律師事務(wù)所個(gè)人收入所得稅率（4篇）

【第1篇】律師事務(wù)所個(gè)人收入所得稅率

【稅律筆談】按

在涉稅領(lǐng)域，律師事務(wù)所相比其他企業(yè)具有一定的特殊性，主要體現(xiàn)在律師事務(wù)所本身的性質(zhì)、律師事務(wù)所內(nèi)人員身份的復(fù)雜性。為便于同行了解自身涉稅特性及法定的合理納稅減除標(biāo)準(zhǔn)，本文特就律師及律師事務(wù)所涉稅問(wèn)題及優(yōu)惠政策做簡(jiǎn)單總結(jié)。

【稅律筆談】總結(jié)

一、律師事務(wù)所層面

依據(jù)《律師法》，律所的組織形式包括普通合伙、特殊的普通合伙、個(gè)人所。即：律師事務(wù)所不能注冊(cè)成有限責(zé)任公司、一人有限責(zé)任公司、股份有限責(zé)任公司。所以，由于其自身的機(jī)構(gòu)性質(zhì)，律所就其經(jīng)營(yíng)所得，不納企業(yè)所得稅（由律師層面繳納個(gè)稅）。至于，未來(lái)法律是否對(duì)律所組織形式予以放開(kāi)，我們拭目以待。

二、律師層面

以律所內(nèi)從業(yè)人員身份劃分，可分為：出資律師（登記合伙人）、雇傭律師（提成律師及授薪律師）、兼職律師，根據(jù)人員身份不同，律師在律所取得的應(yīng)稅收入所繳納的個(gè)稅及其減除方式也不同。具體概括如下：

1、出資律師（登記合伙人）

出資律師比照個(gè)體工商戶，對(duì)其按出資比例或事先約定比例計(jì)算分配的所得，按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)稅（即：五級(jí)累進(jìn)稅率表，如下表）。

出資律師繳納個(gè)稅計(jì)算方式為：年應(yīng)納稅額=（律所年分配所得-出資律師本人減除費(fèi)用）*適用稅率-速算扣除數(shù)。

其中：律所年分配所得=律所年度經(jīng)營(yíng)所得全額*分配比例（律所年度經(jīng)營(yíng)所得全額=律所收入-成本、費(fèi)用及損失）；

出資律師本人減除費(fèi)用=5000*12+專項(xiàng)扣除+專項(xiàng)附加扣除+依法確定的其他扣除。

（1）計(jì)算律所年度經(jīng)營(yíng)所得時(shí)不得扣除及可扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)

依據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》，律所不得扣除成本項(xiàng)目包括：1）個(gè)人所得稅款；2）稅收滯納金；3）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失（系指行政處罰，非合同罰款）；4）不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出；5）贊助支出；6）用于個(gè)人和家庭的支出；7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出；8）稅局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出（如：計(jì)提的各種準(zhǔn)備金）。

可扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，如下表：

（2）計(jì)算出資律師應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)先分后稅原則，律所收入扣除上述成本費(fèi)用后的經(jīng)營(yíng)所得，按照出資比例或事先約定比例，分配至各個(gè)出資律師，分配所得可繼續(xù)扣除出資律師本身的減除費(fèi)用，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。具體減除費(fèi)用如下表：

2、雇傭律師（提成律師及授薪律師）

區(qū)別于出資律師按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”適用五級(jí)累進(jìn)稅率表繳納個(gè)稅，雇傭律師取得的收入，按“綜合所得”適用七級(jí)累進(jìn)稅率表繳納個(gè)稅?！熬C合所得”包括：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。稅率表如下：

其中，授新律師年應(yīng)納稅額=（各類收入-減除費(fèi)用）*適用稅率-速算扣除數(shù)，減除費(fèi)用比照上述《律師減除費(fèi)用表》。

雇傭律師年應(yīng)納稅額=（分成收入-律師辦案支出-減除費(fèi)用）*適用稅率-速算扣除數(shù)，減除費(fèi)用比照上述《律師減除費(fèi)用表》。

