稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（16篇）

【第1篇】稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

一、稅前扣除原則與范圍

1、稅前扣除原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則

2、扣除項(xiàng)目的范圍

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

費(fèi)用： （1）銷售費(fèi)用；（2）管理費(fèi)用；（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用。

稅金：（1）范圍：除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等。（2）允許扣除方式：①發(fā)生當(dāng)期扣除。②發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，以后各期分?jǐn)偪鄢?/p>

損失：（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

扣除的其他支出：其他支出指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)。

二、企業(yè)稅前最重要的扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

1、工資、薪金支出

（1）企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的金額，不是應(yīng)該支付的職工薪酬。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： 1）企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 2）企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； 4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)； 5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的

（2）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（3）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

（4）上市公司股權(quán)激勵(lì)。

1） 對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出在稅前扣除。

2） 對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定等待期方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后按上述①處理。

3）上述所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。

（5）列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合（國稅函［2009］ 3 號(hào)）第一條規(guī)定的合理工資、薪金支出條件，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。否則，應(yīng)作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

（6）企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

（7）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；

2）直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

2、職工福利費(fèi)（≠福利性補(bǔ)貼，福利性補(bǔ)貼可作為企業(yè)的工資薪金支出）

不超過工資薪金總額 14％的部分準(zhǔn)予扣除（超過部分不得扣除）。

企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍：（1）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用（臨時(shí)工屬于職工福利費(fèi)的）；（2）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利；（3）按其他規(guī)定發(fā)生的職工福利費(fèi)。

【注意】 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

不超過工資薪金總額 2％的部分準(zhǔn)予扣除（超過部分不得扣除）。自 2010 年 1 月 1 日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

4、職工教育經(jīng)費(fèi)

不超過工資薪金總額 8％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（1） 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

（2） 軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照工資薪金總額 8％的比例扣除。

（2）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

5、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)稅部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

（3）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。

（4）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

6、利息費(fèi)用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

1） 目前我國對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明，以證明其利息支出的合理性。

2） 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明中， 應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。

3）同期同類貸款利率是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除。

1）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例，金融企業(yè) 5： 1，其他企業(yè) 2：1）。

2）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

3）企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

4）企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

（4）向自然人借款的利息支出的扣除。

1） 向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款，處理同關(guān)聯(lián)企業(yè)。

2） 內(nèi)部職工或其他人員借款，同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。

條件一：借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)行為；

條件二：簽訂了借款合同。

7、借款費(fèi)用

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用以后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

（3）企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰。

（2）對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

（3）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的 60％計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

9、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

（3）廣告支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。

（4）廣告費(fèi)應(yīng)符合的條件：

1）廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

3）通過一定的媒體傳播。

（5）自 2016 年 1 月 1 日起至 2020 年 12 月 31 日止，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（6）對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

（7）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【第2篇】關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除

三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。一起了解相關(guān)政策要點(diǎn)↓

政策要點(diǎn)：

現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。

那么，企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點(diǎn)問答請(qǐng)收好↓

（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說今年第四季度國家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？

答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。

綜上，你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按100%享受加計(jì)扣除政策。

（二）其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？

答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？

答：對(duì)于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元，全年加計(jì)扣除額為多少？

答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此，你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

（五）請(qǐng)問一下，怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用？

答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對(duì)第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用：

方法一：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；

方法二：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算（以下簡(jiǎn)稱“比例法”）。

（六）我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個(gè)月，2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個(gè)月，按照比例法計(jì)算公式，你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/12）=100萬元。

（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個(gè)月，則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/8）=150萬元。

（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？

答：對(duì)于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。

（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號(hào)），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

具體到你公司，對(duì)于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受；對(duì)于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。

（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)嗎？

答：納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。

來源：國家稅務(wù)總局

【第3篇】關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用稅前扣除限額

企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款發(fā)生的利息支出在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是大家非常關(guān)注的問題，目前，企業(yè)所得稅法規(guī)中涉及到關(guān)聯(lián)方利息扣除的規(guī)定主要有以下幾條：

《企業(yè)所得稅法》第四十一條、第四十六條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條、第一百一十九條

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》財(cái)稅【2008】121號(hào)

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法【試行】》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)程）國稅發(fā)【2009】2 第九章）

一、涉及的相關(guān)稅收術(shù)語的定義

為更好的理解好企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款利息支出如何在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除的各項(xiàng)政策規(guī)定，我們首先需要明確以下重要的稅收術(shù)語。

（一）利息支出

在《企業(yè)所得稅法》第四十六條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第三十八條、第一百一十九條、財(cái)稅【2008】121號(hào)文以及《規(guī)程》的第九章中都涉及到“利息支出”這一術(shù)語。

①《企業(yè)所得稅法》第四十六條是對(duì)資本弱化稅收管理的最高的原則性規(guī)定，而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條、財(cái)稅【2008】121號(hào)文以及《規(guī)程》的第九章都是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第四十六條原則的具體落實(shí)。因此，他們涉及的“利息支出”的術(shù)語定義是一致的。即根據(jù)《規(guī)程》第八十七條的規(guī)定：“所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用?！?/p>

②而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條提到企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的利息支出主要指的是企業(yè)因債務(wù)而孳生的利息，不包含因借款發(fā)生的擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)等利息性質(zhì)的費(fèi)用。

（二）實(shí)際支付利息

對(duì)于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第一百一十九條、財(cái)稅【2008】121號(hào)文以及《規(guī)程》的第九章提到是“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。

（三）實(shí)際稅負(fù)

根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表>的通知》國稅發(fā)【2008】114中的《對(duì)外投資情況表》（表八），“實(shí)際稅負(fù)”的計(jì)算方法如下：

實(shí)際稅負(fù)比率=實(shí)際繳納的所得稅/應(yīng)納稅所得額

（四）關(guān)聯(lián)債資比例

關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

因此，關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算關(guān)鍵在于如何計(jì)算年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和與年度各月平均權(quán)益投資之和。

（五）年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

我們以簡(jiǎn)單的例子分析一下如何計(jì)算各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資。某企業(yè)1-3月份關(guān)聯(lián)債權(quán)投資期初和月末數(shù)如下（4-12月份與3月份相同略）：

1月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（2000+3000）/2=2500

2月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（3000+1500）/2=2250

3月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（1500+1500）/2=1500

其他月份的平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資同樣按此方法計(jì)算，年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和就是將12個(gè)月計(jì)算出來的月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資相加。

年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和為2500+2250+1500*10=17500

（六）年度各月平均權(quán)益投資之和

各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。

對(duì)于各月平均權(quán)益投資的計(jì)算和各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的計(jì)算方法是一致的，就是用權(quán)益投資的月初和月末數(shù)相加除以2。年度各月平均權(quán)益投資之和就是將12個(gè)月計(jì)算出來的月平均債權(quán)投資相加，這里就不再舉例。 這里需要強(qiáng)調(diào)的是根據(jù)《規(guī)程》的規(guī)定，如何確定稅收上權(quán)益投資的賬面金額。

在會(huì)計(jì)報(bào)表中，所有者權(quán)益包含以下幾項(xiàng)：

《規(guī)程》中計(jì)算各月平均權(quán)益投資的賬面金額和會(huì)計(jì)報(bào)表上的所有者權(quán)益賬面投資金額是存在一定差別的。根據(jù)《規(guī)程》第八十六條規(guī)定：稅收上的權(quán)益投資的賬面余額應(yīng)按如下方法確定：

1、在盈余公積和未分配利潤之和大于零的情況下，稅收上的權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。

2、在盈余公積和未分配利潤之和小于零，但資本公積和實(shí)收資本項(xiàng)目均大于零的情況下，所有者權(quán)益就小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，此時(shí)稅收上的權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和。

3、如果盈余公積和未分配利潤之和小于零，且資本公積也小于零，此時(shí)實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則稅收上的權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。

二、非關(guān)聯(lián)方借款利息扣除計(jì)算的原則

對(duì)于向非關(guān)聯(lián)方支付的利息支出的扣除，企業(yè)只要遵循《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條和第三十八條的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)性和合理性審核，符合相關(guān)性和合理性的利息支出就可以在稅前扣除。重點(diǎn)關(guān)注的是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，只有不超過按照金融企業(yè)同類同期貸款利率計(jì)算的部分允許在稅前扣除。

三、關(guān)聯(lián)方借款利息扣除計(jì)算的原則

對(duì)于企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出，我們應(yīng)按如下圖表的步驟來確認(rèn)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的金額。

第一步：進(jìn)行相關(guān)性審核。對(duì)于企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款發(fā)生的利息支出，只有與企業(yè)取得的收入是直接相關(guān)的，才允許稅前扣除。不相關(guān)的部分，首先在第一步就要進(jìn)行納稅調(diào)整。

第二步：對(duì)于符合相關(guān)性的關(guān)聯(lián)方借款利息支出，進(jìn)行第二步的合理性審核。這里的合理性審核是一個(gè)大的原則。獨(dú)立交易原則和防范資本弱化的債資比例審核都是合理性審核的內(nèi)容。在合理性審核的大原則上，我們對(duì)于關(guān)聯(lián)方利息支出審核又分兩步進(jìn)行：

第一：利息支出水平的合理性審核。在這一步，我們應(yīng)對(duì)企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的利息支出水平是否合理首先進(jìn)行審核。其中，對(duì)于利息部分，重點(diǎn)是審查是否符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定，特別是向非金融企業(yè)借款的利率水平是否超標(biāo)。其次，是對(duì)企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的其他利息性質(zhì)的費(fèi)用是否符合《企業(yè)所得稅法》第四十一條的獨(dú)立交易原則，不符合的也要進(jìn)行納稅調(diào)整。

第二：對(duì)于合理水平部分的利息支出，我們?cè)龠M(jìn)行防范資本弱化的債資比例審核。

首先，對(duì)于符合121號(hào)文第一條債資比例部分的利息支出，準(zhǔn)予稅前扣除。

其次，超過標(biāo)準(zhǔn)部分的利息支出，按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配：

①對(duì)于分配給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出部分，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，超過標(biāo)準(zhǔn)的利息支出允許扣除。不符合上述條件的，超標(biāo)部分的利息支出不允許扣除。

②對(duì)于分配給境外關(guān)聯(lián)方利息支出部分，應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

這里有兩個(gè)問題需要說明：

（一）121號(hào)文所說的“符合獨(dú)立交易原則”或“該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方”，這兩個(gè)條件不是對(duì)立的?！蔼?dú)立交易原則”是一個(gè)大原則，“該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方”只是證明其交易符合獨(dú)立交易原則的一個(gè)條件。即如果該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，境內(nèi)關(guān)聯(lián)方通過高債資比例進(jìn)行避稅的動(dòng)機(jī)就不存在了，在這種情況下，我們對(duì)于獨(dú)立交易原則的判斷就相對(duì)簡(jiǎn)單，即只要該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，我們一般就認(rèn)為他們的交易是符合獨(dú)立交易原則。如果該企業(yè)的稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，他們就存在通過高債資比例進(jìn)行避稅的動(dòng)機(jī)。在這種情況下，我們就要求企業(yè)根據(jù)《規(guī)程》第八十九條規(guī)定提供相關(guān)資料，來證明雖然該企業(yè)的稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，但這樣一個(gè)高的債資比例仍是符合獨(dú)立交易原則的。

（二）對(duì)于“直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅?！边@條規(guī)定主要有兩種考慮：一是按照協(xié)定和獨(dú)立交易基本原則要求，避免將協(xié)定變?yōu)橛嘘P(guān)逃避稅的庇護(hù)傘，即協(xié)定只解決正常交易的重復(fù)征稅問題，不保護(hù)不符合獨(dú)立交易原則的部分關(guān)聯(lián)交易，二是操作要求，征稅是相對(duì)容易的，補(bǔ)稅亦然，但退稅比較麻煩，同時(shí)，給予退稅，等于給了關(guān)聯(lián)交易一個(gè)公平的待遇，通過不予退稅，則限制了關(guān)聯(lián)交易的某部分交易的公平性，這是一種懲戒，就是要加大其風(fēng)險(xiǎn)。

四、案例分析

某工業(yè)企業(yè)2008年度發(fā)生如下借款支出：

1、向工商銀行借款100萬，合同約定利率10%，支付一年利息10萬元。同時(shí)，該筆貸款由一社會(huì)上獨(dú)立的擔(dān)保公司提供擔(dān)保，該公司支付擔(dān)保費(fèi)5萬元。

2、向建設(shè)銀行貸款200萬，合同約定利率為8%，支付一年利息16萬元。該筆貸款由該工業(yè)企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)a公司提供負(fù)有連帶責(zé)任的貸款擔(dān)保，該企業(yè)支付關(guān)聯(lián)企業(yè)a擔(dān)保費(fèi)20萬元。假設(shè)同類同期貸款市場(chǎng)上獨(dú)立擔(dān)保公司提供擔(dān)保應(yīng)收取的擔(dān)保費(fèi)為15萬元。

3、該工業(yè)企業(yè)的境內(nèi)母公司b公司通過招商銀行向該企業(yè)提供委托貸款，貸款金額1000萬，合同約定利率為9%，支付一年利息90萬。假設(shè)根據(jù)企業(yè)提供資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)符合獨(dú)立交易原則。

4、該工業(yè)企業(yè)向境內(nèi)一關(guān)聯(lián)企業(yè)c公司借款500萬元，支付一年利息75萬元。假設(shè)金融企業(yè)同類同期貸款利率為12%。假設(shè)根據(jù)企業(yè)提供資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)不符合獨(dú)立交易原則。

5、該工業(yè)企業(yè)向境外m國的關(guān)聯(lián)方d公司外幣借款800萬（已折合人民幣），按15%支付一年利息120萬元。假設(shè)該企業(yè)通過境內(nèi)銀行同類同期貸款利率為10%。該工業(yè)企業(yè)在支付利息時(shí)已支付扣繳d公司預(yù)提所得稅8.4萬元。

該工業(yè)企業(yè)2008年度各月平均所有者權(quán)益之和經(jīng)計(jì)算為6000萬，2008年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和為30000萬。

該工業(yè)企業(yè)2008年實(shí)際稅負(fù)為20%，關(guān)聯(lián)企業(yè)a的實(shí)際稅負(fù)為25%，關(guān)聯(lián)企業(yè)b的實(shí)際稅負(fù)為15%，關(guān)聯(lián)企業(yè)c公司的實(shí)際稅負(fù)為18%。境外關(guān)聯(lián)方d公司的m國和我國有稅收協(xié)定，協(xié)定中對(duì)于利息征收預(yù)提所得稅的稅率為7%，股息為10%。

