計(jì)稅收入和免稅收入（16篇）

【第1篇】計(jì)稅收入和免稅收入

一、不征稅收入主要包含以下內(nèi)容：

(1)財(cái)政撥款;

(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入(規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)政性資金)。

二、免稅收入主要包含以下內(nèi)容：

(1)國(guó)債利息收入;

(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入——非營(yíng)利組織的非營(yíng)利收入。

【第2篇】契稅計(jì)稅依據(jù)收入

《中華人民共和國(guó)契稅法》自2023年9月1日起施行。根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項(xiàng)執(zhí)行口徑的公告（2023年第23號(hào)）第二條的規(guī)定，契稅計(jì)稅依據(jù)的具體情形包括：

（一）以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)由該土地使用權(quán)人以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。

（二）先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)改為出讓的，承受方應(yīng)分別以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款和房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。

（三）先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)未發(fā)生改變的，承受方應(yīng)以房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。

（四）土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物）轉(zhuǎn)讓的，計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價(jià)款。

（五）土地使用權(quán)出讓的，計(jì)稅依據(jù)包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償費(fèi)、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、實(shí)物配建房屋等應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款。

（六）房屋附屬設(shè)施（包括停車位、機(jī)動(dòng)車庫(kù)、非機(jī)動(dòng)車庫(kù)、頂層閣樓、儲(chǔ)藏室及其他房屋附屬設(shè)施）與房屋為同一不動(dòng)產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價(jià)款，并適用與房屋相同的稅率；房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動(dòng)產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，并按當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率計(jì)稅。

（七）承受已裝修房屋的，應(yīng)將包括裝修費(fèi)用在內(nèi)的費(fèi)用計(jì)入承受方應(yīng)交付的總價(jià)款。

（八）土地使用權(quán)互換、房屋互換，互換價(jià)格相等的，互換雙方計(jì)稅依據(jù)為零；互換價(jià)格不相等的，以其差額為計(jì)稅依據(jù)，由支付差額的一方繳納契稅。

（九）契稅的計(jì)稅依據(jù)不包括增值稅。

【第3篇】免稅收入如何計(jì)稅

一、免稅收入

1、什么是免稅收入？

免稅收入主要指《企業(yè)所得稅法》第二十六條明確列舉了四條免稅收入：

（1）國(guó)債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

2、免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用能否稅前扣除？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第六條規(guī)定：“企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

二、不征稅收入

1、什么是不征稅收入？

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（1）財(cái)政撥款；

（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

2、不征稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用能否稅前扣除？

（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

（2）根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（3）根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第二條的規(guī)定，根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

總結(jié)：

1、免稅收入屬于稅收優(yōu)惠，本身是應(yīng)稅收入，只是國(guó)家給予的一定時(shí)期的稅收優(yōu)惠照顧，免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用允許稅前扣除；

2、不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，本身就是不列為應(yīng)稅收入的范圍，屬于不用繳納企業(yè)所得稅的收入，不征稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用不得稅前扣除。

【第4篇】印花稅計(jì)稅依據(jù)是收入

對(duì)印花稅的計(jì)稅依據(jù)予以了明確的規(guī)定，至此，印花稅的計(jì)稅依據(jù)是否包含增值稅”這個(gè)爭(zhēng)議問題，應(yīng)該可以說是煙消云散了。但是，由于要到2023年7月1日才開始施行，那么，在此之前的現(xiàn)階段，印花稅的計(jì)稅究竟是否包含增值稅呢？

實(shí)務(wù)中，“印花稅的計(jì)稅究竟是否包含增值稅呢？”這個(gè)問題，在營(yíng)改增后就一直有網(wǎng)友在問。本人在歷次講解營(yíng)改增相關(guān)（增值稅、印花稅、土地增值稅等）課題時(shí)，都會(huì)明確講解這個(gè)問題。在去年，筆者還曾經(jīng)在網(wǎng)上書面回復(fù)了一個(gè)網(wǎng)友提出的類似問題。

網(wǎng)友提問：請(qǐng)問印花稅的計(jì)稅依據(jù)是什么，主要就是收入是含稅還是不含稅的呢？

本人回答：印花稅，記載資金的賬簿不存在是否含稅的問題，就是按賬簿記載的實(shí)收資本與資本公積的金額之和計(jì)稅。

對(duì)于涉及銷售額的合同，其印花稅的計(jì)稅依據(jù)是否包含增值稅，要視簽訂的合同是以包含增值稅的含稅價(jià)格、還是不包含增值稅的不含稅價(jià)格約定交易額（即合同所載金額）而定。

由于現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）；簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，對(duì)于納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。也就是在計(jì)算銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅時(shí)都應(yīng)換算為不含稅銷售額。因此，在簽訂購(gòu)銷合同、建安合同、租賃合同等涉及銷售額的合同時(shí)，其合同所載金額都會(huì)面臨是按含稅價(jià)格還是按不含稅價(jià)格進(jìn)行約定的問題。

如果簽訂簽訂購(gòu)銷合同、建安合同、租賃合同等涉及銷售額的合同的雙方，是以不含稅價(jià)格約定的交易額，就按不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)來計(jì)算印花稅，反之亦然。

真要說起來，其實(shí)在營(yíng)改增之前，“印花稅的計(jì)稅依據(jù)是否包含增值稅”這一問題就已很明確，營(yíng)改增以后也沒有什么變化。

按照現(xiàn)行《印花稅暫行條例》規(guī)定，依據(jù)合同所載金額確定印花稅計(jì)稅依據(jù)。因此，合同中所載金額和增值稅分開列明的，按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù)；合同中所載金額和增值稅（銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額）是合并記載而未分開列明的，以合同所載全部金額為計(jì)稅依據(jù)。

而這次公布的《印花稅法》更是對(duì)“印花稅的計(jì)稅依據(jù)是否包含增值稅”這個(gè)問題予以了明確的表述：

（一）不涉及增值稅：

應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額。

（二）是否包含增值稅視合同簽訂情況而定：

應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

（三）包含增值稅：

證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。

可以說，最新公布的《印花稅法》對(duì)印花稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定與現(xiàn)行印花稅政策是一脈相承的。在2023年7月1日施行前的這段時(shí)間，印花稅的計(jì)稅依據(jù)就按上述規(guī)定執(zhí)行即可。

例1：一般納稅人企業(yè)聞濤錦程房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，2023年1月份與建筑企業(yè)簽訂建筑工程合同，合同約定“錦程大廈”工程款（不含稅）為100,000,000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為9,000,000元，價(jià)稅合計(jì)109,000,000元。由于該份合同上已經(jīng)將交易金額與增值稅稅款分別列明，因此應(yīng)以合同所載不包含增值稅的交易金額為計(jì)稅依據(jù)，申報(bào)繳納印花稅30,000元（100,000,000×0.3‰）。

例2：聞濤錦程房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在2023年4月份與購(gòu)房者浪子文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司簽訂銷售寫字樓的售房合同（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)），約定不含稅銷售價(jià)格10,000,000元，增值稅銷項(xiàng)稅額900,000元，價(jià)稅合計(jì)10,900,000元。應(yīng)以合同所載不包含增值稅的交易金額為計(jì)稅依據(jù)，申報(bào)繳納印花稅5000元（10,000,000×0.5‰）。