其中，根據(jù)國(guó)稅（2000）149號(hào)文，律師辦案支出為雇傭律師分成收入的30%。雇傭律師無(wú)需尋找發(fā)票即可直接根據(jù)文件扣除費(fèi)用。例如：某律所提成比例為80%，律師當(dāng)月收入為10萬(wàn)元，則當(dāng)月分成收入8萬(wàn)元，可扣除的辦案費(fèi)用為2.4萬(wàn)元。當(dāng)然，雇傭律師也可以不使用30%扣除辦法，但必須尋找足夠合法合理的票據(jù)據(jù)實(shí)列支辦案費(fèi)用。每一位雇傭律師也應(yīng)當(dāng)與律所明確分成收入中辦案費(fèi)用的扣除方式。

需要注意的是，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)雇傭律師的辦案支出費(fèi)用，且辦案支出費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。

須另行指出的是，雇傭律師屬于員工，五險(xiǎn)一金繳納基數(shù)按其上一年度月平均工資確定。由于絕大多數(shù)提成律師自行承擔(dān)社保費(fèi)用，按照上一年度月平均工資確定社保繳納基數(shù)將大幅度提高雇傭律師的成本負(fù)擔(dān)。

例如：某雇傭律師上一年度月平均工資為10000元，每月負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用為3766元（公戶2716元、個(gè)人賬戶1050元）。

3、兼職律師（大學(xué)老師）

兼職律師取得的收入，屬于工資、薪金性質(zhì)所得，按“綜合所得”適用七級(jí)累進(jìn)稅率表繳納個(gè)稅，由律師事務(wù)所代扣代繳個(gè)人所得稅。兼職律師屬于其他單位正式員工，在其他單位繳稅時(shí)已經(jīng)扣除上述計(jì)生費(fèi)、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等費(fèi)用，故，在代扣代繳其個(gè)稅時(shí)，不得扣除上述項(xiàng)目費(fèi)用。兼職律師（若系提成律師）從律所取得的收入比照雇傭律師扣除辦案支出后的余額計(jì)算繳稅。

例如：某律所提成比例80%，兼職律師年創(chuàng)收100萬(wàn)元，則當(dāng)年分成收入80萬(wàn)元，可扣除的辦案費(fèi)用支出為24萬(wàn)元。該兼職律師應(yīng)按56萬(wàn)元應(yīng)稅收入納稅。比照七級(jí)累進(jìn)稅率表后，兼職律師須納稅=56*30%-52920=115080元。

三、其他特殊扣除標(biāo)準(zhǔn)

除上述常規(guī)類型扣除標(biāo)準(zhǔn)外，律師還可享受公民享有如下其他特殊扣除優(yōu)惠項(xiàng)目：

1、捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策

律師通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益性事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。

此處需注意：必須是通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門。個(gè)人直接捐贈(zèng)，不能稅前扣除。

2、企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策

財(cái)稅【2013】103號(hào)文針對(duì)企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為本單位任職或受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，可根據(jù)如下標(biāo)準(zhǔn)，享受稅收優(yōu)惠：

（1）企業(yè)繳費(fèi)部分：根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳納的年金在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不繳納個(gè)稅。

（2）個(gè)人繳費(fèi)部分：不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除；個(gè)人工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資，月平均工資超過(guò)所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資3倍以上的部分，不計(jì)入工資計(jì)稅基數(shù)。

值得注意的是，上述政策針對(duì)企業(yè)員工，對(duì)于律所內(nèi)出資律師是否享受上述政策，筆者沒(méi)有找到相應(yīng)的文件依據(jù)。然而，出資律師比照參照的《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》中有提到補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，除了適用個(gè)體工商戶從業(yè)人員外，還適用于個(gè)體工商戶業(yè)主。雖然《辦法》沒(méi)有關(guān)于個(gè)體戶繳納年金的規(guī)定，但是筆者認(rèn)為企業(yè)年金也具有補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的屬性，律所針對(duì)全體從業(yè)人員（包括出資律師）繳納的企業(yè)年金應(yīng)當(dāng)享受有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策。具體如何，有待實(shí)施該稅收籌劃的律所向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行咨詢。

