利息收入需要開票嗎（16篇）

【第1篇】利息收入需要開票嗎

在企業(yè)經(jīng)營活動中，或因承擔合同違約責任，需要支付或者收取合同賠償金。賠償金收款方，需要開具發(fā)票嗎？no 還是yes？很多財務人員會脫口而出，no、no、no，只要收據(jù)做賬??！另有少部分財務人員，本著嚴謹?shù)膽B(tài)度，認為合同賠償金，屬于合同價外費用，理所當然，要收款方提供發(fā)票，并且引經(jīng)據(jù)典：“《增值稅暫行條例實施細則》第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費?！?/p>

這事兒如何判定，我們依然回到法條去咬文嚼字。按“《增值稅暫行條例》第六條 銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”逐句解析：

首先，我們需要明確開具增值稅發(fā)票的前提什么?條例明文設置了前提條件-------發(fā)生了增值稅應稅行為。只有發(fā)生了增值稅應稅行為而收取的價外費用，才納入開具增值稅發(fā)票的范圍。然后再來判定賠償金發(fā)票開或不開，只要確定產(chǎn)生賠償金的原因是否與增值稅應稅行為相關即可。如果合同協(xié)議約定的交易事項根本沒發(fā)生，則未發(fā)生增值稅應稅服務，屬于未履約賠償金，由此產(chǎn)生的賠償金不需要開票；如果合同協(xié)議約定的交易事項發(fā)生了或者正在發(fā)生，由此產(chǎn)生的賠償金應作為做價外費用，連同合同收入一同開票（例如延遲付款滯納金、合同履約未達標賠償?shù)龋?。所以yes或no具體還是要看交易行為是否“已發(fā)生”。

【第2篇】企業(yè)借款利息收入交稅

借款利息收入要不要交稅是會計工作中的常見問題，當企業(yè)資金鏈發(fā)生問題時，一般會通過借資的方式渡過眼前的難關。本文就針對借款利息收入要不要交稅做一個相關介紹，來跟隨會計網(wǎng)一同了解下吧!

借款利息收入是否需要繳稅?

按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅發(fā)[1995]156號)文的規(guī)定可得：

無論是金融機構還是其他單位，只要發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，都應當視為發(fā)生貸款行為，應當按照“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

按照《財政部國家稅務總局關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》(財稅字[2000]7號)文的規(guī)定可得：

對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位，并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。

所以，借款利息收入如果不屬于上述財稅字[2000]7號文件規(guī)定的情況，都應按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。

企業(yè)借款利息收入是否要繳納增值稅?

答：企業(yè)借款利息收入需要繳納增值稅。

對于簽訂借款合同的，應當按照0.055‰貼花。

企業(yè)取得利息收入的，應當全額按照相關規(guī)定繳納增值稅。

利息收入作為投資收益繳納企業(yè)所得稅。

非金融企業(yè)之間的借款利息收入要不要交稅?

答：非金融企業(yè)之間的借款利息收入是需要交稅的。

如果向關聯(lián)企業(yè)借款，并取得利息收入，那么應當繳納增值稅、附加稅。對于借款合同，需要繳納印花稅。

按照相關規(guī)定可得，如果納稅人資金委托金融機構發(fā)放貸款，或者自行及其他方式將資金貸于其他單位或者個人使用，而取得的利息收入，應當繳納增值稅。

借款利息收入會計分錄怎么做?

1、如果是金融類企業(yè)，那么將這利息作為營業(yè)收入核算，會計分錄如下所示：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入——利息收入

2、如果是非金融企業(yè)，那這利息可以直接沖減財務費用，會計分錄如下所示：

借：銀行存款

貸：財務費用——利息收入

3、如果是非金融機構自有資金外借，一般來說通過其他業(yè)務收入核算;如果是貸款，則應當沖減利息支出，記入財務費用。

企業(yè)之間收的借款利息該如何交稅?稅率是多少?

以上就是關于借款利息收入要不要交稅的全部介紹，希望對大家有所幫助，會計網(wǎng)后續(xù)也會更新更多有關借款利息收入的內(nèi)容，請大家持續(xù)關注!

來源于會計網(wǎng)，責編：慕溪

【第3篇】國債利息收入要交增值稅嗎

企業(yè)債券利息收入需要繳納增值稅的，國債利息收入不需要繳納增值稅的，這兩者容易搞混，下列為大家整理了一下各項個人所得，是免納個人所得稅的：

1、 省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、 教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2、 儲蓄存款利息，國債和國家發(fā)生的金融債券利息；3、 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

4、 福利費、撫恤金、救濟金；

5、 保險賠款；

6、 軍人的轉業(yè)費、復員費；

7、 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

8、 依照我國有關法跡憨管窖攮忌歸媳害顱律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

9、 中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

10、 經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得； 個人所得稅優(yōu)惠的第二款是指：個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得。

經(jīng)過本篇文章的介紹關于問題'債券利息收入要交增值稅嗎'，相信大家對于這個類型的財務知識都有所了解了。還有其他關于會計科目的財務問題，可以咨詢—創(chuàng)信財務。

【第4篇】發(fā)行國債利息手續(xù)費收入

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們的收入也得到了大大的提升，除了滿足日常溫飽以外，還可以提升生活的品質(zhì)，甚至有不少人每個月還可以存下一筆不少的資金。因此，對于投資理財方面，也有越來越多的人表示感興趣，畢竟想要實現(xiàn)財富自由，光靠穩(wěn)定的工資收入是遠遠不夠的，學會理財也是很重要的一點。

經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)的大量宣傳，以及生活中各種信息的交流，大多數(shù)人對投資理財多多少少都有所知，但真正研究得十分透徹的僅有少數(shù)人。畢竟投資有風險，無論是選擇哪種理財方式，我們都必須先了解其原理再入手。

如今市面上所謂的基金、股票琳瑯滿目，若是貿(mào)然進場勢必會虧損。因此，考慮到風險性的問題，大多數(shù)人更愿意選擇風險較低的銀行儲蓄國債。尤其是國債，這是由國家所發(fā)放的債券，相比其它理財產(chǎn)品而言，風險較小。雖然收益較低，但是也比較穩(wěn)定，對于保守型投資者而言，是個不錯的選擇。

那么，如果選擇購買20萬國債的話，能夠得到多少收益呢？

國債的發(fā)行

如今已經(jīng)進入了全民電子化的信息時代，許多消費行為都是通過電子支付來進行的。因此，我國也在不斷地響應消費者的消費習慣，積極完善關于電子貨幣的相關政策，同時不斷加強市面上電子貨幣的流通管理，發(fā)行電子國債。

一般情況下，我國的儲蓄國債都是在每個月的10號進行發(fā)行，我們可以根據(jù)時間自行推算，選擇相應的儲蓄國債。

電子國債的購入十分簡單，可以通過各個銀行進行線上購買。用戶們只要開通手機app按照指示進行注冊登錄，隨后選擇想要購買的儲蓄國債，直接進行線上購買就可以了。相比以前的線下購買方便得多，再也不需要去銀行排隊辦理，這項服務也受到了大量消費者的青睞，節(jié)省了大量時間，操作也變得靈活，同時也大大地提高了用戶的購入欲望。

而電子國債的利息支付方式也與傳統(tǒng)的方式有所不同。傳統(tǒng)的國債是到期后連本帶息一次性付清，所以等待領取利息的時間周期相對較長。但電子國債是每年都會結一次利息費用，相比之下要靈活得多。

這也意味著用戶在購入電子國債后，每年都可以領取到一筆利息收入，對于購買長期業(yè)務的用戶而言，可以更加及時地看到收益情況，況且這部分收益到了第二年還可以繼續(xù)購入國債，從而提高第二年的利息收入。那么，當我們買入20萬國債后，實際收益究竟有多少呢？

若買20萬國債，利息能有多少？

雖然電子國債和傳統(tǒng)國債的購入方式和利息結算方式有所不同，但是 在利率方面是一致的。一般情況下，購入三年的利率是3.8%，而購入五年的利率是3.97%，假如用戶買入20萬國債的話，其實際收益與選擇的期限密切相關。

比如說選擇買三年期限，那么就是3.8%的利率，一年利息大約在7600元，三年到期后便可以拿到22800元利息。而若是選擇買五年期限，那么就是3.97%的利率，一年可以拿到7940元的利息，五年到期后一共可以拿到39700元。

如此算來，買入國債自然是年限越長收益就越大，而且所得到的利息收益遠比銀行存款要劃算得多。不過這樣的利率收益，對于那些膽大、追求高收益高回報的人來說，也許并不感興趣，畢竟國債所得的收益與其風險是對比的，屬于低風險低收益的一種。

按照理財產(chǎn)品的風險性，一般情況下理財產(chǎn)品都會分為穩(wěn)健型和風險型，對于一些追求資金穩(wěn)定性和安全性的人而言，選擇穩(wěn)健型的理財產(chǎn)品較多，而對于一些追求高收益的人而言，自然就選擇風險型的理財產(chǎn)品。國債便是屬于穩(wěn)健型的一種，利息比銀行存款要高一些，比起股票來說就要低一些，其低風險的特點還是吸引了不少投資者。

總結

實際上，無論選擇哪種理財方式，都會存在一定的風險。但是相比較股票基金而言，國債是比較穩(wěn)定的理財產(chǎn)品，且算法簡單，無需人們過多地研究計算。假若手中有一筆閑置的資金，建議大家可以多研究下投資理財，學會將自己的利益最大化。當然，最重要的還是要謹慎思考，切勿盲目跟從。

今日話題：儲蓄國債發(fā)行時間公布，如果買20萬國債，利息能有多少?

【第5篇】小額貸款利息收入免征增值稅

中國小康網(wǎng)訊 通訊員張鑫 綜合報道 財政部、國家稅務總局9日聯(lián)合印發(fā)《關于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關稅收政策的通知》。通知指出，自2023年1月1日至2023年12月31日，對金融機構農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。

通知稱，自2023年1月1日至2023年12月31日，對金融機構農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。此外，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

通知明確，通知所稱農(nóng)戶，是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。

通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。

通知明確，位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。稅收優(yōu)惠面向的小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。

此外，通知稱，金融機構應對符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。通知印發(fā)之日前已征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅或予以退還。

原文如下：

關于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關稅收政策的通知

財稅〔2017〕44號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

為繼續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展，現(xiàn)就農(nóng)村金融有關稅收政策通知如下：

一、自2023年1月1日至2023年12月31日，對金融機構農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。

二、自2023年1月1日至2023年12月31日，對金融機構農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

三、自2023年1月1日至2023年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

四、本通知所稱農(nóng)戶，是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。

本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。

本通知所稱保費收入，是指原保險保費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。

五、金融機構應對符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

六、本通知印發(fā)之日前已征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅或予以退還。

財政部 稅務總局

2023年6月9日

【第6篇】國債利息收入增值稅

作者類承曜系中國人民大學中債研究所所長，中國人民大學財政金融學院教授。本文轉自7月12日“人大財稅研究所”公眾號，文章來源：《債券》，2023年第10期。

內(nèi)容提要：我國債券市場的稅收制度相對復雜，國債免稅政策影響國債的流動性和市場的有效性，進而影響價格機制發(fā)揮作用。建議改革國債稅收制度，以增強國債的流動性，并以此推動國債收益率曲線更好地發(fā)揮利率基準作用。

我國債券市場的稅收制度相對復雜，主要是從投資者、利息和資本利得、券種、稅種（所得稅和增值稅）四個維度確定的。其中，對債券市場影響最大的稅收政策包括：對政府債券的利息收入免征所得稅和增值稅（以下簡稱“利息免稅”），而對其資本利得不免稅；對公募基金和境外機構等投資者的債券投資收入全部免稅。不同券種、不同投資者稅收政策的差異會影響券種之間的定價關系和投資者行為，進而影響流動性和定價。國債稅收制度安排對于發(fā)揮國債收益率曲線的定價基準作用以及提高金融市場的價格質(zhì)量和定價效率都十分重要。

