稅法收入金額確認（13篇）

【第1篇】稅法收入金額確認

企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳,年終匯算清繳，多退少補，因此企業(yè)所得稅強調收入確認時間，而非納稅義務發(fā)生時間。

一、商品銷售收入

1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；

2、銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；

3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；

4、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

5、產(chǎn)品分成：分的產(chǎn)品的時間確認收入。

二、勞務收入

1、安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

2、宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

3、軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

4、服務費。包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

5、藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

6、會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。

7、特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

8、長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。

三、企業(yè)轉讓股權收入

轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

四、股息、紅利等權益性投資收益

財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

五、利息收入

按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

六、租金收入

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付，可對上述已確認收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

七、特許權使用費收入

按照合同約定的債務人、承租人、特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

八、接受捐贈收入

按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

九、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

【第2篇】稅法規(guī)定收入確認收入

收入準則理論框架

收入成為企業(yè)上市中最重要的財務事項。收入是指企業(yè)日?；顒又兴纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。無論是國際會計準則，還是我國會計準則關于收入確認規(guī)范，均存在多個準則規(guī)定，由此導致收入確認的復雜化、差異化，會計信息可比性較差，如經(jīng)常性收入分別由《企業(yè)會計準則第14 號-收入》、《企業(yè)會計準則第15 號—建造合同》規(guī)范。

按照不同方法，收入可以進行不同的分類：按收入類型，可以分為實物形態(tài)商品銷售收入、非實物形態(tài)收入，非實物形態(tài)收入包括提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權等；按確認時點，分為一次確認、分次確認；按確認金額分，分為總額法、凈額法；按適用準則，分為適用收入準則、建造合同準則。不管哪種分類，收入要解決的核心問題，是確認和計量。確認，是何時、何種方法來記錄收入；計量，是用何種金額來記錄收入，由此產(chǎn)生收入的兩大問題：跨期確認、不實確認。

擬上市企業(yè)在進行收入確認時，首先應當根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務性質明確適用的準則，這是大方向，如果適用準則不當，將會計核算系統(tǒng)、申報財務報表產(chǎn)生顛覆性影響。

一是適用《企業(yè)會計準則第14號-收入》中產(chǎn)品銷售收入確認原則的規(guī)定，適用于多數(shù)具有實物形態(tài)的產(chǎn)品銷售。確認銷售商品收入必須同時滿足五個條件：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

二是適用《企業(yè)會計準則第14號-收入》中提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用收入確認原則的規(guī)定，適用于服務業(yè)。確認提供勞務收入必須同時滿足下列條件：收入金額能夠可靠地計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠的確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計量。確認讓渡資產(chǎn)使用權收入則應當同時滿足：相關的經(jīng)濟利益很可能流入企；收入的金額能夠可靠地計量。

三是適用《企業(yè)會計準則第15號-建造合同》中建造合同收入確認原則的規(guī)定，適用于建筑安裝企業(yè)和生產(chǎn)飛機、船舶、大型機械設備產(chǎn)品的制造業(yè)。確認建造合同收入必須同時滿足下列條件：合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；實際發(fā)生的合同成本能夠清晰地區(qū)分和可靠地計量；合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

確定了收入適用的準則以及具體的方法，收入確認時點就成為核心問題。確認時點不當，結果是提前或推遲確認收入，將對上市申報財務報表產(chǎn)生重大影響。確定收入確認時點的基本原則是風險報酬已經(jīng)轉移，對這一原則性規(guī)定，還應當在千差萬別的經(jīng)濟業(yè)務作出具體判斷。

（1）暫時保留所有權。

（2）初驗與終驗。較為復雜的產(chǎn)品銷售，如需要安裝、調試、試運行的情況下，合同往往約定了驗收條款，有的還約定分次驗收，如初驗、中驗、終驗，甚至帶負荷試運行較長時間等。該種情況下，如何判斷風險報酬轉移的時點？通常地，這需要根據(jù)合同條款，分析驗收的復雜程度，結合款項支付進行判斷。如果根據(jù)歷史經(jīng)驗，極小可能出現(xiàn)終驗不合格，客戶拒收貨物且不付款的情況，到驗收時已經(jīng)收取款項的大部分，如90%以上，則初驗完成后應當作為收入確認的時點。

提供勞務、建造合同采用完工百分比時確認時點。完工百分比的確認時點，主要有兩個問題，一是收入確認起點。理論上，只要發(fā)生了成本，或實施了工作量，就應當在資產(chǎn)負債表日確認相應的收入、成本及毛利，但實務中，有的企業(yè)將完工進度達到一定比例后，才開始作為收入確認的起點

軟件等通訊行業(yè)完工百分比確認收入，有的變形為按照節(jié)點確認收入，而節(jié)點實際上往往是客戶付款時點，頗有些類似于收付實現(xiàn)制確認收入。

對于以合同項目為收入、成本核算單位，收入確認執(zhí)行《建造合同》準則或提供勞務的經(jīng)濟業(yè)務，即按照完工進度法確認收入的項目，監(jiān)管機構審核時往往要求擬上市企業(yè)及申報會計師按照合同收入項目詳細說明：合同收入、合同成本、報告期內分別確認的進度、實際發(fā)生的成本、完工百分比的確認方法、應收及預收（付）款的金額、對應存貨發(fā)生額及余額等，按照合同項目逐一說明，分析勾稽關系是否合理，從而判斷是否存在操縱完工百分比，提前或推遲確認收入的情況。并要求申報會計師說明是如何實施審計程序，取得了那些審計證據(jù)。

在新企業(yè)會計準則體系中，《企業(yè)會計準則第14號——收入》可以說是少數(shù)完全基于原則的準則之一。但是，原則越寬泛，則也就意味著在實務中運用這些原則時需要運用的專業(yè)判斷越多。

