營改增后免租期如何確認收入（3篇）

發(fā)布時間：2024-11-12 查看人數(shù)：73

營改增后免租期如何確認收入

【第1篇】營改增后免租期如何確認收入

一、案例背景

金星租賃公司從事廠房租賃業(yè)務(wù)，2023年6月30日將其名下的一處廠房出租給金鋼公司，合同規(guī)定，2023年“免租”半年，即從2023年開始計租，每年租金100萬元，并一次性收取三年的租金300萬元，租金以合同簽訂日，一次性付清。

那么，金星租賃公司2023年簽訂的“免租期”，是否需要在企業(yè)所得稅前確認收入？

二、政策依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規(guī)定，根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

三、節(jié)稅解析

通過對以上政策的分析，金星租賃公司在對外提供租賃服務(wù)時，在規(guī)定有“免租期”時，在企業(yè)所得稅中，可以確認收入，也可以不確認收入，如何正解呢？

1.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。即然規(guī)定了“免租期”，也就是說，承租人不需要付租金，既然不需要付租金，也就沒有應(yīng)付租金的日期，當(dāng)然，也就不存在實現(xiàn)收入；

2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

也就是說，如果要將“免租期”也納入租賃期限內(nèi)“均勻”計入收入，必須要符合兩個條件：

一是，合同或協(xié)議規(guī)定租賃期限為跨年度；

二是，租金為提前一次性支付。

如果符合這兩個條件，“出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入”。

大家注意，以上政策中用到了一個詞“出租人可”，那么也就是說，出租人也可以“不可”，有選擇就有籌劃。

總的一句話，“免租期”在企業(yè)所得稅中，不確認收入也是符合政策規(guī)定的。

來源：昌堯講稅

【第2篇】營改增預(yù)收款已開票未確認收入

問：我公司有一筆小區(qū)管網(wǎng)配套費的工程預(yù)收款，尚未開工，已開具發(fā)票，是否應(yīng)確認此筆收入為當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量。2.交易的完工進度能夠可靠地確定。3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

上述公司預(yù)收的小區(qū)管網(wǎng)配套費是工程預(yù)收款，未開工不具備上述收入確認條件，在該納稅期末不應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅。