屬于不征稅收入的（3篇）

【第1篇】屬于不征稅收入的

首先《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第七條指出收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

緊接著《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）對相關(guān)企業(yè)所得稅問題進行了明確和細(xì)致分類。

一、財政性資金

（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

隨后《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）就企業(yè)取得的專項用途財政性資金符合不征稅收入的必要條件和企業(yè)所得稅處理的具體要求：

（一）對企業(yè)在2008年1月1日至2023年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

（二）根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

再后來《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號），對比這兩個文件，我們發(fā)現(xiàn)，財稅[2011]70號和財稅[2009]87號在內(nèi)容上基本是相同的，唯一的區(qū)別在于，財稅[2009]87號適用時間段為2008年1月1日至2023年12月31日。而財稅[2011]70號適用時間段為2023年1月1日以后。

作者簡介：李軍超，男，中級會計師，河北長河稅務(wù)師aaa事務(wù)所有限公司項目經(jīng)理，為企業(yè)財稅服務(wù)10余年，專注企業(yè)所得稅匯算以及土地增值稅清算，擔(dān)任多家大中型企業(yè)財稅顧問。

【第2篇】投資收益屬于不征稅收入還是免稅收入

第五章 企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度

考點二：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額—不征稅收入與免稅收入

不征稅收入免稅收入

1.財政撥款

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入1.國債利息收入。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入。

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利所得(不包括持有上市公司股票不足l2個月取得的投資收益)。

4.符合條件的非營利組織收入

【例題3：判斷題】不征稅收人是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得，但是按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入()

【正確答案】：錯

【答案解析】：免稅收入，是指屬于企業(yè)所得稅的證稅范圍，但是按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入;不證稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。

【例題4：單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的理定，下列各項中，屬于不征稅收入的是()

a.國債利息收入

b.違約金收入

c.股息收入

d.財政撥軟

【正確答案】：d

【答案解析】：不征稅收入有：1.財政撥款。2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

【第3篇】哪些政府補助屬于不征稅收入

企業(yè)收到作為不征稅收入的政府補助，應(yīng)如何進行財稅處理？

請看下文的舉例分析。

一、政府補助作為不征稅收入的政策依據(jù)

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規(guī)定，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)中也有相關(guān)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

二、需引起注意的相關(guān)政策

1、不征稅收入用于支出所形成的費用及資產(chǎn)不得在稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2、不征稅收入用于研發(fā)活動所產(chǎn)生的費用或者無形資產(chǎn)不能享受加計扣除政策

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

3、不征稅收入長期未支出的處理

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、實務(wù)案例

1、業(yè)務(wù)基本情況

企業(yè)在2023年度收到政府撥付的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級專項資金補助600萬元。資金撥付文件中明確該資金要用于報備項目的建設(shè)，企業(yè)報備資料中列明資金用于采購項目所需生產(chǎn)設(shè)備若干。2023年5月收到專項資金600萬元，6月支出520萬元用于購買符合要求的設(shè)備。

2、會計處理（單位：萬元，下同）

（1）2023年5月收到政府補助專項資金600萬元，用于采購生產(chǎn)設(shè)備，屬于資本化支出。

借：銀行存款 600

貸：遞延收益 600

（2）2023年6月采購符合要求的生產(chǎn)設(shè)備價值520萬元（不考慮增值稅），本月投入使用，預(yù)計凈殘值5%，使用壽命10年。

借：固定資產(chǎn) 520

貸：銀行存款 520

（3）2023年折舊6個月，折舊額=520*95%/10/2=24.7（萬元）

借：制造費用 24.7

貸：累計折舊 24.7

（4）遞延收益按折舊進度進行分?jǐn)偅?023年應(yīng)分?jǐn)傤~=520/10/2=26（萬元）

借：遞延收益 26

貸：營業(yè)外收入或其他收益 26

3、2023年的稅務(wù)處理

（1）收到政府補助600萬元，符合不征稅收入條件，作為不征稅收入處理。財務(wù)核算時計入遞延收益科目，計算應(yīng)納稅所得額時不需做調(diào)整。

（2）使用不征稅收入購入的固定資產(chǎn)計提折舊額24.7萬元，計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，應(yīng)做調(diào)增處理。

（3）遞延收益分?jǐn)?6萬元計入營業(yè)外收入或其他收益科目，計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)做調(diào)減處理。

4、所得稅匯算申報表填寫

（1）遞延收益分?jǐn)傆嬋霌p益26萬元作調(diào)減處理，填寫a105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表：

調(diào)減的26萬元自動帶入納稅調(diào)整明細(xì)表中：

（2）使用不征稅收入購入的固定資產(chǎn)計提折舊額24.7萬元，做調(diào)增處理。按照填表說明，資本化支出通過《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》做調(diào)整。此類特殊資產(chǎn)在申報表中數(shù)據(jù)如下：

調(diào)增的24.7萬自動帶入納稅調(diào)整明細(xì)表中：

四、注意事項

政府補助用于資本化支出，涉及的賬務(wù)處理及納稅調(diào)整年限較長，容易出錯，因此一定要做好備查登記。提請注意以下事項：

（1）對遞延收益分?jǐn)傆嬋霌p益的納稅調(diào)整，以遞延收益總額為限。

通俗地說，就是遞延收益財務(wù)處理的分?jǐn)傤~計入損益，累計數(shù)不能超出計入遞延收益的金額；此事項納稅調(diào)整額為當(dāng)年分?jǐn)傆嬋霌p益的金額，其累計數(shù)也不能超出計入遞延收益的金額。

舉例：收到政府補助600萬元計入遞延收益，以后年度對遞延收益分?jǐn)傆嬋霠I業(yè)外收入或其他收益累計數(shù)不能超出600萬元，此事項的納稅調(diào)整累計數(shù)也不能超出600萬元。

（2）對不征稅收入用于資本化支出形成費用的調(diào)整，可分為設(shè)備正常使用期和清理處置兩個階段：正常使用期的費用體現(xiàn)為折舊額，處置時的費用體現(xiàn)為轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理中的資產(chǎn)的凈值。此事項的調(diào)整累計數(shù)不超出不征稅收入的支出額即形成資產(chǎn)的原值。

舉例：不征稅收入支出520萬元購置固定資產(chǎn)，以后年度該資產(chǎn)形成費用在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除額為520萬元，累計調(diào)整數(shù)也不應(yīng)該超出520萬元。

（3）固定資產(chǎn)比較多的企業(yè)，因為有不征稅收入購買的資產(chǎn)，并且稅務(wù)處理不同于一般資產(chǎn)，建議對其進行特殊管理，需要相關(guān)數(shù)據(jù)時便于提取，一目了然。我們在此類固定資產(chǎn)名稱上增加了zx字樣，在上千條資產(chǎn)中提取此類資產(chǎn)數(shù)據(jù)就非常便捷。

（4）如果企業(yè)取得的不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出，按是否繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門分兩種情況處理。 舉例：上面案例中企業(yè)2023年5月收到不征稅收入600萬元，6月支出520萬元購買設(shè)備。如果到2026年4月末，80萬元尚未支出。

情形一、未支出的80萬元需繳回財政部門，繳款時應(yīng)作如下處理：

借：遞延收益 80

貸：銀行存款 80

情形二、未支出的80萬元不需繳回，應(yīng)計入2026年度的應(yīng)稅收入：

借：遞延收益 80

貸：營業(yè)外收入或其他收益 80

上述兩種情況都無需做納稅調(diào)整。

作者?：詹江紅

作者單位：洛陽潤寶研磨材料有限公司