為保持與稅務一致，許多公司在原始財務報表中均以開具發(fā)票作為確認收入的依據(jù)。由于發(fā)票的開具是貨款收取的非充分必要條件，且開具時間受諸多因素影響容易提前或滯后，無法用發(fā)票開具時間確定風險和報酬的轉移，因此以開具發(fā)票作為確認收入依據(jù)不符合企業(yè)會計準則相關規(guī)定。

收入確認需要外部證據(jù)的支持

1、產(chǎn)品銷售模式

在業(yè)務流程上，內部控制一般會生成銷售合同、銷售通知單、產(chǎn)品出庫單、銷售發(fā)票、客戶簽收單等憑據(jù)。基于收入確認原則和某些重要性的考慮，實務中經(jīng)常以銷售發(fā)票和出庫單作為收入確認依據(jù)。從可控性角度看，銷售發(fā)票和出庫單屬于內部憑據(jù)，客戶簽收單屬于第三方憑據(jù)，以客戶簽收單作為收入確認依據(jù)更具有可控性。

2、完工百分比模式

完工百分比模式適用于提供勞務和建造合同的收入確認。在內部控制過程中，收入方面一般會生成建造（勞務）合同、業(yè)主（監(jiān)理）驗工計價單、銷售發(fā)票；成本方面一般會生成合同總成本預算、原材料（設備）的出庫單、人員的工時記錄、與分包商的工程結算單等。

實務中，成本進度是確定完工百分比的主要方式。確定成本進度所依賴的憑據(jù)中，除與分包商的結算單之外，幾乎都是內部憑據(jù)。而與分包商的結算單，由于公司作為甲方往往處于強勢地位，這就很可能讓該外部憑據(jù)的證明力略有折扣。

基于可控性，完工百分比應考慮更多地信賴業(yè)主或監(jiān)理方的進度證明，如果過程中外部證明難以獲取，那么選擇完工一次性確認的方法多數(shù)情況下更具有可控性。

【第3篇】企業(yè)所得稅法免稅收入

核心內容：最新中華人民共和國企業(yè)所得稅法全文是在2007年3月16日通過并公布的，自2008年1月1日起施行。規(guī)定企業(yè)應納稅所得額、企業(yè)應納稅額和稅收優(yōu)惠等內容。法律快車編輯為您整理相關內容，僅供參考。

中華人民共和國企業(yè)所得稅法

(2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過)

目錄

第一章 總則

第二章 應納稅所得額

第三章 應納稅額

第四章 稅收優(yōu)惠

第五章 源泉扣繳

第六章 特別納稅調整

第七章 征收管理

第八章 附則

第一章 總則

第一條 在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

第三條 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%.

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%.

第二章 應納稅所得額

第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

(一)銷售貨物收入；

(二)提供勞務收入；

(三)轉讓財產(chǎn)收入；

(四)股息、紅利等權益性投資收益；

(五)利息收入；

(六)租金收入；

(七)特許權使用費收入；

(八)接受捐贈收入；

(九)其他收入。

第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：[page]

(一)財政撥款；

(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

(三)國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

(一)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

(二)企業(yè)所得稅稅款；

(三)稅收滯納金；

(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失；

(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

(六)贊助支出；

(七)未經(jīng)核定的準備金支出；

(八)與取得收入無關的其他支出。

第十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

(五)與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

(六)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

第十二條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。

下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

(一)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

(二)自創(chuàng)商譽；

(三)與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；

(四)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

第十三條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出；

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出；

(四)其他應當作為長期待攤費用的支出。

第十四條 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

第十六條 企業(yè)轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

第十七條 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。[page]

第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：

(一)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

(二)轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；

(三)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

第二十條 本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。

第二十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

第三章 應納稅額

第二十二條 企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

(一)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；

(二)非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內抵免。

第四章 稅收優(yōu)惠

第二十五條 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：

(一)國債利息收入；

(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

(三)在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；

(四)符合條件的非營利組織的收入。

第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

(一)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

(二)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；

(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；

(四)符合條件的技術轉讓所得；

(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。

第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

第二十九條 民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

(一)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；

(二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。[page]

第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

第三十五條 本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務院規(guī)定。

第三十六條 根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。

第五章 源泉扣繳

第三十七條 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

第三十八條 對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

第三十九條 依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。

第四十條 扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

第六章 特別納稅調整

第四十一條 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

第四十二條 企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。

第四十三條 企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。

稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。

第四十四條 企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

第四十五條 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

第四十六條 企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

第四十七條 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

第四十八條 稅務機關依照本章規(guī)定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。

第七章 征收管理

第四十九條 企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

第五十一條 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。[page]

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

第五十二條 除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。

企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。

第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

第五十六條 依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

第八章 附則

第五十七條 本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后五年內，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。

法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)內，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務院規(guī)定。

國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。

第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。

第五十九條 國務院根據(jù)本法制定實施條例。

第六十條 本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。

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【第4篇】稅法服務費收入確認收入

一、基本原則

企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

二、一般銷售收入

除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）

三、分期確認收入

企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；

（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

四、接受捐贈收入

企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

五、提供勞務收入

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完工進度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務占勞務總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

（四）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：

1.安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

2.宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

4.服務費。包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。

7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）

六、利息收入

企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

（一）金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。

（二）金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。

（三）金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）

國債利息收入時間確認：

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。

2.企業(yè)轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第36號）

七、房地產(chǎn)銷售收入

其一、完工條件

第三條企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應視為已經(jīng)完工：

1.開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。

2.開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。

3.開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權證明。

政策依據(jù)：國家稅務總局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）

根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）規(guī)定精神和《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當年度應納稅所得額。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知》（國稅函〔2010〕201號）

其二：收入范圍

第五條 開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。企業(yè)代有關部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內或由企業(yè)開具發(fā)票的，應按規(guī)定全部確認為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進行管理。

