營業(yè)稅金和所得稅（16篇）

【第1篇】營業(yè)稅金和所得稅

增值稅：

1、投資者輸入“稅項”或“稅率”搜索，可以在財報中找到公司涉及的主要稅種和稅率。

2、增值稅是價外稅，即價稅分離。

茅臺出廠價819元，但只有700元是利潤表中的營業(yè)收入，按17%交增值稅，也就是700*17%=119元

3、增值稅在報表中并未體現(xiàn)成一個科目。

營業(yè)稅：

1、可以通過稅判斷出廠單價：

銷量=消費稅/稅率；單價=銷售收入/銷量

所得稅：

1、三種稅的區(qū)別

增值稅：有“增”才交，沒“增”不交

營業(yè)稅：有“營”就得交

所得稅：有“賺”必交，沒賺不交

2、所得稅本質(zhì)：國家優(yōu)先的25%現(xiàn)金分紅權(quán)，沒有盈利就不用分紅。

3、注意高所得稅率公司投資機(jī)會

子公司a虧損750萬，不交所得稅。子公司b賺1000萬，所得稅250萬。合并報表，工總司賺250萬，所得稅250萬，稅率100%。一旦剝離虧損的a公司，不可限量。

3、子公司已交所得稅，再分回上市公司，進(jìn)“投資收益”，則上市公司不會再交稅。

【第2篇】營改增后的營業(yè)稅金及附加

稽查案例：某大型建筑企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，根據(jù)完工百分比確認(rèn)合同收入和 合同成本，根據(jù)確認(rèn)的收入計提營業(yè)稅金及附加。2023年5月1日賬面根據(jù)收入計 提的營業(yè)稅金及附加共計3.2億元，根據(jù)實際開具的營業(yè)稅發(fā)票繳納的營業(yè)稅金及 附加共計2.9億元，應(yīng)交稅費營業(yè)稅及附加余額3000萬。由于營改增政策尚未明確， 收入如何調(diào)整，已計提未繳納的營業(yè)稅金及附加如何繳納尚未明確，建筑行業(yè)的 增值稅核算如何賬務(wù)處理均未明確，該建筑企業(yè)的財務(wù)人員經(jīng)過多方研究進(jìn)行了 2023年8月做賬務(wù)調(diào)整：

沖減了計提的營業(yè)稅金及附加-已繳納的營業(yè)稅金及附加的差額，即賬面的應(yīng)交稅費營業(yè)稅金及附加余額。

借：營業(yè)稅金及附加 -3000萬

貸：應(yīng)交稅費 -3000萬

根據(jù)預(yù)計合同總收入-已開營業(yè)稅發(fā)票金額/1.03，計算出剩余合同收入不含稅金額，新的預(yù)計合同總收入=已開營業(yè)稅發(fā)票金額+剩余收入不含稅金額，根據(jù)新的預(yù)計總收入和完工百分比確認(rèn)當(dāng)期收入，當(dāng)期收入包含了當(dāng)期實際發(fā)生的收入和調(diào)整的收入。

稽查認(rèn)為：

1、營業(yè)稅金及附加沖減不合規(guī)：營業(yè)稅金及附加不能一次全部沖減，只能開一筆增值稅發(fā)票交了一筆增值稅及附加的同時沖減一筆應(yīng)交稅費營業(yè)稅金及附加

2、收入不允許整體調(diào)整，必須在營改增時點根據(jù)賬面已確認(rèn)收入減去已開營業(yè)稅發(fā)票，沖減差額。在營改增以后每月價稅分離確認(rèn)收入。

3、要求調(diào)增2023年5月沖減的稅金及附加，要求解釋收入調(diào)整是否降低了利潤，少交了企業(yè)所得稅。

4、賬務(wù)處理是否有明確的文件規(guī)定，或者有關(guān)部門的通知，企業(yè)內(nèi)部是否有制度支撐

稽查口徑：財稅2023年22號文

鐵蛋思考：財稅22號文是2023年12月出臺，距離全面營改增已經(jīng)過去8個月，這八個月沒有任何人告訴我們收入如何處理，已計提未繳納的營業(yè)稅金及附加如何處理。22號文主要是針對增值稅核算，并不是針對收入調(diào)整。面臨這些問題，建筑企業(yè)在主觀上確認(rèn)不知道如何處理，并不是惡意沖減稅金，以及調(diào)整收入。

檢查匯報：

1、還原了營改增前確認(rèn)收入、工程結(jié)算、計提營業(yè)稅及附加、繳納營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理分錄。

2、解析了營改增后沖減營業(yè)稅金及附加的分錄，羅列了計提、繳納、沖減的數(shù)據(jù)依據(jù)。

3、解析了營改增后在22號文出臺之前的增值稅核算賬務(wù)處理分錄。

4、解析了營改增后調(diào)整收入的賬務(wù)處理分錄及調(diào)整依據(jù)，測算了一次調(diào)整收入與分期調(diào)整收入的區(qū)別，證明兩種調(diào)整方式對利潤沒有影響，利潤減少是營改增價稅分離造成的，與調(diào)賬方式無關(guān)。