假設(shè)這些借款利息支出都是和企業(yè)取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)的。

解答：

第一步：相關(guān)性審核

符合相關(guān)性原則。

第二步：合理性審核

（1）利息支出水平合理性審核

1、該企業(yè)向工商銀行貸款為非關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資，根據(jù)《所得稅實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定，屬于是向金融企業(yè)的貸款，可以在稅前扣除。同時(shí)，該企業(yè)為該筆貸款向獨(dú)立的擔(dān)保機(jī)構(gòu)支付的擔(dān)保費(fèi)可以直接在稅前扣除。

2、該企業(yè)向建設(shè)銀行的貸款，是由其關(guān)聯(lián)企業(yè)a公司提供負(fù)有連帶責(zé)任貸款擔(dān)保，屬關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。其中由于借款的利息是直接向金融機(jī)構(gòu)支付的，可以扣除。但該企業(yè)向關(guān)聯(lián)方a公司支付的擔(dān)保費(fèi)20萬元，屬于企業(yè)的實(shí)際利息支出，不符合獨(dú)立交易原則，只能扣除15萬元。

3、該企業(yè)向招商銀行的貸款，由于是其母公司通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的，也屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。但由于是直接向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，直接可認(rèn)定利息水平是合理的。

4、向關(guān)聯(lián)企業(yè)c公司的借款屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。該企業(yè)支付利息75萬，但銀行同類同期貸款利率為12%。符合獨(dú)立交易原則的利息水平是60萬，因此15萬部分不允許稅前扣除。

5、向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)d公司的貸款屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。該企業(yè)支付利息120萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符合獨(dú)立交易原則的利息水平應(yīng)為80萬元。因此，40萬元部分不允許稅前扣除。

（2）防范資本弱化的債資比例審核：

關(guān)聯(lián)方債資比例=30000/6000=5

標(biāo)準(zhǔn)債資比例=2

年度實(shí)際支付的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的實(shí)際利息支出=31+90+60+80=261

不可扣除的利息支出=261×（1-2/5）=156.6

1、建設(shè)銀行貸款由境內(nèi)a企業(yè)提供擔(dān)保，a企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25%,由于該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)方，超比例部分利息支出允許扣除。

2、招商銀行貸款由境內(nèi)b企業(yè)提供擔(dān)保，b企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為15%，低于該工業(yè)企業(yè)。但由于該企業(yè)能提供資料證明這個(gè)債資比例是符合獨(dú)立交易原則的，因此，超比例部分利息支出仍允許扣除。

3、向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)c公司貸款，c企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為18%，低于該工業(yè)企業(yè)。同時(shí)根據(jù)企業(yè)的資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步確認(rèn)其高債資比例不符合獨(dú)立交易原則，因此其超過部分利息支出36.02萬不允許稅前扣除

4、向境外d公司貸款支付的利息，超過標(biāo)準(zhǔn)比例的59.51萬不允許在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)，根據(jù)《規(guī)程》第八十八條規(guī)定，59.51部分應(yīng)視為股息，應(yīng)補(bǔ)扣稅款1.79萬【59.51×(10%-7%)】

第三步：企業(yè)借款利息支出稅前扣除金額

其他規(guī)定：

該工業(yè)企業(yè)就關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資支付利息是否符合獨(dú)立交易原則應(yīng)根據(jù)《規(guī)程》第八十九條規(guī)定提供資料。

關(guān)聯(lián)方c公司取得的該工業(yè)企業(yè)支付的不符合規(guī)定不允許稅前扣除的利息部分仍應(yīng)確認(rèn)為利息收入繳納企業(yè)所得稅。

如果您覺得文章有幫助，請(qǐng)點(diǎn)擊右上角“+關(guān)注”，每天及時(shí)獲取實(shí)用好文章！

「理個(gè)稅」提供最專業(yè)個(gè)稅資訊及籌劃與綜合管理服務(wù)。

文：財(cái)稅星空

【第4篇】可以稅前扣除的費(fèi)用

加計(jì)扣除是指對(duì)企業(yè)支出項(xiàng)目按規(guī)定的比例給予稅前扣除的基礎(chǔ)上再給予追加扣除。 加計(jì)扣除優(yōu)惠包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

(一）一般企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用

研究開發(fā)費(fèi)，未形成無形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按 照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

從2023年1月1日起，可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)按下列相關(guān)規(guī)定執(zhí)行：

1. 人員人工費(fèi)用。

人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn) 費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工街保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(1) 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員d研究人員是指主 要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中 一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助 人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)泥遣企業(yè)簽訂勞 務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)搌遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企 業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(2) 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

(3) 直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其 人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研 發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

2. 直接投入費(fèi)用。

直接投入費(fèi)用指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品 試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購 置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修 等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租人的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

(1) 以經(jīng)營租賃方式租人的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的， 企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際〇：時(shí)占比等 合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

(2) 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)孫銷售的，研發(fā)費(fèi)用 中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可 在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后 年度繼續(xù)沖減。

3. 折舊費(fèi)用。

折舊費(fèi)用指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

(1) 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使 用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和 生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

(2) 企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的, 在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

4. 無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。

無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專 有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

(1) 用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用 情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生 產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

(2) 用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā) 費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

5. 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn) 場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn) 場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

6. 其他相關(guān)費(fèi)用。

其他相突費(fèi)用指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、 專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、 評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

7. 其他事項(xiàng)。

(1) 企業(yè)取得的政府神助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未 將其確認(rèn)為應(yīng)稅收人的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

(2) 企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算 確認(rèn)收人當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣 減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

(3) 企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)保持一致。 '

(4) 失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

(5) 國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托 方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方 均不得加計(jì)扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的 研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

8. 執(zhí)行時(shí)間和適用對(duì)象。

上述規(guī)定適用于2023年度及以后年度匯算清繳。以前年度已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)處理的不再 調(diào)整。涉及追溯享受優(yōu)惠政策情形的，按照規(guī)定執(zhí)行。以下（二）科技型中小企業(yè)研發(fā) 費(fèi)用加計(jì)扣除事項(xiàng)按上述規(guī)定執(zhí)行。

【第5篇】職工食堂費(fèi)用如何在稅前列支

第三節(jié) 職工食堂費(fèi)用

一、職工食堂的分類

二、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的一般規(guī)定

三、職工食堂費(fèi)用相關(guān)企業(yè)所得稅問題

四、職工食堂費(fèi)用相關(guān)增值稅問題

五、職工食堂費(fèi)用相關(guān)個(gè)人所得稅問題

六、職工食堂費(fèi)用會(huì)計(jì)核算

一、職工食堂的分類

受企業(yè)規(guī)模等因素的影響，有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部食堂，有的企業(yè)直接給員工發(fā)

放午餐補(bǔ)貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。

職工食堂費(fèi)用的涉稅問題及會(huì)計(jì)核算問題，是企業(yè)普遍關(guān)注的問題。要想準(zhǔn)

確、合理的處理上述問題，就要先區(qū)分職工食堂的不同形式。

（一）依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂（內(nèi)部食堂）

1. 實(shí)務(wù)中，一般將僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)、不需要辦理稅務(wù)登記的

企業(yè)內(nèi)部服務(wù)機(jī)構(gòu)， 視為內(nèi)部食堂。內(nèi)部食堂的功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營。

2. 內(nèi)部食堂為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，屬于單位內(nèi)部行為，不需要繳納

增值稅，企業(yè)支付給內(nèi)部食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼取得內(nèi)部資金往來單據(jù)列支即可，內(nèi)部

食堂對(duì)外采購需要按規(guī)定取得增值稅發(fā)票等稅前扣除憑證。

在食堂賬目核算中即應(yīng)該記載大米、白面、豬肉、青菜等相關(guān)票據(jù)，還應(yīng)該

看到相關(guān)食堂工作人員的工資和費(fèi)用，在食堂賬目中有具體體現(xiàn)，且這部分職工

屬于本公司所雇用的正式員工。滿足了上述的這些基本條件后，食堂所發(fā)生的費(fèi)

用，才可以在公司職工福利費(fèi)項(xiàng)下進(jìn)行核算。

（二）依法需要辦理稅務(wù)登記的獨(dú)立經(jīng)營的職工食堂

如果職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還為本單位以外的其他單位

或個(gè)人提供餐飲服務(wù)，那么該職工食堂就會(huì)因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)而取得相應(yīng)收入，

這種情形下，該職工食堂已經(jīng)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營性機(jī)構(gòu)，其取得收入的同時(shí)應(yīng)

該向付款方開具發(fā)票，并應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

企業(yè)付給獨(dú)立經(jīng)營的自辦職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)該取得食堂出具的餐飲業(yè)

發(fā)票。

（三）內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂

按協(xié)議為企業(yè)職工提供餐飲服務(wù)的其他經(jīng)營性食堂，與依法需要辦理稅務(wù)登

記的獨(dú)立經(jīng)營的職工食堂原理相同，企業(yè)付給其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，實(shí)質(zhì)

上屬于對(duì)方的經(jīng)營性收入。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營活動(dòng)的單位，

對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時(shí)規(guī)定，

不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

開具的增值稅的餐飲業(yè)發(fā)票，由于該項(xiàng)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建議取得增值稅

普通發(fā)票。

（四）未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)

對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，無論是直接發(fā)放給個(gè)人，還

是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付，由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行'普惠制'定期按標(biāo)

準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，也符合國稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條中'合理

工資、薪金'的五大原則，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，代扣代繳個(gè)稅，而不再納入

職工福利費(fèi)管理。

這種情形下，工資表可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

二、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的一般規(guī)定

（一）《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》

1. 第八條，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑

證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用

于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)

政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

【小結(jié)】發(fā)票是稅前扣除的憑據(jù)'之一'而不是'唯一' 。

2. 第九條，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已

辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的

發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其

支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑

證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

【提示】

小額零星支出可以以收據(jù)作為稅前扣除外部憑證，必須要同時(shí)滿足以下兩個(gè)

條件：

1. 對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)

人。

2. 收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款

金額等相關(guān)信息。

（二） 《稅務(wù)登記管理辦法》

1. 《稅務(wù)登記管理辦法》明確規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照

《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

2. 前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所的

流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)

定辦理稅務(wù)登記。

【提示】

1. 只有國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定資產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販可以

不辦理稅務(wù)登記。

實(shí)務(wù)中，'xx 維修部'、 'xx 小商品批發(fā)市場(chǎng) xx店'作為個(gè)體工商戶，

不僅要辦理稅務(wù)登記，且不可以享受小額零星支出不開發(fā)票的政策。

2. 小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不

超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

財(cái)稅[2016]36 號(hào)文件、附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十

條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（1）按期納稅的，為月銷售額 5000-20000元（含本數(shù)）。

（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額 300-500元（含本數(shù)）。三、職工

食堂費(fèi)用相關(guān)企業(yè)所得稅問題

（一）作為工資薪金稅前扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公

告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號(hào)）第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金

制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國稅函〔2009〕3號(hào)第一條

規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件第二條第二款特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的

午餐費(fèi)補(bǔ)貼，并不是職工福利費(fèi)核算內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

（二）計(jì)入職工福利費(fèi)的職工食堂費(fèi)用

國稅函〔2009〕3號(hào)第三條明確把職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼確定為企業(yè)職工福利費(fèi)

的一項(xiàng)內(nèi)容。

財(cái)企〔2009〕242號(hào)第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)

一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容。

1. 對(duì)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出

固定的量的范圍，實(shí)務(wù)處理中企業(yè)可以從兩個(gè)方面把握：

一是符合稅法合理性原則（符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)）；

二是符合規(guī)定的補(bǔ)貼，實(shí)際發(fā)生時(shí)先在福利費(fèi)中列支，稅前扣除時(shí)按照《企

業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條'企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪

金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除'規(guī)定扣除。

鑒于企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)定額從福利費(fèi)中撥付給企業(yè)內(nèi)部自辦

的職工食堂用于職工用餐支出的，企業(yè)可憑董事會(huì)或職工代表大會(huì)決議按實(shí)際撥

付額據(jù)實(shí)扣除。為食堂服務(wù)的員工工資以工資單作為支付單據(jù)，外聘勞務(wù)工報(bào)酬

以勞務(wù)發(fā)票為支付單據(jù)。

2. 使用發(fā)票列支的職工餐費(fèi)，需要與業(yè)務(wù)招待發(fā)生的餐費(fèi)正確區(qū)分。

招待外來客戶及人員的餐費(fèi)支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)

務(wù)招待費(fèi)支出，可以按照發(fā)生額的 60%進(jìn)行稅前扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售（營

業(yè)）收入的 5‰。

為獲得職工提供的服務(wù)而發(fā)生的職工餐費(fèi)屬于職工福利費(fèi)，不超過工資、薪

金總額 14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。

無論是計(jì)入'應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)'的餐費(fèi)，還是計(jì)入'管理費(fèi)用

——業(yè)務(wù)招待費(fèi)'的餐費(fèi)，確認(rèn)時(shí)都必須提供真實(shí)合法的、足夠的有效憑證或資

料。

不能提供真實(shí)合法的、足夠的有效憑證或資料的不得在稅前扣除；

無法區(qū)分職工福利費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的，可能會(huì)面臨全部作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前

扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

3. 職工福利費(fèi)的核算應(yīng)按照國稅函〔2009〕3號(hào)文件第四條的規(guī)定，單獨(dú)

設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在

改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)

進(jìn)行合理的核定。

四、職工食堂費(fèi)用相關(guān)增值稅問題

按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資

產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。公司職工食堂主要是為了滿足員

工基本生活需要，如果不對(duì)外經(jīng)營的話，不屬于增值稅征收范圍，不涉及銷項(xiàng)稅

額的計(jì)算。同時(shí)，職工食堂業(yè)務(wù)屬于職工福利或個(gè)人消費(fèi)，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額也不允

