企業(yè)所得稅年報研發(fā)費用（16篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅年報研發(fā)費用

成功認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)就可以高枕無憂了嗎？并不是這樣的。高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為三年，企業(yè)在資格有效期內(nèi)，每年應(yīng)在5月底前填報科技部火炬統(tǒng)計年報，未按規(guī)定提交年報的企業(yè)或?qū)⒈蝗∠咂筚Y格。那么該怎么填報發(fā)展年報呢？接著往下看！

一、高企年報填寫內(nèi)容？

高企年報是國家了解企業(yè)發(fā)展的情況的重要依據(jù)，連續(xù)兩年未按規(guī)定報送發(fā)展年報的企業(yè)將被取消高新資格，被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，當(dāng)年不得再次申請認(rèn)定。

高企發(fā)展年報應(yīng)包括上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等內(nèi)容，具體如下：

1、高新技術(shù)企業(yè)基本情況；

2、知識產(chǎn)權(quán)情況，根據(jù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)申請情況填寫；

3、人員情況，須與各項申報數(shù)據(jù)做到一致性；

4、企業(yè)財務(wù)狀況，包括總收入、銷售收入、凈資產(chǎn)、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、納稅總額、企業(yè)所得稅減免額、利潤總額、研發(fā)開發(fā)費用額、中國境內(nèi)研發(fā)費用額、基礎(chǔ)設(shè)施投入費用總額。

二、高企年報填寫流程

1、進(jìn)入科學(xué)技術(shù)部政務(wù)服務(wù)平臺，點擊“用戶登錄”，選擇“法人登錄”；

2、登錄后，點擊“服務(wù)事項”菜單欄，滑動找到“火炬中心業(yè)務(wù)辦理平臺”，點擊“辦理入口”；

3、選擇“科技部火炬統(tǒng)計調(diào)查”，點擊“我要辦理”，最后進(jìn)入“企業(yè)年報”、“發(fā)展年報”填寫頁面。

三、高企抽查范圍

目前高企管理越來越嚴(yán)格，每年都會進(jìn)行高企抽查，主要抽查企業(yè)認(rèn)定材料是否作假，認(rèn)定后是否按要求進(jìn)行維護(hù)以及企業(yè)的運營狀態(tài)。

一般情況下，高企抽查的數(shù)量不低于當(dāng)年認(rèn)定數(shù)量的10%，有以下情況的企業(yè)將被列為重點抽查對象。

1、高企火炬統(tǒng)計年報中主營業(yè)務(wù)收入下降超過10%的；

2、過去三年納稅總額低于各級財政給予的財政補(bǔ)貼額度的，或者過去三年發(fā)生重大事故等的企業(yè)；

3、高企火炬統(tǒng)計年報中，研發(fā)費用占比低于高企認(rèn)定要求的企業(yè)；

4、高企評分71-75分的企業(yè)。

好了，以上就是本期文章的全部內(nèi)容啦，有關(guān)高企認(rèn)定的其它問題歡迎在評論區(qū)留言咨詢，科德小編將全力為您解答，更多信息敬請關(guān)注下期分享！

【第2篇】最新企業(yè)所得稅稅前扣除各項費用明細(xì)表

第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》(a200000)和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(a201020)相關(guān)行次填報稅前一次性扣除情況。通過手工申報的，根據(jù)設(shè)備、器具購進(jìn)情況，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(a201020)第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中，分別填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價500萬元以下設(shè)備、器具一次性扣除”和“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價500萬元以上設(shè)備、器具一次性扣除”事項及其具體信息。填報完成后，將“納稅調(diào)減金額”列次的合計值(第3行第5列)同步填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》(a200000)第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)調(diào)減額(填寫a201020)”中。通過電子稅務(wù)局申報的，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(a201020)的下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項，并填寫具體信息，申報系統(tǒng)將同步自動填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》(a200000)第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)調(diào)減額(填寫a201020)”。

第二步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》(a200000)第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細(xì)行次填報加計扣除情況。手工申報的，在明細(xì)行次填寫“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計扣除(按100%加計扣除)”事項及加計扣除金額。通過電子稅務(wù)局申報的，申報系統(tǒng)自動填報相關(guān)事項及加計扣除金額。

【第3篇】利息費用企業(yè)所得稅

#企業(yè)所得稅匯算清繳#企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)到了尾聲，很多企業(yè)在進(jìn)行填報的時候，對利息費用都很困惑，到底企業(yè)支付的利息能不能在企業(yè)所得稅稅前全額扣除呢？需要不需要納稅調(diào)整呢，下面我們就分這幾種情況來看政策是如何規(guī)定的：

一、向金融機(jī)構(gòu)借款

在《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定中：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

因此，只要是企業(yè)向金融企業(yè)的借款，該利息支出并沒有金額的限制，如果取得了利息的普通發(fā)票，是可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除的。

需要注意的是，金融企業(yè)是指取得金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務(wù)許可證的郵政儲蓄銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、金融租賃公司和部分財務(wù)公司等；執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務(wù)許可證的證券公司、期貨公司和基金管理公司等；執(zhí)業(yè)需取得保險業(yè)務(wù)許可證的各類保險公司等。因此該金融企業(yè)是指取得金融類牌照的企業(yè)，而不僅是名稱上的金融公司等。

當(dāng)然這些金融企業(yè)不僅是境內(nèi)的企業(yè)，也包括境外的金融企業(yè)，對于這類境外公司，企業(yè)就無法依據(jù)發(fā)票來在稅前扣除了，企業(yè)可以憑付款協(xié)議、付款憑證和付款時代扣代繳各項稅費的證明等資料來作為稅前扣除憑證。

在實際的工作中，也遇到了企業(yè)應(yīng)該取得的，但是沒有取得金融機(jī)構(gòu)開具的利息發(fā)票，這時就需要進(jìn)行納稅調(diào)整了，需要填報a105000表，第18行“利息支出”，”賬載金額“填實際發(fā)生的利息支出，”稅收金額“，將該筆沒有發(fā)票的金額填為0。

還需要特別強(qiáng)調(diào)的是，如果是向金融機(jī)構(gòu)借款，取得了利息發(fā)票，就一定能全額在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？答案是：不一定！

由于現(xiàn)在企業(yè)都是認(rèn)繳制，很多企業(yè)在剛成立時都沒有全額實繳注冊資金，如果公司章程中規(guī)定，于**日前投資額需實繳到位，那么在這個期限內(nèi)的借款利息就可以在稅前扣除。如果在期限內(nèi)未實繳，就屬于國稅函〔2009〕312號規(guī)定的投資者投資未到位的情形，借款利息支出就不可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

具體的規(guī)定如下：

關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

舉例說明一下：

假如某企業(yè)注冊資金是100萬，在章程中規(guī)定須在2024年底前實繳完畢，那么企業(yè)在2024年底前的借款，只要取得了利息發(fā)票均可以稅前扣除；如果超過了2024年底了，假如到了2025年底了，企業(yè)的注冊資金僅實繳了50萬，這時該企業(yè)借款了200萬，2025年支付了當(dāng)年的利息10萬，那么未繳足的注冊資金占借款額的比例是50/200×100%=25%，不得稅前扣除的利息就是10萬×25%=2.5萬，因此可在稅前扣除的利息就是7.5萬。

