【導(dǎo)語】企業(yè)怎么納稅怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的企業(yè)怎么納稅，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】企業(yè)怎么納稅
如果你是一家一般納稅人商貿(mào)公司，通常情況下需要繳納的稅種有：13%的增值稅、25%的企業(yè)所得稅、剩下的利潤提到股東私人賬戶還有20%的分紅個稅，和其它的附加稅、印花稅等。
且根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生成本費(fèi)用支出時，應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)的稅前扣除憑證（也就是相應(yīng)的成本票）；而在實(shí)際業(yè)務(wù)活動過程中，如果無票支出情況較多，還有缺少增值稅進(jìn)項等原因；那么還會導(dǎo)致企業(yè)多納稅、稅務(wù)成本增加，實(shí)際利潤減少的問題。
一般情況下，企業(yè)又不可能完全避免成本缺口的問題，那么，還有哪些合理合規(guī)的方式來降低納稅成本，讓投資人到手的利潤更高呢？
利用國內(nèi)稅收園區(qū)的優(yōu)惠政策，無疑是一個不錯的選擇：
在不改變原有主體公司經(jīng)營模式的情形下，在園區(qū)布局一家新的公司來對外承接業(yè)務(wù)；然后根據(jù)在園區(qū)的實(shí)際納稅額，享受地方留存的40%-80%增值稅和企業(yè)所得稅雙重獎勵扶持，合理解決增值稅的稅負(fù)問題。
另外，還可以在園區(qū)布局一家或者多家小規(guī)模的個獨(dú)企業(yè)、個體戶（如某銷售中心、某運(yùn)輸營業(yè)部、某工作室等），合理分包主體公司的部分業(yè)務(wù)；享受園區(qū)的個稅核定征收政策，綜合稅負(fù)在0.6%-1.2%左右（目前小規(guī)模納稅人免征增值稅、附加稅）。
綜上所述，了解更多稅收優(yōu)惠政策詳情，可移步，節(jié)稅寶典。注意，核定征收主要針對于開票額進(jìn)行核定，所以對于有無成本票的要求并不是很高；而且個獨(dú)企業(yè)或者個體工商戶的稅后利潤可以直接提到投資人私戶自由支配。
【第2篇】企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅申報
企業(yè)的納稅壓力很大，這是企業(yè)必須履行的義務(wù)。任何企業(yè)都必須依法合理履行基本納稅義務(wù)。另外，企業(yè)在納稅時必須進(jìn)行基本稅申報，這也是法律規(guī)定的。
企業(yè)在申報納稅時，不同的稅收有不同的申報流程。那么，如何申報企業(yè)所得稅呢？申報的基本流程是什么？
納稅申報流程：企業(yè)所得稅也是企業(yè)必須繳納的一種稅。納稅申報有一定的流程，必須按照基本流程進(jìn)行納稅申報，這一點(diǎn)非常重要。
納稅申報流程一:填寫納稅申請表，然后向有關(guān)部門提交納稅所得稅申請表。填寫時，必須按照有關(guān)規(guī)定填寫，不得隨意填寫。
納稅申報流程二:上交相關(guān)納稅部門成員企業(yè)納稅申報表及附表。這個基本附件表很重要，在申報納稅時一定要注意。
納稅申報流程三:本級納稅申報表、附表、財務(wù)會計報表必須提交有關(guān)部門審核，這些基本流程必須在3天內(nèi)完成。
企業(yè)增值稅納稅申報流程：增值稅也是企業(yè)必須繳納的稅費(fèi)。這種基本稅收對企業(yè)的發(fā)展非常重要。企業(yè)要想發(fā)展好，就必須依法繳納增值稅，還需要申報增值稅。
增值稅納稅申報流程一、填寫相關(guān)增值稅納稅申請表，交給相關(guān)納稅部門。
增值稅納稅申報流程二、提供企業(yè))財務(wù)報表，提供的信息完整，填寫內(nèi)容準(zhǔn)確，手續(xù)齊全，現(xiàn)場完成。這些基本信息非常重要，在申報增值稅時不容忽視。
增值稅納稅申報流程三、提交完整信息，合理辦理相關(guān)增值稅納稅工作，也是一項非常重要的工作。
【第3篇】企業(yè)所得稅納稅申報表a類
內(nèi)容介紹
2023年以來，財稅部門相繼發(fā)布了促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、支持“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”等多個方面的企業(yè)所得稅政策。為全面落實(shí)上述政策，進(jìn)一步減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)， 2023年12月17日，國家稅務(wù)總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》部分表單樣式及填報說明進(jìn)行修訂：
? 修訂9張表單
為落實(shí)企業(yè)所得稅政策要求，修訂《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105050）、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）等9張表單；
? 優(yōu)化、整合4張表單
對封面、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》以及《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（a000000）等4張表單進(jìn)行優(yōu)化、整合；
? 局部修訂3張表單的填報說明
對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）、《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030）等3張表單的填報說明進(jìn)行局部修訂。
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作者簡介
王進(jìn) 北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會第二、四、五屆理事會理事，中國稅收籌劃研究會副會長，北京市注冊稅務(wù)師協(xié)會副會長。中國注冊會計師、中國注冊稅務(wù)師。中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院客座教授，人力資源和社會保障部相關(guān)專業(yè)技術(shù)資格考試用書專家組成員。參與編寫《稅務(wù)代理》《稅收優(yōu)惠政策與操作實(shí)務(wù)》《納稅會計》《財政與稅收》等。
目錄
第一章 企業(yè)所得稅年度納稅申報表概述
第一節(jié) 新版年度納稅申報表的主要特點(diǎn)及修訂背景
一、主要特點(diǎn)
二、修訂背景
第二節(jié) 封面、填報表單、基礎(chǔ)信息表的填報
一、封面的變化及填報要點(diǎn)
二、填報表單的變化及填報要點(diǎn)
三、ａ000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表的變化及填報要點(diǎn)
第三節(jié) 主表的結(jié)構(gòu)及其填報
一、ａ100000主表的變化
二、ａ100000主表的結(jié)構(gòu)
三、ａ100000主表具體行次填報要點(diǎn)
練習(xí)題
參考答案
第二章 收入明細(xì)表、成本支出明細(xì)表及期間費(fèi)用明細(xì)表的填報
第一節(jié) 一般企業(yè)收入明細(xì)表和成本支出明細(xì)表的填報
一、ａ101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》的填報
二、ａ102010《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》的填報
第二節(jié) 金融企業(yè)收入明細(xì)表和支出明細(xì)表的填報
一、ａ101020《金融企業(yè)收入明細(xì)表》的填報
二、ａ102020《金融企業(yè)支出明細(xì)表》的填報
第三節(jié) 事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表的填報
一、ａ103000《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)
二、ａ103000《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第四節(jié) 《期間費(fèi)用明細(xì)表》的填報
一、ａ104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、ａ104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
練習(xí)題（一）
參考答案（一）
練習(xí)題（二）
參考答案（二）
練習(xí)題（三）
參考答案（三）
第三章 納稅調(diào)整類明細(xì)表的填報
第一節(jié) 《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》的填報
一、ａ105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、直接填列的行次說明
第二節(jié) 《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報
一、ａ105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)
二、ａ105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第三節(jié) 《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報
一、ａ105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)
二、ａ105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第四節(jié) 《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報
一、ａ105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)
二、ａ105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第五節(jié) 《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報
一、ａ105040《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)
二、ａ105040《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第六節(jié) 《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報
一、ａ105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、ａ105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第七節(jié) 《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報
一、ａ105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)
二、ａ105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第八節(jié) 《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報
一、ａ105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、ａ105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第九節(jié) ａ105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報
一、ａ105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、ａ105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第十節(jié) 《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報
一、ａ105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、ａ105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第十一節(jié) 《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報
一、ａ105100《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、企業(yè)重組及遞延納稅調(diào)整事項的相關(guān)政策要點(diǎn)
三、ａ105100《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第十二節(jié) 《政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報
一、ａ105110《政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)
二、政策性搬遷納稅調(diào)整事項相關(guān)政策要點(diǎn)
三、ａ105110《政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第十三節(jié) 《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報
一、ａ105120《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、ａ105120《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
練習(xí)題
參考答案
第四章 《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》的填報
一、ａ106000《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損的相關(guān)政策要點(diǎn)
三、ａ106000《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
練習(xí)題
參考答案
第五章 稅收優(yōu)惠類明細(xì)表的填報
概述
一、稅收優(yōu)惠類明細(xì)表的具體內(nèi)容
二、稅收優(yōu)惠管理
第一節(jié) 《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》的填報
一、ａ107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、ａ107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第二節(jié) 《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》的填報
一、ａ107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、ａ107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第三節(jié) 《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》的填報
一、ａ107012《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、ａ107012《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第四節(jié) 《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》的填報
一、ａ107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、ａ107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第五節(jié) 《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》的填報
一、ａ107030《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、ａ107030《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第六節(jié) 《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》的填報
一、ａ107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、ａ107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第七節(jié) 《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》的填報
一、ａ107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、ａ107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第八節(jié) 《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》的填報
一、ａ107042《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、ａ107042《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第九節(jié) 《稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表》的填報
一、ａ107050《稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)