政策依據(jù)：國家稅務總局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）

其三：確認時間

第六條 企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認：

1.采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權利）之日，確認收入的實現(xiàn)。

2.采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。

3.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現(xiàn)。

4.采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按以下原則確認收入的實現(xiàn)：

（1）采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。

（2）采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。

（3）采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。

（4）采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內可根據(jù)包銷合同的有關約定，參照上述1至3項規(guī)定確認收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認收入的實現(xiàn)。

政策依據(jù)：國家稅務總局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）

其四：確認方法

第七條企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認收入（或利潤）的方法和順序為：

1.按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；

2.由主管稅務機關參照當?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；

3.按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%,具體比例由主管稅務機關確定。

第八條企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務局、地方稅務局按下列規(guī)定進行確定:

1.開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15％。

2.開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。

3.開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5％。

4.屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。

第九條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告以及稅務機關需要的其他相關資料。

政策依據(jù)：國家稅務總局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）

八、租金收入

企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第十條 企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權證前，與承租人簽訂租賃預約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預租價款按租金確認收入的實現(xiàn)。

九、技術轉讓收入

技術許可使用權轉讓收入，應按轉讓協(xié)議約定的許可使用權人應付許可使用權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

政策依據(jù)：《關于許可使用權技術轉讓所得企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第82號）

十、特許權使用費收入

特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

十一、債務重組收入

企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）

十二、股權轉讓所得

企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）

十三、股息、紅利等權益性投資收益收入

企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）

十四、非貨幣性資產(chǎn)投資

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。

政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）

關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個月內尚未完成股權變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第33號）

【第5篇】稅法收入確認原則

收入確認政策是會計核算的重點工作，也是審計中的重要事項。從最近被否的科創(chuàng)板案例來看，科創(chuàng)板對收入確認政策的審核口徑把握非常之嚴格。北京國科環(huán)宇科技股份有限公司由于會計處理不當申請科創(chuàng)板被上交所否決，恒安嘉新（北京）科技股份公司則由于明顯不符合會計準則的收入確認會計處理申請科創(chuàng)板被證監(jiān)會否決。此外，上市公司及擬申請ipo的企業(yè)將自2023年1月1日起施行新收入準則，ipo企業(yè)應該如何應對進行收入確認。與ipo收入確認相關的反饋問題一般如下：

1、（1）請發(fā)行人結合生產(chǎn)模式、銷售模式、收款進度分別補充說明各類主營業(yè)務收入（按產(chǎn)品分類）的銷售流程（包括發(fā)票開具時點和報稅時點等），補充披露各類主營業(yè)務收入（按產(chǎn)品分類）確認的具體時點，補充說明相應產(chǎn)品成本核算及結轉方法；補充說明采用不同收入確認時點確認收入的金額及比例。請保薦機構和會計師核查發(fā)行人報告期內收入確認、成本核算是否符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定。（2）請發(fā)行人補充說明產(chǎn)品訂單的特點，補充說明主營業(yè)務收入主要客戶的訂單構成情況（按金額劃分）；結合發(fā)行人與主要客戶簽訂的合同條款補充說明對客戶的退貨、換貨政策，報告期內退貨、換貨的實際發(fā)生情況及相應會計處理方法，合同條款是否支持發(fā)行人現(xiàn)有收入確認時點符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定。請保薦機構和會計師核查發(fā)行人收入確認時點是否符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，退貨及換貨會計處理的是否符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定；（4）請發(fā)行人補充說明是否存在期末集中發(fā)貨、集中確認收入的情況。請保薦機構和會計師說明對發(fā)行人銷售收入外部證據(jù)的核查情況，對收入截止性測試的核查情況，對發(fā)行人是否存在提前確認收入、推遲確認成本和費用的核查情況。（5）請保薦機構和會計師為確認發(fā)行人收入的真實性、準確性、完整性所采取的核查措施、核查方法和核查結論，并發(fā)表明確意見。

2、針對經(jīng)銷商的銷售情況，請保薦機構、會計師對以下方面進行核查，并發(fā)表明確意見：（1）請說明經(jīng)銷商具體業(yè)務模式及采取經(jīng)銷商模式的必要性，經(jīng)銷商模式下收入確認是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，經(jīng)銷商選取標準、日常管理、定價機制（包括營銷、運輸費用承擔和補貼等）、物流（是否直接發(fā)貨給終端客戶）、退換貨機制、銷售存貨信息系統(tǒng)等方面的內控是否健全并有效執(zhí)行，經(jīng)銷商是否與發(fā)行人存在關聯(lián)關系，對經(jīng)銷商的信用政策是否合理；（2）請披露經(jīng)銷商和發(fā)行人是否存在實質和潛在關聯(lián)關系；發(fā)行人同行業(yè)可比上市公司采用經(jīng)銷商模式的情況；發(fā)行人通過經(jīng)銷商模式實現(xiàn)的銷售比例和毛利是否顯著大于同行業(yè)可比上市公司；經(jīng)銷商是否專門銷售發(fā)行人產(chǎn)品；經(jīng)銷商的終端銷售及期末存貨情況；報告期內經(jīng)銷商是否存在較多新增與退出情況；經(jīng)銷商是否存在大量個人等非法人實體；經(jīng)銷商回款是否存在大量現(xiàn)金和第三方回款；（3）請說明發(fā)行人是否存在下述情形：發(fā)行人通過經(jīng)銷商模式現(xiàn)實的銷售毛利率和其他銷售模式實現(xiàn)的毛利率的差異較大；給予經(jīng)銷商的信用政策顯著寬松于其他銷售方式，對經(jīng)銷商的應收賬款顯著增大；海外經(jīng)銷商毛利率與國內經(jīng)銷商毛利率差異較大。如存在，請發(fā)行人補充披露相關情況；（4）請保薦機構、律師和申報會計師對經(jīng)銷商業(yè)務進行充分核查，并說明發(fā)行人經(jīng)銷商銷售模式、占比等情況與同行業(yè)上市公司是否存在顯著差異及原因，對經(jīng)銷商業(yè)務的核查比例、核查證據(jù)是否足以支持核查結論。（5）請保薦機構、律師及會計師綜合利用電話訪談、實地走訪、發(fā)詢證函等多種核查方法，核查發(fā)行人報告期內經(jīng)銷商模式下的收入確認原則、費用承擔原則及給經(jīng)銷商的補貼或返利情況、經(jīng)銷商的主體資格及資信能力，核查關聯(lián)關系，結合經(jīng)銷商模式檢查與發(fā)行人的交易記錄及銀行流水記錄、經(jīng)銷商存貨進銷存情況、經(jīng)銷商退換貨情況。請保薦機構、律師和申報會計師對經(jīng)銷商模式下收入的真實性發(fā)表明確核查意見。