國債利息免稅對國債流動性的影響

在發(fā)達金融市場中，國債無信用風險和流動性最強這兩個特征使得國債收益率成為金融體系的基準利率。然而，我國國債的流動性與政策性金融債相比較弱，這與債券市場的稅收制度安排有關。

（一）國債流動性不及政策性金融債

對于債券流動性的衡量較為困難，且指標多樣。比較不同債券的流動性應選擇合適的流動性指標。從投資者的角度看，流動性的本質(zhì)是迅速變現(xiàn)能力以及由此產(chǎn)生的價格波動。下文筆者將通過記賬式國債和國開債的換手率以及交易價差等指標，衡量其各自的流動性。

1.換手率

換手率越高，說明交易越活躍，債券的流動性越好。債券變現(xiàn)的方式有兩種——在二級市場賣出和進行回購交易。筆者將綜合比較現(xiàn)券交易和回購交易的換手率。

由于國債和政策性金融債主要在銀行間市場交易并在中央結算公司托管，筆者選取具有代表性的中央結算公司數(shù)據(jù)進行分析。如表1所示，無論從現(xiàn)券換手率還是回購換手率來看，國債的流動性均不及國開債。

2.國債與國開債的交易價差

在交易額相同的條件下，在某一個時段內(nèi)交易價差越大，說明債券的流動性越差。筆者將每個交易日的最高價與最低價之差與當日成交額（單位為億元）的比值作為價差衡量指標。

筆者選取10年期國債170018.ib和10年期國開債170215.ib這兩個具有代表性的活躍券進行分析，并選取上述債券在2018—2023年的535個日交易數(shù)據(jù)計算價差衡量指標，相關描述性統(tǒng)計結果如表2所示。

價差衡量指標的描述性統(tǒng)計結果顯示，國債均值（0.006）大于國開債均值（0.004）；國債最大值（0.333）遠大于國開債最大值（0.066）；國債價差的波動性（0.022）大于國開債價差的波動性（0.007）。由圖1可見，國債在多個交易日的價差都超過國開債。

鑒于上述結果，再結合國開債換手率較高的事實，基本上可以得到以下結論：以國開債為主體的政策性金融債的流動性強于國債的流動性。

（二）國債利息免稅削弱了國債的流動性

無論是從理論還是實踐來看，國債的流動性都應強于國開債等政策性金融債，原因在于以下方面。第一，國債依托政府信用，收益率真正代表無風險利率；國開債盡管是準主權債券，其信用等級還是略低于政府債券信用。第二，國債的發(fā)行量和存量都大于國開債。第三，國債跨交易所和銀行間市場交易的效率更高。第四，我國已推出2年期、5年期和10年期國債期貨，若干家商業(yè)銀行和保險機構已參與國債期貨市場試點，30年期國債期貨也蓄勢待發(fā)，而推出國債期貨有助于提高國債的流動性。

國債流動性弱于國開債的根本原因在于國債和政策性金融債利息收入的所得稅政策不同。如前所述，我國國債的利息收入免稅，而政策性金融債的利息收入征收25%的所得稅。商業(yè)銀行購買國債并持有至到期可以獲得最大的稅收節(jié)約效應。而商業(yè)銀行是我國債券市場的投資主體，出于配置目的大量投資國債，其結果是降低了國債的流動性。在其他投資者中，公募基金和境外機構等投資者享有投資免稅待遇，因此愿意購買稅前收益率更高的政策性金融債。同時，這些投資者更傾向于交易而非長期持有，所以政策性金融債的流動性強于國債的流動性。

以下數(shù)據(jù)印證了上述判斷。2023年末國債持有人結構數(shù)據(jù)顯示，商業(yè)銀行持有國債占比為61%（其中全國性商業(yè)銀行占比為43%），其他金融機構的占比均不超過10%。2023年末政策性金融債的持有人結構數(shù)據(jù)顯示，全國性商業(yè)銀行的占比為31%，廣義基金的占比超過31%，城市商業(yè)銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的占比高達27%。國債利息免稅使得國債與政策性金融債的投資者群體呈現(xiàn)差異化，并形成了不同的流動性。

國債利息免稅對價格的影響

（一）理論基礎

理論研究表明，非中性稅收會產(chǎn)生替代效應，即稅收會改變課稅對象的相對價格，進而改變納稅人的行為，人們會為了減少稅收負擔而在可供替代的課稅對象或經(jīng)濟行為之間進行重新選擇。由此，會產(chǎn)生稅收套利扭曲效應，這是因為可替代（金融）產(chǎn)品之間的稅收差異必然改變無此稅收（或稅收無差異）時處于均衡狀態(tài)的相對價格體系，降低市場的有效性，影響價格機制發(fā)揮作用，導致社會經(jīng)濟資源配置效率損失。

我國債券市場的稅收套利扭曲效應主要體現(xiàn)在兩方面：一是導致國債流動性弱于政策性金融債；二是導致政府債券和其他債券的相對價格發(fā)生變化，進而出現(xiàn)價格扭曲。而價格扭曲又體現(xiàn)為兩方面：一是國債和國開債的稅后收益率存在差異，二是國債新券和老券的價格出現(xiàn)扭曲。

（二）券種的影響

從理論上看，國債、國開債同屬于利率債，如果不考慮流動性差異，由于國債的利息收入免征所得稅，而政策性金融債的利息收入征收25%的所得稅，國債收益率應該等于政策性金融債的稅后收益率，即政策性金融債稅前收益率的75%。

筆者按照發(fā)行日期相近（不超過5個工作日）的原則選取四組有代表性的國債和國開債10年期活躍券，比較其稅后收益率，其中國開債的稅后收益率按照票面利率的75%計算。通過對比可以發(fā)現(xiàn)，國債收益率比同組內(nèi)國開債稅后收益率要高，高出的區(qū)間為44bp～55.25bp（見表3）。

筆者再將最近三年國債收益率和國開債稅后收益率進行比較，其中，收益率選取月度債券到期收益率數(shù)據(jù)，10年期國開債稅后收益率近似為到期收益率的75%。由圖2可見，10年期國債收益率始終高于10年期國開債稅后收益率，二者之差為10bp～50bp。

國債收益率較國開債稅后收益率高的一個主要原因是國開債的流動性更強，國債收益率包含了流動性溢價。此外，金融機構在投資決策中對于所得稅因素的考慮不足。例如，很多銀行的綜合經(jīng)營成本計價和內(nèi)部資金轉移定價（ftp）不是按照稅后收益率進行考量，而是將投資組合的稅前收益率進行簡單加權平均計算，對于交易員的業(yè)績考核也是將稅前利潤作為衡量指標?？己藱C制不完善會導致微觀主體在投資交易時將稅率因素排除在外，更青睞具有高收益率的國開債，從而壓低其與國債之間的隱含稅率。

筆者通過進一步分析發(fā)現(xiàn)，10年期國開債與相同期限國債月均收益率的利差變化與10年期國開債收益率走勢基本相符，二者的相關系數(shù)達到0.847，且明顯高于該利差與10年期國債收益率的相關系數(shù)0.536。這主要是因為國開債的交易屬性和流動性更強，當債券市場處于牛市時，國開債被追買，使得其與國債的利差變??；當債券市場處于熊市時，國開債被拋售，導致二者利差變大。

（三）新券與老券的影響

筆者假設存在兩種國債，分別稱作新券和老券，其中新券是指剛剛在一級市場發(fā)行并將被持有至到期的國債現(xiàn)券，老券是指在二級市場交易的國債現(xiàn)券。新券的起息時間、付息頻率和到期日等要素與老券相同，但由于二者發(fā)行日期不同，以及發(fā)行時的市場利率水平不同，二者的票面利率不同。根據(jù)金融市場的“一價定律”，在不考慮流動性差異的情況下，新券和老券的稅后到期收益率應該相同。然而，稅收因素會產(chǎn)生價格扭曲效應，以下通過虛擬案例進行說明。

假設新券和老券的票面價格均為100元，二者在稅收政策上有以下三種情形：一是利息免稅，對資本利得按25%征稅；二是利息和資本利得都免稅；三是對利息和資本利得都按25%征稅。上述三種情形分別對應表4中的綠色、橙色、藍色區(qū)域。假設a代表票面利率，b代表按照債券定價公式計算的債券全價（不考慮稅收因素），c代表折溢價，d代表利息收入，e代表利息收入征稅額，f代表資本利得征稅額，g代表持有一年后獲得的現(xiàn)金流，h代表實際回報率，i代表投資人為達到新的實際回報率所愿意支付的全價（到期收益率），j代表投資者購買時要求的收益率，則各變量之間的關系為：c=100-b，d=100×a，e=d×0.25，f=c×0.25，g=100+d-e-f，h=（g-b）/b。

由表4的綠色區(qū)域可見，在市場到期收益率為5%的情況下，票面利率為3%的老券現(xiàn)價應為98.0952元。由于對資本利得征稅，投資者要為老券繳納0.4762元的資本利得稅，則實際收益率只能達到4.51%。根據(jù)“一價定律”，投資者往往要求更低的現(xiàn)值以獲得與新券同樣的實際回報率（5%），案例中經(jīng)過反推，買入現(xiàn)值5應為97.50元，則能實現(xiàn)5.64%的稅前收益率，在繳納資本利得稅之后的收益率恰為5%。此時就出現(xiàn)了現(xiàn)券的價格扭曲，即同券不同價。而由橙色、藍色兩個區(qū)域可見，在98.0952元的現(xiàn)券價格下，橙色區(qū)域中新券和老券的到期收益率能一直保持在5%；藍色區(qū)域則因雙重征稅而使到期收益率穩(wěn)定保持在3.75%。后兩組均不存在價格扭曲情況。

在現(xiàn)實中觀察到的情況則更為復雜。由于我國不同類型投資人適用的稅率不同，且相同類型投資人持有的待償期相同但發(fā)行期限不同的現(xiàn)券，其資本利得征稅額也存在差異，資本利得的實際綜合稅率低于理論值25%，處于15%～25%的范圍。由于微觀層面不能確定一個統(tǒng)一的資本利得納稅額度，老券的實際收益率難以計算，其稅前收益可得，但稅后收益不可得。在實務中，若只選取新券來編制國債收益率曲線，又會引發(fā)新的問題，即不能及時反映國債二級市場資金價格的變化，使得國債收益率曲線的價格信號作用不能得到充分發(fā)揮。事實上，由于國債稅后收益率曲線不可得，銀行ftp更多參考國開債的收益率曲線。

（四）票面利率的影響

圖3顯示了2023年4月27日下午國債與國開債個券的到期收益率。由圖3可見，剩余期限相近的國債到期收益率差異較大，而國開債到期收益率的分布更接近一條平滑的曲線。這主要是因為國債票面利率不同使得免稅效應有所不同——票面利率較高的國債，投資者可以獲得更大的免稅效應，因此會接受更低的到期收益率；反之則相反。

例如，國債200005與國債150005的剩余期限均為3.95年，4月27日前者的到期收益率為3.015%，后者的到期收益率為2.81%。對于公募基金等不需要考慮免稅效應的投資者來說，后者的吸引力明顯弱于前者。但對于需要享受國債利息免稅政策的投資者來說，國債200005的票面利率（1.99%）較低，估算稅收還原收益率6約為3.68%；國債150005的票面利率（3.64%）較高，估算稅收還原收益率約為4.02%，其吸引力反而更大。

（五）免稅投資者的影響

貨幣市場基金等公募基金存在一定比例的現(xiàn)金配置需求，是1年期以內(nèi)利率債的主要投資者。由于公募基金的債券投資業(yè)務全面享受免稅政策，其活躍的投資使得1年期以內(nèi)政策性金融債與國債的利差較小，也使得期限相近、票面利率不同國債之間的收益率差異較小。

