【導語】企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除申報表怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除申報表，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除申報表
國家稅務總局
關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告
國家稅務總局公告2023年第24號
為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關稅收政策，稅務總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》部分表單和填報說明進行修訂?，F(xiàn)公告如下：
一、對《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》、《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（a000000）、《納稅調整項目明細表》（a105000）、《捐贈支出及納稅調整明細表》（a105070）、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調整明細表》（a105080）、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》（a105090）、《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》（a105120）、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（a106000）、《所得減免優(yōu)惠明細表》（a107020）、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a107040）、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（a107042）、《境外所得納稅調整后所得明細表》（a108010）的表單樣式及填報說明進行修訂。其中，《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》（a105120）調整為《貸款損失準備金及納稅調整明細表》（a105120）。
二、對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）、《境外所得稅收抵免明細表》（a108000）的填報說明進行修訂。
三、本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報?！秶叶悇湛偩株P于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）〉的公告》（2023年第54號）、《國家稅務總局關于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）〉部分表單樣式及填報說明的公告》（2023年第57號）、《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（2023年第41號）中的上述表單和填報說明同時廢止。
特此公告。
附件：《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類， 2023年版）》部分表單及填報說明（2023年修訂）
國家稅務總局
2023年12月30日
【第2篇】固定資產(chǎn)損失稅前扣除政策
一、固定資產(chǎn)一次性扣除政策整理
二、申報示例
a公司2023年6月購進一臺生產(chǎn)用的設備，設備不含稅單價480萬元，當月投入使用，預計凈殘值為0，會計上按照直線法計提折舊，年限10年，則第三季度會計折舊額與稅收一般折舊額均為12萬，預繳申報時選擇一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，則稅收折舊金額為480萬元，納稅調減金額為468萬元，第三季度申報表填報如下：
假設企業(yè)2023年第四季度未購入新設備，則針對該項資產(chǎn)2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳如何填報？
資產(chǎn)原值=480萬元；本年賬載折舊金額 =24萬元；本年稅收折舊額=480萬元；享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額=4萬元；納稅調整金額=-456萬元；申報表填報如下：
注意事項：一次性稅前扣除政策是稅收折舊政策，第2列賬載折舊應填報按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的會計折舊金額。
因2023年度對于該設備已在稅前一次性扣除，在以后年度對該設備在會計處理上計提折舊的，則應在年度匯算清繳時進行納稅調增（季度預繳申報不調整）。
2023年購入的一次性扣除的資產(chǎn)，2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳如何填報（假設2023年未購入新設備）？
資產(chǎn)原值=480萬元；本年賬載折舊金額=48萬元；本年稅收折舊額=0；納稅調整金額=48萬元；申報表填報如下：
三、其他注意事項
1.關于“新購進”的形式
包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式，其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)。
2.關于購進時點的確定
以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結算時間確認。
3.關于一次性扣除時間點
固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。
4.留存?zhèn)洳橘Y料
企業(yè)自行申報享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
（1）有關固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；
（2）固定資產(chǎn)記賬憑證；
（3）核算有關資產(chǎn)稅務處理與會計處理差異的臺賬。
【第3篇】企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報表
在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。
第一部分
企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)的界定
企業(yè)所得稅上所稱的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。
第二部分
固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限
（一）房屋、建筑物:20年;
（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備:10年;
（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等:5年;
（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具:4年;
（五）電子設備:3年。
【熱點問答】購入使用過的固定資產(chǎn)如何確定折舊年限？
答：對外購已使用過的固定資產(chǎn)，凡能夠證明固定資產(chǎn)已使用年限，以上述的最低折舊年限減去已使用年限后的剩余年限作為折舊年限;對于無法證明固定資產(chǎn)已使用年限，由企業(yè)根據(jù)該固定資產(chǎn)的磨損程度，評估確認尚可使用年限，據(jù)此確定折舊年限。
第三部分
不得計提折舊在稅前扣除的固定資產(chǎn)
（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；
（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
