【導(dǎo)語(yǔ)】所得稅費(fèi)用是什么怎么寫(xiě)好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫(xiě)才規(guī)范，實(shí)際上填寫(xiě)公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來(lái)寫(xiě)，再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的所得稅費(fèi)用是什么，有簡(jiǎn)短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】所得稅費(fèi)用是什么
所得稅費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)應(yīng)交納的所得稅。“所得稅費(fèi)用”，核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅，是損益類(lèi)科目；這一般不等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅，因?yàn)榭赡艽嬖凇皶簳r(shí)性差異”。如果只有永久性差異，則等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)對(duì)國(guó)家征稅政策，月度所得稅征繳采取月度匯算清繳的方法實(shí)現(xiàn)，即多退少補(bǔ)的政策。具體表現(xiàn)為：企業(yè)設(shè)立一個(gè)匯算清繳賬戶，并存入一定的金額，在核算出當(dāng)期的所得稅時(shí)稅款通過(guò)匯算清繳賬戶結(jié)算，即使后期存在差異的情況下也會(huì)在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間返還或者補(bǔ)全。
【第2篇】關(guān)于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
個(gè)人所得稅年度匯算公式是：應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除-子女教育等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預(yù)繳稅額
專(zhuān)項(xiàng)扣除是指按照國(guó)家規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。簡(jiǎn)稱“三險(xiǎn)一金”。
今天重點(diǎn)聊一聊專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。
個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，是指?jìng)€(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。
01.子女教育：納稅人子女在全日制學(xué)歷教育階段（包括義務(wù)教育、高中階段教育、高等教育）的支出，以及子女年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的支出，納稅人可選擇由夫妻一方按每孩每月1000元扣除，也可選擇夫妻雙方分別按每孩每月500元扣除。
02.繼續(xù)教育：納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受繼續(xù)教育發(fā)生的支出，其中屬于學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，按每月400元扣除，扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月（4年）；屬于技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年扣除3600元。
03.大病醫(yī)療：一個(gè)納稅年度內(nèi)，由納稅人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出超過(guò)1.5萬(wàn)元的部分，在每年8萬(wàn)元的限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?？煽鄢尼t(yī)藥費(fèi)用支出包括納稅人本人或其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出。
04.住房貸款利息：納稅人本人或其配偶購(gòu)買(mǎi)中國(guó)境內(nèi)住房發(fā)生的首套住房貸款利息支出，可以選擇由夫妻一方按每月1000元扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月（20年）。
05.住房租金：納稅人在主要工作城市沒(méi)有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，在直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市及國(guó)務(wù)院確定的其他城市的，按每月1500元扣除；除上述城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市，按每月1100元扣除；市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市，按每月800元扣除。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除。
06.贍養(yǎng)老人：納稅人贍養(yǎng)年滿60歲父母的支出，或者祖父母、外祖父母的子女已經(jīng)去世，納稅人贍養(yǎng)年滿60歲的祖父母或外祖父母的支出可以扣除。納稅人屬于獨(dú)生子女的，按每月2000元扣除；屬于非獨(dú)生子女的，與其兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，其中每人分?jǐn)偟目鄢~度不得超過(guò)1000元。
【第3篇】企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除的納稅籌劃
不征稅收入與研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除
1、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2、財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。
3、計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
案例：某企業(yè)取得了市政府撥付的專(zhuān)門(mén)用于環(huán)保技術(shù)研發(fā)的專(zhuān)項(xiàng)資金100萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年將100萬(wàn)元全部投入企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。假設(shè)您是該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，您會(huì)給出什么樣的籌劃方案？
1、作為不征稅收入處理：
收到的財(cái)政補(bǔ)貼不征收，收到的補(bǔ)貼不征稅，發(fā)生的費(fèi)用也不能在稅前扣除，該業(yè)務(wù)利潤(rùn)為零。
2、作為征稅收入處理：
收到的財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)入應(yīng)納稅所得額，發(fā)生的費(fèi)用可以稅前扣除和，同時(shí)，發(fā)生的費(fèi)用可以加計(jì)扣除75%
籌劃以后：選擇作為征稅收入可節(jié)約稅款：
1、25%稅率：75*25%=18.75萬(wàn)元
2、15%稅率：75*15%=11.25萬(wàn)元
【第4篇】所得稅匯算清繳費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)所得稅實(shí)行法定扣除，企業(yè)需要充分了解企業(yè)所得稅匯算清繳的扣除標(biāo)準(zhǔn)，今天我們就來(lái)來(lái)看看12項(xiàng)費(fèi)用扣除的比例。
1、合理的工資薪金支出
扣除比例：100%
也就是：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
2、職工福利費(fèi)支出
扣除比例：14%
也就是企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
3、職工教育經(jīng)費(fèi)支出
扣除比例：8%
也就是企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出
扣除比例：2%
也就是企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
5、研發(fā)費(fèi)用支出
加計(jì)扣除比例：75%
也就是企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
6、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出
扣除比例：5%
也就是：企業(yè)發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出分別按照不超過(guò)工資薪金總額5%的部分，準(zhǔn)予扣除。
7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
扣除比例：60%、5‰
也就是：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出
扣除比例：15%、30%
也就是：一般企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；
化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)：不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
9、公益性捐贈(zèng)支出
扣除比例：12%
也就是：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
10、手續(xù)費(fèi)和傭金支出
扣除比例：5%
也就是：一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金支出不超過(guò)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%的部分，準(zhǔn)予扣除。
11、企業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)支出
扣除比例：100%
也就是企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
12、黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出
扣除比例：1%
也就是黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)雜志社、郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)
【第5篇】如何籌劃企業(yè)所得稅的期間費(fèi)用
【摘要】企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收收入的三大主要來(lái)源之一，無(wú)論對(duì)國(guó)家還是企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅都是至關(guān)重要的存在。
增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，存在稅負(fù)的轉(zhuǎn)移情況，增值稅理論上與企業(yè)盈利無(wú)關(guān)。而企業(yè)所得稅是沒(méi)辦法轉(zhuǎn)移的，是企業(yè)實(shí)實(shí)在在需要上繳的，直接影響企業(yè)利潤(rùn)。因此對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行有效籌劃，對(duì)提升企業(yè)凈利潤(rùn)有立竿見(jiàn)影的效果。
固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，這三項(xiàng)費(fèi)用是企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)和核心所在，也是比較常見(jiàn)、通用的籌劃內(nèi)容。
一、三項(xiàng)重點(diǎn)
1、固定資產(chǎn)的所得稅納稅籌劃
①固定資產(chǎn)折舊
企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊費(fèi)用，是對(duì)損耗的固定資產(chǎn)的一種補(bǔ)償，提取的折舊費(fèi)用也可看作是固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的儲(chǔ)備金，因此固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是允許稅前扣除的。對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊總額，稅法有明確的規(guī)定，所以籌劃關(guān)鍵點(diǎn)就是采用的折舊方法。一般來(lái)說(shuō)加速折舊法要優(yōu)于直線法，從貨幣時(shí)間價(jià)值角度來(lái)看，加速折舊法前期計(jì)提的折舊費(fèi)用要大于直線法計(jì)提的費(fèi)用，因而便可以節(jié)約部分資金。例如高新技術(shù)企業(yè)sl公司購(gòu)入一臺(tái)數(shù)字模擬器用于新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，設(shè)備原價(jià)150萬(wàn)元，殘值5萬(wàn)元，使用年限是5年。采用年限平均法，每年計(jì)提折舊額為29萬(wàn)元，折舊低減稅額為4.35萬(wàn)元（高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率是15%），假設(shè)投資報(bào)酬率是8%，根據(jù)復(fù)利現(xiàn)值，經(jīng)過(guò)計(jì)算5年的折舊抵稅現(xiàn)值總額約為16.48萬(wàn)元。若明確該設(shè)備只用于新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，并無(wú)其他用途，就可以作為高新技術(shù)專(zhuān)用設(shè)備，就可以使用加速折舊法計(jì)提折舊，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算，5年的折舊抵稅現(xiàn)值為17.75萬(wàn)元。對(duì)比可知采用雙倍余額遞減法可以為企業(yè)帶來(lái)更大的好處。
