【導(dǎo)語】利息收入需要開票嗎怎么寫好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的利息收入需要開票嗎，有簡(jiǎn)短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】利息收入需要開票嗎
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，或因承擔(dān)合同違約責(zé)任，需要支付或者收取合同賠償金。賠償金收款方，需要開具發(fā)票嗎？no 還是yes？很多財(cái)務(wù)人員會(huì)脫口而出，no、no、no，只要收據(jù)做賬?。×碛猩俨糠重?cái)務(wù)人員，本著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，認(rèn)為合同賠償金，屬于合同價(jià)外費(fèi)用，理所當(dāng)然，要收款方提供發(fā)票，并且引經(jīng)據(jù)典：“《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！?/p>
這事兒如何判定，我們依然回到法條去咬文嚼字。按“《增值稅暫行條例》第六條 銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。”逐句解析：
首先，我們需要明確開具增值稅發(fā)票的前提什么?條例明文設(shè)置了前提條件-------發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為。只有發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為而收取的價(jià)外費(fèi)用，才納入開具增值稅發(fā)票的范圍。然后再來判定賠償金發(fā)票開或不開，只要確定產(chǎn)生賠償金的原因是否與增值稅應(yīng)稅行為相關(guān)即可。如果合同協(xié)議約定的交易事項(xiàng)根本沒發(fā)生，則未發(fā)生增值稅應(yīng)稅服務(wù)，屬于未履約賠償金，由此產(chǎn)生的賠償金不需要開票；如果合同協(xié)議約定的交易事項(xiàng)發(fā)生了或者正在發(fā)生，由此產(chǎn)生的賠償金應(yīng)作為做價(jià)外費(fèi)用，連同合同收入一同開票（例如延遲付款滯納金、合同履約未達(dá)標(biāo)賠償?shù)龋?。所以yes或no具體還是要看交易行為是否“已發(fā)生”。
【第2篇】企業(yè)借款利息收入交稅
借款利息收入要不要交稅是會(huì)計(jì)工作中的常見問題，當(dāng)企業(yè)資金鏈發(fā)生問題時(shí)，一般會(huì)通過借資的方式渡過眼前的難關(guān)。本文就針對(duì)借款利息收入要不要交稅做一個(gè)相關(guān)介紹，來跟隨會(huì)計(jì)網(wǎng)一同了解下吧!
借款利息收入是否需要繳稅?
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問題解答(之一)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]156號(hào))文的規(guī)定可得：
無論是金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，都應(yīng)當(dāng)視為發(fā)生貸款行為，應(yīng)當(dāng)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅字[2000]7號(hào))文的規(guī)定可得：
對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。
所以，借款利息收入如果不屬于上述財(cái)稅字[2000]7號(hào)文件規(guī)定的情況，都應(yīng)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。
企業(yè)借款利息收入是否要繳納增值稅?
答：企業(yè)借款利息收入需要繳納增值稅。
對(duì)于簽訂借款合同的，應(yīng)當(dāng)按照0.055‰貼花。
企業(yè)取得利息收入的，應(yīng)當(dāng)全額按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。
利息收入作為投資收益繳納企業(yè)所得稅。
非金融企業(yè)之間的借款利息收入要不要交稅?
答：非金融企業(yè)之間的借款利息收入是需要交稅的。
如果向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，并取得利息收入，那么應(yīng)當(dāng)繳納增值稅、附加稅。對(duì)于借款合同，需要繳納印花稅。
按照相關(guān)規(guī)定可得，如果納稅人資金委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，或者自行及其他方式將資金貸于其他單位或者個(gè)人使用，而取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
借款利息收入會(huì)計(jì)分錄怎么做?
1、如果是金融類企業(yè)，那么將這利息作為營(yíng)業(yè)收入核算，會(huì)計(jì)分錄如下所示：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——利息收入
2、如果是非金融企業(yè)，那這利息可以直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄如下所示：
借：銀行存款
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入
3、如果是非金融機(jī)構(gòu)自有資金外借，一般來說通過其他業(yè)務(wù)收入核算;如果是貸款，則應(yīng)當(dāng)沖減利息支出，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
企業(yè)之間收的借款利息該如何交稅?稅率是多少?
以上就是關(guān)于借款利息收入要不要交稅的全部介紹，希望對(duì)大家有所幫助，會(huì)計(jì)網(wǎng)后續(xù)也會(huì)更新更多有關(guān)借款利息收入的內(nèi)容，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注!
來源于會(huì)計(jì)網(wǎng)，責(zé)編：慕溪
【第3篇】國(guó)債利息收入要交增值稅嗎
企業(yè)債券利息收入需要繳納增值稅的，國(guó)債利息收入不需要繳納增值稅的，這兩者容易搞混，下列為大家整理了一下各項(xiàng)個(gè)人所得，是免納個(gè)人所得稅的：
1、 省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、 教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；2、 儲(chǔ)蓄存款利息，國(guó)債和國(guó)家發(fā)生的金融債券利息；3、 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；
4、 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；
5、 保險(xiǎn)賠款；
6、 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；
7、 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；
8、 依照我國(guó)有關(guān)法跡憨管窖攮忌歸媳害顱律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
9、 中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；
10、 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得； 個(gè)人所得稅優(yōu)惠的第二款是指：個(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得。
經(jīng)過本篇文章的介紹關(guān)于問題'債券利息收入要交增值稅嗎'，相信大家對(duì)于這個(gè)類型的財(cái)務(wù)知識(shí)都有所了解了。還有其他關(guān)于會(huì)計(jì)科目的財(cái)務(wù)問題，可以咨詢—?jiǎng)?chuàng)信財(cái)務(wù)。
【第4篇】發(fā)行國(guó)債利息手續(xù)費(fèi)收入
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的收入也得到了大大的提升，除了滿足日常溫飽以外，還可以提升生活的品質(zhì)，甚至有不少人每個(gè)月還可以存下一筆不少的資金。因此，對(duì)于投資理財(cái)方面，也有越來越多的人表示感興趣，畢竟想要實(shí)現(xiàn)財(cái)富自由，光靠穩(wěn)定的工資收入是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，學(xué)會(huì)理財(cái)也是很重要的一點(diǎn)。
經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)的大量宣傳，以及生活中各種信息的交流，大多數(shù)人對(duì)投資理財(cái)多多少少都有所知，但真正研究得十分透徹的僅有少數(shù)人。畢竟投資有風(fēng)險(xiǎn)，無論是選擇哪種理財(cái)方式，我們都必須先了解其原理再入手。
如今市面上所謂的基金、股票琳瑯滿目，若是貿(mào)然進(jìn)場(chǎng)勢(shì)必會(huì)虧損。因此，考慮到風(fēng)險(xiǎn)性的問題，大多數(shù)人更愿意選擇風(fēng)險(xiǎn)較低的銀行儲(chǔ)蓄國(guó)債。尤其是國(guó)債，這是由國(guó)家所發(fā)放的債券，相比其它理財(cái)產(chǎn)品而言，風(fēng)險(xiǎn)較小。雖然收益較低，但是也比較穩(wěn)定，對(duì)于保守型投資者而言，是個(gè)不錯(cuò)的選擇。
那么，如果選擇購(gòu)買20萬國(guó)債的話，能夠得到多少收益呢？
國(guó)債的發(fā)行
如今已經(jīng)進(jìn)入了全民電子化的信息時(shí)代，許多消費(fèi)行為都是通過電子支付來進(jìn)行的。因此，我國(guó)也在不斷地響應(yīng)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣，積極完善關(guān)于電子貨幣的相關(guān)政策，同時(shí)不斷加強(qiáng)市面上電子貨幣的流通管理，發(fā)行電子國(guó)債。
一般情況下，我國(guó)的儲(chǔ)蓄國(guó)債都是在每個(gè)月的10號(hào)進(jìn)行發(fā)行，我們可以根據(jù)時(shí)間自行推算，選擇相應(yīng)的儲(chǔ)蓄國(guó)債。
電子國(guó)債的購(gòu)入十分簡(jiǎn)單，可以通過各個(gè)銀行進(jìn)行線上購(gòu)買。用戶們只要開通手機(jī)app按照指示進(jìn)行注冊(cè)登錄，隨后選擇想要購(gòu)買的儲(chǔ)蓄國(guó)債，直接進(jìn)行線上購(gòu)買就可以了。相比以前的線下購(gòu)買方便得多，再也不需要去銀行排隊(duì)辦理，這項(xiàng)服務(wù)也受到了大量消費(fèi)者的青睞，節(jié)省了大量時(shí)間，操作也變得靈活，同時(shí)也大大地提高了用戶的購(gòu)入欲望。
而電子國(guó)債的利息支付方式也與傳統(tǒng)的方式有所不同。傳統(tǒng)的國(guó)債是到期后連本帶息一次性付清，所以等待領(lǐng)取利息的時(shí)間周期相對(duì)較長(zhǎng)。但電子國(guó)債是每年都會(huì)結(jié)一次利息費(fèi)用，相比之下要靈活得多。
這也意味著用戶在購(gòu)入電子國(guó)債后，每年都可以領(lǐng)取到一筆利息收入，對(duì)于購(gòu)買長(zhǎng)期業(yè)務(wù)的用戶而言，可以更加及時(shí)地看到收益情況，況且這部分收益到了第二年還可以繼續(xù)購(gòu)入國(guó)債，從而提高第二年的利息收入。那么，當(dāng)我們買入20萬國(guó)債后，實(shí)際收益究竟有多少呢？
若買20萬國(guó)債，利息能有多少？
雖然電子國(guó)債和傳統(tǒng)國(guó)債的購(gòu)入方式和利息結(jié)算方式有所不同，但是 在利率方面是一致的。一般情況下，購(gòu)入三年的利率是3.8%，而購(gòu)入五年的利率是3.97%，假如用戶買入20萬國(guó)債的話，其實(shí)際收益與選擇的期限密切相關(guān)。
比如說選擇買三年期限，那么就是3.8%的利率，一年利息大約在7600元，三年到期后便可以拿到22800元利息。而若是選擇買五年期限，那么就是3.97%的利率，一年可以拿到7940元的利息，五年到期后一共可以拿到39700元。
如此算來，買入國(guó)債自然是年限越長(zhǎng)收益就越大，而且所得到的利息收益遠(yuǎn)比銀行存款要?jiǎng)澦愕枚?。不過這樣的利率收益，對(duì)于那些膽大、追求高收益高回報(bào)的人來說，也許并不感興趣，畢竟國(guó)債所得的收益與其風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)比的，屬于低風(fēng)險(xiǎn)低收益的一種。
按照理財(cái)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)性，一般情況下理財(cái)產(chǎn)品都會(huì)分為穩(wěn)健型和風(fēng)險(xiǎn)型，對(duì)于一些追求資金穩(wěn)定性和安全性的人而言，選擇穩(wěn)健型的理財(cái)產(chǎn)品較多，而對(duì)于一些追求高收益的人而言，自然就選擇風(fēng)險(xiǎn)型的理財(cái)產(chǎn)品。國(guó)債便是屬于穩(wěn)健型的一種，利息比銀行存款要高一些，比起股票來說就要低一些，其低風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)還是吸引了不少投資者。
總結(jié)
實(shí)際上，無論選擇哪種理財(cái)方式，都會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。但是相比較股票基金而言，國(guó)債是比較穩(wěn)定的理財(cái)產(chǎn)品，且算法簡(jiǎn)單，無需人們過多地研究計(jì)算。假若手中有一筆閑置的資金，建議大家可以多研究下投資理財(cái)，學(xué)會(huì)將自己的利益最大化。當(dāng)然，最重要的還是要謹(jǐn)慎思考，切勿盲目跟從。
今日話題：儲(chǔ)蓄國(guó)債發(fā)行時(shí)間公布，如果買20萬國(guó)債，利息能有多少?