【熱點問答】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計提折舊，那么企業(yè)承租固定資產(chǎn)（房屋、汽車等），發(fā)生的租金應如何在企業(yè)所得稅前扣除？
答：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：
1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；
2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
第四部分
稅前一次性扣除的固定資產(chǎn)
企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具（設備、器具即：除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
【熱點問答】企業(yè)于2023年1月購入價值80萬元的二手機械設備，是否可以享受一次性扣除政策？
答：政策中所說的“新購入”的“新”，指時間上的新，是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產(chǎn)，使用過的舊的固定資產(chǎn)也可以，只要購入時間是政策執(zhí)行期內就可以了。而購入的時間，是以設備發(fā)票開具時間為準的，采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準。
享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策無需備案，符合條件的企業(yè)在投入使用該固定資產(chǎn)月份的次月填寫相關企業(yè)所得稅申報表就可以申報享受了，另外需要按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(2023年23號)的規(guī)定留存?zhèn)洳橘Y料，以備稅務機關后續(xù)核查時根據(jù)需要提供。
年報表填寫
a企業(yè)于2023年9月購買價值100萬元的汽車并于當月投入使用，享受固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策，則需要在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類， 2023年版，2023年修訂)》中《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調整明細表》的第11行“（四）500萬元以下設備器具一次性扣除。
假設該汽車無凈殘值，會計按照4年計提折舊，稅法規(guī)定汽車的最低折舊年限為4年，2023年會計累計折舊額=1000000/4/12*3=62500元，2023年10月一般規(guī)定計算的折舊額=1000000/4/12=20833.33元，2023年稅收折舊額=1000000元。
【第4篇】企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報稅前扣除申報表
資產(chǎn)損失是指企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的在基準日之前，已經(jīng)發(fā)生的各項財產(chǎn)損失和以前年度的經(jīng)營潛虧及資金掛賬等。根據(jù)相關規(guī)定資產(chǎn)損失可以稅前扣除，那么，在會計實務中，資產(chǎn)損失稅前扣除需要申報哪些清單？哪些專項申報？具體如何進行申報呢？
問：資產(chǎn)損失稅前扣除，哪些需要清單申報，哪些需要專項申報，如何進行申報？
答：根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失根據(jù)損失類型分為清單申報和專項申報，下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：
1．企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
2．企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
3．企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
4．企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
5．企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
以上五種類型以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。 清單申報可直接填報年度申報表a105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表，不需要另外報送資料。
以上是小編為大家?guī)淼馁Y產(chǎn)損失稅前扣除方法，希望對大家有所幫助！
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【第5篇】資產(chǎn)損失稅前扣除申報資料
關于企業(yè)所得稅匯算清繳中資產(chǎn)減值損失申報表的填列規(guī)則，今天通過1個案例的7種情形，和大家一起了解資產(chǎn)減值損失稅前扣除及納稅調整到底如何填寫。
涉及申報表
中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）主表
《納稅調整項目明細表》（a105000）
《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》（a105090）
案例
甲公司2023年5月a類庫存商品市場公允價值23萬，賬面成本26萬元，增值稅進項稅額3.38萬元。
甲公司2023年5月需計提跌價準備26-23=3萬
會計分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 30000
貸：存貨跌價準備 30000
情形一
假設該商品未處理，且至2023年12月市場公允價值未再發(fā)生變動。
稅務處理
計提的資產(chǎn)減值損失需在2023年度匯算清繳時作納稅調整增加處理。
1.中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列30000
2.《納稅調整項目明細表》（a105000）第33行第1列“賬載金額”填列30000，同行次第3列“調增金額”自動顯示30000
3.中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）主表第15行“納稅調整增加額”自動顯示30000
情形二
假設該商品未處理，但至2023年12月市場公允價值為19萬。
甲公司2023年12月需繼續(xù)計提跌價準備23-19=4萬
會計分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 40000
貸：存貨跌價準備 40000
稅務處理
兩次計提的資產(chǎn)減值損失需在2023年度匯算清繳時作納稅調整增加處理。
1.中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列70000
2.《納稅調整項目明細表》（a105000）第33行第1列“賬載金額”填列70000，同行次第3列“調增金額”自動顯示70000
3.中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）主表第15行“納稅調整增加額”自動顯示70000
情形三
假設該商品未處理，但至2023年12月市場公允價值為24萬。
甲公司2023年12月需沖回跌價準備24-23=1萬
會計分錄如下：
借：存貨跌價準備 10000
貸：資產(chǎn)減值損失 10000
稅務處理
資產(chǎn)減值損失按借方余額在2023年度匯算清繳時作納稅調整增加處理。
1.中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列20000
2.《納稅調整項目明細表》（a105000）第33行第1列“賬載金額”填列20000，同行次第3列“調增金額”自動顯示20000
3.中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）主表第15行“納稅調整增加額”自動顯示20000
情形四
假設該商品2023年未處理，至2023年12月市場公允價值未再發(fā)生變動，2023年匯算清繳已按（一）調整，2023年2-12月該商品市場公允價值為18萬。