二、ａ107050《稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
練習(xí)題
參考答案
第六章 境外所得抵免類明細(xì)表的填報
第一節(jié) 《境外所得稅收抵免明細(xì)表》的填報
一、ａ108000《境外所得稅收抵免明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、ａ108000《境外所得稅收抵免明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第二節(jié) 《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》的填報
一、ａ108010《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)及變化
二、ａ108010《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第三節(jié) 《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》的填報
一、ａ108020《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)與變化
二、ａ108020《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
第四節(jié) 《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》的填報
一、ａ108030《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)
二、ａ108030《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》的填報要點(diǎn)
練習(xí)題
參考答案
第七章 匯總納稅企業(yè)明細(xì)表的填報
一、ａ109000《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》的填報
二、ａ109010《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》的填報
三、匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的年度納稅申報
練習(xí)題
參考答案
附錄：分行業(yè)年度企業(yè)所得稅申報實(shí)例
一、工業(yè)企業(yè)年度企業(yè)所得稅申報實(shí)例
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度企業(yè)所得稅申報實(shí)例
后記
【第4篇】房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險防范及納稅籌劃
根據(jù)當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管口徑，結(jié)合各類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中易發(fā)的各種涉稅風(fēng)險，針對企業(yè)銷售合同簽訂、約定稅金負(fù)擔(dān)、代持股份協(xié)議、公司簡易注銷、增值稅發(fā)票的開具和管理、個稅的扣繳與申報、財政補(bǔ)助的獲取與納稅、固定資產(chǎn)的管理、企業(yè)融資及投資等經(jīng)營環(huán)節(jié)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)，梳理其中隱含的各項涉稅風(fēng)險，逐一解讀風(fēng)險背后的法理、法規(guī)，揭示引發(fā)風(fēng)險的源頭，并給予防范措施和建議。內(nèi)容涵蓋增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等核心稅種的法律規(guī)范，將稅收規(guī)定融入到企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，形成實(shí)用性強(qiáng)、結(jié)構(gòu)緊湊的內(nèi)容體系。
本期學(xué)習(xí)附帶大量案例，以強(qiáng)化實(shí)用及落地操作的效果。同時就外部用工政策及票據(jù)獲取渠道風(fēng)險分析、個人津補(bǔ)貼及福利納稅爭議、工程掛靠的稅務(wù)管理、股東分紅問題等多項熱點(diǎn)話題展開分析，并且開設(shè)“現(xiàn)場答疑”以解決大家經(jīng)營中獨(dú)有的問題，協(xié)助大家做好企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險評估與應(yīng)對工作。
課程內(nèi)容
一、銷售（服務(wù)）合同涉及的稅務(wù)風(fēng)險與防范
（一）“四流不一致”的問題如何解決
（二）合同中關(guān)于發(fā)票、稅率等如何約定
（三）掌握價外費(fèi)用計稅規(guī)則，避免多繳冤枉稅
（四）從折扣到代金券，企業(yè)營銷措施中隱含的稅金
（五）合同約定付款時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間的聯(lián)系與區(qū)別
二、法律外觀主義引發(fā)的涉稅風(fēng)險
（一）約定所有稅金由對方承擔(dān)，是否可行
（二）司法拍賣引發(fā)的稅收難題
（三）代持股份，是否會導(dǎo)致重復(fù)征稅
（四）公司注銷，稅務(wù)問題并非萬事大吉
（五）施工掛靠，五大風(fēng)險點(diǎn)的識別與防范
三、增值稅發(fā)票的管理與風(fēng)險防范
（一）稅務(wù)部門如何界定“虛開增值稅發(fā)票”
（二）善意取得虛開增值稅發(fā)票的免責(zé)范疇
（三）如何防范虛開增值稅發(fā)票的刑事追責(zé)
（四）企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的管理
四、代扣代繳個人所得稅的熱點(diǎn)問題
（一）免稅的保險費(fèi)、免稅的津補(bǔ)貼以及免稅的福利費(fèi)，實(shí)務(wù)中如何把握政策
（二）勞務(wù)報酬預(yù)扣個稅的熱點(diǎn)問題
（三）外部用工票據(jù)常見獲取的五種渠道和風(fēng)險管理
五、財政補(bǔ)貼的全稅種處理
（一）財政補(bǔ)貼，需要納稅嗎
（二）如何區(qū)分應(yīng)稅的財政補(bǔ)貼與不征稅的財政補(bǔ)貼
（三）如何區(qū)分不征稅收入與免稅收入
（四）政府補(bǔ)貼、政府免稅，政策風(fēng)險大不相同
（五）財政補(bǔ)貼的增值稅處理
六、固定資產(chǎn)管理的稅務(wù)問題
（一）不予抵扣進(jìn)項稅金存在的稅收風(fēng)險
（二）固定資產(chǎn)一次性所得稅稅前扣除政策的運(yùn)用
（三）房抵工程款后二次處置未足額繳稅的風(fēng)險與納稅規(guī)劃
（四）房產(chǎn)稅的常見的稅收籌劃與涉稅風(fēng)險
（五）土地使用稅常見的涉稅風(fēng)險
七、企業(yè)融資的涉稅熱點(diǎn)問題
（一）利息費(fèi)用所得稅扣除之利率限制
（二）利息費(fèi)用所得稅扣除之債資比限制
（三）無償借貸的稅收風(fēng)險
（四）向自然人融資的稅務(wù)處理
（五）明股實(shí)債的界定和稅務(wù)處理
（六）非典型性擔(dān)保的稅務(wù)處理
八、投資行為內(nèi)涵的稅務(wù)問題與解決技巧
（一）貨幣出資，還是非貨幣出資的權(quán)衡
（二）非貨幣出資的稅負(fù)與政策解讀
（三）不公允出資是否可行
主講專家
李剛老師：國家稅務(wù)總局黨校、國家稅務(wù)干部學(xué)院副教授（兼職）；中國企業(yè)財務(wù)管理協(xié)會專家團(tuán)成員；北京財稅研究中心特聘研究員；西安財經(jīng)大學(xué)特聘教授、西北大學(xué)、陜西省稅務(wù)干部學(xué)校、西安市稅務(wù)學(xué)校等多所院校特聘教師；陜西省房地產(chǎn)行業(yè)協(xié)會稅務(wù)顧問；會計師/稅務(wù)師事務(wù)所合伙人。研究領(lǐng)域多元化、教學(xué)經(jīng)驗豐富、注重理論聯(lián)系實(shí)際。
李老師具有較好的理論水平和豐富的稅務(wù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗。其講授的內(nèi)容邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、結(jié)構(gòu)合理；授課風(fēng)格深入淺出、風(fēng)趣幽默；授課態(tài)度認(rèn)真負(fù)責(zé)，富有激情；善于將復(fù)雜的法條簡單化、情景化，這一點(diǎn)深受學(xué)員認(rèn)可。
【第5篇】跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)
公司成立了多家分公司，企業(yè)所得稅匯總納稅備案具體應(yīng)該怎么做？今天就來一起學(xué)習(xí)一下。
01
什么是企業(yè)所得稅匯總納稅？
居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)。除另有規(guī)定外，匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
02
什么是二級分支機(jī)構(gòu)？
二級分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。
03
總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅如何備案？
總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其所有二級及以下分支機(jī)構(gòu)信息報其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機(jī)構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。
分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。
特別注意：
安徽省國家稅務(wù)局 安徽省地方稅務(wù)局公告2023年第12號規(guī)定：上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。
04
跨省設(shè)立的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)要申報嗎？
即使總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅是匯總納稅，分支機(jī)構(gòu)仍需要按照相關(guān)規(guī)定就地報送企業(yè)所得稅申報表和其他相關(guān)資料并就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。在一個納稅年度內(nèi)，各分支機(jī)構(gòu)上一年度的年度財務(wù)報表(或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況)原則上只需要報送一次。
05
不需要就地分?jǐn)偫U納的二級分支機(jī)構(gòu)有哪些？
●不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
●上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
●新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
●當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
●匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅?！?/p>
注釋：
匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級分支機(jī)構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機(jī)構(gòu)管理的，該二級分支機(jī)構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。
匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)、二級分支機(jī)構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。
06
分?jǐn)偙壤绾我?guī)定？
跨省匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅?50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?三級及以下分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu);三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
計算公式：
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30
例子：某a公司總部位于b省，下有三個分支機(jī)構(gòu)b1、b2和b3，分別在b省、c省d市、c省d市e縣，其余條件適用總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策。2023年度財務(wù)報告中，b1公司營業(yè)收入500萬元、職工薪酬250萬元、資產(chǎn)總額200萬元；b2公司營業(yè)收入300萬元、職工薪酬200萬元、資產(chǎn)總額250萬元；b3公司營業(yè)收入200萬元、職工薪酬50萬元、資產(chǎn)總額150萬元。若2023年該公司應(yīng)納稅所得額1000萬元，總、分公司均適用25%的稅率，則總、分公司應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅稅款各是多少？
2023年各分支機(jī)構(gòu)三要素情況如下表所示：
計算：
第一步：a公司統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額：1000萬元
第二步：劃分應(yīng)納稅所得額：a公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1000×50%=500萬元；各分公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1000×50%=500萬元
第三步：計算各分公司應(yīng)分?jǐn)偙壤?總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蝗蛩貦?quán)重分別為0.35、0.35、0.30。
b1公司分?jǐn)偙壤?（500/1000)*0.35+(250/500)*0.35+(200/600)*0.30=0.45;
b2公司分?jǐn)偙壤?（300/1000)*0.35+(200/500)*0.35+(250/600)*0.30=0.37;
b3公司分?jǐn)偙壤?（200/1000)*0.35+(50/500)*0.35+(150/600)*0.30=0.18
第四步：計算各公司應(yīng)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額：b1公司應(yīng)納稅所得額=500*0.45=225（萬元）;b2公司應(yīng)納稅所得額=500*0.37=185（萬元）;b3公司應(yīng)納稅所得額=500*0.18=90（萬元）。
注釋：
安徽省國家稅務(wù)局 安徽省地方稅務(wù)局公告2023年第12號規(guī)定：省內(nèi)跨市的總機(jī)構(gòu)或某分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?［（該機(jī)構(gòu)營業(yè)收入÷總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該機(jī)構(gòu)職工薪酬÷總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬總額之和）×0.35+（該機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30］×100%
如果總機(jī)構(gòu)按上述辦法計算分?jǐn)偟谋壤_(dá)不到25%的，按25%計算,剩余75%部分再在各分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偂?/p>
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?[（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬總額之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30] ×75%
財務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？
07
分?jǐn)偙壤梢哉{(diào)整嗎？
分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤唤?jīng)確定后，除出現(xiàn)如下三種情況，當(dāng)年不作調(diào)整：
●當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
●匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級分支機(jī)構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機(jī)構(gòu)管理的，該二級分支機(jī)構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。
●匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)、二級分支機(jī)構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。
08
使用什么申報表進(jìn)行年度納稅申報？