5、結(jié)論：2023年5月1日沖減的營業(yè)稅金及附加小于2023年5月1日至2023年2023年12月31日開具增值稅發(fā)票繳納的增值稅、稅金及附加。

稽查后思考：

1、賬務(wù)處理并不是財務(wù)想怎么干就能怎么干的。

2、只要涉及稅務(wù)，賬務(wù)處理必須慎重，后附資料必須齊全。

3、遇到稽查一定要對稽查內(nèi)容的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定非常了解。

4、面對稽查人員解釋問題一定要邏輯清晰，思維清晰，有條不紊。

5、根據(jù)幾輪的約談，逐步捋清稽查的目標(biāo)和自身的問題重點。

6、根據(jù)要求撰寫報告、承諾，反饋結(jié)果。

【第3篇】主營業(yè)務(wù)稅金及附加的賬務(wù)處理

談及“稅金及附加”，首先你的腦海里閃過的是什么呢？千萬不要告訴之了君首先想到的是“增值稅”哦?。?！

有一說一，增值稅作為我國現(xiàn)行18個稅種的“領(lǐng)頭羊”，見的最多、聽得最多。但千萬不要把它歸屬為稅金及附加呀。

那么問題來咯——稅金及附加到底是指什么呢？

稅金及附加到底是指什么呢？

question：稅金及附加包括哪些稅種？

answer：稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。（這也太長了吧，來個簡單點的）→→→稅金及附加是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

這第一個問題嘛我們解決了，那么第二個問題也就是重點來咯。

會計無非就是各種各樣、形形色色的賬務(wù)處理，同理稅金及附加也有自己“專屬”的賬務(wù)處理。so，接下來，就和之了君一起來看看稅金及附加專屬的“賬務(wù)處理”到底是什么呢？

一、應(yīng)交消費稅等稅金及附加的賬務(wù)處理為：

1、計算應(yīng)交稅費時：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交xx稅（消費稅、資源稅等）

2、交納稅費時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交xx稅（消費稅、資源稅等）

貸：銀行存款

3、期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤時：

借：本年利潤

貸：稅金及附加

通過以上稅金及附加的“三步走”賬務(wù)處理流程，不知道各位童鞋學(xué)廢（會）沒有呢？這時有童鞋會發(fā)問了：“是所有的稅金及附加包含的稅種都是這樣進(jìn)行賬務(wù)處理的嗎？”答案肯定是no。所以繼續(xù)和小編一起來看看到底是“誰”比較另類呀~

相信大家都聽過“印耕車契”這四個字，不過是否知道具體的含義呢？不知道的沒關(guān)系，這道題小編會：“印耕車契”是指不通過“應(yīng)交稅費”會計科目核算的稅種包括印花稅 、耕地占用稅 、車輛購置稅 、契稅 。

企業(yè)繳納的印花稅，由于不會發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，無需預(yù)計應(yīng)納稅金額，同時也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或者清算的問題，因此企業(yè)交納的印花稅不通過“應(yīng)交稅費”科目核算，在繳納印花稅時，可以直接借記“稅金及附加”會計科目，貸記“銀行存款”會計科目。

二、印花稅的賬務(wù)處理為：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

三、耕地占用稅的賬務(wù)處理為：

借：無形資產(chǎn)/開發(fā)支出等

貸：銀行存款

四、契稅的賬務(wù)處理為：

借：無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款

五、車輛購置稅的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

通過“印耕車契”這四個稅種的賬務(wù)處理，可以看出：印花稅 、耕地占用稅 、車輛購置稅 、契稅屬于“稅金及附加”這個會計科目，但不通過“應(yīng)交稅費”會計科目核算。

所以下次遇到可別傻傻分不清楚呀！┓( ′?` )┏

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【第4篇】營業(yè)稅金及附加內(nèi)容

1：全面營改增后，稅金及附加該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城

市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、

印花稅等相關(guān)稅費，這個“等相關(guān)稅費”有沒有一些說法?還是僅僅只是兜

底的條款?

答：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》

5403營業(yè)稅金及附加

一、本科目核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城

市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、

印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關(guān)稅費。

與最終確認(rèn)營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關(guān)的稅費，在“固定資產(chǎn)清理”、“無

形資產(chǎn)”等科目核算，不在本科目核算。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函)

包括以下內(nèi)容：

[2009]3 號)第叁條、 《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)

施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)

院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資

薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性

福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工

醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職

工困難補貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

(叁)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家

費、探親假路費等。

依據(jù)上述規(guī)定， 法規(guī)條款若正列舉后加等，表示等前不等后。若未正列舉

加等或等等，表示等后。

如：相關(guān)的稅費中的費用正列舉包括教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費，

不包括殘保金。

2：殘保金是放在管理費用中核算，還是在稅金及附加列示?具體政策是如

何規(guī)定的?

