企業(yè)所得稅管理的風(fēng)險(xiǎn)（6篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅管理的風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)異常憑證企業(yè)所得稅稅前扣除管理

2023年02月15日 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 版次：07 作者：趙俊

異常憑證指的是狀態(tài)異常的增值稅異?？鄱悜{證，加強(qiáng)異常憑證的企業(yè)所得稅稅前扣除管理是發(fā)票管理的重要一環(huán)。異常憑證的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣管理和企業(yè)所得稅稅前扣除管理，是基于同一事項(xiàng)的不同管理側(cè)面。理論上，兩者可以同步管理，但實(shí)際工作中，由于管理系統(tǒng)、稅種間具體管理規(guī)定的不同，兩者的協(xié)同管理與預(yù)期還存在一定的差距。

異常憑證稅前扣除管理的難點(diǎn)

一是異常憑證稅前扣除是否合規(guī)舉證難度較大。

現(xiàn)行增值稅規(guī)定，一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍的，暫不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、出口退稅、消費(fèi)稅抵扣。對(duì)于異常憑證的認(rèn)定及推送方式，以“異地協(xié)作平臺(tái)-增值稅異?？鄱悜{證系統(tǒng)”為依托，根據(jù)異常憑證的相關(guān)政策文件確定的情形，由系統(tǒng)發(fā)送給納稅人。接收到異常憑證的納稅人，如認(rèn)為所對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)真實(shí)，應(yīng)自收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》之日起10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，并提供相關(guān)證明材料。整個(gè)工作過(guò)程，認(rèn)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)照具體情形即可舉證，申訴環(huán)節(jié)由納稅人提供具體證明資料舉證。

在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證被認(rèn)定為異常憑證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能直接以此為依據(jù)，要求其進(jìn)行納稅調(diào)整。從《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第38號(hào)）等增值稅相關(guān)規(guī)定看，異常憑證只是存在疑點(diǎn)的發(fā)票，是否屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）列舉的“私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范”等不合規(guī)情形，還須稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，負(fù)責(zé)舉證確認(rèn)。

實(shí)際工作中，取得異常憑證的納稅人大多放棄增值稅的申訴，這對(duì)異常憑證的企業(yè)所得稅稅前扣除管理帶來(lái)較大的工作壓力。原因在于，對(duì)于虛開(kāi)等不合規(guī)情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)的舉證難度較大，這是影響管理工作成效的主要因素。

二是企業(yè)所得稅和增值稅申報(bào)制度的差異。

增值稅實(shí)行按月（季）申報(bào)，納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一旦列入異常憑證范圍，前期已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按規(guī)定即可在當(dāng)期申報(bào)中做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。已經(jīng)申報(bào)抵扣的，除另有規(guī)定外，一律在納稅人收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》的當(dāng)期（稅款所屬期）作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，于次月（季）申報(bào)期申報(bào)。

與此不同的是，企業(yè)所得稅實(shí)行的是“按年計(jì)算，分（月）季預(yù)繳，年終匯算清繳”。納稅人季度申報(bào)是按會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)的預(yù)繳申報(bào)，納稅人收到的當(dāng)年度異常憑證，確屬不合規(guī)發(fā)票且無(wú)法補(bǔ)開(kāi)換開(kāi)、不能提供無(wú)法補(bǔ)開(kāi)換開(kāi)證明時(shí)，在年度匯算清繳結(jié)束前申報(bào)調(diào)整。此外，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，納稅人收到的異常憑證涉及不同年度納稅調(diào)整的，應(yīng)按其所屬期由遠(yuǎn)及近在不同年度進(jìn)行申報(bào)調(diào)整并加收滯納金。

三是增值稅、企業(yè)所得稅滯納金處理上的差異。

增值稅的上述規(guī)定及其較快的反應(yīng)機(jī)制避免了滯納金問(wèn)題的產(chǎn)生，在提高工作效率的同時(shí)，也容易被納稅人理解接受。企業(yè)所得稅由于前述提及的問(wèn)題，往往增值稅處理完了，企業(yè)所得稅稅前扣除管理卻不能同步處理，累積下來(lái)，以前年度異常憑證產(chǎn)生了大量的滯納金，加大了處理難度。