【第5篇】小額貸款利息收入免征增值稅
中國(guó)小康網(wǎng)訊 通訊員張?chǎng)?綜合報(bào)道 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局9日聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》。通知指出，自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。
通知稱，自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。此外，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。
通知明確，通知所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。
通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。
通知明確，位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。稅收優(yōu)惠面向的小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。
此外，通知稱，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。通知印發(fā)之日前已征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。
原文如下：
關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知
財(cái)稅〔2017〕44號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
為繼續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展，現(xiàn)就農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策通知如下：
一、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。
二、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。
三、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。
四、本通知所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。
本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。
本通知所稱保費(fèi)收入，是指原保險(xiǎn)保費(fèi)收入加上分保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)后的余額。
五、金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
六、本通知印發(fā)之日前已征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。
財(cái)政部 稅務(wù)總局
2023年6月9日
【第6篇】國(guó)債利息收入增值稅
作者類承曜系中國(guó)人民大學(xué)中債研究所所長(zhǎng)，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授。本文轉(zhuǎn)自7月12日“人大財(cái)稅研究所”公眾號(hào)，文章來源：《債券》，2023年第10期。
內(nèi)容提要：我國(guó)債券市場(chǎng)的稅收制度相對(duì)復(fù)雜，國(guó)債免稅政策影響國(guó)債的流動(dòng)性和市場(chǎng)的有效性，進(jìn)而影響價(jià)格機(jī)制發(fā)揮作用。建議改革國(guó)債稅收制度，以增強(qiáng)國(guó)債的流動(dòng)性，并以此推動(dòng)國(guó)債收益率曲線更好地發(fā)揮利率基準(zhǔn)作用。
我國(guó)債券市場(chǎng)的稅收制度相對(duì)復(fù)雜，主要是從投資者、利息和資本利得、券種、稅種（所得稅和增值稅）四個(gè)維度確定的。其中，對(duì)債券市場(chǎng)影響最大的稅收政策包括：對(duì)政府債券的利息收入免征所得稅和增值稅（以下簡(jiǎn)稱“利息免稅”），而對(duì)其資本利得不免稅；對(duì)公募基金和境外機(jī)構(gòu)等投資者的債券投資收入全部免稅。不同券種、不同投資者稅收政策的差異會(huì)影響券種之間的定價(jià)關(guān)系和投資者行為，進(jìn)而影響流動(dòng)性和定價(jià)。國(guó)債稅收制度安排對(duì)于發(fā)揮國(guó)債收益率曲線的定價(jià)基準(zhǔn)作用以及提高金融市場(chǎng)的價(jià)格質(zhì)量和定價(jià)效率都十分重要。
國(guó)債利息免稅對(duì)國(guó)債流動(dòng)性的影響
在發(fā)達(dá)金融市場(chǎng)中，國(guó)債無信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性最強(qiáng)這兩個(gè)特征使得國(guó)債收益率成為金融體系的基準(zhǔn)利率。然而，我國(guó)國(guó)債的流動(dòng)性與政策性金融債相比較弱，這與債券市場(chǎng)的稅收制度安排有關(guān)。
（一）國(guó)債流動(dòng)性不及政策性金融債
對(duì)于債券流動(dòng)性的衡量較為困難，且指標(biāo)多樣。比較不同債券的流動(dòng)性應(yīng)選擇合適的流動(dòng)性指標(biāo)。從投資者的角度看，流動(dòng)性的本質(zhì)是迅速變現(xiàn)能力以及由此產(chǎn)生的價(jià)格波動(dòng)。下文筆者將通過記賬式國(guó)債和國(guó)開債的換手率以及交易價(jià)差等指標(biāo)，衡量其各自的流動(dòng)性。
1.換手率
換手率越高，說明交易越活躍，債券的流動(dòng)性越好。債券變現(xiàn)的方式有兩種——在二級(jí)市場(chǎng)賣出和進(jìn)行回購(gòu)交易。筆者將綜合比較現(xiàn)券交易和回購(gòu)交易的換手率。
由于國(guó)債和政策性金融債主要在銀行間市場(chǎng)交易并在中央結(jié)算公司托管，筆者選取具有代表性的中央結(jié)算公司數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。如表1所示，無論從現(xiàn)券換手率還是回購(gòu)換手率來看，國(guó)債的流動(dòng)性均不及國(guó)開債。
2.國(guó)債與國(guó)開債的交易價(jià)差
在交易額相同的條件下，在某一個(gè)時(shí)段內(nèi)交易價(jià)差越大，說明債券的流動(dòng)性越差。筆者將每個(gè)交易日的最高價(jià)與最低價(jià)之差與當(dāng)日成交額（單位為億元）的比值作為價(jià)差衡量指標(biāo)。
筆者選取10年期國(guó)債170018.ib和10年期國(guó)開債170215.ib這兩個(gè)具有代表性的活躍券進(jìn)行分析，并選取上述債券在2018—2023年的535個(gè)日交易數(shù)據(jù)計(jì)算價(jià)差衡量指標(biāo)，相關(guān)描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2所示。
價(jià)差衡量指標(biāo)的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，國(guó)債均值（0.006）大于國(guó)開債均值（0.004）；國(guó)債最大值（0.333）遠(yuǎn)大于國(guó)開債最大值（0.066）；國(guó)債價(jià)差的波動(dòng)性（0.022）大于國(guó)開債價(jià)差的波動(dòng)性（0.007）。由圖1可見，國(guó)債在多個(gè)交易日的價(jià)差都超過國(guó)開債。
鑒于上述結(jié)果，再結(jié)合國(guó)開債換手率較高的事實(shí)，基本上可以得到以下結(jié)論：以國(guó)開債為主體的政策性金融債的流動(dòng)性強(qiáng)于國(guó)債的流動(dòng)性。
（二）國(guó)債利息免稅削弱了國(guó)債的流動(dòng)性
無論是從理論還是實(shí)踐來看，國(guó)債的流動(dòng)性都應(yīng)強(qiáng)于國(guó)開債等政策性金融債，原因在于以下方面。第一，國(guó)債依托政府信用，收益率真正代表無風(fēng)險(xiǎn)利率；國(guó)開債盡管是準(zhǔn)主權(quán)債券，其信用等級(jí)還是略低于政府債券信用。第二，國(guó)債的發(fā)行量和存量都大于國(guó)開債。第三，國(guó)債跨交易所和銀行間市場(chǎng)交易的效率更高。第四，我國(guó)已推出2年期、5年期和10年期國(guó)債期貨，若干家商業(yè)銀行和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)已參與國(guó)債期貨市場(chǎng)試點(diǎn)，30年期國(guó)債期貨也蓄勢(shì)待發(fā)，而推出國(guó)債期貨有助于提高國(guó)債的流動(dòng)性。
國(guó)債流動(dòng)性弱于國(guó)開債的根本原因在于國(guó)債和政策性金融債利息收入的所得稅政策不同。如前所述，我國(guó)國(guó)債的利息收入免稅，而政策性金融債的利息收入征收25%的所得稅。商業(yè)銀行購(gòu)買國(guó)債并持有至到期可以獲得最大的稅收節(jié)約效應(yīng)。而商業(yè)銀行是我國(guó)債券市場(chǎng)的投資主體，出于配置目的大量投資國(guó)債，其結(jié)果是降低了國(guó)債的流動(dòng)性。在其他投資者中，公募基金和境外機(jī)構(gòu)等投資者享有投資免稅待遇，因此愿意購(gòu)買稅前收益率更高的政策性金融債。同時(shí)，這些投資者更傾向于交易而非長(zhǎng)期持有，所以政策性金融債的流動(dòng)性強(qiáng)于國(guó)債的流動(dòng)性。
以下數(shù)據(jù)印證了上述判斷。2023年末國(guó)債持有人結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)顯示，商業(yè)銀行持有國(guó)債占比為61%（其中全國(guó)性商業(yè)銀行占比為43%），其他金融機(jī)構(gòu)的占比均不超過10%。2023年末政策性金融債的持有人結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)性商業(yè)銀行的占比為31%，廣義基金的占比超過31%，城市商業(yè)銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的占比高達(dá)27%。國(guó)債利息免稅使得國(guó)債與政策性金融債的投資者群體呈現(xiàn)差異化，并形成了不同的流動(dòng)性。
國(guó)債利息免稅對(duì)價(jià)格的影響
（一）理論基礎(chǔ)
理論研究表明，非中性稅收會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)，即稅收會(huì)改變課稅對(duì)象的相對(duì)價(jià)格，進(jìn)而改變納稅人的行為，人們會(huì)為了減少稅收負(fù)擔(dān)而在可供替代的課稅對(duì)象或經(jīng)濟(jì)行為之間進(jìn)行重新選擇。由此，會(huì)產(chǎn)生稅收套利扭曲效應(yīng)，這是因?yàn)榭商娲ń鹑冢┊a(chǎn)品之間的稅收差異必然改變無此稅收（或稅收無差異）時(shí)處于均衡狀態(tài)的相對(duì)價(jià)格體系，降低市場(chǎng)的有效性，影響價(jià)格機(jī)制發(fā)揮作用，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置效率損失。
我國(guó)債券市場(chǎng)的稅收套利扭曲效應(yīng)主要體現(xiàn)在兩方面：一是導(dǎo)致國(guó)債流動(dòng)性弱于政策性金融債；二是導(dǎo)致政府債券和其他債券的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，進(jìn)而出現(xiàn)價(jià)格扭曲。而價(jià)格扭曲又體現(xiàn)為兩方面：一是國(guó)債和國(guó)開債的稅后收益率存在差異，二是國(guó)債新券和老券的價(jià)格出現(xiàn)扭曲。
（二）券種的影響
從理論上看，國(guó)債、國(guó)開債同屬于利率債，如果不考慮流動(dòng)性差異，由于國(guó)債的利息收入免征所得稅，而政策性金融債的利息收入征收25%的所得稅，國(guó)債收益率應(yīng)該等于政策性金融債的稅后收益率，即政策性金融債稅前收益率的75%。
筆者按照發(fā)行日期相近（不超過5個(gè)工作日）的原則選取四組有代表性的國(guó)債和國(guó)開債10年期活躍券，比較其稅后收益率，其中國(guó)開債的稅后收益率按照票面利率的75%計(jì)算。通過對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)債收益率比同組內(nèi)國(guó)開債稅后收益率要高，高出的區(qū)間為44bp～55.25bp（見表3）。
筆者再將最近三年國(guó)債收益率和國(guó)開債稅后收益率進(jìn)行比較，其中，收益率選取月度債券到期收益率數(shù)據(jù)，10年期國(guó)開債稅后收益率近似為到期收益率的75%。由圖2可見，10年期國(guó)債收益率始終高于10年期國(guó)開債稅后收益率，二者之差為10bp～50bp。
國(guó)債收益率較國(guó)開債稅后收益率高的一個(gè)主要原因是國(guó)開債的流動(dòng)性更強(qiáng)，國(guó)債收益率包含了流動(dòng)性溢價(jià)。此外，金融機(jī)構(gòu)在投資決策中對(duì)于所得稅因素的考慮不足。例如，很多銀行的綜合經(jīng)營(yíng)成本計(jì)價(jià)和內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（ftp）不是按照稅后收益率進(jìn)行考量，而是將投資組合的稅前收益率進(jìn)行簡(jiǎn)單加權(quán)平均計(jì)算，對(duì)于交易員的業(yè)績(jī)考核也是將稅前利潤(rùn)作為衡量指標(biāo)?？己藱C(jī)制不完善會(huì)導(dǎo)致微觀主體在投資交易時(shí)將稅率因素排除在外，更青睞具有高收益率的國(guó)開債，從而壓低其與國(guó)債之間的隱含稅率。
筆者通過進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，10年期國(guó)開債與相同期限國(guó)債月均收益率的利差變化與10年期國(guó)開債收益率走勢(shì)基本相符，二者的相關(guān)系數(shù)達(dá)到0.847，且明顯高于該利差與10年期國(guó)債收益率的相關(guān)系數(shù)0.536。這主要是因?yàn)閲?guó)開債的交易屬性和流動(dòng)性更強(qiáng)，當(dāng)債券市場(chǎng)處于牛市時(shí)，國(guó)開債被追買，使得其與國(guó)債的利差變??；當(dāng)債券市場(chǎng)處于熊市時(shí)，國(guó)開債被拋售，導(dǎo)致二者利差變大。
（三）新券與老券的影響
筆者假設(shè)存在兩種國(guó)債，分別稱作新券和老券，其中新券是指剛剛在一級(jí)市場(chǎng)發(fā)行并將被持有至到期的國(guó)債現(xiàn)券，老券是指在二級(jí)市場(chǎng)交易的國(guó)債現(xiàn)券。新券的起息時(shí)間、付息頻率和到期日等要素與老券相同，但由于二者發(fā)行日期不同，以及發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率水平不同，二者的票面利率不同。根據(jù)金融市場(chǎng)的“一價(jià)定律”，在不考慮流動(dòng)性差異的情況下，新券和老券的稅后到期收益率應(yīng)該相同。然而，稅收因素會(huì)產(chǎn)生價(jià)格扭曲效應(yīng)，以下通過虛擬案例進(jìn)行說明。
假設(shè)新券和老券的票面價(jià)格均為100元，二者在稅收政策上有以下三種情形：一是利息免稅，對(duì)資本利得按25%征稅；二是利息和資本利得都免稅；三是對(duì)利息和資本利得都按25%征稅。上述三種情形分別對(duì)應(yīng)表4中的綠色、橙色、藍(lán)色區(qū)域。假設(shè)a代表票面利率，b代表按照債券定價(jià)公式計(jì)算的債券全價(jià)（不考慮稅收因素），c代表折溢價(jià)，d代表利息收入，e代表利息收入征稅額，f代表資本利得征稅額，g代表持有一年后獲得的現(xiàn)金流，h代表實(shí)際回報(bào)率，i代表投資人為達(dá)到新的實(shí)際回報(bào)率所愿意支付的全價(jià)（到期收益率），j代表投資者購(gòu)買時(shí)要求的收益率，則各變量之間的關(guān)系為：c=100-b，d=100×a，e=d×0.25，f=c×0.25，g=100+d-e-f，h=（g-b）/b。
由表4的綠色區(qū)域可見，在市場(chǎng)到期收益率為5%的情況下，票面利率為3%的老券現(xiàn)價(jià)應(yīng)為98.0952元。由于對(duì)資本利得征稅，投資者要為老券繳納0.4762元的資本利得稅，則實(shí)際收益率只能達(dá)到4.51%。根據(jù)“一價(jià)定律”，投資者往往要求更低的現(xiàn)值以獲得與新券同樣的實(shí)際回報(bào)率（5%），案例中經(jīng)過反推，買入現(xiàn)值5應(yīng)為97.50元，則能實(shí)現(xiàn)5.64%的稅前收益率，在繳納資本利得稅之后的收益率恰為5%。此時(shí)就出現(xiàn)了現(xiàn)券的價(jià)格扭曲，即同券不同價(jià)。而由橙色、藍(lán)色兩個(gè)區(qū)域可見，在98.0952元的現(xiàn)券價(jià)格下，橙色區(qū)域中新券和老券的到期收益率能一直保持在5%；藍(lán)色區(qū)域則因雙重征稅而使到期收益率穩(wěn)定保持在3.75%。后兩組均不存在價(jià)格扭曲情況。
在現(xiàn)實(shí)中觀察到的情況則更為復(fù)雜。由于我國(guó)不同類型投資人適用的稅率不同，且相同類型投資人持有的待償期相同但發(fā)行期限不同的現(xiàn)券，其資本利得征稅額也存在差異，資本利得的實(shí)際綜合稅率低于理論值25%，處于15%～25%的范圍。由于微觀層面不能確定一個(gè)統(tǒng)一的資本利得納稅額度，老券的實(shí)際收益率難以計(jì)算，其稅前收益可得，但稅后收益不可得。在實(shí)務(wù)中，若只選取新券來編制國(guó)債收益率曲線，又會(huì)引發(fā)新的問題，即不能及時(shí)反映國(guó)債二級(jí)市場(chǎng)資金價(jià)格的變化，使得國(guó)債收益率曲線的價(jià)格信號(hào)作用不能得到充分發(fā)揮。事實(shí)上，由于國(guó)債稅后收益率曲線不可得，銀行ftp更多參考國(guó)開債的收益率曲線。
（四）票面利率的影響