二、向非金融企業(yè)借款

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條中的規(guī)定：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

這個規(guī)定也意味著，企業(yè)如果向金融企業(yè)借款，會有金融監(jiān)管部門對這些金融企業(yè)貸款有所限制，因此利率也是在金融相關(guān)政策法規(guī)范圍內(nèi)，而非金融企業(yè)就沒有此類限制，有可能會出現(xiàn)利率超出了監(jiān)管范圍，也就是高息貸款的情況，因此稅法就不允許高出同期同類貸款利率在稅前扣除了。

而同期同類貸款利率該如何確定呢？

在國家稅務(wù)總局公告2023年第34號中的規(guī)定是：

一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。

三、向關(guān)聯(lián)方借款

在實務(wù)中，企業(yè)之間的借款很多是在關(guān)聯(lián)方之間，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條的規(guī)定：

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

關(guān)于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例，在財稅[2008]121號 文件中是這樣規(guī)定的：

一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

(一)金融企業(yè)，為5：1;

(二)其他企業(yè)，為2：1;

這個政策的規(guī)定是有反避稅的意思了，有的企業(yè)，尤其是法人股東，其權(quán)益投資并不高，卻通過借款的形式提供給子公司，這樣子公司的借款利息就可以在稅前扣除，如果母公司的所得稅稅率低，而子公司的所得稅稅率高，這樣整體算下來，要比股息紅利為稅后分紅的形式要更加有利，起到了資本弱化和利益輸送的目的。

因此，在121號文件中，緊接著又出現(xiàn)了第二個條款，即：

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

這個條款又進(jìn)一步解釋了，企業(yè)如果采用這種關(guān)聯(lián)借款的形式來弱化權(quán)益資本的話，如果母子公司所適用的所得稅稅率相同，或者子公司的所得稅稅率并不高于母公司的話，就沒有起到避稅的作用，也就無需根據(jù)其債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例的限制來進(jìn)行納稅調(diào)整了。

但是這個第二個條款，也僅限是境內(nèi)的關(guān)聯(lián)方，如果是境外公司，沒有此豁免條款。

四、用于在建工程的利息

在《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

在這個條款中又進(jìn)一步解釋了什么是資本化：

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

稅法中的資本化條件僅有一個，就是建造達(dá)到12個月以上，而和金額無關(guān)，和會計上認(rèn)定的是存貨還是固定資產(chǎn)，或者是不動產(chǎn)也沒有關(guān)系。如果企業(yè)買來就能用，即使金額再大，其發(fā)生的利息支出就可以作為利息費用稅前扣除，如果買來需要經(jīng)過建造才可以使用，且建造要達(dá)到12個月以上，這時要作為資本化支出，計入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以折舊攤銷的形式進(jìn)行稅前扣除。

需要提示大家的是，根據(jù)今年延續(xù)的和新發(fā)布的政策，對企業(yè)購置的單位價值不超500萬的固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，對單位價值在500萬元以上的固定資產(chǎn)可按照單位價值的一定比例一次性稅前扣除政策。也就意味著這些資本化的利息支出，是可以隨著固定資產(chǎn)的原值在所得稅稅前一次性扣除。

五、向自然人借款

企業(yè)很多時候會向自然人借款，自然人可能是股東，也可能是企業(yè)以外的不相關(guān)聯(lián)的人，這在國稅函[2009]777號是這樣規(guī)定的：

企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

(一)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

(二)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

因此，金融企業(yè)同期同類貸款利率的限制與向非金融企業(yè)借款的規(guī)定是一樣的。

需要注意的是，企業(yè)向自然人借款，如果是無償?shù)那闆r，也最好是簽訂借款合同，如果是有償?shù)那闆r，企業(yè)在所得稅稅前扣除，還需要取得自然人代開的增值稅普通發(fā)票。

這在之后的國家稅務(wù)總局2023年第28號公告中有了規(guī)定：

第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

也就是，只要發(fā)生了增值稅的應(yīng)稅行為，均需要取得增值稅發(fā)票，除了個人發(fā)生的小額零星業(yè)務(wù)（500元以下）之外。

【第4篇】企業(yè)所得稅申報表費用

本文發(fā)表于：《注冊稅務(wù)師》雜志2023年第3期

投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅難點及匯算清繳申報表案例解析

蘇 強(qiáng)

企業(yè)因經(jīng)營發(fā)展需要等各種原因會發(fā)生各種對外投資業(yè)務(wù)，由于投資業(yè)務(wù)會計核算和稅務(wù)處理較為復(fù)雜且存在諸多差異，對企業(yè)所得稅匯算清繳及申報表填報會產(chǎn)生重要影響。筆者結(jié)合新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（以下統(tǒng)稱“新準(zhǔn)則”）和企業(yè)所得稅相關(guān)政策，通過對投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅難點進(jìn)行案例解析，幫助納稅人規(guī)范會計核算和提高企業(yè)所得稅年度納稅申報質(zhì)量，降低涉稅風(fēng)險。

一、投資業(yè)務(wù)初始計量企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：第一，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；第二，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計量的企業(yè)所得稅難點是，確定其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間的差異，計稅基礎(chǔ)為購買價款包含相關(guān)稅費，賬面價值按照公允價值計量，企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)將會計核算交易費用計入“投資收益”科目借方金額進(jìn)行納稅調(diào)增。

案例1：2023年1月18日，a公司從證券市場買入b上市公司股票100萬股，成交價格為15.8元/每股，支付相關(guān)交易費用3.16萬元，上述款項已經(jīng)通過銀行證券專戶轉(zhuǎn)賬支付，a公司按照據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將該股票分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（b公司） 1580

投資收益——交易費用 3.16

貸：其他貨幣資金——存出投資款 1583.16

a公司取得b公司股票投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為包含交易費用在內(nèi)的購買價款1583.16萬元，企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)將會計核算交易費用計入投資收益的3.16萬元進(jìn)行納稅調(diào)增。企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表1所示。

表1 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 a105000

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法核算，初始投資時，按照初始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。同時，比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，應(yīng)當(dāng)按照二者之間的差額增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入取得投資當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。企業(yè)所得稅難點是確定長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，即不論初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額是否存在差異，計稅基礎(chǔ)均按照歷史成本計量，歷史成本，是指企業(yè)取得該項投資時實際發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅匯算清繳時，需要將會計核算確認(rèn)的營業(yè)外收入進(jìn)行納稅調(diào)減。

（二）權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始計量企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

案例2：2023年3月25日，a公司從以銀行存款1250萬元對c公司進(jìn)行股權(quán)投資，投資時c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，持有其40%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵嵤┲卮笥绊?，采用?quán)益法核算。a公司取得c公司股權(quán)投資的初始投資成本1250萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1400萬元（3500×40%）的差額150萬元，會計核算計入當(dāng)期營業(yè)外收入。會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（c公司） 1400

貸：銀行存款 1250

營業(yè)外收入 150

a公司取得c公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為歷史成本1250萬元，其賬面價值為1400萬元，會計核算計入營業(yè)外收入的150萬元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表2所示。