稅收制度對金融機構債券投資業(yè)務的影響

如前所述，國債的稅后收益率高于國開債的稅后收益率，商業(yè)銀行特別是全國性商業(yè)銀行主要購買國債并在絕大多數(shù)情況下將持有至到期；而公募基金和境外機構等投資者則傾向于到期收益率更高的政策性金融債，且交易意愿更強。從數(shù)據(jù)來看，全國性商業(yè)銀行2023年的現(xiàn)券交易規(guī)模與托管量的比值僅為1.12，遠低于證券公司（83.97）、外資銀行（15.89）、城市商業(yè)銀行（15.43）和農(nóng)村商業(yè)銀行（5.59）等其他機構投資者。

由于公募基金投資債券具有稅收優(yōu)勢，商業(yè)銀行愿意通過投資公募基金來投資債券，以達到節(jié)稅的目的，甚至通過定制公募基金或投資發(fā)起式基金間接投資債券。近年來，通過這種業(yè)務模式，商業(yè)銀行的債券投資有向廣義基金轉移的趨勢，這進一步加劇了國債與政策性金融債流動性的分化。

總結與政策建議

對國債利息收入免稅的初衷是增強國債的吸引力，降低政府融資成本。從理論上看，國債稅后收益與其他債券的稅后收益應相等，因此從長期來看，投資者并不會得到更多的收益；而免稅政策盡管降低了融資成本，但減少了相應的稅收收入，發(fā)行人也沒有獲得更多收益。但對于國債二級市場來說，免稅卻使得國債價格出現(xiàn)了扭曲。

如果對國債利息收入免稅確實能夠提高效率，成熟金融市場也應采取類似做法。但從各國情況來看，主要經(jīng)濟體幾乎沒有對國債利息收入實行免稅的，而幾乎都是對國債利息收入和資本利得進行征稅。其中，美國對國債利息收入和資本利得均征收聯(lián)邦稅。英國對居民企業(yè)投資者購買國債的稅收政策從“雙重不征稅”轉為“雙重征稅”。

如果取消國債利息免稅政策，債券市場有望出現(xiàn)三方面改觀。第一，國債與政策性金融債乃至其他非免稅債券品種的利差將趨于收斂。考慮到商業(yè)銀行等此前享受國債利息收入免稅政策的投資者可能轉為增加政策性金融債、商業(yè)銀行債券等投資，在此情況下，國債收益率上行、其他品種的收益率下行現(xiàn)象有望同時出現(xiàn)。票面利率越高、此前享受免稅收益越大的國債個券，其所面臨的收益率上行壓力越大。在其他券種中，政策性金融債、商業(yè)銀行債券等資本占用較低的品種對商業(yè)銀行將更具吸引力。第二，隨著國債與政策性金融債的稅收政策趨同、利差收斂，二者的投資者結構將趨同，非銀行類交易機構的國債投資占比可能增大，國債流動性有望增強。第三，國債票面利率對二級市場到期收益率的影響將明顯弱化，到期收益率將更多由剩余期限和流動性所決定，構建國債收益率曲線的難度將下降，國債收益率曲線的準確性也將提升。

基于以上分析，筆者建議改革國債稅收制度，對國債利息收入和資本利得均征稅，以增強國債流動性，消除國債利息免稅給國債定價帶來的扭曲，并以此推動國債收益率曲線更好地發(fā)揮利率基準作用。

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【第7篇】利息收入納稅地點

個稅申報表中利息收入欄,填寫利息、股息所得,需個人自覺據(jù)實申報

利息、股息、紅利所得,是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得.利息、股息、紅利所得,以每次收入額為應納稅所得額,稅率為20%.

銀行存款所滋生的利息不用繳納個人所得稅.持上市公司股票一年以上的,分紅時不繳納個人所得稅.

什么是企業(yè)的應納稅額?

應納稅額:填寫按照稅法規(guī)定各項所得應當繳納的稅款數(shù)額.

(1)工資、薪金所得 是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪 、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得.工資、薪金所得,以每月收入額減除費用1600元后的余額,為應納稅所得額.適用超額累進稅率,稅率為百分之5%~45%.工資薪金所得一般都已經(jīng)被單位代扣代繳個人所得稅,因此,只需將單位發(fā)放工資的工資條上記載的個人所得稅稅額填寫即可.

(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 是指:個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;個人經(jīng)政府有關部門批準,取得執(zhí)照,從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得;其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應納稅所得.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額,為應納稅所得額.適用5%~35%的超額累進稅率.

(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得,包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除19200元以后的余額,為應納稅所得額.適用5%~35%超額累進稅率.

(4)勞務報酬所得 是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得.勞務報酬所得,每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應納稅所得額,稅率為20%.應納稅所得額超過20000元至50000元的部分,依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成(50%);超過50000元的部分,加征十成(100%).

(5)稿酬所得 是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得.稿酬所得,每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%后,其余為應納稅所得額,稅率為20%,并按應納稅額減征30%.

(6)特許權使用費所得,是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得;提供著作權的使用權取得的所得,不包括稿酬所得.特許權使用費所得,每次收入不超過4000元的,減除800元;4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應納稅所得額.稅率20%.

(7)利息、股息、紅利所得,是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得.利息、股息、紅利所得,以每次收入額為應納稅所得額.稅率為20%.

(8)財產(chǎn)租賃所得,是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得.征收情況同第六項.

(9)財產(chǎn)轉讓所得,是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得.財產(chǎn)轉讓所得,以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,為應納稅所得額.稅率20%.

(10)偶然所得,是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得.以每次收入額為應納稅所得額,稅率為20%.

【第8篇】增值稅貸款利息收入

摘要：在我國傳統(tǒng)貨幣政策框架下，過多使用結構性政策工具，可能會導致總量出問題，使貨幣政策面臨穩(wěn)增長與調(diào)結構的平衡難題。減免小微貸款利息收入增值稅是財政金融政策協(xié)同的一種有益嘗試，是“稅收政策的利率渠道”。利用某大行逐筆貸款數(shù)據(jù)的實證分析發(fā)現(xiàn)，該政策工具顯著降低了融資成本，且提高了信貸可得性。基于此，構建包含稅收條件的銀行信貸決策模型，刻畫其作用的理論邏輯，可以發(fā)現(xiàn)，相比經(jīng)由負債端向資產(chǎn)端傳導的結構性貨幣政策，貸款利息收入減稅直接作用于銀行資產(chǎn)端，傳導路徑更直接，摩擦更小。這種不依賴中央銀行流動性投放和利率操作的財政金融協(xié)同的“稅收政策的利率渠道”，可以為宏觀金融調(diào)控拓寬空間，從而緩和貨幣政策的多目標沖突。

關鍵詞：財政金融政策協(xié)同 增值稅 利率渠道 宏觀金融調(diào)控

作者劉沖，上海財經(jīng)大學金融學院副教授；劉莉亞，上海財經(jīng)大學金融學院教授。（上海200433）

來源：《中國社會科學》2023年第9期p67—p84

責任編輯：梁華

本文系原文內(nèi)容節(jié)選版

引言

新中國成立70余年來，金融事業(yè)取得輝煌成就，基本形成了有效實施逆周期調(diào)節(jié)的宏觀金融調(diào)控體系。當前，經(jīng)濟結構調(diào)整優(yōu)化是走向高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。傳統(tǒng)上作為總量政策的貨幣政策，一方面要實施好逆周期調(diào)節(jié)，保持流動性合理充裕，營造適宜的貨幣環(huán)境；另一方面也可以在引導結構調(diào)整優(yōu)化方面發(fā)揮積極作用，通過持續(xù)創(chuàng)新結構性貨幣政策工具，引導優(yōu)化流動性和信貸結構，支持“三農(nóng)”、小微等經(jīng)濟重點領域和薄弱環(huán)節(jié)。然而，過多使用結構性政策可能會導致總量出問題，貨幣政策將面臨穩(wěn)增長和調(diào)結構的平衡難題。反之，不依賴中央銀行流動性投放且由“政府指導（財政部門）+市場主導（金融部門）”的財政與金融協(xié)同政策，則為緩和貨幣政策多目標沖突、拓寬宏觀金融調(diào)控空間提供了良好對策。

傳統(tǒng)貨幣政策作用于銀行體系的信貸供給，發(fā)揮總量調(diào)控功能。結構性貨幣政策針對定向部門發(fā)力，起到結構調(diào)控功能，其若對非定向部門亦有擴張效應，則兼具總量和結構功能?，F(xiàn)有文獻對貨幣政策總量和結構雙重功能進行了有益討論，其研究范式主要有動態(tài)隨機一般均衡（dsge）模型和銀行多部門信貸決策局部均衡模型兩類。前者通常做涇渭分明的異質(zhì)性假設，分為定向與非定向兩部門以及分別提供貸款的兩類銀行，兩部門的差異體現(xiàn)在生產(chǎn)率高低而非融資難易，相關研究多認為結構性貨幣政策精準滴灌定向部門。后者假設一家銀行同時給定向和非定向部門提供貸款，并且定向部門融資約束更大，研究發(fā)現(xiàn)結構性貨幣政策在支持定向部門信貸擴張、融資成本降低時，對非定向部門也有同向作用，即存在總量效應；在一定條件下，信貸甚至更多流向非定向部門，以至于貨幣政策的結構功能減弱。據(jù)此，貨幣政策通過發(fā)揮總量和結構雙重功能，實現(xiàn)多目標平衡，仍可能面臨壓力。

2023年，財政部、稅務總局發(fā)布《關于金融機構小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》，對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅，鼓勵金融機構加大對小微企業(yè)的支持力度。在“政府指導+市場主導”模式下，財政、金融兩部門協(xié)同發(fā)力，與貨幣政策釋放流動性的影響渠道不同，該政策工具并不改變金融機構負債端，而是直接作用于金融機構資產(chǎn)端，避免新增流動性引起總量擴張。此項政策模式與學術界以往的關注點有所區(qū)別。在已有文獻中，財政與金融政策協(xié)同體現(xiàn)為，二者分別作用于企業(yè)（或消費者）、金融機構（或利率），兩端同時發(fā)力實現(xiàn)宏觀調(diào)控目標。而“政府指導+市場主導”模式則表現(xiàn)為財政政策對金融政策的支持，通過金融機構市場化行為間接作用于企業(yè)（或消費者）。因此，免征貸款利息收入增值稅具有財政支持金融的內(nèi)涵。

本文嘗試對如下問題展開研究：第一，小微貸款利息收入免稅的政策效果與作用機制為何？第二，與貨幣政策相比是否有其優(yōu)勢？第三，怎樣緩解貨幣政策多目標沖突？基于某國有大型商業(yè)銀行的逐筆貸款數(shù)據(jù)，利用2023年免征小微貸款利息收入增值稅的政策，使用雙重差分模型實證分析政策降低小微企業(yè)融資成本的效果。研究發(fā)現(xiàn)，在小微貸款利息收入增值稅（稅率為6%）免征的激勵下，銀行向符合條件的小微企業(yè)（授信額度或貸款余額不超過1000萬）發(fā)放貸款的利率相比其他企業(yè)，降低約7—18bp，小微企業(yè)首貸戶明顯增多。其中的機制在于，稅收減免顯著提升小微貸款收益，銀行則將部分收益以利率優(yōu)惠方式返還。進一步發(fā)現(xiàn)，短期貸款利率顯著下降。綜上，小微貸款利息收入增值稅減免產(chǎn)生貸款利率降低、貸款可得性增加的作用，與貨幣政策利率渠道相似，本文將其總結為“稅收政策的利率渠道”。

基于實證結果，本文構建包含稅收條件的銀行信貸決策模型，刻畫稅收政策利率渠道的理論邏輯，并與結構性貨幣政策進行比較。理論分析發(fā)現(xiàn)，兩種政策都能起到降低貸款利率、擴張信貸的作用，但受制于壟斷競爭市場和銀行監(jiān)管中的摩擦，二者均難以完全傳導。區(qū)別在于，利息收入減稅作用于銀行資產(chǎn)端，直接影響貸款定價和信貸投放；結構性貨幣政策則作用于銀行負債端。前者不依賴中央銀行流動性投放和利率操作，從而避免了與其他貨幣政策目標的沖突。后者將流動性和利率操作經(jīng)由負債端向資產(chǎn)端傳導，進而影響貸款利率和規(guī)模，但是流動性和利率操作也會同時影響其他貨幣政策目標。因此，貸款利息收入減稅政策可作為貨幣政策的有益補充，為貨幣政策實現(xiàn)多目標平衡預留更多政策空間。

......

