)行合計(jì)納稅。
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【第12篇】企業(yè)納稅申報(bào)流程圖
一般情況下，企業(yè)的辦稅流程可以按成立階段、運(yùn)營(yíng)階段、注銷(xiāo)階段來(lái)細(xì)分：
1.依法成立：領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照
2.從領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿
3.從依法成立之日起30日內(nèi)辦理設(shè)立稅務(wù)登記——領(lǐng)取稅務(wù)登記證（國(guó)稅、地稅）
在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)
領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，辦理納稅申報(bào)前，辦理稅種的認(rèn)定手續(xù)
4.從領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起15日內(nèi)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案
5.辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)——《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》
6.發(fā)生納稅義務(wù)或代扣代繳稅款義務(wù)后，辦理納稅申報(bào)——稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，開(kāi)具繳款書(shū)或完稅證——納稅人到銀行以劃賬方式繳納稅款
7.如果發(fā)生變更，從依法變更之日起30日內(nèi)辦理變更稅務(wù)登記
若要終止:
8.繳銷(xiāo)發(fā)票，結(jié)清稅款
9.辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記
10.辦理注銷(xiāo)工商登記
【第13篇】出口企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
朋友的公司為一般納稅人，從事鋼鐵產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)。自2023年8月1日開(kāi)始，因?yàn)椤蛾P(guān)于取消鋼鐵產(chǎn)品出口退稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第25號(hào)）文件的出臺(tái)，公司出口產(chǎn)品被取消了出口退稅待遇，需要視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。
公司與客戶的定價(jià)采用到岸價(jià)（cif ），并按到岸價(jià)出口報(bào)關(guān)。到岸價(jià)中包含出口產(chǎn)品的貨值、內(nèi)陸部分和海運(yùn)部分的運(yùn)費(fèi)、途中的保險(xiǎn)費(fèi)。
隨后在計(jì)算出口征稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)財(cái)稅人員與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)此事的工作人員出現(xiàn)了意見(jiàn)分歧。
稅務(wù)人員認(rèn)為
既然出口產(chǎn)品視同內(nèi)銷(xiāo)征稅，就應(yīng)該按照內(nèi)銷(xiāo)的規(guī)定，銷(xiāo)售額應(yīng)為所收取的除增值稅額以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
出口報(bào)關(guān)單上顯示按到岸價(jià)成交且企業(yè)也按到岸價(jià)實(shí)際收取了客戶款項(xiàng)，就應(yīng)該按照到岸價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
企業(yè)認(rèn)為
企業(yè)覺(jué)得自己很冤，到岸價(jià)里邊除了貨款大頭是運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)自己也沒(méi)有賺到，都支付給運(yùn)輸公司了。
國(guó)內(nèi)的運(yùn)費(fèi)還好說(shuō)，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。海運(yùn)費(fèi)沒(méi)有取得任何抵扣憑證，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，白白繳納了銷(xiāo)項(xiàng)稅。
那么問(wèn)題來(lái)了——
稅務(wù)人員講的有道理嗎？
出口產(chǎn)品的征稅問(wèn)題是有專(zhuān)門(mén)的文件規(guī)定的?！蛾P(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第七條第（二）款：
適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率
上述文件清楚的規(guī)定出口產(chǎn)品征稅時(shí)按照離岸價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
離岸價(jià)又稱(chēng)fob價(jià)，與到岸價(jià)的區(qū)別是不包括海運(yùn)費(fèi)及海上的保險(xiǎn)費(fèi)。
朋友的公司雖然按照到岸價(jià)報(bào)關(guān)，在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，還是可以將海上的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)剔除掉。
結(jié)論
稅務(wù)人員也不是神仙，偶爾也有出錯(cuò)的時(shí)候。納稅人也好稅務(wù)機(jī)關(guān)也好，大家都需要遵循稅收法的規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。
所以納稅人遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同意見(jiàn)時(shí)，不用慌也不必氣憤，先看稅收法規(guī)是怎么說(shuō)的，稅收法規(guī)怎么說(shuō)就應(yīng)該怎么辦。
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【第14篇】小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額
國(guó)家為了扶持小微企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)所得稅方面給予了較大力度的減免稅政策。但若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)300萬(wàn)，則不得享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)際企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額落在以下計(jì)算的區(qū)間內(nèi)，企業(yè)利潤(rùn)總額雖然增加，但稅后利潤(rùn)卻減少了。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告 》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第8號(hào))小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率為12.5%×20%=2.5%;根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，實(shí)際稅率為25%×20%=5%。
這里的小型微利企業(yè)是指資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元的國(guó)家非限制和非禁止行業(yè)的企業(yè)。
這里的年度應(yīng)納稅所得額是計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，年度應(yīng)納稅所得額并不完全等同于會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，因?yàn)槎悤?huì)之間存在一定的差異，比如某些成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前是限額扣除的，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)(稅法規(guī)定按照實(shí)際發(fā)生額的60%稅前扣除且不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的千分之五)，廣告宣傳費(fèi)(不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的15%，特殊行業(yè)30%，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除)，職工福利費(fèi)(超過(guò)合理工資薪金總額的14%部分不得稅前扣除)等。年度應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額之間存在以下關(guān)系：