甲公司2023年2月需計提跌價準備23-18=5萬
會計分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 50000
貸：存貨跌價準備 50000
稅務處理
2023年2月計提的資產(chǎn)減值損失需在2023年度匯算清繳時作納稅調整增加處理。
1.中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列50000
2.《納稅調整項目明細表》（a105000）第33行第1列“賬載金額”填列50000，同行次第3列“調增金額”自動顯示50000
3.中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）主表第15行“納稅調整增加額”自動顯示50000
情形五
假設該商品2023年未處理，至2023年12月市場公允價值未再發(fā)生變動，2023年匯算清繳已按（一）調整，2023年2-12月該商品市場公允價值為24.5萬，至2023年底該商品依舊未處理。
甲公司2023年2月需計提跌價準備24.5-23=1.5萬
會計分錄如下：
借：存貨跌價準備 15000
貸：資產(chǎn)減值損失 15000
稅務處理
2023年2月沖回的資產(chǎn)減值損失需在2023年度匯算清繳時作納稅調整減少處理。
1.中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列-15000
2.《納稅調整項目明細表》（a105000）第33行第1列“賬載金額”填列-15000，同行次第4列“調減金額”自動顯示15000
3.中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）主表第16行“納稅調整減少額”自動顯示15000
情形六
假設該商品至2023年12月市場公允價值未再發(fā)生變動，但2023年12月發(fā)生盤虧，責任人賠償1萬元。
會計分錄如下：
借：銀行存款 10000
營業(yè)外支出 253800
存貨跌價準備 30000
貸：庫存商品 260000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 33800
稅務處理
2023年5月計提的資產(chǎn)減值損失需在2023年度匯算清繳時作納稅調整增加處理。
允許稅前扣除的損失金=26+3.38-1=28.38萬
會計上計入損益的存貨損失金=26-3+3.38-1=25.38萬
該項資產(chǎn)損失的稅會差異為3萬元（即資產(chǎn)計稅基礎29.38萬元與資產(chǎn)賬面價值26.38萬元的差額），通過資產(chǎn)損失申報表進行納稅調減處理。
1.中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列30000
2.《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》（a105090）第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自動顯示-30000
3.《納稅調整項目明細表》（a105000）第33行第1列“賬載金額”填列30000，同行次第3列“調增金額”自動顯示30000，第34行第4列自動顯示30000
4.中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）主表第15行“納稅調整增加額”自動顯示30000，第16行“納稅調整減少額”自動顯示30000
（因該資產(chǎn)在當年度即處理，計提的資產(chǎn)減值損失對 2023年度實際納稅調整影響為0）
情形七
假設該商品2023年未處理，且至2023年12月市場公允價值未再發(fā)生變動，2023年匯算清繳已按（一）調整，2023年2月該商品發(fā)生盤虧，責任人賠償1萬元。
會計分錄如下：
借：銀行存款 10000
營業(yè)外支出 253800
存貨跌價準備 30000
貸：庫存商品 260000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 33800
稅務處理
允許稅前扣除的損失金=26+3.38-1=28.38萬
會計上計入損益的存貨損失金=26-3+3.38-1=25.38萬
該項資產(chǎn)損失的稅會差異為3萬元（即資產(chǎn)計稅基礎29.38萬元與資產(chǎn)賬面價值26.38萬元的差額），應當進行納稅調減處理。
1.《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》（a105090）第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自動顯示-30000
2.《納稅調整項目明細表》（a105000）第34行第4列自動顯示30000
3.中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）主表第16行“納稅調整減少額”自動顯示30000
因計提減值準備與實際損失跨年度發(fā)生，2023年計提減值準備納稅調增的30000元，在2023年損失發(fā)生時予以稅前扣除，納稅調減30000元。
總結
1.計提的資產(chǎn)減值損失在當年度匯繳時，通過《納稅調整項目明細表》（a105000）第33行作納稅調增處理。
2.轉回的資產(chǎn)減值損失在轉回年度通過《納稅調整項目明細表》（a105000）第33行作納稅調減處理，以前年度計提減值損失的資產(chǎn)在實際損失發(fā)生年度通過填報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》（a105090）對稅會差異作納稅調減處理。
end
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【第6篇】資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報表
政策操作指引
1、資產(chǎn)損失定義
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
——《企業(yè)所得稅法》（第八條）
企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
—— 《企業(yè)所得稅法實施條例》（第三十二條）
資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
—— 《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號 第一條）
2、資產(chǎn)損失稅前扣除范圍
準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（法定資產(chǎn)損失）。
—— 國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2023年第25號 第三條）
3、資產(chǎn)損失分類
（1）實際資產(chǎn)損失
企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。
例如：某企業(yè)按照公允價值轉讓固定資產(chǎn)，資產(chǎn)賬面價值100萬元，取得轉讓收入80萬元，在沒有計提資產(chǎn)減值準備的情況下，“資產(chǎn)處置損益”科目反映20萬元，這20萬元損失屬于實際資產(chǎn)損失。
（2）法定資產(chǎn)損失
企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合財稅[2009]57號和國家稅務總局公告2023年25號規(guī)定條件計算確認的損失。
例如：甲公司應收乙公司貨款100萬元，已逾期三年以上，且有確鑿證據(jù)證明乙公司已無力清償債務，會計上也已作為損失處理，那么對于這種情況，甲公司無法收回的應收賬款100萬元屬于法定資產(chǎn)損失。
4、資產(chǎn)損失證據(jù)
（1）外部證據(jù)
企業(yè)資產(chǎn)損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。
具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：
(一)司法機關的判決或者裁定;
(二)公安機關的立案結案證明、回復;