結論與啟示

本文基于銀行部門的小微貸款利息收入減稅政策 ,提出了 稅“收政策的利率渠道”這一財政與金融政策協(xié)同的傳導渠道。利用銀行微觀貸款數(shù)據(jù) ,在雙重差分模型中估計 “政府指導 +市場主導 ”模式的效果。建立銀行貸款市場微觀模型和中央銀行多目標決策模型 ,說明協(xié)同政策對比單一的貨幣政策的優(yōu)勢以及協(xié)同政策對政策目標沖突的緩解。

對小微貸款利息收入減稅政策效果的評估表明 :首先 ,利息收入減稅顯著降低了符合條件的小微企業(yè)的貸款利率 ,政策實施后其貸款利率水平甚至比對照組企業(yè)更低 ,這些小微企業(yè)獲得銀行首次貸款的可能性顯著增加。其次 ,利息增值稅獲得減免后 ,銀行對處理組小微企業(yè)發(fā)放貸款的稅后收益超過了對照組企業(yè) ,減稅收益增厚銀行的利潤 ,利潤激勵是稅收政策的利率渠道發(fā)揮作用的關鍵機制。最后 ,政策促使銀行顯著降低了小微企業(yè)短期貸款利率。

對利息收入減稅和單一結構性價格型貨幣政策的理論分析表明 :首先 ,兩者均能起到降低貸款利率的效果 ,但礙于摩擦不能實現(xiàn) 1∶1的價格傳導。其次 ,直接作用于銀行資產(chǎn)端的利息收入減稅面臨的摩擦更小 ,結構性價格型貨幣政策通過銀行負債端向資產(chǎn)端傳導 ,較長的傳導鏈條使得其在資本約束、壞賬準備等方面的摩擦更大。最后 ,基于中央銀行多目標決策的分析表明 ,由于稅收政策的利率渠道不涉及央行流動性投放和利率操作 ,繞過了市場流動性的傳導 ,從而不會影響其他貨幣政策目標的實現(xiàn) ,為多目標決策下的貨幣政策拓寬了空間。

本文的研究結論 ,是 “政府指導 +市場主導 ”模式的一個有益嘗試。在新冠肺炎疫情沖擊下 ,“穩(wěn)增長 ”與 “調(diào)結構 ”等宏觀經(jīng)濟目標的沖突加劇 ,嚴重壓縮了單一的貨幣政策的操作空間 ,“政府指導 +市場主導 ”模式能發(fā)揮財政與金融政策的協(xié)同優(yōu)勢 ,拓寬貨幣政策空間。“政府指導 +市場主導 ”模式存在如下創(chuàng)新形式 :其一,針對特定行業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策、具體地區(qū)的區(qū)域發(fā)展政策 ,通過金融機構服務收入增值稅減免來降低相應的融資成本和經(jīng)營成本 ;其二 ,在稅率降低為零后可以通過財政貼息進一步降低成本 ;其三 ,對于具有較大負外部性的行業(yè)可以使用方向相反的增稅政策來抑制無序擴張。

【第9篇】國庫券利息收入企業(yè)所得稅

企業(yè)稅收成本居高不下，如何合理節(jié)稅?稅務籌劃理論高深莫測，如何深入理解?節(jié)稅操作手法紛繁復雜，如何輕松掌握?稅收法律制度浩如煙海，如何抓住重點?

企業(yè)想要做納稅籌劃工作，一定要先明白其原理，什么是稅收籌劃，稅收籌劃的好處以及做不好，需要承擔的風險，需要提前做一整套企業(yè)納稅籌劃方案。不能盲目的啟動并操作，而且現(xiàn)在針對企業(yè)稅收籌劃的政策性優(yōu)惠也很多，選擇適合自己企業(yè)的政策并加之利用，便可以很好的起到企業(yè)節(jié)稅的目的。

以下三點是企業(yè)稅收籌劃工作的大綱，大致從這三個部門來完成這個稅收籌劃工作。

1、利用稅收優(yōu)惠政策：直接或創(chuàng)造條件利用;

2、納稅期的推遲。延遲納稅，是利用資金的時間價值進行的籌劃?，F(xiàn)在的1萬元肯定不等于1年后得一萬元，企業(yè)現(xiàn)在繳稅1萬元，不如等到一年后才繳稅1萬元，等于利用了稅收的信任度;

3、利用轉讓定價:是指關聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。

4、利用稅法漏洞:是利用稅法文字上的忽略或稅收實務中征管方大大小小的漏洞進行籌劃的方法，

納稅籌劃風險控制，納稅籌劃可能會出現(xiàn)下面風險：

1、納稅人在籌劃時因錯誤選擇稅收政策;

2、納稅人自身財稅基礎薄弱，錯誤理解納稅籌劃。

下面我們來具體解讀了一下，企業(yè)所得稅、企業(yè)增值稅、個人所得稅這三個稅種是如何做納稅籌劃工作的。因為涉及內(nèi)容比較多，文章比較長，可以收藏下來，以后認真揣摩。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃

1.利用環(huán)賬損失的會計處理方法進行所得稅稅收籌劃

壞賬損失是指因債務人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收賬款，或者因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍然不能收回的應收賬款。所得稅稅法規(guī)定納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備和商品削價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除;不建立壞賬準備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務機關核定后，按當期實際發(fā)生數(shù)扣除。

壞賬損失的財務處理方法，主要有直接沖銷法和備抵法。直接沖銷法又稱直接轉銷法，是指在實際發(fā)生壞賬時，作為損失計入期間費用，作為應納稅所得額的扣抵項目。備抵法是指按期估計壞賬損失，計入管理費用，同時。建立壞賬準備賬戶，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷環(huán)賬準備賬戶。

備抵法與直接沖銷法相比，優(yōu)點是：預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失在取得銷售收入的當期及時計入費用，避免企業(yè)的明盈實虧，推遲了企業(yè)繳納所得稅的時間，相當于企業(yè)從政府獲得了一筆無息貸款。

2.利用存貨計價方法進行所得稅稅收籌劃

當企業(yè)的期初存貨價值和本期購進存貨的價值一定的情況下，企業(yè)期末存貨和本期銷貨成本的大小恰好成反比，期末存貨金額越大，本期銷貨成本就越小、應納稅所得額及所得稅稅負也會隨之增加，對企業(yè)不利;反之，期末存貨金額越小，銷貨成本越大，應納稅所得額及所得稅稅負均隨之減少，對企業(yè)有利。因此，利用存貸計價方法進行所得稅籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負。

我國現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人如果采用實際成本價對存貨進行收發(fā)核算，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

當物價持續(xù)上漲趨勢時，企業(yè)宜采用后進先出法較有利，因為后進先出法對于發(fā)出的材料、商品等按存貨中最后進貨價格進行核算，銷售成本較高;而期末結存存貨價值反映的是早期進貨的成本，期末存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業(yè)所得稅稅收籌劃的目的。中新航資本可以為企業(yè)提供專業(yè)企業(yè)稅收籌劃工作，

當物價呈下降趨勢時，則采用后進先出法較有利。因為采用此方法，期末存貨成本較低，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利潤遞延至以后年度，進而達到延緩繳納企業(yè)所得稅稅收籌劃的目的。

3.利用固定資產(chǎn)折舊進行所得稅稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的一個重要因素，因此利用固定資產(chǎn)折舊進行稅務籌劃是企業(yè)所得稅稅務籌劃的重要內(nèi)容。影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價值、預計使用年限、預計凈殘值和固定資產(chǎn)折舊方法。

(1)利用計提固定資產(chǎn)折舊減輕稅負。

①利用折舊年限進行稅務籌劃。由于固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個預計值，財務制度對固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個范圍，使得折舊年限的確定容納了一些人為的因素，為稅務籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅，相當于向國家取得了一筆無息貸款。

②利用折舊方法進行稅務籌劃。常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工時法、產(chǎn)量法和加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權。財務制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨汽車，大型設備，可以采用工作量法。在國民經(jīng)濟中具有重要地位和技術進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

運用不同的固定資產(chǎn)折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致，分攤到各期的折舊成本也存在差異，進而影響各期的應納稅所得額，為所得稅稅務籌劃提供了可能。總的來說，運用加速折舊法(即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)，開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，相當于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無息貸款。在各種方法中，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法(即直線法、產(chǎn)量法)計算折舊時，應納稅額的現(xiàn)值最多。因此加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)避稅。

(2)利用資產(chǎn)評估進行稅務籌劃。

稅法規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)法定資產(chǎn)重估增值并不需要繳納所得稅，中外合資企業(yè)進行股份制改造時對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應減少應繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后年度的所得稅稅收籌劃會產(chǎn)生更大的影響。

所以，企業(yè)可以利用產(chǎn)權交易、產(chǎn)權變動、清產(chǎn)核資帶來的資產(chǎn)增值，增提折舊，減少利潤，以達到合理規(guī)避企業(yè)所得稅的目的。

4.分期預繳年終匯算清繳的所得稅稅務籌劃

企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段，但是企業(yè)的收入和費用列支要到一個會計年度結束后才能完整計算出來，平時在預繳中不管是按照上年應納稅所得額的一定比例預繳，還是按納稅期的實際數(shù)預繳都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。國家稅務總局規(guī)定，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。

因此，企業(yè)可以合理安排生產(chǎn)和銷售任務，使得在年度內(nèi)的前些月份多列支一些費用、少發(fā)生一些收入，而在后一些月份少列支一些費用、多發(fā)生一些收入，達到遞延納稅的目的。

二、企業(yè)增值稅稅收籌劃

在會計實務、納稅申報中，增值稅是一個較難的稅種，加上增值稅的相關法律、法規(guī)、規(guī)章較多，所以很容易出現(xiàn)錯繳的現(xiàn)象。

一)增值稅稅收優(yōu)惠政策

1、農(nóng)業(yè)類稅收優(yōu)惠政策：1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅;2)部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅;3)農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策。

2、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策

銷售自產(chǎn)貨物，如再生水、翻新輪胎、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉等，實行免征增值稅政策。

3、促進殘疾人就業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策

1)殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅;

2)對安置殘疾人的單位，符合一定條件的，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。

4、醫(yī)療機構增值稅稅收優(yōu)惠政策：對非營利性醫(yī)療機構自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。

5、自2023年1月1日至2023年供暖期結束，對供熱企業(yè)向居民個人(以下統(tǒng)稱居民)供熱而取得的采暖費收入免征增值稅。

6、低稅率增值稅稅收優(yōu)惠

一般納稅人銷售或者進口糧食、自來水、圖書等商品，增值稅稅率為13%。

7、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

三、個人所得稅稅收籌劃

利用稅收優(yōu)惠政策尋求合理、合法的避稅途徑，是經(jīng)濟社會中維護個人權利和義務，激勵人奮發(fā)向上，實現(xiàn)理想追求的一個有利條件。在積極納稅的同時，尋求合理避稅的途徑對于廣大的工薪階層每個納稅人來說都非常現(xiàn)實，很有必要。

一、巧用公積金

根據(jù)個人所得稅法的有關規(guī)定，工薪階層個人每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說按標準繳納的住房公積金是不用納稅的。同時，職工又是可以繳納補充公積金的。所以，一般職工提高公積金繳存還是有一定空間的，工薪納稅人巧用公積金避稅是合理可行的。需要強調(diào)的是，利用個人繳納補充公積金進行避稅時有兩個問題要注意：一是納稅人要在所在單位開立個人補充公積金賬戶;二是納稅人每月繳納的補充公積金雖然避稅，但不能隨便支取，固化了個人資產(chǎn)。