分支機(jī)構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表(只填列部分項目)外，還應(yīng)報送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表(或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況)和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。
分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”中列明的項目進(jìn)行說明，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進(jìn)行說明。
國家稅務(wù)總局公告2023年第12號）附件的規(guī)定：“執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第57號發(fā)布,2023年第31號修改）的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，除預(yù)繳納稅申報時填報外，在年度納稅申報時也填報本表。省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)對僅在本省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，參照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》征收管理的，企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)在除預(yù)繳納稅申報時填報外，在年度納稅申報時也填報本表?！?/p>
分支機(jī)構(gòu)僅填寫a20000表，勾選表中“預(yù)繳方式”、“企業(yè)類型”后，填報第20行（分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?1行（分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額）。
來源：安徽稅務(wù)
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【第6篇】企業(yè)所得稅納稅申報表查賬征收
尊敬的納稅人、繳費(fèi)人： 辦稅事項“最多跑一次”，是指納稅人辦理“最多跑一次清單”范圍內(nèi)辦稅事項，在資料完整且符合法定受理條件的前提下，最多只需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)跑一次。需要注意的是，您的辦稅事項如不符合法定受理條件，或者提交資料不完整的，則不適用“最多跑一次”。 目前，遼寧省稅務(wù)局辦稅事項“最多跑一次”有194項，建議納稅人優(yōu)先選擇“非接觸式”網(wǎng)上辦稅渠道辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)“一次不用跑”。納稅人到辦稅繳費(fèi)服務(wù)場所辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)將積極引導(dǎo)和輔導(dǎo)您優(yōu)先通過“電子稅務(wù)局自助辦稅區(qū)”辦理有關(guān)業(yè)務(wù)。 今天我們?yōu)榇蠹医榻B遼寧省稅務(wù)局 “最多跑一次” 高頻事項辦事系列（十六）
一、申請條件
實(shí)行查賬征收方式申報企業(yè)所得稅的居民企業(yè)（包括境外注冊中資控股居民企業(yè)）在月份或者季度終了之日起的15日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類，20**年版）》及其他相關(guān)資料，進(jìn)行月（季）度預(yù)繳納稅申報。
二、辦理材料
三、辦理渠道
1.遼寧省稅務(wù)局各縣區(qū)局辦稅服務(wù)廳 地點(diǎn)詳見辦稅地圖：https://12366.chinatax.gov.cn/bsfw/bsdt/ 2.國家稅務(wù)總局遼寧省電子稅務(wù)局 網(wǎng)址：https://etax.liaoning.chinatax.gov.cn/
四、注意事項
1.納稅人對報送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。 2.文書表單可在遼寧省稅務(wù)局網(wǎng)站“下載中心”欄目查詢下載或到辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取。 3.稅務(wù)機(jī)關(guān)提供“最多跑一次”服務(wù)。納稅人在資料完整且符合法定受理條件的前提下，最多只需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)跑一次。 4.納稅人使用符合電子簽名法規(guī)定條件的電子簽名，與手寫簽名或者蓋章具有同等法律效力。 5.企業(yè)所得稅預(yù)繳申報必須連續(xù)進(jìn)行,中間缺漏的屬期要先補(bǔ)充完整,才能繼續(xù)申報。 6.納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，將影響納稅信用評價結(jié)果，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。 7.企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。符合條件的小型微利企業(yè)，實(shí)行按季度申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。 8.納稅期限遇最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。 9.跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅納稅人，總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例填報25%，中央財政集中分配的預(yù)繳比例填報25%，全部分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例填報50%。 10.建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。11.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報，填寫申報表及其附表上的優(yōu)惠欄目。
五、文件依據(jù)
1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條第一款 2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條、第五十四條
來源：遼寧稅務(wù)
【第7篇】企業(yè)應(yīng)納稅所得額
所得稅=應(yīng)納稅所得額 * 稅率（25%或20%）應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
企業(yè)所得稅是指對取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的境內(nèi)企業(yè)或者組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營的純收益、所得額和其他所得額征收的一種稅。
（一）企業(yè)所得稅的納稅人
企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人應(yīng)同時具備以下三個條件：
1．在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；
2．獨(dú)立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；
3．獨(dú)立計算盈虧。
（二）企業(yè)所得稅的征稅對象
是納稅人每一納稅年度內(nèi)來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。
（三）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額＝年收入總額-準(zhǔn)予扣除的項目
（四）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額
1．收入總額。
（1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入： （2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：（3）利息收入：（4）租賃收入；（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入：（6）股息收入：（7）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，逾期沒收包裝物押金收入以及其他收入。
2、納入收入總額的其他幾項收入。
（1）企事業(yè)單位技術(shù)性收入減免稅均以主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)的“技術(shù)性收入免稅申請表”為依據(jù)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的所有收入，一律按非技術(shù)性收入照章征收企業(yè)所得稅。
（2）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入收入總額予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。
（3）對機(jī)構(gòu)（企事業(yè)單位）從事證券交易取得的收入，應(yīng)計入當(dāng)期損益，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報。
（4）外貿(mào)企業(yè)由于實(shí)施新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動發(fā)生匯兌損益，可以在計算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行調(diào)整，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。
（5）納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國家另有文件指定專門用途的，都應(yīng)并入企業(yè)所得，計算繳納所得稅。
（6）企業(yè)在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，也應(yīng)作為收入處理。
（7）企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)參照當(dāng)時的市場價格計算或估定。
（8）企業(yè)依法清算時，其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅
3．準(zhǔn)予扣除的項目。
（1）成本。
（2）費(fèi)用。經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。
（3）稅金。
（4）損失。
在確定納稅人的扣除項目時，應(yīng)注意以下兩個問題：（1）企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。（2）納稅人的財務(wù)、會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。
此外，稅法允許下列項目按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除：
（1）利息支出。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的金額部分，準(zhǔn)予扣除。
（2）計稅工資。納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。
（3）納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育費(fèi)，分別按照計稅工資總額的2％、14％、1.5％計算扣除。
（4）捐贈。納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
（6）保險基金。
（7）保險費(fèi)用。納稅人參加財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
（8）租賃費(fèi)。以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。
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【第8篇】小微企業(yè)納稅優(yōu)惠政策
01.政策要點(diǎn)
自2023年1月1日至2023年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳??！钡姆绞较硎堋?/p>
02.小型微利企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)
小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。
03.減免稅額計算
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04.申報指引
（一）
查賬征收企業(yè)季度預(yù)繳填報案例
a企業(yè)為查賬征收企業(yè)，2023年第一季度季初從業(yè)人數(shù)210人、季末從業(yè)人數(shù)230人；季初資產(chǎn)總額3300萬元、季末資產(chǎn)總額3500萬元，營業(yè)收入為400萬元，營業(yè)成本為150萬元，利潤總額為200萬元，非從事國家限制和禁止行業(yè)，符合小型微利企業(yè)條件，假設(shè)其他情況暫不考慮。
1.填報“優(yōu)惠及附報事項有關(guān)信息”。填報第一季度至稅款所屬季度各季度的季初、季末、季度平均從業(yè)人員的數(shù)量及資產(chǎn)總額的金額。季度中間開業(yè)的納稅人，填報開業(yè)季度至稅款所屬季度各季度的季初、季末的數(shù)據(jù)，其中開業(yè)季度“季初”填報開業(yè)時的數(shù)據(jù)。季度中間停止經(jīng)營的納稅人，填報第一季度至停止經(jīng)營季度各季度的季初、季末的數(shù)據(jù)，其中停止經(jīng)營季度“季末”填報停止經(jīng)營時的數(shù)據(jù)?！凹径绕骄怠碧顖蠼刂帘径惪钏鶎倨谀┑募径绕骄怠?/p>
勾選是否從事行業(yè)為國家限制和禁止行業(yè)，根據(jù)前述標(biāo)準(zhǔn)判斷符合享受小型微利優(yōu)惠條件的，“小型微利企業(yè)”欄次勾選“是”。
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2.減免稅款計算。a企業(yè)應(yīng)納稅所得額在100萬至300萬元時，小型微利企業(yè)減免稅額計算:
200×25%-[100×12.5%×20%+（200-100）×50%×20%]=37.5萬元（或：200×25%×60%+7.5萬元=37.5萬元）
3.申報表填寫。在a200000主表第1行“營業(yè)收入”處填寫400萬元，第2行“營業(yè)成本”處填寫150萬元，第3行“利潤總額”處填寫200萬元，根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，在第13.1行選擇填報“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”項目，填寫本年累計減免金額37.5萬元，該金額同時反映在第13行“減免所得稅額”。
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（二）
核定征收企業(yè)季度預(yù)繳填報案例
b企業(yè)為核定征收企業(yè)，2023年第一季度季初從業(yè)人數(shù)210人，季末從業(yè)人數(shù)230人，季初資產(chǎn)總額3300萬元，季末資產(chǎn)總額3500萬元，經(jīng)計算第一季度應(yīng)納稅所得額為90萬元，非從事國家限制和禁止行業(yè)，符合小型微利企業(yè)條件，假設(shè)其他情況暫不考慮。
1.信息填報。填報第一季度至稅款所屬季度各季度的季初、季末、季度平均從業(yè)人員的數(shù)量及資產(chǎn)總額的金額。勾選是否從事行業(yè)為國家限制和禁止行業(yè)，根據(jù)前述標(biāo)準(zhǔn)判斷符合享受小型微利優(yōu)惠條件的，“小型微利企業(yè)”欄次勾選“是”。
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2.減免稅款計算。b企業(yè)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，小型微利企業(yè)減免稅額計算:90×（25%-12.5%×20%）=20.25萬元（或:90×25%×90%=20.25萬元）
3.申報表填寫。在b100000主表第14行“應(yīng)納稅所得額”處填報90萬元，第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報減免稅額20.25萬元。
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（三）
電子稅務(wù)局申報操作指引
（點(diǎn)擊查看大圖）
第一步：登陸“國家稅務(wù)總局廣東省電子稅務(wù)局”，選擇“我要辦稅——稅費(fèi)申報及繳納”；
第二步：進(jìn)入“按期應(yīng)申報”模塊，選擇當(dāng)期應(yīng)申報的項目，點(diǎn)擊“填寫申報表”；
第三步：在彈出的對話框中選擇“申報方式”，選擇“在線申報”或“離線申報”，點(diǎn)擊“申報”；
第四步：閱讀彈框中的“《符合條件的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策》告知書”，勾選左下方“本人已閱讀并知曉上述內(nèi)容”；
第五步：如實(shí)填寫申報表的“按季度填報信息”項目及相關(guān)申報數(shù)據(jù)，注意“資產(chǎn)總額”的填報單位為“萬元”；
第六步：填寫完畢后點(diǎn)擊“申報”，可選擇是否接受“風(fēng)險提示服務(wù)”或“提交”；
第七步：申報成功，點(diǎn)擊“繳款”可完成稅款繳納操作。
05.