表2 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 a105000

（三）非貨幣性資產(chǎn)投資或技術(shù)入股企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資入股按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》相關(guān)規(guī)定區(qū)分公允價值計量模式和賬面價值計量模式進(jìn)行會計處理。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）規(guī)定，企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。企業(yè)選擇適用上述任一項政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。非貨幣性資產(chǎn)投資入股和技術(shù)入股企業(yè)所得稅難點是區(qū)分一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理、計算確認(rèn)股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

案例3：2023年6月10日，a公司以一項專利技術(shù)投資入股d公司，取得d公司70%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂撇⒉捎贸杀痉ê怂悖擁棇＠夹g(shù)評估后的公允價值為6000萬元，計稅基礎(chǔ)為2000萬元，賬面原值為5000萬元，累計攤銷3000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，該項專利技術(shù)投資入股符合增值稅免稅條件，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。a公司取得d公司股權(quán)投資時選擇遞延納稅政策并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（d公司） 6000

累計攤銷 3000

貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 5000

資產(chǎn)處置損益 4000

a公司以專利技術(shù)投資入股d公司取得長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按照專利技術(shù)原計稅基礎(chǔ)2000萬元確定，專利技術(shù)的公允價值6000萬元扣除其計稅基礎(chǔ)2000萬元后的余額4000萬元為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，選擇遞延納稅時，在投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納企業(yè)所得稅。d公司取得專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為公允價值5000萬元并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表3所示。

表3 企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表 a105100

借：固定資產(chǎn)清理 261案例4：2023年8月12日，a公司以一臺設(shè)備對e公司進(jìn)行投資，取得其60%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂撇⒉捎贸杀痉ê怂?。該設(shè)備投資時評估后公允價值為320萬元，該設(shè)備2023年購進(jìn)時原值為360萬元，由于其單位價值不超過500萬元，a公司選擇一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，因此投資時其計稅基礎(chǔ)為0萬元，會計累計折舊為99萬元，轉(zhuǎn)讓設(shè)備應(yīng)納增值稅為39萬元。假設(shè)a公司取得e公司股權(quán)投資后選擇特殊性稅務(wù)處理分5年遞延納稅。會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

累計折舊 99

貸：固定資產(chǎn) 360

借：長期股權(quán)投資——投資成本（e公司） 320

貸：固定資產(chǎn)清理 261

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 39

資產(chǎn)處置損益 20

a公司以設(shè)備對e公司進(jìn)行股權(quán)投資選擇遞延納稅時，應(yīng)按照設(shè)備原計稅基礎(chǔ)確定取得股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，設(shè)備按評估后的公允價值320萬元扣除其計稅基礎(chǔ)0萬元后的余額320萬元為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在5年內(nèi)分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，2023年至2025年每年計入應(yīng)納稅所得額64萬元（320/5）。2023年末長期股權(quán)投資——e公司的計稅基礎(chǔ)為64萬元，即設(shè)備的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)0，加上第1年確認(rèn)的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得64萬元，以后每年逐年進(jìn)行調(diào)整增加股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表4所示。

表4 企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表 a105100

假設(shè)a公司取得e公司股權(quán)投資后選擇一般性稅務(wù)處理，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)按設(shè)備評估后的公允價值320萬元確定，設(shè)備公允價值320萬元扣除其計稅基礎(chǔ)0萬元后的余額320萬元作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)一次性計入2023年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。需要注意的是，不論投資企業(yè)a公司選擇何種稅務(wù)處理方式，被投資企業(yè)e公司取得設(shè)備的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按公允價值320萬元確定并在企業(yè)所得稅前折舊扣除。企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表5所示。

表5 企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表 a105100

二、投資業(yè)務(wù)持有期間投資收益的企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

（一）長期股權(quán)投資持有期間取得權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，按照成本法核算的長期股權(quán)投資在持有期間取得權(quán)益性投資收益應(yīng)計入當(dāng)期投資收益。按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持有期間被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例確認(rèn)投資收益或分擔(dān)虧損并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。投資企業(yè)自被投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損不得由投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。

（二）金融資產(chǎn)投資持有期間取得權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)益工具金融資產(chǎn)持有期間取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益計入當(dāng)期投資收益。債務(wù)工具金融資產(chǎn)持有期間取得利息等債權(quán)性投資收益，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制采用實際利率法計算實際利息收入，計入當(dāng)期投資收益。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動，計入當(dāng)期公允價值變動損益；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動計入其他綜合收益，并不影響當(dāng)期損益。按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，投資資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。另外，權(quán)益性投資資產(chǎn)持有期間取得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。債權(quán)性投資資產(chǎn)取得利息收入應(yīng)按照票面金額和票面利率計算利息收入，并在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。取得符合條件的國債和地方債券取得利息收入屬于免稅收入。

案例5：承上述案例1、案例2和案例3，2023年12月31日，被投資企業(yè)b公司股票公允價值為22.4元/股，2023年5月20日，b公司股東大會宣告分配1.5元/股現(xiàn)金股利，a公司5月22日實際收到現(xiàn)金股利。2023年12月31日，被投資企業(yè)c公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤600萬元，a公司采用權(quán)益法核算的投資收益為240萬元，2023年4月15日，c公司股東會宣告分配現(xiàn)金股利200萬元，2023年4月20日，2023年因被投資企業(yè)d公司發(fā)生虧損450萬元，股東會決議不分配，a公司2023年末已對該投資計提100萬元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2023年會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（b公司） 660

貸：公允價值變動損益 660

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 240

貸：投資收益——對聯(lián)營企業(yè)的投資收益 240

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——d公司 100

a公司持有b公司交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍為歷史成本1583.16萬元，會計核算的公允價值變動收益660萬元不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。a公司持有c公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益240萬元，不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅額，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。未經(jīng)核定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金支出100萬元，不得在稅前扣除，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表6和表7所示。

表6 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 a105030

表7 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 a105000

2023年會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：應(yīng)收股利——b公司 150

貸：投資收益 150

借：應(yīng)收股利——c公司 80

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 80

借：銀行存款 230

貸：應(yīng)收股利 230

a公司持有b公司股票投資取得的現(xiàn)金股利150萬元和持有c公司股權(quán)投資取得現(xiàn)金股利80萬元屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅收入。但是，需要注意的是，符合條件的免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表8和表9所示。

表8 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 a105030

表9 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)a107011

三、投資業(yè)務(wù)處置期間企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，處置長期股權(quán)投資和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時，處置收入與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益；處置以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具金融資產(chǎn)時，處置收入與其賬面價值的差額計入留存收益。企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資業(yè)務(wù)處置期間企業(yè)所得稅難點是，由于投資資產(chǎn)在初始計量和持有期間的賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異，處置期間會計核算的處置損益與按照稅法規(guī)定計算的所得或損失也必然存在差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

案例6：承上述案例1至案例5，a公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，2023年1月公司董事會決議將持有b、c、d和e公司的股票和股權(quán)投資全部對外出售，分別取得轉(zhuǎn)讓價款3200萬元、1500萬元、4500萬元、200萬元。2023年2月，將2023年取得的公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具金融資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款1600萬元，該項權(quán)益性投資的計稅基礎(chǔ)為1000萬元，會計核算的“其他權(quán)益工具投資”明細(xì)科目“成本”借方余額為1000萬元，“其他權(quán)益工具投資公允價值變動”貸方余額為200萬元，假設(shè)按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。2023年會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：其他貨幣資金——存出投資款 3200

