期間費用明細(xì)表稅金（14篇）

【第1篇】期間費用明細(xì)表稅金

導(dǎo)讀：小編下面就來講講期間費用明細(xì)表如何填寫，這個東西用文字來說明，也不是那么好理解，因為涉及的細(xì)節(jié)點很多，這就表明，說起來會很繁雜，咱們從大的方面的來說說。

期間費用明細(xì)表如何填寫

期間費用包括:財務(wù)費用、管理費用、銷售費用(營業(yè)費用),期間費用明細(xì)表也就是這三個科目的明細(xì)本期發(fā)生額填入表中。

多欄式明細(xì)賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要,在一張賬頁上集中反映各有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項目的核算資料.為滿足財會日常工作的需要，便于對明細(xì)科目的綜合查詢，系統(tǒng)提供了多欄賬功能。

多欄式明細(xì)賬是根據(jù)管理需要，在一張賬頁內(nèi)不僅按借、貸、余三部分設(shè)立金額欄，還要按明細(xì)科目在借方或貸方設(shè)立許多金額欄，以集中反映有關(guān)明細(xì)項目的核算資料，這種格式的明細(xì)賬適用于“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“主營業(yè)務(wù)收入”(分產(chǎn)品的)等賬戶的明細(xì)核算。

企業(yè)所得稅年報表中關(guān)于期間費用明細(xì)表的填報

除了增值稅和企業(yè)所得稅這兩項外，其他企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅費都屬于關(guān)于期間費用明細(xì)表里的各項稅費

填報依據(jù)及內(nèi)容：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度(企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度、事業(yè)單位會計制度和民間非營利組織會計制度)的規(guī)定，填報計算納稅人利潤總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額和附列資料等有關(guān)項目。

會計學(xué)堂整理的期間費用明細(xì)表如何填寫如上，就算看了和么多文章，有關(guān)方面的注意事項也清楚，但也未必能做好，本文說的是期間費用明細(xì)表的填寫，歡迎閱讀。

【第2篇】匯算清繳期間費用對應(yīng)

我們都知道，所得稅計算是采用間接法，所謂間接法就是在財務(wù)報表的基礎(chǔ)上按照稅會的差異進(jìn)行調(diào)整利潤總額，以此為基礎(chǔ)算出應(yīng)納稅所得額來申報納稅的，這些都是建立在財務(wù)報表的準(zhǔn)確性是前提下，但是賬是人做的，往往是到了結(jié)賬后或者是匯算清繳時，才發(fā)現(xiàn)這個地方有錯，那個地方漏了，那該如何是好呢？

最正確的做法，肯定是去調(diào)整賬務(wù)，該補補，該刪刪，然后生成正確的財務(wù)報表，然后再以正確的報表去做匯算清繳。

有的企業(yè)是在匯算清繳過程中發(fā)現(xiàn)錯誤，有的企業(yè)會請審計來審，最后給你出調(diào)整分錄，其實道理是一樣的，下面給大家舉個例子：

比如你在匯算清繳的過程中，審計發(fā)現(xiàn)或者你自己發(fā)現(xiàn)，一個月的折舊忘記計提了，那肯定要補上一筆：

借：管理費用

貸：累計折舊

這時候財務(wù)人員就犯難了那應(yīng)該怎么改呢？改賬的話，我的賬已經(jīng)結(jié)了呀，改個賬還要這個審批那個審批的；不改賬，那我財務(wù)軟件生成的報表，和審計出的正確的報表不一樣??？

其實實務(wù)中做法是很多的，會易網(wǎng)專業(yè)財稅顧問今天專門就這個問題給大家做了一個總結(jié)：

反結(jié)賬，將賬套反結(jié)賬到，上一年度的12月份，將分錄或者調(diào)整分錄錄入，生成正確的報表，納稅申報。

有的企業(yè)是執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的話，適用未來適用法，如果金額較小，影響不大的話，也可以直接把分錄直接做在當(dāng)年。這樣的話上一年度的財務(wù)報表就等于沒有改動，所得稅通過申報表上進(jìn)行調(diào)整，就是比較麻煩罷了。

3、就像前面那個分錄，2023年審計補的，但是2023年賬期關(guān)閉了，我們可以補在2023年，用“以前年度損益調(diào)整”，好處是不影響2023年的利潤。

借：以前年度損益調(diào)整

貸：累計折舊

但需要注意的是，匯算清繳時所填的利潤表必須是調(diào)整后，正確的。

【第3篇】小型微利企業(yè)期間費用表免填

你知道嗎，馬上來臨的匯算清繳小型微利企業(yè)免于填報哪些申報表？

答復(fù)你

馬上開始的匯算清繳小型微利企業(yè)免于填報以下申報表：

1.《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（a101010）

2.《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（a101020）

3.《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（a102010）

4.《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（a102020）

5.《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》（a103000）

6.《期間費用明細(xì)表》（a104000）

注意：

相關(guān)數(shù)據(jù)在a100000中直接填寫即可！

國家稅務(wù)總局

關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)措施的公告

國家稅務(wù)總局公告2023年第58號

為切實減輕小型微利企業(yè)納稅申報負(fù)擔(dān)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》（稅總發(fā)〔2017〕101號）有關(guān)精神，現(xiàn)就實行查賬征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下簡稱“小型微利企業(yè)”）填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》（國家稅務(wù)總局公告2023年第54號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2023年第57號修訂）有關(guān)事項公告如下：

一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）為小型微利企業(yè)必填表單。

二、《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（a000000）中的“基本經(jīng)營情況”為小型微利企業(yè)必填項目；“有關(guān)涉稅事項情況”為選填項目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項時小型微利企業(yè)必須填報；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項目。

三、小型微利企業(yè)免于填報《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（a101010）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（a101020）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（a102010）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（a102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》（a103000）、《期間費用明細(xì)表》（a104000）。

上述表單相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）中直接填寫。

四、除本公告第一條、第二條、第三條規(guī)定的表單、項目外，小型微利企業(yè)可結(jié)合自身經(jīng)營情況，選擇表單填報。未發(fā)生表單中規(guī)定的事項，無需填報。

五、本公告所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號）等規(guī)定的企業(yè)。上述政策規(guī)定發(fā)生調(diào)整的，按照最新政策規(guī)定執(zhí)行。

六、本公告適用于小型微利企業(yè)2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2023年12月17日

【第4篇】關(guān)于小微企業(yè)期間費用扣除政策

三部門聯(lián)合發(fā)文，即財政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第28號，新增了高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的新政，具體如下：

高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

上述所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）執(zhí)行。

也就是說，企業(yè)享受該稅收優(yōu)惠，需要滿足兩個條件：一是在2023年四季度時是高新技術(shù)企業(yè)，無論是新認(rèn)定的，還是已經(jīng)是高新技術(shù)企業(yè)的；另一個是需要在2023年第四季度新購置設(shè)備、器具。

一、如果企業(yè)很不幸，在該政策發(fā)布前，也就是在2023年9月份購置了設(shè)備，是否可以享受該政策呢？

我們就要穿越到2023年，在國家稅務(wù)總局公告2023年第46號中找到“新購置”的概念：

以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。

因此，如果企業(yè)在9月份購置了設(shè)備，發(fā)票也開具為9月份，則不能享受該政策；如果企業(yè)是分期付款購置，就不考慮開具發(fā)票的時間，而是按照設(shè)備到貨的時間點，如果是在2023年10月1日至2023年12月31日期間到貨了，就可以享受該政策；如果是自行建造的設(shè)備，要有自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明，該時間也要在第四季度才可。

需要注意的是，政策中所述的新購置并不是全新的設(shè)備、器具，可以是舊的，但是對于企業(yè)來說是新買的。

二、如果企業(yè)不是高新技術(shù)企業(yè)，就不能享受固定資產(chǎn)一次性扣除的政策嗎？

當(dāng)然不是！

下面范圍內(nèi)的企業(yè)，同樣是可以享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策的：

1、所購置的固定資產(chǎn)價格在500萬元以內(nèi)