答：《財政部關(guān)于編審 1997年度國有工業(yè)企業(yè)年度決算及有關(guān)財務(wù)問題的通

知》(財工字[1997]441號)第五條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障

金和因解除勞動合同支付給勞動者的補償金，計入企業(yè)管理費用。

據(jù)此，企業(yè)按規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障金 ，計入企業(yè)管理費用并稅前扣

除。

3：我公司為外資企業(yè)，現(xiàn)在股東想進(jìn)行分紅，但支付紅利時遭到銀行的拒

絕，理由是我公司未提取盈余公積。請問：是否有文件或政策明確要求必須

先提盈余公積才能分紅?

答：《公司法》第一百六十七條規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取

利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資

本的百分之五十以上的，可以不再提取。

公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司依照本法第叁十

五條的規(guī)定分配;股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限

公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。

股東會、股東大會或者董事會違反前款規(guī)定，在公司彌補虧損和提取法定公

積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤煺還公司。

據(jù)此，企業(yè)未按提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反

規(guī)定分配的利潤煺還公司。

正達(dá)老師回答：

1：我單位有工會組織，鎮(zhèn)工會給了 500 元的補貼，獎勵給個人的，但是這

500元匯到了工會賬戶，請問這 500元怎么給個人合適呢?

答：付出去，寫個支出憑單不就可以了。個人免個人所得稅，有個支出憑單

就可以。

群內(nèi)互動回答：(群內(nèi)老師的解答，不代表正達(dá)的意見，僅供參考)

1：網(wǎng)站設(shè)計及開發(fā)合同需要交印花稅嗎?

答：要。

2：過年帶薪休假是叁天還是七天啊?

答：七天。

3：請問專管員怎么查詢?

答：據(jù)說去大廳查。

4：請問我這個明明抄報完了，重復(fù)抄好多次了，但國稅還是告訴我沒抄報，

這系統(tǒng)會延遲嗎?

答：我這個是小規(guī)模的抄報自動成功后截圖，供你參考。

這個是狀態(tài)查詢，你自己查詢下看看吧。

5：我司要聘用一個學(xué)生做兼職設(shè)計師，簽訂一年以上兼職勞動合同，但是

不給上社保，工資 3000，在賬務(wù)上是否有風(fēng)險?

答：賬務(wù)中作為 管理費用—勞務(wù)費支出核算

6：問下稅務(wù)帶開的發(fā)票是個稅還是?

答:增值稅發(fā)票

【第5篇】2023營業(yè)稅金及附加

所得稅費用

關(guān)注確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ);

2.計算暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債;

3.確定所得稅費用。

暫時性差異----應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是將來收回資產(chǎn)時可以抵稅的金額。

資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負(fù)債;資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產(chǎn)。

2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)就是將來支付時不能抵稅的金額。

負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負(fù)債;負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產(chǎn)。

應(yīng)納稅暫時性差異:

將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額----

遞延所得稅負(fù)債。

可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額----

遞延所得稅資產(chǎn)。

營業(yè)稅金及附加

期間費用

下列各項中，屬于期間費用的有：

a .管理費用

b .銷售費用

c .主營業(yè)務(wù)成本

d .其他業(yè)務(wù)成本

e .財務(wù)費用

【答案】abe

【例題】

下列項目中，應(yīng)計入“管理費用”科目的有：

a.融資租賃的初始直接費用

b.行政管理部門的職工薪酬

c.購買股票作為長期股權(quán)投資時支付的證券交易印花稅

d.企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅

e.依據(jù)法院判決應(yīng)承擔(dān)的因?qū)ν馓峁?dān)保而涉及訴訟的訴訟費

【答案】bde

【解析】選項a，承租人計入租賃資產(chǎn)的入帳價值，出租人計入應(yīng)收債權(quán)的入帳價值;選項c，應(yīng)該計入長期股權(quán)投資的成本。

【第6篇】扣除營業(yè)稅金的項目

關(guān)于土地增值稅的扣除項目

作者：財學(xué)通教育

計算土地增值稅的公式為：應(yīng)納土地增值稅＝增值額×稅率。

其中：增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入–扣除項目金額

上述“扣除項目”，具體為：

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。

（2）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)）的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。

土地征用及拆遷補償費，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С?、安置動遷用房支出等。

前期工程費，包括規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”等支出。

建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。

基礎(chǔ)設(shè)施費，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。

公共配套設(shè)施費，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。

開發(fā)間接費用，是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護(hù)費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。

（3）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。

財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按第（1）、（2）項規(guī)定計算的金額之和的5％計算扣除。

凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按第（1）、（2）項規(guī)定計算的金額之和的10％計算扣除。

（4）舊房及建筑物的評估價格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，《條例》第六條第（一）、（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。