年度應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
若企業(yè)其他條件均屬于小微企業(yè)的要求，年度應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)時(shí)，是享受小微企業(yè)的最高限額。在不考慮納稅調(diào)整額時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)就等于年度應(yīng)納稅所得額。便于分析，我們以會(huì)計(jì)利潤(rùn)等于年度應(yīng)納稅所得額為前提，實(shí)際運(yùn)用該推導(dǎo)結(jié)果時(shí)，將納稅調(diào)整額加進(jìn)去就可以。
利潤(rùn)總額為300萬(wàn)時(shí)，企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅為：100×2.5%+(300-100)×5%=12.5萬(wàn)，稅后利潤(rùn)=300-12.5=287.5萬(wàn)。
若年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)臨界點(diǎn)300萬(wàn)，則企業(yè)不得享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，稅率為25%。在保證稅后利潤(rùn)同為287.5萬(wàn)的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)需要達(dá)到多少呢?
假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為x，那么x×(1-25%)=287.5，得出x=383.33萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)利潤(rùn)為383.33萬(wàn)元是企業(yè)能夠同享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策相等稅收利潤(rùn)的臨界點(diǎn)，若企業(yè)的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)落在300(不含300)——383.33(不含383.33)萬(wàn)元之間，意味著企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加，而稅后利潤(rùn)卻降低了，比如企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為350萬(wàn)，需要繳納企業(yè)所得稅為350×25%=87.5萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)為262.5萬(wàn)元，雖然比300萬(wàn)的利潤(rùn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加了50萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)卻減少了25萬(wàn)元。
通過(guò)以上計(jì)算，我們可以得出以下結(jié)論，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不要落在300萬(wàn)到383.33萬(wàn)之間，若在此區(qū)間，意味著企業(yè)多交稅，稅后老板可以分配拿回家的利潤(rùn)減少;企業(yè)在做財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的時(shí)候，需要考慮所得稅的影響，盡量規(guī)避利潤(rùn)落入300——383.33萬(wàn)元區(qū)間，若落在此區(qū)間，可以考慮通過(guò)給老板多發(fā)點(diǎn)年終獎(jiǎng)等方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)區(qū)間。
【第15篇】納稅稅收優(yōu)惠政策有哪些企業(yè)所得稅政策
債務(wù)重組是發(fā)生在債務(wù)人困難的情況下，更多的是在破產(chǎn)重整的過(guò)程中，債權(quán)人作出的債務(wù)豁免，債務(wù)人對(duì)于豁免的債務(wù)需承擔(dān)25%的稅收，對(duì)于本就資金緊張的債務(wù)人而言，無(wú)疑是非常困難的。
為了緩解企業(yè)資金壓力，國(guó)家大力推動(dòng)留抵退稅政策的落實(shí)，留抵退稅政策是將企業(yè)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額退還給企業(yè)，在企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)再繳納，其實(shí)質(zhì)是將納稅時(shí)間由購(gòu)入時(shí)遞延到銷(xiāo)售時(shí)，減小了企業(yè)在生產(chǎn)加工時(shí)的資金壓力。遞延納稅作為一種稅收優(yōu)惠，主要是對(duì)當(dāng)期應(yīng)該納稅的行為，給予延期或遞延到下一納稅行為發(fā)生時(shí)繳納，該項(xiàng)優(yōu)惠政策主要是在兩個(gè)所得稅中，未取得現(xiàn)金支付導(dǎo)致無(wú)法繳稅的情形下適用，而遞延納稅政策的正確適用，可以緩解企業(yè)資金流不足的問(wèn)題，本文對(duì)我國(guó)兩個(gè)所得稅中的遞延稅收優(yōu)惠簡(jiǎn)要進(jìn)行分析。
1.非貨幣性資產(chǎn)投資可遞延5年納稅
非貨幣性資產(chǎn)投資可分解為轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資兩種行為同時(shí)發(fā)生，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)為例，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，一次性確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？紤]到轉(zhuǎn)讓與投資行為同時(shí)發(fā)生，《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號(hào))對(duì)居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
在政策適用時(shí)，應(yīng)注意：一是五年間應(yīng)均勻計(jì)入到年度應(yīng)納稅所得額;二是企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。三是企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)、投資收回的，或5年內(nèi)企業(yè)注銷(xiāo)的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)59號(hào)文)，如果非貨幣性資產(chǎn)投資符合特殊性重組條件，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，則可選擇適用特殊性重組政策，對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)當(dāng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
2.技術(shù)入股，可遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)納稅
技術(shù)入股，屬于非貨幣資產(chǎn)投資的一種類(lèi)型，可按照財(cái)稅〔2014〕116號(hào)文分5年均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額。財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文在現(xiàn)有優(yōu)惠基礎(chǔ)上，允許企業(yè)遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
技術(shù)成果投資入股可以選擇多種方式，企業(yè)需根據(jù)投資時(shí)的情況慎重選擇，如選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受本通知規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。