許抵扣。

五、職工食堂費(fèi)用相關(guān)個(gè)人所得稅的問題

（一）根據(jù)國稅發(fā)[1998]155號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問

題的通知》規(guī)定，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、

補(bǔ)助，不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所

得稅。

也就是說，如果企業(yè)直接向職工個(gè)人發(fā)放餐飲補(bǔ)貼，需并入職工當(dāng)月工資薪

金，統(tǒng)一扣繳個(gè)人所得稅。

1. 對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，計(jì)入個(gè)人工資、薪金，

計(jì)征個(gè)人所得稅。

2. 企業(yè)統(tǒng)一供餐，為員工提供充值卡充值，員工刷卡就餐： 計(jì)入工資、薪

金，計(jì)征個(gè)人所得稅。

（二）如果屬于直接發(fā)生的食堂經(jīng)費(fèi)支出，沒有直接支付給職工個(gè)人，它就

是一種集體性福利，則不需繳納個(gè)人所得稅。

比如，內(nèi)部食堂支出，或者公司沒有職工食堂，讓外面的餐館每天中午統(tǒng)一

送餐，公司和餐廳月結(jié)，屬于集體福利，計(jì)入福利費(fèi)。

憑員工卡直接去食堂就餐（無充值，只能就餐，不能購物）： 計(jì)入福利費(fèi)。

六、職工食堂費(fèi)用會(huì)計(jì)核算

（一）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《民間非

營利組織會(huì)計(jì)制度》等的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

一般情況下，企業(yè)應(yīng)該通過'應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)'等科目來核算

職工食堂的相關(guān)費(fèi)用支出。

（二）同時(shí)為了保證相關(guān)費(fèi)用支出能夠順利稅前扣除，企業(yè)也應(yīng)該按照國稅

函〔2009〕3號(hào)的要求做好核算工作。按照該文件的要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利

費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)

關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)

生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

（三）職工食堂費(fèi)用補(bǔ)貼或支出包的內(nèi)容

與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進(jìn)一步細(xì)化，通常

理解為補(bǔ)貼的對(duì)象或者補(bǔ)貼資金流入方向?yàn)槁毠な程?，就可以認(rèn)定為是與職工食

堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出。一般包括：

1. 食材

2. 食堂員工工資、福利

3. 設(shè)備折舊

4. 其他費(fèi)用

（四）職工食堂費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算方法

1. 食堂應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)核算食堂收支情況

支付給食堂經(jīng)費(fèi)時(shí)：

企業(yè)主賬：

借：其他應(yīng)收款—食堂費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等

月末，企業(yè)主賬：

依據(jù)食堂賬冊(cè)核算出實(shí)際的食堂費(fèi)用的支出，開具食堂結(jié)算收據(jù)給財(cái)務(wù)部，

財(cái)務(wù)部依據(jù)結(jié)算收據(jù)：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用

貸：其他應(yīng)收款—食堂費(fèi)用

2. 企業(yè)購入食堂用固定資產(chǎn)，屬于公司福利用設(shè)備，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

計(jì)提折舊時(shí)：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用—福利費(fèi)—折舊

貸：累計(jì)折舊

3. 企業(yè)為食堂內(nèi)部人員計(jì)提工資、社保

借：管理費(fèi)用—福利費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

應(yīng)付職工薪酬—社保

【第6篇】稅前可扣除的銷售費(fèi)用

公司員工出差，回來拿一堆票據(jù)要求報(bào)銷。其中最多的就是車票，到底哪些票據(jù)可報(bào)銷，哪些又能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣多少。哪些可以進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除，票據(jù)上要附哪些信息，本文我會(huì)仔細(xì)地告訴您：

、出租車機(jī)打普通發(fā)票

這是我們最常見的打車票，一般來說出租車提供的就是這種票據(jù)。這種打車發(fā)票屬于通用機(jī)打發(fā)票，是普通增值稅發(fā)票的一種。既然是普通增值稅發(fā)票，那就不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。但是可以在企業(yè)所得稅稅前抵扣。

（1）、增值稅抵扣：普通發(fā)票，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（2）、會(huì)計(jì)入賬：可作為原始憑證入賬。

（3）、企業(yè)所得稅前抵扣：可以進(jìn)行抵扣，發(fā)票背面需寫清事由及上下車地點(diǎn)。

、網(wǎng)約車普通發(fā)票

（1）、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。網(wǎng)約車雖然不會(huì)下車就給票據(jù)，但可以通過網(wǎng)約車平臺(tái)，開具增值稅普通發(fā)票。網(wǎng)約車的增值稅普通發(fā)票是可以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。網(wǎng)約車普通發(fā)票是可以按照發(fā)票載明的稅點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的。

（2）、增值稅抵扣：屬于特殊的普通發(fā)票，可以按照3%（發(fā)票載明）的稅點(diǎn)進(jìn)行抵扣。（發(fā)票抬頭必須為公司名稱，納稅人識(shí)別號(hào)不能錯(cuò)誤）

（3）、會(huì)計(jì)入賬：可作為原始憑證入賬。

（4）、企業(yè)所得稅前抵扣：可以稅前扣除。

（5）、其他要求：有很多會(huì)計(jì)朋友會(huì)問，是否可以要求滴滴等公司開具增值稅專票。滴滴等公司開具不了專票。因?yàn)槊嫦蜃匀蝗说某鲎廛嚒⒘闶鄣刃袠I(yè)，不能開具專票，只能開普通發(fā)票。

、網(wǎng)約車充值發(fā)票

在網(wǎng)約車平臺(tái)進(jìn)行充值后，也可以向網(wǎng)約車平臺(tái)索要充值發(fā)票，但充值發(fā)票是沒有納稅額的發(fā)票。自然也就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（1）、增值稅抵扣：沒有進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

（2）、會(huì)計(jì)入賬：可作為原始憑證入賬。

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款等

（3）、企業(yè)所得稅前扣除：不能進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。

、航空運(yùn)輸電子客票行程單

根據(jù)最新的稅法實(shí)施細(xì)則，航空客運(yùn)電子客票行程單也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在航空運(yùn)輸電子客票行程單中，票價(jià)、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金是分別列示的。其中民航發(fā)展基金屬于免稅項(xiàng)目，其金額不涉及增值稅不能進(jìn)行抵扣。票價(jià)與燃油附加費(fèi)屬于含稅價(jià)。

（1）、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式：

可抵扣金額=（票價(jià)＋燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）x9%

【案例1】電子客票行程單注明，票價(jià)3520元，燃油附加費(fèi)20元，民航發(fā)展基金100元。則進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額如下：

（3520+20）÷（1+9%）x9%=292.29（元）

（2）、納稅申報(bào)時(shí)，在紅框標(biāo)記處填寫客運(yùn)抵扣額。

（3）、抵扣注意事項(xiàng)：

a、2023年4月1日后發(fā)生的行程。

b、全部行程需在國內(nèi)。（港澳臺(tái)也不能扣除）

c、《航空運(yùn)輸電子客票行程單》必須載明客戶姓名、身份證號(hào)碼。此人應(yīng)為本公司已經(jīng)簽署勞動(dòng)合同的員工或勞務(wù)派遣人員。

、火車票的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

1、火車票即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也符合稅前扣除憑證要求。

火車票的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與航空行程單相同，票面價(jià)格為稅票合一的價(jià)格，可抵扣額計(jì)算公式如下：

可做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度=票面金額÷（1+9%）x9%

增值稅的申報(bào)如《航空運(yùn)輸電子客票行程單》。

2、火車票抵扣注意事項(xiàng)：

（1）、2023年4月1日后發(fā)生的行程。

（2）、全程在國內(nèi)，國際車票只能抵扣國內(nèi)部分。雇傭外國員工發(fā)生在國內(nèi)的車票也可抵扣。

（3）、車票信息必須是公司簽訂合同員工或勞務(wù)派遣人員。

（4）、車票發(fā)生必須與公司經(jīng)營有關(guān)，員工探親、高管旅游等車票不能稅前抵扣。

、載有客戶信息的公路、水路客運(yùn)

1、載有客戶信息的公路、水路客運(yùn)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣額計(jì)算公式如下：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）x3%

增值稅抵扣填報(bào)如上。

2、火車票抵扣注意事項(xiàng)：

（1）、2023年4月1日后發(fā)生的行程。

（2）、全程在國內(nèi)，國際車票只能抵扣國內(nèi)部分。雇傭外國員工發(fā)生在國內(nèi)的車票也可抵扣。

（3）、車票信息必須是公司簽訂合同員工或勞務(wù)派遣人員。

（4）、車票發(fā)生必須與公司經(jīng)營有關(guān)，員工探親、高管旅游等車票不能稅前抵扣。

、涉客運(yùn)票的賬務(wù)處理

1、入賬

可抵扣的客運(yùn)發(fā)票按去除進(jìn)項(xiàng)后的數(shù)額入賬，不可抵扣的客運(yùn)發(fā)票按票面額入賬。分錄如下：

借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi)/銷售費(fèi)用—差旅費(fèi)等

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/其他應(yīng)收款等

2、調(diào)賬（去進(jìn)項(xiàng)稅額）

原來認(rèn)為可以抵扣的客運(yùn)發(fā)票，最后申報(bào)時(shí)被駁回不能抵扣，則不可抵扣部分計(jì)入當(dāng)期損益。

借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi)/銷售費(fèi)用—差旅費(fèi)等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3、調(diào)賬（增進(jìn)項(xiàng)稅額）

前期將可抵扣的客運(yùn)發(fā)票，計(jì)入到“差旅費(fèi)”中，按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。

借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi)（紅字負(fù)數(shù)）等

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

【第7篇】計(jì)提費(fèi)用是否稅前列支

案例一

2023年企業(yè)計(jì)提工資薪金60萬元，一直尚未實(shí)際支付。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-工資薪金 60萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金60萬元

提醒：

企業(yè)提取但未實(shí)際支付的工資薪金支出60萬元不得稅前扣除。

參考：

國家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》：

二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

案例二

2023年12月份企業(yè)的會(huì)計(jì)人員針對(duì)當(dāng)年發(fā)生的一筆遲遲未來發(fā)票的裝修費(fèi)30萬元，做了計(jì)提費(fèi)用處理。

賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用-裝修費(fèi) 30萬元

貸：其他應(yīng)付款 30萬元

提醒：

企業(yè)提取但未實(shí)際支付的裝修費(fèi)支出30萬元不得稅前扣除。

參考：

國家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》：

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

案例三

2023年企業(yè)計(jì)提補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際支付。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-補(bǔ)充保險(xiǎn) 60萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)充保險(xiǎn)60萬元

提醒：

企業(yè)提取但未實(shí)際支付的相關(guān)補(bǔ)充保險(xiǎn)支出60萬元不得稅前扣除。

參考：

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)〕）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

案例四

2023年底我企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額計(jì)提一定比例的壞賬準(zhǔn)備金30萬元，請(qǐng)問能否稅前扣除？

賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失 30萬元

貸：壞賬準(zhǔn)備 30萬元

提醒：

年底計(jì)提壞賬，由于只是計(jì)提了，尚未實(shí)際發(fā)生，不得稅前扣除。

注意：

應(yīng)收賬款壞賬允許稅前扣除的三個(gè)條件：

1、實(shí)際發(fā)生了；

2、會(huì)計(jì)上做了損失處理；

3、年度匯算清繳也做了申報(bào)扣除。

參考：

1、《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011 年 第 25 號(hào)）第四條規(guī)定：法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

該辦法第五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018 年 第 15 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。

案例五

2023年企業(yè)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際撥繳。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 60萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 60萬元

提醒：

準(zhǔn)予稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。

參考：

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào))第一條：自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)):自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

案例六

我公司雖然早就注冊(cè)成立了，但是一直未正式進(jìn)行營業(yè)，導(dǎo)致前期購置的辦公設(shè)備一直未投入使用，但是我公司聘用的兼職會(huì)計(jì)2023年正常計(jì)提折舊費(fèi)累計(jì)10萬元。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 10萬元

貸：累計(jì)折舊 10萬元

提醒：

雖然會(huì)計(jì)上允許計(jì)提折舊，但是稅法規(guī)定對(duì)于未投入使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)不得稅前扣除。

參考：

新《企業(yè)所得稅法》（主席令第二十三號(hào)）第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

案例七

2023年企業(yè)計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際使用。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-職工教育經(jīng)費(fèi) 60萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 60萬元

提醒：

對(duì)于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出可以從稅前扣除，對(duì)于會(huì)計(jì)處理中已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)行為、未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得從稅前扣除。

參考：

1、按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、按照《實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（8%），準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

案例八

甲企業(yè)屬于礦山行業(yè)，2023年度預(yù)提了安全生產(chǎn)費(fèi)100萬元，當(dāng)年并未實(shí)際支付。

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 100萬元

貸：預(yù)提費(fèi)用-安全生產(chǎn)費(fèi) 100萬元

提醒：

2023年度，企業(yè)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，由于費(fèi)用尚未實(shí)際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增100萬元。2023年企業(yè)實(shí)際支出安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)年度申報(bào)企業(yè)所得稅中有個(gè)a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第26行“(十三)跨期扣除項(xiàng)目”中做相應(yīng)的納稅調(diào)減。

說明：

1、安全生產(chǎn)費(fèi)指礦山企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。

2、維簡(jiǎn)費(fèi)指我國境內(nèi)礦山生產(chǎn)企業(yè)從成本中提取，專項(xiàng)用于維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第26號(hào)）規(guī)定：“煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

【第8篇】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法

大家好，這里是專注財(cái)經(jīng)知識(shí)，解讀財(cái)稅政策，專為各大企業(yè)服務(wù)的湖北普拓管理咨詢！

三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。

那么，企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策？和湖北普拓管理咨詢一起了解下吧↓

那么今天的內(nèi)容就到這里，這里是專注財(cái)經(jīng)知識(shí)，解讀財(cái)稅政策，專為各大企業(yè)服務(wù)的的湖北普拓管理咨詢，關(guān)注我們，了解更多干貨??！

【第9篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除是什么

為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，近日財(cái)政部 稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)），文件對(duì)于享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明確了以下兩個(gè)事項(xiàng)：

一、制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用可100%加計(jì)扣除

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:(1)銷售貨物收入;(2)提供勞務(wù)收入;(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入;(8)接受捐贈(zèng)收入;(9)其他收入。

二、企業(yè)可自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠

企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

【第10篇】外籍人員費(fèi)用稅前扣除

新個(gè)稅出臺(tái)前，外籍人員的個(gè)稅起征點(diǎn)是工資超過4800就需要交稅，8月31日，新個(gè)稅法修正案出臺(tái)，個(gè)稅繳納分為居民和非居民，下面小編就給大家說說最新外籍人員個(gè)稅起征點(diǎn)。

最新外籍人員個(gè)稅起征點(diǎn)