加強(qiáng)異常憑證稅前扣除管理的建議

雖然增值稅和企業(yè)所得稅在異常憑證管理上存在一定的差異，但異常憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除管理的重要線(xiàn)索和抓手，其作用不言而喻。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理。

一是持續(xù)做好和優(yōu)化“跟票管”“按戶(hù)管”工作?，F(xiàn)行“跟票管”“按戶(hù)管”工作，與增值稅“以票控稅”聯(lián)動(dòng)管理，與增值稅發(fā)票全鏈條風(fēng)險(xiǎn)快速反應(yīng)工作機(jī)制、異常增值稅扣除憑證管理等銜接，對(duì)受票方納稅人接受的異常（疑點(diǎn)）發(fā)票開(kāi)展企業(yè)所得稅稅前扣除憑證風(fēng)險(xiǎn)管理，是稅前扣除管理的重要抓手。持續(xù)做好和優(yōu)化增值稅、企業(yè)所得稅常態(tài)化的全鏈條聯(lián)動(dòng)防控，對(duì)于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，督促納稅人按規(guī)定取得扣除憑證，意義重大。工作中，應(yīng)注重提高反饋質(zhì)量，做好反饋內(nèi)容的輔導(dǎo)、審核，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

二是建議對(duì)增值稅發(fā)票管理具體規(guī)定、發(fā)票管理辦法、28號(hào)公告等涉及異常憑證的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行整合，出臺(tái)綜合性管理辦法，統(tǒng)一增值稅、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的步驟流程。推進(jìn)管理系統(tǒng)整合，實(shí)現(xiàn)增值稅、企業(yè)所得稅同步風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，進(jìn)一步提高工作效率，減少對(duì)納稅人的干擾，推動(dòng)異常憑證稅前扣除管理工作更加順利開(kāi)展。

三是加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，提高納稅人風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。通過(guò)定期開(kāi)展以案說(shuō)法，靈活運(yùn)用小視頻、微信等圖文并茂的形式，把現(xiàn)實(shí)中的正反案例推送給企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員，引導(dǎo)企業(yè)重視異常憑證問(wèn)題，自查自糾，防患于未然。同時(shí)，推動(dòng)規(guī)模較大企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)上探索試行原始憑證電子化，在進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算信息化的同時(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)效率。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局金華市稅務(wù)局）

【第2篇】管理費(fèi)用企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是針對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)的征收的一種稅，企業(yè)凈利潤(rùn)越高，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)意味著收益越大，但同時(shí)應(yīng)交的企業(yè)所得稅也越高。這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一件頭痛的事情，作為財(cái)務(wù)人，一定要在充分了解稅收政策的基礎(chǔ)上合法合規(guī)的進(jìn)行納稅籌劃。

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率，從公式看我們進(jìn)行納稅籌劃有兩個(gè)思路，一是盡量減少應(yīng)納稅所得額，二是利用各種稅收優(yōu)惠政策降低稅負(fù)率！

一、盡量減少應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費(fèi)用+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

1. 合理降低應(yīng)稅收入總額凡是企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，應(yīng)該適時(shí)入賬。不應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入賬戶(hù)的，則不要入，能少入的盡可能少入，能推遲入賬的，則盡可能推遲入賬。此外還要注意不征稅收入和免稅收入的規(guī)定

二、增加準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目

（1）選擇合適的會(huì)計(jì)政策。比如固定資產(chǎn)加速折舊，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等等

（2）企業(yè)發(fā)生的損失，應(yīng)及時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)許可，以便可以及時(shí)稅前扣除

（3）有些期間費(fèi)用有扣除比例，比如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，廣告費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)該控制好這些費(fèi)用的比例，不要超額了，否則也是增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)

（4）利用稅收優(yōu)惠政策，比如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，殘疾人職工工資加計(jì)扣除等等

三、成本費(fèi)用發(fā)票欠缺怎么辦？

（1）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每一筆業(yè)務(wù)往來(lái)都要有相應(yīng)的票據(jù)，無(wú)票業(yè)務(wù)越少越好，獲得合規(guī)的成本費(fèi)用票據(jù)進(jìn)行稅前抵扣，從而減少應(yīng)納稅所得額

（2）完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。規(guī)范財(cái)務(wù)流程，提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)，避免因?yàn)樨?cái)務(wù)漏洞導(dǎo)致的企業(yè)稅負(fù)壓力大