在2023年12月31日前，企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，政策中所規(guī)定的設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

2、所購置的固定資產(chǎn)價格在500萬元以上

該政策是對中小微企業(yè)的優(yōu)惠，具體又可分為如下幾個層次：

可以一次性扣除：

中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購置的電子設(shè)備，即使超過了500萬元，也可以享受一次性稅前扣除；

50%可一次性稅前扣除，其余50%在剩余年度計算折舊進(jìn)行稅前扣除：

中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購置的除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)飛：常見的有車輛、飛機(jī)、火車、輪船等運輸工具、設(shè)備、器具、工具、家具、機(jī)器、機(jī)械等的生產(chǎn)設(shè)備。

假如，企業(yè)新購置了機(jī)器設(shè)備800萬，稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年，因此400萬可以在當(dāng)年一次稅前扣除；另400萬在9年期間進(jìn)行稅前扣除。

中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;

房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;

其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

三、企業(yè)購入多個符合一次性稅前扣除政策的固定資產(chǎn)，可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，自愿選擇其中部分進(jìn)行一次性扣除，剩余部分按照正常的折舊方式稅前扣除。但是如果當(dāng)年所屬期未選擇享受一次性扣除政策的，以后年度不得再享受了。

四、企業(yè)購置的固定資產(chǎn)金額較小，未超過5000元，是否可以在會計上一次性記費用呢？

我們需要考慮會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》中規(guī)定的固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

2、使用壽命超過一個會計年度。

因此，會計上并沒對固定資產(chǎn)有金額上的限制，滿足上面的條件就需要作為固定資產(chǎn)核算，并按照規(guī)定來計提折舊，同時享受一次性扣除政策，需要通過稅務(wù)報表的填報來享受，而不是利用做賬。

五、關(guān)于留存的資料，由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?的方式享受。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下： 1.有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固 定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨 時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）； 2.固定資產(chǎn)記賬憑證； 3.購置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的 臺賬。

【第5篇】匯算清繳的期間費用

關(guān)于匯算清繳有沒有延期這個，在沒有新文件規(guī)定情況下，大家還是按原工作安排進(jìn)行，也就是截止到5月31日，這還有不到一個月時間，4月份開始二哥和大家陸續(xù)分享了一些關(guān)于匯算清繳填表的實操文章，今天繼續(xù)和大家說說其他一些大家關(guān)心的表格。

這個表大家都不陌生，a105050,職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表，這個表是每個發(fā)生了職工薪酬的都需要填寫的，不管你是否有調(diào)整，只要有發(fā)生職工薪酬，那就需要填寫，所以這個表所有企業(yè)基本上都會涉及。

還有一個表，a104000,期間費用明細(xì)表，這個表就不是一個必填表，目前小型微利企業(yè)是不需要填寫這個表的，但是其他非小型微利企業(yè)是需要填寫的。

這個表填寫其實非常簡單，它就是一個純財務(wù)核算口徑的表格，表格中所有數(shù)據(jù)都是對我們財務(wù)報表上期間費用的一個細(xì)化拆分，數(shù)據(jù)來源就是你費用明細(xì)當(dāng)期發(fā)生數(shù)，當(dāng)然明細(xì)匯總需要和總的管理費用、銷售費用、財務(wù)費用勾稽上。

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除 勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。包括：職工工資、獎金、 津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險 費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。

比如二哥稅稅念公司2023年核算實際計入管理費用和銷售費用的職工薪酬明細(xì)如下。

那么期間費用表我們就原封不動的把合計數(shù)填進(jìn)職工薪酬一欄即可。

其實就是這么簡單。

那么職工薪酬支出及調(diào)整明細(xì)表a105050如何填呢？其實如果你嚴(yán)格的按照準(zhǔn)則要求，將企業(yè)承擔(dān)的工資薪金都通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，那么這個表其實也是很好統(tǒng)計填寫的。

我們平時發(fā)生職工薪酬都通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

計提時候

借：管理費用銷售費用-工資、獎金、社保、住房公積金等

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、獎金、社保、住房公積金等

支出時候

借：應(yīng)付職工薪酬-工資、獎金、社保、住房公積金等

貸：銀行存款

那么期末，我們就可以根據(jù)應(yīng)付職工薪酬的借貸發(fā)生出一張明細(xì)表，如下圖。

從分錄編制我們可以看出來，這里，應(yīng)付職工薪酬的貸方累計發(fā)生數(shù)其實就是一一對應(yīng)我們實際計入成本費用的數(shù)據(jù)，借方發(fā)生數(shù)就是一一對應(yīng)我們實際支出數(shù)據(jù)。

所以，根據(jù)這個規(guī)律，我們來填寫a105050表就方便快捷的多。

第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額。

那么我們可以直接用應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表的貸方發(fā)生數(shù)來填寫。

第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金）。

我就可以用應(yīng)付職工薪酬借方數(shù)來填寫。

當(dāng)然，這個還是比較理想化的，是建立在大家賬務(wù)非常規(guī)范的前提下。

實際情況中，有不少企業(yè)直接通過成本、費用科目列支工資薪金，如下：

借：管理費用銷售費用-工資、獎金、社保、住房公積金等

貸：銀行存款

或者出現(xiàn)會計差錯時未采取紅字沖銷法，而是借貸方反向調(diào)整，借貸方發(fā)生額與實際發(fā)生額不一致。這兩種現(xiàn)象造成計入成本費用和應(yīng)付職工薪酬下的“工資薪金”口徑不一致。

這個時候如果直接按照應(yīng)付職工薪酬借貸發(fā)生來填寫，那么其實就會不完整，也會導(dǎo)致錯誤。所以，a105050填表說明也說了，大家要分析填列，分析，關(guān)鍵字，說白了就是你要仔細(xì)琢磨琢磨，看看你實際到底發(fā)生了多少，不要盲目直接取借方數(shù)，你要仔細(xì)看看你賬是否完整規(guī)范。

我們再回頭看看期間費用表中職工薪酬和a105050表的關(guān)系。其實關(guān)于企業(yè)所得稅納稅申報表填表說明中這兩個表并沒有設(shè)置說明表間關(guān)系。

a105050只和a105000有關(guān)系，這個沒得說，a105000是調(diào)整匯總表，數(shù)據(jù)是來源相應(yīng)的明細(xì)表的。

但是實際上期間費用表里的職工薪酬和a105050有沒有關(guān)系呢？這個也是很多朋友經(jīng)常疑惑的問題。

要非要扯一個關(guān)系來驗證數(shù)據(jù)的合理性，那么我能想這里的合理的關(guān)系就是期間費用表管理費用和銷售費用下的職工薪酬合計數(shù)據(jù)正常是應(yīng)該小于等于a105050表中賬載金額合計數(shù)的。

為什么這么說呢？

很簡單啊，因為職工薪酬的發(fā)生是按照受益對象劃分計入銷售費用、管理費用、研發(fā)支出、產(chǎn)品成本或者在建工程等科目。

期間費用表中只統(tǒng)計的是計入銷售費用、管理費用的職工薪酬，那么計入成本、計入制造費用（轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本），計入在建工程這些是肯定不含在里面的。

所以從這點來說，兩個表就肯定不會完全一致。

當(dāng)然，像二哥前面舉例的情況，二哥稅稅念公司的職工薪酬就只是計入了期間費用，那么你可以看到，這兩個表存在了相等的勾稽關(guān)系。

那么如果職工薪酬的發(fā)生按照受益對象劃分計入在建工程、存貨等科目，我們還需要在a105050中體現(xiàn)這個數(shù)據(jù)嗎？

這個其實是一個值得討論的問題，實際工作中填法也是五花八門，我個人覺得沒必要填，首先它計入資產(chǎn)類項目，并不影響當(dāng)期損益，所得稅都是在利潤總額基礎(chǔ)上的調(diào)整，都沒影響利潤總額，也自然不存在調(diào)整的說法。