新個(gè)稅法規(guī)定，非居民個(gè)人取得，工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。

根據(jù)規(guī)定，非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

此前外藉員工的個(gè)稅起征點(diǎn)是4800,超過4800元的部分按七級(jí)累進(jìn)稅制征收。中國居民個(gè)稅起征點(diǎn)為3500，超過3500元的部分按七級(jí)累進(jìn)稅制征收。從新個(gè)稅法來看，外籍人員的個(gè)稅起征點(diǎn)與中國居民的個(gè)稅起征點(diǎn)一樣，不一樣的是中國居民是以每一納稅年度來計(jì)算。外籍個(gè)人則按月來計(jì)算。

居民和非居民的區(qū)別

居民：

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

非居民：

在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

也就是說，依照個(gè)人在我國境內(nèi)居住的天數(shù)來區(qū)分居民與非居民，居民與非居民征收個(gè)稅的方式有所不同。

【第11篇】借款利息費(fèi)用稅前扣除嗎

問題

這樣理解對(duì)嗎？企業(yè)之間相互借款的利息費(fèi)用，只要取得了利息發(fā)票就可以全部稅前扣除了！

答復(fù)

這樣理解是片面的。

企業(yè)之間相互借款的利息費(fèi)用，借款必須是用于經(jīng)營與取得的收入相關(guān)，取得了合規(guī)的利息發(fā)票，并且不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，才可以按照規(guī)定稅前扣除。

提醒

企業(yè)首次支付借款利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

參考一

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

參考二

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）：一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

另外

若是相互借款的2個(gè)企業(yè)之間屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的利息支出稅前扣除實(shí)行“比例扣除”的方法，即接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)的比例為5∶1；其他企業(yè)的比例為2∶1。

只有符合比例部分的借款利息支出，可以稅前扣除，超出比例限制部分的借款利息支出如無其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨(dú)立交易性原則的，則不能稅前扣除，當(dāng)期必須調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這部分利息支出在以后年度也不能稅前扣除。

注意

一旦關(guān)聯(lián)債資超過了規(guī)定的比例，企業(yè)應(yīng)事先備好證明其業(yè)務(wù)符合獨(dú)立交易性的相關(guān)資料，證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，以確保其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息費(fèi)用，可在企業(yè)所得稅前扣除。

參考

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))規(guī)定：

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

作者：郝守勇

【第12篇】哪些費(fèi)用可以稅前全額扣除

根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)文件，可以在稅前全額扣除的有：

1. 公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所、電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財(cái)稅﹝2000﹞21號(hào)）規(guī)定，對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

上述所稱公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所，是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動(dòng)的青少年宮、青少年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場(chǎng)所。

2. 向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅﹝2000﹞97號(hào)）規(guī)定，對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

上述所稱老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會(huì)福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所等）。

3. 向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2001﹞103號(hào)）規(guī)定，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

上述所稱農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會(huì)力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級(jí)市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng)，也享受該法規(guī)的所得稅前扣除政策。接受捐贈(zèng)或辦理捐贈(zèng)的非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)，應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專用印章。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對(duì)捐贈(zèng)單位和個(gè)人進(jìn)行稅前扣除。

4. 向教育事業(yè)的捐贈(zèng)。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅﹝2004﹞39號(hào)）規(guī)定，納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

5. 向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營利性機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。

① 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅﹝2001﹞9號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營利性機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

上述慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營利性機(jī)構(gòu)，是指依照國務(wù)院《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》及《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定設(shè)立的公益性、非營利性組織。該政策適用于在遼寧全省以及其他省、自治區(qū)、直轄市按《通知》規(guī)定確定的試點(diǎn)地區(qū)繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的納稅人，自各地區(qū)實(shí)施之日起執(zhí)行。

② 向中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國法律援助基金會(huì)和中華見義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會(huì)等5家單位的捐贈(zèng)所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅﹝2003﹞204號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，向中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國法律援助基金會(huì)和中華見義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

6. 向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅﹝2000﹞30號(hào)）規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量,通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)(包括中國紅十字會(huì))向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅﹝2001﹞28號(hào)）進(jìn)一步明確：

縣級(jí)以上(含縣級(jí))紅十字會(huì)的管理體制及辦事機(jī)構(gòu)、編制經(jīng)同級(jí)編制部門核定，由同級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系者為完全具有受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的紅十字會(huì)。捐贈(zèng)給這些紅十字會(huì)及其“紅十字事業(yè)”，捐贈(zèng)者準(zhǔn)予享受在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除的優(yōu)惠政策。

由政府某部門代管或掛靠在政府某一部門的縣級(jí)以上(含縣級(jí))紅十字會(huì)為部分具有受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的紅十字會(huì)。這些紅十字會(huì)及其“紅十字事業(yè)”，只有在中國紅十字會(huì)總會(huì)號(hào)召開展重大活動(dòng)(以總會(huì)文件為準(zhǔn))時(shí)接受的捐贈(zèng)和轉(zhuǎn)贈(zèng)，捐贈(zèng)者方可享受在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除的優(yōu)惠政策。除此之外，接受定向捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)，必須經(jīng)中國紅十字會(huì)總會(huì)認(rèn)可，捐贈(zèng)者方可接受在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除的優(yōu)惠政策。

7. 通過指定基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)。

① 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于向宋慶齡基金會(huì)等6家單位捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅﹝2004﹞172號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量,通過宋慶齡基金會(huì)、中國福利會(huì)、中國殘疾人福利基金會(huì)、中國扶貧基金會(huì)、中國煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

② 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位捐贈(zèng)所得稅政策問題》（財(cái)稅﹝2006﹞66號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量,通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國華文教育基金會(huì)、中國綠化基金會(huì)、中國婦女發(fā)展基金會(huì)、中國關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國兒童少年基金會(huì)和中國光彩事業(yè)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

③ 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅﹝2006﹞67號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量,通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

④ 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅﹝2006﹞68號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量,通過中國教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

⑤ 《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2023年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知》（財(cái)稅﹝2017﹞60號(hào)）第三條第四款規(guī)定，個(gè)人捐贈(zèng)北京2023年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金和物資支出可在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

【第13篇】業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的具體范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是稅法都未給予清晰明確的界定，一般包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營活動(dòng)所必要的一項(xiàng)成本費(fèi)用支出。由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對(duì)其稅前扣除有限額規(guī)定——分不同情況按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除（限額扣除）。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除采用“雙限額”、“孰小原則”，主要是考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分的因素。

【年度申報(bào)案例】：105000 納稅調(diào)整項(xiàng)1明細(xì)表（2017版）及填報(bào)說明】

2、計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入合計(jì)=主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入＋視同銷售收入。

【（1）、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四＋四條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）、年度申報(bào)案例：a105060 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表（2017版）及填報(bào)說明】

銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。但是不含營業(yè)外收入（如政府補(bǔ)助收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入）、投資收益（有特例）（正向列舉和反向列舉的都要記?。?。

一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分：

1、日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，如餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等。

2、重要客戶的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即除前述支出外，還有贈(zèng)送給客戶的禮品費(fèi)、正常的娛樂活動(dòng)費(fèi)、安排客戶旅游的費(fèi)用等。

案例：

如果企2023年的銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？如招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？如招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？

（1）、銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額3.6萬元。

（2）、銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為2.4萬元。

（3）、銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。稅前扣除額為5萬元。

計(jì)算過程：招待費(fèi)10萬元，按照發(fā)生額的60%計(jì)算等于6萬元，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè)）收入的0.5%。銷售收入為1000萬元的0.5%為5萬元。因此，只能在稅前扣除5萬元。超過5萬元部分不能稅前扣除。

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的日常核算中，注意合理的支出明細(xì)科目分類：

1、因業(yè)務(wù)開展的需要，招待客戶用餐，建議“營業(yè)費(fèi)用”下“招待費(fèi)”；

2、員工食堂就餐、活動(dòng)聚餐、加班聚餐、建議“管理費(fèi)用”下“職工福利費(fèi)”；

3、員工出差就餐，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的餐費(fèi)，建議“營業(yè)費(fèi)用”下“差旅費(fèi)”；

4、企業(yè)組織員工職業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)期間就餐，建議“管理費(fèi)用”下“職工教育經(jīng)費(fèi)”；

5、公司在酒店召開會(huì)議，會(huì)議期間就餐，建議“管理費(fèi)用”下“會(huì)議費(fèi)”；

6、公司籌建期間發(fā)生的餐費(fèi)，建議“管理費(fèi)用”下“開辦費(fèi)”；

7、以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費(fèi)補(bǔ)貼，建議“管理費(fèi)用”下“工資薪金”；

8、企業(yè)召開董事會(huì)，董事會(huì)期間發(fā)生的餐費(fèi)，建議“管理費(fèi)用”下“董事會(huì)費(fèi)”；

9、工會(huì)組織員工活動(dòng)，活動(dòng)期間發(fā)生的餐費(fèi)，建議“管理費(fèi)用”下“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”。

另外，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為營業(yè)收入的15%（特定行業(yè)30%），是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍（特定行業(yè)的60倍），存在較大的限額空間。如果能夠結(jié)合業(yè)務(wù)需求，合理統(tǒng)籌業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出，將會(huì)起到很好的節(jié)稅效應(yīng)。

[心]關(guān)注＋收藏＋點(diǎn)贊＋評(píng)i＋轉(zhuǎn)發(fā)

【第14篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策培訓(xùn)

近期，出臺(tái)了二個(gè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的新政策：財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)、財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)。有些財(cái)稅人員對(duì)于這些研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除還有所疑惑，小編給大家分享共享會(huì)計(jì)師的推文，以圖表及七個(gè)具體案例解析的形式來為大家進(jìn)行解析對(duì)比，希望能給您帶來點(diǎn)收獲。由于內(nèi)容較多，將分為上下兩篇分享給大家。

一、科技型中小企業(yè)：加計(jì)100%

1.政策內(nèi)容：（自2023年1月1日起）

1.1未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；

1.2形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2.政策依據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)。

3.科技型中小企業(yè)的條件

在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立或依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，并繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，并且符合以下條件。

3.1科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：

(1)在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立或依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，并繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。

(2)職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

(3)企業(yè)所在行業(yè)不屬于國家發(fā)展改革委員會(huì)《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》規(guī)定的限制類和淘汰類范圍，不屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定的不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)。

(4)企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。

(5)企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。

3.2科技型中小企業(yè)“直通車”：

符合上述第(1)～(4)項(xiàng)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：

（1）企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書;

（2）企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì);

（3）企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu);

（4）企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

符合上述條件的企業(yè)，可在服務(wù)平臺(tái)(https://fuwu.most.gov.cn/)上注冊(cè)登記企業(yè)基本信息，在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》。

4.案例解析

【案例一】巨隆科技是一家科技型中小企業(yè)，2023年符合條件的研發(fā)費(fèi)用金額400萬元 (適用企業(yè)所得稅稅率為25%)。

解析：

(1)按照之前的政策，只能加計(jì)扣除75%，即400×75%＝300萬元；

(2)現(xiàn)在新政策:能加計(jì)扣除100%，即400×100%＝400萬元；

結(jié)果：可以多扣除100萬元，少納企業(yè)所得稅100×25%＝25萬元。

二、制造業(yè)企業(yè)：加計(jì)100%

1.政策內(nèi)容：（自2023年1月1日起）

1.1未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；

1.2形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2.政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)。

3.制造企業(yè)的條件

以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

4.案例解析

【案例二】金宏建材是一家制造企業(yè)，2023年符合條件的研發(fā)費(fèi)用金額400萬元 (適用企業(yè)所得稅稅率為25%)。

解析：

(1)按照之前的政策，只能加計(jì)扣除75%，即400×75%＝300萬元；

(2)現(xiàn)在新政策:能加計(jì)扣除100%，即400×100%＝400萬元；

結(jié)果：可以多扣除100萬元，少納企業(yè)所得稅100×25%＝25萬元。

三、其他企業(yè)：加計(jì)75%

1.政策內(nèi)容：【自2023年1月1日至2023年12月31日】

其他企業(yè)：除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)，也不屬于科技型中小企業(yè)。

1.1企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；

1.2形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.政策依據(jù)：

（1）《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）

（2）《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）

3.注意點(diǎn)：

3.1不是高新技術(shù)企業(yè)，也可以申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

3.2失敗的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可以享受加計(jì)扣除。

原創(chuàng)：共享會(huì)計(jì)師，專注于財(cái)稅問題咨詢解答。

【第15篇】研發(fā)費(fèi)用稅前扣除例題

原文鏈接:http://www.51jrft.com/jmgl/cwgl/1129.html

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說，研究開發(fā)活動(dòng)是獲取尖端技術(shù)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，也是日常經(jīng)營活動(dòng)中的一個(gè)重要部分。但是研發(fā)活動(dòng)需要的大量經(jīng)費(fèi)投入可能會(huì)制約企業(yè)發(fā)展高新科技的腳步。國家為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用都出臺(tái)了一些相關(guān)稅收優(yōu)惠。然而政策在落實(shí)過程中，卻遇到了困難。本文著力對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行解讀，分析了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作，厘清了研發(fā)費(fèi)用稅前扣除范圍，并且在研究過程中發(fā)現(xiàn)了制度現(xiàn)有的不足和企業(yè)處理方式上的欠缺，也提出了相關(guān)改進(jìn)建議。