3、報告期內，對于工程總承包合同，發(fā)行人采用完工百分比確認收入，合同完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。請發(fā)行人說明：（1）結合工程總承包業(yè)務模式等說明采用完工百分比法確認收入的適用性與謹慎性，并對比同行業(yè)可比公司進行分析說明；（2）結合行業(yè)特點說明對合同總收入、預計總成本、已發(fā)生的成本確定的具體方法（包括發(fā)生調整的情形及調整方法），以及發(fā)行人確保合同預計總成本及時更新的內控措施及運行情況。（3）說明報告期內是否出現(xiàn)過不能可靠地估計或合同預計總成本將超過合同預計總收入的情況。如有，請說明具體情況，包括但不限于合同客戶名稱、合同金額、結果不能可靠估計或合同預計總成本將超過合同預計總收入的原因等。（4）列示報告期主要項目情況，包括但不限于項目名稱、客戶名稱及類型、項目建設周期、合同主要內容（完工進度確認條款和付款進度的約定等）、合同金額、報告期各期確認的收入及成本、應收賬款余額以及已完工未結算金額、完工進度是否與合同約定存在差異、完工進度取得的外部證據(jù)、預計合同總成本、實際總成本、預計毛利率、實際毛利率。請保薦機構和會計師對上述事項進行核查，并說明核查范圍、過程、方法和結論。請會計師就發(fā)行人收入、成本確認等會計處理是否符合《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定、是否與同行業(yè)可比公司會計政策存在重大差異進行專項核查并發(fā)表核查意見。

4、（1）請按照內銷外銷分別披露前五大客戶的名稱、銷售模式、銷售產(chǎn)品類別、銷售數(shù)量、價格、金額及占比、結算方式、期末應收款、期后回款情況，并結合銷售模式、核心工藝等因素，分析發(fā)行人客戶變動的原因，進一步解釋發(fā)行人外銷收入比重降低的原因。（2）請補充披露公司內銷外銷的銷售收入確認時點及其所取得的憑據(jù)，并說明是否符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定。（3）補充說明發(fā)行人外銷數(shù)據(jù)與海關進出口相關數(shù)據(jù)的對比情況，及差異的原因、合理性。（4）補充披露報關費與外銷收入的匹配關系。（5）說明公司取得出口退稅的具體情況，包括涉及商品、退稅率、免抵退稅金額及會計處理，說明與外銷收入的對應關系。（6）說明境外銷售的具體情況，包括但不限于外銷國家或地區(qū)、產(chǎn)品種類、銷售量、銷售單價、定價依據(jù)、銷售金額及相關占比，境外銷售模式及流程、主要客戶，主要進口國的有關進口政策、貿易摩擦對產(chǎn)品進口的影響以及進口國同類產(chǎn)品的競爭格局等（7）報告期內發(fā)行人的進出口活動是否符合相關法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在違法違規(guī)行為，是否受到行政處罰。請保薦機構、律師、申報會計師核查上述問題并發(fā)表意見，同時說明對發(fā)行人內外銷客戶、銷售收入的核查范圍、核查方式、核查金額及占比情況，并據(jù)此對發(fā)行人收入的真實、準確性發(fā)表結論性意見。

【第6篇】房地產(chǎn)確認收入稅法

導讀：一般的人認為收入確認就是錢收到手了，但是在會計準則上對于收入確認并沒有那么簡單的，是有規(guī)則確定的。那么房地產(chǎn)行業(yè)收入確認條件有哪些呢？關于這個問題的答案，會計學堂小編在下文中整理了相關的內容，大家一起來了解一下吧。

房地產(chǎn)行業(yè)收入確認條件有哪些？

《企業(yè)會計制度》對于收入的確認原則，作了如下規(guī)定：“銷售商品的收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認：

(一)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;

(三)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);

(四)相關的收入和成本能夠可靠地計量。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對外銷售收入的確定，按照銷售商品收入的確認原則執(zhí)行?！?/p>

由此可以看出，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認原則與其他企業(yè)并無差別。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有哪些特征？

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有以下顯著特征：

1、項目開發(fā)建設周期較長，一般會跨越多個會計年度。這是由房地產(chǎn)開發(fā)的性質決定的，一個項目從立項審批、取得土地使用權到開工建設乃至項目建成，少則需要一兩年，多則三四年甚至更長時間。

2、房地產(chǎn)屬資金密集型行業(yè)，投資大。為了籌集資金，房產(chǎn)銷售往往采取預售方式，即在商品尚未建造完成時向客戶收取價款。由此形成商品交付與收款存在較大時間差異。

3、產(chǎn)品成本計量相對滯后。一方面由于項目施工與其成本決算往往存在時間差，導致成本計量落后于形象進度;另一方面，基礎設施及公共配套設施的建設往往落后于商品房的建設。特別是“大盤”項目在實行統(tǒng)一規(guī)劃、滾動開發(fā)的情形下，往往存在一期商品房已經(jīng)交付入住，而花園、會所等公共配套設施可能尚未完成甚至尚未開工的情形，導致項目成本無法得到準確的計量。

房地產(chǎn)行業(yè)收入確認條件和會計準則中的收入確認條件是差不多一樣的，但是也有另外一些特征也在上文中給大家整理出來了?？吹竭@里,小伙伴們對于房地產(chǎn)行業(yè)收入確認條件有哪些都了解清楚了嗎?