圖3顯示了2023年4月27日下午國(guó)債與國(guó)開債個(gè)券的到期收益率。由圖3可見，剩余期限相近的國(guó)債到期收益率差異較大，而國(guó)開債到期收益率的分布更接近一條平滑的曲線。這主要是因?yàn)閲?guó)債票面利率不同使得免稅效應(yīng)有所不同——票面利率較高的國(guó)債，投資者可以獲得更大的免稅效應(yīng)，因此會(huì)接受更低的到期收益率；反之則相反。
例如，國(guó)債200005與國(guó)債150005的剩余期限均為3.95年，4月27日前者的到期收益率為3.015%，后者的到期收益率為2.81%。對(duì)于公募基金等不需要考慮免稅效應(yīng)的投資者來說，后者的吸引力明顯弱于前者。但對(duì)于需要享受國(guó)債利息免稅政策的投資者來說，國(guó)債200005的票面利率（1.99%）較低，估算稅收還原收益率6約為3.68%；國(guó)債150005的票面利率（3.64%）較高，估算稅收還原收益率約為4.02%，其吸引力反而更大。
（五）免稅投資者的影響
貨幣市場(chǎng)基金等公募基金存在一定比例的現(xiàn)金配置需求，是1年期以內(nèi)利率債的主要投資者。由于公募基金的債券投資業(yè)務(wù)全面享受免稅政策，其活躍的投資使得1年期以內(nèi)政策性金融債與國(guó)債的利差較小，也使得期限相近、票面利率不同國(guó)債之間的收益率差異較小。
稅收制度對(duì)金融機(jī)構(gòu)債券投資業(yè)務(wù)的影響
如前所述，國(guó)債的稅后收益率高于國(guó)開債的稅后收益率，商業(yè)銀行特別是全國(guó)性商業(yè)銀行主要購(gòu)買國(guó)債并在絕大多數(shù)情況下將持有至到期；而公募基金和境外機(jī)構(gòu)等投資者則傾向于到期收益率更高的政策性金融債，且交易意愿更強(qiáng)。從數(shù)據(jù)來看，全國(guó)性商業(yè)銀行2023年的現(xiàn)券交易規(guī)模與托管量的比值僅為1.12，遠(yuǎn)低于證券公司（83.97）、外資銀行（15.89）、城市商業(yè)銀行（15.43）和農(nóng)村商業(yè)銀行（5.59）等其他機(jī)構(gòu)投資者。
由于公募基金投資債券具有稅收優(yōu)勢(shì)，商業(yè)銀行愿意通過投資公募基金來投資債券，以達(dá)到節(jié)稅的目的，甚至通過定制公募基金或投資發(fā)起式基金間接投資債券。近年來，通過這種業(yè)務(wù)模式，商業(yè)銀行的債券投資有向廣義基金轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)，這進(jìn)一步加劇了國(guó)債與政策性金融債流動(dòng)性的分化。
總結(jié)與政策建議
對(duì)國(guó)債利息收入免稅的初衷是增強(qiáng)國(guó)債的吸引力，降低政府融資成本。從理論上看，國(guó)債稅后收益與其他債券的稅后收益應(yīng)相等，因此從長(zhǎng)期來看，投資者并不會(huì)得到更多的收益；而免稅政策盡管降低了融資成本，但減少了相應(yīng)的稅收收入，發(fā)行人也沒有獲得更多收益。但對(duì)于國(guó)債二級(jí)市場(chǎng)來說，免稅卻使得國(guó)債價(jià)格出現(xiàn)了扭曲。
如果對(duì)國(guó)債利息收入免稅確實(shí)能夠提高效率，成熟金融市場(chǎng)也應(yīng)采取類似做法。但從各國(guó)情況來看，主要經(jīng)濟(jì)體幾乎沒有對(duì)國(guó)債利息收入實(shí)行免稅的，而幾乎都是對(duì)國(guó)債利息收入和資本利得進(jìn)行征稅。其中，美國(guó)對(duì)國(guó)債利息收入和資本利得均征收聯(lián)邦稅。英國(guó)對(duì)居民企業(yè)投資者購(gòu)買國(guó)債的稅收政策從“雙重不征稅”轉(zhuǎn)為“雙重征稅”。
如果取消國(guó)債利息免稅政策，債券市場(chǎng)有望出現(xiàn)三方面改觀。第一，國(guó)債與政策性金融債乃至其他非免稅債券品種的利差將趨于收斂。考慮到商業(yè)銀行等此前享受國(guó)債利息收入免稅政策的投資者可能轉(zhuǎn)為增加政策性金融債、商業(yè)銀行債券等投資，在此情況下，國(guó)債收益率上行、其他品種的收益率下行現(xiàn)象有望同時(shí)出現(xiàn)。票面利率越高、此前享受免稅收益越大的國(guó)債個(gè)券，其所面臨的收益率上行壓力越大。在其他券種中，政策性金融債、商業(yè)銀行債券等資本占用較低的品種對(duì)商業(yè)銀行將更具吸引力。第二，隨著國(guó)債與政策性金融債的稅收政策趨同、利差收斂，二者的投資者結(jié)構(gòu)將趨同，非銀行類交易機(jī)構(gòu)的國(guó)債投資占比可能增大，國(guó)債流動(dòng)性有望增強(qiáng)。第三，國(guó)債票面利率對(duì)二級(jí)市場(chǎng)到期收益率的影響將明顯弱化，到期收益率將更多由剩余期限和流動(dòng)性所決定，構(gòu)建國(guó)債收益率曲線的難度將下降，國(guó)債收益率曲線的準(zhǔn)確性也將提升。
基于以上分析，筆者建議改革國(guó)債稅收制度，對(duì)國(guó)債利息收入和資本利得均征稅，以增強(qiáng)國(guó)債流動(dòng)性，消除國(guó)債利息免稅給國(guó)債定價(jià)帶來的扭曲，并以此推動(dòng)國(guó)債收益率曲線更好地發(fā)揮利率基準(zhǔn)作用。
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【第7篇】利息收入納稅地點(diǎn)
個(gè)稅申報(bào)表中利息收入欄,填寫利息、股息所得,需個(gè)人自覺據(jù)實(shí)申報(bào)
利息、股息、紅利所得,是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得.利息、股息、紅利所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,稅率為20%.
銀行存款所滋生的利息不用繳納個(gè)人所得稅.持上市公司股票一年以上的,分紅時(shí)不繳納個(gè)人所得稅.
什么是企業(yè)的應(yīng)納稅額?
應(yīng)納稅額:填寫按照稅法規(guī)定各項(xiàng)所得應(yīng)當(dāng)繳納的稅款數(shù)額.
(1)工資、薪金所得 是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪 、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得.工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額,為應(yīng)納稅所得額.適用超額累進(jìn)稅率,稅率為百分之5%~45%.工資薪金所得一般都已經(jīng)被單位代扣代繳個(gè)人所得稅,因此,只需將單位發(fā)放工資的工資條上記載的個(gè)人所得稅稅額填寫即可.
(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 是指:個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得;個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),取得執(zhí)照,從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得;其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得;上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額.適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率.
(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除19200元以后的余額,為應(yīng)納稅所得額.適用5%~35%超額累進(jìn)稅率.
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得 是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得.勞務(wù)報(bào)酬所得,每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額,稅率為20%.應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分,依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成(50%);超過50000元的部分,加征十成(100%).
(5)稿酬所得 是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得.稿酬所得,每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%后,其余為應(yīng)納稅所得額,稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%.
(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得,是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得.特許權(quán)使用費(fèi)所得,每次收入不超過4000元的,減除800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額.稅率20%.
(7)利息、股息、紅利所得,是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得.利息、股息、紅利所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額.稅率為20%.
(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得,是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得.征收情況同第六項(xiàng).
(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額.稅率20%.
(10)偶然所得,是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得.以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,稅率為20%.
【第8篇】增值稅貸款利息收入
摘要：在我國(guó)傳統(tǒng)貨幣政策框架下，過多使用結(jié)構(gòu)性政策工具，可能會(huì)導(dǎo)致總量出問題，使貨幣政策面臨穩(wěn)增長(zhǎng)與調(diào)結(jié)構(gòu)的平衡難題。減免小微貸款利息收入增值稅是財(cái)政金融政策協(xié)同的一種有益嘗試，是“稅收政策的利率渠道”。利用某大行逐筆貸款數(shù)據(jù)的實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，該政策工具顯著降低了融資成本，且提高了信貸可得性?；诖?，構(gòu)建包含稅收條件的銀行信貸決策模型，刻畫其作用的理論邏輯，可以發(fā)現(xiàn)，相比經(jīng)由負(fù)債端向資產(chǎn)端傳導(dǎo)的結(jié)構(gòu)性貨幣政策，貸款利息收入減稅直接作用于銀行資產(chǎn)端，傳導(dǎo)路徑更直接，摩擦更小。這種不依賴中央銀行流動(dòng)性投放和利率操作的財(cái)政金融協(xié)同的“稅收政策的利率渠道”，可以為宏觀金融調(diào)控拓寬空間，從而緩和貨幣政策的多目標(biāo)沖突。
關(guān)鍵詞：財(cái)政金融政策協(xié)同 增值稅 利率渠道 宏觀金融調(diào)控
作者劉沖，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院副教授；劉莉亞，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院教授。（上海200433）
來源：《中國(guó)社會(huì)科學(xué)》2023年第9期p67—p84
責(zé)任編輯：梁華
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引言
新中國(guó)成立70余年來，金融事業(yè)取得輝煌成就，基本形成了有效實(shí)施逆周期調(diào)節(jié)的宏觀金融調(diào)控體系。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化是走向高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。傳統(tǒng)上作為總量政策的貨幣政策，一方面要實(shí)施好逆周期調(diào)節(jié)，保持流動(dòng)性合理充裕，營(yíng)造適宜的貨幣環(huán)境；另一方面也可以在引導(dǎo)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化方面發(fā)揮積極作用，通過持續(xù)創(chuàng)新結(jié)構(gòu)性貨幣政策工具，引導(dǎo)優(yōu)化流動(dòng)性和信貸結(jié)構(gòu)，支持“三農(nóng)”、小微等經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)。然而，過多使用結(jié)構(gòu)性政策可能會(huì)導(dǎo)致總量出問題，貨幣政策將面臨穩(wěn)增長(zhǎng)和調(diào)結(jié)構(gòu)的平衡難題。反之，不依賴中央銀行流動(dòng)性投放且由“政府指導(dǎo)（財(cái)政部門）+市場(chǎng)主導(dǎo)（金融部門）”的財(cái)政與金融協(xié)同政策，則為緩和貨幣政策多目標(biāo)沖突、拓寬宏觀金融調(diào)控空間提供了良好對(duì)策。
傳統(tǒng)貨幣政策作用于銀行體系的信貸供給，發(fā)揮總量調(diào)控功能。結(jié)構(gòu)性貨幣政策針對(duì)定向部門發(fā)力，起到結(jié)構(gòu)調(diào)控功能，其若對(duì)非定向部門亦有擴(kuò)張效應(yīng)，則兼具總量和結(jié)構(gòu)功能。現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)貨幣政策總量和結(jié)構(gòu)雙重功能進(jìn)行了有益討論，其研究范式主要有動(dòng)態(tài)隨機(jī)一般均衡（dsge）模型和銀行多部門信貸決策局部均衡模型兩類。前者通常做涇渭分明的異質(zhì)性假設(shè)，分為定向與非定向兩部門以及分別提供貸款的兩類銀行，兩部門的差異體現(xiàn)在生產(chǎn)率高低而非融資難易，相關(guān)研究多認(rèn)為結(jié)構(gòu)性貨幣政策精準(zhǔn)滴灌定向部門。后者假設(shè)一家銀行同時(shí)給定向和非定向部門提供貸款，并且定向部門融資約束更大，研究發(fā)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性貨幣政策在支持定向部門信貸擴(kuò)張、融資成本降低時(shí)，對(duì)非定向部門也有同向作用，即存在總量效應(yīng)；在一定條件下，信貸甚至更多流向非定向部門，以至于貨幣政策的結(jié)構(gòu)功能減弱。據(jù)此，貨幣政策通過發(fā)揮總量和結(jié)構(gòu)雙重功能，實(shí)現(xiàn)多目標(biāo)平衡，仍可能面臨壓力。
2023年，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)小微企業(yè)的支持力度。在“政府指導(dǎo)+市場(chǎng)主導(dǎo)”模式下，財(cái)政、金融兩部門協(xié)同發(fā)力，與貨幣政策釋放流動(dòng)性的影響渠道不同，該政策工具并不改變金融機(jī)構(gòu)負(fù)債端，而是直接作用于金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)端，避免新增流動(dòng)性引起總量擴(kuò)張。此項(xiàng)政策模式與學(xué)術(shù)界以往的關(guān)注點(diǎn)有所區(qū)別。在已有文獻(xiàn)中，財(cái)政與金融政策協(xié)同體現(xiàn)為，二者分別作用于企業(yè)（或消費(fèi)者）、金融機(jī)構(gòu)（或利率），兩端同時(shí)發(fā)力實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)。而“政府指導(dǎo)+市場(chǎng)主導(dǎo)”模式則表現(xiàn)為財(cái)政政策對(duì)金融政策的支持，通過金融機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化行為間接作用于企業(yè)（或消費(fèi)者）。因此，免征貸款利息收入增值稅具有財(cái)政支持金融的內(nèi)涵。
本文嘗試對(duì)如下問題展開研究：第一，小微貸款利息收入免稅的政策效果與作用機(jī)制為何？第二，與貨幣政策相比是否有其優(yōu)勢(shì)？第三，怎樣緩解貨幣政策多目標(biāo)沖突？基于某國(guó)有大型商業(yè)銀行的逐筆貸款數(shù)據(jù)，利用2023年免征小微貸款利息收入增值稅的政策，使用雙重差分模型實(shí)證分析政策降低小微企業(yè)融資成本的效果。研究發(fā)現(xiàn)，在小微貸款利息收入增值稅（稅率為6%）免征的激勵(lì)下，銀行向符合條件的小微企業(yè)（授信額度或貸款余額不超過1000萬）發(fā)放貸款的利率相比其他企業(yè)，降低約7—18bp，小微企業(yè)首貸戶明顯增多。其中的機(jī)制在于，稅收減免顯著提升小微貸款收益，銀行則將部分收益以利率優(yōu)惠方式返還。進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，短期貸款利率顯著下降。綜上，小微貸款利息收入增值稅減免產(chǎn)生貸款利率降低、貸款可得性增加的作用，與貨幣政策利率渠道相似，本文將其總結(jié)為“稅收政策的利率渠道”。
基于實(shí)證結(jié)果，本文構(gòu)建包含稅收條件的銀行信貸決策模型，刻畫稅收政策利率渠道的理論邏輯，并與結(jié)構(gòu)性貨幣政策進(jìn)行比較。理論分析發(fā)現(xiàn)，兩種政策都能起到降低貸款利率、擴(kuò)張信貸的作用，但受制于壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)和銀行監(jiān)管中的摩擦，二者均難以完全傳導(dǎo)。區(qū)別在于，利息收入減稅作用于銀行資產(chǎn)端，直接影響貸款定價(jià)和信貸投放；結(jié)構(gòu)性貨幣政策則作用于銀行負(fù)債端。前者不依賴中央銀行流動(dòng)性投放和利率操作，從而避免了與其他貨幣政策目標(biāo)的沖突。后者將流動(dòng)性和利率操作經(jīng)由負(fù)債端向資產(chǎn)端傳導(dǎo)，進(jìn)而影響貸款利率和規(guī)模，但是流動(dòng)性和利率操作也會(huì)同時(shí)影響其他貨幣政策目標(biāo)。因此，貸款利息收入減稅政策可作為貨幣政策的有益補(bǔ)充，為貨幣政策實(shí)現(xiàn)多目標(biāo)平衡預(yù)留更多政策空間。
......