其次，這部分計入資產(chǎn)，資產(chǎn)后期通過折舊、出售，其實也就再次計入損益表，在折舊，出售的當(dāng)期也就扣除了。

二哥稅稅念公司2023年發(fā)生的職工薪酬支出如下：

“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額。

什么是計入成本費用的金額？這里理解為發(fā)生直接影響當(dāng)期利潤的數(shù)據(jù)，也就是在利潤表中體現(xiàn)的部分，計入在建工程很顯然并不影響當(dāng)期利潤，是一項資本性的支出。

記入了資產(chǎn)類會計科目“在建工程”，并未記入成本費用，所以這部分“賬載金額”應(yīng)填寫為0，“實際發(fā)生額”分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬—工資”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金）。這里應(yīng)該按照與“賬載金額”口徑統(tǒng)一的思路理解，應(yīng)該填寫的是納稅人計入成本費用的“應(yīng)付職工薪酬—工資”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金），也是0，稅收金額也保持同樣口徑，0。

結(jié)果呢，這部分計入在建工程的金額本身并未影響利潤，當(dāng)期也不存在調(diào)整。

來源：二哥稅稅念

【第6篇】公司籌辦期間的費用

導(dǎo)讀：實踐中，朋友、同學(xué)等為了業(yè)務(wù)合作共同設(shè)立公司的情形很常見，公司設(shè)立前，投資人一般先簽訂發(fā)起人協(xié)議或者相關(guān)的投資協(xié)議。在公司設(shè)立階段，投資人通過業(yè)務(wù)合作會加深彼此的了解，由于性格、生活閱歷及經(jīng)營理念等差異，部分投資人可能覺得最初選定合作的投資人并不是適合的合作伙伴，于是決定毀約，導(dǎo)致本應(yīng)設(shè)立的公司最終無法設(shè)立。但此時，部分投資人已經(jīng)為公司的設(shè)立進(jìn)行了相應(yīng)的投入，例如：委托設(shè)立公司的代辦費用，部分投資人也按照發(fā)起人協(xié)議支付了相應(yīng)的投資款（注冊資金），如公司未設(shè)立成功，前期設(shè)立公司已支出的費用以及投資人支付的投資款應(yīng)如何處理呢？

本案例明確了，因部分發(fā)起人的過錯導(dǎo)致公司未成立，其他發(fā)起人主張其承擔(dān)設(shè)立行為所產(chǎn)生的費用和債務(wù)的，法院將根據(jù)各方的過錯確定各方應(yīng)承擔(dān)的設(shè)立費用。最終法院判決按照各發(fā)起人的占股比例分擔(dān)。而對于投資人已支付的投資款，其他投資人非為共同事業(yè)使用后應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。特此推薦。

裁判觀點：

1、因部分發(fā)起人的過錯導(dǎo)致公司未成立，其他發(fā)起人主張其承擔(dān)公司設(shè)立行為所產(chǎn)生的費用和債務(wù)的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)過錯情況，確定過錯一方的責(zé)任范圍。

一、案件基本事實：

在席大利的組織下，董娟、席大利、張邦全、葉倩、朱正寶共同決定在上海市寶山區(qū)發(fā)起成立一家有限責(zé)任公司，經(jīng)營美團(tuán)配送業(yè)務(wù)，并約定由席大利負(fù)責(zé)公司成立及成立后的日常運營。同時，有鑒于新公司注冊時間無法趕上與美團(tuán)簽約時間，約定由朱正寶控制的眾友公司名義代簽并代收首筆出資款。合同簽訂后，董娟按約定將首筆出資款6.75萬元匯至眾友公司賬戶。眾友公司使用該筆款項作為押金與美團(tuán)簽訂了業(yè)務(wù)合作合同后，席大利、朱正寶互相指責(zé)對方工作不配合，致使原定4月25日前完成的公司注冊工作無法落實，后續(xù)工作無法進(jìn)行。葉倩、朱正寶更是罔顧事實發(fā)出律師函指責(zé)董娟未履行首筆出資款繳款義務(wù)。因各發(fā)起人之間已失去正常合作所必須的互信基礎(chǔ)，合同無法正常履行。故提起訴訟。

董娟向本院提出訴訟請求：1、解除董娟、席大利、張邦全、葉倩、朱正寶簽訂的《有限責(zé)任公司發(fā)起人協(xié)議》；2、葉倩、朱正寶返還董娟出資款67，500元。訴訟過程中，董娟變更第2項訴訟請求為葉倩、朱正寶賠償董娟出資款損失67，500元。

二、法律規(guī)定：

1、《中華人民共和國民法典》

第五百零九條 當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定全面履行自己的義務(wù)。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)遵循誠信原則，根據(jù)合同的性質(zhì)、目的和交易習(xí)慣履行通知、協(xié)助、保密等義務(wù)。當(dāng)事人在履行合同過程中，應(yīng)當(dāng)避免浪費資源、污染環(huán)境和破壞生態(tài)。

第五百六十三條 有下列情形之一的，當(dāng)事人可以解除合同：（一）因不可抗力致使不能實現(xiàn)合同目的；（二）在履行期限屆滿前，當(dāng)事人一方明確表示或者以自己的行為表明不履行主要債務(wù)；（三）當(dāng)事人一方遲延履行主要債務(wù)，經(jīng)催告后在合理期限內(nèi)仍未履行；（四）當(dāng)事人一方遲延履行債務(wù)或者有其他違約行為致使不能實現(xiàn)合同目的；（五）法律規(guī)定的其他情形。以持續(xù)履行債務(wù)為內(nèi)容的不定期合同，當(dāng)事人可以隨時解除合同，但是應(yīng)當(dāng)在合理期限之前通知對方。

第五百八十四條 當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定，造成對方損失的，損失賠償額應(yīng)當(dāng)相當(dāng)于因違約所造成的損失，包括合同履行后可以獲得的利益；但是，不得超過違約一方訂立合同時預(yù)見到或者應(yīng)當(dāng)預(yù)見到的因違約可能造成的損失。

2、《最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國公司法》若干問題的規(guī)定（三）》

第四條 公司因故未成立，債權(quán)人請求全體或者部分發(fā)起人對設(shè)立公司行為所產(chǎn)生的費用和債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持。

部分發(fā)起人依照前款規(guī)定承擔(dān)責(zé)任后，請求其他發(fā)起人分擔(dān)的，人民法院應(yīng)當(dāng)判令其他發(fā)起人按照約定的責(zé)任承擔(dān)比例分擔(dān)責(zé)任；沒有約定責(zé)任承擔(dān)比例的，按照約定的出資比例分擔(dān)責(zé)任；沒有約定出資比例的，按照均等份額分擔(dān)責(zé)任。

因部分發(fā)起人的過錯導(dǎo)致公司未成立，其他發(fā)起人主張其承擔(dān)設(shè)立行為所產(chǎn)生的費用和債務(wù)的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)過錯情況，確定過錯一方的責(zé)任范圍。

三、裁判結(jié)果

一審：一、解除董娟、席大利、張邦全、葉倩、朱正寶于2023年4月12日簽訂的《有限責(zé)任公司發(fā)起人協(xié)議》；二、葉倩、朱正寶于本判決生效之日起十日內(nèi)賠償董娟損失66，300元；三、駁回董娟的其余訴訟請求。

二審：駁回上訴，維持原判。

案件來源：中國裁判文書網(wǎng)，案號（2017）滬0104民初21692號民事判決；（2018）滬01民終11424號民事判決。

【第7篇】所得稅匯算清繳期間費用職工薪酬

大家在填寫企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)付職工薪酬調(diào)整明細(xì)表的填寫經(jīng)常會讓大家很頭疼，今天就給大家整理一下職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表怎么填寫！