政策依據(jù)
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條
2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第8號）
4.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）
5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第2號）
【第9篇】小額納稅人企業(yè)所得稅
什么是稅收概念中的小微企業(yè)？認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是什么？
小微企業(yè)可享受哪些稅收優(yōu)惠政策?
什么是稅收概念中的小微企業(yè)？認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是什么？小微企業(yè)在享受增值稅優(yōu)惠和所得稅優(yōu)惠資格認(rèn)定中，標(biāo)準(zhǔn)不一，是兩個不同的概念。在享受增值稅優(yōu)惠資格認(rèn)定中，小微企業(yè)這個概念和標(biāo)準(zhǔn)很長時間沒有明確，直到2023年，財稅[2017]77號文件才對小微企業(yè)進(jìn)行了明確，通知所稱小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠資格認(rèn)定中，特指小型微利企業(yè)，所得稅法對其有明顯標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定要求，對應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額有嚴(yán)格規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。
無論是增值稅中的小型企業(yè)、微型企業(yè)，還是所得稅的小型微利企業(yè)，其稅收政策優(yōu)惠隨著時間的變化而不斷變化，這個變化反映了國家進(jìn)一步對小微企業(yè)的支持力度和放管服改革的深度。
一、目前小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策
1、最新文件規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第52號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2023年1月1日起至2023年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
2、優(yōu)惠政策沿革。
（1）財稅[2013]52號規(guī)定，自2023年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。
（2）國家稅務(wù)總局公告2023年第57號規(guī)定，a、增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。
b、增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征營業(yè)稅。c、增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。
（3）財稅[2017]76號規(guī)定，為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2023年1月1日至2023年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。（4）財稅[2017]77號規(guī)定，為進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的支持力度，推動緩解融資難、融資貴，現(xiàn)將有關(guān)稅收政策通知如下：
a、自2023年12月1日至2023年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單?dú)核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理納稅申報；未單獨(dú)核算的，不得免征增值稅。
b、自2023年1月1日至2023年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。c、本通知所稱小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。
二、目前小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
1、最新文件規(guī)定。《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅[2018]77號）規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
國家稅務(wù)總局公告2023年第40號規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元，下同）的，均可以享受財稅〔2018〕77號文件規(guī)定的所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅的政策（以下簡稱“減半征稅政策”）。
2、優(yōu)惠政策沿革。
（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
（2）財稅〔2009〕133號規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。
（3）財稅〔2011〕4號規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（4）財稅〔2011〕117號規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（5）財稅〔2014〕34號 規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（6）財稅〔2015〕34號規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（7）財稅[2015]99號規(guī)定，自2023年10月1日起至2023年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（8）財稅〔2017〕43號規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（9）（財稅〔2018〕77號規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
三、優(yōu)惠政策事項是否需要備案？
1、享受增值稅優(yōu)惠政策備案規(guī)定。國家稅務(wù)總局《稅收減免管理辦法》規(guī)定，納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。
2、享受所得稅優(yōu)惠政策無須備案。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第76號)規(guī)定，企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容即可。因此，符合條件的小型微利企業(yè)無須進(jìn)行專項備案。
國家稅務(wù)總局2023年4月25日修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號 )規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
【第10篇】企業(yè)所得稅年度納稅申報表表單
每年的企業(yè)所得稅匯算清繳對企業(yè)財務(wù)人員來說都是一個巨大的挑戰(zhàn)，我們經(jīng)過6個月的辛苦工作，匯算清繳的成果就是企業(yè)所得稅納稅申報表。為幫助企業(yè)財務(wù)人員順利地填報申報表，我們浩誠稅務(wù)師事務(wù)所在深入研究國家稅務(wù)總局公告2023年第54號、2023年第57號和2023年第41等企業(yè)所得稅稅收政策的基礎(chǔ)上，對企業(yè)所得稅申報表填報進(jìn)行解析，敬請關(guān)注。
一、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》填報表單
（一）填報表單的格式
表1企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單
（二）表單編號規(guī)則
a類2023年版申報表設(shè)置了四層架構(gòu)體系：主表、一級附表、二級附表以及三級附表，其編號體現(xiàn)了申報表級次及其勾稽關(guān)系。
表單編號由字母和數(shù)字共同組成,共7位，首位為字母，后6位為數(shù)字。第1位為字母，表示申報表類型。其中，a代表查賬征收方式，b代表核定征收方式。第2位為數(shù)字，表示一級表。其中0代表
基礎(chǔ)信息表，“1”代表年度納稅申報表，“2”代表季度納稅申報表。第3，4位為數(shù)字，表示二級表。按照01，02，03，……順序排列。第5、6、7位為數(shù)字,表示三級表。按照010，011，012，……的順序排列。
（三）表單填報說明
表1列示申報表全部表單名稱及編號。納稅人在填報申報表之前，請仔細(xì)閱讀這些表單的填報信息，并根據(jù)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，選擇“是否填報”。選擇“填報”的，在“□”內(nèi)打“√”，并完成該表單內(nèi)容的填報。未選擇“填報”的表單，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。各表單有關(guān)情況如下：
1.《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（a000000）
本表為必填表，填報內(nèi)容包括基本經(jīng)營情況、有關(guān)涉稅事項情況、主要股東及分紅情況三部分。納稅人填報申報表時，首先填報此表，為后續(xù)申報提供指引。
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）
本表為必填表，是納稅人計算申報繳納企業(yè)所得稅的主表。
3.《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（a101010）
本表適用于除金融企業(yè)、事業(yè)單位和民間非營利組織外的納稅人填報，反映一般企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定取得收入情況。
4.《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（a101020）
本表僅適用于金融企業(yè)（包括銀行、信用社、保險公司、證券公司等金融企業(yè)）填報，反映金融企業(yè)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定取得收入情況。
5.《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（a102010）
本表適用于除金融企業(yè)、事業(yè)單位和民間非營利組織外的納稅人填報，反映一般企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定發(fā)生成本支出情況。
6.《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（a102020）
本表僅適用于金融企業(yè)（包括銀行、信用社、保險公司、證券公司等金融企業(yè)）填報，反映金融企業(yè)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生支出情況。
7.《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》（a103000）
本表適用于事業(yè)單位和民間非營利組織填報，反映事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等按照有關(guān)會計制度規(guī)定取得收入，發(fā)生支出、費(fèi)用情況。
8.《期間費(fèi)用明細(xì)表》（a104000）
本表適用于除事業(yè)單位和民間非營利組織外的納稅人填報，反映納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度發(fā)生的期間費(fèi)用明細(xì)情況。
9.《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（a105000）
本表反映納稅人財務(wù)、會計處理辦法（以下簡稱“會計處理”）與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定（以下簡稱“稅收規(guī)定”）不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項目和金額情況。
10.《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105010）
本表反映納稅人發(fā)生視同銷售行為、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品，會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項目和金額情況。
11.《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105020）
本表反映納稅人會計處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項目和金額情況。
12.《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030）
本表反映納稅人發(fā)生投資收益，由于會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項目和金額情況。
13.《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105040）
本表反映納稅人取得符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金，由于會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的金額情況。
14.《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105050）
本表反映納稅人發(fā)生的職工薪酬（包括工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、各類基本社會保障性繳款、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險等支出）情況，以及由于會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項目和金額情況。納稅人只要發(fā)生職工薪酬支出，均需填報本表。
15.《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105060）
本表反映納稅人發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、保險企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，由于會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的金額情況。納稅人以前年度發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、保險企業(yè)以前年度發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金支出尚未扣除完畢結(jié)轉(zhuǎn)至本年度扣除的，應(yīng)填報以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)情況。
16.《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105070）
本表反映納稅人發(fā)生捐贈支出的情況，以及由于會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項目和金額情況。納稅人發(fā)生以前年度捐贈支出未扣除完畢的，應(yīng)填報以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)情況。
17.《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）
本表反映納稅人資產(chǎn)折舊、攤銷情況，以及由于會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項目和金額情況。納稅人只要發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷，均需填報本表。
18.《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）
本表反映納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失的項目及金額情況，以及由于會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項目和金額情況。
19.《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105100）
本表反映納稅人發(fā)生企業(yè)重組、非貨幣性資產(chǎn)對外投資、技術(shù)入股等業(yè)務(wù)所涉及的所得或損失情況，以及由于會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項目和金額情況。
20.《政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105110）
本表反映納稅人發(fā)生政策性搬遷所涉及的所得或損失，由于會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項目和金額情況。
21.《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120）
本表適用于保險、證券、期貨、金融、擔(dān)保、小額貸款公司等特殊行業(yè)納稅人填報，反映發(fā)生特殊行業(yè)準(zhǔn)備金情況，以及由于會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項目和金額情況。