例3：在2023年5月份，聞濤錦程房地產(chǎn)開發(fā)有限公司又與張先生、劉女士等5人簽訂住宅銷售合同（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)），每份合同簽訂的銷售價(jià)款均為2,180,000元，5份合同簽訂的銷售價(jià)款共計(jì)為10,900,000元。

雖然，可以根據(jù)售房合同中簽訂的銷售價(jià)款（價(jià)稅合計(jì)）10,900,000元，很簡(jiǎn)單的計(jì)算出不含增值稅的銷售額為10,000,000元、增值稅銷項(xiàng)稅額為900,000元，但是，由于簽訂合同時(shí)未在每份合同上分別列明所售房屋的不含稅銷售價(jià)款（銷售額）與增值稅（銷項(xiàng)稅額）各為多少，因此，應(yīng)以所簽訂的住宅銷售合同上所載金額10,900,000元（價(jià)稅合計(jì)總價(jià)款）為計(jì)稅依據(jù)，申報(bào)繳納印花稅5450元（10,900,000×0.5‰）。

【第5篇】加油站轉(zhuǎn)讓土地增值稅計(jì)稅收入

甲方： 有限公司

乙方： 加油站

乙方 系 加油站投資人、所有權(quán)人，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下轉(zhuǎn)讓協(xié)議：

一、合同標(biāo)的

本合同轉(zhuǎn)讓標(biāo)的為：???縣???鎮(zhèn)?? ?的 加油站（以下簡(jiǎn)稱“加油站”）的全部資產(chǎn)及該加油站的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)與權(quán)力，包括但不限于：

1、加油站已有的全部資質(zhì)、證照、文件批復(fù)等《證照清單》。

2、本合同標(biāo)的項(xiàng)下的“ 集用 第 號(hào)”土地使用權(quán) 平方米及租賃土地 平方米，共計(jì)約 平方米;房產(chǎn)編號(hào)為“ 房權(quán)證 字第 號(hào)”的 平方米的房屋使用權(quán)<集體土地使用證>、土地租賃協(xié)議、土地平面圖、《房屋所有權(quán)證》。

3、加油站其他資產(chǎn)清單<資產(chǎn)清單>。

二、聲明和保證

1、乙方保證對(duì)合同所涉轉(zhuǎn)讓標(biāo)的擁有完全合法的獨(dú)立權(quán)益和權(quán)利，沒有設(shè)置任何抵押、擔(dān)?；蚱渌谌綑?quán)益，也不存在任何爭(zhēng)議及訴訟。

2、乙方確保受讓合同轉(zhuǎn)讓標(biāo)的后，甲方能夠完全合法擁有所有資產(chǎn)、資質(zhì)和權(quán)利等。

3、乙方保證附件中所列的加油站資產(chǎn)詳情在各方面均真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。所交付給甲方的所有文件及證照均真實(shí)、合法、有效。

三、轉(zhuǎn)讓費(fèi)及支付方式

轉(zhuǎn)讓費(fèi) ?萬元人民幣，（大寫： 元整）。合同簽訂生效后?日內(nèi)，甲方預(yù)付? 萬元作定金;余款 ?萬元在乙方將房產(chǎn)證、土地使用證、成品油零售經(jīng)營(yíng)批準(zhǔn)證書、危險(xiǎn)化學(xué)品經(jīng)營(yíng)許可證等甲方依法經(jīng)營(yíng)所必需的證件變更至甲方名下后?日內(nèi)一次性支付給乙方。（乙方完全搬遷完成后）。

四、資產(chǎn)交付、證照變更

1、合同簽訂后?日內(nèi)乙方向甲方交付第一條1、2、3款所列財(cái)產(chǎn)及證照。

2、合同簽訂后?日內(nèi)乙方交付甲方加油站所有工程資料（加油站設(shè)計(jì)圖紙、建筑施工圖紙、竣工驗(yàn)收?qǐng)D紙、資料等），加油站設(shè)施、設(shè)備等的合同，發(fā)票和保修證明等相關(guān)原件及資料移交給甲方。

3、合同簽訂后?日內(nèi)乙方負(fù)責(zé)將房產(chǎn)證、土地使用證、土地租賃協(xié)議等甲方依法經(jīng)營(yíng)所必需的證件變更至甲方名下，費(fèi)用由乙方承擔(dān)。

4、轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的稅、費(fèi)由乙方承擔(dān)，與甲方無關(guān)。

五、債權(quán)、債務(wù)

乙方轉(zhuǎn)讓前的債權(quán)、債務(wù)由乙方享有和承擔(dān)，與甲方無關(guān)，乙方應(yīng)對(duì)加油站原有人員另行安排或與其合法解除勞動(dòng)關(guān)系，并承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。甲方接管加油站后，自主安排用工，乙方原加油站人員及其他有關(guān)人員不得干涉，否則，由此給甲方造成的一切損失由乙方賠償。

六、違約責(zé)任

1、乙方違反本合同第二條聲明和保證，乙方需支付甲方違約金 ?萬

元，如給甲方造成損失，還應(yīng)賠償甲方相應(yīng)的損失。

2、乙方違反本合同第四條1、2、3、4項(xiàng)約定，未能按約交付約定財(cái)產(chǎn)、變更相關(guān)證照手續(xù)，由此給甲方造成的一切損失由乙方賠償。

3、甲方如未按合同約定支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)，每延期一日支付乙方轉(zhuǎn)讓費(fèi)總額千分之三違約金。但乙方違反本合同第三條第2項(xiàng)約定的，甲方不承擔(dān)違約責(zé)任。

七、因本合同發(fā)生爭(zhēng)議，雙方應(yīng)協(xié)商解決，協(xié)商不成任何一方有權(quán)向合同簽約地人民法院提起訴訟。

八、本合同未盡事宜雙方可另行簽訂補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議是本合同的組成部分，與本合同具有同等法律效力。

九、本合同一式兩份，甲、已雙方簽字蓋章后生效。

甲方： 有限公司 乙方： 加油站

代表人簽字 代表人簽字：

年 月 日 年 月 日

【第6篇】核定征收的收入計(jì)稅依據(jù)

針對(duì)核定征收減稅避稅，滿足大部分企業(yè)，核定征收的依據(jù)是什么？

核定征收知道吧，稅率低，不看進(jìn)項(xiàng)成本，簡(jiǎn)易計(jì)算，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶核定征收不用繳納企業(yè)所得稅，完稅后直接提到法人賬戶，免個(gè)稅。常用于解決成本費(fèi)用的缺失，大額公轉(zhuǎn)私，股東分紅，企業(yè)所得稅高，高管、主播薪資高等問題。