【第7篇】稅法上關于收入的定義

習透財務語言，你的洞察更有利！

一起學注會（稅法-個人所得稅每次收入的確定）

【知識點】個人所得稅每次收入的確定

一、《個人所得稅法》對納稅義務人的征稅方法有三種：

征稅方法

適用稅目

按年計征

居民個人取得的綜合所得；經(jīng)營所得

按月計征

工資、薪金所得預繳；財產(chǎn)租賃所得

按次計征

居民個人：勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得預繳

非居民個人：勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得繳納

居民個人＋非居民個人：

財產(chǎn)轉讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；

二、非居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得

居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費三項所得，預繳時也適用下列“次” 的規(guī)定。

1.勞務報酬所得：

（1）屬于只有一次性的收入，以每次提供勞務取得的收入為一次；

（2）同一事項連續(xù)取得收入，以 1 個月內取得的收入為一次。

2.稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次

（1）作為一次稿酬所得， 合并扣除費用

①加印后再付稿酬，應合并其稿酬所得按一次計征；

②以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入；

③同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次。

（2）作為另一次稿酬所得， 分別扣除費用

①同一作品再版取得的所得；

②同一作品先在報刊上連載、然后再出版，或先出版、再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。

③在兩處或兩處以上出版、發(fā)表同一作品而取得稿酬所得。

3.特許權使用費，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。

4.財產(chǎn)租賃所得：以 1 個月內取得的收入為一次。

5.利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

6.偶然所得：以每次取得該項收入為一次。

【例題·多選題】下列項目中以一個月為一次，計算個人所得稅應納稅所得額的有（）。

a.財產(chǎn)租賃所得

b.非居民個人湯姆在雜志上連載六期的小說取得的稿酬所得

c.分月取得的財產(chǎn)轉讓所得

d.非居民個人杰瑞每天在飯店演奏的所得

『正確答案』ad

『答案解析』選項a，以1個月內取得的收入為一次，所以選項a表述正確；湯姆在雜志上連載六期的小說取得的稿酬收入為一次性收入，以取得該項收入為一次計算繳納個人所得稅，選項b錯誤；c，分月取得的財產(chǎn)轉讓所得作為一次所得（選項c錯誤）；選項d，屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內取得的收入為一次，所以選項d表述正確。

更多內容在下期更新。歡迎關注頭條cfopub，習透財務語言，你的洞察更有利！

【第8篇】稅法確認收入的條件

銷售商品收入的確認需要滿足哪些條件?

解答：

收入的確認，分為會計核算和稅務處理的確認，二者既有聯(lián)系也有區(qū)別。

（一）會計準則對商品銷售收入確認條件的規(guī)定

2017版《企業(yè)會計準則第14號——收入》第五條規(guī)定，當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時， 企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；（二）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”） 相關的權利和義務；（三）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。

在合同開始日即滿足前款條件的合同， 企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估， 除非有跡象表明相關事實和情況發(fā)生重大變化。 合同開始日通常是指合同生效日。

（二）稅法對商品銷售收入確認條件的規(guī)定

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

（三）商品銷售收入確認條件的稅會差異分析

首先，會計確認收入時需要考慮謹慎性原則，無論是舊版還是新版的收入準則，都強調商品銷售的“經(jīng)濟利益很可能收回”；而稅法確認收入一般不考慮謹慎性原則，不考慮商品銷售后是否能夠收回貨款，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則,注重界定和準確計算應納稅額的計稅依據(jù)。如有時會計在確認收入時因考慮謹慎性原則而不確認收入，但是在稅法上可以仍然確認收入并相應調增應納稅所得額。

其次，對于不具備商業(yè)實質或者公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，會計不確認收入，而稅法仍然會確認收入（視同銷售）。

【第9篇】收入稅法確認原則

實際工作中會計準則與稅法就收入的確認時間存在著差異，出現(xiàn)差異該如何處理，我們一起學習一下：

一、差異形成的原因

會計準則是為了反映企業(yè)真實的財務狀況，滿足信息使用者的需要。而稅法是為了保證國家的稅收，公平稅負、方便征收對會計制度的規(guī)定有所約束和控制。

二、兩者的差異

會計核算是按照權責發(fā)生制原則確認收入，對收入實現(xiàn)的確認注重商品所有權轉移的“實質條件”；而稅法側重于貨款的結算和發(fā)票的開具等“形式條件”。確認收入最常見的差異就是合同存在可變對價。

三、可變對價

在日常生活消費時，經(jīng)常會遇到商家通過打折，返利、退款、獎勵積分的形式促銷商品。這些在收入準則中就定義為合同中的可變對價。通俗的說，就是以后交易的金額是隨著完成交易的不同情況而變化的。

四、舉例

1、甲公司出售a產(chǎn)品給客戶，每件售價為100元，若客戶全年度累計購買超過1000件時，則每件價格追溯調整降為90元；在2023年第一季度末，甲公司出售90件a產(chǎn)品給某一客戶，估計該客戶全年訂購量不會超過1000件；該客戶于2023年6月中旬收購另一家公司，因而擴大業(yè)務量，至6月底又增購了600件a產(chǎn)品，累計達690件，甲公司估計該客戶全年訂購量會超過1000件。