22.《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（a106000）
本表反映納稅人以前年度發(fā)生的虧損需要在本年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的金額，本年度可彌補(bǔ)的金額以及可繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額情況。
23.《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）
本表反映納稅人本年度所享受免稅收入、減計收入、加計扣除等優(yōu)惠政策的項目和金額情況。
24.《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（a107011）
本表反映納稅人本年度享受居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅優(yōu)惠政策的項目和金額情況。
25.《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）
本表反映納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策情況。納稅人以前年度有銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應(yīng)材料部分未扣減完畢的，應(yīng)填報以前年度未扣減情況。
26.《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（a107020）
本表反映納稅人本年度享受減免所得額優(yōu)惠政策（包括農(nóng)、林、牧、漁項目和國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目、集成電路生產(chǎn)項目以及符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目等）項目和金額情況。
27.《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》（a107030）
本表反映納稅人本年度享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策的項目和金額情況。納稅人有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額的，應(yīng)填報以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)情況。
28.《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a107040）
本表反映納稅人本年度享受減免所得稅優(yōu)惠政策（包括小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、民族自治地方企業(yè)、其他專項優(yōu)惠等）的項目和金額情況。
29.《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（a107041）
本表反映高新技術(shù)企業(yè)基本情況和享受優(yōu)惠政策的有關(guān)情況。高新技術(shù)企業(yè)資格證書在有效期內(nèi)的納稅人需要填報本表。
30.《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（a107042）
本表反映納稅人本年度享受軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策的有關(guān)情況。
31.《稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表》（a107050）
本表反映納稅人享受購買專用設(shè)備投資額抵免稅額優(yōu)惠政策的項目和金額情況。納稅人有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵免的專用設(shè)備投資額的，應(yīng)填報以前年度已抵免情況。
32.《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（a108000）
本表反映納稅人本年度來源于或發(fā)生于其他國家、地區(qū)的境外所得，按照我國稅收規(guī)定計算應(yīng)繳納和應(yīng)抵免的企業(yè)所得稅額情況。
33.《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（a108010）
本表反映納稅人本年度來源于或發(fā)生于其他國家、地區(qū)的境外所得，按照我國稅收規(guī)定計算調(diào)整后的所得情況。
34.《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（a108020）
本表反映納稅人境外分支機(jī)構(gòu)本年度及以前年度發(fā)生的稅前尚未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額和實(shí)際虧損額、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額和實(shí)際虧損額情況。
35.《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》（a108030）
本表反映納稅人本年度來源于或發(fā)生于其他國家或地區(qū)的境外所得按照我國稅收規(guī)定可以抵免的所得稅額情況。
36.《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（a109000）
本表適用于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)填報，反映按照規(guī)定計算的總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)本年度應(yīng)繳的企業(yè)所得稅情況，以及總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅情況。
37.《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（a109010）
本表適用于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)填報，反映總機(jī)構(gòu)本年度實(shí)際應(yīng)納所得稅額以及所屬分支機(jī)構(gòu)本年度應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~情況。
根據(jù)以上說明可見，實(shí)行查賬征收的納稅人，2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳必須報送的申報表有《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（a000000）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）。另外，納稅人只要發(fā)生職工薪酬支出、捐贈支出、資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)損失稅前扣除、企業(yè)重組及遞延納稅事項、和特殊行業(yè)準(zhǔn)備金支出，無論是否進(jìn)行了納稅調(diào)整，都需要填報《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105050）、《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105070）、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）、《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105100）和《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120）。與之相應(yīng)的也必須填報《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（a105000）。對于具有高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人，即使在虧損年度不享受稅收優(yōu)惠，也必須填報《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（a107041）。
另根據(jù)《關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)措施的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第58號）的規(guī)定，為切實(shí)減輕小型微利企業(yè)納稅申報負(fù)擔(dān)，小型微利企業(yè)免于填報《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（a101010）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（a101020）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（a102010）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（a102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》（a103000）、《期間費(fèi)用明細(xì)表》（a104000）。上述表單相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）中直接填寫。
二、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》封面的填寫
（一）封面的格式
（二）封面的填寫要點(diǎn)
1.“稅款所屬期間”
正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當(dāng)年1月1日至12月31日。如納稅人在2023年底之前開始經(jīng)營的，至2023年12月31日仍在持續(xù)經(jīng)營，《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》封面中的“稅款所屬期間”應(yīng)填寫2023年1月1日至2023年12月31日。
納稅人年度中間開業(yè)的，填報實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日至當(dāng)年12月31日。如納稅人營業(yè)執(zhí)照上登記的注冊成立時間為2023年4月1日，至2023年12月31日仍在持續(xù)經(jīng)營，《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》封面中的“稅款所屬期間”應(yīng)填寫2023年4月1日至2023年12月31日。
納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。如納稅人注冊成立時間為2023年4月1日，至2023年7月31日生產(chǎn)經(jīng)營終止，則從2023年1月1日至2023年7月31日為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營期，2023年1月1日至2023年7月31日應(yīng)作為一個獨(dú)立的納稅年度，在實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，“稅款所屬期間”應(yīng)填寫2023年1月1日至2023年7月31日。
納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日，如納稅人2023年4月1日開業(yè)，經(jīng)營到2023年9月10日法院裁定并宣告破產(chǎn)，則“稅款所屬期間”應(yīng)填寫2023年4月1日至2023年9月10日。
實(shí)務(wù)中，存在著本年度仍在開辦期的企業(yè)，那么其“稅款所屬期間”該如何填寫呢？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）第三條的規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)本年度處在開辦期，顯然沒有開始生產(chǎn)、經(jīng)營，所以不必進(jìn)行匯算清繳。
2.“納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）”
填報有關(guān)部門核發(fā)的統(tǒng)一社會信用代碼。未取得統(tǒng)一社會信用代碼的，填報稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅人識別號。
3.“納稅人名稱”
填報營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等證件所載納稅人的全稱，不能用縮寫或簡稱。這與納稅人填開發(fā)票抬頭的規(guī)定一致。
《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）第八條第二款規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。
4.“填報日期”
填報納稅人申報當(dāng)日日期。
5.“納稅人公章”
正式向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的企業(yè)所得稅納稅申報表，需要在封面上加蓋納稅人公章，納稅人公章名稱要與營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證名稱一致。不能錯把納稅人的“發(fā)票專用章”或“財務(wù)專用章”當(dāng)作納稅人的公章使用，更不能把別的納稅人公章當(dāng)成了自己的公章使用。
6.“代理機(jī)構(gòu)簽章”
納稅人聘請機(jī)構(gòu)代理申報的，加蓋代理機(jī)構(gòu)公章，并填寫經(jīng)辦人姓名和經(jīng)辦人身份證號碼。比如，某上市公司聘請甲稅務(wù)師事務(wù)所有限公司作為代理申報機(jī)構(gòu)，代理申報2023年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表，則封面上應(yīng)加蓋代理機(jī)構(gòu)甲稅務(wù)師事務(wù)所有限公司的公章，并填寫經(jīng)辦人姓名和經(jīng)辦人身份證號碼。
（作者簡介：謝德明，河南浩誠稅務(wù)師事務(wù)所首席財稅專家顧問、中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)博士）
【第11篇】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計算公式
會計人員都要知道，目前我國現(xiàn)行的有18個稅種，不同稅種其征稅對象、征稅范圍、稅率等等稅收規(guī)定有很大不同
在會計工作中也會遇到需要計算各種稅計算的情況，所以就把稅法稅種的計算公式都整理出來了
會計人員一定要碼住，小白再也不用害怕報稅啦
稅法稅種計算公式大全一、各種稅的計算公式（一）增值稅
（二）消費(fèi)稅
（三）關(guān)稅（四）企業(yè)所得稅
二、應(yīng)納稅額的計算公式（一）增值稅計算方法
三、消費(fèi)稅額
四、企業(yè)所得稅額五、個人所得稅額六、土地增值稅額......十一、印花稅額十二、關(guān)稅
文章篇幅有限，今天就先分享到這里了，希望可以幫助到你們~
【第12篇】納稅稅收優(yōu)惠政策有哪些企業(yè)所得稅政策
債務(wù)重組是發(fā)生在債務(wù)人困難的情況下，更多的是在破產(chǎn)重整的過程中，債權(quán)人作出的債務(wù)豁免，債務(wù)人對于豁免的債務(wù)需承擔(dān)25%的稅收，對于本就資金緊張的債務(wù)人而言，無疑是非常困難的。
為了緩解企業(yè)資金壓力，國家大力推動留抵退稅政策的落實(shí)，留抵退稅政策是將企業(yè)支付的進(jìn)項稅額退還給企業(yè)，在企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售時再繳納，其實(shí)質(zhì)是將納稅時間由購入時遞延到銷售時，減小了企業(yè)在生產(chǎn)加工時的資金壓力。遞延納稅作為一種稅收優(yōu)惠，主要是對當(dāng)期應(yīng)該納稅的行為，給予延期或遞延到下一納稅行為發(fā)生時繳納，該項優(yōu)惠政策主要是在兩個所得稅中，未取得現(xiàn)金支付導(dǎo)致無法繳稅的情形下適用，而遞延納稅政策的正確適用，可以緩解企業(yè)資金流不足的問題，本文對我國兩個所得稅中的遞延稅收優(yōu)惠簡要進(jìn)行分析。
1.非貨幣性資產(chǎn)投資可遞延5年納稅
非貨幣性資產(chǎn)投資可分解為轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資兩種行為同時發(fā)生，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)為例，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，一次性確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？紤]到轉(zhuǎn)讓與投資行為同時發(fā)生，《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號)對居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
在政策適用時，應(yīng)注意：一是五年間應(yīng)均勻計入到年度應(yīng)納稅所得額;二是企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。三是企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)、投資收回的，或5年內(nèi)企業(yè)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)(以下簡稱59號文)，如果非貨幣性資產(chǎn)投資符合特殊性重組條件，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，則可選擇適用特殊性重組政策，對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)當(dāng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
2.技術(shù)入股，可遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時納稅