查看完整論文請(qǐng)+q: 351916072

關(guān)鍵字:高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠

目 錄

1.緒論 1

1.1課題來源 1

1.2研究目的和意義 1

1.3文獻(xiàn)綜述 1

1.3.1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 1

1.3.2研發(fā)費(fèi)用稅前扣除意義 2

1.3.3研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的落實(shí)現(xiàn)狀 2

1.3.4 研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策存在問題及建議 3

1.4本文創(chuàng)新和不足 3

2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定現(xiàn)狀 4

2.1高新技術(shù)企業(yè)定義 4

2.2 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 5

2.3高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序 6

2.3.1自我評(píng)價(jià) 6

2.3.2提交資料 6

2.3.3初步審查 6

2.3.4注冊(cè)登記 6

2.3.5合規(guī)審查 6

2.3.6公示結(jié)果 6

2.4高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的意義 6

3.研發(fā)費(fèi)用稅前扣除 8

3.1研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑 8

3.2.1會(huì)計(jì)核算處理口徑 8

3.2.2高新企業(yè)認(rèn)定口徑 9

3.2.3稅法加計(jì)扣除口徑 9

3.2研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)的相似點(diǎn) 12

3.3研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)的不同點(diǎn) 12

3.3.1人員費(fèi)用 12

3.3.2固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 12

3.3.3研發(fā)成果論證費(fèi) 12

3.3.4委托外包相關(guān)費(fèi)用 13

3.3.5研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)其他費(fèi)用 13

3.3.6稅法特殊規(guī)定 13

4.現(xiàn)階段研發(fā)費(fèi)用存在的問題 14

4.1企業(yè)存在問題 14

4.1.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的輕視 14

4.1.2申報(bào)過程的復(fù)雜 14

4.1.3財(cái)務(wù)處理的欠缺 14

4.1.4企業(yè)戰(zhàn)略性放棄 14

4.2制度存在的問題 15

4.2.1加計(jì)扣除范圍嚴(yán)苛 15

4.2.2規(guī)范和普惠存在矛盾 15

4.2.3部門之間缺乏聯(lián)系 15

5.對(duì)企業(yè)和政府的建議 16

5.1對(duì)企業(yè)的建議 16

5.1.1領(lǐng)導(dǎo)把握政策 16

5.1.2學(xué)習(xí)申報(bào)流程 16

5.1.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理16

5.1.4積極落實(shí)政策 16

5.2對(duì)政府的建議 17

5.2.1統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)范圍 17

5.2.2平衡規(guī)范與普惠 17

5.2.3加強(qiáng)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系 17

6.結(jié)束語 18

參考文獻(xiàn) 19

致謝 20

1.緒論

1.1課題來源

知識(shí)經(jīng)濟(jì)興起，符合時(shí)代要求的高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)。這些企業(yè)擁有先進(jìn)的技術(shù)，并不斷進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，使之擁有了競(jìng)爭(zhēng)力。近年來高新技術(shù)企業(yè)快速的發(fā)展為我國經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和自主創(chuàng)新能力的提高做出了巨大的貢獻(xiàn)。當(dāng)然，高新企業(yè)的不斷成長(zhǎng)和不斷發(fā)展也需要政府的扶植和幫助。2008年，我國出臺(tái)了《高新技術(shù)企業(yè)管理認(rèn)定辦法》這意味著我國企業(yè)要認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，就都要按照這個(gè)法規(guī)從新認(rèn)證。2023年，國家財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在過去的法規(guī)基礎(chǔ)上發(fā)布了新通知，增加了五項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容。原有政策復(fù)雜、新有政策又有變化。企業(yè)對(duì)于該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的不熟悉、不了解，企業(yè)與財(cái)稅部門之間理解上的矛盾，都將影響政府該項(xiàng)政策在作用上的發(fā)揮。

1.2研究目的和意義

創(chuàng)新的重要性越來越被各國所重視。伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)興起這一世界潮流而生的高新技術(shù)企業(yè)是一國創(chuàng)新的主要力量。不管是科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新還是其成果的轉(zhuǎn)化，都離不開高新技術(shù)企業(yè)。作為高新企業(yè)，最重要的日常活動(dòng)之一就是研究和開發(fā)。沒有研究與開發(fā)，高新企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新只能是海市蜃樓，企業(yè)離獲得更高利潤、取得更大發(fā)展的目標(biāo)也相去甚遠(yuǎn)。可惜的是和海外一些國家比較，我國高新技術(shù)企業(yè)的對(duì)于研發(fā)上的投入，不管是在精力上還是資金上都略顯不足，這勢(shì)必影響到研究開發(fā)的效果。因此，國家頒布高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新加以支持和鼓勵(lì)。但是政策其實(shí)具有一定的復(fù)雜性，并且政策本身可能存在欠缺，企業(yè)能不能利用好，法規(guī)能不能達(dá)到預(yù)想的激勵(lì)力度，值得我們探究。

本文的目的就在于通過對(duì)了解對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定、對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中的研發(fā)費(fèi)用在稅法、會(huì)計(jì)上的處理，來理解和運(yùn)用國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策，達(dá)到利用好國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅、真正激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)勇于創(chuàng)新敢于創(chuàng)新的目的。

1.3文獻(xiàn)綜述

1.3.1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

學(xué)者劉旭在對(duì)新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行解讀時(shí)指出，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定主要有這樣幾個(gè)改變點(diǎn)：第一，擴(kuò)大了可認(rèn)證地域范圍，取消原來的以“高新區(qū)內(nèi)外”為劃分標(biāo)準(zhǔn)的地域界限，一視同仁，共同認(rèn)定。第二，突出對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力的要求，沒有技術(shù)含量的企業(yè)將被淘汰。第三，擴(kuò)大了可以認(rèn)證的領(lǐng)域范圍。第四，建立了幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集進(jìn)一步明確了標(biāo)準(zhǔn)。第五，對(duì)認(rèn)定體系中的執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)進(jìn)行分離，相互制約。

談及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的作用，江蘇省科學(xué)技術(shù)廳王秦、倪菡憶、祝永堅(jiān)、朱近忠指出，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定是落實(shí)國家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略要求，有利于提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力，有利于推動(dòng)整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的成長(zhǎng)。我國高新企業(yè)掌握技術(shù)本身不夠先進(jìn)，而國外對(duì)我們技術(shù)封鎖和牽制，只有自己發(fā)展自己才能走出這樣的窘境。同時(shí)，結(jié)合我國國情，我國人口多、環(huán)境壓力大，這些已經(jīng)影響到了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。面對(duì)這樣的客觀實(shí)際，需要我國企業(yè)發(fā)展高新科技、掌握自己的技術(shù)來提高競(jìng)爭(zhēng)力，使得企業(yè)得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，也推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。自90年代以來，江蘇高新技術(shù)企業(yè)不斷發(fā)展壯大，取得了不小的成果。高新技術(shù)企業(yè)在科技和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)方面的發(fā)展上都發(fā)揮著重要的作用。

1.3.2研發(fā)費(fèi)用稅前扣除意義

研發(fā)費(fèi)用扣除政策對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)起著不可或缺的作用，學(xué)者呂亮雯闡述了如下幾個(gè)方面的意義：一是有利于高新技術(shù)企業(yè)不斷加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的管理，利用好稅收上節(jié)約的資金，來激勵(lì)企業(yè)不斷對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的力度；二是有利于推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營管理理念的改變。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，做好戰(zhàn)略規(guī)劃，從開始就對(duì)項(xiàng)目作好計(jì)劃，收集有關(guān)信息，及時(shí)做好對(duì)研發(fā)的評(píng)估工作，以便提高研發(fā)工作的效率。這樣也能使得研發(fā)活動(dòng)更加規(guī)范，研發(fā)的項(xiàng)目也更容易得到成功。

學(xué)者柯尊平也表明了高新技術(shù)企業(yè)合理利用好研發(fā)費(fèi)用稅前扣除具有好處：高新技術(shù)企業(yè)大一般來說是比較大的企業(yè)，技術(shù)水平也高。在技術(shù)研發(fā)方面，公司有自主研發(fā)能力，又有配套的先進(jìn)設(shè)備，而且優(yōu)秀的具有高水平的研發(fā)人員數(shù)量也較多。這些都是研發(fā)成功的有效保障。并且，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目眾多，那么相應(yīng)享受到的優(yōu)惠額度也會(huì)比較大。此外，高新企業(yè)所研究開發(fā)的項(xiàng)目范疇大多數(shù)都是受到國家扶植的項(xiàng)目，就有可能符合研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的優(yōu)惠政策。利用好政策能夠發(fā)揮出企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，能更進(jìn)一步加大對(duì)尖端科技從產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，以獲得最大收益。

1.3.3研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的落實(shí)現(xiàn)狀

俞崇武在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的施行是個(gè)相當(dāng)困難的問題：企業(yè)在材料申報(bào)的過程中遇到種種困難，花費(fèi)了很多心血，結(jié)果稅務(wù)部門核算出的能享受到的優(yōu)惠卻沒有多少，使得企業(yè)感到這么做非常不值得。不少企業(yè)把享受不到優(yōu)惠的原因推給稅務(wù)部門，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)為了多收稅，故意不給企業(yè)認(rèn)定。而稅務(wù)部門也很苦惱，因?yàn)閲抑怀雠_(tái)籠統(tǒng)政策，沒有明細(xì)條款所以很難操作。

1.3.4 研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策存在問題及建議

學(xué)者夏太壽、皮宗平、劉中正總結(jié)出了四方面問題：其一，政策本身有疏漏；其二，部門之間聯(lián)動(dòng)性差；其三，發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)政策落實(shí)效果差距大；其四，執(zhí)行部門推諉扯皮影響政策落實(shí)。隨后他們針對(duì)以上問題提出了對(duì)策：不斷優(yōu)化政策；完善政策的服務(wù)體系，改善落實(shí)政策的大環(huán)境；加強(qiáng)部門間的合作，；用科學(xué)手段均衡落實(shí)政策。

學(xué)者陸寶柱分析了制約企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的因素。首先，企業(yè)不了解政策，政府也不宣傳。其次，實(shí)際實(shí)施的過程復(fù)雜，不僅僅是企業(yè)內(nèi)部，還涉及很多包括科技部門、稅務(wù)部門在內(nèi)的機(jī)關(guān)。再則，該項(xiàng)政策本身在設(shè)定身上也存在一定問題。這些都影響研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策的運(yùn)用。為了更好地實(shí)行這一政策，更大地鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)，應(yīng)該做好以下幾點(diǎn)：一、政府要加大該項(xiàng)政策的宣傳力度。二、簡(jiǎn)化不必要的操作流程。三、不斷修正政策。四、政策要重點(diǎn)鼓勵(lì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。

綜合上述，我認(rèn)為認(rèn)定企業(yè)為高新和研發(fā)費(fèi)的稅前扣除，是能為企業(yè)帶來成本上的節(jié)約、推動(dòng)企業(yè)積極從事研發(fā)工作以不斷發(fā)展高端技術(shù)，為自身的發(fā)展、為國家科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來好處的。但是在政策的落實(shí)過程中也確實(shí)存在很多問題，這些問題不僅存在于政府，也存在于企業(yè)。作為企業(yè)也不能僅僅去指責(zé)政府，等待政策的完善。企業(yè)更應(yīng)該做的是要發(fā)揮自身的能動(dòng)性，主動(dòng)地去學(xué)習(xí)和了解政策，使得政策為我所用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益。

1.4本文創(chuàng)新和不足

本文的創(chuàng)新之處在于將認(rèn)定企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的稅收優(yōu)惠結(jié)合了起來。文章結(jié)合了2023年出臺(tái)的稅法新政，對(duì)研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理時(shí)、稅務(wù)處理上、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)不同的范疇加以比較分析，以期能夠幫助加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策的理解。但是，由于相關(guān)法律文件比較多，而且對(duì)于研發(fā)費(fèi)的定義和歸集有差別，且羅列的項(xiàng)目有彈性，所以在分析過程中難免存在有爭(zhēng)議之處。

2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定現(xiàn)狀

早在九十年代初，我國就已經(jīng)注意到了將企業(yè)認(rèn)定為高新需要合理的規(guī)范來幫助落實(shí)。國務(wù)院頒布了有關(guān)認(rèn)定條件和辦法的條例，制定了一些相關(guān)優(yōu)惠政策。 隨著時(shí)代進(jìn)步、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國于96年、99年兩次重新調(diào)整修訂了認(rèn)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)。步入新千年之后，國際競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，自主創(chuàng)新能力于一個(gè)國家的作用更加凸顯，2008年4月14日，科技部、財(cái)政部及稅務(wù)總局共同頒布了新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》。同年7月，又補(bǔ)充了辦法細(xì)則，下發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，這標(biāo)志著我國將以全新的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，把符合新尺度的企業(yè)認(rèn)定成高新企業(yè)。

2.1高新技術(shù)企業(yè)定義

根據(jù)國家科委發(fā)改委印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，高新技術(shù)企業(yè)被這樣下定義：

根據(jù)此項(xiàng)定義，我們可以看出其中包括了如下幾個(gè)方面的意思。一是該企業(yè)從事的領(lǐng)域是得到國家支持和鼓勵(lì)的，其范圍要在《國家重點(diǎn)支持高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，包括八個(gè)大類：“電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)?！倍瞧髽I(yè)需要擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。過去的舊辦法重視企業(yè)高新科技產(chǎn)品的生產(chǎn)水平，這樣的規(guī)定就有可能導(dǎo)致一些不從事研究開發(fā)，沒有自主開發(fā)能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，只負(fù)責(zé)生產(chǎn)加工，但其制造的產(chǎn)品恰好是高新技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)也被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。本質(zhì)為制造加工的企業(yè)不擁有前沿的技術(shù)水平和創(chuàng)新能力，對(duì)于科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展、國家創(chuàng)新能力的提高所起的作用是很有限的。這樣的舊辦法并不符合國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定，以期推動(dòng)科技創(chuàng)新的初衷。新辦法在這一點(diǎn)上進(jìn)行了修改，特別突出企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)、擁有企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要性，將不符合條件的加工型企業(yè)攔在了大門之外。三是企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)的主要方面需要和其所研發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)化出的成果切實(shí)相關(guān)。如果企業(yè)的日常的業(yè)務(wù)和它研發(fā)的內(nèi)容毫不相干，那么企業(yè)實(shí)際所處的行業(yè)實(shí)際上就并不屬于國家主要扶植的范疇，那么將其認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)亦是不合理的。四是企業(yè)要在中華人民共和國境內(nèi)不包括香港、澳門、臺(tái)灣的地區(qū)設(shè)立。另外，其注冊(cè)時(shí)間要在一年以上。

2.2 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

第一，企業(yè)需要在不包括香港、澳門、臺(tái)灣三個(gè)地區(qū)在內(nèi)的中華人民共和國境內(nèi)成立。企業(yè)對(duì)其日常主要生產(chǎn)中的核心技術(shù)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)。認(rèn)定辦法對(duì)獲得該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的時(shí)限亦有規(guī)定，由獨(dú)占許可獲得的需要在五年以上，其他通過如研發(fā)、購買等方式獲得的，則是在最近三年之內(nèi)。對(duì)企業(yè)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的真實(shí)性，可以通過是不是能夠在國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局網(wǎng)站上查詢到作為驗(yàn)證的標(biāo)準(zhǔn)。