②固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限
無(wú)特殊情況，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限一經(jīng)確定便不能隨意更改，固定資產(chǎn)的使用年限與企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃密切相關(guān)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的改變會(huì)直接影響固定資產(chǎn)的消耗，此時(shí)就要及時(shí)報(bào)送相關(guān)稅務(wù)部門(mén)變更固定資產(chǎn)的使用年限，不要覺(jué)得是小事就不去做。舉例來(lái)說(shuō)，某企業(yè)2023年末購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)值300萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值忽略不計(jì)，使用年限平均法計(jì)提折舊，由于行業(yè)環(huán)境的改變，預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的消耗的會(huì)增大。若企業(yè)沒(méi)有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更固定資產(chǎn)使用年限，則每年的折舊額為30萬(wàn)元,每年可抵減所得稅額為7.5萬(wàn)元（30*25%）；若經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，同意變更使用年限為6年，此時(shí)每年計(jì)提的折舊額為50萬(wàn)元，可抵減所得稅額為12.5萬(wàn)元（50*25%），兩種折舊方式可抵減所得稅的差額是5萬(wàn)元（12.5-7.5）。即合法變更預(yù)計(jì)使用年限后，企業(yè)相當(dāng)于每年可獲得5萬(wàn)元的免息貸款，從貨幣時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)分析，企業(yè)的收益會(huì)更大，充盈了流動(dòng)資金的同時(shí)也起到了抵稅作用。
2、研發(fā)費(fèi)用的所得稅納稅籌劃
為鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用稅法是允許加計(jì)扣除的。但在生產(chǎn)實(shí)際中一定要嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)費(fèi)用與其他費(fèi)用，區(qū)分不明確的，研發(fā)費(fèi)用不允許加計(jì)扣除。所以在納稅籌劃之初就要?dú)w集清晰各項(xiàng)費(fèi)用。
在對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要充分了解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，才能達(dá)到事半功倍的效果。例如某企業(yè)2023年6月準(zhǔn)備研究開(kāi)發(fā)一套軟件系統(tǒng)，預(yù)計(jì)耗資總額為150萬(wàn)元，資金分兩次投入，首次支付50萬(wàn)元，余下尾款一個(gè)月后支付。根據(jù)相關(guān)優(yōu)惠政策可知研發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可再加計(jì)扣除費(fèi)用自身的75%。未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，上述企業(yè)首次研發(fā)費(fèi)用扣除金額為87.5萬(wàn)元，第二次可加計(jì)扣除的費(fèi)用為175萬(wàn)元，按照25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，利用稅收優(yōu)惠政策，兩次可多抵扣的企業(yè)所得稅額約為28.13萬(wàn)元。
3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的所得稅納稅籌劃
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是其自身實(shí)際發(fā)生額的60%與當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰，二者孰低來(lái)扣除。2023年某公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用約為10萬(wàn)元，當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入約為800萬(wàn)元，按其自身發(fā)生額的60%計(jì)算，稅前可抵扣費(fèi)用為6萬(wàn)元，按當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰計(jì)算，可抵扣的費(fèi)用金額為4萬(wàn)元，故最終只有4萬(wàn)元，可在稅前扣除，多余的2萬(wàn)元只能作為納稅調(diào)增項(xiàng)。此處的納稅籌劃點(diǎn)可放在費(fèi)用的歸集過(guò)程中，有時(shí)人們會(huì)混淆廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，混淆錯(cuò)計(jì)的結(jié)果就是廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用抵扣額度，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)用則存在不能抵扣的部分費(fèi)用。與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用相比，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的受限條件要少一些，只要不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%就可以全額扣除。由于兩項(xiàng)費(fèi)用極容易出現(xiàn)混淆現(xiàn)象，所以要嚴(yán)格按照預(yù)算支配各項(xiàng)費(fèi)用資金，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)等費(fèi)用要與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用區(qū)分清楚，避免不必要的混淆導(dǎo)致的多納稅現(xiàn)象的發(fā)生。其實(shí)納稅籌劃工作貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始與終，這也對(duì)納稅籌劃人員的工作能力提出了更高要求，他們要有全局思維，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之初，就要考慮到后續(xù)可能發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，從而全面地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃，統(tǒng)籌安排工作。
二、保障措施
1.增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)
美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅籌劃已然成為一種行業(yè)，對(duì)比來(lái)說(shuō)，納稅籌劃在我國(guó)還有很長(zhǎng)的路要走。成功的納稅籌劃方法會(huì)為企業(yè)節(jié)約稅金的支出，所以本人認(rèn)為無(wú)論是企業(yè)的高級(jí)管理人員或是執(zhí)行納稅籌劃的財(cái)務(wù)人員、其他普通的財(cái)務(wù)工作者都要有納稅籌劃的意識(shí)，這樣才能在日常工作中自然而然地就以納稅籌的思維來(lái)開(kāi)展工作。高管人員就相當(dāng)于一個(gè)組織的領(lǐng)頭羊，自上而下的命令效果要優(yōu)于自下而上，正所謂師傅領(lǐng)進(jìn)門(mén)，修行在個(gè)人，財(cái)務(wù)工作者也要自己多多學(xué)習(xí)，可以上網(wǎng)查看成功的納稅籌劃案例、關(guān)注相關(guān)部門(mén)發(fā)布的最新的稅收政策、閱讀有關(guān)納稅籌劃的著作，不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力。納稅籌劃工作單單依靠財(cái)務(wù)部門(mén)是沒(méi)辦法順利進(jìn)行的，需要其他部門(mén)的配合，加強(qiáng)部門(mén)間的溝通也是保障納稅籌劃順利進(jìn)行的重要一環(huán)。建議中小微企業(yè)有意識(shí)地培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員，增強(qiáng)他們納稅籌劃意識(shí)，提高納稅籌劃技能，進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)；企業(yè)集團(tuán)可以成立專(zhuān)門(mén)的納稅籌劃工作小組，為企業(yè)展開(kāi)詳細(xì)系統(tǒng)的納稅籌劃工作，節(jié)約企業(yè)稅負(fù)。
2.加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通
與稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)溝通交流有助于納稅籌劃順利進(jìn)行，可以避免信息不對(duì)稱導(dǎo)致的不必要的摩擦，提高雙方的工作效率。
3.綜合考慮納稅籌劃方案
納稅籌劃雖然可以幫助企業(yè)節(jié)約稅金，但納稅籌劃也是有成本的，當(dāng)納稅籌劃的成本大于帶來(lái)的效益時(shí)，此次的納稅籌劃工作就是失敗的。納稅籌劃要掌握關(guān)鍵的籌劃項(xiàng)目，才能達(dá)到事半功倍的效果。
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【第6篇】企業(yè)所得稅申報(bào)表費(fèi)用
本文發(fā)表于：《注冊(cè)稅務(wù)師》雜志2023年第3期
投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅難點(diǎn)及匯算清繳申報(bào)表案例解析
蘇 強(qiáng)
企業(yè)因經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要等各種原因會(huì)發(fā)生各種對(duì)外投資業(yè)務(wù)，由于投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理較為復(fù)雜且存在諸多差異，對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳及申報(bào)表填報(bào)會(huì)產(chǎn)生重要影響。筆者結(jié)合新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（以下統(tǒng)稱“新準(zhǔn)則”）和企業(yè)所得稅相關(guān)政策，通過(guò)對(duì)投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅難點(diǎn)進(jìn)行案例解析，幫助納稅人規(guī)范會(huì)計(jì)核算和提高企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)質(zhì)量，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、投資業(yè)務(wù)初始計(jì)量企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例
（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例
新準(zhǔn)則規(guī)定，取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：第一，通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；第二，通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量的企業(yè)所得稅難點(diǎn)是，確定其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間的差異，計(jì)稅基礎(chǔ)為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款包含相關(guān)稅費(fèi)，賬面價(jià)值按照公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)核算交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”科目借方金額進(jìn)行納稅調(diào)增。
案例1：2023年1月18日，a公司從證券市場(chǎng)買(mǎi)入b上市公司股票100萬(wàn)股，成交價(jià)格為15.8元/每股，支付相關(guān)交易費(fèi)用3.16萬(wàn)元，上述款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行證券專(zhuān)戶轉(zhuǎn)賬支付，a公司按照據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將該股票分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本（b公司） 1580
投資收益——交易費(fèi)用 3.16
貸：其他貨幣資金——存出投資款 1583.16
a公司取得b公司股票投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為包含交易費(fèi)用在內(nèi)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款1583.16萬(wàn)元，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)核算交易費(fèi)用計(jì)入投資收益的3.16萬(wàn)元進(jìn)行納稅調(diào)增。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表1所示。
表1 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 a105000