對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實行核定征收。

（5）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。

（6）對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按第（1）、（2）項規(guī)定計算的金額之和，加計20％的扣除。

另外，納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣除項目金額的確定，可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計算分?jǐn)?，或按建筑面積計算分?jǐn)?，也可按稅?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方式計算分?jǐn)偂?/p>

【第7篇】企業(yè)所得稅匯算清繳營業(yè)稅金及附加

一、a000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表

（一）所屬行業(yè)代碼錯誤。企業(yè)a000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》“105所屬國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)（填寫代碼）” 與企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)不符，若行業(yè)錯誤，有可能導(dǎo)致享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策（如加速折舊、研發(fā)費用加計扣除）產(chǎn)生問題或疑點。由于所屬行業(yè)無法在申報表中直接修改，如發(fā)現(xiàn)有誤，納稅人需要到前臺辦理稅務(wù)變更登記。

（二）“106從事國家限制或禁止行業(yè)”填報有誤。從事行業(yè)如果為非限制和禁止行業(yè)則“106從事國家限制或禁止行業(yè)”應(yīng)填“否”，否則不能享受企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

（三）資產(chǎn)總額單位誤按元填列，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)，無法享受小微優(yōu)惠。注意，“103資產(chǎn)總額（萬元）”填報季度平均數(shù)，而非“月度或年度平均”，單位為萬元，而非“元”。季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。

（四）誤報從業(yè)人數(shù)。在“104從業(yè)人數(shù)”的填報中，為企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，而非僅指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)。

二、 a100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）

（一）第1-13行參照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定填寫，一般情況下應(yīng)與財務(wù)報表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)一致。本部分未設(shè)“研發(fā)費用”、“其他收益”、“資產(chǎn)處置收益”等項目，對于已執(zhí)行《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》(財會〔2019〕6號)的納稅人，在《利潤表》中歸集的“研發(fā)費用”通過《期間費用明細(xì)表》(a104000)第19行“十九、研究費用”的管理費用相應(yīng)列次填報;在《利潤表》中歸集的“其他收益”、“資產(chǎn)處置收益”、“信用減值損失”、“凈敞口套期收益”項目則無需填報，同時第10行“二、營業(yè)利潤”不執(zhí)行“第10行=第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內(nèi)關(guān)系，按照《利潤表》“營業(yè)利潤”項目直接填報。特別要注意，不要將會計報表其他收益填報到納稅申報表投資收益等項目、會計報表資產(chǎn)處置收益填報到納稅申報表其他不相關(guān)項目。

（二）“稅金及附加”重復(fù)填報。核算的是企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費；原來在管理費用中核算的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費，需要并入“稅金及附加”填報，不得重復(fù)填報。

三、 a101010 一般企業(yè)收入明細(xì)表

（一）收入為負(fù)數(shù)。常見于“其他業(yè)務(wù)收入”，多為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，將財務(wù)報表上的“其他業(yè)務(wù)利潤”直接填入年度申報表的“其他業(yè)務(wù)收入”，雖不影響應(yīng)納稅所得額，但會減少業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除基數(shù)。同樣，“營業(yè)外收入”也有填為負(fù)數(shù)的，甚至發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入也出現(xiàn)此類情況。

（二）政府補助填報錯誤。取得財政補貼應(yīng)當(dāng)在《一般企業(yè)收入明細(xì)表》a101010第20行“政府補助利得”欄次進(jìn)行填寫。實務(wù)中，出現(xiàn)企業(yè)將政府補助填入a101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第26行“其他”。由于“其他”中還包含別的收入，因此系統(tǒng)無法判斷“其他”中是否包含政府補助。如該項補助符合不征稅收入，將會出現(xiàn)a105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第8行“不征稅收入”第4列“調(diào)減金額”大于零，而a101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第20行“政府補助利得”為零的異常情況，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)存在少計收入的嫌疑。另外，還出現(xiàn)將政府補助填入其他業(yè)務(wù)收入，甚至主營業(yè)務(wù)收入，這樣填報會加大業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除基數(shù)，產(chǎn)生風(fēng)險。

（三）表中三項“非貨幣性資產(chǎn)”項目的區(qū)分

“銷售商品收入”下的“非貨幣性資產(chǎn)”是指企業(yè)以主營產(chǎn)品對外發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換。按新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，以存貨換入其他非貨幣資產(chǎn)的業(yè)務(wù)不屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)范的內(nèi)容，屬于交易價格中的非現(xiàn)金對價，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號---收入》進(jìn)行核算。

“其他業(yè)務(wù)收入”下的“非貨幣性資產(chǎn)”是指企業(yè)以材料、下腳料、廢料、廢舊物資等換入其他非貨幣性資產(chǎn)取得的收入。

“營業(yè)外收入”下的“非貨幣性資產(chǎn)交換利得”是指企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換入其他非貨幣性資產(chǎn)取得的凈收益。