【第16篇】企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用稅前扣除

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》的通知

財(cái)資〔2022〕136號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、應(yīng)急管理廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局、應(yīng)急管理局，各中央管理企業(yè)：

為貫徹安全發(fā)展新理念，推動(dòng)企業(yè)落實(shí)主體責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)安全生產(chǎn)投入，根據(jù)《中華人民共和國安全生產(chǎn)法》等法律法規(guī)，我們對(duì)2023年印發(fā)的《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)，自印發(fā)之日起施行。

執(zhí)行中如有問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

附件：企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法

財(cái)政部 應(yīng)急部

2023年11月21日

企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法

目錄

第一章 總 則

第二章 企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取和使用

第一節(jié) 煤炭生產(chǎn)企業(yè)

第二節(jié) 非煤礦山開采企業(yè)

第三節(jié) 石油天然氣開采企業(yè)

第四節(jié) 建設(shè)工程施工企業(yè)

第五節(jié) 危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存企業(yè)

第六節(jié) 交通運(yùn)輸企業(yè)

第七節(jié) 冶金企業(yè)

第八節(jié) 機(jī)械制造企業(yè)

第九節(jié) 煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)

第十節(jié) 民用爆炸物品生產(chǎn)企業(yè)

第十一節(jié) 武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)

第十二節(jié) 電力生產(chǎn)與供應(yīng)企業(yè)

第三章 企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的管理和監(jiān)督

第四章 附則

第一章 總則

第一條 為加強(qiáng)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理，建立企業(yè)安全生產(chǎn)投入長(zhǎng)效機(jī)制，維護(hù)企業(yè)、職工以及社會(huì)公共利益，依據(jù)《中華人民共和國安全生產(chǎn)法》等有關(guān)法律法規(guī)和《中共中央 國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)安全生產(chǎn)領(lǐng)域改革發(fā)展的意見》、《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)安全生產(chǎn)工作的決定》（國發(fā)〔2004〕2號(hào)）、《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)安全生產(chǎn)工作的通知》（國發(fā)〔2010〕23號(hào)）等，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、石油天然氣開采、建設(shè)工程施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存、交通運(yùn)輸、煙花爆竹生產(chǎn)、民用爆炸物品生產(chǎn)、冶金、機(jī)械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)（含民用航空及核燃料）、電力生產(chǎn)與供應(yīng)的企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。

第三條 本辦法所稱企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本（費(fèi)用）中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)或者項(xiàng)目安全生產(chǎn)條件的資金。

第四條 企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理遵循以下原則：

（一）籌措有章。統(tǒng)籌發(fā)展和安全，依法落實(shí)企業(yè)安全生產(chǎn)投入主體責(zé)任，足額提取。

（二）支出有據(jù)。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要，據(jù)實(shí)開支符合規(guī)定的安全生產(chǎn)費(fèi)用。

（三）管理有序。企業(yè)專項(xiàng)核算和歸集安全生產(chǎn)費(fèi)用，真實(shí)反映安全生產(chǎn)條件改善投入，不得擠占、挪用。

（四）監(jiān)督有效。建立健全企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，按規(guī)定開展信息披露和社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

第五條 企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用可由企業(yè)用于以下范圍的支出：

（一）購置購建、更新改造、檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)、運(yùn)行維護(hù)安全防護(hù)和緊急避險(xiǎn)設(shè)施、設(shè)備支出[不含按照“建設(shè)項(xiàng)目安全設(shè)施必須與主體工程同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)施工、同時(shí)投入生產(chǎn)和使用”（以下簡(jiǎn)稱“三同時(shí)”）規(guī)定投入的安全設(shè)施、設(shè)備]；

（二）購置、開發(fā)、推廣應(yīng)用、更新升級(jí)、運(yùn)行維護(hù)安全生產(chǎn)信息系統(tǒng)、軟件、網(wǎng)絡(luò)安全、技術(shù)支出；

（三）配備、更新、維護(hù)、保養(yǎng)安全防護(hù)用品和應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出；

（四）企業(yè)應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)（含建設(shè)應(yīng)急救援隊(duì)伍所需應(yīng)急救援物資儲(chǔ)備、人員培訓(xùn)等方面）、安全生產(chǎn)宣傳教育培訓(xùn)、從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；

（五）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)、承運(yùn)人責(zé)任險(xiǎn)等與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的法定保險(xiǎn)支出；

（六）安全生產(chǎn)檢查檢測(cè)、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、評(píng)審、咨詢、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂、應(yīng)急演練支出；

（七）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。

第二章 企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取和使用

第一節(jié) 煤炭生產(chǎn)企業(yè)

第六條 煤炭生產(chǎn)是指煤炭資源開采作業(yè)有關(guān)活動(dòng)。

批準(zhǔn)進(jìn)行聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)的基本建設(shè)煤礦，按照本節(jié)規(guī)定提取使用企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。

第七條 煤炭生產(chǎn)企業(yè)依據(jù)當(dāng)月開采的原煤產(chǎn)量，于月末提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。提取標(biāo)準(zhǔn)如下：

（一）煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井、沖擊地壓礦井噸煤50元；

（二）高瓦斯礦井，水文地質(zhì)類型復(fù)雜、極復(fù)雜礦井，容易自燃煤層礦井噸煤30元；

（三）其他井工礦噸煤15元；

（四）露天礦噸煤5元。

礦井瓦斯等級(jí)劃分執(zhí)行《煤礦安全規(guī)程》（應(yīng)急管理部令第8號(hào)）和《煤礦瓦斯等級(jí)鑒定辦法》（煤安監(jiān)技裝〔2018〕9號(hào)）的規(guī)定；礦井沖擊地壓判定執(zhí)行《煤礦安全規(guī)程》（應(yīng)急管理部令第8號(hào)）和《防治煤礦沖擊地壓細(xì)則》（煤安監(jiān)技裝〔2018〕8號(hào)）的規(guī)定；礦井水文地質(zhì)類型劃分執(zhí)行《煤礦安全規(guī)程》（應(yīng)急管理部令第8號(hào)）和《煤礦防治水細(xì)則》（煤安監(jiān)調(diào)查〔2018〕14號(hào)）的規(guī)定。

多種災(zāi)害并存礦井，從高提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。

第八條 煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：

（一）煤與瓦斯突出及高瓦斯礦井落實(shí)綜合防突措施支出，包括瓦斯區(qū)域預(yù)抽、保護(hù)層開采區(qū)域防突措施、開展突出區(qū)域和局部預(yù)測(cè)、實(shí)施局部補(bǔ)充防突措施等兩個(gè)“四位一體”綜合防突措施，以及更新改造防突設(shè)備和設(shè)施、建立突出防治實(shí)驗(yàn)室等支出；

（二）沖擊地壓礦井落實(shí)防沖措施支出，包括開展沖擊地壓危險(xiǎn)性預(yù)測(cè)、監(jiān)測(cè)預(yù)警、防范治理、效果檢驗(yàn)、安全防護(hù)等防治措施，更新改造防沖設(shè)備和設(shè)施，建立防沖實(shí)驗(yàn)室等支出；

（三）煤礦安全生產(chǎn)改造和重大事故隱患治理支出，包括通風(fēng)、防瓦斯、防煤塵、防滅火、防治水、頂板、供電、運(yùn)輸?shù)认到y(tǒng)設(shè)備改造和災(zāi)害治理工程，實(shí)施煤礦機(jī)械化改造、智能化建設(shè)，實(shí)施礦壓、熱害、露天煤礦邊坡治理等支出；

（四）完善煤礦井下監(jiān)測(cè)監(jiān)控、人員位置監(jiān)測(cè)、緊急避險(xiǎn)、壓風(fēng)自救、供水施救和通信聯(lián)絡(luò)等安全避險(xiǎn)設(shè)施設(shè)備支出，應(yīng)急救援技術(shù)裝備、設(shè)施配置和維護(hù)保養(yǎng)支出，事故逃生和緊急避難設(shè)施設(shè)備的配置和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；

（五）開展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，安全生產(chǎn)信息化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；

（六）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；

（七）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；

（八）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；

（九）安全生產(chǎn)適用新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、煤礦智能裝備及煤礦機(jī)器人等新裝備的推廣應(yīng)用支出；

（十）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；

（十一）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；

（十二）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。

第二節(jié) 非煤礦山開采企業(yè)

第九條 非煤礦山開采是指金屬礦、非金屬礦及其他礦產(chǎn)資源的勘探作業(yè)和生產(chǎn)、選礦、閉坑及尾礦庫運(yùn)行、回采、閉庫等有關(guān)活動(dòng)。

第十條 非煤礦山開采企業(yè)依據(jù)當(dāng)月開采的原礦產(chǎn)量，于月末提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。提取標(biāo)準(zhǔn)如下：

（一）金屬礦山，其中露天礦山每噸5元，地下礦山每噸15元；

（二）核工業(yè)礦山，每噸25元；

（三）非金屬礦山，其中露天礦山每噸3元，地下礦山每噸8元；

（四）小型露天采石場(chǎng)，即年生產(chǎn)規(guī)模不超過50萬噸的山坡型露天采石場(chǎng)，每噸2元。

上款所稱原礦產(chǎn)量，不含金屬、非金屬礦山尾礦庫和廢石場(chǎng)中用于綜合利用的尾砂和低品位礦石。

地質(zhì)勘探單位按地質(zhì)勘查項(xiàng)目或工程總費(fèi)用的2%，在項(xiàng)目或工程實(shí)施期內(nèi)逐月提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。

第十一條 尾礦庫運(yùn)行按當(dāng)月入庫尾礦量計(jì)提企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，其中三等及三等以上尾礦庫每噸4元，四等及五等尾礦庫每噸5元。

尾礦庫回采按當(dāng)月回采尾礦量計(jì)提企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，其中三等及三等以上尾礦庫每噸1元，四等及五等尾礦庫每噸1.5元。

第十二條 非煤礦山開采企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：

（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施）和重大事故隱患治理支出，包括礦山綜合防塵、防滅火、防治水、危險(xiǎn)氣體監(jiān)測(cè)、通風(fēng)系統(tǒng)、支護(hù)及防治邊幫滑坡、防冒頂片幫設(shè)備、機(jī)電設(shè)備、供配電系統(tǒng)、運(yùn)輸（提升）系統(tǒng)和尾礦庫等完善、改造和維護(hù)支出以及實(shí)施地壓監(jiān)測(cè)監(jiān)控、露天礦邊坡治理等支出；

（二）完善非煤礦山監(jiān)測(cè)監(jiān)控、人員位置監(jiān)測(cè)、緊急避險(xiǎn)、壓風(fēng)自救、供水施救和通信聯(lián)絡(luò)等安全避險(xiǎn)設(shè)施設(shè)備支出，完善尾礦庫全過程在線監(jiān)測(cè)監(jiān)控系統(tǒng)支出，應(yīng)急救援技術(shù)裝備、設(shè)施配置及維護(hù)保養(yǎng)支出，事故逃生和緊急避難設(shè)施設(shè)備的配置和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；

（三）開展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，機(jī)械化、智能化建設(shè)，安全生產(chǎn)信息化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；

（四）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；

（五）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；

（六）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；

（七）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、智能化、機(jī)器人等新裝備的推廣應(yīng)用支出；

（八）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；

（九）尾礦庫閉庫、銷庫費(fèi)用支出；

（十）地質(zhì)勘探單位野外應(yīng)急食品、應(yīng)急器械、應(yīng)急藥品支出；

（十一）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；

（十二）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。

第三節(jié) 石油天然氣開采企業(yè)

第十三條 石油天然氣（包括頁巖油、頁巖氣）開采是指陸上采油（氣）、海上采油（氣）、鉆井、物探、測(cè)井、錄井、井下作業(yè)、油建、海油工程等活動(dòng)。

煤層氣（地面開采）企業(yè)參照陸上采油（氣）企業(yè)執(zhí)行。

第十四條 陸上采油（氣）、海上采油（氣）企業(yè)依據(jù)當(dāng)月開采的石油、天然氣產(chǎn)量，于月末提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。其中每噸原油20元，每千立方米原氣7.5元。

鉆井、物探、測(cè)井、錄井、井下作業(yè)、油建、海油工程等企業(yè)按照項(xiàng)目或工程造價(jià)中的直接工程成本的2%逐月提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。工程發(fā)包單位應(yīng)當(dāng)在合同中單獨(dú)約定并及時(shí)向工程承包單位支付企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。

石油天然氣開采企業(yè)的儲(chǔ)備油、地下儲(chǔ)氣庫參照危險(xiǎn)品儲(chǔ)存企業(yè)執(zhí)行。

第十五條 石油天然氣開采企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：

（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括油氣井（場(chǎng)）、管道、站場(chǎng)、海洋石油生產(chǎn)設(shè)施、作業(yè)設(shè)施等設(shè)施設(shè)備的監(jiān)測(cè)、監(jiān)控、防井噴、防滅火、防坍塌、防爆炸、防泄漏、防腐蝕、防顛覆、防漂移、防雷、防靜電、防臺(tái)風(fēng)、防中毒、防墜落等設(shè)施設(shè)備支出；

（二）事故逃生和緊急避難設(shè)施設(shè)備的配置及維護(hù)保養(yǎng)支出，應(yīng)急救援器材、設(shè)備配置及維護(hù)保養(yǎng)支出，應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；

（三）開展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，安全生產(chǎn)信息化、智能化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；

（四）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；

（五）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；

（六）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；

（七）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；

（八）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；

（九）野外或海上作業(yè)應(yīng)急食品、應(yīng)急器械、應(yīng)急藥品支出；

（十）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；

（十一）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。

第四節(jié) 建設(shè)工程施工企業(yè)

第十六條 建設(shè)工程是指土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝及裝修工程，包括新建、擴(kuò)建、改建。

井巷工程、礦山建設(shè)參照建設(shè)工程執(zhí)行。

第十七條 建設(shè)工程施工企業(yè)以建筑安裝工程造價(jià)為依據(jù)，于月末按工程進(jìn)度計(jì)算提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。提取標(biāo)準(zhǔn)如下：

（一）礦山工程3.5%；

（二）鐵路工程、房屋建筑工程、城市軌道交通工程3%；

（三）水利水電工程、電力工程2.5%；

（四）冶煉工程、機(jī)電安裝工程、化工石油工程、通信工程2%；

（五）市政公用工程、港口與航道工程、公路工程1.5%。

建設(shè)工程施工企業(yè)編制投標(biāo)報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)包含并單列企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，競(jìng)標(biāo)時(shí)不得刪減。國家對(duì)基本建設(shè)投資概算另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