職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

“一、工資薪金支出”

填報納稅人本年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動報酬及其會計核算、納稅調(diào)整等金額,具體如下:

( 1 )第1列”賬載金額” :填報納稅人會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額。

( 2 )第2列“實際發(fā)生額”:分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額(實際發(fā)放的工資薪金)。

( 3 )第5列'稅收金額” :填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額,按照第1列和第2列分析填報。

( 4 )第6列“納稅調(diào)整金額” :填報第1-5列金額。

'二、職工福利費支出”

企業(yè)所得稅匯算清繳時，填報納稅人本年度發(fā)生的職工福利費及其會計核算、納稅調(diào)整等金額，具體如下:

( 1 )第1列”賬載金額” :填報納稅人會計核算計入成本費用的職工福利費的金額。

( 2 )第2列“實際發(fā)生額” :分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目下的職工福利費實際發(fā)生額。

( 3 )第3列“稅收規(guī)定扣除率” :填報稅收規(guī)定的扣除比例。

( 4 )第5列'稅收金額” :填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額,按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”x稅收規(guī)定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報。

( 5 )第6列“納稅調(diào)整金額” :填報第1-5列金額。

“三、職工教育經(jīng)費支出”

填報第5行金額或者第5 + 6行金額。

第5行、第5列“稅收金額”: 填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額(不包括第6行'按稅收規(guī)定全額扣除的職i培訓(xùn)費用”金額) , 按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”x稅收規(guī)定扣除率與第2 +4列的孰小值填報。

第6行、第5列“稅收金額”: 填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額,按第2列金額填報。

“四、工會經(jīng)費支出”

填報納稅人本年度撥繳工會經(jīng)費及其會計核算、納稅調(diào)整等金額,具體如下:

( 1 )第1列“賬載金額”:填報納稅人會計核算計入成本費用的工會經(jīng)費支出金額。

( 2 )第2列“實際發(fā)生額” :分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目下的工會經(jīng)費本年實際發(fā)生額。

( 3 )第3列“稅收規(guī)定扣除率” :填報稅收規(guī)定的扣除比例。

( 4 )第5列'稅收金額” :填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額,按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”x稅收規(guī)定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報。

( 5 )第6列“納稅調(diào)整金額” :填報第1-5列金額。

'五、各類基本社會保障性繳款”

填報納稅人依照國務(wù)院有關(guān)主管部門]或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本社會保險費及其會計核算、納稅調(diào)整等金額,具體如下:

( 1 )第1列'賬載金額” :填報納稅人會計核算的各類基本社會保障性繳款的金額。

( 2 )第2列“實際發(fā)生額”:分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目下的各類基本社會保障性繳款本年實際發(fā)生額。

( 3 )第5列'稅收金額” :填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的各類基本社會保障性繳款的金額，按納稅人依照國務(wù)院有關(guān)主管部門門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)計算的各類基本社會保障性繳款的金額、第1列及第2列孰小值填報。

( 4 )第6列“納稅調(diào)整金額” :填報第1-5列金額

【第8篇】匯算清繳期間費用

企業(yè)所得稅匯算清繳成本費用的扣除比例，主要涉及工資薪金、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等相關(guān)成本費用支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，比如，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的職工福利費支出，而且不同成本費用項目其扣除比例是不同的。

又到了每年企業(yè)所得稅匯算清繳前的復(fù)盤清查階段，企業(yè)所得稅匯算清繳既涉及到企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)，也涉及到成本費用的扣除是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)取得的稅前扣除憑證是否滿足抵扣要求。應(yīng)該說，每一項內(nèi)容都會對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響。

一、職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按照實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分分別按照各自的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，按照工資薪金總額14%準(zhǔn)予扣除，超過部分不得在所得稅稅前扣除。同時，企業(yè)發(fā)生的職工福利費應(yīng)單獨設(shè)置賬套，進(jìn)行準(zhǔn)確核算；沒有單獨設(shè)置賬套準(zhǔn)確的核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期整改，逾期沒有整改的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行核定。

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，在不高出工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，在工資薪金總額2%以內(nèi)的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在不超過工資薪金8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、業(yè)務(wù)招待費的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。也就是說兩者執(zhí)行孰低的原則。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可以按照實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，其不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)至以后納稅年度進(jìn)行扣除。對化妝品制造和銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類）企業(yè)，其不超過當(dāng)年銷售收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過年度可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

四、公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，其不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

五、手續(xù)費和傭金支出的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的手續(xù)費和傭金支出，其財產(chǎn)保險企業(yè)按照當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后的余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按照當(dāng)年全部保費收入扣除退保金后的余額的10%計算限額；其他企業(yè)按照所簽訂的服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

當(dāng)然，成本費用的扣除比例標(biāo)準(zhǔn)還包括貸款利息列支的扣除比例，社會保險和公積金稅前列支的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以及研發(fā)費用加計扣除的比例等。

總之，企業(yè)所得稅匯算清繳成本費用的扣除比例各有不同，有14%、2%、8%、5%等；扣除比例的基數(shù)也是不同的，有按工資薪金總額、有按銷售收入、有按利潤，還有按費用發(fā)生額的，不同成本費用的扣除比例執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)是不同的。企業(yè)在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)準(zhǔn)確掌握各項成本費用，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額列支的扣除比例和標(biāo)準(zhǔn)，確保所得稅匯算清繳的準(zhǔn)確性。

我是智融聊管理，歡迎持續(xù)關(guān)注財經(jīng)話題。

2023年1月18日

【第9篇】如何籌劃企業(yè)所得稅的期間費用

【摘要】企業(yè)所得稅是我國稅收收入的三大主要來源之一，無論對國家還是企業(yè)自身來說，企業(yè)所得稅都是至關(guān)重要的存在。

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，存在稅負(fù)的轉(zhuǎn)移情況，增值稅理論上與企業(yè)盈利無關(guān)。而企業(yè)所得稅是沒辦法轉(zhuǎn)移的，是企業(yè)實實在在需要上繳的，直接影響企業(yè)利潤。因此對企業(yè)所得稅進(jìn)行有效籌劃，對提升企業(yè)凈利潤有立竿見影的效果。

固定資產(chǎn)折舊費用、研發(fā)費用和業(yè)務(wù)招待費用，這三項費用是企業(yè)所得稅籌劃的重點和核心所在，也是比較常見、通用的籌劃內(nèi)容。

一、三項重點

1、固定資產(chǎn)的所得稅納稅籌劃

①固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)對固定資產(chǎn)提取折舊費用，是對損耗的固定資產(chǎn)的一種補償，提取的折舊費用也可看作是固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的儲備金，因此固定資產(chǎn)折舊費用是允許稅前扣除的。對于固定資產(chǎn)的折舊總額，稅法有明確的規(guī)定，所以籌劃關(guān)鍵點就是采用的折舊方法。一般來說加速折舊法要優(yōu)于直線法，從貨幣時間價值角度來看，加速折舊法前期計提的折舊費用要大于直線法計提的費用，因而便可以節(jié)約部分資金。例如高新技術(shù)企業(yè)sl公司購入一臺數(shù)字模擬器用于新產(chǎn)品開發(fā)，設(shè)備原價150萬元，殘值5萬元，使用年限是5年。采用年限平均法，每年計提折舊額為29萬元，折舊低減稅額為4.35萬元（高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率是15%），假設(shè)投資報酬率是8%，根據(jù)復(fù)利現(xiàn)值，經(jīng)過計算5年的折舊抵稅現(xiàn)值總額約為16.48萬元。若明確該設(shè)備只用于新產(chǎn)品開發(fā)，并無其他用途，就可以作為高新技術(shù)專用設(shè)備，就可以使用加速折舊法計提折舊，運用雙倍余額遞減法計算，5年的折舊抵稅現(xiàn)值為17.75萬元。對比可知采用雙倍余額遞減法可以為企業(yè)帶來更大的好處。