（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)與出租“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”的區(qū)分

如果企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租投資性房地產(chǎn)等，則其相關(guān)收入在“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”中核算；

?如果企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為銷售商品、提供勞務(wù)、建筑合同等，則發(fā)生出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等相關(guān)收入在其他業(yè)務(wù)收入中核算。執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)發(fā)生的出租包裝物和商品收入，應(yīng)計入營業(yè)外收入，填入26行營業(yè)外收入的“其他”行次，不在表a101010表第14行填報。

四、 a104000《期間費用明細(xì)表》

（一）企業(yè)支付銀行手續(xù)費誤填在第6行“六、傭金和手續(xù)費”，實際應(yīng)當(dāng)填在第21行“二十一、利息收支”。

（二）研究費用歸集不完整，導(dǎo)致本表中的研究費用與a107012 《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中的研究費用相當(dāng)懸殊。

五、 a105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》

（一）未調(diào)增業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，只要有發(fā)生，必然存在調(diào)增事項。常見情況：a104000《期間費用明細(xì)表》業(yè)務(wù)招待費有發(fā)生額，但本表未填列相關(guān)數(shù)據(jù)。

（二）將沒有取得合規(guī)票據(jù)的業(yè)務(wù)招待費，填在第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費支出”，實際應(yīng)當(dāng)填在第30行“（十七）其他”。

（三）將從銀行貸款支付的利息支出填入第18行“（六）利息支出”。實際上，第18行“（六）利息支出”是填報向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，企業(yè)從銀行貸款支付的利息不需要填報納稅調(diào)整。

（四）將違約金誤填入第19行“罰金、罰款和被沒收財物的損失”欄。第19行“罰金、罰款和被沒收財物的損失”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被罰沒財物損失的金額，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費。

（五）將逾期繳納社保費發(fā)生社保滯納金填入第20行“（八）稅收滯納金、加收利息”。不能稅前扣除的滯納金僅限于稅收滯納金，企業(yè)支付的社保滯納金可以稅前扣除。社保滯納金不屬于稅收滯納金，不需要填報納稅調(diào)整表。

（六）不區(qū)分具體納稅調(diào)整事項，濫用“其他”。實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)將超標(biāo)的職工福利費填入a105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第29行“其他”第3列“調(diào)增金額”，而不填入a105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第3行“職工福利費”第5列“納稅調(diào)整金額”。

（七）未對計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)按會計規(guī)定提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍應(yīng)按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。

（八）第8行“（七）不征稅收入”有發(fā)生額且不征稅收入已支出，未同時在第24行“（十二）不征稅收入用于支出所形成的費用”填報數(shù)據(jù)。

（九）將贊助支出混入公益性捐贈、廣告支出。公益性捐贈是指企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈，不具有有償性；廣告支出，是企業(yè)為了推銷或提高產(chǎn)品或服務(wù)的知名度和認(rèn)可度為目的，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)。企業(yè)發(fā)生的廣告性質(zhì)的贊助支出，可按照廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，填報《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105060)。而贊助支出（非廣告性質(zhì)）與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，只要有發(fā)生，必然存在調(diào)增事項。實務(wù)中，企業(yè)常將贊助支出（非廣告性質(zhì)）與公益性捐贈、廣告支出相混淆，申報時未進(jìn)行納稅調(diào)整。

六、a105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）視同銷售的納稅調(diào)整處理。企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

舉例：a公司以自產(chǎn)的200箱牛奶用于廣告宣傳，已知牛奶的成本價為50元/箱，市場價格為70元/箱。會計上確認(rèn)了1萬元的廣告宣傳費，但未做視同銷售處理。那么，根據(jù)現(xiàn)行政策，在企業(yè)所得稅上，a公司應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入：70×200=14000(元)，視同銷售成本：50×200=10000(元)，并需要按照牛奶的公允價值確認(rèn)14000元的廣告宣傳費。也就是說，該筆交易會在視同銷售調(diào)整項中，新增4000元應(yīng)納稅所得額，同時應(yīng)在原來會計確認(rèn)的10000元費用的基礎(chǔ)上，增補4000元銷售費用，同步抵減4000元應(yīng)納稅所得額。

對應(yīng)到企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報，納稅人應(yīng)在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105010)第3行“(二)用于市場推廣或銷售視同銷售收入”行次“稅收金額”列填報14000、“納稅調(diào)整金額”列填報14000，同時，在該表第13行“(二)用于市場推廣或銷售視同銷售成本”行次“稅收金額”列填報10000、“納稅調(diào)整金額”列填報10000。與此同時，廣告宣傳費上4000元的稅會差異，應(yīng)在《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》(a105000)表內(nèi)第30行“(十七)其他”行次中進(jìn)行調(diào)整，其中第1列“賬載金額”填寫10000，第2列“稅收金額”填寫14000，第4列“調(diào)減金額”填寫4000。