(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;
(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;
(五)行政機關的公文;
(六)專業(yè)技術部門的鑒定報告;
(七)具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明;
(八)仲裁機構的仲裁文書;
(九)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據(jù);
(十)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
——國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2023年第25號 第十六條、第十七條）
（2）內部證據(jù)
企業(yè)資產(chǎn)損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。
特定事項的企業(yè)內部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：
(一)有關會計核算資料和原始憑證;
(二)資產(chǎn)盤點表;
(三)相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同;
(四)企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料;
(五)企業(yè)內部核批文件及有關情況說明;
(六)對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明;
(七)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。
——國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2023年第25號 第十六條、第十八條）
留存?zhèn)洳橘Y料
1、現(xiàn)金損失的證據(jù)材料
（一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；（二）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；（五）金融機構出具的假幣收繳證明。
2、因金融機構清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失的證據(jù)材料
（一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；（二）金融機構破產(chǎn)、清算的法律文件；（三）金融機構清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。
金融機構應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。
3、應收及預付款項壞賬損失的證據(jù)材料
（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。
企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。
企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。
4、存貨盤虧損失的證據(jù)材料
存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；（二）企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；（三）存貨盤點表；（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。
5、存貨報廢、毀損或變質損失的證據(jù)材料
存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；（三）涉及責任人賠償?shù)模瑧斢匈r償情況說明；（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。
6、存貨被盜損失的證據(jù)材料
存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（二）向公安機關的報案記錄；（三）涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，應有賠償情況說明等。
7、固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失的證據(jù)材料
固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；（二）固定資產(chǎn)盤點表；（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料；（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；（五）損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。
8、固定資產(chǎn)報廢、毀損損失的證據(jù)材料
固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料；（二）企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；（三）企業(yè)內部有關部門出具的鑒定材料；（四）涉及責任賠償?shù)模瑧斢匈r償情況的說明；（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。
9、固定資產(chǎn)被盜損失的證據(jù)材料
固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）固定資產(chǎn)計稅基礎相關資料；（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（三）涉及責任賠償?shù)?，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。
10、在建工程停建、報廢損失的證據(jù)材料
在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；（二）工程項目停建原因說明及相關材料；（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。
11、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失的證據(jù)材料
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應有專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。
12、因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的證據(jù)材料
因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）損失情況說明；（二）責任認定及其賠償情況的說明；（三）損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定意見。
13、被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的證據(jù)材料
對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；（二）責任認定及其賠償情況的說明。
14、抵押資產(chǎn)損失的證據(jù)材料
企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認：（一）抵押合同或協(xié)議書；（二）拍賣或變賣證明、清單；（三）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。
15、無形資產(chǎn)損失的證據(jù)材料