②固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限

無特殊情況，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限一經(jīng)確定便不能隨意更改，固定資產(chǎn)的使用年限與企業(yè)的生產(chǎn)計劃密切相關(guān)，企業(yè)經(jīng)營狀況的改變會直接影響固定資產(chǎn)的消耗，此時就要及時報送相關(guān)稅務(wù)部門變更固定資產(chǎn)的使用年限，不要覺得是小事就不去做。舉例來說，某企業(yè)2023年末購進(jìn)一臺價值300萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值忽略不計，使用年限平均法計提折舊，由于行業(yè)環(huán)境的改變，預(yù)計固定資產(chǎn)的消耗的會增大。若企業(yè)沒有及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更固定資產(chǎn)使用年限，則每年的折舊額為30萬元,每年可抵減所得稅額為7.5萬元（30*25%）；若經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，同意變更使用年限為6年，此時每年計提的折舊額為50萬元，可抵減所得稅額為12.5萬元（50*25%），兩種折舊方式可抵減所得稅的差額是5萬元（12.5-7.5）。即合法變更預(yù)計使用年限后，企業(yè)相當(dāng)于每年可獲得5萬元的免息貸款，從貨幣時間價值的角度來分析，企業(yè)的收益會更大，充盈了流動資金的同時也起到了抵稅作用。

2、研發(fā)費用的所得稅納稅籌劃

為鼓勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，對于研發(fā)費用稅法是允許加計扣除的。但在生產(chǎn)實際中一定要嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)費用與其他費用，區(qū)分不明確的，研發(fā)費用不允許加計扣除。所以在納稅籌劃之初就要歸集清晰各項費用。

在對研發(fā)費用進(jìn)行納稅籌劃時，一定要充分了解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，才能達(dá)到事半功倍的效果。例如某企業(yè)2023年6月準(zhǔn)備研究開發(fā)一套軟件系統(tǒng)，預(yù)計耗資總額為150萬元，資金分兩次投入，首次支付50萬元，余下尾款一個月后支付。根據(jù)相關(guān)優(yōu)惠政策可知研發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可再加計扣除費用自身的75%。未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，計入當(dāng)期損益。根據(jù)此項規(guī)定，上述企業(yè)首次研發(fā)費用扣除金額為87.5萬元，第二次可加計扣除的費用為175萬元，按照25%的企業(yè)所得稅稅率計算，利用稅收優(yōu)惠政策，兩次可多抵扣的企業(yè)所得稅額約為28.13萬元。

3、業(yè)務(wù)招待費的所得稅納稅籌劃

業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)是其自身實際發(fā)生額的60%與當(dāng)年營業(yè)收入的5‰，二者孰低來扣除。2023年某公司的業(yè)務(wù)招待費用約為10萬元，當(dāng)年的營業(yè)收入約為800萬元，按其自身發(fā)生額的60%計算，稅前可抵扣費用為6萬元，按當(dāng)年營業(yè)收入的5‰計算，可抵扣的費用金額為4萬元，故最終只有4萬元，可在稅前扣除，多余的2萬元只能作為納稅調(diào)增項。此處的納稅籌劃點可放在費用的歸集過程中，有時人們會混淆廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用與業(yè)務(wù)招待費用，混淆錯計的結(jié)果就是廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用抵扣額度，而業(yè)務(wù)招待費用則存在不能抵扣的部分費用。與業(yè)務(wù)招待費用相比，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用的受限條件要少一些，只要不超過當(dāng)年營業(yè)收入的15%就可以全額扣除。由于兩項費用極容易出現(xiàn)混淆現(xiàn)象，所以要嚴(yán)格按照預(yù)算支配各項費用資金，差旅費、會議費和個人消費等費用要與業(yè)務(wù)招待費用區(qū)分清楚，避免不必要的混淆導(dǎo)致的多納稅現(xiàn)象的發(fā)生。其實納稅籌劃工作貫穿經(jīng)濟(jì)活動的始與終，這也對納稅籌劃人員的工作能力提出了更高要求，他們要有全局思維，在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之初，就要考慮到后續(xù)可能發(fā)生的各項費用支出，從而全面地對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃，統(tǒng)籌安排工作。

二、保障措施

1.增強(qiáng)納稅籌劃意識

美國、日本等發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃已然成為一種行業(yè)，對比來說，納稅籌劃在我國還有很長的路要走。成功的納稅籌劃方法會為企業(yè)節(jié)約稅金的支出，所以本人認(rèn)為無論是企業(yè)的高級管理人員或是執(zhí)行納稅籌劃的財務(wù)人員、其他普通的財務(wù)工作者都要有納稅籌劃的意識，這樣才能在日常工作中自然而然地就以納稅籌的思維來開展工作。高管人員就相當(dāng)于一個組織的領(lǐng)頭羊，自上而下的命令效果要優(yōu)于自下而上，正所謂師傅領(lǐng)進(jìn)門，修行在個人，財務(wù)工作者也要自己多多學(xué)習(xí)，可以上網(wǎng)查看成功的納稅籌劃案例、關(guān)注相關(guān)部門發(fā)布的最新的稅收政策、閱讀有關(guān)納稅籌劃的著作，不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力。納稅籌劃工作單單依靠財務(wù)部門是沒辦法順利進(jìn)行的，需要其他部門的配合，加強(qiáng)部門間的溝通也是保障納稅籌劃順利進(jìn)行的重要一環(huán)。建議中小微企業(yè)有意識地培養(yǎng)財務(wù)人員，增強(qiáng)他們納稅籌劃意識，提高納稅籌劃技能，進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)；企業(yè)集團(tuán)可以成立專門的納稅籌劃工作小組，為企業(yè)展開詳細(xì)系統(tǒng)的納稅籌劃工作，節(jié)約企業(yè)稅負(fù)。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通

與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通交流有助于納稅籌劃順利進(jìn)行，可以避免信息不對稱導(dǎo)致的不必要的摩擦，提高雙方的工作效率。

3.綜合考慮納稅籌劃方案

納稅籌劃雖然可以幫助企業(yè)節(jié)約稅金，但納稅籌劃也是有成本的，當(dāng)納稅籌劃的成本大于帶來的效益時，此次的納稅籌劃工作就是失敗的。納稅籌劃要掌握關(guān)鍵的籌劃項目，才能達(dá)到事半功倍的效果。

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【第10篇】2023匯算清繳期間費用

春節(jié)結(jié)束了，會計都陸續(xù)回到了崗位；年初，有一項新的工作要提前準(zhǔn)備了——匯算清繳。去年政策不斷變化，2023年在辦理匯算清繳時，又與往年有什么不同呢？統(tǒng)一給大家匯總了。

一、企業(yè)所得稅實行法定扣除，企業(yè)需要充分了解企業(yè)所得稅匯算清繳的扣除標(biāo)準(zhǔn)，今天我們就來來看看12項費用扣除的比例：

1、合理的工資薪金支出

扣除比例：100%

也就是：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

2、職工福利費支出

扣除比例：14%

也就是企業(yè)發(fā)生職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

3、職工教育經(jīng)費支出

扣除比例：8%

也就是企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4、工會經(jīng)費支出

扣除比例：2%

也就是企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

5、研發(fā)費用支出

加計扣除比例：75%

也就是企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

6、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出

扣除比例：5%

也就是：企業(yè)發(fā)生的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出分別按照不超過工資薪金總額5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

7、業(yè)務(wù)招待費支出

扣除比例：60%、5‰

也就是：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出

扣除比例：15%、30%

也就是：一般企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

9、公益性捐贈支出

扣除比例：12%

也就是：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

10、手續(xù)費和傭金支出

扣除比例：5%

也就是：一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出不超過與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

11、企業(yè)責(zé)任保險支出

扣除比例：100%

也就是企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

12、黨組織工作經(jīng)費支出

扣除比例：1%

也就是黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

二、新政策的變化提醒

一、設(shè)備、器具一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提升到500萬

1去年5月，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》，規(guī)定企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具(除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn))，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