技術(shù)入股，屬于非貨幣資產(chǎn)投資的一種類型，可按照財稅〔2014〕116號文分5年均勻計入應(yīng)納稅所得額。財稅〔2016〕101號文在現(xiàn)有優(yōu)惠基礎(chǔ)上，允許企業(yè)遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計算繳納企業(yè)所得稅。
技術(shù)成果投資入股可以選擇多種方式，企業(yè)需根據(jù)投資時的情況慎重選擇，如選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受本通知規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。
3.企業(yè)債務(wù)重組的豁免收益占應(yīng)納稅所得額50%以上，可在5年內(nèi)均勻計入應(yīng)納稅所得額
債務(wù)重組收入是債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人對債務(wù)人的債務(wù)作出讓步，債務(wù)人對該讓步應(yīng)確認(rèn)的收入。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第19號)，企業(yè)取得債務(wù)重組收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
債務(wù)重組是發(fā)生在債務(wù)人困難的情況下，更多的是在破產(chǎn)重整的過程中，債權(quán)人作出的債務(wù)豁免，債務(wù)人對于豁免的債務(wù)需承擔(dān)25%的稅收，對于本就資金緊張的債務(wù)人而言，無疑是非常困難的。因此59號文對債務(wù)重組確認(rèn)的收益占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。
4.企業(yè)政策性搬遷或處置收入，5年內(nèi)可以暫不計入應(yīng)納稅所得額
企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。依據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。搬遷完成時間如不超過5年，則為搬遷完成當(dāng)年，如超過5年，則為搬遷時間滿5年的年度。
需要注意的是，如果企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失也可選擇一次性扣除或遞延扣除，在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除或自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。
5.向100%直接控股非居民企業(yè)投資的轉(zhuǎn)讓收益，可在10年內(nèi)計入應(yīng)納稅所得額
116號文中所稱的非貨幣性資產(chǎn)投資，限于居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)，對于非居民企業(yè)并不適用。非居民企業(yè)如何適用，59號文第七條第(三)項和第八條進(jìn)行了明確，居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。
6.境外投資者以境內(nèi)利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅
根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，非居民企業(yè)取得的中國境內(nèi)投資所得依法減按10%稅款繳納的預(yù)提所得稅，《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》(財稅〔2018〕102號)，自2023年1月1日起，對境外投資者從事非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域，從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠政策，遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，在實(shí)際收取相應(yīng)款項后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報補(bǔ)繳遞延的稅款。
【第13篇】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計與納稅實(shí)務(wù)
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為了加強(qiáng)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)的納稅行為，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，國家稅務(wù)總局制定了《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局
二○○九年三月六日
房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法
第一章 總 則
第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于中國境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。
第三條 企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：
（一） 開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。
（二） 開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。
（三） 開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。
第四條 企業(yè)出現(xiàn)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收管理，并逐步規(guī)范，同時按《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理。
第二章 收入的稅務(wù)處理
第五條 開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進(jìn)行管理。
第六條 企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)：
（一）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（二）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（三）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（四）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
1.采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2.采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
3.采取基價（保底價）并實(shí)行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應(yīng)按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
4.采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述1至3項規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
第七條 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序為：
（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；
（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；
（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
第八條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定：
（一）開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15％。
（二）開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。
（三）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。
（四）屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。
第九條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。
在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。
第十條 企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
第三章 成本、費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理
第十一條 企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。
第十二條 企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。
第十三條 開發(fā)產(chǎn)品計稅成本的核算應(yīng)按第四章的規(guī)定進(jìn)行處理。
第十四條 已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)?？墒勖娣e單位工程成本和已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本按下列公式計算確定：
可售面積單位工程成本=成本對象總成本÷成本對象總可售面積
已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本
第十五條 企業(yè)對尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進(jìn)行日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除。
第十六條 企業(yè)將已計入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時扣除。
第十七條 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
（一）屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（二）屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。
第十八條 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，其中，由企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
第十九條 企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，但實(shí)際發(fā)生損失時可據(jù)實(shí)扣除。
第二十條 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
第二十一條 企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
（一）企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。
（二）企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。
第二十二條 企業(yè)因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
第二十三條 企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品（以成本對象為計量單位）整體報廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后準(zhǔn)予在稅前扣除。
第二十四條 企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。
第四章 計稅成本的核算
第二十五條 計稅成本是指企業(yè)在開發(fā)、建造開發(fā)產(chǎn)品（包括固定資產(chǎn)，下同）過程中所發(fā)生的按照稅收規(guī)定進(jìn)行核算與計量的應(yīng)歸入某項成本對象的各項費(fèi)用。
第二十六條 成本對象是指為歸集和分配開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)、建造過程中的各項耗費(fèi)而確定的費(fèi)用承擔(dān)項目。計稅成本對象的確定原則如下：
（一）可否銷售原則。開發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營銷售的，應(yīng)作為獨(dú)立的計稅成本對象進(jìn)行成本核算；不能對外經(jīng)營銷售的，可先作為過渡性成本對象進(jìn)行歸集，然后再將其相關(guān)成本攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營銷售的成本對象。
（二）分類歸集原則。對同一開發(fā)地點(diǎn)、竣工時間相近、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型沒有明顯差異的群體開發(fā)的項目，可作為一個成本對象進(jìn)行核算。
（三）功能區(qū)分原則。開發(fā)項目某組成部分相對獨(dú)立，且具有不同使用功能時，可以作為獨(dú)立的成本對象進(jìn)行核算。
（四）定價差異原則。開發(fā)產(chǎn)品因其產(chǎn)品類型或功能不同等而導(dǎo)致其預(yù)期售價存在較大差異的，應(yīng)分別作為成本對象進(jìn)行核算。
（五）成本差異原則。開發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導(dǎo)致其建造成本出現(xiàn)較大差異的，要分別作為成本對象進(jìn)行核算。
（六）權(quán)益區(qū)分原則。開發(fā)項目屬于受托代建的或多方合作開發(fā)的，應(yīng)結(jié)合上述原則分別劃分成本對象進(jìn)行核算。
成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定，并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。
第二十七條 開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容如下：
（一）土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項費(fèi)用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。
（二）前期工程費(fèi)。指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費(fèi)用。
（三）建筑安裝工程費(fèi)。指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費(fèi)用。主要包括開發(fā)項目建筑工程費(fèi)和開發(fā)項目安裝工程費(fèi)等。
（四）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)。指開發(fā)項目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。
（五）公共配套設(shè)施費(fèi)：指開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。
（六）開發(fā)間接費(fèi)。指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費(fèi)用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工程管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設(shè)施建造費(fèi)等。
第二十八條 企業(yè)計稅成本核算的一般程序如下：
（一）對當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的各項支出，按其性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)用途及發(fā)生的地點(diǎn)、時間區(qū)進(jìn)行整理、歸類，并將其區(qū)分為應(yīng)計入成本對象的成本和應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除的期間費(fèi)用。同時還應(yīng)按規(guī)定對在有關(guān)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用進(jìn)行計量與確認(rèn)。
（二）對應(yīng)計入成本對象中的各項實(shí)際支出、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本， 并按規(guī)定將其合理的歸集、分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象。
（三）對期前已完工成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配，其中應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報時進(jìn)行扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用待其實(shí)際銷售時再予扣除。
（四）對本期已完工成本對象分類為開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)并對其計稅成本進(jìn)行結(jié)算。其中屬于開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按可售面積計算其單位工程成本，據(jù)此再計算已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本和未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。對本期已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本待其實(shí)際銷售時再予扣除。