（3）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一些小額零星的不超過(guò)500元的支出，可以憑收據(jù)發(fā)貨單等等稅前扣除

如果企業(yè)只是部分缺少成本發(fā)票，那么可以用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)解決這部分的成本發(fā)票缺失，現(xiàn)在在園區(qū)內(nèi)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)，是可以申請(qǐng)核定征收的。個(gè)獨(dú)核定個(gè)稅0.6-1%，個(gè)體工商戶(hù)核定個(gè)稅在0.3-0.5%，可以開(kāi)450萬(wàn)的增值稅發(fā)票，有需要可以聯(lián)系我！

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主要經(jīng)營(yíng)：

香港公司注冊(cè)、深圳公司注冊(cè)、國(guó)內(nèi)公司注冊(cè)、金融公司注冊(cè)！

催收?qǐng)?zhí)照、貸款代理、基金管理，資產(chǎn)管理，金融服務(wù)，不良資產(chǎn)處置，資產(chǎn)清算、法拍公司轉(zhuǎn)讓?zhuān)臼召?gòu)轉(zhuǎn)讓?zhuān)∩?jí)一般納稅人，記賬報(bào)稅，工商變更、驗(yàn)資實(shí)繳、審計(jì)會(huì)計(jì)等等

企業(yè)資質(zhì)備案辦理：

iso體系認(rèn)證、資質(zhì)認(rèn)證、icp、edi許可證申請(qǐng)

拍賣(mài)經(jīng)營(yíng)許可證、道路運(yùn)輸許可證、食品經(jīng)營(yíng)許可證、人力資源許可證、第二類(lèi)醫(yī)療、第三類(lèi)醫(yī)療、第一類(lèi)醫(yī)療備案等相關(guān)資質(zhì)等等

【第3篇】企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法

12月了，2023年也逐漸接近尾聲，企業(yè)所得稅匯算清繳馬上就將開(kāi)始了，財(cái)小加特別整理了匯算清繳全攻略（僅供參考，存在政策變動(dòng)可能，謹(jǐn)以實(shí)際情況為準(zhǔn)）！

01

企業(yè)所得稅匯算清繳 - 范圍

1. 凡在2023年納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在2023年納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的居民企業(yè)納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

2. 執(zhí)行或參照?qǐng)?zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)發(fā)布，2023年第31號(hào)修改）的跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市、省內(nèi)跨地市匯總納稅企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)參加匯算清繳。匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)按照稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算的分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，由分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。

3. 不執(zhí)行《（上述）管理辦法》的跨省經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表或其他相關(guān)資料，稅款繳納根據(jù)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

4. 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或其他取得收入的組織。包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人。

5. 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳（存政策變動(dòng)的可能，僅供參考）

02

企業(yè)所得稅匯算清繳 - 期限

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳期限為：2023年1月1日-2023年5月31日（存在政策變動(dòng)的可能，僅供參考）。納稅人應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)完成2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。

注意：納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)算應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

03

企業(yè)所得稅匯算清繳 - 需報(bào)送的資料

納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列有關(guān)資料（存在政策變動(dòng)可能，僅供參考）：

查賬征收企業(yè)

1. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)，2023年版）》及其附表（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)修訂版）。

適用于查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)及不執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的中央企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)填報(bào)。

2. 企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表；

3. 總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

4. 企業(yè)年度內(nèi)與其他關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)或符合國(guó)別報(bào)告報(bào)送條件的，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表（2016版）》；

5. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

注：具有以下情形的，還應(yīng)提供相應(yīng)材料。

核定征收企業(yè)

1. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（b類(lèi)，2023年版）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)修訂版）。

適用于核定定率征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)填報(bào)。

2. 《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》

注：具有以下情形的，還應(yīng)提供相應(yīng)材料。

3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。

分支機(jī)構(gòu)

1. 《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)表》

表樣同《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)，2023年版）》

適用于執(zhí)行或參照《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市、省內(nèi)跨地市匯總納稅企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)填報(bào)。

2.《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的復(fù)印件）

3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。

04

企業(yè)所得稅匯算清繳 - 辦理方式

納稅人在匯算清繳期限內(nèi)可通過(guò)登錄當(dāng)?shù)仉娮佣悇?wù)局，或前往當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