3、稅收遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)財(cái)稅【2018】22號(hào)文及財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第74號(hào)規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人通過(guò)養(yǎng)老資金賬戶購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出及領(lǐng)取養(yǎng)老金環(huán)節(jié)享受稅收優(yōu)惠政策，具體如下：

（1）試點(diǎn)地區(qū)：上海、福建（廈門）、蘇州工業(yè)園區(qū)。

（2）雇傭律師購(gòu)買個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，按其繳納的保費(fèi)在當(dāng)月工資薪金的6%和1000元孰低，允許稅前扣除。

（3）出資律師購(gòu)買個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，按其分配的應(yīng)納稅收入的6%和12000元孰低，允許稅前扣除。

（4）領(lǐng)取上述個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入階段，養(yǎng)老金收入的25部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)稅。

【第2篇】律師事務(wù)所適用稅率

提成律師所分得的收入律所全額計(jì)入成本無(wú)需再找發(fā)票，但律所要代扣代繳提成律師的個(gè)稅。提成部分會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-提成律師分成、貸：應(yīng)付工資-應(yīng)付提成律師款

應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣代繳部分）

提成律師分得的提成款有兩種計(jì)算申報(bào)個(gè)稅的方法：1，按照提成收入的65%計(jì)算個(gè)稅，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算，其中另35%法定扣除標(biāo)準(zhǔn)無(wú)需發(fā)票，不計(jì)算個(gè)稅。2，按照辦理案件過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各種票據(jù)據(jù)實(shí)扣除，當(dāng)然如果票據(jù)不全、無(wú)法取得還是按照35%直接扣除較為合適。根據(jù)提成律師自己情況而定。但必須注意提成律師的差旅費(fèi)、辦案費(fèi)支出票據(jù)不得再在所在律師入賬計(jì)入律所成本費(fèi)用支出。

【第3篇】律師事務(wù)所增值稅稅率

面對(duì)國(guó)家強(qiáng)大的征管能力和嚴(yán)厲的懲戒措施，有些律師和律所對(duì)自己應(yīng)繳哪些稅、該怎么納稅、成本費(fèi)用怎么扣除等問(wèn)題還沒(méi)有搞明白。即便是有些律師事務(wù)所的財(cái)務(wù)人員對(duì)收入怎么確認(rèn)、成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何列支也是一頭霧水。這將使律師（所）承擔(dān)較高的稅負(fù)或面臨較大的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。

一．律師、律所應(yīng)該繳納哪些稅

律所主要繳納增值稅，律師主要繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)然律所繳納增值稅的同時(shí)還要繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等；如果律所購(gòu)置有車輛、房產(chǎn)等，還要繳納車輛購(gòu)置稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船稅等；此外，律所有時(shí)候可能還要交一些印花稅。其中，與律師（所）關(guān)系最密切的是增值稅和個(gè)人所得稅，本文也主要圍繞增值稅和個(gè)人所得稅展開(kāi)討論。

二．增值稅和個(gè)人所得稅的納稅人

（一）增值稅

《律師法》第25條規(guī)定，律師承辦業(yè)務(wù)，由律師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，與委托人簽訂書(shū)面委托合同，按照國(guó)家規(guī)定統(tǒng)一收取費(fèi)用并如實(shí)入賬?！对鲋刀悤盒袟l例》第1條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，律師承辦業(yè)務(wù)是以律所的名義接受委托，與委托人簽訂委托合同。因此，增值稅的納稅人是律師事務(wù)所，屬于增值稅征稅范圍中的“銷售服務(wù)”—“現(xiàn)代服務(wù)”—“鑒證咨詢服務(wù)”項(xiàng)目，按照目前的稅收政策，適用的稅率是6%。