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（b公司） 1580

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 660

投資收益 960

借：銀行存款 1500

投資收益 60

貸：長期股權(quán)投資——投資成本（c公司） 1400

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 160

借：銀行存款 4500

投資收益 1400

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——d公司 100

貸：長期股權(quán)投資——投資成本（d公司） 6000

借：銀行存款 200

投資收益 120

貸：長期股權(quán)投資——投資成本（e公司） 320

借：盈余公積——法定盈余公積 20

利潤分配——未分配利潤 180

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動 200

借：銀行存款 1600

其他權(quán)益工具投資——其他權(quán)益工具投資公允價值變動 200

貸：其他權(quán)益工具投資——成本 1000

盈余公積——法定盈余公積 80

利潤分配——未分配利潤 720

按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，上述處置投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理如下：a公司出售b公司股票，計算股票轉(zhuǎn)讓所得=3200-1583.16=1616.84（萬元）；a公司出售c公司長期股權(quán)投資，計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1500-1250=250（萬元）；a公司出售d公司長期股權(quán)投資，計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4500-2000=2500（萬元），股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為原專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)2000萬元；a公司出售e公司長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)一次性調(diào)整到位至投資時的公允價值320萬元，計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=200-320=-120（萬元），同時，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得192萬元（64×3），在轉(zhuǎn)讓股權(quán)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；a公司出售其他權(quán)益工具投資，計算投資轉(zhuǎn)讓所得=1600-1000=600（萬元）。申報表填報時需要注意，處置投資項目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，a105030表不作調(diào)整，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105100）進(jìn)行納稅調(diào)整。處置投資項目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，a105030表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）進(jìn)行納稅調(diào)整。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表10和表11所示。

表10 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 a105030

作者：蘭州財經(jīng)大學(xué)教授

（責(zé)任編輯：佟鈞）

【第5篇】企業(yè)所得稅費用編號

在物業(yè)公司上班的會計人，需要對物業(yè)公司相關(guān)的業(yè)務(wù)熟悉了解，也要學(xué)會相關(guān)的實操技能。

那么，大家是否知道，物業(yè)公司如何申報企業(yè)所得稅？物業(yè)公司企業(yè)所得稅計算方法。針對這一點，接下來之了君就給大家分享一些知識點。

物業(yè)公司如何申報企業(yè)所得稅？

網(wǎng)上申報一般都是登錄當(dāng)?shù)囟悇?wù)系統(tǒng)辦理，國稅和地稅都需要申報：

1、首先進(jìn)入國稅局網(wǎng)站首頁，點擊右側(cè)【辦稅服務(wù)廳】——進(jìn)入辦稅服務(wù)廳。

2、選擇【國稅納稅人登錄】——輸入【納稅人識別號】以及【密碼】即可登錄進(jìn)行納稅申報。（稅人識別號是稅務(wù)登記證上最長的那一串?dāng)?shù)字，納稅人的密碼默認(rèn)為8位納稅人編碼，首次登錄以后可以進(jìn)行修改）

國稅申報完成之后，就需要進(jìn)行地稅的納稅申報，同理，也是登錄地稅局的官網(wǎng)辦理。

1、點擊進(jìn)入地稅局官網(wǎng)，選擇'電子稅務(wù)局'；

2、進(jìn)去之后會顯示登錄頁面，電子稅務(wù)局提供了網(wǎng)上申報、網(wǎng)上查詢等各種功能。

物業(yè)公司企業(yè)所得稅計算方法？

物業(yè)管理公司收取的各項費用應(yīng)當(dāng)屬于營業(yè)稅征收范圍，一般需要繳納以下費用：

1、營業(yè)稅：按營業(yè)收入額依5%稅率計算繳納；

2、城市維護(hù)建設(shè)稅：按營業(yè)稅額依7%稅率計算繳納；

3、教育費附加：按營業(yè)稅額依3%征收率計算繳納；

4、企業(yè)所得稅：按查賬征收和核定征收兩種。

(1)如果采取查賬征收方式征收的；

有應(yīng)稅所得應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

(2)如果采取核定征收方式征收的

一是確定所得率

應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)稅收入額×所得率×適用稅率

物業(yè)公司如何申報企業(yè)所得稅，物業(yè)公司企業(yè)所得稅計算方法，大家可以收藏以作參考。當(dāng)然，如果大家還有什么其他疑問或者是想要學(xué)習(xí)更多有用的會計實操技能，歡迎大家隨時到之了課堂來報班學(xué)習(xí)，讓自己變得越來越好。

【第6篇】最新企業(yè)所得稅費用扣除一覽表

文章來源于河南稅務(wù)公眾號：2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，為了幫助納稅人更快更便捷地完成匯算清繳申報，今天我們整理了企業(yè)所得稅常見費用稅前扣除比例相關(guān)知識點，快來一起學(xué)習(xí)吧~~

職工利費

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

工會經(jīng)費

《實施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

職工教育經(jīng)費

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

業(yè)務(wù)招待費

《實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最 高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

《實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號）規(guī)定：對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

利息費用

《實施條例》第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

文章來源于：河南稅務(wù)公眾號

說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。

【第7篇】企業(yè)所得稅費用怎么算

轉(zhuǎn)自：馬靖昊說會計

2022-11-07 22:37 發(fā)表于北京

企業(yè)所得稅中各類費用的稅前扣除比例問題，一直是做好企業(yè)所得稅申報的重要內(nèi)容。正值納稅申報期，我們整理了3大類共9項費用的稅前扣除比例干貨，大家快來一起學(xué)習(xí)吧！

一

以收入為基數(shù)的扣除項目

業(yè)務(wù)招待費

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費

（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）《關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，現(xiàn)就廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項公告如下：

一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

三、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

手續(xù)費與傭金

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第72號）規(guī)定：

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

保險企業(yè)：不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額；超過部分，不得扣除。

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

二

以利潤為基數(shù)的扣除項目

公益性捐贈

（1） 限額扣除的公益性捐贈<<<

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

第五十三條明確：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

（2）全額扣除的公益性捐贈<<<

01

扶貧捐贈

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2023年第49號）規(guī)定：

自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

02

疫情防控捐贈

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第9號）規(guī)定：

企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

三

以工資為基數(shù)的扣除項目

職工福利費

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

工會經(jīng)費

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）第一條規(guī)定：自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第30號）規(guī)定：自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

職工教育經(jīng)費

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）規(guī)定：自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第六條規(guī)定：集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進(jìn)行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

補(bǔ)充養(yǎng)老險與補(bǔ)充醫(yī)療險

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

黨組織工作經(jīng)費

根據(jù)《中共中央組織部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）及《關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）規(guī)定，納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再從管理費用中安排。

來源：國家稅務(wù)總局、中國稅務(wù)報、上海稅務(wù)