二、利用捐贈進行稅前抵減

(一)《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規(guī)定

個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。計算公式為：捐贈限額=應納稅所得額*30%，允許扣除的捐贈額=實際捐贈額(≤捐贈限額)。

(二)2008年5月23日國家稅務總局針對四川汶川8.0級大地震發(fā)布了《關于個人向地震災區(qū)捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》(國稅發(fā)[2008]55號)

通知規(guī)定，個人如果通過指定機構向災區(qū)捐助錢物，在繳納個人所得稅時，可按規(guī)定標準在稅前扣除。具體規(guī)定如下：首先，個人通過扣繳單位統(tǒng)一向災區(qū)的捐贈，由扣繳單位憑政府機關或非營利組織開具的匯總捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據(jù)實扣除。其次，個人直接通過政府機關、非營利組織向災區(qū)的捐贈采取扣繳方式納稅的，捐贈人應及時向扣繳單位出示政府機關、非營利組織開具的捐贈憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據(jù)實扣除;個人自行申報納稅的，稅務機關憑政府機關、非營利組織開具的接受捐贈憑據(jù)依法據(jù)實扣除。最后，扣繳單位在向稅務機關進行個人所得稅全員全額扣繳申報時，應一并報送由政府機關或非營利組織開具的匯總接受捐贈憑據(jù)(復印件)、所在單位每個納稅人的捐贈總額和當期扣除的捐贈額。

(三)對于地震“特殊黨費”

國稅發(fā)[2008]60號文件規(guī)定，廣大黨員響應黨組織的號召，以“特殊黨費”的形式積極向災區(qū)捐款。黨員個人通過黨組織交納的抗震救災“特殊黨費”，屬于對公益、救濟事業(yè)的捐贈。黨員個人的該項捐贈額，可以按照個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，依法在繳納個人所得稅前扣除，這是合理可行的。

三、理財產(chǎn)品種類的選擇

隨著金融市場的發(fā)展，不斷推出了新的理財產(chǎn)品。其中很多理財產(chǎn)品不僅收益比儲蓄高，而且不用納稅。比如投資基金、購買國債、買保險、教育儲蓄等，不一而足。眾多的理財產(chǎn)品無疑給工薪階層提供了更多的選擇。慎重思考再選擇便可做到：不僅能避稅，而且合理分散了資產(chǎn)，還增加了收益的穩(wěn)定性和抗風險性，這是現(xiàn)代人理財?shù)闹腔壑e。

(一)選擇免征個人所得稅的債券投資

個人所得稅法第四條規(guī)定，國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息免納個人所得稅。其中，國債利息是指個人持有我國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得，即國庫券利息;國家發(fā)行的金融債券利息是指個人持有經(jīng)國務院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。2007年12月，1年期記賬式國債的票面年利率為3.66%;10年期記賬式特別國債(八期)的票面年利率為4.41%;3月期的第十九期記賬式國債的票面利率為3.38%，均收益較好。選擇投資免征20%個人所得稅的國家發(fā)行的金融債券和國債既遵守了稅法的條款，實現(xiàn)了避稅，還從中賺取了部分好處，因此，購買國債對大部分工薪階層實為一個很好的避稅增收渠道。

(二)選擇正確的保險項目獲得稅收優(yōu)惠

我國相關法律規(guī)定，居民在購買保險時可享受三大稅收優(yōu)惠：1.個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機構繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金，不計個人當期的工資、薪金收入，免于繳納個人所得稅;2.由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，不屬于個人收入，免繳個人所得稅;3.按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，也免征個人所得稅。

四、利用暫時免征稅收優(yōu)惠，積極利用國家給予的時間差

個人投資者買賣股票或基金獲得的差價收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個人所得稅，這是目前對個人財產(chǎn)轉讓所得中較少的幾種暫免征收個人所得稅的項目之一。納稅人可以選擇適合自己的股票或者基金進行買賣，通過低買高賣獲得差價收入，間接實現(xiàn)合理避稅。但因為許多納稅人不是專業(yè)金融人員，不具備專業(yè)知識，所以采用此種方式時需向行家里手請教，適時學習相關知識，謹慎行事。

五、利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策，用現(xiàn)在比較通用的說法叫作稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務的發(fā)展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還，等等。一般而言，稅收優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負擔的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。

六、積極利用通訊費、交通費、差旅費、誤餐費發(fā)票等

我國稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼的，視為工資薪金所得，計入計稅基礎，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生實質(zhì)，并取得合法發(fā)票實報實銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費用，不需繳納個人所得稅。所以，筆者建議納稅人在報銷通訊費、交通費、差旅費、誤餐費時，應以實際、合法、有效的發(fā)票據(jù)實列支實報實銷，以免誤認為補貼性質(zhì)，在一定程度上收到了避稅的效果。

七、利用年終獎金

稅法規(guī)定，實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。但雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。這無疑為納稅人提供了避稅的方法。根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文優(yōu)惠政策的規(guī)定，納稅人可以以犧牲一部分半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎作為代價，要求單位發(fā)放年終獎金，實現(xiàn)避稅。注意在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人而言，該計稅辦法只允許采用一次。

八、通過企業(yè)提高職工公共福利支出

企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如免費為職工提供宿舍(公寓);免費提供交通便利;提供職工免費用餐，等等。企業(yè)替員工個人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了部分應由個人負擔的稅款，可謂企業(yè)個人雙受益。

九、利用級差、扣除項目測算，合理避稅籌劃，爭取利潤最大化

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得分級次減除必要費用，每次收入不足4000.00元的，必要費用為800.00元;超過4000.00元的，必要費用為每次收入額*(1-20%)。在取得相應業(yè)務后，可根據(jù)收入額合理籌劃，訂立相關合同，爭取利潤最大化。

經(jīng)濟的快速發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，特別是2008北京奧運的召開，對我國經(jīng)濟發(fā)展和各個階層個人收入的提高產(chǎn)生了極其重要的作用，與其他階層相比，工薪階層個人收入相對較低，但其卻是個稅的納稅大戶?？紤]到我國社會現(xiàn)狀和貧富分化逐漸拉大的趨勢等社會不和諧因素，尋求合理避稅途徑，不僅有利于為數(shù)眾多的工薪階層及其他社會各階層的穩(wěn)定和發(fā)展，而且對于促進和諧社會的發(fā)展也起著積極作用。

中新航資本管理有限公司（http://www.zxhcapital.com）借助中國證監(jiān)會實行的“即報即審，審過即發(fā)”政策，致力于為投資西藏的企業(yè)提供ipo綠色通道和資本支持。2023年8月中新航與西藏拉薩經(jīng)開區(qū)政府共同成立了ipo綠色通道基金（簡稱“綠通基金”），綠通基金致力于支持優(yōu)秀企業(yè)參與西藏經(jīng)濟社會發(fā)展，共享“一行三會”關于金融支持西藏發(fā)展的優(yōu)惠政策。

【第10篇】借款利息收入要交稅嗎

個人借款利息收入交稅如下:

1、私人借款給公司取得的利息收入,應當繳納個人所得稅。

2、利息收入應當繳納個人所得稅,稅率為20%。

【第11篇】企業(yè)間利息收入增值稅

導讀：很多企業(yè)會有貸款服務，有貸款就會有利息，利息肯定也是得繳納增值稅的。那什么時候是利息收入的納稅義務時間呢？就這個問題，會計小編特意整理了一下資料，現(xiàn)在我們一起來看下，利息收入增值稅納稅義務時間。

利息收入增值稅納稅義務時間

對于常見的貸款利息收入、債券利息收入在增值稅上目前都屬于貸款服務，納稅人提供貸款服務的納稅義務發(fā)生時點通常是在提供了貸款服務的基礎上，在收訖利息或者合同約定的收取利息的日期確認增值稅納稅義務的實現(xiàn)。

債券利息收入的納稅義務發(fā)生時間其實并無特殊規(guī)定，而應遵循營改增中銷售服務的納稅義務發(fā)生時間的一般性規(guī)定。財稅【2016】36號文附件1第四十五條第一項規(guī)定：增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

貸款服務取得的利息收入，納稅人簽訂貸款合同的應按照合同約定的付息日確定納稅義務發(fā)生時間。提供票據(jù)貼現(xiàn)服務的收到票據(jù)的當天納稅義務發(fā)生地點。買入返售金融商品買入的當天為納稅義務發(fā)生時間。購買并持有債券函到期取得的利息。有關募集說明書投資協(xié)議上注明的付息日為納稅義務發(fā)生時點。

轉讓金融商品的納稅義務時點如何確定

納稅人買賣股票、債券等有價證券的，在有關有價證券所有權轉移的當天為納稅義務發(fā)生時間。納稅人購買基金理財產(chǎn)品信托計劃資產(chǎn)管理計劃等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品的，在轉讓贖回有關份額時，或有關投資合約到期收回時，為納稅義務發(fā)生的時間。

【第12篇】委貸利息收入增值稅

一、有償借款

政策規(guī)定：《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。第二十七條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務?！朵N售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分； 《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第28號）第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；

《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局2023年第34號公告）第一條“關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題”規(guī)定：根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

結論：

（1）增值稅：企業(yè)向其他單位借款（包含金融機構和非金融機構），因該業(yè)務屬于增值稅應稅屬于增值稅應稅范圍，企業(yè)支付給對方單位的利息，應取得對方企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票，且取得扣稅憑證上注明的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（2）企業(yè)所得稅：

①向金融機構借款：企業(yè)向金融機構借款，企業(yè)支付給金融機構的利息，在取得金融機構開具的合規(guī)票據(jù)情況下允許在企業(yè)所得稅前扣除。

②企業(yè)向非金融機構借款：企業(yè)向非金融機構借款，企業(yè)支付給非金融機構的利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分允許稅前扣除。企業(yè)在首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。同時應取得對方單位開具的合規(guī)票據(jù)，作為企業(yè)所得稅前扣除憑證。

備注：“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

二、無償借款

政策文件：《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條，“下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外”

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按合理方法調(diào)整。

結論：根據(jù)上述政策，企業(yè)與關聯(lián)方之間無償借款，因該業(yè)務活動屬于向其他單位無償提供貸款服務，且非用于公益事業(yè)或社會公眾，根據(jù)財稅〔2016〕36號規(guī)定，資金借出方應做增值稅視同銷售處理；同時因該無償借款不符合獨立交易原則，企業(yè)所得稅存在被稅務機關納稅調(diào)整的風險。

三、其他特殊情況

1、增值稅免稅政策

(1)統(tǒng)借統(tǒng)還

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕）36號）文件附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項第7點規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息，屬于免稅利息收入。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：

（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。

（2）企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。

結論：根據(jù)上述統(tǒng)借統(tǒng)還政策的規(guī)定，企業(yè)享受統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策，需要滿足以下條件：

①統(tǒng)借方的限定

統(tǒng)借方限于企業(yè)集團、集團內(nèi)核心企業(yè)、集團所屬財務公司。一般來講，統(tǒng)借方只有一個。

②用款方的限定

如果統(tǒng)借方是集團或集團核心企業(yè)，用款方必須是下屬單位。

如果統(tǒng)借方是集團內(nèi)財務公司，用款方包括集團或集團下屬企業(yè)。

③資金來源的限定

資金來源必須是金融機構借款，或發(fā)行債券募集。

④利率的限定

統(tǒng)借方收取的利息，不得高于支付的利息，否則應全額繳納增值稅。

備注：根據(jù)《市場監(jiān)管總局關于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號）規(guī)定，自2023年9月1日起，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團核準登記和申請《企業(yè)集團登記證》。母公司可以申請在企業(yè)名稱中使用“集團”字樣，并通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示企業(yè)集團信息。