3.企業(yè)債務(wù)重組的豁免收益占應(yīng)納稅所得額50%以上，可在5年內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額
債務(wù)重組收入是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的債務(wù)作出讓步，債務(wù)人對(duì)該讓步應(yīng)確認(rèn)的收入。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào))，企業(yè)取得債務(wù)重組收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
債務(wù)重組是發(fā)生在債務(wù)人困難的情況下，更多的是在破產(chǎn)重整的過(guò)程中，債權(quán)人作出的債務(wù)豁免，債務(wù)人對(duì)于豁免的債務(wù)需承擔(dān)25%的稅收，對(duì)于本就資金緊張的債務(wù)人而言，無(wú)疑是非常困難的。因此59號(hào)文對(duì)債務(wù)重組確認(rèn)的收益占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
4.企業(yè)政策性搬遷或處置收入，5年內(nèi)可以暫不計(jì)入應(yīng)納稅所得額
企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。依據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。搬遷完成時(shí)間如不超過(guò)5年，則為搬遷完成當(dāng)年，如超過(guò)5年，則為搬遷時(shí)間滿5年的年度。
需要注意的是，如果企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失也可選擇一次性扣除或遞延扣除，在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除或自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。
5.向100%直接控股非居民企業(yè)投資的轉(zhuǎn)讓收益，可在10年內(nèi)計(jì)入應(yīng)納稅所得額
116號(hào)文中所稱(chēng)的非貨幣性資產(chǎn)投資，限于居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)，對(duì)于非居民企業(yè)并不適用。非居民企業(yè)如何適用，59號(hào)文第七條第(三)項(xiàng)和第八條進(jìn)行了明確，居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。
6.境外投資者以境內(nèi)利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅
根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，非居民企業(yè)取得的中國(guó)境內(nèi)投資所得依法減按10%稅款繳納的預(yù)提所得稅，《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》(財(cái)稅〔2018〕102號(hào))，自2023年1月1日起，對(duì)境外投資者從事非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域，從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠政策，遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購(gòu)、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款。
【第16篇】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)與納稅實(shí)務(wù)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為了加強(qiáng)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)的納稅行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
國(guó)家稅務(wù)總局
二○○九年三月六日
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法
第一章 總 則
第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于中國(guó)境內(nèi)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）。
第三條 企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開(kāi)發(fā)，建造、銷(xiāo)售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。除土地開(kāi)發(fā)之外，其他開(kāi)發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：
（一） 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門(mén)備案。
（二） 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用。
（三） 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。
第四條 企業(yè)出現(xiàn)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收管理，并逐步規(guī)范，同時(shí)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理。
第二章 收入的稅務(wù)處理
第五條 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的范圍為銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中取得的全部?jī)r(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門(mén)、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷(xiāo)售收入；未納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門(mén)、單位開(kāi)具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。
第六條 企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)：
（一）采取一次性全額收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（二）采取分期收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（三）采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（四）采取委托方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
1.采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2.采取視同買(mǎi)斷方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購(gòu)買(mǎi)方三方共同簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議的，如果銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于買(mǎi)斷價(jià)格，則應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格低于買(mǎi)斷價(jià)格，以及屬于受托方與購(gòu)買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買(mǎi)斷價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