【第8篇】如何籌劃企業(yè)所得稅的期間費用

【摘要】企業(yè)所得稅是我國稅收收入的三大主要來源之一，無論對國家還是企業(yè)自身來說，企業(yè)所得稅都是至關(guān)重要的存在。

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，存在稅負(fù)的轉(zhuǎn)移情況，增值稅理論上與企業(yè)盈利無關(guān)。而企業(yè)所得稅是沒辦法轉(zhuǎn)移的，是企業(yè)實實在在需要上繳的，直接影響企業(yè)利潤。因此對企業(yè)所得稅進(jìn)行有效籌劃，對提升企業(yè)凈利潤有立竿見影的效果。

固定資產(chǎn)折舊費用、研發(fā)費用和業(yè)務(wù)招待費用，這三項費用是企業(yè)所得稅籌劃的重點和核心所在，也是比較常見、通用的籌劃內(nèi)容。

一、三項重點

1、固定資產(chǎn)的所得稅納稅籌劃

①固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)對固定資產(chǎn)提取折舊費用，是對損耗的固定資產(chǎn)的一種補(bǔ)償，提取的折舊費用也可看作是固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的儲備金，因此固定資產(chǎn)折舊費用是允許稅前扣除的。對于固定資產(chǎn)的折舊總額，稅法有明確的規(guī)定，所以籌劃關(guān)鍵點就是采用的折舊方法。一般來說加速折舊法要優(yōu)于直線法，從貨幣時間價值角度來看，加速折舊法前期計提的折舊費用要大于直線法計提的費用，因而便可以節(jié)約部分資金。例如高新技術(shù)企業(yè)sl公司購入一臺數(shù)字模擬器用于新產(chǎn)品開發(fā)，設(shè)備原價150萬元，殘值5萬元，使用年限是5年。采用年限平均法，每年計提折舊額為29萬元，折舊低減稅額為4.35萬元（高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率是15%），假設(shè)投資報酬率是8%，根據(jù)復(fù)利現(xiàn)值，經(jīng)過計算5年的折舊抵稅現(xiàn)值總額約為16.48萬元。若明確該設(shè)備只用于新產(chǎn)品開發(fā)，并無其他用途，就可以作為高新技術(shù)專用設(shè)備，就可以使用加速折舊法計提折舊，運用雙倍余額遞減法計算，5年的折舊抵稅現(xiàn)值為17.75萬元。對比可知采用雙倍余額遞減法可以為企業(yè)帶來更大的好處。

②固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限

無特殊情況，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限一經(jīng)確定便不能隨意更改，固定資產(chǎn)的使用年限與企業(yè)的生產(chǎn)計劃密切相關(guān)，企業(yè)經(jīng)營狀況的改變會直接影響固定資產(chǎn)的消耗，此時就要及時報送相關(guān)稅務(wù)部門變更固定資產(chǎn)的使用年限，不要覺得是小事就不去做。舉例來說，某企業(yè)2023年末購進(jìn)一臺價值300萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值忽略不計，使用年限平均法計提折舊，由于行業(yè)環(huán)境的改變，預(yù)計固定資產(chǎn)的消耗的會增大。若企業(yè)沒有及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更固定資產(chǎn)使用年限，則每年的折舊額為30萬元,每年可抵減所得稅額為7.5萬元（30*25%）；若經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，同意變更使用年限為6年，此時每年計提的折舊額為50萬元，可抵減所得稅額為12.5萬元（50*25%），兩種折舊方式可抵減所得稅的差額是5萬元（12.5-7.5）。即合法變更預(yù)計使用年限后，企業(yè)相當(dāng)于每年可獲得5萬元的免息貸款，從貨幣時間價值的角度來分析，企業(yè)的收益會更大，充盈了流動資金的同時也起到了抵稅作用。

2、研發(fā)費用的所得稅納稅籌劃

為鼓勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，對于研發(fā)費用稅法是允許加計扣除的。但在生產(chǎn)實際中一定要嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)費用與其他費用，區(qū)分不明確的，研發(fā)費用不允許加計扣除。所以在納稅籌劃之初就要歸集清晰各項費用。

在對研發(fā)費用進(jìn)行納稅籌劃時，一定要充分了解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，才能達(dá)到事半功倍的效果。例如某企業(yè)2023年6月準(zhǔn)備研究開發(fā)一套軟件系統(tǒng)，預(yù)計耗資總額為150萬元，資金分兩次投入，首次支付50萬元，余下尾款一個月后支付。根據(jù)相關(guān)優(yōu)惠政策可知研發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可再加計扣除費用自身的75%。未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，計入當(dāng)期損益。根據(jù)此項規(guī)定，上述企業(yè)首次研發(fā)費用扣除金額為87.5萬元，第二次可加計扣除的費用為175萬元，按照25%的企業(yè)所得稅稅率計算，利用稅收優(yōu)惠政策，兩次可多抵扣的企業(yè)所得稅額約為28.13萬元。

3、業(yè)務(wù)招待費的所得稅納稅籌劃

業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)是其自身實際發(fā)生額的60%與當(dāng)年營業(yè)收入的5‰，二者孰低來扣除。2023年某公司的業(yè)務(wù)招待費用約為10萬元，當(dāng)年的營業(yè)收入約為800萬元，按其自身發(fā)生額的60%計算，稅前可抵扣費用為6萬元，按當(dāng)年營業(yè)收入的5‰計算，可抵扣的費用金額為4萬元，故最終只有4萬元，可在稅前扣除，多余的2萬元只能作為納稅調(diào)增項。此處的納稅籌劃點可放在費用的歸集過程中，有時人們會混淆廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用與業(yè)務(wù)招待費用，混淆錯計的結(jié)果就是廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用抵扣額度，而業(yè)務(wù)招待費用則存在不能抵扣的部分費用。與業(yè)務(wù)招待費用相比，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用的受限條件要少一些，只要不超過當(dāng)年營業(yè)收入的15%就可以全額扣除。由于兩項費用極容易出現(xiàn)混淆現(xiàn)象，所以要嚴(yán)格按照預(yù)算支配各項費用資金，差旅費、會議費和個人消費等費用要與業(yè)務(wù)招待費用區(qū)分清楚，避免不必要的混淆導(dǎo)致的多納稅現(xiàn)象的發(fā)生。其實納稅籌劃工作貫穿經(jīng)濟(jì)活動的始與終，這也對納稅籌劃人員的工作能力提出了更高要求，他們要有全局思維，在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之初，就要考慮到后續(xù)可能發(fā)生的各項費用支出，從而全面地對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃，統(tǒng)籌安排工作。