結(jié)論與啟示
本文基于銀行部門的小微貸款利息收入減稅政策 ,提出了 稅“收政策的利率渠道”這一財(cái)政與金融政策協(xié)同的傳導(dǎo)渠道。利用銀行微觀貸款數(shù)據(jù) ,在雙重差分模型中估計(jì) “政府指導(dǎo) +市場(chǎng)主導(dǎo) ”模式的效果。建立銀行貸款市場(chǎng)微觀模型和中央銀行多目標(biāo)決策模型 ,說明協(xié)同政策對(duì)比單一的貨幣政策的優(yōu)勢(shì)以及協(xié)同政策對(duì)政策目標(biāo)沖突的緩解。
對(duì)小微貸款利息收入減稅政策效果的評(píng)估表明 :首先 ,利息收入減稅顯著降低了符合條件的小微企業(yè)的貸款利率 ,政策實(shí)施后其貸款利率水平甚至比對(duì)照組企業(yè)更低 ,這些小微企業(yè)獲得銀行首次貸款的可能性顯著增加。其次 ,利息增值稅獲得減免后 ,銀行對(duì)處理組小微企業(yè)發(fā)放貸款的稅后收益超過了對(duì)照組企業(yè) ,減稅收益增厚銀行的利潤(rùn) ,利潤(rùn)激勵(lì)是稅收政策的利率渠道發(fā)揮作用的關(guān)鍵機(jī)制。最后 ,政策促使銀行顯著降低了小微企業(yè)短期貸款利率。
對(duì)利息收入減稅和單一結(jié)構(gòu)性價(jià)格型貨幣政策的理論分析表明 :首先 ,兩者均能起到降低貸款利率的效果 ,但礙于摩擦不能實(shí)現(xiàn) 1∶1的價(jià)格傳導(dǎo)。其次 ,直接作用于銀行資產(chǎn)端的利息收入減稅面臨的摩擦更小 ,結(jié)構(gòu)性價(jià)格型貨幣政策通過銀行負(fù)債端向資產(chǎn)端傳導(dǎo) ,較長(zhǎng)的傳導(dǎo)鏈條使得其在資本約束、壞賬準(zhǔn)備等方面的摩擦更大。最后 ,基于中央銀行多目標(biāo)決策的分析表明 ,由于稅收政策的利率渠道不涉及央行流動(dòng)性投放和利率操作 ,繞過了市場(chǎng)流動(dòng)性的傳導(dǎo) ,從而不會(huì)影響其他貨幣政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ,為多目標(biāo)決策下的貨幣政策拓寬了空間。
本文的研究結(jié)論 ,是 “政府指導(dǎo) +市場(chǎng)主導(dǎo) ”模式的一個(gè)有益嘗試。在新冠肺炎疫情沖擊下 ,“穩(wěn)增長(zhǎng) ”與 “調(diào)結(jié)構(gòu) ”等宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的沖突加劇 ,嚴(yán)重壓縮了單一的貨幣政策的操作空間 ,“政府指導(dǎo) +市場(chǎng)主導(dǎo) ”模式能發(fā)揮財(cái)政與金融政策的協(xié)同優(yōu)勢(shì) ,拓寬貨幣政策空間?！罢笇?dǎo) +市場(chǎng)主導(dǎo) ”模式存在如下創(chuàng)新形式 :其一,針對(duì)特定行業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策、具體地區(qū)的區(qū)域發(fā)展政策 ,通過金融機(jī)構(gòu)服務(wù)收入增值稅減免來降低相應(yīng)的融資成本和經(jīng)營(yíng)成本 ;其二 ,在稅率降低為零后可以通過財(cái)政貼息進(jìn)一步降低成本 ;其三 ,對(duì)于具有較大負(fù)外部性的行業(yè)可以使用方向相反的增稅政策來抑制無序擴(kuò)張。
【第9篇】國(guó)庫券利息收入企業(yè)所得稅
企業(yè)稅收成本居高不下，如何合理節(jié)稅?稅務(wù)籌劃理論高深莫測(cè)，如何深入理解?節(jié)稅操作手法紛繁復(fù)雜，如何輕松掌握?稅收法律制度浩如煙海，如何抓住重點(diǎn)?
企業(yè)想要做納稅籌劃工作，一定要先明白其原理，什么是稅收籌劃，稅收籌劃的好處以及做不好，需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，需要提前做一整套企業(yè)納稅籌劃方案。不能盲目的啟動(dòng)并操作，而且現(xiàn)在針對(duì)企業(yè)稅收籌劃的政策性優(yōu)惠也很多，選擇適合自己企業(yè)的政策并加之利用，便可以很好的起到企業(yè)節(jié)稅的目的。
以下三點(diǎn)是企業(yè)稅收籌劃工作的大綱，大致從這三個(gè)部門來完成這個(gè)稅收籌劃工作。
1、利用稅收優(yōu)惠政策：直接或創(chuàng)造條件利用;
2、納稅期的推遲。延遲納稅，是利用資金的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行的籌劃?，F(xiàn)在的1萬元肯定不等于1年后得一萬元，企業(yè)現(xiàn)在繳稅1萬元，不如等到一年后才繳稅1萬元，等于利用了稅收的信任度;
3、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià):是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。
4、利用稅法漏洞:是利用稅法文字上的忽略或稅收實(shí)務(wù)中征管方大大小小的漏洞進(jìn)行籌劃的方法，
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制，納稅籌劃可能會(huì)出現(xiàn)下面風(fēng)險(xiǎn)：
1、納稅人在籌劃時(shí)因錯(cuò)誤選擇稅收政策;
2、納稅人自身財(cái)稅基礎(chǔ)薄弱，錯(cuò)誤理解納稅籌劃。
下面我們來具體解讀了一下，企業(yè)所得稅、企業(yè)增值稅、個(gè)人所得稅這三個(gè)稅種是如何做納稅籌劃工作的。因?yàn)樯婕皟?nèi)容比較多，文章比較長(zhǎng)，可以收藏下來，以后認(rèn)真揣摩。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃
1.利用環(huán)賬損失的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行所得稅稅收籌劃
壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。所得稅稅法規(guī)定納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
壞賬損失的財(cái)務(wù)處理方法，主要有直接沖銷法和備抵法。直接沖銷法又稱直接轉(zhuǎn)銷法，是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，作為損失計(jì)入期間費(fèi)用，作為應(yīng)納稅所得額的扣抵項(xiàng)目。備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)。建立壞賬準(zhǔn)備賬戶，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷環(huán)賬準(zhǔn)備賬戶。
備抵法與直接沖銷法相比，優(yōu)點(diǎn)是：預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失在取得銷售收入的當(dāng)期及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)的明盈實(shí)虧，推遲了企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間，相當(dāng)于企業(yè)從政府獲得了一筆無息貸款。
2.利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行所得稅稅收籌劃
當(dāng)企業(yè)的期初存貨價(jià)值和本期購(gòu)進(jìn)存貨的價(jià)值一定的情況下，企業(yè)期末存貨和本期銷貨成本的大小恰好成反比，期末存貨金額越大，本期銷貨成本就越小、應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負(fù)也會(huì)隨之增加，對(duì)企業(yè)不利;反之，期末存貨金額越小，銷貨成本越大，應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負(fù)均隨之減少，對(duì)企業(yè)有利。因此，利用存貸計(jì)價(jià)方法進(jìn)行所得稅籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人如果采用實(shí)際成本價(jià)對(duì)存貨進(jìn)行收發(fā)核算，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。
當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法較有利，因?yàn)楹筮M(jìn)先出法對(duì)于發(fā)出的材料、商品等按存貨中最后進(jìn)貨價(jià)格進(jìn)行核算，銷售成本較高;而期末結(jié)存存貨價(jià)值反映的是早期進(jìn)貨的成本，期末存貨成本較低，這樣就可以將利潤(rùn)和納稅遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅稅收籌劃的目的。中新航資本可以為企業(yè)提供專業(yè)企業(yè)稅收籌劃工作，
當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用后進(jìn)先出法較有利。因?yàn)椴捎么朔椒ǎ谀┐尕洺杀据^低，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利潤(rùn)遞延至以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅稅收籌劃的目的。
3.利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行所得稅稅收籌劃
固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的一個(gè)重要因素，因此利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅務(wù)籌劃是企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容。影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊方法。
(1)利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊減輕稅負(fù)。
①利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃。由于固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個(gè)預(yù)計(jì)值，財(cái)務(wù)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個(gè)范圍，使得折舊年限的確定容納了一些人為的因素，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無息貸款。
②利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工時(shí)法、產(chǎn)量法和加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨汽車，大型設(shè)備，可以采用工作量法。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
運(yùn)用不同的固定資產(chǎn)折舊方法所計(jì)算出來的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘恼叟f成本也存在差異，進(jìn)而影響各期的應(yīng)納稅所得額，為所得稅稅務(wù)籌劃提供了可能?？偟膩碚f，運(yùn)用加速折舊法(即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)，開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無息貸款。在各種方法中，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法(即直線法、產(chǎn)量法)計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。因此加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)避稅。
(2)利用資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
稅法規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)法定資產(chǎn)重估增值并不需要繳納所得稅，中外合資企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評(píng)估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤(rùn)，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因而對(duì)以后年度的所得稅稅收籌劃會(huì)產(chǎn)生更大的影響。
所以，企業(yè)可以利用產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、清產(chǎn)核資帶來的資產(chǎn)增值，增提折舊，減少利潤(rùn)，以達(dá)到合理規(guī)避企業(yè)所得稅的目的。
4.分期預(yù)繳年終匯算清繳的所得稅稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫的一種手段，但是企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整計(jì)算出來，平時(shí)在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，還是按納稅期的實(shí)際數(shù)預(yù)繳都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。
因此，企業(yè)可以合理安排生產(chǎn)和銷售任務(wù)，使得在年度內(nèi)的前些月份多列支一些費(fèi)用、少發(fā)生一些收入，而在后一些月份少列支一些費(fèi)用、多發(fā)生一些收入，達(dá)到遞延納稅的目的。
二、企業(yè)增值稅稅收籌劃
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、納稅申報(bào)中，增值稅是一個(gè)較難的稅種，加上增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章較多，所以很容易出現(xiàn)錯(cuò)繳的現(xiàn)象。
一)增值稅稅收優(yōu)惠政策
1、農(nóng)業(yè)類稅收優(yōu)惠政策：1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅;2)部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅;3)農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策。
2、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策
銷售自產(chǎn)貨物，如再生水、翻新輪胎、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉等，實(shí)行免征增值稅政策。
3、促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策
1)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅;
2)對(duì)安置殘疾人的單位，符合一定條件的，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。
4、醫(yī)療機(jī)構(gòu)增值稅稅收優(yōu)惠政策：對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。
5、自2023年1月1日至2023年供暖期結(jié)束，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人(以下統(tǒng)稱居民)供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。
6、低稅率增值稅稅收優(yōu)惠
一般納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、自來水、圖書等商品，增值稅稅率為13%。
7、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
三、個(gè)人所得稅稅收籌劃
利用稅收優(yōu)惠政策尋求合理、合法的避稅途徑，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)中維護(hù)個(gè)人權(quán)利和義務(wù)，激勵(lì)人奮發(fā)向上，實(shí)現(xiàn)理想追求的一個(gè)有利條件。在積極納稅的同時(shí)，尋求合理避稅的途徑對(duì)于廣大的工薪階層每個(gè)納稅人來說都非?，F(xiàn)實(shí)，很有必要。
一、巧用公積金
根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，工薪階層個(gè)人每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說按標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金是不用納稅的。同時(shí)，職工又是可以繳納補(bǔ)充公積金的。所以，一般職工提高公積金繳存還是有一定空間的，工薪納稅人巧用公積金避稅是合理可行的。需要強(qiáng)調(diào)的是，利用個(gè)人繳納補(bǔ)充公積金進(jìn)行避稅時(shí)有兩個(gè)問題要注意：一是納稅人要在所在單位開立個(gè)人補(bǔ)充公積金賬戶;二是納稅人每月繳納的補(bǔ)充公積金雖然避稅，但不能隨便支取，固化了個(gè)人資產(chǎn)。
二、利用捐贈(zèng)進(jìn)行稅前抵減
(一)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定
個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：捐贈(zèng)限額=應(yīng)納稅所得額*30%，允許扣除的捐贈(zèng)額=實(shí)際捐贈(zèng)額(≤捐贈(zèng)限額)。
(二)2008年5月23日國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)四川汶川8.0級(jí)大地震發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]55號(hào))
通知規(guī)定，個(gè)人如果通過指定機(jī)構(gòu)向?yàn)?zāi)區(qū)捐助錢物，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。具體規(guī)定如下：首先，個(gè)人通過扣繳單位統(tǒng)一向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，由扣繳單位憑政府機(jī)關(guān)或非營(yíng)利組織開具的匯總捐贈(zèng)憑據(jù)、扣繳單位記載的個(gè)人捐贈(zèng)明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)依法據(jù)實(shí)扣除。其次，個(gè)人直接通過政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)采取扣繳方式納稅的，捐贈(zèng)人應(yīng)及時(shí)向扣繳單位出示政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織開具的捐贈(zèng)憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)依法據(jù)實(shí)扣除;個(gè)人自行申報(bào)納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織開具的接受捐贈(zèng)憑據(jù)依法據(jù)實(shí)扣除。最后，扣繳單位在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)一并報(bào)送由政府機(jī)關(guān)或非營(yíng)利組織開具的匯總接受捐贈(zèng)憑據(jù)(復(fù)印件)、所在單位每個(gè)納稅人的捐贈(zèng)總額和當(dāng)期扣除的捐贈(zèng)額。
(三)對(duì)于地震“特殊黨費(fèi)”
國(guó)稅發(fā)[2008]60號(hào)文件規(guī)定，廣大黨員響應(yīng)黨組織的號(hào)召，以“特殊黨費(fèi)”的形式積極向?yàn)?zāi)區(qū)捐款。黨員個(gè)人通過黨組織交納的抗震救災(zāi)“特殊黨費(fèi)”，屬于對(duì)公益、救濟(jì)事業(yè)的捐贈(zèng)。黨員個(gè)人的該項(xiàng)捐贈(zèng)額，可以按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，依法在繳納個(gè)人所得稅前扣除，這是合理可行的。
三、理財(cái)產(chǎn)品種類的選擇
隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展，不斷推出了新的理財(cái)產(chǎn)品。其中很多理財(cái)產(chǎn)品不僅收益比儲(chǔ)蓄高，而且不用納稅。比如投資基金、購(gòu)買國(guó)債、買保險(xiǎn)、教育儲(chǔ)蓄等，不一而足。眾多的理財(cái)產(chǎn)品無疑給工薪階層提供了更多的選擇。慎重思考再選擇便可做到：不僅能避稅，而且合理分散了資產(chǎn)，還增加了收益的穩(wěn)定性和抗風(fēng)險(xiǎn)性，這是現(xiàn)代人理財(cái)?shù)闹腔壑e。
(一)選擇免征個(gè)人所得稅的債券投資
個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定，國(guó)債利息和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免納個(gè)人所得稅。其中，國(guó)債利息是指?jìng)€(gè)人持有我國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得，即國(guó)庫券利息;國(guó)家發(fā)行的金融債券利息是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。2007年12月，1年期記賬式國(guó)債的票面年利率為3.66%;10年期記賬式特別國(guó)債(八期)的票面年利率為4.41%;3月期的第十九期記賬式國(guó)債的票面利率為3.38%，均收益較好。選擇投資免征20%個(gè)人所得稅的國(guó)家發(fā)行的金融債券和國(guó)債既遵守了稅法的條款，實(shí)現(xiàn)了避稅，還從中賺取了部分好處，因此，購(gòu)買國(guó)債對(duì)大部分工薪階層實(shí)為一個(gè)很好的避稅增收渠道。