如納稅人選擇網(wǎng)上辦理，不需要再向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)資料；

如納稅人選擇上門(mén)辦理的，應(yīng)按稅法規(guī)定報(bào)送紙質(zhì)匯算清繳資料（各地可能略有不同，建議詢(xún)問(wèn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)）。

以廣東省電子稅務(wù)局“2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳”為例：

點(diǎn)擊【我要辦稅】-【稅費(fèi)申報(bào)及繳納】-【申報(bào)清冊(cè)】-【按期應(yīng)申報(bào)】，找到“企業(yè)所得稅（年報(bào)）”菜單，點(diǎn)擊【填寫(xiě)申報(bào)表】進(jìn)入申報(bào)表，如下圖所示：

在線(xiàn)申報(bào)

【按期應(yīng)申報(bào)】-【企業(yè)所得稅（年報(bào)）】點(diǎn)擊在線(xiàn)申報(bào)，進(jìn)入申報(bào)表。

在線(xiàn)申報(bào)，基礎(chǔ)信息表，可自行填寫(xiě)，其中帶 * 號(hào)為必填項(xiàng)。

也可點(diǎn)擊【獲取初始化數(shù)據(jù)】由系統(tǒng)自動(dòng)帶出。

點(diǎn)擊【保存】界面提示保存成功后點(diǎn)擊【確定】即可進(jìn)入表單界面，系統(tǒng)根據(jù)納稅人基礎(chǔ)信息表，自動(dòng)篩選必報(bào)表單，特殊情況可自選表單。

進(jìn)入申報(bào)表后，納稅人可在頁(yè)面左側(cè)的“報(bào)表列表”切換填寫(xiě)的表單；可以點(diǎn)擊頁(yè)面右上角的【重置】按鈕重置填寫(xiě)表單。頁(yè)面標(biāo)黃處或標(biāo)紅處為校驗(yàn)不通過(guò)項(xiàng)，需要納稅人修正填表數(shù)據(jù)才能操作下一步確認(rèn)申報(bào)表。

保存數(shù)據(jù)后點(diǎn)擊【申報(bào)】-【確定】，確定后申報(bào)成功跳轉(zhuǎn)申報(bào)結(jié)果界面，點(diǎn)擊【繳款】可直接進(jìn)行繳款。

離線(xiàn)申報(bào)

【按期應(yīng)申報(bào)】-【企業(yè)所得稅（年報(bào)）】點(diǎn)擊離線(xiàn)申報(bào)，下載并保存申報(bào)表。

使用pdf工具打開(kāi)申報(bào)表，填寫(xiě)數(shù)據(jù)后，點(diǎn)擊【檢查所有數(shù)據(jù)】，對(duì)填寫(xiě)的數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)。檢查數(shù)據(jù)無(wú)誤后，輸入密碼（納稅人登錄電局密碼），點(diǎn)擊【提交】，提交申報(bào)。

提交后，申報(bào)表進(jìn)入提交排隊(duì)，頁(yè)面顯示提交回執(zhí)（注意：不是申報(bào)成功與否回執(zhí)），等待幾分鐘后，在申報(bào)查詢(xún)及打印中查看申報(bào)成功與否的結(jié)果。

作廢申報(bào)表

納稅人在清繳稅費(fèi)前且在納稅申報(bào)期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)申報(bào)表有誤時(shí)，可以作廢申報(bào)表。

點(diǎn)擊【申報(bào)繳納】-【申報(bào)作廢】，進(jìn)入申報(bào)作廢頁(yè)面，輸入申報(bào)稅款所屬期起止時(shí)間，點(diǎn)擊【查詢(xún)】查詢(xún)出需作廢的申報(bào)表，點(diǎn)擊【作廢】，填寫(xiě)作廢原因，點(diǎn)擊作廢提交，即可作廢該申報(bào)表。

清繳稅費(fèi)

納稅人申報(bào)成功后，可在申報(bào)結(jié)果頁(yè)面點(diǎn)擊【繳稅】進(jìn)入清繳稅費(fèi)頁(yè)面或點(diǎn)擊【申報(bào)繳納】-【清繳稅費(fèi)】，打開(kāi)清繳稅費(fèi)頁(yè)面，系統(tǒng)自動(dòng)查詢(xún)未清繳的稅費(fèi)信息，如下圖所示：