稅率方面：核定個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅0.6%，增值稅1%，附加稅0.06%，綜合稅率1.66。全國(guó)各地都能夠享受，屬于總部經(jīng)濟(jì)招商，不需要實(shí)地辦公經(jīng)營(yíng)，不改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，直接入駐到稅收?qǐng)@區(qū)就能享受政策。所以減稅避稅很多時(shí)候都會(huì)用到核定征收，那核定征收這么好，它的依據(jù)是什么？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定：對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。

根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

1．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

2．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

3．擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4．雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5．發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

6．納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

所以核定征收其實(shí)是有理有據(jù)的，那些人說核定征收是不合法不合規(guī)的，要么是自身企業(yè)有問題，要么是只了解了一面之詞，根本不了解它的真實(shí)情況。

如何享受核定征收呢？

首先我們要在稅收洼地成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶。這不需要法人到場(chǎng)，只需提供相應(yīng)的信息，比如法人身份證正反面，經(jīng)營(yíng)范圍，企業(yè)名稱等；

然后企業(yè)注冊(cè)成功后遞交相應(yīng)資料，開公戶，核定開票品目，出具核定征收鑒定表，就能享受正常經(jīng)營(yíng)核定。通常在15天左右就能全部解決。

企業(yè)可以核定后我們與主體企業(yè)簽訂相應(yīng)業(yè)務(wù)合同，開展業(yè)務(wù)，比如我們可以為主體企業(yè)提供營(yíng)銷策劃，企業(yè)管理，技術(shù)服務(wù)，軟件開發(fā)等服務(wù)。

提供服務(wù)之后，企業(yè)開具相應(yīng)服務(wù)的發(fā)票給主體企業(yè)，主體企業(yè)通過銀行正常轉(zhuǎn)相應(yīng)的款項(xiàng)，主體企業(yè)可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體戶我們通過核定征收核定開票的稅額。

比如我們開票100萬，我們只需納稅1.66萬的稅。200萬就是3.32萬。這剩下的都是企業(yè)納稅后的利潤(rùn)，可以由投資者自由支配，不需要再繳納個(gè)稅。

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【第7篇】視同銷售計(jì)稅收入

每年的5月31日是企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳（以下簡(jiǎn)稱“匯算清繳”）的截止日期，而企業(yè)每年的匯算清繳都會(huì)涉及到或多或少的納稅調(diào)整，其中就包括會(huì)計(jì)上因不符合收入確認(rèn)原則未確認(rèn)收入而稅法需要確認(rèn)收入的納稅調(diào)整事項(xiàng)，即視同銷售?？偩值摹秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函【2008】828號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“828號(hào)文”）基本確立了企業(yè)所得稅視同銷售的認(rèn)定規(guī)則，即以資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為判定標(biāo)準(zhǔn)。

然而實(shí)務(wù)工作中，很多企業(yè)只關(guān)注了一旦觸發(fā)視同銷售的要求就要確認(rèn)資產(chǎn)的隱含增值（即資產(chǎn)的公允價(jià)值與計(jì)稅成本之間的差額）并計(jì)算相應(yīng)的企業(yè)所得稅，卻往往忽略了在視同銷售的同時(shí)也要考慮新的資產(chǎn)或費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)以及其對(duì)企業(yè)所得稅的影響。所以這也導(dǎo)致了很多企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為視同銷售規(guī)則所產(chǎn)生的稅會(huì)差異是永久性差異，進(jìn)而可能出現(xiàn)多交稅的情況。

本文旨在對(duì)企業(yè)所得稅的視同銷售的確認(rèn)以及其對(duì)資產(chǎn)、費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)的影響進(jìn)行分析，進(jìn)而綜合考量其對(duì)企業(yè)所得稅的影響，幫助納稅人正確認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅的視同銷售規(guī)則和準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅。

01固定資產(chǎn)投資的視同銷售處理分析

deemed sales processing analysis

案例說明：2023年a公司以持有的生產(chǎn)設(shè)備投資設(shè)立b公司，已知生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值500萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊100萬元（與稅法折舊一致），市場(chǎng)公允價(jià)值1000萬元（假設(shè)不考慮增值稅的影響）。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因投資而轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，a公司按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即原值-累計(jì)折舊）400萬元確認(rèn)對(duì)b公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因此會(huì)計(jì)上不確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的隱含增值600萬元（即市場(chǎng)公允價(jià)值-固定資產(chǎn)計(jì)稅凈值）。

但是根據(jù)828號(hào)文的規(guī)定，對(duì)外投資屬于資產(chǎn)外部處置，所以2023年匯算清繳時(shí)a公司需要進(jìn)行視同銷售處理在稅法上確認(rèn)生產(chǎn)設(shè)備的隱含增值600萬元。a公司需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表a105010表格第8行次“用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售收入”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列1000萬元，在第18行次“用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售成本”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列400萬元，最終在申報(bào)表中通過納稅調(diào)增600萬元來反映該項(xiàng)資產(chǎn)的處置所得。

很多納稅人此時(shí)就認(rèn)為視同銷售的處理和影響就結(jié)束了，卻忽略了投資的視同銷售處理后所帶來的新的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)問題。事實(shí)上，我們需要分解來看待視同銷售的問題，a公司以作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行投資本質(zhì)上可以分解為將固定資產(chǎn)處置獲得了1000萬元，然后再以1000萬元的對(duì)價(jià)投資了b公司。所以，a公司在稅法上確認(rèn)了固定資產(chǎn)的隱含增值600萬元后，其對(duì)b公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)就調(diào)整成了1000萬元，但此時(shí)其會(huì)計(jì)賬面對(duì)b公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為初始確認(rèn)的400萬元。假定2023年a公司把b公司的股權(quán)以1000萬元的對(duì)價(jià)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，a公司會(huì)計(jì)賬面需要確認(rèn)600萬元的投資收益，但是因此稅法上對(duì)b公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是1000萬元，所以需要通過申報(bào)表附表a105030“投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表”表格來納稅調(diào)減600萬元的所得。

因此我們可以發(fā)現(xiàn)，通過對(duì)外投資進(jìn)行視同銷售處理所納稅調(diào)增的所得在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)年確認(rèn)，而在長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的年度實(shí)現(xiàn)所得的轉(zhuǎn)回，形成的其實(shí)是稅收的暫時(shí)性差異而非永久性差異。

02不具商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的視同銷售處理分析

deemed sales processing analysis

案例說明：2023年a公司以持有的甲設(shè)備與b公司所持有的乙設(shè)備進(jìn)行等值交換，已知甲設(shè)備的賬面原值500萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊100萬元（與稅法折舊一致），市場(chǎng)公允價(jià)值1000萬元（假設(shè)不考慮增值稅的影響且該交換會(huì)計(jì)上不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。所以對(duì)于a公司而言，其會(huì)計(jì)賬面仍然按照甲設(shè)備原先的賬面價(jià)值400萬元確認(rèn)乙設(shè)備的入賬價(jià)值，因此會(huì)計(jì)上不確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的隱含增值600萬元。

但是根據(jù)828號(hào)文的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同樣屬于資產(chǎn)外部處置， 2023年匯算清繳時(shí)a公司需要進(jìn)行視同銷售處理在稅法上確認(rèn)甲設(shè)備的隱含增值600萬元。對(duì)此，a公司需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表a105010表格第2行次“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列1000萬元，在第12行次“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列400萬元，最終在申報(bào)表中通過納稅調(diào)增600萬元來反映該項(xiàng)資產(chǎn)的處置所得。