(二)選擇正確的保險(xiǎn)項(xiàng)目獲得稅收優(yōu)惠
我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，居民在購(gòu)買保險(xiǎn)時(shí)可享受三大稅收優(yōu)惠：1.個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免于繳納個(gè)人所得稅;2.由于保險(xiǎn)賠款是賠償個(gè)人遭受意外不幸的損失，不屬于個(gè)人收入，免繳個(gè)人所得稅;3.按照國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入，也免征個(gè)人所得稅。
四、利用暫時(shí)免征稅收優(yōu)惠，積極利用國(guó)家給予的時(shí)間差
個(gè)人投資者買賣股票或基金獲得的差價(jià)收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個(gè)人所得稅，這是目前對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中較少的幾種暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目之一。納稅人可以選擇適合自己的股票或者基金進(jìn)行買賣，通過低買高賣獲得差價(jià)收入，間接實(shí)現(xiàn)合理避稅。但因?yàn)樵S多納稅人不是專業(yè)金融人員，不具備專業(yè)知識(shí)，所以采用此種方式時(shí)需向行家里手請(qǐng)教，適時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，謹(jǐn)慎行事。
五、利用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策，用現(xiàn)在比較通用的說法叫作稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還，等等。一般而言，稅收優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點(diǎn)、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。
六、積極利用通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)發(fā)票等
我國(guó)稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼的，視為工資薪金所得，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不需繳納個(gè)人所得稅。所以，筆者建議納稅人在報(bào)銷通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)時(shí)，應(yīng)以實(shí)際、合法、有效的發(fā)票據(jù)實(shí)列支實(shí)報(bào)實(shí)銷，以免誤認(rèn)為補(bǔ)貼性質(zhì)，在一定程度上收到了避稅的效果。
七、利用年終獎(jiǎng)金
稅法規(guī)定，實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。但雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。這無疑為納稅人提供了避稅的方法。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文優(yōu)惠政策的規(guī)定，納稅人可以以犧牲一部分半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)作為代價(jià)，要求單位發(fā)放年終獎(jiǎng)金，實(shí)現(xiàn)避稅。注意在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人而言，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
八、通過企業(yè)提高職工公共福利支出
企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如免費(fèi)為職工提供宿舍(公寓);免費(fèi)提供交通便利;提供職工免費(fèi)用餐，等等。企業(yè)替員工個(gè)人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了部分應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂企業(yè)個(gè)人雙受益。
九、利用級(jí)差、扣除項(xiàng)目測(cè)算，合理避稅籌劃，爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得分級(jí)次減除必要費(fèi)用，每次收入不足4000.00元的，必要費(fèi)用為800.00元;超過4000.00元的，必要費(fèi)用為每次收入額*(1-20%)。在取得相應(yīng)業(yè)務(wù)后，可根據(jù)收入額合理籌劃，訂立相關(guān)合同，爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化。
經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，特別是2008北京奧運(yùn)的召開，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和各個(gè)階層個(gè)人收入的提高產(chǎn)生了極其重要的作用，與其他階層相比，工薪階層個(gè)人收入相對(duì)較低，但其卻是個(gè)稅的納稅大戶。考慮到我國(guó)社會(huì)現(xiàn)狀和貧富分化逐漸拉大的趨勢(shì)等社會(huì)不和諧因素，尋求合理避稅途徑，不僅有利于為數(shù)眾多的工薪階層及其他社會(huì)各階層的穩(wěn)定和發(fā)展，而且對(duì)于促進(jìn)和諧社會(huì)的發(fā)展也起著積極作用。
中新航資本管理有限公司（http://www.zxhcapital.com）借助中國(guó)證監(jiān)會(huì)實(shí)行的“即報(bào)即審，審過即發(fā)”政策，致力于為投資西藏的企業(yè)提供ipo綠色通道和資本支持。2023年8月中新航與西藏拉薩經(jīng)開區(qū)政府共同成立了ipo綠色通道基金（簡(jiǎn)稱“綠通基金”），綠通基金致力于支持優(yōu)秀企業(yè)參與西藏經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，共享“一行三會(huì)”關(guān)于金融支持西藏發(fā)展的優(yōu)惠政策。
【第10篇】借款利息收入要交稅嗎
個(gè)人借款利息收入交稅如下:
1、私人借款給公司取得的利息收入,應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。
2、利息收入應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅,稅率為20%。
【第11篇】企業(yè)間利息收入增值稅
導(dǎo)讀：很多企業(yè)會(huì)有貸款服務(wù)，有貸款就會(huì)有利息，利息肯定也是得繳納增值稅的。那什么時(shí)候是利息收入的納稅義務(wù)時(shí)間呢？就這個(gè)問題，會(huì)計(jì)小編特意整理了一下資料，現(xiàn)在我們一起來看下，利息收入增值稅納稅義務(wù)時(shí)間。
利息收入增值稅納稅義務(wù)時(shí)間
對(duì)于常見的貸款利息收入、債券利息收入在增值稅上目前都屬于貸款服務(wù)，納稅人提供貸款服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)通常是在提供了貸款服務(wù)的基礎(chǔ)上，在收訖利息或者合同約定的收取利息的日期確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的實(shí)現(xiàn)。
債券利息收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間其實(shí)并無特殊規(guī)定，而應(yīng)遵循營(yíng)改增中銷售服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般性規(guī)定。財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件1第四十五條第一項(xiàng)規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
貸款服務(wù)取得的利息收入，納稅人簽訂貸款合同的應(yīng)按照合同約定的付息日確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。提供票據(jù)貼現(xiàn)服務(wù)的收到票據(jù)的當(dāng)天納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)。買入返售金融商品買入的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。購(gòu)買并持有債券函到期取得的利息。有關(guān)募集說明書投資協(xié)議上注明的付息日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)。
轉(zhuǎn)讓金融商品的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)如何確定
納稅人買賣股票、債券等有價(jià)證券的，在有關(guān)有價(jià)證券所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人購(gòu)買基金理財(cái)產(chǎn)品信托計(jì)劃資產(chǎn)管理計(jì)劃等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品的，在轉(zhuǎn)讓贖回有關(guān)份額時(shí)，或有關(guān)投資合約到期收回時(shí)，為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。
【第12篇】委貸利息收入增值稅
一、有償借款
政策規(guī)定：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。第二十七條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)?！朵N售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分； 《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；
《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2023年第34號(hào)公告）第一條“關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題”規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
結(jié)論：
（1）增值稅：企業(yè)向其他單位借款（包含金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)），因該業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅屬于增值稅應(yīng)稅范圍，企業(yè)支付給對(duì)方單位的利息，應(yīng)取得對(duì)方企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票，且取得扣稅憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（2）企業(yè)所得稅：
①向金融機(jī)構(gòu)借款：企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款，企業(yè)支付給金融機(jī)構(gòu)的利息，在取得金融機(jī)構(gòu)開具的合規(guī)票據(jù)情況下允許在企業(yè)所得稅前扣除。
②企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款：企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款，企業(yè)支付給非金融機(jī)構(gòu)的利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許稅前扣除。企業(yè)在首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。同時(shí)應(yīng)取得對(duì)方單位開具的合規(guī)票據(jù)，作為企業(yè)所得稅前扣除憑證。
備注：“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
二、無償借款
政策文件：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條，“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外”
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。
結(jié)論：根據(jù)上述政策，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間無償借款，因該業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于向其他單位無償提供貸款服務(wù)，且非用于公益事業(yè)或社會(huì)公眾，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，資金借出方應(yīng)做增值稅視同銷售處理；同時(shí)因該無償借款不符合獨(dú)立交易原則，企業(yè)所得稅存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
三、其他特殊情況
1、增值稅免稅政策
(1)統(tǒng)借統(tǒng)還
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕）36號(hào)）文件附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項(xiàng)第7點(diǎn)規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，屬于免稅利息收入。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：
（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。
（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。
結(jié)論：根據(jù)上述統(tǒng)借統(tǒng)還政策的規(guī)定，企業(yè)享受統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策，需要滿足以下條件：
①統(tǒng)借方的限定
統(tǒng)借方限于企業(yè)集團(tuán)、集團(tuán)內(nèi)核心企業(yè)、集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司。一般來講，統(tǒng)借方只有一個(gè)。
②用款方的限定
如果統(tǒng)借方是集團(tuán)或集團(tuán)核心企業(yè)，用款方必須是下屬單位。
如果統(tǒng)借方是集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)公司，用款方包括集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)。
③資金來源的限定
資金來源必須是金融機(jī)構(gòu)借款，或發(fā)行債券募集。
④利率的限定
統(tǒng)借方收取的利息，不得高于支付的利息，否則應(yīng)全額繳納增值稅。
備注：根據(jù)《市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)）規(guī)定，自2023年9月1日起，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記和申請(qǐng)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。母公司可以申請(qǐng)?jiān)谄髽I(yè)名稱中使用“集團(tuán)”字樣，并通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示企業(yè)集團(tuán)信息。
目前企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，滿足下面條件之一即可：
i.已經(jīng)企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記，核發(fā)了《企業(yè)集團(tuán)登記證》的。
ii.集團(tuán)母公司通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，向社會(huì)公示的企業(yè)集團(tuán)及其集團(tuán)成員單位。
(2)集團(tuán)內(nèi)無償借款
《關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）第三條規(guī)定，自2023年2月1日至2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。
備注：
(1)上述政策已于2023年12月31日到期，國(guó)家稅務(wù)總局目前尚未發(fā)布延續(xù)政策。
(2)享受財(cái)稅[2019]20號(hào)文件免征增值稅的單位，須符合以下條件：
①企業(yè)間資金無償借貸
②借貸雙方屬于同一企業(yè)集團(tuán)范圍（企業(yè)集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)詳見上文）
2、利息支出企業(yè)所得稅扣除限額
(1)金融企業(yè)同期同類貸款利率限額
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2023年第34號(hào)公告）第一條“關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題”規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。 （“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”已在前文解釋）
(2)關(guān)聯(lián)方借款債資比限制
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
(3)企業(yè)投資者未繳足其應(yīng)繳資本額
《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2009］312號(hào)）規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
(4)借款未用于本公司經(jīng)營(yíng)
若企業(yè)向外單位借款，同時(shí)又將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，因借款并未用于本公司經(jīng)營(yíng)，其向外單位支付的利息不允許稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法條例》二十七條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則?！?/p>
因上述關(guān)聯(lián)企業(yè)間無息借款不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和獨(dú)立交易原則，企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，其向外單位支付的借款利息中應(yīng)由關(guān)聯(lián)方負(fù)擔(dān)的部分，不得在稅前扣除。
(5)資金借出與借入存在利率差
若企業(yè)向外單位高利率借款，同時(shí)又將資金低利率借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，則企業(yè)資金借入及借出存在利率差?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則?！币虼松鲜鲫P(guān)聯(lián)企業(yè)間無息借款不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和獨(dú)立交易原則，企業(yè)將高利率借入的資金低利率借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，因不符合獨(dú)立交易原則，具有轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的可能，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
【第13篇】利息收入要交印花稅嗎
導(dǎo)讀：借款利息收入交哪些稅?那么這個(gè)問題是個(gè)人和個(gè)人之間，個(gè)人企業(yè)之間的借款利息要交的稅金都是不一樣的。今天小編主要來介紹一下關(guān)于企業(yè)和企業(yè)之間的借款的問題。
借款利息收入交哪些稅
答：企業(yè)之間借款，利息收入方應(yīng)交增值稅及附加稅。
一般納稅人企業(yè)增值稅稅率為6%，而小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
附加稅：城市維護(hù)建設(shè)稅：增值稅的7%(市)、5%(縣、建制鎮(zhèn))、1%(工礦區(qū))、教育費(fèi)附加：增值稅的3%、地方教育附加：增值稅的2%、企業(yè)所得稅：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明可暫免征，沒有證明附征2%。)。
非金融企業(yè)之間的借款利息收入是否需要繳稅?