3.采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購(gòu)買(mǎi)方三方共同簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議的，如果銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià)，則應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷(xiāo)售收入中減除；如果銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)格低于基價(jià)的，則應(yīng)按基價(jià)計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于由受托方與購(gòu)買(mǎi)方直接簽訂銷(xiāo)售合同的，則應(yīng)按基價(jià)加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
4.采取包銷(xiāo)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，包銷(xiāo)期內(nèi)可根據(jù)包銷(xiāo)合同的有關(guān)約定，參照上述1至3項(xiàng)規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；包銷(xiāo)期滿后尚未出售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷(xiāo)合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
第七條 企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的方法和順序?yàn)椋邯?/p>
（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定；
（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝?lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；
（三）按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
第八條 企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定：
（一）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15％。
（二）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。
（三）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。
（四）屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%。
第九條 企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。
在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。
第十條 企業(yè)新建的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
第三章 成本、費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理
第十一條 企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算與扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本。
第十二條 企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。
第十三條 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本的核算應(yīng)按第四章的規(guī)定進(jìn)行處理。
第十四條 已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。可售面積單位工程成本和已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本按下列公式計(jì)算確定：
可售面積單位工程成本=成本對(duì)象總成本÷成本對(duì)象總可售面積
已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本=已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積×可售面積單位工程成本
第十五條 企業(yè)對(duì)尚未出售的已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對(duì)已售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進(jìn)行日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除。
第十六條 企業(yè)將已計(jì)入銷(xiāo)售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門(mén)、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除。
第十七條 企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
（一）屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（二）屬于營(yíng)利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。
第十八條 企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，其中，由企業(yè)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
第十九條 企業(yè)采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷(xiāo)售收入中減除，也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，但實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可據(jù)實(shí)扣除。
第二十條 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
第二十一條 企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
（一）企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。
（二）企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。
第二十二條 企業(yè)因國(guó)家無(wú)償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
第二十三條 企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（以成本對(duì)象為計(jì)量單位）整體報(bào)廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后準(zhǔn)予在稅前扣除。
第二十四條 企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過(guò)12個(gè)月又銷(xiāo)售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。
第四章 計(jì)稅成本的核算
第二十五條 計(jì)稅成本是指企業(yè)在開(kāi)發(fā)、建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括固定資產(chǎn)，下同）過(guò)程中所發(fā)生的按照稅收規(guī)定進(jìn)行核算與計(jì)量的應(yīng)歸入某項(xiàng)成本對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。
第二十六條 成本對(duì)象是指為歸集和分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、建造過(guò)程中的各項(xiàng)耗費(fèi)而確定的費(fèi)用承擔(dān)項(xiàng)目。計(jì)稅成本對(duì)象的確定原則如下：
（一）可否銷(xiāo)售原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營(yíng)銷(xiāo)售的，應(yīng)作為獨(dú)立的計(jì)稅成本對(duì)象進(jìn)行成本核算；不能對(duì)外經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售的，可先作為過(guò)渡性成本對(duì)象進(jìn)行歸集，然后再將其相關(guān)成本攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營(yíng)銷(xiāo)售的成本對(duì)象。