分析：甲公司第一季度末，按照每件100元的交易價格確認收入，即第一季度末銷售的90件產(chǎn)品應確認收入=90×100=9000（元）； 第二季度末，則應按照每件90元的交易價格確認收入，600×90=54000（元）。同時，需要調整第一季度末已經(jīng)銷售的90件產(chǎn)品的收入，按每件90元，應確認的收入金額=90×90=8100（元），已經(jīng)確認9000元，則應在第二季度沖減900元，故第二季度末最終應確認收入=54000-900=53100（元）。

第一季度：借：應收賬款 9000

貸：主營業(yè)務收入 9000

第二季度

借： 應收賬款 600*100=6000

借： 合同負債 47100（倒擠）

貸：主營業(yè)務收入 53100

2、提供勞務收入

會計準則對于在資產(chǎn)負債表日勞務收入的確認，如果可以可靠的評估就采用完工百分比法確認勞務收入，而稅法對只要企業(yè)從事了勞務就必須確認收入。

例如一家建筑施工企業(yè)為a單位建造了一棟廠房。雙方簽訂的施工合同總價款為100萬元，合同條款中還約定：如果施工企業(yè)不能在150天內竣工完成，要支付給a單位10萬元罰款，罰款直接從合同價款中扣除。施工企業(yè)對合同結果做了評估，認為工程按時完工的概率為40%，延期的概率為60%。施工企業(yè)按照會計謹慎原則，確認估計的收入額為90萬元（100-10），而稅法規(guī)定收入應按照100萬確認，未來實際發(fā)生罰款時，再從當期應納稅所得額中進行扣除。

【第10篇】利息收入稅法確認收入

導讀：關于企業(yè)所得稅法如何確認利息收入等相關問題，很多學員在會計學堂的官網(wǎng)進行過咨詢，小編在下文中給出了詳細的解答，具體內容請仔細閱讀如下文章，希望能對您有所幫助。

企業(yè)所得稅法如何確認利息收入?

1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)?！?/p>

2、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規(guī)定：“三、關于利息收入、租金收入和特許權使用費收入的確認。新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入?！?/p>

工資扣稅怎么計算的?

應納稅額=(工資薪金所得 -“五險一金”-扣除數(shù))×適用稅率-速算扣除數(shù)

2. 2023年 9月1日起調整后的7級超額累進稅率：扣除數(shù)為3500元。

全月應納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)(元)

全月應納稅額不超過1500元 3% 0

全月應納稅額超過1500元至4500元 10% 105

全月應納稅額超過4500元至9000元 20% 555

全月應納稅額超過9000元至35000元 25% 1005

全月應納稅額超過35000元至55000元 30% 2755

全月應納稅額超過55000元至80000元 35% 5505

全月應納稅額超過80000元 45% 13505

以上是會計學堂小編整理的企業(yè)所得稅法如何確認利息收入，你們看完后應該都有了自己的認知和理解.獲取更多精彩的財務會計干貨,就請持續(xù)關注的官網(wǎng)更新!

【第11篇】稅法中收入的確認收入

收入指行政事業(yè)單位取得的非償還性資金，要注意的是取得的應上繳財政資金，不屬于收入（關注我，簡單學政府會計）

一、收入分類與核算科目

1、財政撥款收入：從同級財政部門取得的撥款。

2、非財政同級撥款收入：從同級政府其他部門取得的、從上級或下級財政部門取得的撥款。

3、租金收入

4、利息收入

5、捐贈收入

6、上級補助收入：事業(yè)單位從上級非財政部門取得的

7、附屬單位上繳收入：事業(yè)單位取得的附屬事業(yè)單位上繳收入

8、經(jīng)營活動收入：事業(yè)單位取得的開展非專業(yè)業(yè)務活動、非輔助活動收入（類似可理解為非職能工作收入）

要注意，第6-8項為事業(yè)單位所特有。

二、收入的確認條件比企業(yè)會計簡單，基本是新企業(yè)會計收入準則更改前的規(guī)定，即，經(jīng)濟利益很可能流入、能可靠計量。

【第12篇】房地產(chǎn)企業(yè)收入確認時點會計和稅法的區(qū)別

國際財務報告準則第15 號發(fā)布之后，“財政部關于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第14號—收入》的通知財會〔2017〕22號”要求在境內外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)，自2023年1月1日起施行；其他境內上市企業(yè)，自2023年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2023年1月1日起施行。一直以來，房地產(chǎn)行業(yè)的合同銷售與會計收入確認時點不一致，成本計量滯后。這使得房地產(chǎn)企業(yè)的會計信息嚴重滯后，不能作為企業(yè)在重大管理、投資、融資和稅務籌劃上決策的有力支撐。而新收入準則是否對房地產(chǎn)企業(yè)收入的確認產(chǎn)生重大影響，進而對會計信息有重大影響，成為了業(yè)界最為關注的焦點。對此我們結合碧桂園的案例對如何執(zhí)行新收入準則進行研究與思考。

一、舊準則下收入確認

（一）確認原則

1、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

3、收入的金額能夠可靠地計量；

4、相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

5、相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

（二）實務操作

按照舊準則，在房地產(chǎn)的實務中，一般是以商品的交付為確認收入的標準，因為只有把符合標準的商品交付給客戶后，才能實現(xiàn)商品的風險和報酬的轉移。同時具備條件有1、買賣雙方簽訂銷售合同并在國土部門備案；2、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品已建造完工并達到預期可使用狀態(tài)，經(jīng)相關主管部門驗收合格并辦妥備案手續(xù)；3、買方按銷售合同付款條款支付了約定的購房款項并取得銷售合同約定的入伙資格，即賣方收到全部購房款或取得收取全部購房款權利，相關經(jīng)濟利益能全部流入公司時，確認銷售收入。