（五）對本期未完工和尚未建造的成本對象應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，應(yīng)按分別建立明細(xì)臺帳，待開發(fā)產(chǎn)品完工后再予結(jié)算。
第二十九條 企業(yè)開發(fā)、建造的開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按制造成本法進(jìn)行計量與核算。其中，應(yīng)計入開發(fā)產(chǎn)品成本中的費(fèi)用屬于直接成本和能夠分清成本對象的間接成本，直接計入成本對象，共同成本和不能分清負(fù)擔(dān)對象的間接成本，應(yīng)按受益的原則和配比的原則分配至各成本對象，具體分配方法可按以下規(guī)定選擇其一：
（一）占地面積法。指按已動工開發(fā)成本對象占地面積占開發(fā)用地總面積的比例進(jìn)行分配。
1.一次性開發(fā)的，按某一成本對象占地面積占全部成本對象占地總面積的比例進(jìn)行分配。
2.分期開發(fā)的，首先按本期全部成本對象占地面積占開發(fā)用地總面積的比例進(jìn)行分配，然后再按某一成本對象占地面積占期內(nèi)全部成本對象占地總面積的比例進(jìn)行分配。
期內(nèi)全部成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的占地面積為期內(nèi)開發(fā)用地占地面積減除應(yīng)由各期成本對象共同負(fù)擔(dān)的占地面積。
（二）建筑面積法。指按已動工開發(fā)成本對象建筑面積占開發(fā)用地總建筑面積的比例進(jìn)行分配。
1.一次性開發(fā)的，按某一成本對象建筑面積占全部成本對象建筑面積的比例進(jìn)行分配。
2.分期開發(fā)的，首先按期內(nèi)成本對象建筑面積占開發(fā)用地計劃建筑面積的比例進(jìn)行分配，然后再按某一成本對象建筑面積占期內(nèi)成本對象總建筑面積的比例進(jìn)行分配。
（三）直接成本法。指按期內(nèi)某一成本對象的直接開發(fā)成本占期內(nèi)全部成本對象直接開發(fā)成本的比例進(jìn)行分配。
（四）預(yù)算造價法。指按期內(nèi)某一成本對象預(yù)算造價占期內(nèi)全部成本對象預(yù)算造價的比例進(jìn)行分配。
第三十條 企業(yè)下列成本應(yīng)按以下方法進(jìn)行分配：
（一）土地成本，一般按占地面積法進(jìn)行分配。如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的，應(yīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。
土地開發(fā)同時連結(jié)房地產(chǎn)開發(fā)的，屬于一次性取得土地分期開發(fā)房地產(chǎn)的情況，其土地開發(fā)成本經(jīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可先按土地整體預(yù)算成本進(jìn)行分配，待土地整體開發(fā)完畢再行調(diào)整。
（二）單獨(dú)作為過渡性成本對象核算的公共配套設(shè)施開發(fā)成本，應(yīng)按建筑面積法進(jìn)行分配。
（三）借款費(fèi)用屬于不同成本對象共同負(fù)擔(dān)的，按直接成本法或按預(yù)算造價法進(jìn)行分配。
（四）其他成本項目的分配法由企業(yè)自行確定。
第三十一條 企業(yè)以非貨幣交易方式取得土地使用權(quán)的，應(yīng)按下列規(guī)定確定其成本：
（一）企業(yè)、單位以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資企業(yè)的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：
1.換取的開發(fā)產(chǎn)品如為該項土地開發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在接受土地使用權(quán)時暫不確認(rèn)其成本，待首次分出開發(fā)產(chǎn)品時，再按應(yīng)分出開發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）的市場公允價值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計算確認(rèn)該項土地使用權(quán)的成本。如涉及補(bǔ)價，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價款。
2.換取的開發(fā)產(chǎn)品如為其他土地開發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在投資交易發(fā)生時，按應(yīng)付出開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計算確認(rèn)該項土地使用權(quán)的成本。如涉及補(bǔ)價，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價款。
（二）企業(yè)、單位以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資企業(yè)的，接受投資的企業(yè)應(yīng)在投資交易發(fā)生時，按該項土地使用權(quán)的市場公允價值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計算確認(rèn)該項土地使用權(quán)的取得成本。如涉及補(bǔ)價，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價款。
第三十二條 除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。
（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。
（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。
（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。
第三十三條 企業(yè)單獨(dú)建造的停車場所，應(yīng)作為成本對象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。
第三十四條 企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。
第三十五條 開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理。
第五章 特定事項的稅務(wù)處理
第三十六條 企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：
（一）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同）分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。
（二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
1. 企業(yè)應(yīng)將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。
2.投資方取得該項目的營業(yè)利潤應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。
第三十七條 企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
企業(yè)應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場公允價值計算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
第六章 附 則
第三十八條 從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)在2007年12月31日前存有銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，至該項開發(fā)產(chǎn)品完工后，一律按本辦法第九條規(guī)定的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
第三十九條 本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。
來源于國家稅務(wù)總局
【第14篇】企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報說明
企業(yè)所得稅年度匯算清繳，5月底前必須完成，會計小伙伴們，你們都完成了嗎？這可是事關(guān)公司稅務(wù)的大事啊
當(dāng)然，有一些小伙伴不知道該怎么做，覺得很難，尤其是會計小白，根本就不知道從何入手。
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企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報說明
a00000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表模板
a00000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表填寫說明
a107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表模板
a107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》填報說明
a10000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）
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【第15篇】關(guān)于企業(yè)增值稅匯總納稅規(guī)定
近日，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局收到來著北京某大型企業(yè)的感謝信。原來，該企業(yè)于8月初收到了北京市稅務(wù)局關(guān)于同意總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的批復(fù)，企業(yè)長達(dá)20余年的增值稅屬地化管理就此結(jié)束，在降低企業(yè)稅收管理成本的同時，極大提升稅務(wù)管理效能，對企業(yè)發(fā)展而言意義重大。
在這一背景下，安永1大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂就總分機(jī)構(gòu)增值稅納稅這一議題，接受了《中國稅務(wù)報》的專訪。
以下內(nèi)容來自《中國稅務(wù)報》的采訪文章，原文標(biāo)題為《掌握要點(diǎn)，申請增值稅匯總納稅》。內(nèi)容有所修改，僅供參考。
中國稅務(wù)報：請簡單分析一下，為何企業(yè)會存在總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的需求？
梁因樂：
1. 分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報可能使稅務(wù)管理成本偏高，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險較大
總分機(jī)構(gòu)申請匯總繳納增值稅的第一個原因是各分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報的工作量可能較大，進(jìn)而也許會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理成本偏高，稅務(wù)風(fēng)險較大。
如果適用總、分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報繳納增值稅的方式，隨著分支機(jī)構(gòu)數(shù)量的增加，可能需要配備更多的專業(yè)稅務(wù)人員完成增值稅相關(guān)的計算、復(fù)核和申報工作，分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)人力資本的投入也有可能會使得總部對于分支機(jī)構(gòu)的管理和溝通變得復(fù)雜化，使得稅務(wù)管理可能面臨成本提高的問題。
獨(dú)立申報繳納增值稅在使企業(yè)可能面臨經(jīng)營管理成本增加的同時，也可能使企業(yè)需要面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險。隨著增值稅申報任務(wù)量和稅務(wù)人員的增加，增值稅計算、復(fù)核和申報各個環(huán)節(jié)的小失誤都可能使企業(yè)的增值稅申報和繳款數(shù)據(jù)不正確，對于增值稅申報的合規(guī)性和稅務(wù)人員的專業(yè)性都提出了一定的挑戰(zhàn)，無形之中可能會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
2. 總分機(jī)構(gòu)、各分支機(jī)構(gòu)間可能面臨稅負(fù)分配不均的問題
總分機(jī)構(gòu)申請匯總繳納增值稅的第二個原因是部分企業(yè)可能存在總分機(jī)構(gòu)、各分支機(jī)構(gòu)之間稅負(fù)分配不均的問題。
連鎖企業(yè)或者其他跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)如果采用總分機(jī)構(gòu)的模式，常見的管理模式是各地分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)業(yè)務(wù)推廣和后續(xù)的業(yè)務(wù)開展和運(yùn)營，總機(jī)構(gòu)則對日常經(jīng)營進(jìn)行管理，一般不直接產(chǎn)生收入，出于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)和成本管控的要求，總機(jī)構(gòu)承擔(dān)公司整體采購和核算工作。
這種管理模式下，如總分機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報繳納增值稅，則可能會存在如下問題：一方面，分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了主要的業(yè)務(wù)收入，但沒有與之相匹配的進(jìn)項稅款，所以可能需要繳納大量的增值稅稅款；另一方面，總機(jī)構(gòu)只承擔(dān)日常采購和管理職能，存在大量的進(jìn)項稅額，但是可能沒有與之對應(yīng)的銷項稅金，導(dǎo)致進(jìn)項留抵稅額無法正常抵扣和利用。同時，由于各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營能力不同，銷售情況差異較大，各分支機(jī)構(gòu)即使在進(jìn)項稅額平均分?jǐn)偟那闆r下，也許依然會產(chǎn)生一定的稅負(fù)差異。
在上述業(yè)務(wù)和管理模式下，總、分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報和繳納增值稅稅款對于公司整體而言，稅收負(fù)擔(dān)可能較重且稅負(fù)水平較不合理，一方面部分分支機(jī)構(gòu)可能需要繳納增值稅稅款，而另一方面總機(jī)構(gòu)卻有大量的進(jìn)項留抵稅額。這種情況在一定程度上可能會擠占企業(yè)部分的經(jīng)營現(xiàn)金流，對企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)張也許會造成一定的負(fù)面影響。
3. 各分支機(jī)構(gòu)缺少專業(yè)稅務(wù)人員，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的要求可能存在困難
隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)稅務(wù)管理的加強(qiáng)和日常聯(lián)系的增加，一般情況下，企業(yè)需要專業(yè)的稅務(wù)人員應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)日常的管理需求。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)日常主要進(jìn)行業(yè)務(wù)推廣和拓展，一般不配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員。這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在與各分支機(jī)構(gòu)的溝通和交流過程中可能存在一定的阻礙，不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時有效地了解分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展和財稅狀況，進(jìn)而對稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作產(chǎn)生一定的影響。
中國稅務(wù)報：大型企業(yè)若想申請總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅，需要滿足哪些條件？
梁因樂：
1. 總分機(jī)構(gòu)在同一省級區(qū)域內(nèi)注冊登記
原則上來講，總分機(jī)構(gòu)進(jìn)行增值稅匯總納稅的基本條件是總分支機(jī)構(gòu)在同一省級區(qū)域內(nèi)注冊且辦理了稅務(wù)登記，其依據(jù)是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2012]9號）2規(guī)定：固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省（區(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。▍^(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。
2. 其他條件需參考各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求