（二）分類(lèi)歸集原則。對(duì)同一開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、竣工時(shí)間相近、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類(lèi)型沒(méi)有明顯差異的群體開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，可作為一個(gè)成本對(duì)象進(jìn)行核算。
（三）功能區(qū)分原則。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目某組成部分相對(duì)獨(dú)立，且具有不同使用功能時(shí)，可以作為獨(dú)立的成本對(duì)象進(jìn)行核算。
（四）定價(jià)差異原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品因其產(chǎn)品類(lèi)型或功能不同等而導(dǎo)致其預(yù)期售價(jià)存在較大差異的，應(yīng)分別作為成本對(duì)象進(jìn)行核算。
（五）成本差異原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導(dǎo)致其建造成本出現(xiàn)較大差異的，要分別作為成本對(duì)象進(jìn)行核算。
（六）權(quán)益區(qū)分原則。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目屬于受托代建的或多方合作開(kāi)發(fā)的，應(yīng)結(jié)合上述原則分別劃分成本對(duì)象進(jìn)行核算。
成本對(duì)象由企業(yè)在開(kāi)工之前合理確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。成本對(duì)象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對(duì)象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。
第二十七條 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容如下：
（一）土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開(kāi)發(fā)使用權(quán)（或開(kāi)發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買(mǎi)價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。
（二）前期工程費(fèi)。指項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、場(chǎng)地通平等前期費(fèi)用。
（三）建筑安裝工程費(fèi)。指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝費(fèi)用。主要包括開(kāi)發(fā)項(xiàng)目建筑工程費(fèi)和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目安裝工程費(fèi)等。
（四）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)。指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。
（五）公共配套設(shè)施費(fèi)：指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營(yíng)利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。
（六）開(kāi)發(fā)間接費(fèi)。指企業(yè)為直接組織和管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對(duì)象的成本費(fèi)用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工程管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)以及項(xiàng)目營(yíng)銷(xiāo)設(shè)施建造費(fèi)等。
第二十八條 企業(yè)計(jì)稅成本核算的一般程序如下：
（一）對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出，按其性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)用途及發(fā)生的地點(diǎn)、時(shí)間區(qū)進(jìn)行整理、歸類(lèi)，并將其區(qū)分為應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象的成本和應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除的期間費(fèi)用。同時(shí)還應(yīng)按規(guī)定對(duì)在有關(guān)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)。
（二）對(duì)應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象中的各項(xiàng)實(shí)際支出、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本， 并按規(guī)定將其合理的歸集、分配至已完工成本對(duì)象、在建成本對(duì)象和未建成本對(duì)象。
（三）對(duì)期前已完工成本對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用按已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配，其中應(yīng)由已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣除，未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用待其實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)再予扣除。
（四）對(duì)本期已完工成本對(duì)象分類(lèi)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)并對(duì)其計(jì)稅成本進(jìn)行結(jié)算。其中屬于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按可售面積計(jì)算其單位工程成本，據(jù)此再計(jì)算已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本和未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本。對(duì)本期已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除，未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本待其實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)再予扣除。
（五）對(duì)本期未完工和尚未建造的成本對(duì)象應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，應(yīng)按分別建立明細(xì)臺(tái)帳，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后再予結(jié)算。
第二十九條 企業(yè)開(kāi)發(fā)、建造的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按制造成本法進(jìn)行計(jì)量與核算。其中，應(yīng)計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本中的費(fèi)用屬于直接成本和能夠分清成本對(duì)象的間接成本，直接計(jì)入成本對(duì)象，共同成本和不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的間接成本，應(yīng)按受益的原則和配比的原則分配至各成本對(duì)象，具體分配方法可按以下規(guī)定選擇其一：
（一）占地面積法。指按已動(dòng)工開(kāi)發(fā)成本對(duì)象占地面積占開(kāi)發(fā)用地總面積的比例進(jìn)行分配。
1.一次性開(kāi)發(fā)的，按某一成本對(duì)象占地面積占全部成本對(duì)象占地總面積的比例進(jìn)行分配。
2.分期開(kāi)發(fā)的，首先按本期全部成本對(duì)象占地面積占開(kāi)發(fā)用地總面積的比例進(jìn)行分配，然后再按某一成本對(duì)象占地面積占期內(nèi)全部成本對(duì)象占地總面積的比例進(jìn)行分配。