（二）個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅的納稅人當(dāng)然是律師個(gè)人啦，但是律師繳納個(gè)人所得稅的情況比較特殊。同樣是個(gè)人所得稅的納稅人，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)）的規(guī)定，合伙人律師的所得按照“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。雇員律師的所得按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目和“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)和適用的稅率都是不一樣的。下面分別進(jìn)行說(shuō)明：

1.合伙人律師的經(jīng)營(yíng)所得

合伙人律師的經(jīng)營(yíng)所得，以律所每一納稅年度的收入總額，減除成本（合伙律師本人的工資、薪金不得減除）、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。合伙人律師應(yīng)以年度應(yīng)納稅所得額為基數(shù)，遵循“先分后稅”的原則，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第53號(hào)）的規(guī)定。對(duì)于實(shí)行查賬征收的律師事務(wù)所，合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過(guò)50萬(wàn)元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)50萬(wàn)元至100萬(wàn)元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)100萬(wàn)元的部分，按5%扣除。

當(dāng)然，如果合伙人律師沒(méi)有綜合所得，在計(jì)算年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，上述經(jīng)營(yíng)所得還應(yīng)當(dāng)減除基本生活費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。

合伙人律師的經(jīng)營(yíng)所得適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

2.雇員律師的工資、薪金所得

根據(jù)上述國(guó)家稅務(wù)總局2023年第53號(hào)公告的規(guī)定，雇員的律師從其分成收入中扣除35%辦理案件支出的費(fèi)用后的余額為工資、薪金所得，但雇員律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。

雇員律師的工資、薪金所得與其本人當(dāng)年的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得一并納入當(dāng)年的綜合所得。減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

綜合所得的適用稅率為3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

需要說(shuō)明的是，國(guó)家稅務(wù)總局2023年第53號(hào)公告中規(guī)定的合伙人律師和雇員律師的費(fèi)用扣除政策的執(zhí)行期限為自2023年1月1日至2023年12月31日。目前該費(fèi)用扣除政策已經(jīng)過(guò)了執(zhí)行期，但直到目前，國(guó)家稅務(wù)總局并沒(méi)有出臺(tái)新的政策。至于是否繼續(xù)適用，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合各地稅務(wù)局的實(shí)際執(zhí)行情況。（有興趣的可搜索《關(guān)于<律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告>的解讀》，了解該政策出臺(tái)的背景。）

三．充分利用稅收政策，合理籌劃，科學(xué)納稅。

稅收籌劃方法有很多種，具體的稅務(wù)籌劃方案還得根據(jù)各個(gè)律所自身的實(shí)際情況來(lái)制定。不存在適用于所有納稅人的稅務(wù)籌劃方案，也不存在一勞永逸的稅務(wù)籌劃方案。本文僅提供一些思路，以期起到拋磚引玉的作用。

（一）正確列支成本費(fèi)用

這里就以最常見(jiàn)的餐飲招待支出為例進(jìn)行說(shuō)明。

律所在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中少不了餐飲招待支出，許多律所誤認(rèn)為餐飲費(fèi)支出都屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。而國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出設(shè)置了雙限額，以實(shí)際發(fā)生額的60%和當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰孰低為稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。致使律所自己主動(dòng)不把這些正常取得的餐飲、酒水等費(fèi)用發(fā)票入賬，律所也常因這些費(fèi)用沒(méi)有在足額在稅前扣除而煩惱。

這是律所混淆了稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定（也叫“稅會(huì)差異”）。實(shí)際上60%和5‰這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)僅是稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)一個(gè)年度發(fā)生多少業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行限制。因此只要是實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出都可以入賬，反而是不入賬的行為違反了會(huì)計(jì)制度客觀性的原則。