本辦法實(shí)施前建設(shè)工程項(xiàng)目已經(jīng)完成招投標(biāo)并簽訂合同的，企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用按照原規(guī)定提取標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

第十八條 建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在合同中單獨(dú)約定并于工程開工日一個(gè)月內(nèi)向承包單位支付至少50%企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。

總包單位應(yīng)當(dāng)在合同中單獨(dú)約定并于分包工程開工日一個(gè)月內(nèi)將至少50%企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用直接支付分包單位并監(jiān)督使用，分包單位不再重復(fù)提取。

工程竣工決算后結(jié)余的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)退回建設(shè)單位。

第十九條 建設(shè)工程施工企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：

（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括施工現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)用電系統(tǒng)、洞口或臨邊防護(hù)、高處作業(yè)或交叉作業(yè)防護(hù)、臨時(shí)安全防護(hù)、支護(hù)及防治邊坡滑坡、工程有害氣體監(jiān)測(cè)和通風(fēng)、保障安全的機(jī)械設(shè)備、防火、防爆、防觸電、防塵、防毒、防雷、防臺(tái)風(fēng)、防地質(zhì)災(zāi)害等設(shè)施設(shè)備支出；

（二）應(yīng)急救援技術(shù)裝備、設(shè)施配置及維護(hù)保養(yǎng)支出，事故逃生和緊急避難設(shè)施設(shè)備的配置和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；

（三）開展施工現(xiàn)場(chǎng)重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，工程項(xiàng)目安全生產(chǎn)信息化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；

（四）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；

（五）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；

（六）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；

（七）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；

（八）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；

（九）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；

（十）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。

第五節(jié) 危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存企業(yè)

第二十條 危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存是指經(jīng)批準(zhǔn)開展列入國家標(biāo)準(zhǔn)《危險(xiǎn)貨物品名表》（gb12268）、《危險(xiǎn)化學(xué)品目錄》物品，以及列入國家有關(guān)規(guī)定危險(xiǎn)品直接生產(chǎn)和聚積保存的活動(dòng)（不含銷售和使用）。

危險(xiǎn)品運(yùn)輸適用第六節(jié)規(guī)定。

第二十一條 危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存企業(yè)以上一年度營業(yè)收入為依據(jù)，采取超額累退方式確定本年度應(yīng)計(jì)提金額，并逐月平均提取。具體如下：

（一）上一年度營業(yè)收入不超過1000萬元的，按照4.5%提取；

（二）上一年度營業(yè)收入超過1000萬元至1億元的部分，按照2.25%提??；

（三）上一年度營業(yè)收入超過1億元至10億元的部分，按照0.55%提??；

（四）上一年度營業(yè)收入超過10億元的部分，按照0.2%提取。

第二十二條 危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：

（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括車間、庫房、罐區(qū)等作業(yè)場(chǎng)所的監(jiān)控、監(jiān)測(cè)、通風(fēng)、防曬、調(diào)溫、防火、滅火、防爆、泄壓、防毒、消毒、中和、防潮、防雷、防靜電、防腐、防滲漏、防護(hù)圍堤和隔離操作等設(shè)施設(shè)備支出；

（二）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；

（三）開展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警系統(tǒng)等安全生產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；

（四）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；

（五）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；

（六）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；

（七）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；

（八）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；

（九）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；

（十）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。

第六節(jié) 交通運(yùn)輸企業(yè)

第二十三條 交通運(yùn)輸包括道路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、城市軌道交通、水路運(yùn)輸、管道運(yùn)輸。

道路運(yùn)輸是指《中華人民共和國道路運(yùn)輸條例》規(guī)定的道路旅客運(yùn)輸和道路貨物運(yùn)輸；鐵路運(yùn)輸是指《中華人民共和國鐵路法》規(guī)定的鐵路旅客運(yùn)輸和貨物運(yùn)輸；城市軌道交通是指依規(guī)定批準(zhǔn)建設(shè)的，采用專用軌道導(dǎo)向運(yùn)行的城市公共客運(yùn)交通系統(tǒng)，包括地鐵、輕軌、單軌、有軌電車、磁浮、自動(dòng)導(dǎo)向軌道、市域快速軌道系統(tǒng)；水路運(yùn)輸是指以運(yùn)輸船舶為工具的經(jīng)營性旅客和貨物運(yùn)輸及港口裝卸、過駁、倉儲(chǔ)；管道運(yùn)輸是指以管道為工具的液體和氣體物資運(yùn)輸。

第二十四條 交通運(yùn)輸企業(yè)以上一年度營業(yè)收入為依據(jù)，確定本年度應(yīng)計(jì)提金額，并逐月平均提取。具體如下：

（一）普通貨運(yùn)業(yè)務(wù)1%；

（二）客運(yùn)業(yè)務(wù)、管道運(yùn)輸、危險(xiǎn)品等特殊貨運(yùn)業(yè)務(wù)1.5%。

第二十五條 交通運(yùn)輸企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：

（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括道路、水路、鐵路、城市軌道交通、管道運(yùn)輸設(shè)施設(shè)備和裝卸工具安全狀況檢測(cè)及維護(hù)系統(tǒng)、運(yùn)輸設(shè)施設(shè)備和裝卸工具附屬安全設(shè)備等支出；

（二）購置、安裝和使用具有行駛記錄功能的車輛衛(wèi)星定位裝置、視頻監(jiān)控裝置、船舶通信導(dǎo)航定位和自動(dòng)識(shí)別系統(tǒng)、電子海圖等支出；

（三）鐵路和城市軌道交通防災(zāi)監(jiān)測(cè)預(yù)警設(shè)備及鐵路周界入侵報(bào)警系統(tǒng)、鐵路危險(xiǎn)品運(yùn)輸安全監(jiān)測(cè)設(shè)備支出；

（四）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；

（五）開展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，安全生產(chǎn)信息化、智能化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；

（六）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；

（七）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；

（八）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；

（九）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；

（十）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)、鐵路和城市軌道交通基礎(chǔ)設(shè)備安全檢測(cè)支出；

（十一）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)及承運(yùn)人責(zé)任保險(xiǎn)支出；

（十二）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。

第七節(jié) 冶金企業(yè)

第二十六條 冶金是指黑色金屬和有色金屬冶煉及壓延加工等生產(chǎn)活動(dòng)。

第二十七條 冶金企業(yè)以上一年度營業(yè)收入為依據(jù)，采取超額累退方式確定本年度應(yīng)計(jì)提金額，并逐月平均提取。具體如下：

（一）上一年度營業(yè)收入不超過1000萬元的，按照3%提?。?/p>

（二）上一年度營業(yè)收入超過1000萬元至1億元的部分，按照1.5%提取；

（三）上一年度營業(yè)收入超過1億元至10億元的部分，按照0.5%提取；

（四）上一年度營業(yè)收入超過10億元至50億元的部分，按照0.2%提??；

（五）上一年度營業(yè)收入超過50億元至100億元的部分，按照0.1%提??；

（六）上一年度營業(yè)收入超過100億元的部分，按照0.05%提取。

第二十八條 冶金企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：

（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括車間、站、庫房等作業(yè)場(chǎng)所的監(jiān)控、監(jiān)測(cè)、防高溫、防火、防爆、防墜落、防塵、防毒、防雷、防窒息、防觸電、防噪聲與振動(dòng)、防輻射和隔離操作等設(shè)施設(shè)備支出；

（二）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；

（三）開展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，安全生產(chǎn)信息化、智能化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；

（四）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）和咨詢及標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；

（五）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；

（六）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；

（七）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；

（八）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；

（九）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；

（十）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。

第八節(jié) 機(jī)械制造企業(yè)

第二十九條 機(jī)械制造是指各種動(dòng)力機(jī)械、礦山機(jī)械、運(yùn)輸機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)械、儀器、儀表、特種設(shè)備、大中型船舶、海洋工程裝備、石油煉化裝備、建筑施工機(jī)械及其他機(jī)械設(shè)備的制造活動(dòng)。

按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》（gb/t4754），本辦法所稱機(jī)械制造企業(yè)包括通用設(shè)備制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，汽車制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)（不含第十一節(jié)民用航空設(shè)備制造），電氣機(jī)械和器材制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，金屬制品、機(jī)械和設(shè)備修理業(yè)等8類企業(yè)。

第三十條 機(jī)械制造企業(yè)以上一年度營業(yè)收入為依據(jù)，采取超額累退方式確定本年度應(yīng)計(jì)提金額，并逐月平均提取。具體如下：

（一）上一年度營業(yè)收入不超過1000萬元的，按照2.35%提??；

（二）上一年度營業(yè)收入超過1000萬元至1億元的部分，按照1.25%提??；

（三）上一年度營業(yè)收入超過1億元至10億元的部分，按照0.25%提??；

（四）上一年度營業(yè)收入超過10億元至50億元的部分，按照0.1%提??；

（五）上一年度營業(yè)收入超過50億元的部分，按照0.05%提取。

第三十一條 機(jī)械制造企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：

（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括生產(chǎn)作業(yè)場(chǎng)所的防火、防爆、防墜落、防毒、防靜電、防腐、防塵、防噪聲與振動(dòng)、防輻射和隔離操作等設(shè)施設(shè)備支出，大型起重機(jī)械安裝安全監(jiān)控管理系統(tǒng)支出；

（二）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；

（三）開展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，安全生產(chǎn)信息化、智能化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；

（四）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；

（五）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；

（六）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；

（七）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；

（八）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；

（九）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；

（十）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。

第九節(jié) 煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)

第三十二條 煙花爆竹是指煙花爆竹制品和用于生產(chǎn)煙花爆竹的民用黑火藥、煙火藥、引火線等物品。

第三十三條 煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)以上一年度營業(yè)收入為依據(jù)，采取超額累退方式確定本年度應(yīng)計(jì)提金額，并逐月平均提取。具體如下：

（一）上一年度營業(yè)收入不超過1000萬元的，按照4%提??；

（二）上一年度營業(yè)收入超過1000萬元至2000萬元的部分，按照3%提??；

（三）上一年度營業(yè)收入超過2000萬元的部分，按照2.5%提取。

第三十四條 煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：

（一）完善、改造和維護(hù)安全設(shè)備設(shè)施支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括作業(yè)場(chǎng)所的防火、防爆（含防護(hù)屏障）、防雷、防靜電、防護(hù)圍墻（網(wǎng)）與欄桿、防高溫、防潮、防山體滑坡、監(jiān)測(cè)、檢測(cè)、監(jiān)控等設(shè)施設(shè)備支出；

（二）配備、維護(hù)、保養(yǎng)防爆機(jī)械電器設(shè)備支出；

（三）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；

（四）開展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，安全生產(chǎn)信息化、智能化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；

（五）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；

（六）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；

（七）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；

（八）安全生產(chǎn)適用新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；

（九）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；

（十）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；

（十一）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。

第十節(jié) 民用爆炸物品生產(chǎn)企業(yè)

第三十五條 民用爆炸物品是指列入《民用爆炸物品品名表》的物品。

第三十六條 民用爆炸物品生產(chǎn)企業(yè)以上一年度營業(yè)收入為依據(jù)，采取超額累退方式確定本年度應(yīng)計(jì)提金額，并逐月平均提取。具體如下：

（一）上一年度營業(yè)收入不超過1000萬元的，按照4%提??；

（二）上一年度營業(yè)收入超過1000萬元至1億元的部分，按照2%提?。?/p>

（三）上一年度營業(yè)收入超過1億元至10億元的部分，按照0.5%提取；

（四）上一年度營業(yè)收入超過10億元的部分，按照0.2%提取。

第三十七條 民用爆炸物品生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：

（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括車間、庫房、罐區(qū)等作業(yè)場(chǎng)所的監(jiān)控、監(jiān)測(cè)、通風(fēng)、防曬、調(diào)溫、防火、滅火、防爆、泄壓、防毒、消毒、中和、防潮、防雷、防靜電、防腐、防滲漏、防護(hù)屏障、隔離操作等設(shè)施設(shè)備支出；

（二）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；

（三）開展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，安全生產(chǎn)信息化、智能化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；

（四）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；

（五）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；

（六）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；

（七）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新設(shè)備的推廣應(yīng)用支出；

（八）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；

（九）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；

（十）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。

第十一節(jié) 武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)

第三十八條 武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)，包括武器裝備和軍工危險(xiǎn)化學(xué)品的科研、生產(chǎn)、試驗(yàn)、儲(chǔ)運(yùn)、銷毀、維修保障等。

第三十九條 武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)以上一年度軍品營業(yè)收入為依據(jù)，采取超額累退方式確定本年度應(yīng)計(jì)提金額，并逐月平均提取。

（一）軍工危險(xiǎn)化學(xué)品研制、生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)，包括火炸藥、推進(jìn)劑、彈藥（含戰(zhàn)斗部、引信、火工品）、火箭導(dǎo)彈發(fā)動(dòng)機(jī)、燃?xì)獍l(fā)生器等，提取標(biāo)準(zhǔn)如下：

1.上一年度營業(yè)收入不超過1000萬元的，按照5%提取；

2.上一年度營業(yè)收入超過1000萬元至1億元的部分，按照3%提??；

3.上一年度營業(yè)收入超過1億元至10億元的部分，按照1%提??；

4.上一年度營業(yè)收入超過10億元的部分，按照0.5%提取。

（二）核裝備及核燃料研制、生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)，提取標(biāo)準(zhǔn)如下：

1.上一年度營業(yè)收入不超過1000萬元的，按照3%提??；

2.上一年度營業(yè)收入超過1000萬元至1億元的部分，按照2%提??；

3.上一年度營業(yè)收入超過1億元至10億元的部分，按照0.5%提??；

4.上一年度營業(yè)收入超過10億元的部分，按照0.2%提取。

（三）軍用艦船（含修理）研制、生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)，提取標(biāo)準(zhǔn)如下：

1.上一年度營業(yè)收入不超過1000萬元的，按照2.5%提??；

2.上一年度營業(yè)收入超過1000萬元至1億元的部分，按照1.75%提?。?/p>

3.上一年度營業(yè)收入超過1億元至10億元的部分，按照0.8%提??；

4.上一年度營業(yè)收入超過10億元的部分，按照0.4%提取。

（四）飛船、衛(wèi)星、軍用飛機(jī)、坦克車輛、火炮、輕武器、大型天線等產(chǎn)品的總體、部分和元器件研制、生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)，提取標(biāo)準(zhǔn)如下：