二、研發(fā)費用加計扣除比例提到75%

研發(fā)費用加計扣除政策從2008年開始執(zhí)行，至今已執(zhí)行10年之久。去年7月，國務(wù)院再次召開常務(wù)會議，決定將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。明確企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日～2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

舉例來說，某大型裝備制造業(yè)企業(yè)，2023年度研發(fā)費費用化金額4000萬元。99號文件出臺之前，由于該企業(yè)不屬于34號文件規(guī)定的特定行業(yè)，無法享受75%的加計扣除，只能加計扣除50%，即4000×50%=2000(萬元)，少繳企業(yè)所得稅2000×25%=500(萬元)。99號文件出臺之后，該企業(yè)可以加計扣除75%，即4000×75%=3000(萬元)，少繳企業(yè)所得稅3000×25%=750(萬元)。也就是說，該企業(yè)可以比之前少繳納250萬元企業(yè)所得稅。

三、職工教育經(jīng)費稅前扣除比例提高到8%

也是去年5月，財政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號），明確自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。而在此之前，這一比例是2.5%。

【第11篇】匯算清繳期間費用明細(xì)表

所得稅匯算清繳（年報）《期間費用明細(xì)表》（a104000）怎么填，如果對您有用，請點贊加關(guān)注給我們鼓勵。

本表適用于填報“銷售費用”“管理費用”和“財務(wù)費用”等項目。

第1列“銷售費用”：填報在銷售費用科目進(jìn)行核算的相關(guān)明細(xì)項目的金額，其中金融企業(yè)填報在業(yè)務(wù)及管理費科目進(jìn)行核算的相關(guān)明細(xì)項目的金額。

第2列“其中：境外支付”：填報在銷售費用科目進(jìn)行核算的向境外支付的相關(guān)明細(xì)項目的金額，其中金融企業(yè)填報在業(yè)務(wù)及管理費科目進(jìn)行核算的相關(guān)明細(xì)項目的金額。

第3列“管理費用”：填報在管理費用科目進(jìn)行核算的相關(guān)明細(xì)項目的金額。

第4列“其中：境外支付”：填報在管理費用科目進(jìn)行核算的向境外支付的相關(guān)明細(xì)項目的金額。

第5列“財務(wù)費用”：填報在財務(wù)費用科目進(jìn)行核算的有關(guān)明細(xì)項目的金額。

第6列“其中：境外支付”：填報在財務(wù)費用科目進(jìn)行核算的向境外支付的有關(guān)明細(xì)項目的金額。

第1行至第25行：根據(jù)費用科目核算的具體項目金額進(jìn)行填報，如果貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，應(yīng)填報負(fù)數(shù)，如果有疑惑的，參看使用的會計準(zhǔn)則。

第26行：填報第1行至第25行的合計金額。第26行第1列＝表a100000第4行。第26行第3列＝表a100000第5行。第26行第5列＝表a100000第6行。

【第12篇】所得稅匯算期間費用表

過了520，大家今天還得正常上班，不知道昨晚熬夜有沒有影響到到今天的工作呢。

今天我們一起說說匯算清繳的費用扣除。匯算清繳的重要前提是掌握企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)規(guī)定，并且準(zhǔn)確計算各類稅前扣除項目金額。在下才疏學(xué)淺，翻閱了一些資料跟大家一起學(xué)習(xí)下。其中常見的費用包括工資薪酬、職工福利、工會費用、職工教育經(jīng)費、財務(wù)利息費用、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等。個人感覺，每年的工資薪酬部分是稅審的一個重點調(diào)整項，還有平時我們需要注意的招待費用比例不要超標(biāo)等。詳情如下：

一、合理的工資薪金支出：準(zhǔn)予據(jù)實扣除

注意工資薪金的合理性及據(jù)實性，可扣除的工資薪金應(yīng)已實際發(fā)放，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。例如企業(yè)2023年12月的職工工資在當(dāng)月預(yù)提計入成本費用，但跨年在2023年1月才實際支付，則該項工資可在計算2023年度應(yīng)納稅所得額時扣除。

注意：企業(yè)福利性補貼支出，凡列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放且符合上述“合理”“據(jù)實”條件的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。（例如車補）

參考《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定

二、職工福利費支出：扣除比例：14%

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定。

三、職工教育經(jīng)費支出：扣除比例：8%

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

參考《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）第一條規(guī)定

四、工會經(jīng)費支出：扣除比例：2%

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

參考《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定

五、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出：扣除比例：5%

企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

參考：《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起

六、業(yè)務(wù)招待費：扣除比例：60%、5‰

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定。

七、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出：扣除比例：15%、30%

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

參考：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

特殊規(guī)定：對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！谌龡l規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

參考：《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）第一條規(guī)定

八、利息費用

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

（一）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

（二）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）

九、研發(fā)費用支出：加計扣除比例：75%

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

上述的一些規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)大部分是我在工作中遇到過的，還有很多沒有接觸的，或者接觸較少的。理論東西只要和實踐相結(jié)合才更有利于理解消化。希望大家可以熟悉下這些扣除比例和扣除項，以便于以后更好的運用到工作上，合理合法的為企業(yè)減少所得稅。

【第13篇】匯算清繳中期間費用

業(yè)務(wù)招待費

業(yè)務(wù)招待費是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費用。

通常情況下，業(yè)務(wù)招待費用的具體范圍為：（1）因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支；（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的景點參觀費和及其他費用的開支；（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。

該科目存在的主要涉稅風(fēng)險有：

1、餐費歸集是否正確

餐費是業(yè)務(wù)招待費的主要組成部分，但有些人將餐費與業(yè)務(wù)招待費畫上了等號，認(rèn)為所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費，這顯然是一種狹義的誤解。下面給大家列舉幾項具體餐費支出的會計和稅務(wù)處理。

（1）公司會議的用餐支出

公司組織員工召開年度、半年度、季度、月度工作總結(jié)會議，參會人員所產(chǎn)生的會議用餐支出。

參考《中央和國家機(jī)關(guān)會議費管理辦法》和《國家稅務(wù)局系統(tǒng)會議費管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，會議費開支范圍包括會議住宿費、伙食費、會議室租金、交通費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。因此在會計處理上，應(yīng)該將公司工作會議的用餐支出計入“管理費用-會議費”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)國家稅務(wù)總局2023年15號公告規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。

（2）公司統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出

有的公司沒有自己的食堂，會給員工統(tǒng)一訂午餐，公司統(tǒng)一結(jié)算，供餐單位給公司統(tǒng)一開具餐費發(fā)票。

在會計核算上應(yīng)該按照《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）規(guī)定，將未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出計入“職工福利費”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。

（3）職工出差的用餐支出

公司職工因工作需要到外地出差，差旅途中的用餐支出。

在實務(wù)核算中，更多參照的是《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費管理辦法》的規(guī)定，將職工差旅途中的用餐支出計入“差旅費”科目核算。

在所得稅處理中，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，職工出差的用餐支出作為企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的差旅費支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

（4）職工加班的餐費支出

員工因工作需要，按照公司規(guī)定加班，是為了更好的完成工作，一般公司都會按一定標(biāo)準(zhǔn)給予報銷餐費。

對這種加班的餐費支出，在會計處理實務(wù)中一般都是在“職工福利費”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定，不超過工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。

（5）招待客戶的餐費支出

這種情況下，餐費支出就屬于為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費用，在會計處理上計入“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”科目核算，毫無爭議。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第四十三條規(guī)定扣除，即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

綜上所述，企業(yè)發(fā)生的餐費支出應(yīng)該根據(jù)實際業(yè)務(wù)區(qū)分，分別計入不同的明細(xì)科目核算。總之，不是所有的牛奶都叫特侖蘇，不是所有的餐費都叫業(yè)務(wù)招待費！