二、保障措施

1.增強(qiáng)納稅籌劃意識

美國、日本等發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃已然成為一種行業(yè)，對比來說，納稅籌劃在我國還有很長的路要走。成功的納稅籌劃方法會為企業(yè)節(jié)約稅金的支出，所以本人認(rèn)為無論是企業(yè)的高級管理人員或是執(zhí)行納稅籌劃的財務(wù)人員、其他普通的財務(wù)工作者都要有納稅籌劃的意識，這樣才能在日常工作中自然而然地就以納稅籌的思維來開展工作。高管人員就相當(dāng)于一個組織的領(lǐng)頭羊，自上而下的命令效果要優(yōu)于自下而上，正所謂師傅領(lǐng)進(jìn)門，修行在個人，財務(wù)工作者也要自己多多學(xué)習(xí)，可以上網(wǎng)查看成功的納稅籌劃案例、關(guān)注相關(guān)部門發(fā)布的最新的稅收政策、閱讀有關(guān)納稅籌劃的著作，不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力。納稅籌劃工作單單依靠財務(wù)部門是沒辦法順利進(jìn)行的，需要其他部門的配合，加強(qiáng)部門間的溝通也是保障納稅籌劃順利進(jìn)行的重要一環(huán)。建議中小微企業(yè)有意識地培養(yǎng)財務(wù)人員，增強(qiáng)他們納稅籌劃意識，提高納稅籌劃技能，進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)；企業(yè)集團(tuán)可以成立專門的納稅籌劃工作小組，為企業(yè)展開詳細(xì)系統(tǒng)的納稅籌劃工作，節(jié)約企業(yè)稅負(fù)。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通

與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通交流有助于納稅籌劃順利進(jìn)行，可以避免信息不對稱導(dǎo)致的不必要的摩擦，提高雙方的工作效率。

3.綜合考慮納稅籌劃方案

納稅籌劃雖然可以幫助企業(yè)節(jié)約稅金，但納稅籌劃也是有成本的，當(dāng)納稅籌劃的成本大于帶來的效益時，此次的納稅籌劃工作就是失敗的。納稅籌劃要掌握關(guān)鍵的籌劃項目，才能達(dá)到事半功倍的效果。

近期熱文

【第9篇】企業(yè)所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

費用一

?項目名稱：合理的工資、薪金支出

?扣除比例：100%

也就是：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

費用二

?項目名稱：職工福利費支出

?扣除比例：14%

也就是：企業(yè)發(fā)生職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

費用三

?項目名稱：職工教育經(jīng)費支出

?扣除比例：8%

也就是：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

費用四

?項目名稱：工會經(jīng)費支出

?扣除比例：2%

也就是：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

★

費用五

?項目名稱：研發(fā)費用支出

?加計扣除比例：75%

也就是：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

★

費用六

?項目名稱：補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險支出

?扣除比例：5%

也就是：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

費用七

?項目名稱：業(yè)務(wù)招待費支出

?扣除比例：60%、5‰

也就是：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

費用八

?項目名稱：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出

?扣除比例：15%、30%

也就是：一般企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

費用九

?項目名稱：公益性捐贈支出

?扣除比例：12%

也就是：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

費用十

?項目名稱：手續(xù)費和傭金支出

?扣除比例：5%

也就是：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

費用十一

?項目名稱：企業(yè)責(zé)任保險支出

?扣除比例：100%

也就是：企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

費用十二

?項目名稱：黨組織工作經(jīng)費支出

?扣除比例：1%

也就是：黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會計的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編頭條號，私信【學(xué)習(xí)】即可免費領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會計學(xué)習(xí)教程。

【第10篇】虧損企業(yè)所得稅費用

導(dǎo)語

什么是虧損？可彌補(bǔ)年限有多少呢？

? 虧損：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中華人民共和國國務(wù)院令第512號）

? 可彌補(bǔ)年限：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最后不得超過五年。（中華人民共和國企業(yè)所得稅法）

【第11篇】費用發(fā)票與企業(yè)所得稅

導(dǎo)語：哪些票據(jù)可以沖抵企業(yè)所得稅？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定可知，企業(yè)用于實際經(jīng)營的成本類、費用類、稅金類和其他支出類票據(jù)可以沖抵企業(yè)所得稅。

具體來說，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（各類收入總額-成本-費用-稅金）*稅率。

企業(yè)所得稅的法定稅率是25%。另外，20%和15%是優(yōu)惠稅率。而10%屬于代扣代繳稅率。

成本類票據(jù)包括哪些？

對于商貿(mào)公司來說，企業(yè)購進(jìn)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，都是企業(yè)的成本票據(jù)。這也是企業(yè)公司最基本的票據(jù)。

對于生產(chǎn)企業(yè)來說，成本類發(fā)票包括的范圍要更廣一些。比方說，購進(jìn)原材料的增值稅發(fā)票，運費的增值稅發(fā)票，生產(chǎn)設(shè)備的增值稅發(fā)票以及燃料發(fā)票等，都是企業(yè)可以合法稅前扣除的憑證。

對于服務(wù)行業(yè)來說，不僅有購買商品的增值稅發(fā)票可以稅前扣除，企業(yè)購進(jìn)的服務(wù)類發(fā)票，也可以在稅前扣除。

費用類票據(jù)包括哪些？

對于費用類票據(jù)來說，主要就是企業(yè)的三大費用。即管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

只要是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的費用支出都可以計算企業(yè)所得稅時，進(jìn)行稅前扣除。當(dāng)然，這里需要企業(yè)獲得增值稅發(fā)票作為稅前扣除的憑證。

管理費用主要包括：辦公費、交通費、差旅費、福利費、車輛使用費以及租賃費等。

銷售費用主要包括：廣告及業(yè)務(wù)宣傳費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費以及租賃費等。

而財務(wù)費用主要包括：利息支出、匯兌損失以及手續(xù)費等。

哪些支出即使沒有發(fā)票可以在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除？

1、工資薪金、所得。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第34號)規(guī)定可知，對于企業(yè)來說，實際支付的工資所得，不需要任何外部票據(jù)就可以在稅前扣款。

企業(yè)在扣除工資薪金所得時，只需要提供工資單、代扣代繳個稅證明等資料即可。

當(dāng)然，在個稅改革以后，企業(yè)再想通過支付工資所得的方式進(jìn)行偷稅漏稅，已經(jīng)越來越困難。企業(yè)還是把自己的工作重心放到業(yè)務(wù)上面吧！

2、資產(chǎn)損失。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號)的規(guī)定可知，企業(yè)在發(fā)生資產(chǎn)損失后，根據(jù)實際損失申報即可，并不需要外部資料。

但是，企業(yè)在申報損失時，需要提供相關(guān)證據(jù)資料，從而證明資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了報廢或處理的條件。

當(dāng)然，企業(yè)雖然不需要外部資料，但是對于實際損失需要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行涉稅申報。沒有申報的資產(chǎn)損失，也是不能在稅前扣除的。

3、五險一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、工會經(jīng)費。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第30號)以及《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)的相關(guān)規(guī)定可知，企業(yè)在稅前扣除五險一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險以及工會經(jīng)費時，不需要取得增值稅發(fā)票。

當(dāng)然，這里只是說，企業(yè)在稅前扣除五險一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險以及工會經(jīng)費時，不需要發(fā)票。但是，對于企業(yè)來說，還是需要取得相關(guān)憑證才能在稅前扣除。

具體來說，稅前扣除五險一金和補(bǔ)充養(yǎng)老保險，需要取得社保繳費憑證；稅前扣除工會經(jīng)費，需要取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)或稅務(wù)局代開的工會經(jīng)費憑據(jù)。

總結(jié)：

虎虎在上面介紹的這么多票據(jù)以及憑證，都是企業(yè)進(jìn)行會計處理的依據(jù)。但是，由于“稅會”之間存在差異，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯繳清算時，即使企業(yè)的稅前扣除票據(jù)沒有問題，也需要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