選擇需清繳的稅費(fèi)，點(diǎn)擊【立即繳款】，納稅人可選擇三方協(xié)議扣款或銀聯(lián)繳款清繳稅款。

05

企業(yè)所得稅匯算清繳 - 注意事項(xiàng)

一、關(guān)于“申報(bào)表的修訂”問(wèn)題

此前，“2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳”對(duì)部分表單及填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了修訂（點(diǎn)這里回顧）！

2023年度匯算清繳申報(bào)表是否修訂，暫未明確。關(guān)注財(cái)加教育，后續(xù)我們將及時(shí)跟進(jìn)放送！

二、匯算清繳，11個(gè)常見(jiàn)納稅調(diào)整事項(xiàng)

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，按照相關(guān)規(guī)定，需對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目（如收入、扣除、資產(chǎn)等）進(jìn)行納稅調(diào)整，而這些調(diào)整事項(xiàng)，很多財(cái)務(wù)人非常容易出錯(cuò)~

財(cái)小加對(duì)此進(jìn)行了整理，點(diǎn)這里回顧：收藏！企業(yè)所得稅匯算清繳，11個(gè)常見(jiàn)納稅調(diào)整事項(xiàng)

三、報(bào)表填報(bào)時(shí)，幾個(gè)易錯(cuò)點(diǎn)

下面，根據(jù)“2023年度匯算清繳”申報(bào)情況，財(cái)小加整理了一些易錯(cuò)點(diǎn)（僅供參考，存在政策變動(dòng)可能）：

1. 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表（a100000）第13行“利潤(rùn)總額”應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表“利潤(rùn)總額”一致，基礎(chǔ)信息表“103資產(chǎn)總額”平均值的計(jì)算公式中資產(chǎn)總額期初、期末值應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表“資產(chǎn)總額”期初、期末值一致。

2. 一般情況下，申報(bào)表主表（a100000）第1行“營(yíng)業(yè)收入”與第11行“營(yíng)業(yè)外收入”的合計(jì)數(shù)，應(yīng)大于當(dāng)年度增值稅申報(bào)年度累計(jì)銷(xiāo)售收入?！镀髽I(yè)基礎(chǔ)信息表》（a00000）為必填表，只有在完整填報(bào)《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（a00000）并保存后方能進(jìn)入下一步，增加其他申報(bào)表。

3. 一般情況下，《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行第1列“工資薪金支出—賬載金額”不應(yīng)為0。

4. 《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a00000）中的“基本經(jīng)營(yíng)情況”為所有企業(yè)必填項(xiàng)目；“有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況”為選填項(xiàng)目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)時(shí)的企業(yè)必須填報(bào)；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項(xiàng)目，非小型微利企業(yè)必須填報(bào)。

5. 小型微利企業(yè)免于填報(bào)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（a101010）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（a101020）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（a102010）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（a102020）、《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》（a103000）、《期間費(fèi)用明細(xì)表》（a104000）。除前述規(guī)定的表單、項(xiàng)目外，小型微利企業(yè)可結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況，選擇表單填報(bào)。未發(fā)生表單中規(guī)定的事項(xiàng)，無(wú)需填報(bào)。

6. 所有納稅人都必須填報(bào)《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（a106000）。彌補(bǔ)虧損表中的以前年度虧損數(shù)由系統(tǒng)自動(dòng)帶出，納稅人對(duì)第8列“當(dāng)年待彌補(bǔ)虧損額”有疑義的，請(qǐng)咨詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

7. 《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）中“104從業(yè)人數(shù)”若與季度預(yù)繳申報(bào)表填報(bào)的全年從業(yè)人數(shù)平均值不一致，且導(dǎo)致小型微利企業(yè)標(biāo)志發(fā)生改變的，應(yīng)先更正第四季度預(yù)繳申報(bào)表。

8. 納稅人只要發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)等事項(xiàng)，無(wú)論是否納稅調(diào)整，均須填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）。

9. 不論是否享受優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)的納稅人均需填報(bào)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（a107041）、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。