新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資采用權(quán)益法核算，初始投資時(shí)，按照初始投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)，比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，應(yīng)當(dāng)按照二者之間的差額增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入取得投資當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。企業(yè)所得稅難點(diǎn)是確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，即不論初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額是否存在差異，計(jì)稅基礎(chǔ)均按照歷史成本計(jì)量，歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要將會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行納稅調(diào)減。
（二）權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例
案例2：2023年3月25日，a公司從以銀行存款1250萬(wàn)元對(duì)c公司進(jìn)行股權(quán)投資，投資時(shí)c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，持有其40%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施重大影響，采用權(quán)益法核算。a公司取得c公司股權(quán)投資的初始投資成本1250萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1400萬(wàn)元（3500×40%）的差額150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（c公司） 1400
貸：銀行存款 1250
營(yíng)業(yè)外收入 150
a公司取得c公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為歷史成本1250萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的150萬(wàn)元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表2所示。
表2 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 a105000
（三）非貨幣性資產(chǎn)投資或技術(shù)入股企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例
新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資入股按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》相關(guān)規(guī)定區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量模式和賬面價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷(xiāo)扣除。非貨幣性資產(chǎn)投資入股和技術(shù)入股企業(yè)所得稅難點(diǎn)是區(qū)分一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理、計(jì)算確認(rèn)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
案例3：2023年6月10日，a公司以一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)投資入股d公司，取得d公司70%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制并采用成本法核算，該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)評(píng)估后的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元，賬面原值為5000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)3000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)投資入股符合增值稅免稅條件，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。a公司取得d公司股權(quán)投資時(shí)選擇遞延納稅政策并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（d公司） 6000
累計(jì)攤銷(xiāo) 3000
貸：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利技術(shù) 5000
資產(chǎn)處置損益 4000
a公司以專(zhuān)利技術(shù)投資入股d公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按照專(zhuān)利技術(shù)原計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元確定，專(zhuān)利技術(shù)的公允價(jià)值6000萬(wàn)元扣除其計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元后的余額4000萬(wàn)元為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，選擇遞延納稅時(shí)，在投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。d公司取得專(zhuān)利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值5000萬(wàn)元并在企業(yè)所得稅前攤銷(xiāo)扣除。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表3所示。
表3 企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表 a105100
借：固定資產(chǎn)清理 261案例4：2023年8月12日，a公司以一臺(tái)設(shè)備對(duì)e公司進(jìn)行投資，取得其60%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制并采用成本法核算。該設(shè)備投資時(shí)評(píng)估后公允價(jià)值為320萬(wàn)元，該設(shè)備2023年購(gòu)進(jìn)時(shí)原值為360萬(wàn)元，由于其單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元，a公司選擇一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，因此投資時(shí)其計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元，會(huì)計(jì)累計(jì)折舊為99萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓設(shè)備應(yīng)納增值稅為39萬(wàn)元。假設(shè)a公司取得e公司股權(quán)投資后選擇特殊性稅務(wù)處理分5年遞延納稅。會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：
累計(jì)折舊 99
貸：固定資產(chǎn) 360
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（e公司） 320
貸：固定資產(chǎn)清理 261
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 39
資產(chǎn)處置損益 20
a公司以設(shè)備對(duì)e公司進(jìn)行股權(quán)投資選擇遞延納稅時(shí)，應(yīng)按照設(shè)備原計(jì)稅基礎(chǔ)確定取得股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，設(shè)備按評(píng)估后的公允價(jià)值320萬(wàn)元扣除其計(jì)稅基礎(chǔ)0萬(wàn)元后的余額320萬(wàn)元為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在5年內(nèi)分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，2023年至2025年每年計(jì)入應(yīng)納稅所得額64萬(wàn)元（320/5）。2023年末長(zhǎng)期股權(quán)投資——e公司的計(jì)稅基礎(chǔ)為64萬(wàn)元，即設(shè)備的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)0，加上第1年確認(rèn)的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得64萬(wàn)元，以后每年逐年進(jìn)行調(diào)整增加股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表4所示。
表4 企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表 a105100
假設(shè)a公司取得e公司股權(quán)投資后選擇一般性稅務(wù)處理，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按設(shè)備評(píng)估后的公允價(jià)值320萬(wàn)元確定，設(shè)備公允價(jià)值320萬(wàn)元扣除其計(jì)稅基礎(chǔ)0萬(wàn)元后的余額320萬(wàn)元作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)一次性計(jì)入2023年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。需要注意的是，不論投資企業(yè)a公司選擇何種稅務(wù)處理方式，被投資企業(yè)e公司取得設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按公允價(jià)值320萬(wàn)元確定并在企業(yè)所得稅前折舊扣除。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表5所示。
表5 企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表 a105100
二、投資業(yè)務(wù)持有期間投資收益的企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間取得權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例
新準(zhǔn)則規(guī)定，按照成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間取得權(quán)益性投資收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在持有期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例確認(rèn)投資收益或分擔(dān)虧損并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。投資企業(yè)自被投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損不得由投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。
（二）金融資產(chǎn)投資持有期間取得權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例
新準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)益工具金融資產(chǎn)持有期間取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益計(jì)入當(dāng)期投資收益。債務(wù)工具金融資產(chǎn)持有期間取得利息等債權(quán)性投資收益，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制采用實(shí)際利率法計(jì)算實(shí)際利息收入，計(jì)入當(dāng)期投資收益。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)損益；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并不影響當(dāng)期損益。按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，投資資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，權(quán)益性投資資產(chǎn)持有期間取得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。債權(quán)性投資資產(chǎn)取得利息收入應(yīng)按照票面金額和票面利率計(jì)算利息收入，并在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。取得符合條件的國(guó)債和地方債券取得利息收入屬于免稅收入。
案例5：承上述案例1、案例2和案例3，2023年12月31日，被投資企業(yè)b公司股票公允價(jià)值為22.4元/股，2023年5月20日，b公司股東大會(huì)宣告分配1.5元/股現(xiàn)金股利，a公司5月22日實(shí)際收到現(xiàn)金股利。2023年12月31日，被投資企業(yè)c公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，a公司采用權(quán)益法核算的投資收益為240萬(wàn)元，2023年4月15日，c公司股東會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，2023年4月20日，2023年因被投資企業(yè)d公司發(fā)生虧損450萬(wàn)元，股東會(huì)決議不分配，a公司2023年末已對(duì)該投資計(jì)提100萬(wàn)元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2023年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（b公司） 660