房地產(chǎn)作為一種特殊的商品，在我國受到法律以及銷售合同的嚴格約束。如《商品房銷售管理辦法》中就有明確規(guī)定“房屋在交付時如發(fā)現(xiàn)戶型與約定的設計圖不相同，或者驗收的面積超過了約定的誤差區(qū)間，或者驗收的面積誤差率超過了± 3% 的范圍時，買方均有權要求賣方退房并退款。而該違約責任全部由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來承擔，企業(yè)需退還買方已付的全額房款及相關的利息。”由此可見，只有在交付符合標準的商品房給客戶后，商品的風險和報酬才算轉移了給客戶，同時對于開發(fā)過程中物業(yè)出現(xiàn)毀損、滅失等風險并沒有轉移給客戶；因此房地產(chǎn)企業(yè)通常以交付作為會計上確認收入的時點，銷售收款在會計上是不能直接確認為銷售收入，只能計入預收賬款。

二、新準則下收入確認

（一）主要變化

1、將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型

新收入準則要求采用統(tǒng)一的收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在某一時段內” 還是“在某一時點” 確認收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認的時點問題，提高會計信息可比性。

2、以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準

現(xiàn)行收入準則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務收入，并且強調在將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方時確認銷售商品收入，實務中有時難以判斷。新收入準則打破商品和勞務的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務，即客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入，從而能夠更加科學合理地反映企業(yè)的收入確認過程。

（二）關于收入的確認

企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，也包括有能力阻止其他方主導該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟利益。企業(yè)在判斷商品的控制權是否發(fā)生轉移時，應當從客戶的角度進行分析，即客戶是否取得了相關商品的控制權以及何時取得該控制權。取得商品控制權同時包括下列三項要素：一是，能力。企業(yè)只有在客戶擁有現(xiàn)時權利，能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益時，才能確認收入。如果客戶只能在未來的某一期間主導該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權。例如，企業(yè)與客戶簽訂合同為其生產(chǎn)產(chǎn)品，雖然合同約定該客戶最終將能夠主導該產(chǎn)品的使用，并獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，但是，只有在客戶真正獲得這些權利時（根據(jù)合同約定，可能是在生產(chǎn)過程中或更晚的時點），企業(yè)才能確認收入，在此之前，企業(yè)不應當確認收入。二是，主導該商品的使用。客戶有能力主導該商品的使用，是指客戶在其活動中有權使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。三是，能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。客戶必須擁有獲得商品幾乎全部經(jīng)濟利益的能力，才能被視為獲得了對該商品的控制。商品的經(jīng)濟利益，是指該商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流人的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少?？蛻艨梢酝ㄟ^使用、消耗、出售、處置、交換、抵押或持有等多種方式直接或間接地獲得商品的經(jīng)濟利益。

（三）確認時點

滿足下列條件之一的， 屬于在某一時段內履行履約義務；否則，屬于在某一時點履行履約義務：

1、客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

2、客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

3、企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

具有不可替代用途，是指因合同限制或實際可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權利具有法律約束力。

（四）五步法模型

第一步，識別與客戶訂立的合同；第二步，識別合同中的單項履約義務；第三步，確定交易價格；第四步，將交易價格分攤至各單項履約義務；第五步，履行各單項履約義務時確認收入。其中，第一步、第二步和第五步主要與收入的確認有關，第三步和第四步主要與收入的計量有關。

三、碧桂園案例分析

假如期房銷售業(yè)務的合同中能明確約定，在客戶違約在先的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)有權就累計至今已完工的部分收取相應的款項，包括能夠補償其已發(fā)生的全部成本以及合理利潤，那么期房銷售就能判定為完全滿足新收入準則下按時段確認的第三個條件。也就是說房地產(chǎn)企業(yè)可以把期房銷售作為按時段來確認收入的業(yè)務，并根據(jù)產(chǎn)出或者投入的比例來確認恰當?shù)穆募s進度，并分期確認收入金額。如此一來，期房銷售業(yè)務的會計收入的確認時點就顯然提前了。 比較典型的就是碧桂園在合同中明確“強制收款請求權”的案例。

2023年9月11日，碧桂園控股有限公司 （股票代號：2007.hk，）在香港聯(lián)合交易所發(fā)布《2017中期報告》，披露了2023年上半年業(yè)績。新收入準則的提前采用，使得該公司本期收入增長了 147.5 億元，即增加了26.7%。本期利潤增長了33.3億元，即增加了141.7%。顯然新收入準則的采用對碧桂園公司該年度上半年的財務狀況及經(jīng)營成果產(chǎn)生了很大的影響。

如前文準則規(guī)定，滿足三個條件之一的，屬于在某一時段內履行履約義務，應選擇在一段時間內確認收入，否則屬于在某一時點履行履約義務，應選擇在某一時點確認收入。碧桂園的房地產(chǎn)開發(fā)按履約進度在一段時間內確認收入的做法有一定的合理性，但國際財務報告解釋委員會近期對住宅房地產(chǎn)銷售是否滿足一段時間內確認收入的條件，則給出了否定的傾向性意見。

碧桂園在報表中做了如下說明：在以往年度的報告期間，當銷售合同的重要風險和報酬在交付物業(yè)所有權的特定時點全部轉移給客戶時，本集團確認房地產(chǎn)開發(fā)活動產(chǎn)生的收入，而非按照建造進度陸續(xù)轉移進行確認。根據(jù)《香港財務報告準則第15號》，本集團在履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且本集團在整個合約期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項，本集團根據(jù)滿足在一段時間內履行義務的條件，按投入法計量的履約進度確認收入。