10. 分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

11. 需要更正以前年度申報(bào)表的，應(yīng)從更正起始年度起逐年更正以后各年度申報(bào)表。未按要求更正申報(bào)的，將對(duì)納稅人歷年虧損、捐贈(zèng)支出等以前年度結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，導(dǎo)致納稅人申報(bào)錯(cuò)誤。

……篇幅原因，更多匯算清繳及其他財(cái)稅相關(guān)內(nèi)容，關(guān)注財(cái)加教育，后續(xù)將持續(xù)為您放送！

【第4篇】企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理實(shí)施辦法

對(duì)于企業(yè)重組，在企業(yè)所得稅處理上如何確認(rèn)重組的具體類(lèi)型？

答：根據(jù)總局2023年第33號(hào)公告第三條：“符合財(cái)稅〔2014〕116號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，同時(shí)又符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。”

因此，按照實(shí)質(zhì)重于形式和有利于納稅人的原則，允許納稅人選擇適合自己的重組類(lèi)型，但是重組當(dāng)事各方需要保持一致，并且重組類(lèi)型一經(jīng)確定，不得變更。

【第5篇】企業(yè)所得稅納稅申報(bào)管理

分稅制：將稅種統(tǒng)一劃分成中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。并在此基礎(chǔ)上，實(shí)行了中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度等。

國(guó)稅稅種：增值稅、消費(fèi)稅、燃油稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、出口產(chǎn)品退稅、證券交易稅、部分企業(yè)所得稅（外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、中央企業(yè)、中央與地方所屬企事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)）等。

地方稅種：地方企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、土地增值稅、地方教育附加稅等。

國(guó)地稅合并：2023年3月，國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案開(kāi)啟。方案指出，改革國(guó)稅地稅征管體制，將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與?。▍^(qū)、市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。2023年6月，全國(guó)各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）級(jí)以及計(jì)劃單列市國(guó)稅局、地稅局合并且統(tǒng)一掛牌。

申報(bào)納稅簡(jiǎn)介：

首次申報(bào)或基礎(chǔ)信息發(fā)生變化：基礎(chǔ)信息表。

如果沒(méi)有發(fā)生稅金，也應(yīng)按時(shí)進(jìn)行零申報(bào)。

增值納稅申報(bào)，需要安裝電子辦稅服務(wù)平臺(tái)客戶(hù)端。

辦理途徑：

實(shí)行定期定額征收方式征收：按各地稅務(wù)局規(guī)定的方式和渠道辦理申報(bào)納稅

實(shí)行查賬征收、非定期定額核定征收：辦稅服務(wù)廳、登錄各地電子稅務(wù)局辦稅服務(wù)平臺(tái)（注冊(cè)app掃碼登錄或稅號(hào)用戶(hù)名登錄）、客戶(hù)端

納稅/稅款繳納方式：

網(wǎng)上申報(bào)-銀聯(lián)卡在線(xiàn)支付或個(gè)人三方協(xié)議；

辦稅服務(wù)廳-個(gè)人三方協(xié)議或pos機(jī)刷卡；

代扣代繳/代收代繳

一、企業(yè)所得稅

“按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收（查賬征收、非定期定額核定征收）

分期預(yù)繳：月(季)度終了后15日內(nèi)

年終匯算清繳：正常情況下應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

關(guān)聯(lián)申報(bào)(年度)：關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù) 完成年度申報(bào)后進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)

申報(bào)表：a類(lèi) 按期預(yù)繳（查賬征收 非定期定額征收）b類(lèi) 核定征收（定期定額征收）

分期預(yù)繳：月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）；非居民企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表；月(季)度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（b類(lèi)）

年終匯算清繳：年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表、年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)）、年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單內(nèi)的其他表。

（一）預(yù)繳納稅申報(bào)（a類(lèi)、非居民企業(yè)）：

預(yù)繳方式：按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳、按照上一年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳

企業(yè)類(lèi)型：一般企業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)）；單獨(dú)納稅機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、匯總納稅（主要、其他機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）（非居民企業(yè)）

1、預(yù)繳稅款計(jì)算：

利潤(rùn)總額；

實(shí)際利潤(rùn)額（即應(yīng)應(yīng)納稅所得額）=利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得額-不征稅收入-免稅收入減計(jì)收入所得稅減免等優(yōu)惠金額(附表)-固定資產(chǎn)加速折舊條件額(附表)-彌補(bǔ)以前年度虧損；