（二）房地產(chǎn)銷售未完工產(chǎn)品收入的確認(rèn)，是以企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)，在未正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》前所取得的誠意金、定金、認(rèn)籌金等不作為房地產(chǎn)銷售未完工產(chǎn)品收入的確認(rèn)。

（三）已完工未交付開發(fā)產(chǎn)品的申報問題（跨年度）：企業(yè)如果在該年度銷售已完工產(chǎn)品但在次年或以后年度才交房的，由于企業(yè)還未交房，在會計上還未確認(rèn)收入，可在銷售的年度申報時將銷售收到的金額填寫在a105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表“四、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入-調(diào)增欄”，將相關(guān)的成本填寫在a105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表“二、扣除類調(diào)整項目....（十七）其他-調(diào)增欄”；在企業(yè)交房時再按相同的欄次調(diào)減。

七、 a105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表

政府補助填報錯誤。對于不符合不征稅收入的政府補助需要在收到的當(dāng)期納稅。本期收到已記到其他收益的，已經(jīng)計入應(yīng)納稅所得額的，不需要納稅調(diào)整；本期收到記到遞延收益的，需要在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入處填報，全額納稅。實務(wù)中，不少企業(yè)未按規(guī)定在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表內(nèi)填報，而是在以后期間確認(rèn)其他收益時才納稅，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。

八、 a105030 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）未對按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益進(jìn)行納稅調(diào)整。權(quán)益法確認(rèn)的投資收益稅收上不需要確認(rèn)，個別企業(yè)直接按照投資收益金額確認(rèn)稅收金額，多繳納或少繳納所得稅。

（二）取得被投資單位的投資收益都在《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030）中填報。實際上，《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030）反映納稅人發(fā)生投資收益，由于會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項目和金額情況。如無差異，不需要填報。

①會計上規(guī)定：成本法下的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

②稅務(wù)上規(guī)定：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

對比以上規(guī)定，會計和稅法對投資收益確認(rèn)的時間基本相同，一般不存在稅會差異，因此匯算清繳無需填報《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030）、《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（a105000）。由于稅法對符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益給予免稅待遇，因此只需要填報《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（a107011）、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)申報表。

九、 a105040 專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）混淆應(yīng)稅收入與不征稅收入，將不符合不征稅收入的政府補助填入本表。

（二）將未在申報年度“會計已經(jīng)確認(rèn)了收入或支出”的不征稅收入進(jìn)行納稅調(diào)整。注意：對于符合不征稅收入條件的財政性資金，在納稅調(diào)整時，一定是在申報年度“會計已經(jīng)確認(rèn)了收入或支出”的財政性資金。

（三）對于企業(yè)以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，未按規(guī)定計入本年應(yīng)稅收入的金額。

十、 a105050 職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一） 認(rèn)為不存在調(diào)整事項即不填報本表，或在相關(guān)欄次填報“零”。由此出現(xiàn)工資為零等異常情形。

（二） 簡單以會計核算計入成本費用的“工資薪金支出”作為稅前允許扣除的“工資薪金支出”，未準(zhǔn)確填報在企業(yè)所得稅前允許扣除的“工資薪金支出”。企業(yè)所得稅前扣除應(yīng)以實際發(fā)放的金額為依據(jù)，實際發(fā)生額數(shù)據(jù)的確認(rèn)往往來自于“應(yīng)付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額。上年計提的工資，于次年所得稅匯算清繳前實際發(fā)放的可以稅前扣除，否則只能在發(fā)放年度扣除。如果會計核算不規(guī)范，將影響實際發(fā)生額的確認(rèn)。

（三） 以會計核算計入成本費用的“工資薪金支出”作為限額扣除計算的基數(shù)。限額扣除內(nèi)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等扣除限額的計算，是以實際發(fā)生的工資薪金作為計算的基數(shù)，而并非以會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額作為計算基數(shù)。

（四） 填錯行次。例如企業(yè)將職工福利費支出（第3行）錯填入職工教育經(jīng)費支出（第4行），導(dǎo)致勾稽關(guān)系出錯，原因多為串行。

（五） 基本醫(yī)療保險誤填入補充醫(yī)療保險。經(jīng)核實發(fā)現(xiàn)，企業(yè)誤將基本醫(yī)療保險填入補充醫(yī)療保險行次，導(dǎo)致出現(xiàn)“補充醫(yī)療保險”超標(biāo)未調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的基本醫(yī)療保險應(yīng)填入a105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第8行“各類基本社會保障性繳款”；補充醫(yī)療保險填入a105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“補充醫(yī)療保險”。

（六） 工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等按照計提金額作為實際發(fā)生額。工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等應(yīng)當(dāng)按實際支出額作為發(fā)生額，按照政策計提但未支出的需要納稅調(diào)增。