目前企業(yè)集團認定標準，滿足下面條件之一即可：

i.已經(jīng)企業(yè)集團核準登記，核發(fā)了《企業(yè)集團登記證》的。

ii.集團母公司通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，向社會公示的企業(yè)集團及其集團成員單位。

(2)集團內(nèi)無償借款

《關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）第三條規(guī)定，自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

備注：

(1)上述政策已于2023年12月31日到期，國家稅務總局目前尚未發(fā)布延續(xù)政策。

(2)享受財稅[2019]20號文件免征增值稅的單位，須符合以下條件：

①企業(yè)間資金無償借貸

②借貸雙方屬于同一企業(yè)集團范圍（企業(yè)集團標準詳見上文）

2、利息支出企業(yè)所得稅扣除限額

(1)金融企業(yè)同期同類貸款利率限額

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局2023年第34號公告）第一條“關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題”規(guī)定：根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。 （“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”已在前文解釋）

(2)關聯(lián)方借款債資比限制

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出不得在計算應納稅所得額時扣除。

《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

(3)企業(yè)投資者未繳足其應繳資本額

《關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函［2009］312號）規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

(4)借款未用于本公司經(jīng)營

若企業(yè)向外單位借款，同時又將資金無償借給關聯(lián)企業(yè)使用，因借款并未用于本公司經(jīng)營，其向外單位支付的利息不允許稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法條例》二十七條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。”

因上述關聯(lián)企業(yè)間無息借款不符合經(jīng)營常規(guī)和獨立交易原則，企業(yè)將資金無償借給關聯(lián)企業(yè)使用，其向外單位支付的借款利息中應由關聯(lián)方負擔的部分，不得在稅前扣除。

(5)資金借出與借入存在利率差

若企業(yè)向外單位高利率借款，同時又將資金低利率借給關聯(lián)企業(yè)使用，則企業(yè)資金借入及借出存在利率差?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十四條：納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則?！币虼松鲜鲫P聯(lián)企業(yè)間無息借款不符合經(jīng)營常規(guī)和獨立交易原則，企業(yè)將高利率借入的資金低利率借給關聯(lián)企業(yè)使用，因不符合獨立交易原則，具有轉移利潤的可能，存在被稅務機關調(diào)整的風險。

【第13篇】利息收入要交印花稅嗎

導讀：借款利息收入交哪些稅?那么這個問題是個人和個人之間，個人企業(yè)之間的借款利息要交的稅金都是不一樣的。今天小編主要來介紹一下關于企業(yè)和企業(yè)之間的借款的問題。

借款利息收入交哪些稅

答：企業(yè)之間借款，利息收入方應交增值稅及附加稅。

一般納稅人企業(yè)增值稅稅率為6%，而小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

附加稅：城市維護建設稅：增值稅的7%(市)、5%(縣、建制鎮(zhèn))、1%(工礦區(qū))、教育費附加：增值稅的3%、地方教育附加：增值稅的2%、企業(yè)所得稅：主管稅務機關出具證明可暫免征，沒有證明附征2%。)。

非金融企業(yè)之間的借款利息收入是否需要繳稅?

非金融企業(yè)之間的借款利息收入需要繳稅。

向關聯(lián)企業(yè)借款，并取得利息收入，應繳納增值稅及附加稅。另外，借款合同需要繳納印花稅。

根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人將貨幣資金存放于銀行等金融機構而取得的存款利息收入，不征收增值稅。

但是，納稅人將資金委托金融機構發(fā)放貸款，或者自行及其他方式將資金貸于其他單位或者個人使用，而取得的利息收入，應當按照“金融保險業(yè)”稅目，以取得的利息收入的6%(小規(guī)模納稅人3%)交納增值稅。

借款利息收入交哪些稅?希望繳納的稅金以及稅率大家都可以按照自己的理解，去完全掌握本篇文章內(nèi)容，因為是非常重要的。感謝大家的閱讀!

【第14篇】利息收入企業(yè)所得稅

一、看似沖突的兩個條款

以下這兩個所得稅條款，乍看貌似有點沖突的意思：

●《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條

“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務收入；

（三）轉讓財產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入”。

●《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第十五條

“企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入”。

此處的“金融保險”，企業(yè)所得稅法實施條例釋義這么解釋，“金融保險，主要是指金融業(yè)，包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)以及其他金融活動。其中保險業(yè)主要包括人壽保險、非人壽保險以及保險輔助服務”。

看來實施條例第十五條說的“金融保險”，似乎是包括利息收入的。

●勞務收入到底是否包括利息收入？

《企業(yè)所得稅法》第六條列舉了九項企業(yè)所得稅收入項目，其中第（二）項是勞務收入，第（五）項是利息收入，表明勞務收入與利息收入是并列關系，勞務收入不包括利息收入。

企業(yè)所得稅法第六條，是對企業(yè)所得稅中收入的概念的一個總述，如果利息收入屬于勞務收入，絕無可能把利息收入單列出來。而具體的內(nèi)容，則在實施條例等相關文件條款中予以解釋。

為了好理解，舉個例子：

比如，二年級包括班級：帥哥班、靚女班和恐龍班，這說明，帥哥班和靚女班肯定是并列的關系，而不是互相包含的意思，如果帥哥班包括靚女班，那就應該是，二年級包括：帥哥班和恐龍班。

實施條例第十五條，卻是另外一種說法：所得稅法第六條所稱勞務收入，是指提供金融保險等取得的收入，也就是說，實施條例認為，勞務收入是包括利息收入的。

這可真的有點奇怪了，所得稅法和實施條例難道還自相矛盾？

二、個人觀點

筆者經(jīng)過反復思考，多方論證，前翻后看，得出個人思考結論如下。

1、企業(yè)所得稅收入確認時間角度

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第十八條

“企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)”。

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函【2008】875號）

“二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入”。

這兩者的收入確認時間完全不同，如果勞務收入包括利息收入，那可熱鬧了，比如利息收入按照完工百分比法確認所得稅收入？或者勞務收入按照合同約定的應付款日期確認？

2、境內(nèi)外所得判定的角度

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條

“企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；”

在上述判斷“來源于中國境內(nèi)、境外的所得”時，兩者嚴格區(qū)分：

提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

利息所得，按照負擔、支付方所在地確定。

通俗的理解，勞務所得一般認為是提供積極的活動而獲得的報酬，而利息所得，提供資金而按照約定利率獲得的報酬，即貸款資金的價格，一般認為是消極所得，這兩者性質(zhì)有明顯的差異。

如果勞務收入包括利息收入，那又熱鬧了，如何判斷利息收入的發(fā)生地，或者，勞務收入難道按照負擔、支付所得的所在地確定嗎？

無論怎么看，這兩者就根本不是一回事。

三、為什么一定要掰扯明白這個事

很多人說，掰扯這事干什么，屬于不屬于的又不能咋地。

比如，一個集團，母公司把自有資金無償提供給子公司使用，這些資金沒有融資成本，然后稅務約談，說有企業(yè)所得稅視同銷售的嫌疑，要聊一聊這事。

先看視同銷售的所得稅條款：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外”。

簡單表述，企業(yè)將勞務用于捐贈用途，應當視同提供勞務。

如果勞務收入包括利息收入，那么母公司把自有資金無償提供給子公司使用，真有視同銷售的風險，但是，根據(jù)上述分析，個人認為所得稅上的勞務收入不包括利息收入，雖然實施條例15條表述了勞務收入包括提供金融保險的收入的意思。

四、總結

企業(yè)所得稅法第六條——勞務收入和利息收入并列

實施條例第15條——勞務收入包括利息收入

經(jīng)過各種分析——勞務收入不包括利息收入（個人觀點）

最終回到題目的問題：

看似矛盾的兩個企業(yè)所得稅條款，其實呢……

——其實呢，就是很矛盾……

如果涉及到特別納稅調(diào)整，那再另說，不是本小文表述的范圍。

另外，特別提醒下，實施條例第十五條對勞務收入的解釋中，還包括了“倉儲租賃”，可以類推同樣的結論。

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來源：翟純塏 塏語稅豐

【第15篇】營改增后利息收入

金融業(yè)營改增對其上下游的影響逐步顯現(xiàn)，生產(chǎn)鏈條各環(huán)節(jié)也將適時調(diào)整和改變，以實現(xiàn)“全行業(yè)稅負只減不增”目標

《財經(jīng)》記者 周哲/文

5月1日，歷時五年之久的營業(yè)稅改增值稅（下稱“營改增”）改革，終于實現(xiàn)全行業(yè)覆蓋，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生產(chǎn)性服務業(yè)納入試點。

其中，金融業(yè)的營改增被認為是最復雜的改革。業(yè)界共識是，營改增對金融業(yè)的影響，不僅體現(xiàn)在金融企業(yè)的整體稅負變化，還將體現(xiàn)在其業(yè)務模式、產(chǎn)品組合、業(yè)務流程、產(chǎn)品定價等各方面，隨著營改增的到來，金融行業(yè)將發(fā)生諸多微妙變化，營改增對金融業(yè)上下游的影響將逐步顯現(xiàn)，生產(chǎn)鏈條各環(huán)節(jié)也適時做著調(diào)整和改變，以實現(xiàn)“全行業(yè)稅負只減不增”的目標。

從3月24日《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（下稱“《通知》”）公布到5月1日營改增全面推開，留給金融企業(yè)準備的時間只有一個多月。金融企業(yè)在這場時間緊迫、任務艱巨的改革“戰(zhàn)役”中，加班加點為營改增做準備，諸多企業(yè)的財務部門、業(yè)務部門、技術部門協(xié)同合作，才順利在2023年5月1日將增值稅發(fā)票開出。

由于金融業(yè)的復雜性，相關企業(yè)仍有一些困惑沒有得到解答，它們期待更多文件陸續(xù)公布，為金融企業(yè)的全面營改增保駕護航。

總體稅負穩(wěn)定

營改增后，金融企業(yè)的稅負會增加還是會減少？

多位接受《財經(jīng)》記者采訪的專家和業(yè)內(nèi)人士表示，營改增后金融企業(yè)承擔的稅負增加約0.66％，可以通過加強企業(yè)內(nèi)部管理，足額取得進項發(fā)票等方式來予以抵消，若管理得好可能還會出現(xiàn)減稅。如果難以取得足額發(fā)票，也可以通過和公司客戶博弈議價，來實現(xiàn)雙方的共同減稅。

但現(xiàn)實中存在進項不足的情況，比如利息成本不能抵扣，占成本費用比重很大的人力成本也不能抵扣等。在競爭市場中，和公司客戶議價也并非易事，因此具體企業(yè)的稅負是否會真的減少，尚不確定。

此次營改增為金融行業(yè)定的增值稅主體稅率是6％，在中國農(nóng)業(yè)銀行財務會計部副總經(jīng)理姚明德看來，現(xiàn)行的增值稅稅率為三檔，分別是17％、11％和6％，增值稅簡易征收的征收率為3％，若暫不允許利息支出進項抵扣，6％的稅率是較為適當?shù)摹?/p>

此前營業(yè)稅下金融行業(yè)的稅率是5％，業(yè)界人士提醒，不可因此認為金融行業(yè)的稅負增加了1個百分點。因為增值稅和營業(yè)稅的差別之一，即增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。將兩者換算為同一標準之后，如果不考慮抵扣，實際上金融企業(yè)銷項端增加的稅率是0.66％。若考慮抵扣因素，則整體稅率的增減還需要分門別類進行計算。

所謂價內(nèi)稅，即含稅的營業(yè)收入乘以稅率得出稅額。價外稅則指不含稅收入乘以稅率得出稅額。舉個例子，在不考慮抵扣的情況下，假設a券商為b企業(yè)提供咨詢服務，收費100萬元。在營業(yè)稅下，a券商對該100萬元營業(yè)收入交5％的營業(yè)稅，即5萬元的營業(yè)稅。