同樣地，很多納稅人作完視同銷售的處理后就忽略了后續(xù)新的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)所帶來的企業(yè)所得稅影響。在本案例中，a公司在2023年進(jìn)行視同銷售處理納稅調(diào)增600萬元所得后，其所取得乙設(shè)備在稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)就調(diào)整為1000萬元，而非會(huì)計(jì)上所確認(rèn)的400萬元。這意味著其在資產(chǎn)的后續(xù)處理上會(huì)計(jì)仍然按照400萬元計(jì)提折舊，但是稅法上可以按照1000萬元計(jì)提折舊。a公司在后續(xù)的匯算清繳時(shí)需要在申報(bào)表a105080“資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表” 表格通過折舊金額的調(diào)整逐年進(jìn)行納稅調(diào)減，最終實(shí)現(xiàn)這600萬元所得的全部轉(zhuǎn)回。

因此我們可以發(fā)現(xiàn)，通過非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行視同銷售處理所納稅調(diào)增的所得在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)年確認(rèn)，而在形成固定資產(chǎn)的后續(xù)年度通過折舊來實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回（轉(zhuǎn)讓時(shí)可以一次轉(zhuǎn)回），形成的仍是稅收的暫時(shí)性差異而非永久性差異。

03費(fèi)用性支出的視同銷售處理分析

deemed sales processing analysis

案例說明：2023年a公司以其自產(chǎn)的一批存貨對(duì)外捐贈(zèng)用于新冠疫情防控，該批存貨賬面價(jià)值500萬元，市場(chǎng)公允價(jià)值1000萬元（假設(shè)不考慮增值稅的影響）。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以存貨對(duì)外捐贈(zèng)不符合收入的確認(rèn)原則，應(yīng)根據(jù)所捐贈(zèng)存貨的賬面價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出。因此a公司應(yīng)根據(jù)存貨的賬面價(jià)值500萬元確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)轉(zhuǎn)銷存貨的賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)該批存貨的隱含增值500萬元。

但是根據(jù)828號(hào)文的規(guī)定，存貨的對(duì)外捐贈(zèng)屬于資產(chǎn)外部處置，2023年匯算清繳時(shí)a公司需要進(jìn)行視同銷售處理在稅法上確認(rèn)捐贈(zèng)存貨的隱含增值500萬元。對(duì)此，a公司需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表a105010表格第7行次“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列1000萬元，在第17行次“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列500萬元，最終在申報(bào)表中通過納稅調(diào)增500萬元來反映該批存貨的處置所得。

同樣地，如果我們采用分步交易的原理來看待這項(xiàng)業(yè)務(wù)，相當(dāng)于是a公司將該批存貨對(duì)外銷售取得對(duì)價(jià)1000萬元，然后再將這1000萬元對(duì)外捐贈(zèng)。所以這個(gè)時(shí)候就產(chǎn)生一個(gè)營(yíng)業(yè)務(wù)支出，賬面價(jià)值是500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)是1000萬元。根據(jù)總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第4號(hào))的規(guī)定，企業(yè)用于新冠疫情防控的對(duì)外捐贈(zèng)支出可以享受全額扣除。所以a公司在捐贈(zèng)當(dāng)年匯算清繳時(shí)應(yīng)在申報(bào)表a105070“捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”表格增加該營(yíng)業(yè)外支出的稅收金額來實(shí)現(xiàn)納稅調(diào)減，最終實(shí)現(xiàn)這500萬元所得的全部轉(zhuǎn)回。

因此我們可以發(fā)現(xiàn)，費(fèi)用和支出的視同銷售處理所納稅調(diào)增的所得在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)年確認(rèn)，但是在確認(rèn)年度同時(shí)通過增加費(fèi)用和支出的計(jì)稅基礎(chǔ)來實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回，最終不會(huì)影響當(dāng)年的企業(yè)所得稅金額。當(dāng)然需要注意到的是，如果所產(chǎn)生的費(fèi)用屬于稅法上的限額扣除類費(fèi)用則可能產(chǎn)生永久性差異，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

04總結(jié)

summarize

綜上分析，對(duì)外投資因視同銷售所調(diào)整的資產(chǎn)處置所得會(huì)在長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回，非貨幣性資產(chǎn)交換換入固定資產(chǎn)因視同銷售所調(diào)整的資產(chǎn)處置所得會(huì)在固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)提折舊或處置時(shí)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回，而費(fèi)用和支出因視同銷售所調(diào)整的資產(chǎn)處置所得原則上在費(fèi)用和支出形成當(dāng)期同時(shí)轉(zhuǎn)回。在不考慮時(shí)間價(jià)值的前提下，企業(yè)所得稅法層面的視同銷售規(guī)則所產(chǎn)生的稅收差異原則上屬于暫時(shí)性差異，并不會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。只有在相關(guān)視同銷售金額涉及限額扣除類支出時(shí)才會(huì)形成永久性差異，從而增加稅收負(fù)擔(dān)。在企業(yè)帳上存在即將到期的未彌補(bǔ)虧損的情況下，由于視同銷售造成的暫時(shí)性差異還會(huì)將相關(guān)差異造成的虧損遞延到以后年度，也可能會(huì)給企業(yè)帶來的一定的稅收利益。

作者：傅吉俊 王殿會(huì) 鄭會(huì)廣

來源：稅明大道

【第8篇】混合銷售和兼營(yíng)收入的計(jì)稅規(guī)定

目前我國(guó)增值稅對(duì)于一項(xiàng)交易涉及兩個(gè)或以上應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，有混和銷售和兼營(yíng)（非混和銷售）兩種稅務(wù)處理方式?，F(xiàn)實(shí)工作中，財(cái)務(wù)人員常常對(duì)如何認(rèn)定混合銷售感覺困惑，甚至將混合銷售行為與兼營(yíng)行為相互混淆，最終導(dǎo)致稅率適用錯(cuò)誤而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；加上實(shí)務(wù)中部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)混合銷售的執(zhí)行口徑存在少許差別，本文將通過梳理混合銷售及兼營(yíng)行為的有關(guān)稅收政策規(guī)定，幫助大家更好地理解并正確適用稅率。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅2023年36號(hào)文）第四十條：

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

由此可以看出，混合銷售是按照企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)來適用相關(guān)稅率。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

其中“貨物”是指增值稅條例中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。

如何界定一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于混合銷售，可參照以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷：

（1）混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為；

（2）混合銷售行為須是同時(shí)滿足“貨物+服務(wù)”的組合；

（3）提供服務(wù)與銷售貨物具有關(guān)聯(lián)性與整體性；

（4）“貨物+服務(wù)”的購(gòu)買方為同一市場(chǎng)主體。

如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為，如汽車美容店為客戶提供洗車服務(wù)的同時(shí)又提供打蠟美容服務(wù)；反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項(xiàng)銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為，如酒店為a客戶提供住宿服務(wù)，又銷售酒水飲料給b客戶。