非金融企業(yè)之間的借款利息收入需要繳稅。
向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，并取得利息收入，應(yīng)繳納增值稅及附加稅。另外，借款合同需要繳納印花稅。
根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人將貨幣資金存放于銀行等金融機(jī)構(gòu)而取得的存款利息收入，不征收增值稅。
但是，納稅人將資金委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，或者自行及其他方式將資金貸于其他單位或者個(gè)人使用，而取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目，以取得的利息收入的6%(小規(guī)模納稅人3%)交納增值稅。
借款利息收入交哪些稅?希望繳納的稅金以及稅率大家都可以按照自己的理解，去完全掌握本篇文章內(nèi)容，因?yàn)槭欠浅Ｖ匾?。感謝大家的閱讀!
【第14篇】利息收入企業(yè)所得稅
一、看似沖突的兩個(gè)條款
以下這兩個(gè)所得稅條款，乍看貌似有點(diǎn)沖突的意思：
●《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條
“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：
（一）銷售貨物收入；
（二）提供勞務(wù)收入；
（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；
（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（五）利息收入；
（六）租金收入；
（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；
（八）接受捐贈(zèng)收入；
（九）其他收入”。
●《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第十五條
“企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入”。
此處的“金融保險(xiǎn)”，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義這么解釋，“金融保險(xiǎn)，主要是指金融業(yè)，包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)以及其他金融活動(dòng)。其中保險(xiǎn)業(yè)主要包括人壽保險(xiǎn)、非人壽保險(xiǎn)以及保險(xiǎn)輔助服務(wù)”。
看來實(shí)施條例第十五條說的“金融保險(xiǎn)”，似乎是包括利息收入的。
●勞務(wù)收入到底是否包括利息收入？
《企業(yè)所得稅法》第六條列舉了九項(xiàng)企業(yè)所得稅收入項(xiàng)目，其中第（二）項(xiàng)是勞務(wù)收入，第（五）項(xiàng)是利息收入，表明勞務(wù)收入與利息收入是并列關(guān)系，勞務(wù)收入不包括利息收入。
企業(yè)所得稅法第六條，是對(duì)企業(yè)所得稅中收入的概念的一個(gè)總述，如果利息收入屬于勞務(wù)收入，絕無可能把利息收入單列出來。而具體的內(nèi)容，則在實(shí)施條例等相關(guān)文件條款中予以解釋。
為了好理解，舉個(gè)例子：
比如，二年級(jí)包括班級(jí)：帥哥班、靚女班和恐龍班，這說明，帥哥班和靚女班肯定是并列的關(guān)系，而不是互相包含的意思，如果帥哥班包括靚女班，那就應(yīng)該是，二年級(jí)包括：帥哥班和恐龍班。
實(shí)施條例第十五條，卻是另外一種說法：所得稅法第六條所稱勞務(wù)收入，是指提供金融保險(xiǎn)等取得的收入，也就是說，實(shí)施條例認(rèn)為，勞務(wù)收入是包括利息收入的。
這可真的有點(diǎn)奇怪了，所得稅法和實(shí)施條例難道還自相矛盾？
二、個(gè)人觀點(diǎn)
筆者經(jīng)過反復(fù)思考，多方論證，前翻后看，得出個(gè)人思考結(jié)論如下。
1、企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間角度
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第十八條
“企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函【2008】875號(hào)）
“二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入”。
這兩者的收入確認(rèn)時(shí)間完全不同，如果勞務(wù)收入包括利息收入，那可熱鬧了，比如利息收入按照完工百分比法確認(rèn)所得稅收入？或者勞務(wù)收入按照合同約定的應(yīng)付款日期確認(rèn)？
2、境內(nèi)外所得判定的角度
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條
“企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；”
在上述判斷“來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得”時(shí)，兩者嚴(yán)格區(qū)分：
提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
利息所得，按照負(fù)擔(dān)、支付方所在地確定。
通俗的理解，勞務(wù)所得一般認(rèn)為是提供積極的活動(dòng)而獲得的報(bào)酬，而利息所得，提供資金而按照約定利率獲得的報(bào)酬，即貸款資金的價(jià)格，一般認(rèn)為是消極所得，這兩者性質(zhì)有明顯的差異。
如果勞務(wù)收入包括利息收入，那又熱鬧了，如何判斷利息收入的發(fā)生地，或者，勞務(wù)收入難道按照負(fù)擔(dān)、支付所得的所在地確定嗎？
無論怎么看，這兩者就根本不是一回事。
三、為什么一定要掰扯明白這個(gè)事
很多人說，掰扯這事干什么，屬于不屬于的又不能咋地。
比如，一個(gè)集團(tuán)，母公司把自有資金無償提供給子公司使用，這些資金沒有融資成本，然后稅務(wù)約談，說有企業(yè)所得稅視同銷售的嫌疑，要聊一聊這事。
先看視同銷售的所得稅條款：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”。
簡(jiǎn)單表述，企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)用途，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)。
如果勞務(wù)收入包括利息收入，那么母公司把自有資金無償提供給子公司使用，真有視同銷售的風(fēng)險(xiǎn)，但是，根據(jù)上述分析，個(gè)人認(rèn)為所得稅上的勞務(wù)收入不包括利息收入，雖然實(shí)施條例15條表述了勞務(wù)收入包括提供金融保險(xiǎn)的收入的意思。
四、總結(jié)
企業(yè)所得稅法第六條——?jiǎng)趧?wù)收入和利息收入并列
實(shí)施條例第15條——?jiǎng)趧?wù)收入包括利息收入
經(jīng)過各種分析——?jiǎng)趧?wù)收入不包括利息收入（個(gè)人觀點(diǎn)）
最終回到題目的問題：
看似矛盾的兩個(gè)企業(yè)所得稅條款，其實(shí)呢……
——其實(shí)呢，就是很矛盾……
如果涉及到特別納稅調(diào)整，那再另說，不是本小文表述的范圍。
另外，特別提醒下，實(shí)施條例第十五條對(duì)勞務(wù)收入的解釋中，還包括了“倉(cāng)儲(chǔ)租賃”，可以類推同樣的結(jié)論。
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來源：翟純塏 塏語稅豐
【第15篇】營(yíng)改增后利息收入
金融業(yè)營(yíng)改增對(duì)其上下游的影響逐步顯現(xiàn)，生產(chǎn)鏈條各環(huán)節(jié)也將適時(shí)調(diào)整和改變，以實(shí)現(xiàn)“全行業(yè)稅負(fù)只減不增”目標(biāo)
《財(cái)經(jīng)》記者 周哲/文
5月1日，歷時(shí)五年之久的營(yíng)業(yè)稅改增值稅（下稱“營(yíng)改增”）改革，終于實(shí)現(xiàn)全行業(yè)覆蓋，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)。
其中，金融業(yè)的營(yíng)改增被認(rèn)為是最復(fù)雜的改革。業(yè)界共識(shí)是，營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的影響，不僅體現(xiàn)在金融企業(yè)的整體稅負(fù)變化，還將體現(xiàn)在其業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品組合、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品定價(jià)等各方面，隨著營(yíng)改增的到來，金融行業(yè)將發(fā)生諸多微妙變化，營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)上下游的影響將逐步顯現(xiàn)，生產(chǎn)鏈條各環(huán)節(jié)也適時(shí)做著調(diào)整和改變，以實(shí)現(xiàn)“全行業(yè)稅負(fù)只減不增”的目標(biāo)。
從3月24日《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（下稱“《通知》”）公布到5月1日營(yíng)改增全面推開，留給金融企業(yè)準(zhǔn)備的時(shí)間只有一個(gè)多月。金融企業(yè)在這場(chǎng)時(shí)間緊迫、任務(wù)艱巨的改革“戰(zhàn)役”中，加班加點(diǎn)為營(yíng)改增做準(zhǔn)備，諸多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、技術(shù)部門協(xié)同合作，才順利在2023年5月1日將增值稅發(fā)票開出。
由于金融業(yè)的復(fù)雜性，相關(guān)企業(yè)仍有一些困惑沒有得到解答，它們期待更多文件陸續(xù)公布，為金融企業(yè)的全面營(yíng)改增保駕護(hù)航。
總體稅負(fù)穩(wěn)定
營(yíng)改增后，金融企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加還是會(huì)減少？
多位接受《財(cái)經(jīng)》記者采訪的專家和業(yè)內(nèi)人士表示，營(yíng)改增后金融企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)增加約0.66％，可以通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，足額取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等方式來予以抵消，若管理得好可能還會(huì)出現(xiàn)減稅。如果難以取得足額發(fā)票，也可以通過和公司客戶博弈議價(jià)，來實(shí)現(xiàn)雙方的共同減稅。
但現(xiàn)實(shí)中存在進(jìn)項(xiàng)不足的情況，比如利息成本不能抵扣，占成本費(fèi)用比重很大的人力成本也不能抵扣等。在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，和公司客戶議價(jià)也并非易事，因此具體企業(yè)的稅負(fù)是否會(huì)真的減少，尚不確定。
此次營(yíng)改增為金融行業(yè)定的增值稅主體稅率是6％，在中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部副總經(jīng)理姚明德看來，現(xiàn)行的增值稅稅率為三檔，分別是17％、11％和6％，增值稅簡(jiǎn)易征收的征收率為3％，若暫不允許利息支出進(jìn)項(xiàng)抵扣，6％的稅率是較為適當(dāng)?shù)摹?/p>
此前營(yíng)業(yè)稅下金融行業(yè)的稅率是5％，業(yè)界人士提醒，不可因此認(rèn)為金融行業(yè)的稅負(fù)增加了1個(gè)百分點(diǎn)。因?yàn)樵鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅的差別之一，即增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。將兩者換算為同一標(biāo)準(zhǔn)之后，如果不考慮抵扣，實(shí)際上金融企業(yè)銷項(xiàng)端增加的稅率是0.66％。若考慮抵扣因素，則整體稅率的增減還需要分門別類進(jìn)行計(jì)算。
所謂價(jià)內(nèi)稅，即含稅的營(yíng)業(yè)收入乘以稅率得出稅額。價(jià)外稅則指不含稅收入乘以稅率得出稅額。舉個(gè)例子，在不考慮抵扣的情況下，假設(shè)a券商為b企業(yè)提供咨詢服務(wù)，收費(fèi)100萬元。在營(yíng)業(yè)稅下，a券商對(duì)該100萬元營(yíng)業(yè)收入交5％的營(yíng)業(yè)稅，即5萬元的營(yíng)業(yè)稅。
營(yíng)改增后，a向b還是收100萬元咨詢費(fèi)（含增值稅價(jià)格），a實(shí)際上要交的稅額是對(duì)不含稅收入（凈收入）交6％的增值稅。不含稅收入是多少呢？這100萬元實(shí)際上是由a的不含稅收入加上該不含稅收入乘以6％得來的，因此不含稅收入是96.34萬元，增值稅是5.66萬元。
比較下來，a原來交5萬元的營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在交5.66萬元的增值稅，銷項(xiàng)端稅負(fù)增加0.66萬元，也就是增加0.66％，而非1％。（見表一）
增值稅和營(yíng)業(yè)稅的差別之二，是營(yíng)業(yè)稅對(duì)營(yíng)業(yè)收入征稅，增值稅對(duì)產(chǎn)品增值部分征稅。換句話說，企業(yè)所購(gòu)得的不動(dòng)產(chǎn)、辦公用品以及員工出行出差成本等可以取得增值稅發(fā)票的開支，可以從銷售額中抵扣掉，形成增值額后再對(duì)其征收6％的增值稅。因此，金融企業(yè)增加的這0.66％的稅負(fù)，也可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額來抵消掉。
對(duì)于銀行來說，因?yàn)榇婵罾⒉徽魇赵鲋刀?，所以銀行不能將其作為進(jìn)項(xiàng)也不能抵扣，貸款利息繳納增值稅，但也不能為下游公司客戶所抵扣。對(duì)于利差收入占營(yíng)收比重七成左右的銀行來說，占重要部分的利息支出不能抵扣。
在姚明德看來，存款利息和貸款利息暫不抵扣可以理解。銀行有多少貸款利息收入，企業(yè)就有多少的貸款利息支出，這個(gè)量乘以6％抵扣掉的話，對(duì)企業(yè)來講貸款貴的問題會(huì)得以緩解，財(cái)務(wù)成本壓力也可以大量減輕，但對(duì)國(guó)家來講，營(yíng)改增減稅的幅度就遠(yuǎn)不止5000億元?？紤]國(guó)家財(cái)力和穩(wěn)定性，選擇這樣一個(gè)平穩(wěn)過渡的方式是很合理的。
如果利息可以抵扣的話，可能稅率就不是6％了，可能是11％或者其他的稅率了。”姚明德稱。
在信達(dá)證券財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部總經(jīng)理崔玉紅看來，營(yíng)改增之后，整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條加起來一定是減稅的，但是對(duì)證券行業(yè)或整個(gè)金融行業(yè)來說，稅負(fù)未必下降。