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 660
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 240
貸：投資收益——對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資收益 240
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——d公司 100
a公司持有b公司交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為歷史成本1583.16萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算的公允價(jià)值變動(dòng)收益660萬(wàn)元不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。a公司持有c公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益240萬(wàn)元，不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅額，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。未經(jīng)核定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金支出100萬(wàn)元，不得在稅前扣除，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表6和表7所示。
表6 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 a105030
表7 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 a105000
2023年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：
借：應(yīng)收股利——b公司 150
貸：投資收益 150
借：應(yīng)收股利——c公司 80
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 80
借：銀行存款 230
貸：應(yīng)收股利 230
a公司持有b公司股票投資取得的現(xiàn)金股利150萬(wàn)元和持有c公司股權(quán)投資取得現(xiàn)金股利80萬(wàn)元屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅收入。但是，需要注意的是，符合條件的免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表8和表9所示。
表8 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 a105030
表9 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)a107011
三、投資業(yè)務(wù)處置期間企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例
新準(zhǔn)則規(guī)定，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，處置收入與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具金融資產(chǎn)時(shí)，處置收入與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益。企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資業(yè)務(wù)處置期間企業(yè)所得稅難點(diǎn)是，由于投資資產(chǎn)在初始計(jì)量和持有期間的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，處置期間會(huì)計(jì)核算的處置損益與按照稅法規(guī)定計(jì)算的所得或損失也必然存在差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
案例6：承上述案例1至案例5，a公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，2023年1月公司董事會(huì)決議將持有b、c、d和e公司的股票和股權(quán)投資全部對(duì)外出售，分別取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款3200萬(wàn)元、1500萬(wàn)元、4500萬(wàn)元、200萬(wàn)元。2023年2月，將2023年取得的公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具金融資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓價(jià)款1600萬(wàn)元，該項(xiàng)權(quán)益性投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算的“其他權(quán)益工具投資”明細(xì)科目“成本”借方余額為1000萬(wàn)元，“其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)”貸方余額為200萬(wàn)元，假設(shè)按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。2023年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：
借：其他貨幣資金——存出投資款 3200
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（b公司） 1580
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 660
投資收益 960
借：銀行存款 1500
投資收益 60
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（c公司） 1400
長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 160
借：銀行存款 4500
投資收益 1400
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——d公司 100
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（d公司） 6000
借：銀行存款 200
投資收益 120
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（e公司） 320
借：盈余公積——法定盈余公積 20
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 180
貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 200
借：銀行存款 1600
其他權(quán)益工具投資——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：其他權(quán)益工具投資——成本 1000
盈余公積——法定盈余公積 80
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 720
按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，上述處置投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理如下：a公司出售b公司股票，計(jì)算股票轉(zhuǎn)讓所得=3200-1583.16=1616.84（萬(wàn)元）；a公司出售c公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1500-1250=250（萬(wàn)元）；a公司出售d公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4500-2000=2500（萬(wàn)元），股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為原專(zhuān)利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元；a公司出售e公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)一次性調(diào)整到位至投資時(shí)的公允價(jià)值320萬(wàn)元，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=200-320=-120（萬(wàn)元），同時(shí)，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得192萬(wàn)元（64×3），在轉(zhuǎn)讓股權(quán)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；a公司出售其他權(quán)益工具投資，計(jì)算投資轉(zhuǎn)讓所得=1600-1000=600（萬(wàn)元）。申報(bào)表填報(bào)時(shí)需要注意，處置投資項(xiàng)目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，a105030表不作調(diào)整，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105100）進(jìn)行納稅調(diào)整。處置投資項(xiàng)目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，a105030表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）進(jìn)行納稅調(diào)整。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表10和表11所示。
表10 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 a105030
作者：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)教授
（責(zé)任編輯：佟鈞）
【第7篇】企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
財(cái)務(wù)速覽：企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，一文讓你弄懂
每年針對(duì)企業(yè)都會(huì)出臺(tái)一些優(yōu)惠政策，那么作為財(cái)務(wù)我們就要不斷的跟進(jìn)步伐，及時(shí)的了解最新的消息，最近企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除也是有了新的優(yōu)惠政策，大家都了解了嗎？具體詳細(xì)的內(nèi)容解讀，都整理在下方了，不清楚的趕緊來(lái)看看吧！！
目錄：
.......篇幅有限，剩余內(nèi)容就不一一展示了，全文共有九十多頁(yè)，感興趣的可以拿去學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)。
【第8篇】所得稅費(fèi)用單獨(dú)列示在利潤(rùn)表
研發(fā)費(fèi)用在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示，這將釋放一個(gè)信號(hào)：研發(fā)費(fèi)用高的企業(yè)是有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃的企業(yè)，重視研發(fā)的企業(yè)也將得到更多尊重與認(rèn)可。一直以來(lái)，把研發(fā)費(fèi)用混在管理費(fèi)用中核算，這是極大的失誤，因?yàn)檫@模糊了研發(fā)費(fèi)用的面目，也歪曲了管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)?，F(xiàn)在的變革等于撥亂反正，為企業(yè)在研發(fā)上所做的努力正名。
（一）研發(fā)支出在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示
如果你注意觀察最新的財(cái)務(wù)報(bào)表樣式，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)負(fù)債表新增了一個(gè)資產(chǎn)類(lèi)科目“開(kāi)發(fā)支出”，利潤(rùn)表新增了一個(gè)費(fèi)用類(lèi)科目“研發(fā)費(fèi)用”。有了這兩個(gè)科目，所有的研發(fā)支出在財(cái)務(wù)報(bào)表中都有了落腳處。開(kāi)發(fā)階段的支出直接資本化，記入開(kāi)發(fā)支出科目即可；研究階段的支出直接費(fèi)用化，記入研發(fā)費(fèi)用科目即可。
（二）研發(fā)費(fèi)用在利潤(rùn)表單列釋放的信號(hào)
研發(fā)費(fèi)用在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示，這將釋放一個(gè)信號(hào)：研發(fā)費(fèi)用高的企業(yè)是有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃的企業(yè)，重視研發(fā)的企業(yè)也將得到更多尊重與認(rèn)可。一直以來(lái)，把研發(fā)費(fèi)用混在管理費(fèi)用中核算，這是極大的失誤，因?yàn)檫@模糊了研發(fā)費(fèi)用的面目，也歪曲了管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)。現(xiàn)在的變革等于撥亂反正，為企業(yè)在研發(fā)上所做的努力正名。
（三）研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化更符合謹(jǐn)慎性原則
研發(fā)費(fèi)用資本化是給利潤(rùn)粉飾開(kāi)的口子。把研發(fā)行為生生截為研究、開(kāi)發(fā)兩段并不科學(xué)；研發(fā)從來(lái)是行百里半九十，不到最后一刻沒(méi)人敢說(shuō)研發(fā)成功。從這點(diǎn)看，研究、開(kāi)發(fā)是不可分的。即便研發(fā)成功了，研發(fā)成果就一定有價(jià)值嗎？研發(fā)成功與市場(chǎng)成功差得遠(yuǎn)呢！按謹(jǐn)慎性原則，開(kāi)發(fā)費(fèi)用同樣應(yīng)費(fèi)用化。