2、業(yè)務(wù)招待費的扣除是否符合條件

一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費。但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。

同時要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)增。

業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，都不得作為招待費列支。

另外還需要注意的是，業(yè)務(wù)招待費扣除的計算基數(shù)一般是年度的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三部分。

廣告和業(yè)務(wù)宣傳費

廣告費是指同時符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。

業(yè)務(wù)宣傳費包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。業(yè)務(wù)宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出。

《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

1、廣告費支出必須符合條件

廣告費是指同時符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。

業(yè)務(wù)宣傳費包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。業(yè)務(wù)宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出。

《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、注意企業(yè)所得稅申報表的填報

《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第41號）修改了《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（a105000）“二、扣除類調(diào)整項目-（十七）其他”（第30行）的填寫說明，在原有的“填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額”基礎(chǔ)上，增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行”的表述。

這一修訂有什么影響呢？下面舉例進(jìn)行說明。某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場推廣，產(chǎn)品成本為8萬元，不含稅零售價為10萬元，不考慮廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例以及增值稅，會計處理為：

借：銷售費用 80000

貸：庫存商品 80000

納稅調(diào)整：企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，即確定“視同銷售收入”100000元和“視同銷售成本”80000元，最終調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。

其次，再確定廣宣費的稅前扣除金額為100000元，但企業(yè)賬面上的扣除金額為80000元，故調(diào)減所得額20000元，填入《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（a105000）“二、扣除類調(diào)整項目-（十七）其他”（第30行）。

兩項合計調(diào)整額為0。相關(guān)表單填報如下：

3、注意稅前扣除的特殊規(guī)定

對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的廣告費分?jǐn)倕f(xié)議，可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。關(guān)聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計算的限額內(nèi)，且該轉(zhuǎn)移費用與在本企業(yè)（被分?jǐn)偡剑┛鄢馁M用之和，不得超過按規(guī)定計算的限額。

接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額，即本企業(yè)可扣除的廣告費按規(guī)定照常計算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費在本企業(yè)扣除。但被分?jǐn)偡讲坏弥貜?fù)計算扣除。

【分?jǐn)偪鄢咐?/strong>2023年甲服裝銷售公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)b服裝廠簽訂廣告費分?jǐn)倕f(xié)議，將50%廣告費分?jǐn)偟絙廠扣除。甲和b相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)如下表所示。

甲公司廣告費扣除限額：（5000+2000）*15%=1050萬元

實際發(fā)生符合條件的廣告費：1100-190=910萬元；

可扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額：1050-910=140萬元

向b廠分?jǐn)偪鄢?100*50%=550萬元<1050萬元（限額）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：190+550-140=600萬元

甲公司相關(guān)表單填報如下：

b服裝廠實際發(fā)生的不符合條件的廣告費100萬元應(yīng)調(diào)增；

符合條件的廣告費1200-100=1100；

當(dāng)年廣告費扣除限額（4000+1900+100）*15%=900萬元；

超標(biāo)1100-900=200萬元，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；

關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)側(cè)氡酒髽I(yè)扣除550萬元，可全額扣除；

應(yīng)納稅調(diào)整合計：100+200-550=-250萬元；

累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除：1100-900=200萬元。

b廠相關(guān)表單填報如下：

會議費

會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。

會議費的主要涉稅風(fēng)險點有：

1、簡約標(biāo)題有點長

會議費支出需要哪些證明材料，目前會計和稅法都沒有明確的規(guī)定，一般包括會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票等，個人認(rèn)為會議簽到簿也應(yīng)該列入材料中。

如果這些材料不完整，有可能稅務(wù)機(jī)關(guān)不予稅前扣除。

2、會議費支出是否真實

會議費只有真實發(fā)生才能稅前扣除，虛假的會議費不僅不能稅前扣除，還有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

案例一：某企業(yè)有一張會議費的支出憑證，后面附了會議通知、會議日程，會議發(fā)票等證明材料。

按照文件要求，稅前扣除沒有問題，但是稅務(wù)稽查人員卻發(fā)現(xiàn)了兩個疑點：一是這筆金額為二十萬，恰恰是個整數(shù)，這難道是巧合？二是對于一般性會議來說，金額明顯偏大。三是發(fā)票由一家大型酒店開出，而印象中，這家酒店只提供餐飲服務(wù)。

最終查出，這筆所謂的會議費，是被查單位在這家酒店辦的一張儲值卡，金額為20萬，專門用于定點在這家酒店對外接待，根本不是會議費。

案例二：某典當(dāng)公司，工資花名冊上顯示只有五六個員工，但該企業(yè)全年的會議費高達(dá)百萬。檢查人員發(fā)現(xiàn)，該典當(dāng)公司支付會議費資金給某會展公司，注明資金的用處是承辦會議。會展公司以“退款”的名義，將款項又支付給投資公司。投資公司又以同樣的退款的名義把上述款項再轉(zhuǎn)給典當(dāng)公司。

典當(dāng)公司對企業(yè)支付的款項，最終通過投資公司回到自己的賬戶上。賬上的“會議費”屬于典型的虛構(gòu)費用。

差旅費

差旅費核算的內(nèi)容：用于出差旅途中的費用支出，包括購買車、船、火車、飛機(jī)的票費、住宿費、伙食補助費及其他方面的支出。差旅費的證明材料包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

差旅費的主要涉稅風(fēng)險點有：

1、差旅費支出是否合理

差旅費并非取得合法的費用憑證即可稅前扣除。

如招待外部客戶或者關(guān)系單位的住宿費，盡管取得的發(fā)票真實，但屬于“業(yè)務(wù)招待費”，不得在“差旅費”中列支。

如某公司股東攜家屬出門游玩的交通費，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不僅不能在”差旅費”中列支，還要計征該股東的個人所得稅。

再如某公司列支總金額畸高的出租車票、油費、停車費等，大量列支邏輯關(guān)系不成立的支出等等，都可能是虛構(gòu)支出，不得稅前扣除。

另外，對差旅費實行包干制的企業(yè)（即采用誤餐費補貼和交通費補貼的形式進(jìn)行管理），餐飲發(fā)票和交通費發(fā)票不能重復(fù)報銷。而且這類企業(yè)制定的差旅補助標(biāo)準(zhǔn)不能過高，建議制定明確的差旅補助標(biāo)準(zhǔn)；無明確差旅補助標(biāo)準(zhǔn)，可參照《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費管理辦法》規(guī)定的行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)，否則就可能會被稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷為明顯的不合理而不予扣除。

2、差旅費支出的進(jìn)項抵扣是否準(zhǔn)確

差旅費進(jìn)項抵扣需滿足三個條件：具有一般納稅人資格，取得合規(guī)的增值稅抵扣憑證，不適用于不得抵扣的項目，如用于集體福利、個人消費（包括業(yè)務(wù)招待費）。其中交通費進(jìn)項抵扣尤其應(yīng)該關(guān)注，規(guī)則如下：

利息支出

利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息等等。它的用途、來源等基本情況如下圖：

利息支出的主要涉稅風(fēng)險事項有三個，具體如下圖所示：

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出

納稅調(diào)整計算過程如下：

第一步：計算超過同期同類貸款利率不得在稅前扣除的利息支出

第二步：計算債資比超過標(biāo)準(zhǔn)比例不得在稅前扣除的利息支出

第三步：計算納稅調(diào)增金額=超過同期同類貸款利率不得在稅前扣除的利息支出+債資比超過標(biāo)準(zhǔn)比例不得在稅前扣除的利息支出

【案例1】甲公司、乙公司于2023年1月共同投資1000萬元設(shè)立丙公司。甲公司權(quán)益性投資400萬元，占40%股份；乙公司權(quán)益性投資600萬元，占60%股份；甲、乙、丙公司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為8%；2023年1月1日，丙公司以10%年利率從甲公司借款2000萬元，丙公司以9%年利率從乙公司借款600萬元。甲、乙公司稅負(fù)為20%，丙公司稅負(fù)為25%，且未提供符合獨立交易原則相關(guān)資料。如何計算丙公司可在稅前扣除的利息支出？（假設(shè)年度各月關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和與年度各月權(quán)益投資之和保持不變）