（七） 混淆按比例扣除和可全額扣除的職工教育經(jīng)費。將“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費”誤填為“按稅收規(guī)定全額扣除的職工教育經(jīng)費”，可能造成應(yīng)調(diào)整未調(diào)整，少繳稅款。

十一、 a105070 捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一） 將非公益性捐贈混入公益性捐贈內(nèi)。應(yīng)注意公益性捐贈支出范圍的界定、稅前扣除的條件以及扣除限額、資產(chǎn)用作對外捐贈視同銷售情形的處理。同時，要審核選擇的稅前扣除金額是否正確，對于實際扣除額小于等于“限額”的，按“實際”；“實際”大于“限額”的，按“限額”。

（二） 混淆可全額扣除的公益性捐贈和限額扣除的公益性捐贈。2023年度匯算清繳涉及的可全額扣除的捐贈如下：

對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈北京2023年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。-《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2023年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅〔2017〕60號）

對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。-《財政部 稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于杭州亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》（2023年第18號）

1.企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

2.企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

-《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2023年第9號）-注：財稅2023年7號公告延長執(zhí)行至2023年3月31日

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。-《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（2023年第49號）—注：財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、國家鄉(xiāng)村振興局2023年18號公告延長至2025年12月31日。

十二、 a105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）未對不征稅收入形成的資產(chǎn)對應(yīng)的折舊、攤銷額進(jìn)行納稅調(diào)增。對于不征稅收入形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷額不得稅前扣除。

（二）錯誤地對企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限的折舊進(jìn)行納稅調(diào)減。企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，除稅法另有規(guī)定外，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除。

（三）對“其中：享受固定資產(chǎn)加速折舊及一次性扣除政策的資產(chǎn)加速折舊額大于一般折舊額的部分”中涉及一次性扣除的行次的“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額”填報錯誤。對于享受一次性扣除的資產(chǎn)，“按照稅收一般規(guī)定計算的折舊攤銷金額”直接填報按照稅收一般規(guī)定計算的1個月的折舊、攤銷金額即可。

例：2023年6月，c公司購入一臺價值300萬元的儀器用于研發(fā)，會計上按10年計提折舊，2023年計提折舊額：300÷10÷12×6=15(萬元);企業(yè)所得稅上，選擇適用加速折舊政策，即在2023年度一次性扣除300萬元。

c公司應(yīng)先在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105080)第4行“（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等”行次第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫納稅人會計核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫納稅人按照稅收規(guī)定計算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額3000000，第9列“納稅調(diào)整金額”填寫-2850000。同時，應(yīng)當(dāng)在第11行“(四)500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”， 第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫納稅人會計核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫納稅人按照稅收規(guī)定計算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額3000000，第6列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額”填寫直接填報按照稅收一般規(guī)定計算的1個月的折舊、攤銷金額25000，第7列“加速折舊、攤銷統(tǒng)計額”填寫用于統(tǒng)計納稅人享受各類固定資產(chǎn)加速折舊政策的優(yōu)惠金額-2975000。另外，在《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)第16行“(三)折舊費用”中填寫3000000。

（四）對用于收藏、展示、保值增值的文物、藝術(shù)品計提折舊攤銷。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）的規(guī)定，企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。

十三、 a105090 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一） 未按規(guī)定選填本表。本表適用于發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項目及納稅調(diào)整項目的納稅人填報，只要有發(fā)生，無論是否有納稅調(diào)整均需要填報。

（二） 填報不全面，漏填現(xiàn)象較為普遍。對資產(chǎn)損失的范疇?wèi)?yīng)當(dāng)有全面的認(rèn)識，不僅包括流動資產(chǎn)的損失，還涉及非流動資產(chǎn)的損失，重在無遺漏和填報準(zhǔn)確。

十四、 a105110 政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）未按規(guī)定選填本表。此表的填報是在企業(yè)發(fā)生政策性搬遷時，在完成搬遷年度及以后進(jìn)行損失分期扣除的年度填報。并非企業(yè)取得政策性搬遷收入的年度，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

（二）將一般性搬遷混同于政策性搬遷，享受政策性搬遷政策。由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷，為政策性搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，能夠提供相關(guān)文件證明資料的搬遷，屬于政策性搬遷：（一）國防和外交的需要；（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

（三）將國家稅務(wù)總局2023年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的資產(chǎn)支出作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。國家稅務(wù)總局2023年第40號公告規(guī)定，對企業(yè)用搬遷補償收入購置新資產(chǎn)，不得從搬遷補償收入中扣除。

十五、 a106000 企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表

（一）彌補虧損企業(yè)類型誤填，造成可彌補虧損年限錯誤。不同類型納稅人的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限不同，納稅人選擇 “一般企業(yè)”是指虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為5年的納稅人；“符合條件的高新技術(shù)企業(yè)”“符合條件的科技型中小企業(yè)” “線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年；“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)” “電影行業(yè)企業(yè)”2023年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