被其他新技術所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應提交以下證據(jù)備案：（一）會計核算資料；（二）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；（三）技術鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉讓價值的書面申明；（四）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。
16、債權性投資損失的證據(jù)材料
企業(yè)債權投資損失應依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關證據(jù)材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據(jù)材料：（一）債務人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）。（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等。（三）債務人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結或終止（中止）執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書。（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經(jīng)追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書。（六）經(jīng)國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經(jīng)國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。
17、股權性投資損失的證據(jù)材料
企業(yè)股權投資損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：（一）股權投資計稅基礎證明材料；（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；（八）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。
18、其他資產(chǎn)損失的證據(jù)材料
企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎等確定依據(jù)。
資產(chǎn)損失申報及報表填寫
1、申報時間
企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；
法定資產(chǎn)損失，應當在有證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
——國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2023年第25號 第四條）
——國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第15號 第一條）
2、申報方式
下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：
(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;
(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;
(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;
(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;
(五)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)應當完整保存資產(chǎn)損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。
——《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第15號）
3、案例解析申報表填寫
a公司2023年7月發(fā)生水災，部分庫存商品被淹報廢，賬面成本20萬，該存貨本年已計提存貨跌價準備3萬元，保險賠償5萬元。上述損失企業(yè)計入“營業(yè)外支出”科目。
（1）a公司會計分錄如下：
計提跌價準備分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 30000
貸：存貨跌價準備 30000
借：銀行存款 50000
營業(yè)外支出 120000
存貨跌價準備 30000
貸：庫存商品 200000
（2）稅務處理：
允許稅前扣除的損失金額=20-5=15萬元
會計上計入損益的存貨損失金額=20-3-5=12萬元
該項目資產(chǎn)損失的稅會差異為3萬元，即會計賬載資產(chǎn)損失金額12萬元與資產(chǎn)損失稅收金額15萬元的差額，應當進行納稅調減處理。
（3）申報表填列：
1.a100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）
2.a105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表
3.a105000納稅調整項目明細表
注： 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失如要在稅前扣除，不管有沒有稅會差異，均需填寫a105090 《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》。
政策依據(jù)
《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）
《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2023年第25號）
《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第3號）
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第15號）
《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第65號）
資產(chǎn)損失問題解答
1、損失確認的執(zhí)行口徑問題
按照國家稅務總局公告2023年第25號第二十七條的規(guī)定，存貨毀損、報廢或變質損失中，“該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上）”，上述條款中“占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上”如何理解？
如公司生產(chǎn)經(jīng)營果蔬汁、罐頭，其中罐頭被淹報廢，計稅成本100萬，年終存貨3億（其中庫存商品2億、原材料9000萬、周轉材料1000萬），請問該資產(chǎn)損失“占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本”的比例為多少？
答：“占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上”應理解為占同類存貨資產(chǎn)計稅基礎10%以上，不能理解為占單個存貨資產(chǎn)10%以上。問題中的公司生產(chǎn)經(jīng)營果蔬汁、罐頭，其中罐頭被淹報廢，計稅成本100萬，年終存貨3億（其中：庫存商品2億、原材料9000萬、周轉材料1000萬），對損失數(shù)額較大標準的計算以大類做基數(shù)，該企業(yè)將存貨分成庫存商品、原材料、周轉材料三大類，其中被淹報廢的罐頭屬于庫存商品大類。因此，該企業(yè)罐頭被淹報廢的損失是否符合數(shù)額較大標準的計算為：100/20000=0.5%，不屬于損失金額較大。
2、損失申報扣除的時間問題
（1）實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失應在哪一年稅前扣除？
答：企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)有證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