期內(nèi)全部成本對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的占地面積為期內(nèi)開(kāi)發(fā)用地占地面積減除應(yīng)由各期成本對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的占地面積。
（二）建筑面積法。指按已動(dòng)工開(kāi)發(fā)成本對(duì)象建筑面積占開(kāi)發(fā)用地總建筑面積的比例進(jìn)行分配。
1.一次性開(kāi)發(fā)的，按某一成本對(duì)象建筑面積占全部成本對(duì)象建筑面積的比例進(jìn)行分配。
2.分期開(kāi)發(fā)的，首先按期內(nèi)成本對(duì)象建筑面積占開(kāi)發(fā)用地計(jì)劃建筑面積的比例進(jìn)行分配，然后再按某一成本對(duì)象建筑面積占期內(nèi)成本對(duì)象總建筑面積的比例進(jìn)行分配。
（三）直接成本法。指按期內(nèi)某一成本對(duì)象的直接開(kāi)發(fā)成本占期內(nèi)全部成本對(duì)象直接開(kāi)發(fā)成本的比例進(jìn)行分配。
（四）預(yù)算造價(jià)法。指按期內(nèi)某一成本對(duì)象預(yù)算造價(jià)占期內(nèi)全部成本對(duì)象預(yù)算造價(jià)的比例進(jìn)行分配。
第三十條 企業(yè)下列成本應(yīng)按以下方法進(jìn)行分配：
（一）土地成本，一般按占地面積法進(jìn)行分配。如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的，應(yīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。
土地開(kāi)發(fā)同時(shí)連結(jié)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，屬于一次性取得土地分期開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的情況，其土地開(kāi)發(fā)成本經(jīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可先按土地整體預(yù)算成本進(jìn)行分配，待土地整體開(kāi)發(fā)完畢再行調(diào)整。
（二）單獨(dú)作為過(guò)渡性成本對(duì)象核算的公共配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本，應(yīng)按建筑面積法進(jìn)行分配。
（三）借款費(fèi)用屬于不同成本對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，按直接成本法或按預(yù)算造價(jià)法進(jìn)行分配。
（四）其他成本項(xiàng)目的分配法由企業(yè)自行確定。
第三十一條 企業(yè)以非貨幣交易方式取得土地使用權(quán)的，應(yīng)按下列規(guī)定確定其成本：
（一）企業(yè)、單位以換取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資企業(yè)的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：
1.換取的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品如為該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在接受土地使用權(quán)時(shí)暫不確認(rèn)其成本，待首次分出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，再按應(yīng)分出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）的市場(chǎng)公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本。如涉及補(bǔ)價(jià)，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價(jià)款。
2.換取的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品如為其他土地開(kāi)發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在投資交易發(fā)生時(shí)，按應(yīng)付出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本。如涉及補(bǔ)價(jià)，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價(jià)款。
（二）企業(yè)、單位以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資企業(yè)的，接受投資的企業(yè)應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，按該項(xiàng)土地使用權(quán)的市場(chǎng)公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的取得成本。如涉及補(bǔ)價(jià)，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價(jià)款。
第三十二條 除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。
（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10%。
（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類(lèi)公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷(xiāo)，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。
（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專(zhuān)項(xiàng)基金。
第三十三條 企業(yè)單獨(dú)建造的停車(chē)場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。
第三十四條 企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。
第三十五條 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計(jì)稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理。
第五章 特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理
第三十六條 企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：
（一）凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同）分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同銷(xiāo)售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。
（二）凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
1. 企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷(xiāo)或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。
2.投資方取得該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。
第三十七條 企業(yè)以換取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
企業(yè)應(yīng)在首次取得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購(gòu)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
第六章 附 則
第三十八條 從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)在2007年12月31日前存有銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，至該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，一律按本辦法第九條規(guī)定的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
第三十九條 本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。
來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局