事實(shí)上，餐飲招待支出也并不必然就是稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。例如：

因律師事務(wù)所品牌形象推廣而發(fā)生的，應(yīng)列入廣告宣傳費(fèi)；

因律師事務(wù)所的培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)而發(fā)生的，應(yīng)列入職工教育經(jīng)費(fèi)；

因律師事務(wù)所組織本單位職工旅游、聚餐活動(dòng)而發(fā)生的，應(yīng)列入職工福利費(fèi)；

因律師事務(wù)所組織年會(huì)、論壇而發(fā)生的，應(yīng)列入管理費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)支出。等等。

當(dāng)然，上述廣告宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)也都有規(guī)定的限額（詳見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》[國(guó)家稅務(wù)總局令2023年第35號(hào)]），但正確列支上述費(fèi)用確實(shí)可以大幅提高稅前扣除的數(shù)額。

（二）分期確認(rèn)收入，遞延納稅

我國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)行的是按月（季、次）預(yù)扣預(yù)繳、年終匯算清繳的征收方法，推遲確認(rèn)收入可以充分的享受資金的時(shí)間價(jià)值。

例如，某雇員律師與顧問(wèn)單位簽了一份法律顧問(wèn)合同，服務(wù)期限為當(dāng)年的1月1日至12月31日，合同總額為18萬(wàn)元，簽訂合同當(dāng)月一次性付清。除此之外，假定該律師當(dāng)年沒(méi)有其他收入。為了便于說(shuō)明，這里也不考慮增值稅、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等其他因素。

如果這18萬(wàn)元全部作為當(dāng)年1月份的工資薪金收入來(lái)預(yù)扣預(yù)繳的話，則1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅=（180000-60000）×10%-2520=9480元，其他各月不再預(yù)扣預(yù)繳，年終也不需要匯算清繳。

法律顧問(wèn)本來(lái)就是一項(xiàng)連續(xù)的工作。如果換一種方式，把這18萬(wàn)平均分?jǐn)偟?2個(gè)月，律師每月領(lǐng)取1.5萬(wàn)元。那么1到12月份分別預(yù)扣預(yù)繳300、300、300、580、1000、1000、1000、1000、1000、1000、1000、1000元，合計(jì)也是9480元（具體計(jì)算方法可自行搜索），年終不再需要匯算清繳。但是這樣的好處是把納稅義務(wù)往后遞延了，律師不需要在當(dāng)月一次繳納了。

如果該律師不愿意將這筆款項(xiàng)長(zhǎng)期放在律所的賬上，可以與律所簽訂一個(gè)借款協(xié)議，以借款的形式把錢全部提出來(lái)，以后慢慢地逐月沖銷。

（三）設(shè)置年終獎(jiǎng)

按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）的規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）文件規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算。（計(jì)算方法詳見(jiàn)國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)第二條）

仍以上面的例子進(jìn)行說(shuō)明，如果該律師每月領(lǐng)取1.2萬(wàn)元的薪酬，剩余3.6萬(wàn)元作為全年一次性獎(jiǎng)金來(lái)領(lǐng)取，該律師的年度應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少呢？

首先，該律師每月領(lǐng)取1.2萬(wàn)元，全年是14.4萬(wàn)元，工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：

（144000-60000）×10%-2520=5880

其次，全年一次性獎(jiǎng)金在年終應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：

36000×3%=1080

該律師全年應(yīng)納所得稅額為：

5880+1080=6960元，比不設(shè)年終獎(jiǎng)的計(jì)算方式節(jié)省了2520元。

但是使用上述方法需要注意兩點(diǎn)：

第一，由于超額累進(jìn)稅率稅收臨界點(diǎn)的存在，如果設(shè)置年終獎(jiǎng)的數(shù)額不恰當(dāng)，也可能造成增加1元錢導(dǎo)致個(gè)人所得稅大幅增加的結(jié)果，有人稱這種現(xiàn)象為年終獎(jiǎng)稅收盲區(qū)。