（2）公司部分固定資產(chǎn)2023年發(fā)生報廢損失，但當年未實際處置，在2023年進行變賣處理，變賣損失計入2023年損益。對于這種情況，損失確認時間是2023年還是2023年？
答：按照國家稅務總局2023年第25號公告第四條的規(guī)定，“企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除”。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢損失屬于實際資產(chǎn)損失，應在實際處置和會計上已作損失處理兩項條件同時具備的年度申報扣除。上述損失應作為2023年發(fā)生的損失，在2023年申報扣除。
3、損失留存?zhèn)洳榈馁Y料問題
企業(yè)稅前扣除特定資產(chǎn)損失時，是否還需留存?zhèn)洳閷I(yè)技術鑒定意見（報告）或法定資質中介機構出具的專項報告等？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第65號）規(guī)定，企業(yè)向稅務機關申報扣除特定損失時，不再留存專業(yè)技術鑒定意見（報告）或法定資質中介機構出具的專項報告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。
4、損失追補扣除問題
（1）企業(yè)今年發(fā)生的實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失當年未扣除，以后年度還能扣除嗎？
答：企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。根據(jù)國家稅務總局2023年第25號公告第六條的規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，屬于實際資產(chǎn)損失的，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。
法定資產(chǎn)損失符合法定確認損失條件且會計上已作損失處理的，實際申報的年度就是稅前扣除的年度，因此沒有追補確認的問題。
（2）以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失追補確認涉及稅款或虧損彌補的，如何處理？
答：根據(jù)國家稅務總局2023年第25號公告第六條的規(guī)定，企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。
來源：品稅閣
【第7篇】資產(chǎn)損失稅前扣除備案資料
企業(yè)在經(jīng)營過程中不免會存在一些資產(chǎn)損失，損失發(fā)生究竟具體要提供一些什么證明資料才能進行稅前扣除？下面給大家進行一個詳細介紹。
1.資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證，是指鑒證人接受委托人委托，依照稅收法律法規(guī)和相關標準，按照一定的程序和方法，對被鑒證人資產(chǎn)損失稅前扣除的合法性、合理性和準確性進行鑒定和證明，并出具鑒證報告的活動。
(1)合法是指被鑒證人稅前扣除的資產(chǎn)損失是在實際處置、轉讓相關資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失?；蛘唠m未實際處置、轉讓，但已符合稅收規(guī)定條件計算確認的損失:
(2)合理是指損失符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)，符合行業(yè)、區(qū)域及資產(chǎn)特點;
(3)準確是指資產(chǎn)損失的會計處理和稅務處理金額準確無誤。
2.企業(yè)向稅務機關電報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應當完整保存資產(chǎn)損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。
3.鑒證事項是發(fā)生損失資產(chǎn)的會計和稅務處理，核心是納稅申報表和資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表的填寫，以及資產(chǎn)損失的相關資料。
4.具有法律效力的外部證據(jù)是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括:
司法機關的判決或者裁定:公安機關的立案結案證明、回復:工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明:企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件:行政機關的公文;專業(yè)技術部門的鑒定報告;具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明:仲裁機構的仲裁文書:保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據(jù):符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
5.特定事項的企業(yè)內部證據(jù)是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括:
有關會計核算資料和原始憑證:資產(chǎn)盤點表:相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同;企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料:企業(yè)內部核批文件及有關情況說明:對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明;法定代表人，企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。
6.企業(yè)應收及預付款項壞賬損失的證據(jù)材料
相關事項合同、協(xié)議或說明;屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書:屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明:屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡，失蹤證明:屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明;屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。
7.存貨損失的證據(jù)材料
(1)存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，其證據(jù)材料包括:存貨計稅成本確定依據(jù):企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件:存貨盤點表:存貨保管人對于盤虧的情況說明。
(2)存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，其證據(jù)材料包括:
存貨計稅成本的確定依據(jù);向公安機關的報案記錄:涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，應有賠償情況說明等。
(3)存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，其證據(jù)材料包括:存貨計稅成本的確定依據(jù);企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料;涉及責任人賠償?shù)模瑧斢匈r償情況說明:該項損失數(shù)額較大的(占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上)，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。
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來源：世杰財稅筆記
【第8篇】企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除專項申報表