（四）研究階段與開(kāi)發(fā)階段如何界定
研發(fā)費(fèi)用能否資本化，關(guān)鍵在于研發(fā)工作是處于研究階段還是開(kāi)發(fā)階段。處于研究階段，意味著事情還不成形，花的錢(qián)就當(dāng)打水漂了，全部作為費(fèi)用。處于開(kāi)發(fā)階段，好比看到了黎明前的曙光，花的每分錢(qián)都將有價(jià)值。實(shí)操中有兩點(diǎn)不好把握：一是研究、開(kāi)發(fā)臨界點(diǎn)怎么分；二是誰(shuí)敢說(shuō)到了開(kāi)發(fā)階段成果就一定有價(jià)值。
（五）研發(fā)費(fèi)用資本化容易被濫用
研發(fā)費(fèi)用資本化如同一道窄門(mén)，能過(guò)得去的不多。正如上面所講，研發(fā)不到最后一刻，誰(shuí)能預(yù)知成敗呢？行百里半九十，研發(fā)過(guò)程也同此理，90％為研究，10％為開(kāi)發(fā)。站在企業(yè)角度看，因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除，從節(jié)稅方面考慮，企業(yè)也樂(lè)意費(fèi)用化。如果會(huì)計(jì)賬面上資本化的研發(fā)支出過(guò)于高企，那是值得關(guān)注的信號(hào)，基本可以斷定企業(yè)在濫用此款粉飾報(bào)表。
（六）衡量企業(yè)發(fā)展后勁看研發(fā)投入
創(chuàng)新是高科技企業(yè)之魂。衡量高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展后勁，可以看它每年的研發(fā)投入。華為每年至少拿出收入的10%投入研發(fā)，持續(xù)十多年如是。用華為cfo孟晚舟的話說(shuō)，研發(fā)投入要像跑馬拉松，而不是百米沖刺。華為能在完全競(jìng)爭(zhēng)的通信市場(chǎng)笑傲群雄，與產(chǎn)品、技術(shù)過(guò)硬分不開(kāi)，這些又與華為研發(fā)領(lǐng)先的戰(zhàn)略分不開(kāi)。
（七）企業(yè)的好“三高”與壞“三高”
高毛利率、高預(yù)收賬款、高研發(fā)費(fèi)用加一塊是“好三高”，有這三高的企業(yè)幾乎可斷定是好企業(yè)，華為是典型代表。高毛利率、高應(yīng)收賬款、高銷(xiāo)售費(fèi)用加一塊是“壞三高”，有這三高的企業(yè)往往一時(shí)顯赫，結(jié)局凄涼，秦池已做過(guò)例證。好壞三高的差別在于推動(dòng)高毛利率的動(dòng)因不同，前者靠研發(fā)創(chuàng)新，后者靠市場(chǎng)運(yùn)作。
（八）高價(jià)格、高質(zhì)量、重研發(fā)，締造品牌影響力
產(chǎn)業(yè)發(fā)展的兩條路徑：
（1）低價(jià)格、低質(zhì)量、輕創(chuàng)新；
（2）高價(jià)格、高質(zhì)量、重研發(fā)。
第一條路徑多為仿制，做著做著就成了血汗工廠，甚至成了假冒偽劣工廠，地溝油作坊是個(gè)例子。第二條路徑早期艱難，要耐得住寂寞，一旦做起來(lái)，會(huì)形成品牌影響力，華為就是例子。產(chǎn)能過(guò)剩，洗牌難免，預(yù)先籌劃下洗牌后的路徑吧！
（九）先開(kāi)一槍?zhuān)俅蛞慌?，然后范弗里特彈藥?/strong>
華為每年把銷(xiāo)售收入的10%到15%投入研發(fā)，研發(fā)畢竟有不確定性，如何降低研發(fā)的不確定性呢？任正非有個(gè)生動(dòng)的比方，先開(kāi)一槍?zhuān)俅蛞慌?，然后范弗里特彈藥量。先開(kāi)一槍?zhuān)褪窃诓煌把丶夹g(shù)方向開(kāi)展研究，探索中沒(méi)有失敗這個(gè)詞，但要控制節(jié)奏。當(dāng)感覺(jué)到可能會(huì)有突破，那就再打一炮。當(dāng)覺(jué)得有點(diǎn)把握時(shí)，再進(jìn)行密集投入，這就是范弗里特彈藥量。
（十）研發(fā)創(chuàng)新的方向如何選擇
企業(yè)做研發(fā)，創(chuàng)新的方向如何選擇？一般來(lái)說(shuō)有兩種導(dǎo)向：第一，技術(shù)導(dǎo)向，不斷追求高尖精技術(shù)；第二，客戶需求導(dǎo)向，根據(jù)客戶需求形成技術(shù)和產(chǎn)品。這兩個(gè)導(dǎo)向都有不確定性，前期都需要預(yù)研探路。華為的做法是，每年保證預(yù)研費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用的10%，不能高也不能低。這一比例既保證了進(jìn)取，又控制了風(fēng)險(xiǎn)。
（十一）企業(yè)研發(fā)不能過(guò)于追求技術(shù)領(lǐng)先
為什么企業(yè)研發(fā)不能過(guò)分追求技術(shù)領(lǐng)先？一是因?yàn)樽钕冗M(jìn)的技術(shù)不一定能市場(chǎng)化，不能市場(chǎng)化的技術(shù)對(duì)企業(yè)而言毫無(wú)價(jià)值；二是做最先進(jìn)的技術(shù)意味著要一路探索，要有殉道精神，而競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可以從你已摸索出的路徑中輕松復(fù)制。因此，企業(yè)界有個(gè)奇怪的定律，最早搞出某項(xiàng)新技術(shù)的企業(yè)最后都不是該技術(shù)的獲益者。
（十二）想要預(yù)收賬款，必須研發(fā)創(chuàng)新
預(yù)收賬款貸方的發(fā)生數(shù)可以反映出企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，以及企業(yè)對(duì)研發(fā)創(chuàng)新的態(tài)度。通常只有新產(chǎn)品、稀缺產(chǎn)品才能做到先收錢(qián)后發(fā)貨。競(jìng)爭(zhēng)者同樣會(huì)看到這種商機(jī)，要想持續(xù)保持領(lǐng)跑優(yōu)勢(shì)，企業(yè)需要不斷地研發(fā)創(chuàng)新，蘋(píng)果公司的產(chǎn)品就是例證。深究一下你會(huì)發(fā)現(xiàn)，預(yù)收賬款大的企業(yè)往往研發(fā)支出也大。這也算天道酬勤吧?。ㄎ恼聛?lái)源：袁國(guó)輝 指尖上的會(huì)計(jì)）
【第9篇】所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅所得額
日常生活中，我們經(jīng)常會(huì)聽(tīng)到一些“長(zhǎng)得很像”的稅收名詞，例如：企業(yè)所得稅“應(yīng)納稅所得額”與“應(yīng)納稅額”，那么它們有啥區(qū)別？今天我們帶您一起來(lái)了解↓
依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》：
應(yīng)納稅所得額：
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅額：
企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)稅務(wù)報(bào)丨綜合編輯
責(zé)任編輯：宋淑娟 (010)61930016
【第10篇】企業(yè)所得稅費(fèi)用怎么算
轉(zhuǎn)自：馬靖昊說(shuō)會(huì)計(jì)
2022-11-07 22:37 發(fā)表于北京
企業(yè)所得稅中各類(lèi)費(fèi)用的稅前扣除比例問(wèn)題，一直是做好企業(yè)所得稅申報(bào)的重要內(nèi)容。正值納稅申報(bào)期，我們整理了3大類(lèi)共9項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除比例干貨，大家快來(lái)一起學(xué)習(xí)吧！
一
以收入為基數(shù)的扣除項(xiàng)目
業(yè)務(wù)招待費(fèi)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（2）《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)），根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，現(xiàn)就廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
二、對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。
三、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
手續(xù)費(fèi)與傭金
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第72號(hào)）規(guī)定：
一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
保險(xiǎn)企業(yè)：不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額；超過(guò)部分，不得扣除。
二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
二
以利潤(rùn)為基數(shù)的扣除項(xiàng)目
公益性捐贈(zèng)
（1） 限額扣除的公益性捐贈(zèng)<<<
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
第五十三條明確：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
（2）全額扣除的公益性捐贈(zèng)<<<
01
扶貧捐贈(zèng)
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2023年第49號(hào)）規(guī)定：
自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。
02
疫情防控捐贈(zèng)
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)）規(guī)定：
企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
三
以工資為基數(shù)的扣除項(xiàng)目
職工福利費(fèi)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào)）第一條規(guī)定：自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)）規(guī)定：自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
職工教育經(jīng)費(fèi)
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）規(guī)定：自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第六條規(guī)定：集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)與補(bǔ)充醫(yī)療險(xiǎn)
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
黨組織工作經(jīng)費(fèi)
根據(jù)《中共中央組織部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)）及《關(guān)于國(guó)有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字〔2017〕38號(hào)）規(guī)定，納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過(guò)上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再?gòu)墓芾碣M(fèi)用中安排。
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、上海稅務(wù)
【第11篇】所得稅費(fèi)用如何計(jì)提
導(dǎo)讀：上一年度繳納的所得稅費(fèi)用什么時(shí)候計(jì)提？關(guān)于所得稅的計(jì)提，很多會(huì)計(jì)新手都不太熟悉。下面會(huì)計(jì)學(xué)堂小編就來(lái)簡(jiǎn)單的為大家介紹一些關(guān)于計(jì)提所得稅費(fèi)用的內(nèi)容，歡迎閱讀！
上一年度繳納的所得稅費(fèi)用什么時(shí)候計(jì)提?
走以前年度損益調(diào)整很麻煩的
計(jì)提
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅
上交
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:銀行存款
結(jié)轉(zhuǎn)
借:利潤(rùn)分配-互氦皋教薤寄鴿犀龔簍未分配利潤(rùn)
貸:以前年度損益調(diào)整
補(bǔ)交上年所得稅應(yīng)該什么時(shí)候結(jié)轉(zhuǎn)?
答：補(bǔ)交上年所得稅應(yīng)該在補(bǔ)交的當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn).如果數(shù)額大借,以前年度損益調(diào)整貸銀存.
如果小借所得稅費(fèi)用貸銀存.
結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借本年利潤(rùn)貸以前年度損益調(diào)整
或借本年利潤(rùn)貸所得稅費(fèi)用
分錄:
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)繳稅費(fèi)---應(yīng)繳企業(yè)所得稅
繳納:
借:應(yīng)繳稅費(fèi)---應(yīng)繳企業(yè)所得稅
貸:銀行存款
結(jié)轉(zhuǎn):
借:利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)
貸:以前年度損益調(diào)整
無(wú)論金額大小,必須通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目,結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤(rùn)中.
因?yàn)檫@不是今年的所得稅,是上一年度的.如果放到今年,那么,所得稅申報(bào)表就會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤,無(wú)法填報(bào).
綜上所述,大家對(duì)于上一年度繳納的所得稅費(fèi)用什么時(shí)候計(jì)提應(yīng)該都掌握的差不多了,了解更多關(guān)于這方面的財(cái)務(wù)知識(shí)請(qǐng)持續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新.我們有優(yōu)秀的會(huì)計(jì)老師為你答疑.