應(yīng)納所得稅額=實(shí)際利潤(rùn)額*稅率（25%）；

本期應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額=應(yīng)納所得稅額-減免所得稅額(附表)-實(shí)際已繳納所得稅額-特定業(yè)務(wù)預(yù)繳所得稅額

2、匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)稅款計(jì)算：總、分機(jī)構(gòu)分別填報(bào)（按比例分?jǐn)偅?/p>

3、非居民企業(yè)主要、其他機(jī)構(gòu)場(chǎng)所稅款分配：分別填報(bào)（分配比例）

附報(bào)信息：高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)、技術(shù)入股遞延納稅事項(xiàng)

按季度填報(bào)信息：季初、季末從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）國(guó)家限制或禁止行業(yè)、小型微利企業(yè)（勾選是或否）

（二）預(yù)繳和年度納稅申報(bào)（b類(lèi)）：

核定征收方式：核定應(yīng)稅所得率（能核算收入總額的/能核算成本費(fèi)用總額的） 核定應(yīng)納所得稅額

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入（國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益、證券投資基金分配收益、地方政府債券利息收入）

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額*稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率（25%）

本期應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額=應(yīng)納所得稅額-符合條件的小微企業(yè)減免企業(yè)所得稅-實(shí)際已繳納所得稅額

按季度填報(bào)信息：季初、季末從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）國(guó)家限制或禁止行業(yè)、小型微利企業(yè)（勾選是或否） 按年度填報(bào)信息：小型微利企業(yè)（是或否）

（三）年終匯算清繳

二、個(gè)人所得稅

表頭項(xiàng)目：

稅款所屬期：自然月1日至月末日（扣繳）；具體的起止年月日（自行納稅、經(jīng)營(yíng)所得）；自然年度1月1日至年末日（年度自行納稅）

扣繳義務(wù)人/納稅人名稱(chēng)：

扣繳義務(wù)人/納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）：納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，公民身份號(hào)碼；沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的納稅人識(shí)別號(hào)。

報(bào)送期限：

代扣代繳：每月(次)扣繳的次月15日內(nèi)；

經(jīng)營(yíng)所得：月度或者季度終了后15日內(nèi)(a表)；取得經(jīng)營(yíng)所得的次年3月31日前，辦理匯算清繳、年度匯總納稅申報(bào)(b、c表)。

自行納稅：非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)；扣繳義務(wù)人未扣繳稅款（從兩處及以上取得工資薪金所得、日常繳納稅款不足等情形）的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前辦理納稅申報(bào)。

境外所得：從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)于次年3月1日至6月30日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理境外所得納稅申報(bào)。

經(jīng)營(yíng)所得適用范圍及申報(bào)表：

納稅人：個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)取得經(jīng)營(yíng)所得。

a表 適用于納稅人辦理個(gè)人所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)。

b表 適用于查賬征收的納稅人，辦理個(gè)人所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。

c表 適用納稅人在中國(guó)境內(nèi)兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得，辦理合并計(jì)算個(gè)人所得稅的年度匯總納稅申報(bào)。

合伙企業(yè)有兩個(gè)或者兩個(gè)以上個(gè)人合伙人的，應(yīng)分別填報(bào)a、b、c表。

【第6篇】企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法

以前炒股的時(shí)候，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)上市公司收購(gòu)目標(biāo)企業(yè)時(shí)，很多采用股權(quán)支付的方式，原來(lái)上市公司采用股權(quán)支付可以使目標(biāo)企業(yè)暫時(shí)不需要繳納企業(yè)所得稅，等目標(biāo)企業(yè)時(shí)限解禁后，直接在證券市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓時(shí)再繳納企業(yè)所得稅，這樣既解決了目標(biāo)企業(yè)繳稅資金的壓力，又使上市公司獲得目標(biāo)企業(yè)并且不用支付現(xiàn)金。這是稅收籌劃的一種，充分利用了稅法中特殊性企業(yè)重組的稅收優(yōu)惠政策！

企業(yè)所得稅法對(duì)對(duì)企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理是這樣規(guī)定的：

一、企業(yè)重組 同時(shí)符合下列5個(gè)條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2、企業(yè)重組后的 連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后 連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