資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理及管理
依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57 號）規(guī)定：資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
一、資產(chǎn)損失確認
1、企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款，減除可收回金額后確認的無法收回的，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除。例如：債務人逾期 3 年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。
2、股權投資損失（減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資），在計算應納稅所得額時扣除：
a、被投資方依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。
b、被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3 年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。
c、對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10 年，且被投資單位因連續(xù) 3 年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。
d、被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3 年以上的。
3、存貨、固定資產(chǎn)損失：
損失原因
所得稅損失確定
增值稅要求
（1）毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨
固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款、責任人賠償后的余額
“非正常損失”指管理不善或違法被沒收； “非正常損失”不得抵扣的進項稅額，計入企業(yè)所得稅的損失
（2）被盜的固定資產(chǎn)或存貨
固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額
同上
例1：甲企業(yè) 2021 年 10 月因管理不善發(fā)生原料變質，損失庫存外購原材料 32.79 萬元（含運費 2.79 萬元），相關進項稅額均已抵扣，取得保險公司賠款 8 萬元，稅前扣除的損失是多少？
解：
增值稅的非正常損失，進項稅額轉出額＝（32.79－2.79）×13％＋2.79×9％＝4.15（萬元）
企業(yè)所得稅前扣除的資產(chǎn)損失＝32.79＋4.15－8＝28.94（萬元）
4、企業(yè)境內、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。
二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理
1、準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，分為實際資產(chǎn)損失，法定資產(chǎn)損失。
2、實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已做損失處理的年度申報扣除。
3、企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料，相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
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【第9篇】固定資產(chǎn)損失稅前扣除資料
（圖片來源于網(wǎng)絡，侵刪）
壞賬損失可以稅前扣除嗎?答案是可以，但要滿足一定條件。具體包括：
一、會計上已做實際損失處理。僅僅提壞賬準備而做損失處理（如沖減應收賬款等）是不行的。
二、逾期一年以上或三年以上。單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失；除此之外，應為逾期三年以上的應收款項。
三、書面申明或專項報告。雖然依據(jù)《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第65號）規(guī)定，專項報告不再需要，改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。但對于大額的壞賬損失，還是建議企業(yè)聘請第三方機構出具專項報告。
四、向稅務機關申報扣除壞賬損失。目前企業(yè)僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。
五、相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/strong>根據(jù)不同情況，企業(yè)需要留存不同的相關資料，具體包括：
（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；
（二）屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；——這里需要注意的是，敗訴的案子可以提供法院判決書或仲裁機構的仲裁書，勝訴的案子則需要法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書。
（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；
（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；
（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；
（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。
參考法規(guī)：
1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第25號）
2、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第15號）
3、《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第65號）
劉旭旭律師、注冊會計師、稅務師
2023年10月24日
劉旭旭，律師、注冊會計師、稅務師，中共黨員，畢業(yè)于中國政法大學，專注于商事訴訟仲裁、稅務籌劃、稅務爭議解決、投融資等商事法律服務，致力于為公司提供全方位的綜合性法律服務。
【第10篇】資產(chǎn)損失稅前扣除政策
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作者：王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會
【稅律筆談】按
實務中，企業(yè)老板名下關聯(lián)企業(yè)相互拆借、過橋資金款項的情形較為常見，在會計上通常做應付、應收等往來款賬務處理，于關聯(lián)企業(yè)之間則形成債權債務關系。另外，此類債權債務長期掛賬也較為普遍，一旦面臨債務公司資不抵債，無法持續(xù)經(jīng)營、需要工商辦理注銷時，債權公司則需要在會計上進行壞賬處理。而在稅法上，該關聯(lián)債權能否申報資產(chǎn)損失進行稅前扣除，卻極少被企業(yè)老板或者財務人員關注。本文特就題述問題進行釋法分析，以便于企業(yè)老板提前做好法稅合規(guī)布局。
【律師觀點】
依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>
《企業(yè)所得稅法實施條例》第18條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！?/p>
由上述法律法規(guī)級別的條文可以看出，債權發(fā)生呆賬、壞賬損失的，能夠稅前扣除是有法律依據(jù)的。
再往下走，看看部門規(guī)范性文件對這個問題是怎么規(guī)定的。