“我們拿2023年的數(shù)據(jù)測(cè)算過，假設(shè)將營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)下的收入視同含增值稅的收入，對(duì)收入做簡(jiǎn)單的價(jià)稅分離，同時(shí)考慮從營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)下平移過來的免稅政策，再假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅能抵扣的都進(jìn)行抵扣，得出的結(jié)果是我們公司的稅負(fù)實(shí)際上會(huì)有增加?！贝抻窦t坦言。
假設(shè)合同價(jià)格（含增值稅價(jià)格）不變，收入端一定會(huì)下降。在表一的例子中，增值稅下a企業(yè)的凈收入會(huì)減少0.66萬元。假設(shè)合同價(jià)格不變，收入端一定會(huì)下降0.66％。再看進(jìn)項(xiàng)端，金融行業(yè)的大部分公司，包括證券公司，一般人力費(fèi)用占成本費(fèi)用的比重都很大，這部分沒有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以抵扣。
在此背景下，金融企業(yè)會(huì)試圖提高價(jià)格，將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。但證券行業(yè)基本上是充分競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，比如信達(dá)證券對(duì)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收的傭金，已經(jīng)不算市場(chǎng)上最低的傭金，所以對(duì)個(gè)人客戶，崔玉紅說不太可能漲價(jià)。
公司客戶是否接受漲價(jià)，以及接受漲價(jià)的幅度，則取決于證券公司漲價(jià)的幅度，是否低于公司客戶將該筆支出納入抵扣之后可以減稅的幅度。
比如在營(yíng)業(yè)稅下，a證券公司給b公司提供了財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)，收費(fèi)100萬元，b公司生產(chǎn)出200萬元的產(chǎn)品，賣給了終端個(gè)人消費(fèi)者。
營(yíng)改增后，上述條件都不變，假設(shè)a公司沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，a公司會(huì)發(fā)現(xiàn)仍然收100萬元咨詢費(fèi)（含增值稅價(jià)格）的話凈收入會(huì)減少，如表一的例子中分析的那樣， a公司的凈收入會(huì)減少0.66萬元，從95萬元變成了94.34萬元，因此想和b公司商量提價(jià)。
對(duì)于b公司來說，因?yàn)樵鲋刀愊耡公司向b公司收的100萬元的咨詢費(fèi)可以作為b公司的進(jìn)項(xiàng)抵扣掉，所以b公司要繳納的增值稅比以前要繳納的營(yíng)業(yè)稅少，現(xiàn)在要繳納的增值稅是200×6％-100×6％=6萬元，以前要繳納的營(yíng)業(yè)稅是200×5％=10萬元。
b公司有可能接受提價(jià)，但是提價(jià)幅度過大，把b公司享受到的減稅效應(yīng)都抵消，b公司就無法接受，所以存在一個(gè)提價(jià)和議價(jià)的空間。
根據(jù)計(jì)算， a公司和b公司可以在100.7萬元至104.25萬元區(qū)間內(nèi)進(jìn)行協(xié)商。在價(jià)格為100.7萬元以下時(shí)，a公司未能將多增加的0.66萬元的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，總體上a公司吃虧，b公司受益；在價(jià)格為104.25萬元以上時(shí)，a公司受益，b公司則因漲價(jià)幅度太大，其凈收入將低于營(yíng)業(yè)稅時(shí)凈收入，所以b公司吃虧；而在100.7萬元至104.25萬元之間時(shí)，a、b公司都受益，都可以享受營(yíng)改增帶來的減稅效應(yīng)。整個(gè)過程中，終端消費(fèi)者購(gòu)買b公司的產(chǎn)品的價(jià)格不會(huì)有變化。（見表二）
崔玉紅表示，信達(dá)證券確實(shí)是往這個(gè)方向去努力，和公司客戶都在爭(zhēng)取談價(jià)格。但是這不代表整個(gè)生產(chǎn)鏈條上所有公司都能理解。對(duì)于銀行來說，漲價(jià)幾乎沒有可能。因?yàn)閭€(gè)人客戶會(huì)因?yàn)橘J款服務(wù)或者直接收費(fèi)金融服務(wù)的價(jià)格變動(dòng)而流失，公司客戶因?yàn)橘J款利息不能抵扣，所以在他們的環(huán)節(jié)沒有因此而減稅，便不可能因此而接受漲價(jià)。
從企業(yè)責(zé)任角度考慮，農(nóng)業(yè)銀行發(fā)通知規(guī)定，不管是貸款利息還是對(duì)客戶收費(fèi)都不能因?yàn)樵鲋刀悂硖醿r(jià)，否則按照違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律論處。
中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者總結(jié)，金融企業(yè)從營(yíng)業(yè)稅的5％上升到增值稅的6％，實(shí)際上只是增加了0.66％的稅負(fù)，如果企業(yè)能取得0.66％的進(jìn)項(xiàng)稅票，總體上說稅負(fù)不會(huì)增加。
現(xiàn)實(shí)中如果難以取得足量的進(jìn)項(xiàng)稅票，也可以通過和下游公司客戶的博弈，來獲得雙贏的減稅結(jié)果。
全方位影響凸顯
營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的方方面面都有影響，包括業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品組合、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品定價(jià)、供應(yīng)商管理、發(fā)票管理、合同管理等，銀行、證券、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品和客戶都會(huì)發(fā)生變化。
《通知》中將金融服務(wù)定義為“經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)”。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。
其中明顯涉及銀行的是，貸款服務(wù)和直接收費(fèi)金融服務(wù)。貸款服務(wù)，在《通知》中有規(guī)定，“納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”；且由于儲(chǔ)戶獲得的存款利息無法開具增值稅發(fā)票（儲(chǔ)戶中有大量個(gè)人），因此作為金融企業(yè)支出部分的利息也無法進(jìn)入增值稅抵扣鏈條，故存款利息在《通知》中屬于“不征收增值稅項(xiàng)目”。
銀行對(duì)貸款利息收入繳納的增值稅，既不能將存款利息支出抵扣掉，也不能提價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，因?yàn)橄掠纹髽I(yè)客戶不能將此筆貸款利息作為進(jìn)項(xiàng)抵扣掉，所以不太可能接受銀行的提價(jià)。
存款利息屬于“不征收增值稅項(xiàng)目”，但存款的定義卻沒有在《通知》中提到，普華永道中國(guó)內(nèi)地及香港地區(qū)流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮便由此產(chǎn)生了疑問，存款是僅指狹義的活期、定期存款，還是擴(kuò)展到有存款性質(zhì)的各類理財(cái)產(chǎn)品，它們的利息通通不繳納增值稅？
姚明德說，理財(cái)分保本理財(cái)和非保本理財(cái)。保本理財(cái)是表內(nèi)核算的，視同自有資金投資，若投資標(biāo)的是應(yīng)稅業(yè)務(wù)，則按投資取得的收益全額繳納增值稅；若是免稅業(yè)務(wù)，則不繳納增值稅。而非保本理財(cái)是表外理財(cái)，從定義來講，是銀行接受一方的資金委托，去找一些投資的去向。銀行在這個(gè)過程中不是利息承擔(dān)者，客戶收到的利息不是銀行表內(nèi)資金獲得的利息，而是投資項(xiàng)目獲得的利息。所以銀行只是參與管理，收的是手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)，這部分屬于直接收費(fèi)金融服務(wù)，此處銀行的收費(fèi)需要繳納增值稅。
“某行停止了表內(nèi)保本理財(cái)，我們也一直在考慮，這個(gè)產(chǎn)品是不是可以不做了。”姚明德坦言。他分析稱，營(yíng)改增確實(shí)會(huì)給銀行的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品組合帶來影響，但是這種決定還是要相當(dāng)慎重，因?yàn)橐紤]存量投資，考慮客戶的需求用什么替代，怎樣設(shè)計(jì)更好的產(chǎn)品等。
直接收費(fèi)金融服務(wù)，在《通知》中的定義是：“為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)?！?/p>
直接收費(fèi)金融服務(wù)可以作為下游企業(yè)客戶的進(jìn)項(xiàng)來抵扣，因此給客戶開發(fā)票也成了銀行的一項(xiàng)重要工作。
姚明德介紹，增值稅開票點(diǎn)的設(shè)計(jì)主要依據(jù)是對(duì)工作量的測(cè)算，前期他們?cè)O(shè)想過每個(gè)網(wǎng)點(diǎn)都可以開票，但是在很多網(wǎng)點(diǎn)對(duì)公客戶業(yè)務(wù)量不多，如果散開布點(diǎn)需要配備很多專人，因此覺得集中管理更高效一點(diǎn)。現(xiàn)在是以二級(jí)分行為主來開具對(duì)公增值稅發(fā)票，還有一部分業(yè)務(wù)量大的支行，需要個(gè)性化配置。
為了順利給客戶開出增值稅發(fā)票，需要收集客戶的公司名稱、稅務(wù)登記號(hào)等四種要素信息，才可以開增值稅發(fā)票，但是由于銀行客戶都是常年打交道的老客戶，不可能每次開票都要求客戶提供信息，所以銀行需要先行將客戶信息補(bǔ)充全。
對(duì)已經(jīng)營(yíng)改增的企業(yè)，需要將不足的信息補(bǔ)充進(jìn)來。現(xiàn)在農(nóng)業(yè)銀行的對(duì)公客戶可以實(shí)現(xiàn)t+1開票，即今天辦業(yè)務(wù)，明天即可開出增值稅發(fā)票。這并不是手工開票，而是系統(tǒng)開票，通過從生產(chǎn)系統(tǒng)、到核算系統(tǒng)、到開票系統(tǒng)的信息的自動(dòng)傳遞實(shí)現(xiàn)的開票。
“這是我們最欣慰的一點(diǎn)，農(nóng)行做到了聯(lián)機(jī)開具專票和普票。據(jù)了解，絕大部分機(jī)構(gòu)還在過渡期?！币γ鞯陆榻B。
由此可見，營(yíng)改增也對(duì)銀行的業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生了顯著影響。
《通知》還規(guī)定，金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅。包括金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)、銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)和金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。2023年4月29日公布的《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（下稱“財(cái)稅46號(hào)文”）又補(bǔ)充到，金融同業(yè)往來利息收入還包括質(zhì)押式買入返售金融商品，及持有政策性金融債券。
《通知》將“金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)”定義為“經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為”。
胡根榮解釋，這一定義不僅將金融機(jī)構(gòu)間的同業(yè)業(yè)務(wù)的范圍縮小了，而且規(guī)定必須通過“同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)”進(jìn)行的業(yè)務(wù)才能算，這將金融機(jī)構(gòu)間線下產(chǎn)生的往來業(yè)務(wù)排除在外了，也將對(duì)銀行業(yè)的產(chǎn)品選擇和業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生影響。
證券公司最受營(yíng)改增影響的是直接收費(fèi)金融服務(wù)，包括經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)和承銷業(yè)務(wù)等；還有資管業(yè)務(wù)及類似貸款的兩融業(yè)務(wù)。
對(duì)于直接收費(fèi)金融服務(wù)而言，如果證券公司希望將多承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，需要和公司客戶議價(jià)，所以營(yíng)改增可能會(huì)由此影響產(chǎn)品的定價(jià)（如上文表二例子所述）。
對(duì)于資管業(yè)務(wù)而言，營(yíng)改增可能會(huì)影響到證券公司的產(chǎn)品選擇和產(chǎn)品組合。崔玉紅舉例稱，在債券投資業(yè)務(wù)中，國(guó)債、地方債、政策性金融債是免稅的，企業(yè)債、公司債是交增值稅的，所以券商在投資時(shí)就不會(huì)直接比較它們的名義利率，還要看免稅因素。假如企業(yè)債名義利率4％，券商一定會(huì)看價(jià)稅分離之后是多少，同時(shí)還要考慮比如國(guó)債的企業(yè)所得稅也是免稅的，所以比較下來可能國(guó)債的名義利率比信用債低一個(gè)點(diǎn)都會(huì)選擇國(guó)債。因此近期看國(guó)債、地方債、政策性金融債的吸引力會(huì)較強(qiáng)。
對(duì)于兩融業(yè)務(wù)而言，即融資融券交易，因?yàn)橘J款利息不能抵扣，實(shí)際上券商的利潤(rùn)變得更窄了。“兩融業(yè)務(wù)的利潤(rùn)空間會(huì)變小。”崔玉紅稱。
對(duì)于供應(yīng)商的選擇，崔玉紅提醒，要想在進(jìn)項(xiàng)端科學(xué)地抵扣，一定要拿小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票的含稅價(jià)格，與一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票的不含稅價(jià)格作比較，擇優(yōu)選擇。
保險(xiǎn)企業(yè)受營(yíng)改增的影響，則因?yàn)闃I(yè)務(wù)類型不同而有顯著區(qū)別?！锻ㄖ芬?guī)定，“保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征增值稅”。
這項(xiàng)政策是對(duì)營(yíng)業(yè)稅下優(yōu)惠政策的延續(xù)，營(yíng)改增之前一年期以上人身保險(xiǎn)取得的保費(fèi)收入也是免征營(yíng)業(yè)稅的。其免稅原因，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院副院長(zhǎng)徐曉華對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者解釋，國(guó)家鼓勵(lì)引導(dǎo)保險(xiǎn)公司銷售一年期以上的人身保險(xiǎn)產(chǎn)品，是因?yàn)槿松肀ｋU(xiǎn)大部分是保障養(yǎng)老、健康的產(chǎn)品，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)有很強(qiáng)的補(bǔ)充性和替代性，可以為政府和社會(huì)分憂，而且在一定意義上具有強(qiáng)制儲(chǔ)蓄的性質(zhì)。