1.上一年度營業(yè)收入不超過1000萬元的，按照2%提??；

2.上一年度營業(yè)收入超過1000萬元至1億元的部分，按照1.5%提取；

3.上一年度營業(yè)收入超過1億元至10億元的部分，按照0.5%提?。?/p>

4.上一年度營業(yè)收入超過10億元至100億元的部分，按照0.2%提??；

5.上一年度營業(yè)收入超過100億元的部分，按照0.1%提取。

（五）其他軍用危險(xiǎn)品研制、生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)，提取標(biāo)準(zhǔn)如下：

1.上一年度營業(yè)收入不超過1000萬元的，按照4%提??；

2.上一年度營業(yè)收入超過1000萬元至1億元的部分，按照2%提取；

3.上一年度營業(yè)收入超過1億元至10億元的部分，按照0.5%提取；

4.上一年度營業(yè)收入超過10億元的部分，按照0.2%提取。

第四十條 核工程按照工程造價(jià)3%提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用在競(jìng)標(biāo)時(shí)列為標(biāo)外管理。

第四十一條 武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：

（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括研究室、車間、庫房、儲(chǔ)罐區(qū)、外場(chǎng)試驗(yàn)區(qū)等作業(yè)場(chǎng)所監(jiān)控、監(jiān)測(cè)、防觸電、防墜落、防爆、泄壓、防火、滅火、通風(fēng)、防曬、調(diào)溫、防毒、防雷、防靜電、防腐、防塵、防噪聲與振動(dòng)、防輻射、防護(hù)圍堤和隔離操作等設(shè)施設(shè)備支出；

（二）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援、應(yīng)急處置、特種個(gè)人防護(hù)器材、設(shè)備、設(shè)施支出和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；

（三）開展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，安全生產(chǎn)信息化、智能化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；

（四）高新技術(shù)和特種專用設(shè)備安全鑒定評(píng)估、安全性能檢驗(yàn)檢測(cè)及操作人員上崗培訓(xùn)支出；

（五）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；

（六）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；

（七）軍工核設(shè)施（含核廢物）防泄漏、防輻射的設(shè)施設(shè)備支出；

（八）軍工危險(xiǎn)化學(xué)品、放射性物品及武器裝備科研、試驗(yàn)、生產(chǎn)、儲(chǔ)運(yùn)、銷毀、維修保障過程中的安全技術(shù)措施改造費(fèi)和安全防護(hù)（不含工作服）費(fèi)用支出；

（九）大型復(fù)雜武器裝備制造、安裝、調(diào)試的特殊工種和特種作業(yè)人員培訓(xùn)支出；

（十）武器裝備大型試驗(yàn)安全專項(xiàng)論證與安全防護(hù)費(fèi)用支出；

（十一）特殊軍工電子元器件制造過程中有毒有害物質(zhì)監(jiān)測(cè)及特種防護(hù)支出；

（十二）安全生產(chǎn)適用新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；

（十三）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；

（十四）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。

第十二節(jié) 電力生產(chǎn)與供應(yīng)企業(yè)

第四十二條 電力生產(chǎn)是指利用火力、水力、核力、風(fēng)力、太陽能、生物質(zhì)能以及地?zé)?、潮汐能等其他能源轉(zhuǎn)換成電能的活動(dòng)。

電力供應(yīng)是指經(jīng)營和運(yùn)行電網(wǎng)，從事輸電、變電、配電等電能輸送與分配的活動(dòng)。

第四十三條 電力生產(chǎn)與供應(yīng)企業(yè)以上一年度營業(yè)收入為依據(jù)，采取超額累退方式確定本年度應(yīng)計(jì)提金額，并逐月平均提取。

（一）電力生產(chǎn)企業(yè)，提取標(biāo)準(zhǔn)如下：

1.上一年度營業(yè)收入不超過1000萬元的，按照3%提??；

2.上一年度營業(yè)收入超過1000萬元至1億元的部分，按照1.5%提??；

3.上一年度營業(yè)收入超過1億元至10億元的部分，按照1%提??；

4.上一年度營業(yè)收入超過10億元至50億元的部分，按照0.8%提??；

5.上一年度營業(yè)收入超過50億元至100億元的部分，按照0.6%提??；

6.上一年度營業(yè)收入超過100億元的部分，按照0.2%提取。

（二）電力供應(yīng)企業(yè)，提取標(biāo)準(zhǔn)如下：

1.上一年度營業(yè)收入不超過500億元的，按照0.5%提?。?/p>

2.上一年度營業(yè)收入超過500億元至1000億元的部分，按照0.4%提??；

3.上一年度營業(yè)收入超過1000億元至2000億元的部分，按照0.3%提??；

4.上一年度營業(yè)收入超過2000億元的部分，按照0.2%提取。

第四十四條 電力生產(chǎn)與供應(yīng)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：

（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括發(fā)電、輸電、變電、配電等設(shè)備設(shè)施的安全防護(hù)及安全狀況的完善、改造、檢測(cè)、監(jiān)測(cè)及維護(hù)，作業(yè)場(chǎng)所的安全監(jiān)控、監(jiān)測(cè)以及防觸電、防墜落、防物體打擊、防火、防爆、防毒、防窒息、防雷、防誤操作、臨邊、封閉等設(shè)施設(shè)備支出；

（二）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備設(shè)施支出和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；

（三）開展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出（不含水電站大壩重大隱患除險(xiǎn)加固支出、燃煤發(fā)電廠貯灰場(chǎng)重大隱患除險(xiǎn)加固治理支出），安全生產(chǎn)信息化、智能化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)路安全支出；

（四）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；

（五）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；

（六）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；

（七）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新設(shè)備的推廣應(yīng)用支出；

（八）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；

（九）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；

（十）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。

第三章 企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的管理和監(jiān)督

第四十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理制度，明確企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用的程序、職責(zé)及權(quán)限，落實(shí)責(zé)任，確保按規(guī)定提取和使用企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。

第四十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理，編制年度企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用計(jì)劃，納入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，確保資金投入。

第四十七條 企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用從成本（費(fèi)用）中列支并專項(xiàng)核算。符合本辦法規(guī)定的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票、收據(jù)、轉(zhuǎn)賬憑證等真實(shí)憑證。

本企業(yè)職工薪酬、福利不得從企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用中支出。企業(yè)從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出從企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用中列支。

企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用年度結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用出現(xiàn)赤字（即當(dāng)年計(jì)提企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用加上年初結(jié)余小于年度實(shí)際支出）的，應(yīng)當(dāng)于年末補(bǔ)提企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。

第四十八條 以上一年度營業(yè)收入為依據(jù)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用的企業(yè)，新建和投產(chǎn)不足一年的，當(dāng)年企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，年末以當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為依據(jù)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。

第四十九條 企業(yè)按本辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)連續(xù)兩年補(bǔ)提安全生產(chǎn)費(fèi)用的，可以按照最近一年補(bǔ)提數(shù)提高提取標(biāo)準(zhǔn)。

本辦法公布前，地方各級(jí)人民政府已制定下發(fā)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取使用辦法且其提取標(biāo)準(zhǔn)低于本辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法進(jìn)行調(diào)整。

第五十條 企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用月初結(jié)余達(dá)到上一年應(yīng)計(jì)提金額三倍及以上的，自當(dāng)月開始暫停提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，直至企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)余低于上一年應(yīng)計(jì)提金額三倍時(shí)恢復(fù)提取。

第五十一條 企業(yè)當(dāng)年實(shí)際使用的安全生產(chǎn)費(fèi)用不足年度應(yīng)計(jì)提金額60%的，除按規(guī)定進(jìn)行信息披露外，還應(yīng)當(dāng)于下一年度4月底前，按照屬地監(jiān)管權(quán)限向縣級(jí)以上人民政府負(fù)有安全生產(chǎn)監(jiān)督管理職責(zé)的部門提交經(jīng)企業(yè)董事會(huì)、股東會(huì)等機(jī)構(gòu)審議的書面說明。

第五十二條 企業(yè)同時(shí)開展兩項(xiàng)及兩項(xiàng)以上以營業(yè)收入為安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提依據(jù)的業(yè)務(wù)，能夠按業(yè)務(wù)類別分別核算的，按各項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)分別提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用；不能分別核算的，按營業(yè)收入占比最高業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的提取標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各項(xiàng)合計(jì)營業(yè)收入計(jì)提企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。

第五十三條 企業(yè)作為承攬人或承運(yùn)人向客戶提供納入本辦法規(guī)定范圍的服務(wù)，且外購材料和服務(wù)成本高于自客戶取得營業(yè)收入85%以上的，可以將營業(yè)收入扣除相關(guān)外購材料和服務(wù)成本的凈額，作為企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提依據(jù)。

第五十四條 企業(yè)內(nèi)部有兩個(gè)及兩個(gè)以上獨(dú)立核算的非法人主體，主體之間生產(chǎn)和轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和服務(wù)按本辦法規(guī)定需提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的，各主體可以以本主體營業(yè)收入扣除自其它主體采購產(chǎn)品和服務(wù)的成本（即剔除內(nèi)部互供收入）的凈額，作為企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提依據(jù)。

第五十五條 承擔(dān)集團(tuán)安全生產(chǎn)責(zé)任的企業(yè)集團(tuán)母公司（一級(jí)，以下簡(jiǎn)稱集團(tuán)總部），可以對(duì)全資及控股子公司提取的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用按照一定比例集中管理，統(tǒng)籌使用。子公司轉(zhuǎn)出資金作為企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用支出處理，集團(tuán)總部收到資金作為專項(xiàng)儲(chǔ)備管理，不計(jì)入集團(tuán)總部收入。

集團(tuán)總部統(tǒng)籌的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于本辦法規(guī)定的應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練，安全生產(chǎn)檢查、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)，安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用等安全生產(chǎn)直接相關(guān)支出。

第五十六條 在本辦法規(guī)定的使用范圍內(nèi)，企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)優(yōu)先用于達(dá)到法定安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)所需支出和按各級(jí)應(yīng)急管理部門、礦山安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)及其他負(fù)有安全生產(chǎn)監(jiān)督管理職責(zé)的部門要求開展的安全生產(chǎn)整改支出。

第五十七條 煤炭生產(chǎn)企業(yè)和非煤礦山企業(yè)已提取維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提取，但不得重復(fù)開支本辦法規(guī)定的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。

第五十八條 企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、公司制改建等變更股權(quán)結(jié)構(gòu)或者組織形式的，其結(jié)余的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照本辦法管理使用。

第五十九條 企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)、終止經(jīng)營或者依法清算的，其結(jié)余的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期收益或者清算收益。下列情形除外：

（一）礦山企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)、停產(chǎn)、停業(yè)或者解散的，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)余用于礦山閉坑、尾礦庫閉庫后可能的危害治理和損失賠償；

（二）危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)、停產(chǎn)、停業(yè)或者解散的，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)余用于處理轉(zhuǎn)產(chǎn)、停產(chǎn)、停業(yè)或者解散前的危險(xiǎn)品生產(chǎn)或者儲(chǔ)存設(shè)備、庫存產(chǎn)品及生產(chǎn)原料支出。

第（一）和（二）項(xiàng)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)余，有存續(xù)企業(yè)的，由存續(xù)企業(yè)管理；無存續(xù)企業(yè)的，由清算前全部股東共同管理或者委托第三方管理。

第六十條 企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用屬于企業(yè)自提自用資金，除集團(tuán)總部按規(guī)定統(tǒng)籌使用外，任何單位和個(gè)人不得采取收取、代管等形式對(duì)其進(jìn)行集中管理和使用。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第六十一條 各級(jí)應(yīng)急管理部門、礦山安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)及其他負(fù)有安全生產(chǎn)監(jiān)督管理職責(zé)的部門和財(cái)政部門依法對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取、使用和管理進(jìn)行監(jiān)督檢查。

第六十二條 企業(yè)未按本辦法提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)用的，由縣級(jí)以上應(yīng)急管理部門、礦山安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)及其他負(fù)有安全生產(chǎn)監(jiān)督管理職責(zé)的部門和財(cái)政部門按照職責(zé)分工，責(zé)令限期改正 ，并依照《中華人民共和國安全生產(chǎn)法》、《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理、處罰。情節(jié)嚴(yán)重、性質(zhì)惡劣的，依照有關(guān)規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒。

第六十三條 建設(shè)單位未按規(guī)定及時(shí)向施工單位支付企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用、建設(shè)工程施工總承包單位未向分包單位支付必要的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用以及承包單位挪用企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的，由建設(shè)、交通運(yùn)輸、鐵路、水利、應(yīng)急管理、礦山安全監(jiān)察等部門按職責(zé)分工依法進(jìn)行處理、處罰。

第六十四條 各級(jí)應(yīng)急管理部門、礦山安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)及其他負(fù)有安全生產(chǎn)監(jiān)督管理職責(zé)的部門和財(cái)政部門及其工作人員，在企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用監(jiān)督管理中存在濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊等違法違紀(jì)行為的，按照《中華人民共和國安全生產(chǎn)法》、《中華人民共和國監(jiān)察法》等有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第四章 附則

第六十五條 企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。

企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)處理與稅收規(guī)定不一致的，納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行調(diào)整。

第六十六條 本辦法第二條規(guī)定范圍以外的企業(yè)為達(dá)到應(yīng)當(dāng)具備的安全生產(chǎn)條件所需的資金投入，從成本（費(fèi)用）中列支。

自營煙花爆竹儲(chǔ)存?zhèn)}庫的煙花爆竹銷售企業(yè)、自營民用爆炸物品儲(chǔ)存?zhèn)}庫的民用爆炸物品銷售企業(yè)，分別參照煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)、民用爆炸物品生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行。

實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位參照本辦法執(zhí)行。

第六十七條 各省級(jí)應(yīng)急管理部門、礦山安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)可以結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，會(huì)同相關(guān)部門制定特定行業(yè)具體辦法，報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后實(shí)施。

縣級(jí)以上應(yīng)急管理部門應(yīng)當(dāng)將本地區(qū)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取使用情況納入定期統(tǒng)計(jì)分析。

第六十八條 本辦法由財(cái)政部、應(yīng)急部負(fù)責(zé)解釋。

第六十九條 本辦法自印發(fā)之日起施行?！镀髽I(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)企〔2012〕16號(hào)）同時(shí)廢止。