依據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知（國稅發(fā)【2009】88號）》第42條規(guī)定，“下列股權和債權不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：……（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；（六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失?！?/p>
依據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告（2023年第25號）》第46條規(guī)定，刪除了上述42條第（六）項。
由此可見，規(guī)范性文件對哪些不得作為稅前扣除的債權壞賬損失做了例外性規(guī)定。按照國稅發(fā)【2009】88號文規(guī)定，從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)間的資金拆借而發(fā)生的損失不得稅前扣 除。該規(guī)定主要是保護銀行等金融機構從事貸款業(yè)務的法律地位，也與《貸款通則》對企業(yè)不得從事借貸經(jīng)營活動這一規(guī)定相符。同時，該第（六）項規(guī)定，也似乎與第（五）項規(guī)定相符，即：從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)沒有經(jīng)營借貸業(yè)務的資質，自然談不上“企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營活動的債權”。因此，在2023年前后，非銀行等金融機構以外的關聯(lián)企業(yè)之間相互拆借資金形成的債權，在發(fā)生損失時不得稅前扣除。
然而，有關前述規(guī)定在2023年就得以修改，國稅總局2023年第25號公告生效后，國稅發(fā)【2009】88號文就已經(jīng)失效，且公告僅僅保留了第（五）項規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權”不得稅前扣除。
如此，就帶來新的問題，非金融企業(yè)沒有從事借貸業(yè)務的資質，且借貸也不是其經(jīng)營業(yè)務本身，那么關聯(lián)企業(yè)之間形成的借貸債權發(fā)生的損失是否屬于“企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的損失”？是否能夠稅前扣除？
我們再來看看稅務總局2023年第25號公告其他規(guī)定。
25號公告第45條規(guī)定，“企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。”
再往下走，看看地方稅務部門的規(guī)范性文件對這個問題是怎么規(guī)定的。
依據(jù)《浙江省國稅局2023年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》第24條規(guī)定，“非關聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，是否屬于國家稅務總局2023年第25號公告第46條第五款，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權？ 答：非關聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，應適用于國家稅務總局2023年第25號公告第六章債權性投資損失的確認。但非關聯(lián)方不收取利息或沒有計算利息收入的不能確認為可稅前扣除的壞賬損失?！?/p>
通過上述文件可以看出，稅收文件對于何為經(jīng)營活動債權以及關聯(lián)企業(yè)之間的借款損失屬不屬于非經(jīng)營活動的債權損失范疇沒有作出明確的界定。從地方性稅收文件來看，非關聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，如果是收了利息的損失，可以稅前扣除；如果沒有收取利息，則不能稅前扣除。據(jù)此也可以推定，關聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，似乎也需要滿足收取利息這一要件。當然，地方性的稅收文件能不能推定適用全國，也存在實務障礙。所以，針對浙江以外的地方，我們還是要去分析國稅總局的文件規(guī)定。
從國稅發(fā)【2009】88號文來看，該文是明確國家規(guī)定“可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失”不得稅前扣除。這里的企業(yè)當然包括關聯(lián)企業(yè)。同時也規(guī)定了“非經(jīng)營活動的債權”損失不得稅前扣除。但是，2023年，國稅局25號公告出臺后，直接廢除了非貸款資質企業(yè)拆借資金發(fā)生的損失不得稅前扣除的規(guī)定。但保留了“非經(jīng)營活動的債權”損失不得稅前扣除的規(guī)定。對此，我們可以理解為，即使企業(yè)沒有貸款資質，但只要發(fā)生了資金拆借行為，且資金拆借與企業(yè)的經(jīng)營活動相關，則，因拆借發(fā)生的債權損失可以稅前扣除。針對關聯(lián)企業(yè)間的資金拆借，25號公告則規(guī)定，符合“按獨立交易原則”提供關聯(lián)企業(yè)借款的，形成的債權損失可以稅前扣除。關鍵在于如何理解此處的“獨立交易原則”？我們認為，應從如下角度理解：
1、文件之所以僅對關聯(lián)企業(yè)借款做專門規(guī)定，是考慮非關聯(lián)企業(yè)間借款通常會要求收取利息，是市場交易行為，符合獨立交易原則，不需要用法律來約束限定。關聯(lián)企業(yè)則是特殊例外情形，需要專門條款進行限定及指導。
2、針對“獨立交易原則”，《企業(yè)所得稅法實施條例》有明確規(guī)定，即指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。換言之，在資金拆借發(fā)生在拆借發(fā)生的時空下，若兩個毫不相干的企業(yè)借貸會收取多少利息，那這個收取多少利息的標準就可以界定為“獨立交易原則”。
但是，對于企業(yè)間以及關聯(lián)企業(yè)間資金拆借利息，稅法是有明確規(guī)定的。依據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)間資金拆借的利息支出，按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。關聯(lián)企業(yè)還須同時符合債資比的拆借資金限額要求（金融企業(yè)為5:1；非金融企業(yè)為2:1）。而針對關聯(lián)企業(yè)之間的利息標準，財稅【2008】121號文還專門規(guī)定了，借款方的企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，可以不考慮同期貸款利率上限標準直接稅前扣除。
所以，關聯(lián)企業(yè)間拆借資金形成的損失，在考慮“獨立交易原則”時，還應考慮金融機構的同期貸款利率標準、稅收文件的專門規(guī)定，以及企業(yè)的債資比例。我們認為，盡管稅收性文件，沒有要求關聯(lián)企業(yè)借貸形成的損失須滿足“利率上限標準”及“債資比上限標準”，但從“獨立性交易原則”的角度，應當予以考量。
需要指出的是，企業(yè)對外借貸收取的利息是需要開具發(fā)票的，對應的貨物服務類別為“貸款服務”，稅率為6%。而企業(yè)間無償拆借資金，屬于視同銷售情形，也須開具發(fā)票，繳納增值稅。對此，本公眾號在前期公號文章中《【企業(yè)法稅合規(guī)】企業(yè)、個人之間無償借款也需要納稅，你知道嗎？》有具體闡述。
據(jù)此，就有實務觀點（特別是做稅籌的稅務師）認為，關聯(lián)企業(yè)如果就資金拆借開票了、約定收取利息了，發(fā)生的損失，可以稅前扣除。如果沒有約定收取利息，沒有開票，就不得稅前扣除。此種觀點，也與浙江國稅局的規(guī)定基本相符。但，我們還是認為，在考慮關聯(lián)企業(yè)間拆借形成的借款損失能否稅前扣除時，還應當還原至行為發(fā)生的狀態(tài)和相關文件反映，不能為了避稅而專門去事后偽造、杜撰利息文件。所以，這里也提醒我們的企業(yè)，在業(yè)務發(fā)生前及發(fā)生過程中，做好法稅合規(guī)并留存證據(jù)文件，是非常必要的。否則，由此導致相關資產(chǎn)損失無法稅前扣除，對企業(yè)來說將是一筆不小的損失。