界定”一項(xiàng)銷售行為“是判斷是否屬于混合銷售的關(guān)鍵。

根據(jù)基本定義，一項(xiàng)銷售行為中必須包含兩個(gè)動(dòng)作，即銷售貨物+提供服務(wù)，且二者具有一定的因果關(guān)聯(lián)性，二者構(gòu)成一個(gè)完整的合同履約義務(wù)，貨物與服務(wù)都是合同義務(wù)人應(yīng)履約的義務(wù)，違反任何一項(xiàng)義務(wù)均會(huì)導(dǎo)致合同整體違約，且構(gòu)成一項(xiàng)銷售行為的數(shù)個(gè)行為之間又具有一定的從屬性。

如銷售設(shè)備并提供免費(fèi)安裝為例，銷售設(shè)備的單位既負(fù)責(zé)設(shè)備的銷售又負(fù)責(zé)設(shè)備安裝，因?yàn)榇嬖诹虽N售設(shè)備這一事項(xiàng)，所以才會(huì)提供免費(fèi)安裝，兩者之間具有從屬性，且存在因果關(guān)聯(lián)性，該項(xiàng)銷售行為是“銷售設(shè)備+安裝服務(wù)”的組合，屬于混合銷售。

有些業(yè)務(wù)盡管是“貨物+服務(wù)”的組合，但按照稅法的規(guī)定不適用混合銷售的處理方式。如下：

如果一項(xiàng)銷售行為實(shí)質(zhì)上屬于混合銷售，那么即使分開計(jì)價(jià)、分立合同、分開核算，也是一項(xiàng)銷售行為，因?yàn)楹贤皇切问?，交易的?shí)質(zhì)才是關(guān)鍵。即從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，應(yīng)按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。然而實(shí)踐工作中，部分地方稅務(wù)也提出不同的觀點(diǎn)，如果企業(yè)分開核算，則分別適用各自的稅率納稅。

如《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答(之一)》第十五條關(guān)于混合銷售界定的問題：

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對(duì)于混合銷售，按以下方法確定如何計(jì)稅：

（一）該銷售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志。

（二）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定。若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。

兼營(yíng)行為如何定義？沒有具體規(guī)定，簡(jiǎn)單理解就是發(fā)生不同性質(zhì)的收入，既有貨物性質(zhì)，也有勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅2023年36號(hào)文）第三十九條：

納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅2023年36號(hào)文）第四十一條：

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

簡(jiǎn)單總結(jié)，發(fā)生兼營(yíng)不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)收入要分開核算，征稅和免稅要分開核算，如果不分開核算，低稅率按照高稅率征稅，可以免稅的，不得免稅。

免責(zé)聲明：本文內(nèi)容僅供參考，不應(yīng)視作針對(duì)特定事務(wù)的意見，不可作為詳盡說明。內(nèi)容為中正信稅研院公眾號(hào)原創(chuàng)，如需轉(zhuǎn)載（不得進(jìn)行修改），請(qǐng)聯(lián)系編者，且須附注以上全部聲明。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)或法律建議。

【第9篇】兼職收入如何計(jì)稅

“工資薪金所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”兩個(gè)稅目如何明確區(qū)分，是一個(gè)公認(rèn)的難題。

比如：張三是a公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，月工資薪金收入8000元，繳納社保；同時(shí)兼職擔(dān)任b公司主管會(huì)計(jì)，b公司每月給其發(fā)放工資4000元，無社保。張三取得的兩份收入如何繳納個(gè)人所得稅？

觀點(diǎn)一：兩項(xiàng)所得都是工資薪金所得

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十八條：“居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項(xiàng)附加扣除的，對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除?！保ㄗⅲ涸吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十九條：“在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅”。新舊實(shí)施條例都認(rèn)可從兩處以上取得工資薪金所得）

觀點(diǎn)二：從b公司取得的收入為勞務(wù)報(bào)酬所得

張三從a公司取得的工資薪金收入按照工資薪金所得征稅，而從b公司取得的收入應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬所的納稅。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）：“個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅”。

分析及建議：

新舊個(gè)稅法、實(shí)施條例和國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)認(rèn)可從兩處或以上取得工資薪金所得，而國(guó)稅函[2005]382號(hào)卻將“兼職取得的收入”定性為勞務(wù)報(bào)酬所得。按常規(guī)社會(huì)生活經(jīng)驗(yàn)理解，兩處以上取得工資薪金所得，必然可以按主次分為一個(gè)全職，一個(gè)兼職。按這種理解，國(guó)稅函[2005]382號(hào)相當(dāng)于否認(rèn)了從兩處以上可以取得工資薪金所得，與國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)和個(gè)稅法及實(shí)施條例相悖。這種文件沖突的結(jié)果就是，稅企雙方以尋求各自利益為導(dǎo)向，依據(jù)不同的文件，得出不同的結(jié)論。

筆者認(rèn)為，在兼職中勞動(dòng)者和用工單位如果建立了任職或者受雇關(guān)系，比如雙方簽訂了非全日制用工合同，勞動(dòng)者要服從用工單位勞動(dòng)時(shí)間、勞動(dòng)地點(diǎn)、勞動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)等方面的管理，應(yīng)該按照工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；如果兼職者與用工單位簽訂的勞務(wù)合同，此兼職收入應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按照社保法的規(guī)定，此兩種情況用工單位均無需為兼職者繳納社保。

【第10篇】營(yíng)改增土地增值稅計(jì)稅收入

自從營(yíng)改增后，土地增值稅的問題越來越重要了。

1.營(yíng)改增后，視同銷售房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入如何確認(rèn)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第70號(hào))第二條規(guī)定：“納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào))第三條規(guī)定執(zhí)行。納稅人安置回遷戶，其拆遷安置用房應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目的確認(rèn)，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕220號(hào))第六條規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

2.轉(zhuǎn)讓舊房如何確定扣除項(xiàng)目金額？

第一，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）規(guī)定：“十、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房如何確定扣除項(xiàng)目金額的問題

轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。對(duì)取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。

……

十二、關(guān)于評(píng)估費(fèi)用可否在計(jì)算增值額時(shí)扣除的問題

納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時(shí)因計(jì)算納稅的需要而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，其支付的評(píng)估費(fèi)用允許在計(jì)算增值額時(shí)予以扣除。對(duì)條例第九條規(guī)定的納稅人隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格等情形而按房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅所發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用，不允許在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以扣除。

關(guān)于新建房與舊房的界定問題，新建房是指建成后未使用的房產(chǎn)。凡是已使用一定時(shí)間或達(dá)到一定磨損程度的房產(chǎn)均屬舊房。使用時(shí)間和磨損程度標(biāo)準(zhǔn)可由各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和地方稅務(wù)局具體規(guī)定?！?/p>

第二，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）規(guī)定：“二、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的計(jì)算問題

納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，《條例》第六條第（一）、（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。

對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。

第三，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào) ）規(guī)定：“七、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的加計(jì)問題