（二）隨意填報合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額，導(dǎo)致虛報虧損。只有企業(yè)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，本年度才存在因合并或分立轉(zhuǎn)入的虧損額。

（三）同一年度的虧損額在上下年度的申報表中不一致。正常情況下，同一年度的虧損額在確認(rèn)后不會再變動，無論在哪一年的申報表中，都應(yīng)當(dāng)保持一致。前后年度的申報表比較，如出現(xiàn)不一致，即為異常。

十六、a107010 免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表

（一）將國債、地方債的轉(zhuǎn)讓收入誤填入國債利息收入免征企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅，但轉(zhuǎn)讓收入不免。

（二）濫用“其他”列享受稅收優(yōu)惠?！?/strong>其他”用于填報納稅人享受的本表未列明的其他的稅收優(yōu)惠事項名稱、減免稅代碼及金額，發(fā)生的概率極小，選填此類多為存在錯誤。實務(wù)中發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)混淆免稅所得與免稅收入，將農(nóng)林牧漁經(jīng)營收入填在“免稅收入-其他”，成本、費用卻照樣進(jìn)行扣除，導(dǎo)致賬面出現(xiàn)巨額虧損。

（十七）a107011 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表

（一）未正確填寫符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。居民企業(yè)取得被投資方分紅的為免稅收入，有些企業(yè)未填寫造成多繳稅款；同時，也存在不屬于免稅的“分紅收入”（如被投資企業(yè)根本不存在利潤，未進(jìn)行利潤分配），誤填到此列，造成少繳稅款。特別注意有些企業(yè)沒按會計規(guī)定進(jìn)行核算，取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益沒有計入損益，卻在a107011 表按免稅收入處理。

（二）混淆《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（a107011）與《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030），將成本法核算的股權(quán)投資的分紅完全按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的方法填列，直接在a105030進(jìn)行了納稅調(diào)整，或者進(jìn)行相反操作。注意，按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益是會計準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法，投資方未獲得實際的經(jīng)濟(jì)利益流入，也缺乏繳納稅金的能力;按照成本法確認(rèn)的被投資方宣告分配的股息紅利是現(xiàn)實存在的收入，稅法為避免雙重征稅和鼓勵投資而免稅，所以同樣是長期股權(quán)投資相關(guān)的投資收益，兩者還是有較大差異，填報也不一樣。

十八、a107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表

（一）存在研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)，研發(fā)加計扣除項目數(shù)量為0，或者研發(fā)費用可扣除金額大于會計賬目研發(fā)費用金額。常見于個別企業(yè)為滿足高新計算企業(yè)要求，直接在申報表將營業(yè)成本調(diào)入研發(fā)費用。

（二）研發(fā)費用加計扣除比例填報錯誤，造成多享受或少享受稅收優(yōu)惠。2023年，除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受研發(fā)費用加計扣除，其中，除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費用按75%加計扣除；制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%。

十九、a107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表

（一）混淆應(yīng)稅項目與減免稅項目，將不應(yīng)減免稅的項目填入本表享受優(yōu)惠。

（二）未將期間費用在應(yīng)稅項目與減免稅項目間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/strong>享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)合理分?jǐn)偲陂g費用，合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

二十、a107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表

（一）未對“項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”進(jìn)行調(diào)整。第29行“二十九、項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”：納稅人同時享受優(yōu)惠稅率和所得項目減半情形下，在填報本表低稅率優(yōu)惠時，在本行填報所得項目按照優(yōu)惠稅率減半計算多享受優(yōu)惠的部分。企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護(hù)及節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項目、其他專項優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、重點軟件企業(yè)和重點集成電路設(shè)計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報表填報順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)對該部分金額進(jìn)行調(diào)整。計算公式如下：

a=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額

b=a×[（減半項目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免）]

本行填報a和b的孰小值。

其中，需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為本表中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第2號有關(guān)規(guī)定，符合小型微利企業(yè)條件的可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。鑒于減半項目所得減免與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠不可疊加享受，建議單獨享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，最大限度享受政策紅利。

（二）“三十、支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅”“ 三十一、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅”直接按限額全額填列，未對已減征的增值稅等進(jìn)行扣除。實際應(yīng)當(dāng)填報企業(yè)納稅年度終了時實際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額部分，在企業(yè)所得稅匯算清繳時扣減的企業(yè)所得稅金額。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

二十一、a107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表

（一）無論高新技術(shù)企業(yè)是否享受優(yōu)惠政策，只要高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)，均需填報該表。

（二）應(yīng)注意數(shù)據(jù)完整性。實務(wù)中發(fā)現(xiàn)納稅人未完整填列科技人員數(shù)、本年職工總數(shù)等信息直接填0的情況，導(dǎo)致被認(rèn)為“不滿足高新企業(yè)條件而享受高新企業(yè)優(yōu)惠”。

來源：福建稅務(wù) 資料提供：省局所得稅處