應該關注的是碧桂園在處理收入確認中也是非常謹慎的。他們既咨詢了法律意見，也得到了當?shù)貙徲嫏C構和監(jiān)管部門的認可。在其中期報告中，附注中的“判斷與估計”部分也有提及到“本集團是否有權就累計至今已完工的部分收取款項，并采用在一段時間內的方法確認收入，是取決于每個合同條款里面的具體約定以及該合同條款在當?shù)氐姆森h(huán)境下是否適用。本集團在必要時審查了其合同條款，當?shù)赜嘘P法律法規(guī)以及當?shù)乇O(jiān)管機構的意見，并獲得了法律建議”。實際上據(jù)了解，碧桂園采用“在一段時間內確認收入”的房地產(chǎn)收入，均為其在國外開發(fā)的房地產(chǎn)項目，是基于國外所處的法律環(huán)境以及合同的具體條款而判斷得出的結論。其在國內的房地產(chǎn)開發(fā)項目的銷售收入顯然并不在這部分按時段確認的收入中。

四、風險

（一）監(jiān)管風險

近日，中注協(xié)書面約談立信中聯(lián)會計師事務所（特殊普通合伙），提示房地產(chǎn)行業(yè)上市公司年報審計風險。中注協(xié)相關負責人指出，近年來，我國經(jīng)濟下行壓力加大，房地產(chǎn)市場調控不斷推進，不少房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營困難，面臨較大資金壓力，審計風險較高。中注協(xié)提示注冊會計師重點關注以下方面：一是關注收入確認與計量。注冊會計師應關注收入確認政策的恰當性和一貫性，檢查銷售有關房款支付、房屋交付等關鍵條款和產(chǎn)權交易中心備案登記情況；關注預收款項的賬齡及款項使用限制條件，結合存貨監(jiān)盤程序，判斷商品房實際交付情況，重點關注虛增收入或提前確認收入等情況；關注短期事件或期后事項導致的商品房銷售退回，關注銷售退回收入的真實性和跨期問題；關注是否存在銷售增長率、綜合毛利率逆勢大幅增長等異常情況。(略）

（二）操作層面

新準則的全面實行是一個完整的體系，除了收入外成本、納稅、合同管理等方面都要統(tǒng)一執(zhí)行而不是有選擇的執(zhí)行。在銜接規(guī)定方面，國際財務報告準則第 15 號有兩種方法供企業(yè)選擇：一是允許企業(yè)采用追溯調整。二是將首次執(zhí)行的累積影響僅調整首次執(zhí)行本準則當年年初留存收益及財務報表其他相關項目金額，不調整可比期間信息。經(jīng)征求監(jiān)管部門及部分企業(yè)意見，新收入準則采用了第二種方法，以便于我國企業(yè)之間的財務報表信息可比，并避免追溯調整對企業(yè)產(chǎn)生的影響。

五、結論

理論上新收入準則可以美化其資產(chǎn)負債表，在舊準則下，房地產(chǎn)公司預售時收取的款項只能作為負債反映，在交房的時點上才可以一次性確認收入，交房前賬上負債金額高，又身處資金密集型行業(yè)，資產(chǎn)負債率高企，變相抬高了融資難度和資金成本。在新準則下，由于原來被列為負債的客戶預付款項，可以提早轉化為收入，資產(chǎn)負債率下降，債務評級有望得到調升，融資時更有優(yōu)勢。但是在開發(fā)產(chǎn)品的立場上看，提前或推遲確認收入最終不會對開發(fā)產(chǎn)品最終凈利潤產(chǎn)生影響，如果不對外融資，現(xiàn)金流狀況也不會影響。

在我國目前的法律體系下，按目前的合同判斷，新收入準則對房地產(chǎn)企業(yè)收入的確認并不會產(chǎn)生實質性的影響，房產(chǎn)銷售暫時還不能按時段分期確認收入以提前確認收入；國內擬執(zhí)行新收入準則的房企基本也在觀望。但是，我們需要隨時關注相關法律法規(guī)的更新，執(zhí)法部門對于準則的解讀；需要根據(jù)合同條款和實際情況分析，判斷是否有條件達到滿足新收入準則的要求。

來源：徐風細雨

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【第13篇】稅法租金收入確認收入

導讀：相信大家很多人都會羨慕拆遷戶，可以在家里收房租，可是房租收入也是要納稅的，今天會計學堂小編來為大家分享租金收入如何確認納稅義務發(fā)生時間。會計學堂，幫大家遠離稅務風險。

租金收入如何確認納稅義務發(fā)生時間?

根據(jù)新稅法實施條例第十九條第二款規(guī)定確認收入的實現(xiàn)：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

會計準則規(guī)定，企業(yè)的租金收入同時滿足下列條件的，應當確認收入：

一是相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

二是收入的金額能夠合理地計量。 租金是以當事人雙方存在租賃合同關系為前提的，租金的支付時間是租賃合同的重要條款，承租人應當按照租賃合同約定的租金支付時間履行支付租金的義務，因此，自合同約定支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財產(chǎn)轉移的法律效力。

新企業(yè)所得稅法實施后，原則上以前根據(jù)原稅法做出的規(guī)定，均不得繼續(xù)執(zhí)行。根據(jù)國稅函[2009]55號：

三、有關企業(yè)所得稅政策和征管問題? 對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關的政策性文件，應以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關規(guī)章、規(guī)范性文件為準。

納稅義務指的是什么？

納稅義務是稅法義務的一種。它是稅收法律關系主體依照法律規(guī)定所承受的一定的行為上的約束。包括依照法律規(guī)定作出或不作出一定的行為。違反納稅義務就產(chǎn)生稅法責任的問題，因而納稅義務是稅法責任產(chǎn)生的前提之一。負有納稅義務的公民、法人或其他組織稱為'納稅人'。納稅人的納稅義務主要有: (1)按稅法規(guī)定辦理稅務登記;(2)按稅法規(guī)定的期限和手續(xù)辦理納稅申報，并按期如數(shù)繳納稅款; (3)依法向稅務機關及時提交會計報表及其他資料;(4)接受稅務機關對納稅情況的檢查，并如實反映和提供稅務檢查人員所需了解的情況和資料等。

“租金收入如何確認納稅義務發(fā)生時間？”不知道大家是否都明白該怎么確定了。