營改增后，a向b還是收100萬元咨詢費（含增值稅價格），a實際上要交的稅額是對不含稅收入（凈收入）交6％的增值稅。不含稅收入是多少呢？這100萬元實際上是由a的不含稅收入加上該不含稅收入乘以6％得來的，因此不含稅收入是96.34萬元，增值稅是5.66萬元。

比較下來，a原來交5萬元的營業(yè)稅，現(xiàn)在交5.66萬元的增值稅，銷項端稅負增加0.66萬元，也就是增加0.66％，而非1％。（見表一）

增值稅和營業(yè)稅的差別之二，是營業(yè)稅對營業(yè)收入征稅，增值稅對產(chǎn)品增值部分征稅。換句話說，企業(yè)所購得的不動產(chǎn)、辦公用品以及員工出行出差成本等可以取得增值稅發(fā)票的開支，可以從銷售額中抵扣掉，形成增值額后再對其征收6％的增值稅。因此，金融企業(yè)增加的這0.66％的稅負，也可以通過進項稅額來抵消掉。

對于銀行來說，因為存款利息不征收增值稅，所以銀行不能將其作為進項也不能抵扣，貸款利息繳納增值稅，但也不能為下游公司客戶所抵扣。對于利差收入占營收比重七成左右的銀行來說，占重要部分的利息支出不能抵扣。

在姚明德看來，存款利息和貸款利息暫不抵扣可以理解。銀行有多少貸款利息收入，企業(yè)就有多少的貸款利息支出，這個量乘以6％抵扣掉的話，對企業(yè)來講貸款貴的問題會得以緩解，財務成本壓力也可以大量減輕，但對國家來講，營改增減稅的幅度就遠不止5000億元?？紤]國家財力和穩(wěn)定性，選擇這樣一個平穩(wěn)過渡的方式是很合理的。

如果利息可以抵扣的話，可能稅率就不是6％了，可能是11％或者其他的稅率了?！币γ鞯路Q。

在信達證券財務會計部總經(jīng)理崔玉紅看來，營改增之后，整個生產(chǎn)經(jīng)營鏈條加起來一定是減稅的，但是對證券行業(yè)或整個金融行業(yè)來說，稅負未必下降。

“我們拿2023年的數(shù)據(jù)測算過，假設將營業(yè)稅項下的收入視同含增值稅的收入，對收入做簡單的價稅分離，同時考慮從營業(yè)稅項下平移過來的免稅政策，再假設進項稅能抵扣的都進行抵扣，得出的結果是我們公司的稅負實際上會有增加。”崔玉紅坦言。

假設合同價格（含增值稅價格）不變，收入端一定會下降。在表一的例子中，增值稅下a企業(yè)的凈收入會減少0.66萬元。假設合同價格不變，收入端一定會下降0.66％。再看進項端，金融行業(yè)的大部分公司，包括證券公司，一般人力費用占成本費用的比重都很大，這部分沒有進項稅發(fā)票可以抵扣。

在此背景下，金融企業(yè)會試圖提高價格，將增加的稅負轉嫁出去。但證券行業(yè)基本上是充分競爭的行業(yè)，比如信達證券對經(jīng)紀業(yè)務收的傭金，已經(jīng)不算市場上最低的傭金，所以對個人客戶，崔玉紅說不太可能漲價。

公司客戶是否接受漲價，以及接受漲價的幅度，則取決于證券公司漲價的幅度，是否低于公司客戶將該筆支出納入抵扣之后可以減稅的幅度。

比如在營業(yè)稅下，a證券公司給b公司提供了財務咨詢服務，收費100萬元，b公司生產(chǎn)出200萬元的產(chǎn)品，賣給了終端個人消費者。

營改增后，上述條件都不變，假設a公司沒有進項抵扣，a公司會發(fā)現(xiàn)仍然收100萬元咨詢費（含增值稅價格）的話凈收入會減少，如表一的例子中分析的那樣， a公司的凈收入會減少0.66萬元，從95萬元變成了94.34萬元，因此想和b公司商量提價。

對于b公司來說，因為增值稅下a公司向b公司收的100萬元的咨詢費可以作為b公司的進項抵扣掉，所以b公司要繳納的增值稅比以前要繳納的營業(yè)稅少，現(xiàn)在要繳納的增值稅是200×6％-100×6％=6萬元，以前要繳納的營業(yè)稅是200×5％=10萬元。

b公司有可能接受提價，但是提價幅度過大，把b公司享受到的減稅效應都抵消，b公司就無法接受，所以存在一個提價和議價的空間。

根據(jù)計算， a公司和b公司可以在100.7萬元至104.25萬元區(qū)間內(nèi)進行協(xié)商。在價格為100.7萬元以下時，a公司未能將多增加的0.66萬元的稅負轉嫁出去，總體上a公司吃虧，b公司受益；在價格為104.25萬元以上時，a公司受益，b公司則因漲價幅度太大，其凈收入將低于營業(yè)稅時凈收入，所以b公司吃虧；而在100.7萬元至104.25萬元之間時，a、b公司都受益，都可以享受營改增帶來的減稅效應。整個過程中，終端消費者購買b公司的產(chǎn)品的價格不會有變化。（見表二）

崔玉紅表示，信達證券確實是往這個方向去努力，和公司客戶都在爭取談價格。但是這不代表整個生產(chǎn)鏈條上所有公司都能理解。對于銀行來說，漲價幾乎沒有可能。因為個人客戶會因為貸款服務或者直接收費金融服務的價格變動而流失，公司客戶因為貸款利息不能抵扣，所以在他們的環(huán)節(jié)沒有因此而減稅，便不可能因此而接受漲價。

從企業(yè)責任角度考慮，農(nóng)業(yè)銀行發(fā)通知規(guī)定，不管是貸款利息還是對客戶收費都不能因為增值稅來提價，否則按照違反財經(jīng)紀律論處。

中國人民大學財政金融學院教授朱青對《財經(jīng)》記者總結，金融企業(yè)從營業(yè)稅的5％上升到增值稅的6％，實際上只是增加了0.66％的稅負，如果企業(yè)能取得0.66％的進項稅票，總體上說稅負不會增加。

現(xiàn)實中如果難以取得足量的進項稅票，也可以通過和下游公司客戶的博弈，來獲得雙贏的減稅結果。

全方位影響凸顯

營改增對金融業(yè)的方方面面都有影響，包括業(yè)務模式、產(chǎn)品組合、業(yè)務流程、產(chǎn)品定價、供應商管理、發(fā)票管理、合同管理等，銀行、證券、保險的業(yè)務、產(chǎn)品和客戶都會發(fā)生變化。

《通知》中將金融服務定義為“經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動”。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

其中明顯涉及銀行的是，貸款服務和直接收費金融服務。貸款服務，在《通知》中有規(guī)定，“納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”；且由于儲戶獲得的存款利息無法開具增值稅發(fā)票（儲戶中有大量個人），因此作為金融企業(yè)支出部分的利息也無法進入增值稅抵扣鏈條，故存款利息在《通知》中屬于“不征收增值稅項目”。

銀行對貸款利息收入繳納的增值稅，既不能將存款利息支出抵扣掉，也不能提價轉嫁稅負，因為下游企業(yè)客戶不能將此筆貸款利息作為進項抵扣掉，所以不太可能接受銀行的提價。

存款利息屬于“不征收增值稅項目”，但存款的定義卻沒有在《通知》中提到，普華永道中國內(nèi)地及香港地區(qū)流轉稅主管合伙人胡根榮便由此產(chǎn)生了疑問，存款是僅指狹義的活期、定期存款，還是擴展到有存款性質(zhì)的各類理財產(chǎn)品，它們的利息通通不繳納增值稅？

姚明德說，理財分保本理財和非保本理財。保本理財是表內(nèi)核算的，視同自有資金投資，若投資標的是應稅業(yè)務，則按投資取得的收益全額繳納增值稅；若是免稅業(yè)務，則不繳納增值稅。而非保本理財是表外理財，從定義來講，是銀行接受一方的資金委托，去找一些投資的去向。銀行在這個過程中不是利息承擔者，客戶收到的利息不是銀行表內(nèi)資金獲得的利息，而是投資項目獲得的利息。所以銀行只是參與管理，收的是手續(xù)費、管理費，這部分屬于直接收費金融服務，此處銀行的收費需要繳納增值稅。

“某行停止了表內(nèi)保本理財，我們也一直在考慮，這個產(chǎn)品是不是可以不做了?！币γ鞯绿寡浴Ｋ治龇Q，營改增確實會給銀行的產(chǎn)品結構、產(chǎn)品組合帶來影響，但是這種決定還是要相當慎重，因為要考慮存量投資，考慮客戶的需求用什么替代，怎樣設計更好的產(chǎn)品等。

直接收費金融服務，在《通知》中的定義是：“為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務?！?/p>

直接收費金融服務可以作為下游企業(yè)客戶的進項來抵扣，因此給客戶開發(fā)票也成了銀行的一項重要工作。

姚明德介紹，增值稅開票點的設計主要依據(jù)是對工作量的測算，前期他們曾設想過每個網(wǎng)點都可以開票，但是在很多網(wǎng)點對公客戶業(yè)務量不多，如果散開布點需要配備很多專人，因此覺得集中管理更高效一點?，F(xiàn)在是以二級分行為主來開具對公增值稅發(fā)票，還有一部分業(yè)務量大的支行，需要個性化配置。

為了順利給客戶開出增值稅發(fā)票，需要收集客戶的公司名稱、稅務登記號等四種要素信息，才可以開增值稅發(fā)票，但是由于銀行客戶都是常年打交道的老客戶，不可能每次開票都要求客戶提供信息，所以銀行需要先行將客戶信息補充全。

對已經(jīng)營改增的企業(yè)，需要將不足的信息補充進來?，F(xiàn)在農(nóng)業(yè)銀行的對公客戶可以實現(xiàn)t+1開票，即今天辦業(yè)務，明天即可開出增值稅發(fā)票。這并不是手工開票，而是系統(tǒng)開票，通過從生產(chǎn)系統(tǒng)、到核算系統(tǒng)、到開票系統(tǒng)的信息的自動傳遞實現(xiàn)的開票。

“這是我們最欣慰的一點，農(nóng)行做到了聯(lián)機開具專票和普票。據(jù)了解，絕大部分機構還在過渡期?！币γ鞯陆榻B。

由此可見，營改增也對銀行的業(yè)務流程產(chǎn)生了顯著影響。

《通知》還規(guī)定，金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅。包括金融機構與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務、銀行聯(lián)行往來業(yè)務、金融機構間的資金往來業(yè)務和金融機構之間開展的轉貼現(xiàn)業(yè)務。2023年4月29日公布的《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》（下稱“財稅46號文”）又補充到，金融同業(yè)往來利息收入還包括質(zhì)押式買入返售金融商品，及持有政策性金融債券。

《通知》將“金融機構間的資金往來業(yè)務”定義為“經(jīng)人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為”。

胡根榮解釋，這一定義不僅將金融機構間的同業(yè)業(yè)務的范圍縮小了，而且規(guī)定必須通過“同業(yè)拆借網(wǎng)絡”進行的業(yè)務才能算，這將金融機構間線下產(chǎn)生的往來業(yè)務排除在外了，也將對銀行業(yè)的產(chǎn)品選擇和業(yè)務流程產(chǎn)生影響。

證券公司最受營改增影響的是直接收費金融服務，包括經(jīng)紀業(yè)務、咨詢業(yè)務和承銷業(yè)務等；還有資管業(yè)務及類似貸款的兩融業(yè)務。

對于直接收費金融服務而言，如果證券公司希望將多承擔的稅負轉嫁出去，需要和公司客戶議價，所以營改增可能會由此影響產(chǎn)品的定價（如上文表二例子所述）。

對于資管業(yè)務而言，營改增可能會影響到證券公司的產(chǎn)品選擇和產(chǎn)品組合。崔玉紅舉例稱，在債券投資業(yè)務中，國債、地方債、政策性金融債是免稅的，企業(yè)債、公司債是交增值稅的，所以券商在投資時就不會直接比較它們的名義利率，還要看免稅因素。假如企業(yè)債名義利率4％，券商一定會看價稅分離之后是多少，同時還要考慮比如國債的企業(yè)所得稅也是免稅的，所以比較下來可能國債的名義利率比信用債低一個點都會選擇國債。因此近期看國債、地方債、政策性金融債的吸引力會較強。