對于這一點，我們要給予一定的認(rèn)識。不要把稅前扣除憑證與納稅調(diào)整搞混了！

其它與“哪些票據(jù)可以沖抵企業(yè)所得稅”相關(guān)的問題，可以點擊下方“問一問提問卡”卡片提問以便及時獲取一對一的針對性幫助。

想了解更多精彩內(nèi)容，快來關(guān)注虎說財稅

【第12篇】企業(yè)所得稅無發(fā)票費用

大家都知道，公司有真實業(yè)務(wù)發(fā)生了費用支出，如果不能夠取得費用發(fā)票，就需要多交稅，從而增加企業(yè)整體運營成本。那么，無發(fā)票的支出怎么處理？不開票的費用怎么做賬？比安財穗了解到，不少公司都會有如下操作：

公司自查

當(dāng)公司出現(xiàn)沒有成本費用票或者費用票不足的現(xiàn)象的時候，首先公司需要從自身出發(fā)進(jìn)行檢查，看看業(yè)務(wù)或者管理上有沒有疏漏從而引起費用支出沒有成本票的現(xiàn)象。

向賣家索要發(fā)票

公司根據(jù)實際支出及相關(guān)收據(jù)，可以向賣家索要發(fā)票，索要發(fā)票的前提是業(yè)務(wù)真實且有收據(jù)。對于一些不能取得發(fā)票的人工費、運輸費，可以自己準(zhǔn)備一份收據(jù)，在付款時要求對方寫明收款事由、價款、聯(lián)系人以及聯(lián)系方式，以保證業(yè)務(wù)的真實性，這樣只會對企業(yè)成本費用產(chǎn)生較小的影響。

以上提到的都是不少企業(yè)的常規(guī)操作，但是也有一部分企業(yè)會通過洼地、個獨等手段來解決，比安財穗在這里也很負(fù)責(zé)地告訴大家，用這些老辦法來解決無發(fā)票的支出怎么處理以及不開票的費用怎么做賬這些問題，如今已經(jīng)行不通。

企業(yè)想要降本增效，建議還是重組業(yè)務(wù)流程，在合規(guī)范圍重新搭建企業(yè)的用工模式。如今很多企業(yè)都會采用靈活用工的模式了，然而也有不少大企業(yè)會找到比安財穗靈活用工平臺合作。

比安財穗是一家監(jiān)管部門認(rèn)可的合規(guī)平臺，跨省標(biāo)準(zhǔn)直營園區(qū)，擁有龐大的科技團(tuán)隊，高級財稅專家提供穩(wěn)定支持，能夠根據(jù)企業(yè)的實際情況，為企業(yè)量身制定針對性的綜合降本方案，一站式解決企業(yè)遇到的各類問題。

【第13篇】企業(yè)所得稅年度報表研發(fā)費用

企業(yè)所得稅到了年初需要匯算清繳，有的時候報表的內(nèi)容會修改，我們就需要知道修改的內(nèi)容應(yīng)該怎么填寫，哪里修改了，在填寫的時候需要做什么調(diào)整，針對調(diào)整的填報內(nèi)容，已經(jīng)做了一份整理，快來看看吧~

企業(yè)所得稅匯算清繳填報要點指引

企業(yè)所得稅納稅申報表變化內(nèi)容

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表基礎(chǔ)信息表》

《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）

《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）

《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）

《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）

《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（a107020）

《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a107040）

《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（a107042）

《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（a108010）

《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（a109000）

申報表填報要點

企業(yè)所得稅納稅申報表更改后的填報要點已經(jīng)在上文全部展示出來了，大家可以注意自己填報的需求填寫報表，有哪里不會的可以留言討論~

【第14篇】2023年度企業(yè)所得稅匯算費用占比

企業(yè)所得稅匯算清繳時有很多項目需要做納稅調(diào)整的，常規(guī)調(diào)整項目如下：

工資薪金，工資薪金100%扣除，殘疾人的工資可以加計100%扣除；

職工福利費，職工福利費按照工資薪金的14%以內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分做納稅調(diào)增，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度；

教育經(jīng)費，教育經(jīng)費一般是工資薪資的8%以內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分，無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，100%扣除；

工會經(jīng)費，工會經(jīng)費是工資薪金的2%的以內(nèi)的部分據(jù)實扣除，超過部分做納稅調(diào)增，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度；

注意事項：以上職工福利費 教育經(jīng)費 工會經(jīng)費所依據(jù)的工資薪金要將所有的工資薪金都計算進(jìn)去，包括登記在管理費用，銷售費用，工程成本，生產(chǎn)成本，制造費用，開發(fā)成本等中的工資薪金。

廣告業(yè)務(wù)宣傳費，（1）當(dāng)年營業(yè)收入的15%以內(nèi)可以扣除，超過部分做納稅調(diào)增，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；（2）化妝品制造，醫(yī)藥制造，飲料制造（不含酒類）制造，當(dāng)年營業(yè)收入的30%以內(nèi)可以扣除，超過部分做納稅調(diào)增，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；（3）煙草業(yè)的廣告宣傳費不得扣除；

招待費，招待費的扣除限額以招待費的60%和營業(yè)收入的5‰相比，取小的金額，超過的部分做納稅調(diào)整。不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度；

捐贈支出，利潤總額大于0時，扣除限額是利潤總額的12%；非公益支出要全額調(diào)增的；

罰款、罰金、稅收滯納金和加收利息、沒收的財物，交通罰款等做納稅調(diào)增；

贊助支出，公司常常發(fā)生贊助支出，要做納稅調(diào)增；

11 . 與取得收入無關(guān)的支出要做納稅調(diào)增；

未取得合法票據(jù)的支出要做納稅調(diào)增：

跨期扣除項目，不屬于本期的支出要做納稅調(diào)增；

手續(xù)費和傭金，保險業(yè)財產(chǎn)保險全部保費收入的15%以內(nèi)，人身保險全部保費收入的10%以內(nèi)，據(jù)實扣除；其他行業(yè)的是合同確認(rèn)收入的5%以內(nèi)，據(jù)實扣除，超過部分做納稅調(diào)增；

還有一些不常用的扣除規(guī)定，根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營關(guān)注政策法規(guī)。

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接下來 繼續(xù) 講述 2023年企業(yè)所得稅匯算清繳中需要注意的事項，敬請關(guān)注

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*您有什么批評和建議，請給我留言。

*請您關(guān)注，多多交流。

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【第15篇】企業(yè)所得稅費用的計算公式

企業(yè)所得稅中各類費用的稅前扣除比例問題，一直是做好企業(yè)所得稅申報的重要內(nèi)容~

對此財小加整理了常見費用的稅前扣除比例及近期出臺的優(yōu)惠政策，建議收藏備用！

此外，財小加還整理了近期出臺的優(yōu)惠政策：

1. 新購置的設(shè)備、器具

高新技術(shù)企業(yè) → 2023年10月1日-12月31日期間新購置的設(shè)備、器具 → 允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行200%加計扣除；

注意：

1）凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策；

2）企業(yè)選擇適用該項政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2. 企業(yè)投入基礎(chǔ)研究