仍以上例進(jìn)行說(shuō)明，如果年終獎(jiǎng)設(shè)置為36001元，那么該律師的工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

（143999-60000）×10%-2520=5879.9

年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

36001×10%-210=3390.1

該律師全年應(yīng)納所得稅額為：

5879.9+3390.1=9270

年終獎(jiǎng)增加1元，個(gè)人所得稅多繳2310元。

因此，單位在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)避開(kāi)稅收盲區(qū)，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。年終獎(jiǎng)稅收盲區(qū)見(jiàn)下表：

第二，按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）的規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定的，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算。自2023年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此年終獎(jiǎng)的上述稅收優(yōu)惠政策僅有2023年一年的有效期了。

（四）設(shè)立法律咨詢公司分流非訴訟業(yè)務(wù)

與訴訟業(yè)務(wù)需要律所出具公函不同，非訴訟業(yè)務(wù)不需要律所出具公函。因此，對(duì)于標(biāo)的比較大的非訴訟業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，律所可以另行成立法律咨詢公司來(lái)承做非訴訟業(yè)務(wù)。一般來(lái)說(shuō)，法律咨詢公司的人員不多，年度應(yīng)納稅所得額也不大，可以認(rèn)定為小微企業(yè)。充分利用國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的各種稅優(yōu)惠政策，也能有效地降低稅負(fù)。

例如，按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）的規(guī)定，小微企業(yè)可以享受以下稅收優(yōu)惠政策：

（1）對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。（當(dāng)然，認(rèn)定小規(guī)模納稅人是有一定條件的，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額也是不允許抵扣的；因此是否認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司的具體情況來(lái)作出選擇。）

（2）對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（實(shí)際稅率為5%）

（3）對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（實(shí)際稅率為10%）

如果咨詢公司業(yè)務(wù)量很大，不符合小微企業(yè)的認(rèn)定條件的話?？梢钥紤]設(shè)立多家法律咨詢公司，把不同的業(yè)務(wù)分拆到不同公司承做，使每個(gè)公司都符合小微企業(yè)的特點(diǎn)。當(dāng)然，這樣做也會(huì)不可免費(fèi)地增加管理成本，因此在方案實(shí)施之前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的調(diào)研和測(cè)算，優(yōu)化方案組合。

（五）對(duì)車輛的處理

汽車是律師必備的出行工具，也是一項(xiàng)重要的資產(chǎn)。

合伙人律師可以把汽車登記在律所名下作為合伙人的出資。這樣有以下好處：①汽車作為律所的財(cái)產(chǎn)，購(gòu)車時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的；②汽車每年計(jì)提的折舊是可以列支為律所的費(fèi)用；③汽車的保養(yǎng)、維修等費(fèi)用也可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

對(duì)于雇員律師個(gè)人的汽車，若用于律所的日常辦案使用。律所可以與雇員律師簽訂汽車租賃協(xié)議，按期付給雇員律師一定的租賃費(fèi)，連同該車日常發(fā)生的加油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)等都可以稅前據(jù)實(shí)扣除。

需要注意的是，律師取得的租賃費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。但根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，租金收入不超過(guò)800元的，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。所以建議租賃費(fèi)不要超過(guò)800元。

四、寫于題外的話

其實(shí)，不僅對(duì)于律師和律所，稅務(wù)籌劃對(duì)其他納稅人也同樣重要。稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：

（一）稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)合法的權(quán)利，也是經(jīng)營(yíng)者和稅務(wù)工作者孜孜以求鉆研的問(wèn)題。在合法的前提下，大幅降低稅負(fù)，避免偷逃稅款的行為發(fā)生，從而達(dá)到既降低稅負(fù)又降低法律風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)的工作。方案設(shè)計(jì)者不僅要精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)稅相關(guān)法律，還要與民事、行政、刑事法律相結(jié)合。同時(shí)，由于法律法規(guī)一直處于完善和修訂過(guò)程中，我們的方案還需要與最新的法律法規(guī)相吻合，沒(méi)有足夠的專業(yè)素質(zhì)是很難勝任稅務(wù)籌劃工作。