【第12篇】虧損企業(yè)所得稅費(fèi)用賬務(wù)處理
1.所得稅的計(jì)算
（1）應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
（2）應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額
納稅調(diào)整增加：超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性損益支出、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等；稅收滯納金、罰款、罰金。
納稅調(diào)整減少：按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損（五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損）和準(zhǔn)予免稅項(xiàng)目；國(guó)債利息收入。
【例題41】甲公司2023年全年利潤(rùn)總額（即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）為1200 000元，其中包括本年收到的國(guó)債利息收入200 000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。
應(yīng)納稅所得額＝1200 000－200 000＝1 000 000（元）
當(dāng)期應(yīng)交所得稅額＝1 000 000×25%＝250 000（元）
甲公司應(yīng)交所得稅的分錄如下：
（1）確認(rèn)應(yīng)交所得稅：
借：所得稅費(fèi)用 250 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250 000
（2）實(shí)際上交所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250 000
貸：銀行存款 250 000
【第13篇】管理費(fèi)用企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是針對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)的征收的一種稅，企業(yè)凈利潤(rùn)越高，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)意味著收益越大，但同時(shí)應(yīng)交的企業(yè)所得稅也越高。這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一件頭痛的事情，作為財(cái)務(wù)人，一定要在充分了解稅收政策的基礎(chǔ)上合法合規(guī)的進(jìn)行納稅籌劃。
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率，從公式看我們進(jìn)行納稅籌劃有兩個(gè)思路，一是盡量減少應(yīng)納稅所得額，二是利用各種稅收優(yōu)惠政策降低稅負(fù)率！
一、盡量減少應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費(fèi)用+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
1. 合理降低應(yīng)稅收入總額凡是企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，應(yīng)該適時(shí)入賬。不應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入賬戶的，則不要入，能少入的盡可能少入，能推遲入賬的，則盡可能推遲入賬。此外還要注意不征稅收入和免稅收入的規(guī)定
二、增加準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目
（1）選擇合適的會(huì)計(jì)政策。比如固定資產(chǎn)加速折舊，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等等
（2）企業(yè)發(fā)生的損失，應(yīng)及時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)許可，以便可以及時(shí)稅前扣除
（3）有些期間費(fèi)用有扣除比例，比如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，廣告費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)該控制好這些費(fèi)用的比例，不要超額了，否則也是增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)
（4）利用稅收優(yōu)惠政策，比如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，殘疾人職工工資加計(jì)扣除等等
三、成本費(fèi)用發(fā)票欠缺怎么辦？
（1）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每一筆業(yè)務(wù)往來(lái)都要有相應(yīng)的票據(jù)，無(wú)票業(yè)務(wù)越少越好，獲得合規(guī)的成本費(fèi)用票據(jù)進(jìn)行稅前抵扣，從而減少應(yīng)納稅所得額
（2）完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。規(guī)范財(cái)務(wù)流程，提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)，避免因?yàn)樨?cái)務(wù)漏洞導(dǎo)致的企業(yè)稅負(fù)壓力大
（3）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一些小額零星的不超過(guò)500元的支出，可以憑收據(jù)發(fā)貨單等等稅前扣除
如果企業(yè)只是部分缺少成本發(fā)票，那么可以用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)體工商戶解決這部分的成本發(fā)票缺失，現(xiàn)在在園區(qū)內(nèi)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)體工商戶，是可以申請(qǐng)核定征收的。個(gè)獨(dú)核定個(gè)稅0.6-1%，個(gè)體工商戶核定個(gè)稅在0.3-0.5%，可以開(kāi)450萬(wàn)的增值稅發(fā)票，有需要可以聯(lián)系我！
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主要經(jīng)營(yíng)：
香港公司注冊(cè)、深圳公司注冊(cè)、國(guó)內(nèi)公司注冊(cè)、金融公司注冊(cè)！
催收?qǐng)?zhí)照、貸款代理、基金管理，資產(chǎn)管理，金融服務(wù)，不良資產(chǎn)處置，資產(chǎn)清算、法拍公司轉(zhuǎn)讓?zhuān)臼召?gòu)轉(zhuǎn)讓?zhuān)∩?jí)一般納稅人，記賬報(bào)稅，工商變更、驗(yàn)資實(shí)繳、審計(jì)會(huì)計(jì)等等
企業(yè)資質(zhì)備案辦理：
iso體系認(rèn)證、資質(zhì)認(rèn)證、icp、edi許可證申請(qǐng)
拍賣(mài)經(jīng)營(yíng)許可證、道路運(yùn)輸許可證、食品經(jīng)營(yíng)許可證、人力資源許可證、第二類(lèi)醫(yī)療、第三類(lèi)醫(yī)療、第一類(lèi)醫(yī)療備案等相關(guān)資質(zhì)等等
【第14篇】企業(yè)所得稅費(fèi)用憑證
哪些增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡(jiǎn)稱“異常憑證”）范圍？
（1） 納稅人丟失、被盜稅控專(zhuān)用設(shè)備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（2） 非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（3）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（4）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi)、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的。
（5）商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷(xiāo)售情況嚴(yán)重不符，或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷(xiāo)售的貨物且無(wú)委托加工的。
（6）直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過(guò)填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的。
（7）增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍：
異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%（含）以上的；
異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元的。
——以上內(nèi)容，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第38號(hào)
增值稅一般納稅人取得異?？鄢龖{證增值稅如何處理？
一、增值稅一般納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)怎樣處理？
（1）尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
（2）尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對(duì)列入異常憑證范圍的增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)應(yīng)的已退稅款追回。
納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照第1項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。
（3）消費(fèi)稅納稅人以外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。
二、增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，是否一律做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？
納稅信用a級(jí)納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)的，應(yīng)于期滿后按照第（一）項(xiàng)規(guī)定作相關(guān)處理。
三、納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理？
購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易，銷(xiāo)售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。
購(gòu)貨方能夠重新從銷(xiāo)售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票且取得了銷(xiāo)售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷(xiāo)售方虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票行為進(jìn)行查處證據(jù)的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。【國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)】
——以上內(nèi)容依據(jù)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第38號(hào)
企業(yè)取得異?？鄢龖{證所得稅處理
一、如果專(zhuān)票被稅務(wù)局判定異常憑證，此時(shí)還在核實(shí)中，但是已經(jīng)到了企業(yè)所得稅匯算清繳期，此時(shí)能否作為企業(yè)所得稅扣稅憑證？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，如果能夠證明企業(yè)確實(shí)發(fā)生了與收入有關(guān)的、合理的支出，有銀行支付憑證、合同等相關(guān)資料證明有關(guān)交易符合真實(shí)性、合理性、相關(guān)性、合法性等原則，是可以作為企業(yè)所得稅扣稅憑證的。
——以上內(nèi)容，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條
二、假設(shè)異?？鄱悜{證性質(zhì)改變，被稽查協(xié)查子系統(tǒng)定義為對(duì)方“已證實(shí)虛開(kāi)”，最終，稽查部門(mén)認(rèn)定為善意取得虛開(kāi)發(fā)票，這種情形之下，企業(yè)所得稅前能否扣除？
（1）首先要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
（2）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、更換發(fā)票、其他外部憑證，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，在企業(yè)所得稅前扣除。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除（后款第1項(xiàng)至第3項(xiàng)為必備資料）：
無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料；
采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；
相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；
貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；
貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；
企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。
——以上內(nèi)容，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)
企業(yè)就異?？鄢龖{證問(wèn)題出現(xiàn)異議如何維權(quán)
一、接到通知后
（1）配合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理要求，需轉(zhuǎn)出或補(bǔ)稅時(shí)，冷靜對(duì)待，認(rèn)真執(zhí)行。