1）企業(yè)出資給非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金 → 用于基礎(chǔ)研究的支出 → 在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除；

2）對非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

注意：

應(yīng)將相應(yīng)資料留存?zhèn)洳?，包括?/p>

·企業(yè)出資協(xié)議；

·出資合同；

·相關(guān)票據(jù)等。

以上資料應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。

3. 研發(fā)費用

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè) → 在2023年10月1日-12月31日期間 → 稅前加計扣除比例提高到100%

注意：

1）現(xiàn)行適用研發(fā)費用加計扣除比例75%的企業(yè)，是指除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)；

2）企業(yè)在 2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以 2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算；

常見問題：

1）下列活動不適用稅前加計扣除政策：

·企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；

·對某項科研成果的直接應(yīng)用（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）；

·企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；

·對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；

·市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

·作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；

·社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

2）下列行業(yè)不適用優(yōu)惠政策：

·煙草制造業(yè)；

·住宿和餐飲業(yè)；

·批發(fā)和零售業(yè)；

·房地產(chǎn)業(yè)；

·租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；

·娛樂業(yè)。

3）允許加計扣除的研發(fā)費用包括：

·人員人工費用；

·直接投入費用；

·折舊費用；

·無形資產(chǎn)攤銷；

·新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；

·其他相關(guān)費用。

【第16篇】企業(yè)所得稅與所得稅費用

首先明確，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額與應(yīng)納稅所得額的確定是以《稅法》為準(zhǔn)則，與會計準(zhǔn)則下產(chǎn)生的“利潤”并不相同。小企業(yè)，賬務(wù)簡單的，計算企業(yè)所得稅時，可以不考慮會計上的支出與收入，直接采用稅法認(rèn)可的收入— 稅法認(rèn)可的支出來確定所得稅應(yīng)納稅所得額，這種方法也被成為直接法。與直接法對應(yīng)的是適合使用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，以會計利潤為起點，考慮稅法與會計準(zhǔn)則上的差異，對利潤進(jìn)行調(diào)整的方法，我們稱之為間接法。

企業(yè)采用直接法還是間接法來計算企業(yè)所得稅，取決于企業(yè)規(guī)模及業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。業(yè)務(wù)越簡潔，越適合直接法，反之間接法更合適。計提與預(yù)處理企業(yè)所得稅具體賬務(wù)處理如下：

一、《小企業(yè)準(zhǔn)則》下企業(yè)所得稅處理

1、計提也所得稅分錄

借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

ps：有政策性減免的，直接計提時減免，不做政府補(bǔ)助處理。

2、上交所得稅分錄

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款

3、第二年確認(rèn)返還所得稅分錄（免交）

借：應(yīng)交稅費—企業(yè)所得稅， 貸：以前年度損益調(diào)整。

4、先繳后反企業(yè)所得稅

借：銀行存款貸：以前年度損益調(diào)整

5、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益

借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配—未分配利潤

ps：因減免所得稅而獲得的額外收益，企業(yè)不再計征企業(yè)所得稅。

注：小企業(yè)處理所得稅特別提醒

1、小企業(yè)不必計提“遞延所得稅”，所得稅費用按照當(dāng)年實繳所得稅計提。2、未來年度可轉(zhuǎn)回的會稅差異，記備查賬。不可轉(zhuǎn)回的會稅差異，視情況來決定是否記備查賬。3、未開票收入，當(dāng)年的可補(bǔ)開發(fā)票，補(bǔ)開發(fā)票無需對賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。但跨年無法補(bǔ)開發(fā)票，如果卻需補(bǔ)開，需要做退貨重開處理。

二、《企業(yè)準(zhǔn)則》下遞延所得稅的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的企業(yè)，處理所得稅的分錄與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下企業(yè)大部分相同，只是增加了遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)。相同會計處理部分小編不再重復(fù)。

接下來我們主要就不同部分“遞延所得稅”來展開討論。遞延所得稅確認(rèn)，是因為會計賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生的暫時性差異，遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，以未來可轉(zhuǎn)回的稅額確認(rèn)遞延。在會計科目中，研發(fā)費用、業(yè)務(wù)招待費等產(chǎn)生的會稅差異，以后年度不能轉(zhuǎn)回，所以不確認(rèn)遞延所得稅。如會計科目中，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、預(yù)計負(fù)債、合同負(fù)債等，會產(chǎn)生會稅暫時性差異，以后年度可以轉(zhuǎn)回，則需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。下面我們以固定資產(chǎn)為例。

【例題】甲公司為一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率25%。假設(shè)于 2020 年 1 月 1 日開始對 n 設(shè)備進(jìn)行折舊，n 設(shè)備的初始入賬成本為 30 萬元，預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為 0，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2020 年 12 月 31 日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，可收回金額為 15 萬元。稅法規(guī)定，2020 年到 2024 年，每年稅前可抵扣的折舊費用為 6 萬元。假設(shè)其2023年、21、22年每年利潤都足以抵扣，列出因該固定資產(chǎn)入賬后的相關(guān)分錄。

1、 2023年 賬務(wù)處理

①、2023年折舊

年折舊額=30× 2/5=12萬

借：制造費用 12萬

貸：累積折舊12萬

②、計提減值準(zhǔn)備

計提減值準(zhǔn)備額=30-12-15=3萬

借：資產(chǎn)減值損失 3萬

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3萬

③、計算會稅差異

會計賬面價值=30-12-3=15萬

稅法計稅基礎(chǔ)=30-6=24萬

暫時性差異=24-15=9萬

固定資產(chǎn)的暫時性差異中，稅法高于會計賬面價值，代表需要調(diào)增納稅，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，反之確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

遞延所得稅資產(chǎn)額=9×25%=2.25萬

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.25萬

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 2.25

2、21年賬務(wù)處理（假設(shè)該資產(chǎn)沒有減值）

①、2023年折舊

年折舊額=15× 2/5=6萬

借：制造費用 6 萬

貸：累積折舊 6 萬

②、計算會稅差異

會計賬面價值=30-12-3-6=9萬

稅法計稅基礎(chǔ)=30-6-6=18萬

暫時性差異=18-9=9萬

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=9×25%=2.25萬

“遞延所得稅資產(chǎn)”本期發(fā)生額＝期末余額2.25萬 — 期初余額2.25萬 =0

當(dāng)期不必確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”

3、22年賬務(wù)處理

①、2023年折舊

年折舊額=9× 2/5=3.6

借：制造費用 3.6 萬

貸：累積折舊 3. 6 萬

②、2022會稅差異

會計賬面價值=30-12-3-6-3.6=5.4萬

稅法計稅基礎(chǔ)=30-6-6-6=12 萬

暫時性差異=12-5.4=6.6萬

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=6.6×25%=1.65

“遞延所得稅資產(chǎn)”本期發(fā)生額＝期末余額1.65 — 萬期初余額2.25萬= — 0.6萬

前期計提過“遞延所得稅資產(chǎn)”，本期發(fā)生額為負(fù)數(shù)，代表需要有確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)回。分錄如下：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 0.6萬

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.6萬

小編近期會以投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、預(yù)計負(fù)債、合同負(fù)債為例再與大家討論下遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回。