（三）稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要結(jié)合納稅人所處的行業(yè)基本情況、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)核算、以及產(chǎn)業(yè)生命周期等各種情況來(lái)制定合理的節(jié)稅方案。一個(gè)企業(yè)稅負(fù)高，絕對(duì)不僅僅是財(cái)務(wù)的問(wèn)題，甚至主要不是財(cái)務(wù)的問(wèn)題。因?yàn)槎愂帐墙?jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生的，而不是財(cái)務(wù)人員“核算”出來(lái)的。例如，一項(xiàng)業(yè)務(wù)要不要納稅、納什么稅、什么時(shí)間納稅，從簽訂合同的那一刻就已經(jīng)決定了。因此有些節(jié)稅方案甚至需要再造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程，給企業(yè)帶來(lái)脫胎換骨的變化。

（四）稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)個(gè)性化的定制服務(wù)。每一項(xiàng)策劃方案都是根據(jù)不同客戶的具體情況作出的，不存在放之四海而皆準(zhǔn)的方案。在做出方案之前，必須經(jīng)過(guò)對(duì)納稅人進(jìn)行深入的調(diào)研，同時(shí)鉆研稅收法律法規(guī)、細(xì)致地測(cè)算；并且保證該方案具有可操作性，能一環(huán)一環(huán)去落實(shí)到客戶的業(yè)務(wù)當(dāng)中去。

（五）稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)管理的過(guò)程，不存在一勞永逸的節(jié)稅方案。節(jié)稅方案雖然實(shí)施下去了，但是節(jié)稅潛力是否挖掘到位，法律法規(guī)發(fā)生了變化是否需要調(diào)整原來(lái)的節(jié)稅方案，企業(yè)是否發(fā)生了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等都需要實(shí)時(shí)評(píng)估，根據(jù)具體情況適時(shí)調(diào)整原來(lái)的節(jié)稅方案。

【第4篇】律師事務(wù)所開(kāi)票稅率

律師事務(wù)所作為特殊的行業(yè)，其人員包括出資的律師、合伙人律師、雇員以及兼職律師等多種形態(tài)的從業(yè)模式，由于身份的不同，而在稅法上分別有不同的繳納個(gè)人所得稅的方式。本文將對(duì)上述不同從業(yè)形式的律師分別進(jìn)行了整理歸納。

一、出資律師

在國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)中是這樣規(guī)定的：

律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營(yíng)所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。在計(jì)算其經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。

這個(gè)政策是比較早的，規(guī)定將獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的投資人，作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得來(lái)納稅。其實(shí)即使不知道這個(gè)政策，在2023年后新個(gè)稅法頒布實(shí)施后，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人以及合伙企業(yè)中的自然人合伙人均需要按照“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”來(lái)繳納個(gè)人所得稅。

在2023年以后律師事務(wù)所很少能核定征收了，即使有核定征收的，其應(yīng)稅所得率也不得低于25%，因此原有的已經(jīng)失效的政策就不再贅述。

同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所以及其他中介機(jī)構(gòu)的個(gè)人所得稅征收管理，也比照律師事務(wù)所的有關(guān)原則進(jìn)行處理。

二、合伙人律師

合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用。律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。

三、雇員律師

雇員律師應(yīng)按照律師事務(wù)所支付的報(bào)酬，作為“工資、薪金所得”來(lái)繳納個(gè)人所得稅。作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用(如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用)，律師當(dāng)月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

四、兼職律師

兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額(取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額)直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。兼職律師應(yīng)于次月7日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

需要注意的是，兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資，并不屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而是作為工資薪金所得。

兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書(shū)，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。

律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國(guó)庫(kù)。