（2）確定自己業(yè)務(wù)真實(shí)，屬于“被殃及”的一方，如應(yīng)及時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核查申請(qǐng)，并提交有關(guān)說(shuō)明材料。
（3）a級(jí)納稅信用納稅人可先不轉(zhuǎn)，但必須在10日內(nèi)提出核實(shí)申請(qǐng)，逾期不可享受此權(quán)利。
二、提交資料應(yīng)包括以下內(nèi)容
（1）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；
（2）對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)龍去脈的詳細(xì)說(shuō)明；
（3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；
（4）如是貨物，應(yīng)提供相應(yīng)運(yùn)輸證明；
（5）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；
（6）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。
三、核實(shí)結(jié)果
按照公告規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款。
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來(lái)源：華政稅務(wù)
本通信中所含內(nèi)容乃一般性信息，任何北京華政稅務(wù)師事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)、其成員所或它們的關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)（統(tǒng)稱為 “華政稅務(wù)集團(tuán)”）并不因此構(gòu)成提供任何專(zhuān)業(yè)建議或服務(wù)。任何華政稅務(wù)集團(tuán)內(nèi)的機(jī)構(gòu)均不對(duì)任何方因使用本通信而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
【第15篇】上年度費(fèi)用發(fā)票能否所得稅前扣除
從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)講，《會(huì)計(jì)法》要求各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。因此，在有關(guān)支出發(fā)生時(shí)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際支出情況及時(shí)入賬；當(dāng)時(shí)未取得發(fā)票等憑證的，應(yīng)該按照暫估價(jià)入賬，等取得發(fā)票時(shí)再做調(diào)整。會(huì)計(jì)核算上，對(duì)于發(fā)票的年限并未做出要求。
從企業(yè)所得稅的角度來(lái)看，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）第十七條的規(guī)定，除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。因此，企業(yè)當(dāng)年度該項(xiàng)業(yè)務(wù)因未于匯算清繳期內(nèi)取得發(fā)票，不得稅前扣除；日后取得發(fā)票若不超過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)期限的，準(zhǔn)予追溯至所屬年度扣除。也就是說(shuō)，超過(guò)5年的發(fā)票，相應(yīng)成本費(fèi)用不得從企業(yè)所得稅前扣除。
按照國(guó)家稅務(wù)總局2023年第11號(hào)公告的規(guī)定，自2023年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2023年7月1日及以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
對(duì)于超過(guò)認(rèn)證抵扣時(shí)限的增值稅專(zhuān)用發(fā)票能否繼續(xù)抵扣應(yīng)根據(jù)具體情況，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅、消費(fèi)稅有關(guān)涉稅事項(xiàng)辦理程序的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第36號(hào)）第一條規(guī)定：“自2023年1月1日起，逾期增值稅扣稅憑證繼續(xù)抵扣事項(xiàng)由省稅務(wù)局核準(zhǔn)。允許繼續(xù)抵扣的客觀原因類(lèi)型及報(bào)送資料等要求，按照修改后的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第50號(hào)）執(zhí)行?！备鶕?jù)修改后的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》相關(guān)規(guī)定：“增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證（包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證、確認(rèn)或者稽核比對(duì)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、逐級(jí)上報(bào)，由省稅務(wù)局認(rèn)證并稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
【第16篇】安全生產(chǎn)費(fèi)用所得稅
2023年12月12日，財(cái)政部官網(wǎng)發(fā)布關(guān)于印發(fā)《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》的通知。新《辦法》進(jìn)一步擴(kuò)大或調(diào)整了適用行業(yè)范圍，擴(kuò)大了安全費(fèi)用使用范圍，調(diào)高了安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化了安全費(fèi)用監(jiān)督管理機(jī)制，也體現(xiàn)了“管業(yè)務(wù)必須管安全”精神。
燃?xì)庑袠I(yè)是否適用，應(yīng)參照何種標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，是大家比較關(guān)心的話題之一。我們看到此前有燃?xì)庑袠I(yè)的朋友做過(guò)這方面的研究，因此推送相關(guān)文章供大家參考。
城市燃?xì)庑袠I(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)稅影響淺析
上海燃?xì)?集團(tuán))有限公司 原瑜 胡寶國(guó)
摘要：闡述了國(guó)家財(cái)政部、安監(jiān)總局于2023年出臺(tái)《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》的相關(guān)背景，梳理了國(guó)內(nèi)燃?xì)庑袠I(yè)上市公司的執(zhí)行情況，并在此基礎(chǔ)上論述了燃?xì)庑袠I(yè)應(yīng)該參照何種標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，分析了執(zhí)行后對(duì)燃?xì)馄髽I(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)等方面構(gòu)成的影響。
關(guān)鍵詞：安全生產(chǎn)費(fèi) 執(zhí)行 財(cái)稅 影響
0前言
燃?xì)庑袠I(yè)屬高危行業(yè)，安全生產(chǎn)工作不僅關(guān)系到人民生命財(cái)產(chǎn)安全，更是企業(yè)發(fā)展的命脈所系。如何處理好發(fā)展與安全的關(guān)系，兼顧安全與效益，在政策法規(guī)范圍內(nèi)合理使用安全生產(chǎn)費(fèi)，是擺在政府監(jiān)管部門(mén)以及燃?xì)馄髽I(yè)面前的一項(xiàng)永恒的課題。
1安全生產(chǎn)費(fèi)制度相關(guān)背景介紹
2004年以來(lái)，國(guó)家財(cái)政部會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委、安全監(jiān)管總局等部門(mén)，為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)安全生產(chǎn)工作的決定》(國(guó)發(fā)[2004]2號(hào))，先后制定并實(shí)施了《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》(財(cái)建[2004]119號(hào))、《關(guān)于調(diào)整煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用使用管理與監(jiān)督的通知》(財(cái)建[2005]168號(hào))、《煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)安全費(fèi)用提取與使用管理辦法》(財(cái)建[2006]180號(hào))和《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》(財(cái)企[2006]478號(hào))等一系列安全管理辦法。這些辦法的制定和實(shí)施，對(duì)于高危行業(yè)企業(yè)提升安全生產(chǎn)能力發(fā)揮了重要作用。但是，隨著形勢(shì)的變化，安全生產(chǎn)費(fèi)用相關(guān)制度在提取標(biāo)準(zhǔn)、適用范圍、使用方向、配套政策等方面需要調(diào)整和完善，企業(yè)對(duì)此呼聲較大。國(guó)務(wù)院高度重視加強(qiáng)安全生產(chǎn)工作，《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)安全生產(chǎn)工作的通知》(國(guó)發(fā)[2010]23號(hào))明確要求“進(jìn)一步完善高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理制度，研究提高安全生產(chǎn)費(fèi)用提取下限標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)擴(kuò)大適用范圍”。為了建立企業(yè)安全生產(chǎn)投入長(zhǎng)效機(jī)制，加強(qiáng)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理，保障企業(yè)安全生產(chǎn)資金投入，維護(hù)企業(yè)、職工以及社會(huì)公共利益，財(cái)政部、安監(jiān)總局于2023年出臺(tái)《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)，要求相關(guān)高危企業(yè)遵照?qǐng)?zhí)行?！掇k法》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開(kāi)采、建設(shè)工程施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存、交通運(yùn)輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機(jī)械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)(含民用航空及核燃料)的企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)，專(zhuān)門(mén)用于完善和改進(jìn)企業(yè)或者項(xiàng)目安全生產(chǎn)條件的資金。
2城市燃?xì)庑袠I(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《辦法》規(guī)定
參照《辦法》中對(duì)不同行業(yè)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定，對(duì)城市燃?xì)庑袠I(yè)應(yīng)按哪一類(lèi)企業(yè)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)，理論與實(shí)際執(zhí)行中均存在以下三方面爭(zhēng)議：
2.1危險(xiǎn)品生產(chǎn)及儲(chǔ)存企業(yè)
按照《危險(xiǎn)貨物品名表》(gb12268)和《危險(xiǎn)化學(xué)品目錄》的相關(guān)規(guī)定，第2類(lèi)“壓縮氣體和液化氣體”的第1項(xiàng)“易燃?xì)怏w”中，明確列有天然氣(含甲烷的；壓縮的)(別名“沼氣”)、天然氣(含甲烷的；液化的)(別名“液化天然氣”)和煤氣。但城市燃?xì)庑袠I(yè)是否應(yīng)執(zhí)行此類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，暫無(wú)定論。以上海燃?xì)?集團(tuán))有限公司下屬各企業(yè)實(shí)際情況為例，制氣企業(yè)主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)制造人工煤氣，屬于《辦法》規(guī)定的危險(xiǎn)品生產(chǎn)業(yè)，應(yīng)按照危險(xiǎn)品生產(chǎn)及儲(chǔ)存業(yè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提及使用安全生產(chǎn)費(fèi)；而燃?xì)怃N(xiāo)售企業(yè)主要業(yè)務(wù)為人工煤氣、天然氣及液化石油氣的銷(xiāo)售，無(wú)燃?xì)鈳?kù)存，因此從嚴(yán)格意義上，不屬于危險(xiǎn)品生產(chǎn)及儲(chǔ)存企業(yè)。
2.2交通運(yùn)輸業(yè)
按照《辦法》的規(guī)定，交通運(yùn)輸包括道路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、管道運(yùn)輸。其中管道運(yùn)輸是指以管道為工具的液體和氣體物資運(yùn)輸。對(duì)上海燃?xì)?集團(tuán))有限公司下屬的燃?xì)怃N(xiāo)售企業(yè)而言，其業(yè)務(wù)主要依托管道將燃?xì)鈴纳嫌喂?yīng)端運(yùn)輸?shù)焦艿滥┒说南掠胃饔脩?，以?shí)現(xiàn)燃?xì)怃N(xiāo)售。從運(yùn)營(yíng)方式來(lái)看，似乎屬于交通運(yùn)輸業(yè)。但從國(guó)民經(jīng)濟(jì)的行業(yè)分類(lèi)(gb/t4754—2002)來(lái)看，燃?xì)怃N(xiāo)售企業(yè)屬于門(mén)類(lèi)d(電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè))中45大類(lèi)的燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)(國(guó)民經(jīng)濟(jì)代碼：4500)，交通運(yùn)輸業(yè)則歸屬于門(mén)類(lèi)f(交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè))。因此，若對(duì)燃?xì)怃N(xiāo)售企業(yè)按交通運(yùn)輸企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)，也存在不妥之處。