對于兩融業(yè)務而言，即融資融券交易，因為貸款利息不能抵扣，實際上券商的利潤變得更窄了?！皟扇跇I(yè)務的利潤空間會變小?！贝抻窦t稱。

對于供應商的選擇，崔玉紅提醒，要想在進項端科學地抵扣，一定要拿小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票的含稅價格，與一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票的不含稅價格作比較，擇優(yōu)選擇。

保險企業(yè)受營改增的影響，則因為業(yè)務類型不同而有顯著區(qū)別。《通知》規(guī)定，“保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入免征增值稅”。

這項政策是對營業(yè)稅下優(yōu)惠政策的延續(xù)，營改增之前一年期以上人身保險取得的保費收入也是免征營業(yè)稅的。其免稅原因，中央財經(jīng)大學保險學院副院長徐曉華對《財經(jīng)》記者解釋，國家鼓勵引導保險公司銷售一年期以上的人身保險產(chǎn)品，是因為人身保險大部分是保障養(yǎng)老、健康的產(chǎn)品，對社會保險有很強的補充性和替代性，可以為政府和社會分憂，而且在一定意義上具有強制儲蓄的性質(zhì)。

平安人壽財務部相關負責人對記者解釋，人身保險作為社會保障體系的重要組成部分，具有安撫民生、穩(wěn)定社會、增加就業(yè)、擴大內(nèi)需等重要作用。人身險業(yè)務以長期險種為主，其保費構成具有極強的儲蓄性，從其本質(zhì)看，保險公司收取的長期險保費收入實質(zhì)上是保險公司對投保人的負債，需要保險公司在將來通過賠付進行償付。增值稅以后繼續(xù)享受免稅，實現(xiàn)了稅收政策與行業(yè)發(fā)展的良性互動，有利于保險公司及行業(yè)的快速、健康、持續(xù)發(fā)展。

營改增以后，平安人壽人身險業(yè)務一年期以上保險產(chǎn)品繼續(xù)免稅；應稅保險產(chǎn)品稅率則由5％提升至6％，同時保險公司賠款和手續(xù)費獲得增值稅專用發(fā)票難度較大，且壽險公司大部分險種免稅，可抵扣進項相對較少，因此受影響較大。

保險業(yè)態(tài)也可能會發(fā)生變化。朱青解釋，賠付模式可能會從現(xiàn)金賠付轉變?yōu)閷嵨镔r付或者勞務賠付。因為現(xiàn)金賠付無法取得進項稅發(fā)票，但是實物賠付和勞務賠付可以取得進項稅發(fā)票并抵扣，目前還沒有出臺政策明確禁止這種做法。

比如財險公司對一輛50萬元的小汽車進行賠付，如果直接支付給投保人50萬元現(xiàn)金，就沒辦法取得進項發(fā)票，可能財險公司會選擇賠給投保人一輛小汽車，取得購買小汽車的增值稅專用發(fā)票來進行進項抵扣。

再比如財險公司對投保人的小汽車的5000元修理費進行賠付，如果直接支付給投保人也是沒辦法取得進項發(fā)票，可能會選擇支付給汽車4s店，通過4s店用提供修理勞務來對投保人進行賠付，通過4s店取得進項稅發(fā)票。

朱青稱，如果這樣，現(xiàn)金賠付和實物（勞務）賠付的稅負就會不同，如果今后稅務部門不出臺文件加以明確禁止，財險公司就會選擇實物（勞務）賠付，這實際上是一種稅務籌劃。

準備充分但困惑仍存

接受《財經(jīng)》記者采訪的金融企業(yè)均表示，營改增最大的挑戰(zhàn)就是時間太過緊迫，要在一個多月的時間內(nèi)完成系統(tǒng)的改造、合同的梳理、客戶信息的采集等等工作，5月前幾乎所有金融企業(yè)都在加班加點，為營改增做沖刺準備。

金融業(yè)由于業(yè)務復雜，并非所有內(nèi)容都在《通知》上有所規(guī)定，仍然有不少企業(yè)困惑的問題沒有得到解答，企業(yè)也關注著下一步的政策出臺。

姚明德對《財經(jīng)》記者稱，農(nóng)業(yè)銀行的技術部門從2023年4月成立營改增項目組時就深度介入，在政策不明朗的時候采用參數(shù)流程的辦法，先做各種參數(shù)下的價稅分離，然后等政策確定了再選定一種參數(shù)，不是等政策方案完全出來之后才開始開發(fā)。因此在很短的時間改造了總部的57個系統(tǒng)、分行的179個系統(tǒng)。包括價稅分離的業(yè)務系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、發(fā)票開具系統(tǒng)等等。

法律部門也梳理了2300多類合同，把合同中稅的部分標明出來，把合同的標準規(guī)范全部梳理一遍。前臺部門則將500萬對公客戶的信息進行收集、甄別和梳理，為開具增值稅發(fā)票做好準備。

“全行上下的業(yè)務部門、技術部門、法律部門等在如此緊急的情況下，相互配合、深度融合，才能做到5月1日營改增系統(tǒng)成功上線?！币γ鞯路Q。

平安人壽上述相關負責人介紹，從營改增政策下發(fā)到實施，僅有一個半月的時間，要在較短時間內(nèi)全部完成系統(tǒng)切換，任務非常艱巨，可謂是營改增實施過程中保險公司面臨的最大困難和挑戰(zhàn)。

平安人壽是一家跨地區(qū)經(jīng)營的法人制保險公司，此次營改增政策解讀、執(zhí)行時間緊，各地在執(zhí)行增值稅政策時，也存在一些因地制宜的要求，公司在對系統(tǒng)、流程、制度的改造中兼顧集中化管理及各地差異化管理兩種模式。如此，2023年5月1日平安人壽才得以在深圳地區(qū)試點成功并開出第一張保險業(yè)務電子發(fā)票。

“3月中旬開始我們就真的是快馬加鞭、天天加班加點地干?！贝抻窦t對《財經(jīng)》記者感慨道。而且她感到，準備過程中最大的挑戰(zhàn)就是時間太倉促，而且政策出來之后，有些東西把握得不太準，問到稅務機關短時間內(nèi)也很難獲得一個明確的答復。

比如，關于總部與分支機構的匯總納稅問題。多家企業(yè)均表示，希望可以把總部和分支機構的增值稅全部匯總來申報，但是征管部門給出的回復是，國務院要求不能因為增值稅的改革，對財政收入和財政格局造成大的變化，因此這個方案行不通，只能在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)匯總申報。

崔玉紅指出，許多有分支機構的公司都遇到相似的問題。很多企業(yè)在推行集中采購，以便更好地和供應商議價。比如證券公司總部購買了一批100萬元的電腦，提供給幾十分支機構和營業(yè)部使用，這樣資金是從總部流向供應商，發(fā)票是供應商開一張增值稅發(fā)票給總部，但是貨物卻是在分支機構，這與“三流合一”（資金流、發(fā)票流、貨物流）的要求不符合。

為了達到該要求，總部需將收到的一張增值稅發(fā)票，化解為幾十張增值稅發(fā)票，給每個分支機構開一張，作為它們的進項發(fā)票，總部的該筆進項和銷項相抵。這種做法徒增大量工作，是否合規(guī)也不確定，稅務機關目前沒有明確。而且，如何讓證券公司（經(jīng)營范圍為證券業(yè)）總部給分支機構開具電腦的增值稅專用發(fā)票，有沒有超范圍經(jīng)營的問題？

如果讓分支機構自行采購、自行結算，則又與企業(yè)的集中采購、集中支付的企業(yè)內(nèi)控管理要求相悖。如果堅持集中采購、集中支付，又不符合“三流合一”的規(guī)定。

姚明德也有困惑的地方，比如分散在各地的數(shù)據(jù)中心等無收入的機構，該如何匯總、申報增值稅呢？在與稅務主管機構溝通后，他們的建議是，所有的成本中心匯總，匯總之后在一個點，可能是總部所在地來進行抵扣。各地的分支行就以省為單位獨立清繳、匯總、申報。

保險企業(yè)對分保業(yè)務也心存疑慮，分保業(yè)務是指再保險公司向各保險公司等開展的再保險業(yè)務。在再保險交易中，分出業(yè)務的公司稱為原保險人，接受業(yè)務的公司稱為再保險人。

在營業(yè)稅下，原保險人一般會按標的物的保費全額繳納營業(yè)稅，再保險人是不用再繳納分保收入的營業(yè)稅。但是在增值稅下，這一部分不知如何處理。

胡根榮分析，在原營業(yè)稅規(guī)定下，營業(yè)稅納稅人（包括保險公司）都可能存在一定程度的重復征稅，包括分保業(yè)務，但是征收增值稅后，按照增值稅一般原理，保險公司可以享受進項抵扣，就可以減免重復征稅，這對再保險的定價也可能有一定影響。但是對于分保業(yè)務如何征收增值稅還沒有明確，需要關注后續(xù)文件的出臺。

姚明德坦言，作為企業(yè)應當多多與財務部門、稅務部門溝通，把困惑和合理的訴求提出來。2023年4月29日財稅46號文的出臺就與金融企業(yè)和財務、稅務主管部門的良好溝通密不可分。財稅46號文擴大了金融機構同業(yè)業(yè)務的免稅范圍，將質(zhì)押性買入返售金融商品和政策性金融債納入免稅范圍；此外，該文件也增加了服務于三農(nóng)政策優(yōu)惠，主要是將營業(yè)稅的優(yōu)惠對接到增值稅上。

“這些補丁政策出來以后，對銀行和金融機構是比較大的利好。”姚明德直言。之所以合理訴求可以化身為政策出臺，關鍵就在于人民銀行和幾家大的銀行與國稅總局、財政部稅政司溝通順暢?，F(xiàn)在，人民銀行、銀行業(yè)協(xié)會、四大國有銀行、股份制銀行、村鎮(zhèn)銀行等也正在積極地和稅務主管機構和財政部門進行溝通，期待有新的政策出現(xiàn)。

金融業(yè)營改增并不是看上去那么簡單，其對金融企業(yè)和金融行業(yè)的影響也不僅僅體現(xiàn)在稅率的變更、稅負的變化，更多的是對企業(yè)的產(chǎn)品組合、業(yè)務模式、業(yè)務流程、產(chǎn)品定價、供應商選擇等等方面，對金融行業(yè)甚至全生產(chǎn)鏈條產(chǎn)生了深遠影響。

業(yè)界共識是，5月1日不是金融業(yè)營改增的結束，而是一個開始，金融企業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新速度很快，還有很多問題，需要金融業(yè)與稅務和財務主管部門反復探討，不斷補充，才能順利地將金融業(yè)營改增推行下去。

（本文首刊于2023年5月30日出版的《財經(jīng)》雜志）

【第16篇】農(nóng)戶小額貸款的利息收入優(yōu)惠

《財政部國家稅務總局關于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅[2017]44號）規(guī)定，對金融機構農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。該政策實施期限已延長至2023年12月31日。請問，假如一農(nóng)戶2023年1月借款5萬，6月份借款7萬，8月份又還款6萬，享受優(yōu)惠的小額貸款利息收入應如何計算？

答：《財政部國家稅務總局關于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅[2017]44號）規(guī)定，本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。實際操作中，可按照金融機構按月結息計算貸款余額的方式按月分段確定是否符合條件，即當月符合當月享受，當月不符合當月不享受。上例中，6月份累計余額超過10萬元，不符合條件，6月份不得享受；8月份還款后余額不足10萬，符合條件，8月可以享受。