平安人壽財(cái)務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)記者解釋，人身保險(xiǎn)作為社會(huì)保障體系的重要組成部分，具有安撫民生、穩(wěn)定社會(huì)、增加就業(yè)、擴(kuò)大內(nèi)需等重要作用。人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)以長(zhǎng)期險(xiǎn)種為主，其保費(fèi)構(gòu)成具有極強(qiáng)的儲(chǔ)蓄性，從其本質(zhì)看，保險(xiǎn)公司收取的長(zhǎng)期險(xiǎn)保費(fèi)收入實(shí)質(zhì)上是保險(xiǎn)公司對(duì)投保人的負(fù)債，需要保險(xiǎn)公司在將來通過賠付進(jìn)行償付。增值稅以后繼續(xù)享受免稅，實(shí)現(xiàn)了稅收政策與行業(yè)發(fā)展的良性互動(dòng)，有利于保險(xiǎn)公司及行業(yè)的快速、健康、持續(xù)發(fā)展。
營(yíng)改增以后，平安人壽人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)一年期以上保險(xiǎn)產(chǎn)品繼續(xù)免稅；應(yīng)稅保險(xiǎn)產(chǎn)品稅率則由5％提升至6％，同時(shí)保險(xiǎn)公司賠款和手續(xù)費(fèi)獲得增值稅專用發(fā)票難度較大，且壽險(xiǎn)公司大部分險(xiǎn)種免稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)相對(duì)較少，因此受影響較大。
保險(xiǎn)業(yè)態(tài)也可能會(huì)發(fā)生變化。朱青解釋，賠付模式可能會(huì)從現(xiàn)金賠付轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)物賠付或者勞務(wù)賠付。因?yàn)楝F(xiàn)金賠付無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，但是實(shí)物賠付和勞務(wù)賠付可以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票并抵扣，目前還沒有出臺(tái)政策明確禁止這種做法。
比如財(cái)險(xiǎn)公司對(duì)一輛50萬元的小汽車進(jìn)行賠付，如果直接支付給投保人50萬元現(xiàn)金，就沒辦法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可能財(cái)險(xiǎn)公司會(huì)選擇賠給投保人一輛小汽車，取得購(gòu)買小汽車的增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。
再比如財(cái)險(xiǎn)公司對(duì)投保人的小汽車的5000元修理費(fèi)進(jìn)行賠付，如果直接支付給投保人也是沒辦法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可能會(huì)選擇支付給汽車4s店，通過4s店用提供修理勞務(wù)來對(duì)投保人進(jìn)行賠付，通過4s店取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
朱青稱，如果這樣，現(xiàn)金賠付和實(shí)物（勞務(wù)）賠付的稅負(fù)就會(huì)不同，如果今后稅務(wù)部門不出臺(tái)文件加以明確禁止，財(cái)險(xiǎn)公司就會(huì)選擇實(shí)物（勞務(wù)）賠付，這實(shí)際上是一種稅務(wù)籌劃。
準(zhǔn)備充分但困惑仍存
接受《財(cái)經(jīng)》記者采訪的金融企業(yè)均表示，營(yíng)改增最大的挑戰(zhàn)就是時(shí)間太過緊迫，要在一個(gè)多月的時(shí)間內(nèi)完成系統(tǒng)的改造、合同的梳理、客戶信息的采集等等工作，5月前幾乎所有金融企業(yè)都在加班加點(diǎn)，為營(yíng)改增做沖刺準(zhǔn)備。
金融業(yè)由于業(yè)務(wù)復(fù)雜，并非所有內(nèi)容都在《通知》上有所規(guī)定，仍然有不少企業(yè)困惑的問題沒有得到解答，企業(yè)也關(guān)注著下一步的政策出臺(tái)。
姚明德對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者稱，農(nóng)業(yè)銀行的技術(shù)部門從2023年4月成立營(yíng)改增項(xiàng)目組時(shí)就深度介入，在政策不明朗的時(shí)候采用參數(shù)流程的辦法，先做各種參數(shù)下的價(jià)稅分離，然后等政策確定了再選定一種參數(shù)，不是等政策方案完全出來之后才開始開發(fā)。因此在很短的時(shí)間改造了總部的57個(gè)系統(tǒng)、分行的179個(gè)系統(tǒng)。包括價(jià)稅分離的業(yè)務(wù)系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、發(fā)票開具系統(tǒng)等等。
法律部門也梳理了2300多類合同，把合同中稅的部分標(biāo)明出來，把合同的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范全部梳理一遍。前臺(tái)部門則將500萬對(duì)公客戶的信息進(jìn)行收集、甄別和梳理，為開具增值稅發(fā)票做好準(zhǔn)備。
“全行上下的業(yè)務(wù)部門、技術(shù)部門、法律部門等在如此緊急的情況下，相互配合、深度融合，才能做到5月1日營(yíng)改增系統(tǒng)成功上線?！币γ鞯路Q。
平安人壽上述相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，從營(yíng)改增政策下發(fā)到實(shí)施，僅有一個(gè)半月的時(shí)間，要在較短時(shí)間內(nèi)全部完成系統(tǒng)切換，任務(wù)非常艱巨，可謂是營(yíng)改增實(shí)施過程中保險(xiǎn)公司面臨的最大困難和挑戰(zhàn)。
平安人壽是一家跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的法人制保險(xiǎn)公司，此次營(yíng)改增政策解讀、執(zhí)行時(shí)間緊，各地在執(zhí)行增值稅政策時(shí)，也存在一些因地制宜的要求，公司在對(duì)系統(tǒng)、流程、制度的改造中兼顧集中化管理及各地差異化管理兩種模式。如此，2023年5月1日平安人壽才得以在深圳地區(qū)試點(diǎn)成功并開出第一張保險(xiǎn)業(yè)務(wù)電子發(fā)票。
“3月中旬開始我們就真的是快馬加鞭、天天加班加點(diǎn)地干?！贝抻窦t對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者感慨道。而且她感到，準(zhǔn)備過程中最大的挑戰(zhàn)就是時(shí)間太倉(cāng)促，而且政策出來之后，有些東西把握得不太準(zhǔn)，問到稅務(wù)機(jī)關(guān)短時(shí)間內(nèi)也很難獲得一個(gè)明確的答復(fù)。
比如，關(guān)于總部與分支機(jī)構(gòu)的匯總納稅問題。多家企業(yè)均表示，希望可以把總部和分支機(jī)構(gòu)的增值稅全部匯總來申報(bào)，但是征管部門給出的回復(fù)是，國(guó)務(wù)院要求不能因?yàn)樵鲋刀惖母母铮瑢?duì)財(cái)政收入和財(cái)政格局造成大的變化，因此這個(gè)方案行不通，只能在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)匯總申報(bào)。
崔玉紅指出，許多有分支機(jī)構(gòu)的公司都遇到相似的問題。很多企業(yè)在推行集中采購(gòu)，以便更好地和供應(yīng)商議價(jià)。比如證券公司總部購(gòu)買了一批100萬元的電腦，提供給幾十分支機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)部使用，這樣資金是從總部流向供應(yīng)商，發(fā)票是供應(yīng)商開一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票給總部，但是貨物卻是在分支機(jī)構(gòu)，這與“三流合一”（資金流、發(fā)票流、貨物流）的要求不符合。
為了達(dá)到該要求，總部需將收到的一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，化解為幾十張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，給每個(gè)分支機(jī)構(gòu)開一張，作為它們的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，總部的該筆進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)相抵。這種做法徒增大量工作，是否合規(guī)也不確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)目前沒有明確。而且，如何讓證券公司（經(jīng)營(yíng)范圍為證券業(yè)）總部給分支機(jī)構(gòu)開具電腦的增值稅專用發(fā)票，有沒有超范圍經(jīng)營(yíng)的問題？
如果讓分支機(jī)構(gòu)自行采購(gòu)、自行結(jié)算，則又與企業(yè)的集中采購(gòu)、集中支付的企業(yè)內(nèi)控管理要求相悖。如果堅(jiān)持集中采購(gòu)、集中支付，又不符合“三流合一”的規(guī)定。
姚明德也有困惑的地方，比如分散在各地的數(shù)據(jù)中心等無收入的機(jī)構(gòu)，該如何匯總、申報(bào)增值稅呢？在與稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)溝通后，他們的建議是，所有的成本中心匯總，匯總之后在一個(gè)點(diǎn)，可能是總部所在地來進(jìn)行抵扣。各地的分支行就以省為單位獨(dú)立清繳、匯總、申報(bào)。
保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)分保業(yè)務(wù)也心存疑慮，分保業(yè)務(wù)是指再保險(xiǎn)公司向各保險(xiǎn)公司等開展的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在再保險(xiǎn)交易中，分出業(yè)務(wù)的公司稱為原保險(xiǎn)人，接受業(yè)務(wù)的公司稱為再保險(xiǎn)人。
在營(yíng)業(yè)稅下，原保險(xiǎn)人一般會(huì)按標(biāo)的物的保費(fèi)全額繳納營(yíng)業(yè)稅，再保險(xiǎn)人是不用再繳納分保收入的營(yíng)業(yè)稅。但是在增值稅下，這一部分不知如何處理。
胡根榮分析，在原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定下，營(yíng)業(yè)稅納稅人（包括保險(xiǎn)公司）都可能存在一定程度的重復(fù)征稅，包括分保業(yè)務(wù)，但是征收增值稅后，按照增值稅一般原理，保險(xiǎn)公司可以享受進(jìn)項(xiàng)抵扣，就可以減免重復(fù)征稅，這對(duì)再保險(xiǎn)的定價(jià)也可能有一定影響。但是對(duì)于分保業(yè)務(wù)如何征收增值稅還沒有明確，需要關(guān)注后續(xù)文件的出臺(tái)。
姚明德坦言，作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)多多與財(cái)務(wù)部門、稅務(wù)部門溝通，把困惑和合理的訴求提出來。2023年4月29日財(cái)稅46號(hào)文的出臺(tái)就與金融企業(yè)和財(cái)務(wù)、稅務(wù)主管部門的良好溝通密不可分。財(cái)稅46號(hào)文擴(kuò)大了金融機(jī)構(gòu)同業(yè)業(yè)務(wù)的免稅范圍，將質(zhì)押性買入返售金融商品和政策性金融債納入免稅范圍；此外，該文件也增加了服務(wù)于三農(nóng)政策優(yōu)惠，主要是將營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠對(duì)接到增值稅上。
“這些補(bǔ)丁政策出來以后，對(duì)銀行和金融機(jī)構(gòu)是比較大的利好。”姚明德直言。之所以合理訴求可以化身為政策出臺(tái)，關(guān)鍵就在于人民銀行和幾家大的銀行與國(guó)稅總局、財(cái)政部稅政司溝通順暢?，F(xiàn)在，人民銀行、銀行業(yè)協(xié)會(huì)、四大國(guó)有銀行、股份制銀行、村鎮(zhèn)銀行等也正在積極地和稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)和財(cái)政部門進(jìn)行溝通，期待有新的政策出現(xiàn)。
金融業(yè)營(yíng)改增并不是看上去那么簡(jiǎn)單，其對(duì)金融企業(yè)和金融行業(yè)的影響也不僅僅體現(xiàn)在稅率的變更、稅負(fù)的變化，更多的是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品組合、業(yè)務(wù)模式、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品定價(jià)、供應(yīng)商選擇等等方面，對(duì)金融行業(yè)甚至全生產(chǎn)鏈條產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。
業(yè)界共識(shí)是，5月1日不是金融業(yè)營(yíng)改增的結(jié)束，而是一個(gè)開始，金融企業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新速度很快，還有很多問題，需要金融業(yè)與稅務(wù)和財(cái)務(wù)主管部門反復(fù)探討，不斷補(bǔ)充，才能順利地將金融業(yè)營(yíng)改增推行下去。
（本文首刊于2023年5月30日出版的《財(cái)經(jīng)》雜志）
【第16篇】農(nóng)戶小額貸款的利息收入優(yōu)惠
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2017]44號(hào)）規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。該政策實(shí)施期限已延長(zhǎng)至2023年12月31日。請(qǐng)問，假如一農(nóng)戶2023年1月借款5萬，6月份借款7萬，8月份又還款6萬，享受優(yōu)惠的小額貸款利息收入應(yīng)如何計(jì)算？
答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2017]44號(hào)）規(guī)定，本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。實(shí)際操作中，可按照金融機(jī)構(gòu)按月結(jié)息計(jì)算貸款余額的方式按月分段確定是否符合條件，即當(dāng)月符合當(dāng)月享受，當(dāng)月不符合當(dāng)月不享受。上例中，6月份累計(jì)余額超過10萬元，不符合條件，6月份不得享受；8月份還款后余額不足10萬，符合條件，8月可以享受。