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）第二條第一款規(guī)定“納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，《條例》第六條第（一）、（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算”。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過一年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同為一年?！?/p>

第四，根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第138號(hào)）第六條規(guī)定：“計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額；

（二）開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；

（三）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；

（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；

（五）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

第九條 納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：

（一）隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；

（二）提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；

（三）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的。”

第五，根據(jù)《關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）第三條第二款規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項(xiàng)目涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，不計(jì)入扣除項(xiàng)目，不允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，可以計(jì)入扣除項(xiàng)目?！?/p>

第六條規(guī)定：“在計(jì)征上述稅種時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。

本通知自2023年5月1日起執(zhí)行。”

第六，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第70號(hào)）規(guī)定：“六、關(guān)于舊房轉(zhuǎn)讓時(shí)的扣除計(jì)算問題

營(yíng)改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第六條第一、三項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額按照下列方法計(jì)算：

（一）提供的購(gòu)房憑據(jù)為營(yíng)改增前取得的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額（不扣減營(yíng)業(yè)稅）并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。

（二）提供的購(gòu)房憑據(jù)為營(yíng)改增后取得的增值稅普通發(fā)票的，按照發(fā)票所載價(jià)稅合計(jì)金額從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。

（三）提供的購(gòu)房發(fā)票為營(yíng)改增后取得的增值稅專用發(fā)票的，按照發(fā)票所載不含增值稅金額加上不允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之和，并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。”

3.在土地增值稅清算中符合什么條件，可實(shí)行核定征收？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)）第三十四條規(guī)定：“在土地增值稅清算中符合以下條件之一的，可實(shí)行核定征收。

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（三）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的；

（四）符合土地增值稅清算條件，企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限清算，預(yù)期仍不清算的；

（五）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的?！?/p>

4.土地閑置費(fèi)在企業(yè)所得稅和土地增值稅稅前可以扣除嗎？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第二十七條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容如下：

（一）土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，土地閑置費(fèi)可以作為開發(fā)成本在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，但不能在土地增值稅前扣除。

5.企業(yè)自建房產(chǎn)先租后售，土地增值稅如何清算？

我單位2023年自建房產(chǎn)，建成的一部分房屋與某單位簽訂協(xié)議用于出租，租賃合同到期后，又進(jìn)行改造裝修后銷售，如果進(jìn)行土增清算，開發(fā)成本如何計(jì)算扣除？銷售前的改造裝修費(fèi)能否加計(jì)扣除？

如果您單位不是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）：“七、關(guān)于新建房與舊房的界定問題

新建房是指建成后未使用的房產(chǎn)。凡是已使用一定時(shí)間或達(dá)到一定磨損程度的房產(chǎn)均屬舊房。使用時(shí)間和磨損程度標(biāo)準(zhǔn)可由各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和地方稅務(wù)局具體規(guī)定。

十、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房如何確定扣除項(xiàng)目金額的問題

轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。對(duì)取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。

十二、關(guān)于評(píng)估費(fèi)用可否在計(jì)算增值額時(shí)扣除的問題

納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時(shí)因計(jì)算納稅的需要而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，其支付的評(píng)估費(fèi)用允許在計(jì)算增值額時(shí)予以扣除。對(duì)條例第九條規(guī)定的納稅人隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格等情形而按房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅所發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用，不允許在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以扣除?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1995〕6號(hào) ）：“第七條 條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：……（四）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。”

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）：“二、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的計(jì)算問題

納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，《條例》第六條第（一）、（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。

對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實(shí)行核定征收?！?/p>

如果您單位是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）：“三、非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定

……

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。

四、土地增值稅的扣除項(xiàng)目

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時(shí)計(jì)算與清算項(xiàng) 目有關(guān)的扣除項(xiàng)目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實(shí)施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。

……

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除。”

具體土地增值稅清算中扣除項(xiàng)目的金額請(qǐng)攜帶相關(guān)業(yè)務(wù)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)并以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)為準(zhǔn)。

【第11篇】水利基金的計(jì)稅依據(jù)是含稅收入嗎

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中，不僅需要繳納各種稅，而且也要繳納各項(xiàng)附加稅以及政府基金。而水利建設(shè)基金，就是企業(yè)需要繳納眾多政府基金當(dāng)中的一種。

水利建設(shè)基金的計(jì)稅依據(jù)是什么？

水利建設(shè)基金的計(jì)稅依據(jù)分為兩種情況：

1、以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。

這里的銷售額指的就是，企業(yè)的不含稅銷售額。這種方法，使用的范圍很廣?？梢哉f大部分省份，都是以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算水利建設(shè)基金的。當(dāng)然，不同的省份具體的稅率也是有差別的。

2、以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)。

山東在征收水利建設(shè)基金時(shí)，使用了和其他省份不同的計(jì)算方法，即以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)。

咱也不知道，山東的計(jì)稅依據(jù)為啥如此不同！當(dāng)然，山東這樣設(shè)計(jì)肯定也是有道理的，只不過咱不知道罷了！

水利建設(shè)基金的稅率是多少？

對(duì)于水利建設(shè)基金的稅率，各地還是有很大的自主性。不同的地方實(shí)際征收的稅率也是差異巨大。

1、以銷售額為計(jì)稅依據(jù)的稅率。

水利建設(shè)基金在按照不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)的時(shí)候，稅率還是很低的。比如說，浙江省水利基金的稅率是0.01%；寧夏回族自治區(qū)水利建設(shè)基金的稅率是0.07%；湖南省水利基金的稅率是0.06%等。

從上面的數(shù)據(jù)我們也能看出，不同省份的稅率差距明顯。寧夏是浙江的7倍，湖南是浙江的6倍。當(dāng)然，各地也是結(jié)合自己當(dāng)?shù)氐膶?shí)情，制定的適合自己的稅率。

其實(shí)，我們只看稅率也能發(fā)現(xiàn)，這幾個(gè)省份的稅率和他們的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況成反比。它們?nèi)刂g，浙江的經(jīng)濟(jì)肯定屬于發(fā)展最好的地方，湖南次之，而寧夏和其他兩地相比，肯定是發(fā)展最差的。

2、以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)的稅率。

以山東為例，水利建設(shè)基金的稅率是1%。而從2023年開始，山東已經(jīng)不再征收水利建設(shè)基金。不僅如此就是在實(shí)際征收的時(shí)候，山東在水利建設(shè)基金方法也是給予了減半征收的優(yōu)惠。

水利建設(shè)基金的會(huì)計(jì)分錄怎么寫？

企業(yè)在實(shí)際繳納水利建設(shè)基金的時(shí)候，需要通過“稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)”進(jìn)行核算。

例如，虎說財(cái)稅公司在2023年9月取得的不含稅銷售額是1100000?；⒄f財(cái)稅公司所在地水利建設(shè)基金的稅率是0.01%，計(jì)稅依據(jù)為企業(yè)的不含稅銷售額。

虎說財(cái)稅公司在2023年需要繳納的水利建設(shè)基金=1100000*0.01%=110。

虎說財(cái)稅公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

1、計(jì)提時(shí)