4、被收購(gòu)、合并或分立部分的 資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例（≧50％）。

5、重組交易對(duì)價(jià)中涉及的 股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例（≧85％）。

二、五種重組業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

1、企業(yè)債務(wù)重組

a、債務(wù)重組：確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50％以上，可以在 5 個(gè)納稅年度的期間內(nèi)， 均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額——存在納稅調(diào)整。

b、債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)：對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2、股權(quán)收購(gòu)

3、資產(chǎn)收購(gòu)

4、企業(yè)合并

5、企業(yè)分立

列表如下：

重組方式

特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件

特殊性稅務(wù)處理

2、股權(quán)收購(gòu)

（1）購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)（收購(gòu)的資產(chǎn)）不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)）的 50％

（2）且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85％ （同時(shí)也滿(mǎn)足其他三個(gè)條件）

（1） 一方取得股權(quán)支付：暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不納所得稅；另一方按原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)新資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3、資產(chǎn)收購(gòu)

（2） 一方取得非股權(quán)支付：按比例確認(rèn)所得或損失，繳納企業(yè)所得稅。另一方按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

◆ 非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

4、合并

（1）股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85％；（同時(shí)也滿(mǎn)足其他條件）

（2）以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并

（3） 合并中的虧損彌補(bǔ)被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補(bǔ)。

補(bǔ)虧限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

5、分立

（1）股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85％；（同時(shí)也滿(mǎn)足其他條件）

（2）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

（4） 被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額，可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)

例1：甲企業(yè)共有股權(quán) 1000 萬(wàn)股，為了將來(lái)有更好的發(fā)展，將 80％的股權(quán)讓乙公司收購(gòu)，然后成為乙公司的子公司。假定收購(gòu)日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 7 元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為9 元。在收購(gòu)對(duì)價(jià)中乙企業(yè)以股權(quán)形式支付 6480 萬(wàn)元，以銀行存款支付 720 萬(wàn)元。

解：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（9－7）×1000×80％×（720÷7200）＝160（萬(wàn)元）

例2：乙公司將 80％持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉霉蓹?quán)對(duì)價(jià) 300 萬(wàn)元，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià) 20 萬(wàn)元。該筆股權(quán)的歷史成本為 200 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為 320 萬(wàn)元。該子公司的留存收益為 50 萬(wàn)元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

解：股權(quán)支付額比例＝300÷320＝93.75％>85%

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（320－200）×（20÷320）＝7.5萬(wàn)元（特殊重組稅法確認(rèn)的投資收益）

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益320-200=120萬(wàn)元

納稅調(diào)減所得額＝120－7.5＝112.5（萬(wàn)元）

例3：丙生產(chǎn)企業(yè) 2021 年合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為 5700萬(wàn)元、全部負(fù)債為 3200 萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為 620 萬(wàn)元。合并時(shí)甲生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為 2300 萬(wàn)元、銀行存款 200 萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。（假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為 6％）。

解：補(bǔ)虧限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率＝（5700－3200）×6％＝150（萬(wàn)元）。

企業(yè)合并符合特殊重組稅務(wù)處理的條件。被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)在補(bǔ)虧限額內(nèi)彌補(bǔ)。（150<620）

三、 股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅收規(guī)則

1、劃轉(zhuǎn)的類(lèi)型

a、對(duì) 100％直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè) 100％直接控制的居民企業(yè)之間按 賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)。

b、 零所得劃轉(zhuǎn)，降低稅法遵從的稅收成本。

2、符合的條件

凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益。

3、 可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理

a、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè) 均不確認(rèn)所得。

b、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的 原賬面凈值確定。

c、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其 原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

例4：丁公司 2021 年 5 月份接受 100％控股母公司乙無(wú)償劃轉(zhuǎn)的一臺(tái)設(shè)備。該設(shè)備原值 3000 萬(wàn)元，已按稅法規(guī)定計(jì)提折舊 500 萬(wàn)元，其市場(chǎng)公允價(jià)值為 2200 萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)符合特殊性重組條件，企業(yè)選擇采用特殊性稅務(wù)處理。

解：甲公司接受無(wú)償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)＝3000－500＝2500（萬(wàn)元）

對(duì) 100％直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，且選擇采用特殊性稅務(wù)處理的，劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

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