在各個省市的實(shí)務(wù)管理中，不同地區(qū)對于申請總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的條件有不同的要求，一般情況下均要求企業(yè)統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算。但部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)出于對自身風(fēng)險控制等多種復(fù)雜因素的考量，可能會對匯總納稅企業(yè)的性質(zhì)和分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量等其他資質(zhì)提出額外的要求。
我們在之前的實(shí)際經(jīng)驗中了解到，部分地區(qū)對總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的操作指引和公告（包括征求意見稿）中列明企業(yè)一般需要滿足以下條件：
（一）分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)全資開設(shè)、且為非獨(dú)立法人企業(yè)；
（二）總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算；
（三）總分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)登記為一般納稅人；
（四）申請匯總繳納增值稅的總分支機(jī)構(gòu)年銷售額合計原則上應(yīng)不低于5000萬元人民幣或分支機(jī)構(gòu)數(shù)量在10家（含）以上；
（五）截至申請受理日，申請匯總納稅的總分支機(jī)構(gòu)不存在欠繳稅款、滯納金、罰款。3
由于不同地區(qū)對于總分支機(jī)構(gòu)申請增值稅匯總納稅的要求和需要具體滿足的條件并不完全相同，并且部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中為了最大程度地為納稅人提供便利，可能會對文件指引中的規(guī)范要求進(jìn)行一定的簡化。因此我們建議，企業(yè)如想申請總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅，需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，了解實(shí)際的申請條件和要求，結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)和財務(wù)稅務(wù)情況，判斷企業(yè)自身是否滿足相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。
中國稅務(wù)報：在申請過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些問題？（比如需要準(zhǔn)備哪些素材，如何有效與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通等。）
梁因樂：
1. 提前調(diào)研申請匯總繳納增值稅的可行性
企業(yè)申請匯總納稅之前應(yīng)當(dāng)對自身是否具備申請條件、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的具體申請要求等進(jìn)行評估，調(diào)研匯總納稅申請的可行性。
對于申請總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅，除了各地出臺的政策性文件以外，各個地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作過程中均有更為細(xì)致的要求和管理方法。企業(yè)在申請前，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理思路和具體要求對于企業(yè)后續(xù)評估申請的可行性有著非常重要的意義。在這個過程中，考慮到企業(yè)需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行大量的溝通，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮付出的人力成本和時間成本，同時關(guān)注溝通的技巧性，這對企業(yè)稅務(wù)管理的專業(yè)水平有一定的要求。我們建議企業(yè)在這個階段可以向有經(jīng)驗的第三方中介機(jī)構(gòu)尋求幫助和咨詢，提前了解申請的難度和可能遇到的問題，以在后續(xù)的資料遞交環(huán)節(jié)做到更完善的應(yīng)對。
2. 證明性資料確保完整準(zhǔn)確
鑒于各個省（市）地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對于申請總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅需要遞交的材料規(guī)定不完全一致，且各個地區(qū)的實(shí)際操作情況不同，建議企業(yè)在申請和遞交材料前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通，確保資料遞交的完整性和準(zhǔn)確性。根據(jù)我們之前的實(shí)踐經(jīng)驗，分別以華北地區(qū)和華東地區(qū)的兩個省市稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料要求為例進(jìn)行分享：
中國稅務(wù)報：企業(yè)申請成功后，在增值稅匯總納稅中需要關(guān)注哪些問題？
梁因樂：
1. 注重日常增值稅申報管理的申報順序和基本流程
實(shí)行總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的企業(yè)在每期申報增值稅時需要注意申報的順序和基本流程。匯總納稅需要總分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行協(xié)助配合，一般需要分支機(jī)構(gòu)在申報期內(nèi)按照規(guī)定時限填寫《分支機(jī)構(gòu)信息傳遞單》，上傳至總機(jī)構(gòu)，以便總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。
由于總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的申報流程和一般企業(yè)的申報流程不一致，因此需要企業(yè)在申報中注意把控申報的截止日期和各個總分支機(jī)構(gòu)的申報時間安排，確保征期之內(nèi)及時有效地完成申報，避免因為申報時間問題，產(chǎn)生滯納金、罰款等稅務(wù)風(fēng)險。
2. 需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)原分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項留抵稅額能否由總機(jī)構(gòu)繼承
在申請總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅成功后，分支機(jī)構(gòu)新發(fā)生的各項支出對應(yīng)的進(jìn)項認(rèn)證金額可以匯總在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行抵扣。但是對于申請成功前分支機(jī)構(gòu)原有的進(jìn)項留抵稅額如何處理，能否由總機(jī)構(gòu)繼承原來的未抵扣稅額存在爭議。我們在之前的實(shí)踐經(jīng)驗中了解到稅務(wù)機(jī)關(guān)目前對于進(jìn)項留抵的繼承持開放的態(tài)度，一般情況下，是可以由總機(jī)構(gòu)繼續(xù)抵扣原分支機(jī)構(gòu)留抵的進(jìn)項稅額。但是為避免實(shí)際操作與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑不一致，企業(yè)在申請完成匯總納稅后，需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)就上述問題進(jìn)一步確認(rèn)。
3. 需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)總分支機(jī)構(gòu)如何申領(lǐng)和開具發(fā)票
企業(yè)在申請匯總納稅之前，一般由總機(jī)構(gòu)和各個分支機(jī)構(gòu)分別申領(lǐng)和開具發(fā)票，但是實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總納稅之后，需要重新與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)如何開具發(fā)票。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)要求匯總納稅后，總分支機(jī)構(gòu)分別向所屬主管國稅機(jī)關(guān)申請領(lǐng)用發(fā)票，分支機(jī)構(gòu)下屬營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)統(tǒng)一向所屬分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)用發(fā)票。同一設(shè)區(qū)市范圍內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)可以只確定一家分支機(jī)構(gòu)使用增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）?？偡种C(jī)構(gòu)內(nèi)部之間發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，不得開具發(fā)票，統(tǒng)一使用《內(nèi)部調(diào)撥結(jié)算單》。6
企業(yè)適用匯總納稅后，需要考慮是否重新構(gòu)建發(fā)票開具和管理流程，同時注意及時注銷不再使用的稅控設(shè)備，避免產(chǎn)生發(fā)票相關(guān)風(fēng)險。
中國稅務(wù)報：其他國家關(guān)于匯總繳納增值稅的經(jīng)驗分享
梁因樂：
匯總納稅并不是中國的特例，在國際上其他許多國家均有類似的機(jī)制，這種機(jī)制一般被稱為“集團(tuán)登記”（vat grouping registration）。
集團(tuán)登記是指兩個或兩個以上的緊密相連的企業(yè)可以組成一個貨物勞務(wù)稅集團(tuán)，并且將集團(tuán)成員視為單一實(shí)體。一般而言，該團(tuán)體的所有貨物勞務(wù)稅稅款和進(jìn)項稅抵免權(quán)利歸屬于該集團(tuán)的一位代表成員，并且該集團(tuán)只需提交一份貨物勞務(wù)稅申報表，集團(tuán)成員之間的交易行為將不被視為貨物勞務(wù)稅應(yīng)稅行為。國外對于集團(tuán)登記的一般要求是持股比例的限制和實(shí)質(zhì)控制權(quán)的限制。以澳大利亞為例，“對于被納入貨物勞務(wù)稅集團(tuán)的公司，它們之間必須擁有不低于90%的股權(quán)控股關(guān)系，擁有對方在投票權(quán)、股息獲取權(quán)以及接受資本分配等方面的權(quán)利?！?
集團(tuán)登記與匯總納稅的主要不同體現(xiàn)在兩個方面：第一，集團(tuán)登記企業(yè)只有一個注冊登記號，而國內(nèi)的匯總納稅企業(yè)每個總分機(jī)構(gòu)均有獨(dú)立的納稅人識別號；第二，集團(tuán)登記企業(yè)在一國范圍內(nèi)均可以實(shí)行，但是匯總納稅政策目前僅在省級區(qū)域內(nèi)執(zhí)行。
中國稅務(wù)報：關(guān)于總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的總結(jié)和期望
梁因樂：
從上述探討和分析來看，推行總分支機(jī)增值稅匯總納稅在適合的情況下會給企業(yè)帶來一些好處。同時我國在總分支機(jī)構(gòu)申報和管理增值稅方面的問題，也許可以借鑒相應(yīng)的國際經(jīng)驗。我們對于增值稅匯總納稅的主要期待如下：
匯總納稅向“集團(tuán)登記”的形式轉(zhuǎn)變，有望進(jìn)一步降低企業(yè)管理成本。比如對于分支機(jī)構(gòu)較多的零售企業(yè)，按照目前我國各省（市）范圍內(nèi)執(zhí)行的匯總納稅政策，各?。ㄊ校┒悇?wù)機(jī)關(guān)一般要求分支機(jī)構(gòu)的收入必須設(shè)置單獨(dú)的賬套并且在各分支機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行預(yù)繳申報。如果能夠參考“集團(tuán)登記”的形式進(jìn)行匯總納稅，那么企業(yè)在財務(wù)核算、發(fā)票管理、稅務(wù)申報方面只需要進(jìn)行一套操作，財稅管理成本可以進(jìn)一步降低。
實(shí)行全國范圍內(nèi)的匯總納稅，可能更加有利于企業(yè)在不同省份之間均衡稅負(fù)。例如某些大型的物流網(wǎng)絡(luò)公司，每增加一個分支機(jī)構(gòu)均會有比較大的投資，進(jìn)而產(chǎn)生留抵的進(jìn)項稅額，但是由于投資仍處于初期階段，這些進(jìn)項稅額在當(dāng)?shù)匚幢啬軌虺浞掷?。如果這些投資產(chǎn)生的進(jìn)項稅額可以跨區(qū)域使用，則可以減少可能產(chǎn)生的留抵稅額對于現(xiàn)金流的占用，有利于企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大跨區(qū)域投資。
注：
[1] 安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司
[2] 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知
[3] 吉林省財政廳 國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅管理辦法》的通知，
[4] 吉林省財政廳 國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅管理辦法》的通知，
[5] 江蘇省國稅局關(guān)于印發(fā)《江蘇省國家稅務(wù)局增值稅匯總申報納稅企業(yè)征收管理辦法（試行）》的通知（蘇國稅發(fā)〔2007〕128號），
[6] 福建省財政廳 福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總核算暫行管理辦法》的通知，
[7] 《全球增值稅和銷售稅指引》，[英]安永(全球)公司著，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司譯
本文是為提供一般信息的用途所撰寫，并非旨在成為可依賴的會計、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。請向您的顧問獲取具體意見。
【第16篇】企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報表怎么填
要點(diǎn)1
報表簡化，取消“本期金額”列，只保留“累計金額”列，第二季度要把第一季度的數(shù)據(jù)加進(jìn)去累計，不能只填第二季度數(shù)據(jù)。
要點(diǎn)2
a類報表主表表頭的稅款所屬期間：企業(yè)按月申報的應(yīng)填報每月第一天和每月最后一天；企業(yè)按季度申報的應(yīng)填報每季度第一天和每季度最后一天，如二季度，按季申報時應(yīng)填報：2023年4月1日 至2023年6月30日，不能填報：2023年1月1日 至2023年6月30日。
要點(diǎn)3
預(yù)繳方式：企業(yè)填報時一般選擇“按照實(shí)際利潤額預(yù)繳”。
“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”和“按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳”兩種預(yù)繳方式屬于稅務(wù)行政許可事項，企業(yè)需要履行行政許可相關(guān)程序。因此，選擇這兩種預(yù)繳方式時，企業(yè)必須需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)行政許可。
要點(diǎn)4
企業(yè)類型：通常選“一般企業(yè)”。
要點(diǎn)5
營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額，填報企業(yè)截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額。
注意：營業(yè)收入-營業(yè)成本≠利潤總額，利潤總額與營業(yè)收入、營業(yè)成本之間沒有勾稽關(guān)系。
要點(diǎn)6
第8行減：彌補(bǔ)以前年度虧損，應(yīng)填報納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的本年累計金額（即稅法口徑的虧損）。數(shù)據(jù)來源：依據(jù)上年度企業(yè)所得稅匯算清繳表a106000。
要點(diǎn)7
第13行“實(shí)際已繳納所得稅額”：填報已在此前月（季）度申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的本年累計金額。
但是建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，按照稅收規(guī)定已經(jīng)向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅的金額不填此行，應(yīng)填入本表第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”欄。
要點(diǎn)8
減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表，填主表第9欄次實(shí)際利潤乘以15%。
要點(diǎn)9
主表附表信息為新增信息，小型微利企業(yè)、科技型中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)入股遞延納稅事項、期末從業(yè)人數(shù)，全部為必填項。
新表參考
新表架構(gòu)
政策參考
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類，2023年版）》等報表的公告（國家稅務(wù)總局公告2023年第26號）明確：從2023年7月1號起，企業(yè)所得稅查賬征收預(yù)繳表將按新表填報。
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來源：高頓財稅學(xué)院，轉(zhuǎn)載于郝老師說會計
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