借：稅金及附加 110

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交水利建設(shè)基金110

2、繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交水利建設(shè)基金110

貸：銀行存款 110

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【第12篇】企業(yè)所得稅應(yīng)計(jì)稅收入

企業(yè)只要實(shí)現(xiàn)了盈利，就需要繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于企業(yè)來說，在開展正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，必然會(huì)占用社會(huì)公共資源。企業(yè)在沒有實(shí)現(xiàn)盈利之前，雖然也需要繳納稅款，但是不需要繳納企業(yè)所得稅。然而，當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利之后，就需要貢獻(xiàn)自己的力量了。

對(duì)于企業(yè)來說，獲得盈利是終極目標(biāo)。投資者開公司的目的，就是為了賺錢。當(dāng)然，對(duì)于企業(yè)來說在最初階段，肯定會(huì)賠錢的。對(duì)于處在這個(gè)階段的公司來說，賺錢才是第一要?jiǎng)?wù)。

但是，當(dāng)企業(yè)開始盈利以后，涉稅問題就會(huì)上升到不得不重視的方面。特別是企業(yè)所得稅，對(duì)于企業(yè)的稅后利潤(rùn)，有較大的影響。

企業(yè)在什么情況下需要繳納企業(yè)所得稅？

企業(yè)只要實(shí)現(xiàn)了盈利，就需要繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)于企業(yè)來說，在開展正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，必然會(huì)占用社會(huì)公共資源。社會(huì)公共資源雖然看似是免費(fèi)的，但是一樣會(huì)消耗國(guó)家的費(fèi)用支出。社會(huì)當(dāng)中存在的企業(yè)越多，國(guó)家為了提供更好的公共服務(wù)，就需要花費(fèi)更多的公共支出。

企業(yè)在沒有實(shí)現(xiàn)盈利之前，雖然也需要繳納稅款，但是不需要繳納企業(yè)所得稅。然而，當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利之后，就需要貢獻(xiàn)自己的力量了。

畢竟，稅收是國(guó)家收入來源的主要部分。而企業(yè)所得稅在稅收當(dāng)中，也是占據(jù)了十分重要的地位。

季度預(yù)繳了企業(yè)所得稅，不等于年度匯繳清算時(shí)也需要繳納稅款！

對(duì)于企業(yè)來說，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，基本的繳納方式是季度預(yù)繳，年度匯繳清算。

但是，在這個(gè)過程中，我們需要明白企業(yè)即使季度預(yù)繳了企業(yè)所得稅，也不意味著企業(yè)必然需要在年度匯繳清算時(shí)繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)季度預(yù)繳時(shí)，只是說明在這個(gè)季度，企業(yè)按照會(huì)計(jì)核算的方式需要繳納企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)所得稅在年度匯繳清算時(shí)，并不是按照會(huì)計(jì)核算的情況繳納企業(yè)所得稅，而是按照稅法的規(guī)定，計(jì)算企業(yè)所得稅。

在這樣的情況下，就可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)在季度預(yù)繳時(shí)需要繳納稅款，但是到了年度匯繳清算時(shí)不需要繳納企業(yè)所得稅的情況。

對(duì)于這一點(diǎn)，我們還是需要做到心中有數(shù)的。預(yù)繳只是粗略計(jì)算，而匯算清繳才是精密計(jì)算！

企業(yè)所得稅如何計(jì)算？

企業(yè)所得稅有兩種計(jì)算方式。即核定征收和查賬征收。

1、核定征收

核定征收主要適用于一些財(cái)務(wù)處理不規(guī)范的企業(yè)。對(duì)于這些企業(yè)來說，他們核算的成本或收入不嚴(yán)謹(jǐn)。為了更好地征稅，才不得不依靠核定征收來征稅。

核定征收可以分為三種情況，即定期定額征收、查驗(yàn)征收以及查定征收。

定期定額征收主要適用于個(gè)體工商戶，對(duì)于個(gè)體戶來說，在定期定額征收的情況下，每月需要繳納的稅款是固定。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)定期對(duì)個(gè)體戶的情況進(jìn)行核定的。

查驗(yàn)征收和查定征收的規(guī)定基本差不多。對(duì)于一些企業(yè)來說，他們也有賬本，但是可以準(zhǔn)確計(jì)算的金額只有一部分，而不是全部。

如果企業(yè)的收入可以準(zhǔn)確核算，就通過查驗(yàn)征收計(jì)算企業(yè)所得稅；如果企業(yè)的成本可以準(zhǔn)確計(jì)算，就通過查定征收的方式計(jì)算企業(yè)所得稅。

2、查賬征收

查賬征收就是企業(yè)自行計(jì)算應(yīng)納稅所得稅，根據(jù)稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。在這樣的情況下，企業(yè)需要準(zhǔn)確的計(jì)算會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)收入和費(fèi)用。這樣企業(yè)根據(jù)自己計(jì)算的結(jié)果，繳納企業(yè)所得稅即可。

在查賬征收的情況下，企業(yè)需要根據(jù)稅法的規(guī)定，進(jìn)行年度匯繳清算。畢竟，企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅，是按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)則計(jì)算出來的。

【第13篇】代表處營(yíng)改增后計(jì)稅收入

問題1：營(yíng)改增后中央與地方如何分享增值稅稅收收入的？

答：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2016〕26號(hào))規(guī)定: 1. 以2023年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)。2. 所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍。3.中央分享增值稅的50%。4. 地方按稅收繳納地分享增值稅的50%。5. 中央上劃收入通過稅收返還方式給地方，確保地方既有財(cái)力不變。6. 中央集中的收入增量通過均衡性轉(zhuǎn)移支付分配給地方，主要用于加大對(duì)中西部地區(qū)的支持力度。

問題2：營(yíng)改增對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)補(bǔ)充政策中是如何規(guī)定的？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào))規(guī)定: 1. 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。2. 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。3. 選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。4. 勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

問題3：營(yíng)改增文件中如何定義基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)？

答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1規(guī)定: 1.基礎(chǔ)電信服務(wù)。基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.增值電信服務(wù)。增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。

問題4：我企業(yè)提供園林綠化服務(wù)，請(qǐng)問在營(yíng)改增中是屬于什么類型的服務(wù)？

答：園林綠化服務(wù)屬于建筑服務(wù)中的其他建筑服務(wù)。根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1規(guī)定: 其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

問題5：村鎮(zhèn)銀行可以選用3%的征收率來繳納增值稅嗎？

答：村鎮(zhèn)銀行可以按3%的征收率來繳納增值稅。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）規(guī)定：農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)、境內(nèi)非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

問題6：我單位在5月取得的高速公路通行費(fèi)，可以進(jìn)項(xiàng)抵扣嗎？

答：可以計(jì)算抵扣。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定：2023年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%。一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。

問題7：請(qǐng)問我想了解一下“營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表”，從哪里有官方資料？

答：根據(jù)最新2023年5月12日公布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)）里的附件三，該文件里面列示了71個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，請(qǐng)下載該文件內(nèi)容來了解營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表。