2.3建設(shè)工程施工業(yè)
上海燃?xì)?集團(tuán))有限公司下屬的燃?xì)怃N(xiāo)售企業(yè)主要業(yè)務(wù)除銷(xiāo)售燃?xì)馔?，還有與燃?xì)庀嚓P(guān)的工程排管業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)在稅務(wù)上適用建筑安裝業(yè)的稅率及相應(yīng)規(guī)定。但從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)看，燃?xì)怃N(xiāo)售企業(yè)只是對(duì)工程排管業(yè)務(wù)做承、發(fā)包，并未自行施工。根據(jù)《辦法》規(guī)定，建設(shè)工程施工企業(yè)以建筑安裝工程造價(jià)為計(jì)提依據(jù)，且提取的安全費(fèi)用列入工程造價(jià)。因此，只有建設(shè)工程施工企業(yè)才應(yīng)按此類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)，燃?xì)怃N(xiāo)售企業(yè)的工程排管承、發(fā)包業(yè)務(wù)不屬于《辦法》規(guī)定的“建設(shè)工程施工業(yè)”。
3城市燃?xì)馍鲜泄緢?zhí)行《辦法》情況介紹
據(jù)調(diào)查，國(guó)內(nèi)燃?xì)忸?lèi)上市公司對(duì)于《辦法》的執(zhí)行也參差不齊。根據(jù)各上市公司披露的2023年年報(bào)，具有城市燃?xì)鈽I(yè)務(wù)的5家a股上市公司中，僅有三家按照《辦法》執(zhí)行提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)，其中，陜天然氣參照“交通運(yùn)輸”計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)、華聞傳媒參照“市政公用工程”計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)。具體如下：
表1國(guó)內(nèi)燃?xì)忸?lèi)上市公司提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)情況
造成各燃?xì)馍鲜泄緢?zhí)行不一致的主要原因在于對(duì)城市燃?xì)庑袠I(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《辦法》、若執(zhí)行應(yīng)參照的企業(yè)類(lèi)別等不能達(dá)成一致有效共識(shí)。
4相關(guān)會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)、稅務(wù)影響分析
根據(jù)上述分析，燃?xì)庵茪馄髽I(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《辦法》中的危險(xiǎn)品生產(chǎn)及儲(chǔ)存業(yè)計(jì)提和使用安全生產(chǎn)費(fèi)；燃?xì)怃N(xiāo)售企業(yè)執(zhí)行與否，則應(yīng)有相關(guān)權(quán)威部門(mén)出臺(tái)細(xì)則或解釋予以明確。制氣企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中：
4.1相關(guān)會(huì)計(jì)處理
(1)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》2010版規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)，計(jì)入“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，如能按業(yè)務(wù)類(lèi)別分別核算的，則以各業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，按上述標(biāo)準(zhǔn)分別提取安全費(fèi)用。中小微型企業(yè)和大型企業(yè)上年末安全費(fèi)用結(jié)余分別達(dá)到本企業(yè)上年度營(yíng)業(yè)收入的5%和1.5%時(shí)，經(jīng)當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)、煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)商財(cái)政部門(mén)同意，企業(yè)本年度可以緩提或者少提安全費(fèi)用。
(2)根據(jù)《辦法》規(guī)定，企業(yè)提取的安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)專(zhuān)戶存儲(chǔ)、專(zhuān)戶核算、專(zhuān)款專(zhuān)用，按規(guī)定范圍安排使用，不得擠占、挪用。年度結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，當(dāng)年計(jì)提安全費(fèi)用不足的，超出部分按正常成本費(fèi)用渠道列支。
(3)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)分別三種情況進(jìn)行處理：
①屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。
②購(gòu)置不需要安裝設(shè)備，直接形成固定資產(chǎn)的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款(安全費(fèi)用專(zhuān)戶)”，同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
③購(gòu)置需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
(4)當(dāng)年計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)若未使用完畢，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)先從“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”中開(kāi)支費(fèi)用類(lèi)的安全生產(chǎn)費(fèi)，年底再將已完工的資本化的安全生產(chǎn)費(fèi)從“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”中轉(zhuǎn)出。若當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的資本化的安全生產(chǎn)費(fèi)大于年末“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”余額，應(yīng)按照“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)(此時(shí)應(yīng)注意固定資產(chǎn)的一一對(duì)應(yīng))。同時(shí)，在季末、年末編制集團(tuán)企業(yè)合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)先根據(jù)各合并單位的“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”余額，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，然后再進(jìn)行相關(guān)權(quán)益類(lèi)科目抵消。
(5)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下設(shè)專(zhuān)項(xiàng)予以反映。
4.2財(cái)務(wù)影響分析
《辦法》的出臺(tái)，使安全生產(chǎn)費(fèi)的核算通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目進(jìn)行專(zhuān)戶核算，理論上更加科學(xué)、規(guī)范，但在財(cái)務(wù)處理和執(zhí)行過(guò)程中還存在一些問(wèn)題：
(1)《辦法》的會(huì)計(jì)處理實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)計(jì)提與支出的所有安全生產(chǎn)費(fèi)均通過(guò)一個(gè)科目進(jìn)行核算，以保證企業(yè)安全投入，利于企業(yè)統(tǒng)計(jì)當(dāng)年安全生產(chǎn)支出總金額。因此《辦法》規(guī)定的安全生產(chǎn)費(fèi)開(kāi)支范圍中既包括形成固定資產(chǎn)的資本化安全投入(如完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出)，也包括費(fèi)用化的安全投入(如安全宣傳、教育、培訓(xùn)投入)，但對(duì)于資本化的安全投入，就如同汽車(chē)的剎車(chē)裝置一樣，企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確界定到底整輛汽車(chē)都屬于安全投入，還是僅有剎車(chē)裝置才能作為安全投入。從廣義上講，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)都是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安全有效開(kāi)展。因此，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)資本化投入，是否屬于《辦法》規(guī)定的安全生產(chǎn)費(fèi)開(kāi)支范圍還有爭(zhēng)議，《辦法》的可執(zhí)行性有待商榷。
(2)按照《辦法》規(guī)定，從安全生產(chǎn)費(fèi)中開(kāi)支的固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不合理，容易造成資產(chǎn)賬實(shí)不符，不利于資產(chǎn)管理。由于對(duì)形成的固定資產(chǎn)一次提足折舊，沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，從財(cái)務(wù)賬面看已無(wú)資產(chǎn)價(jià)值，但從實(shí)物角度看資產(chǎn)完好在用，造成賬實(shí)不符，給后續(xù)計(jì)量帶來(lái)不便。
(3)《辦法》規(guī)定從事危險(xiǎn)品生產(chǎn)及儲(chǔ)存企業(yè)，應(yīng)以上年度實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，采取超額累退方式計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損情況下仍需要計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)，無(wú)疑是加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。而中小微型企業(yè)和大型企業(yè)上年末安全費(fèi)用結(jié)余分別達(dá)到本企業(yè)上年度營(yíng)業(yè)收入的5%和1.5%時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)可以緩提或者少提安全費(fèi)用，形成企業(yè)對(duì)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的一種手段。
(4)《辦法》規(guī)定對(duì)安全生產(chǎn)資金必須專(zhuān)戶存儲(chǔ)、專(zhuān)戶核算、專(zhuān)款專(zhuān)用，不得擠占、挪用。這對(duì)資金相對(duì)緊張的企業(yè)來(lái)說(shuō)，既要保證正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，又要保證安全生產(chǎn)資金的需求，會(huì)加重企業(yè)的資金壓力。
4.3相關(guān)稅務(wù)影響
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第26號(hào))精神，高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十四條以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用的安全生產(chǎn)設(shè)備并符合稅收優(yōu)惠目錄范圍的,則該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。如果企業(yè)購(gòu)入安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的當(dāng)年沒(méi)有足夠的應(yīng)納稅額可供抵免，但以后五年內(nèi)預(yù)計(jì)有足夠的應(yīng)納稅額可供抵免，應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。該項(xiàng)差異隨著以后年度的實(shí)際抵免而轉(zhuǎn)銷(xiāo)。
因此，企業(yè)按照《辦法》預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)無(wú)法在稅前列支，實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)才能在稅前扣除，企業(yè)每年在所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
5結(jié)論
城市燃?xì)庑袠I(yè)涉及國(guó)計(jì)民生，不論國(guó)外的燃?xì)馄髽I(yè)，還是國(guó)內(nèi)各燃?xì)夤荆鶎踩a(chǎn)作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的頭等大事。《辦法》出臺(tái)后，燃?xì)馄髽I(yè)執(zhí)行《辦法》與否，只是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及稅務(wù)處理帶來(lái)一定影響，但不會(huì)改變企業(yè)安全工作的有效開(kāi)展與安全資金的切實(shí)投入。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，城市燃?xì)馄髽I(yè)更應(yīng)建立完善相關(guān)安全生產(chǎn)管理制度，確保安全生產(chǎn)資金投入，建立長(zhǎng)效安全機(jī)制，保證燃?xì)獍踩?yīng)。