第一步：超過銀行同期同類貸款利率的部分不得稅前扣除1：向甲公司借款支付的利息調(diào)增：2000*（10%-8%）=40萬元；向乙公司借款支付的利息調(diào)增：600*（9%-8%）=6萬元。合計調(diào)增46萬元。

第二步：超過規(guī)定債資比的部分不得稅前扣除：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和=2600/1000=2.6，超過2：1的債資比了，需要計算不得扣除利息支出不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）=[2000*8%+600*8%]*(1-2/2.6)=48萬元。

注意：前期超過銀行同期同類貸款利率的部分已經(jīng)調(diào)增過了，所以這里的年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息按8%利率來計算。

根據(jù)上述兩步計算過程，合計調(diào)增的利息支出=46+48=94萬元。

【案例2】接前例，如果丙公司可以提供實際稅負(fù)不高于乙公司的證明或者提供符合獨立交易原則的資料，則如何計算可扣除數(shù)額？

分析：因為丙公司可提供實際稅負(fù)不高于乙公司的證明或者提供符合獨立交易原則的資料，所以支付給乙公司的利息只受利率制約，不受本金制約！

計算過程：

（1）實際支付給甲公司利息（未超銀行同期同類貸款利率部分，下同）：2000*8%=160萬元

（2）實際支付給乙公司利息：600*8%=48萬元

（3）乙公司利息占比=48/（160+48）=23%

原計算不得扣除的利息支出為48萬元，其中分配給乙公司48*23%=11.04萬元，由于乙公司稅負(fù)高于丙公司，可以在稅前扣除。

（4）合計應(yīng)調(diào)增利息支出：46+48-11.04=82.96萬元

----參照“海湘稅語”案例進(jìn)行調(diào)整

2、投資未到位利息支出

【案例】2023年1月1日某有限責(zé)任公司向銀行借款2800萬元，期限1年；同時公司接受張某投資，約定張某于4月1日和7月1日各投入400萬元；張某僅于10月1日投入600萬元。同時銀行貸款年利率為7%。

納稅調(diào)整過程：

方法一：2023年納稅調(diào)增＝[7%×3/12×400＋7%×3/12×800 ＋7%×3/12×200] ＝24.5（萬元）

方法二：2023年所得稅前可以扣除的利息＝2800×7%×3/12＋（2800－400）×7%×3/12＋（2800－800）×7%×3/12＋（2800－200）×7%×3/12＝171.5（萬元），故納稅調(diào)增2800*7%-171.5=24.5（萬元）

政策依據(jù)：（1）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。----《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條

（2）計算不得扣除的利息應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額 年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和----《國稅函【2009】312號

保 險 費

保險費的范圍比較廣，它們的稅前扣除政策分別是：

企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

1、基本保險

企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

2、補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號，以下簡稱27號文件）對補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費稅前扣除做了細(xì)化規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

提醒：準(zhǔn)予在稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費需要同時滿足兩個前提：一是為全體員工支付，二是分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的部分。如為部分中層領(lǐng)導(dǎo)補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費就不能稅前扣除。

3、財產(chǎn)保險

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費準(zhǔn)予扣除。

提醒：與經(jīng)營生產(chǎn)無關(guān)的財產(chǎn)，其參加財產(chǎn)保險不允許稅前扣除。

4、特殊保險

(1)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

提醒:為特殊工種職工支付的人身安全保險費不屬于職工福利費性質(zhì)，取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

(2)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2023年第52號)規(guī)定：企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(3)企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出準(zhǔn)予稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第80號）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

提醒：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出不屬于職工福利費性質(zhì)（除企業(yè)個別特殊人員如食堂采購等出差外），取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

（4）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定計算交納的存款保險保費準(zhǔn)予稅前扣除。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2016〕106號）規(guī)定，自2023年5月1日起，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)存款保險條例的有關(guān)規(guī)定，按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算繳納的存款保險保費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

工資薪金

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金支出的主要涉稅風(fēng)險有：

1、工資薪金是否實際支出

《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中指出：“準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實際所發(fā)生的工資薪金支出”。

例：a企業(yè)在2023年12月31日將“應(yīng)付職工薪酬”科目余額100萬元（已計提未發(fā)放）結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款”科目，截止2023年5月31日未發(fā)放，是否可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除？如果在2023年5月31日之前發(fā)放，是否可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除？

解：如果截止2023年5月31日未發(fā)放，應(yīng)調(diào)增2023年度應(yīng)納稅所得額；如果在2023年5月31日前發(fā)放，可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)：

（1）企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證---總局2023年第34號公告

（2）企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除---總局2023年第34號公告

2、工資薪金是否真實合理

只有真實合理的職工薪酬支出才可以稅前扣除。

一般情況下，合理的職工薪酬支出的掌握原則是：企業(yè)對職工薪酬制定了較為規(guī)范且符合地方及行業(yè)水平的制度；企業(yè)在支付職工薪酬時履行了個人所得稅代扣代交的義務(wù)；合理地發(fā)放職工薪酬，不以減少或偷逃稅款為目的，沒有以票抵工資等違法行為；沒有將應(yīng)在職工福利費核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支;國有性質(zhì)的企業(yè)工資薪金總額沒有超過政府有關(guān)部門給的限定數(shù)額；職工薪酬的調(diào)整有序地進(jìn)行，符合單位發(fā)展的客觀情況。----國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知等（國稅函[2009]3號）

3、是否與任職或受雇有關(guān)

（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)----國家稅務(wù)總局2023年第15號

提醒：雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員等發(fā)生的費用，不按“勞務(wù)報酬所得”計算繳納個人所得稅。

（2）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

（3）與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（因為已納入國家統(tǒng)籌，無需企業(yè)負(fù)擔(dān)）----《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整改工作的通知》（稅總辦函[2014]652號 ）第一條

三項經(jīng)費

三項經(jīng)費包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費，應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險點有：

1、福利部門的設(shè)備、設(shè)施（如空調(diào)、食堂器具等）計提的折舊及維修保養(yǎng)費用等計入管理費用--福利費限額扣除，但建筑物（如宿舍、食堂樓房）計提的折舊直接計入管理費用全額扣除。

2、下列費用不屬于職工福利費的開支范圍：退休職工的費用，被辭退職工的補償金，職工勞動保護(hù)費，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補助，職工的學(xué)習(xí)費，職工的伙食補助費(包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助等)。

3、將職工福利、職工教育以及工會支出直接記入成本費用科目；已計提但未實際發(fā)生，或者實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費超過列支限額。

4、企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育，以及個人未取得學(xué)位而參加的在職教育（mba費用、專升本費用等），所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不應(yīng)作為職工教育培訓(xùn)經(jīng)費在稅前扣除。---《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知(財建〔2006〕317號)規(guī)定

5、職工外送等培訓(xùn)發(fā)生的差旅費可以在“職工教育經(jīng)費”中列支---經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)--《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知(財建〔2006〕317號)

6、自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。集成電路設(shè)計企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)等三類企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費用，仍全額稅前列支，不受比例限制----《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅﹝2018﹞51號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）

例：a企業(yè)2023年允許稅前扣除的工資薪金為3000萬元，本年“職工教育經(jīng)費”賬面金額為200萬元，實際發(fā)生額為200萬元，“以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”為41萬元。申報表單填報如下：

7、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)組織勞動競賽，發(fā)放給員工的獎品，按規(guī)定應(yīng)由工會經(jīng)費開支的作為工會經(jīng)費支出，不得在“職工福利費”等科目進(jìn)行稅前重復(fù)扣除；沒有《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)，不得列支工會經(jīng)費。