問題8：請(qǐng)問銷售不動(dòng)產(chǎn)中的建筑物和構(gòu)筑物，是同一個(gè)稅目嗎？

答：根據(jù)最新2023年5月12日公布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)）里的附件三：銷售不動(dòng)產(chǎn)中的建筑物和構(gòu)筑物，在稅目中是分明細(xì)的。詳見下表。在納稅申報(bào)時(shí)要注意分開選擇。

問題9：請(qǐng)問我單位是美國(guó)企業(yè)常駐中國(guó)代表機(jī)構(gòu)，即代表處機(jī)構(gòu)，原來我們以經(jīng)費(fèi)支出來換算應(yīng)納稅所得額，公式里面有營(yíng)業(yè)稅稅率，現(xiàn)在營(yíng)改增了，我們應(yīng)該怎么換算應(yīng)納稅所得額呢？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）規(guī)定，自2023年5月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)。在營(yíng)改增后，按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式需要修改，現(xiàn)將修改內(nèi)容公告如下： 一、《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕18號(hào)文件印發(fā)）第七條第一項(xiàng)第1目規(guī)定的計(jì)算公式修改為：應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1-核定利潤(rùn)率）×核定利潤(rùn)率。（原來公式現(xiàn)在作廢：收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1—核定利潤(rùn)率—營(yíng)業(yè)稅稅率）； 應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。）

問題10：我單位是一家婚姻介紹所，請(qǐng)問可以適用增值稅優(yōu)惠政策嗎？

答：可以適用免征增值稅免稅政策。根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）里的附件三：婚姻介紹服務(wù)免征增值稅。

天職國(guó)際稅務(wù)服務(wù)團(tuán)隊(duì)

【第14篇】轉(zhuǎn)租收入如何計(jì)稅

轉(zhuǎn)租增值稅計(jì)稅依據(jù)是什么？

房屋轉(zhuǎn)租收入是多少稅率

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定：

1、2023年5月1日起，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為11%。

2.一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2023年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

3.一般納稅人出租其2023年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

轉(zhuǎn)租的計(jì)稅問題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 2023年第16號(hào)）第二條規(guī)定，取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

第三條規(guī)定，一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

【第15篇】房地產(chǎn)計(jì)稅收入確認(rèn)

(一)整體計(jì)算思路

1.確定扣除項(xiàng)目金額

2.計(jì)算增值額

增值額=不含增值稅的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目金額

3.計(jì)算增值率

增值率=增值額扣除項(xiàng)目金額x100%

4.確定適用稅率及速算扣除系數(shù)。

土地增值稅實(shí)行4級(jí)超率累進(jìn)稅率，稅率如下:

級(jí)數(shù)的比率增值額與扣除項(xiàng)目金額

不超過50%的部分， 稅率30 % ，速算扣除系數(shù) 0%

超過50%至100%的部分 ，稅率40%，速算扣除系數(shù) 5%

超過100%至200%的部分， 稅率50%，速算扣除系數(shù) 15%

超過200%的部分，稅率 60%，速算扣除系數(shù) 35%

5.計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=增值額x適用稅率-扣除項(xiàng)目金額x速算扣除系數(shù)

【單選題】 2023年9月甲房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售自行開發(fā)的一處住宅項(xiàng)目取得不含增值稅價(jià)款8500萬元，扣除項(xiàng)目金額5500萬元。已知，土地增值稅稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。計(jì)算甲房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售該住宅項(xiàng)目應(yīng)繳納土地增值稅稅額的下列算式中，正確的是()。

a.8500x40%

b(8500-5500)x(40%-5%)

c(8500-5500)x40%x5%

d(8500-5500)x40%-5500x5%

【第16篇】一般納稅人取得會(huì)員費(fèi)收入25萬元怎么計(jì)稅

會(huì)員卡泛指普通身份識(shí)別卡，包括商場(chǎng)、賓館、健身中心、酒家等消費(fèi)場(chǎng)所的會(huì)員認(rèn)證。會(huì)員制服務(wù)也是現(xiàn)在流行的一種服務(wù)管理模式，它可以提高顧客的回頭率，提高顧客對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)度。很多的服務(wù)行業(yè)都采取這樣的服務(wù)模式，會(huì)員制的形式多數(shù)都表現(xiàn)為會(huì)員卡。一個(gè)公司發(fā)行的會(huì)員卡相當(dāng)于公司的名片，在會(huì)員卡上可以印刷公司的標(biāo)志或者圖案，為公司形象作宣傳，是公司進(jìn)行廣告宣傳的理想載體。同時(shí)發(fā)行會(huì)員卡還能起到吸引新顧客，留住老顧客，增強(qiáng)顧客忠誠(chéng)度的作用，還能實(shí)現(xiàn)打折、積分、客戶管理等功能，是一種確實(shí)可行的增加效益的途徑。企業(yè)收取的會(huì)費(fèi)如何繳納增值稅？如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入？

一、增值稅。辦理會(huì)員卡有兩種形式，第一種形式：出售會(huì)員卡僅給顧客授予會(huì)員資格,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)。原《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅?，F(xiàn)行政策即《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào) ）《附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法---銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋 》的規(guī)定，其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。因此，僅是授予會(huì)員權(quán)的收入屬銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，出售會(huì)員卡并取得收入或索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。但會(huì)員費(fèi)還要區(qū)分企業(yè)、非盈利組織、社會(huì)團(tuán)體。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）規(guī)定，各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)，以及政府間國(guó)際組織收取會(huì)費(fèi)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不征收增值稅?！敦?cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）的規(guī)定，自2023年5月1日起，社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)，免征增值稅。社會(huì)團(tuán)體，是指依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記并取得《社會(huì)團(tuán)體法人登記證書》的非營(yíng)利法人。會(huì)費(fèi)，是指社會(huì)團(tuán)體在國(guó)家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取的個(gè)人會(huì)員、單位會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員的會(huì)費(fèi)。也就是說，會(huì)員費(fèi)區(qū)分不征稅、免稅和征稅三種情形，對(duì)企業(yè)收取的會(huì)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅。

第二種形式：一次性收取會(huì)費(fèi)作為將來接受公司的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購(gòu)費(fèi)用，或包括接受公司以低于非會(huì)員價(jià)格提供的商品或服務(wù)。這種會(huì)員卡的實(shí)質(zhì)是預(yù)付卡。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年53號(hào)）的規(guī)定，預(yù)付卡區(qū)分但用途卡和多用途卡。單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。發(fā)卡企業(yè)，是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。而多用途卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購(gòu)買貨物或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值。

一是“單用途卡”按照以下規(guī)定執(zhí)行：（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可向購(gòu)卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡企業(yè)，是指集團(tuán)發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔(dān)單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團(tuán)或同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)的企業(yè)。（二）售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。（三）持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。（四）銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

二是“多用途卡”按照以下規(guī)定執(zhí)行：（一）支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可向購(gòu)卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。支付機(jī)構(gòu)，是指取得中國(guó)人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機(jī)構(gòu)和獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機(jī)構(gòu)。（二）支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購(gòu)買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。（四）特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

二、企業(yè)所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))的規(guī)定,申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員,只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后,會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的,該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。