營業(yè)稅金及附加2023（16篇）

【第1篇】營業(yè)稅金及附加2023

所得稅費用

關注確定資產、負債的賬面價值與資產、負債的計稅基礎;

2.計算暫時性差異，確認遞延所得稅資產、遞延所得稅負債;

3.確定所得稅費用。

暫時性差異----應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。

資產的計稅基礎

資產的計稅基礎就是將來收回資產時可以抵稅的金額。

資產的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負債;資產的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產。

2.負債的計稅基礎

負債的計稅基礎就是將來支付時不能抵稅的金額。

負債的賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負債;負債的賬面價值大于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產。

應納稅暫時性差異:

將導致在銷售或使用資產或償付負債的未來期間內增加應納稅所得額----

遞延所得稅負債。

可抵扣暫性差異:將導致在銷售或使用資產或償付負債的未來期間內減少應納稅所得額----

遞延所得稅資產。

營業(yè)稅金及附加

期間費用

下列各項中，屬于期間費用的有：

a .管理費用

b .銷售費用

c .主營業(yè)務成本

d .其他業(yè)務成本

e .財務費用

【答案】abe

【例題】

下列項目中，應計入“管理費用”科目的有：

a.融資租賃的初始直接費用

b.行政管理部門的職工薪酬

c.購買股票作為長期股權投資時支付的證券交易印花稅

d.企業(yè)應交的房產稅

e.依據法院判決應承擔的因對外提供擔保而涉及訴訟的訴訟費

【答案】bde

【解析】選項a，承租人計入租賃資產的入帳價值，出租人計入應收債權的入帳價值;選項c，應該計入長期股權投資的成本。

【第2篇】營業(yè)稅計稅金額含稅

請問印花稅的計稅依據是什么，主要就是收入是含稅還是不含稅的呢？

印花稅，記載資金的賬簿不存在是否含稅的問題，就是按賬簿記載的實收資本與資本公積的金額之和計稅。

對于涉及銷售額的合同，看簽訂的合同是以含稅價格還是不含稅價格約定。由于現行增值稅政策規(guī)定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）；簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，對于納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。也就是都應換算為不含稅銷售額。因此，在簽訂購銷合同、建安合同、租賃合同等涉及銷售額的合同時，都會面臨是按含稅價格（銷售方的銷售額）還是按不含稅價格進行約定的問題。

據此，如果簽訂簽訂購銷合同、建安合同、租賃合同等涉及銷售額的合同的雙方，是以不含稅價格約定的交易額，就按不含稅價格計算印花稅，反之亦然。

【第3篇】營業(yè)稅金融商品轉讓

金融商品轉讓主要是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。有價證券是指在公開的交易市場可以進行交易的股票和債券。

一、金融商品轉讓增值稅。金融商品轉讓適用增值稅的稅目“銷售服務——金融服務——金融商品轉讓”，金融商品轉讓：一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人征收率為3%。金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價(不需要扣除已宣告未發(fā)放的現金股利和已到付息期未領取的利息)后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

舉例：假設某一般納稅人公司，其金融商品轉讓取得含稅收入3000元，該項金融商品的含稅買入價是2000元，無其他結轉，則處置該金融資產應繳納的增值稅稅額為：（3000-2000）÷（1+6%）×6%=56.60元

金融商品轉讓稅收優(yōu)惠政策：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定，對下列項目免征增值稅下列金融商品轉讓收入免征增值稅：1.合格境外投資者（qfii）委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務。2.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市a股。3.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。另據《財政部 國家稅務總局 關于金融機構同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知》（財稅〔2016〕70號)規(guī)定：人民幣合格境外投資者（rqfii）委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務，以及經人民銀行認可的境外機構投資銀行間本幣市場取得的收入免征增值稅。銀行間本幣市場包括貨幣市場、債券市場以及衍生品市場。另外，個人從事金融商品轉讓業(yè)務免征增值稅。

應注意：1、金融商品轉讓可以多種產品合并計算，以最后的收益正負來確認是否繳納增值稅。2、不同金融商品轉讓的收益和虧損只能在一個年度內互抵，不得跨年抵減。3、金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，應全額開具增值稅普通發(fā)票。4、納稅人購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期，不屬于金融商品轉讓。

二、金融商品轉讓增值稅的會計處理。金融商品轉讓應交增值稅單獨在應交稅費下設二級科目———轉讓金融商品應交增值稅，該科目僅適用金融商品轉讓所產生的增值稅，小規(guī)模納稅人和一般納稅人均適用該科目。

1、小規(guī)模納稅人的賬務處理。小規(guī)模納稅人具體的計稅方法：應繳增值稅=（賣出價-買入價）/1.03*0.03

發(fā)生交易時

借：銀行存款

貸：短期投資等

投資收益

應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額：

借：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

貸：投資收益等

實際交稅時

借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

貸：銀行存款

若到了年末，“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目仍有借方余額，不得結轉下年抵扣稅額，需要轉為損益：

借：投資收益

貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

2、增值稅一般納稅人的賬務處理。一般納稅人具體的計稅方法：應繳增值稅=（賣出價-買入價）/1.06*0.06

發(fā)生交易時

借：銀行存款

貸：交易性金融資產

投資收益

應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”不是實際繳納增值稅稅款，因此應將該金額轉到銷項稅額：

借：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

假設轉讓產生了損失，按損失額/1.06*6%，計算可結轉下月抵扣的稅額：

借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

貸：投資收益

若到了年末，“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目仍有借方余額，不得結轉下年抵扣稅額，需要轉為損益：

借：投資收益

貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

【第4篇】營業(yè)稅金和所得稅

增值稅：

1、投資者輸入“稅項”或“稅率”搜索，可以在財報中找到公司涉及的主要稅種和稅率。

2、增值稅是價外稅，即價稅分離。

茅臺出廠價819元，但只有700元是利潤表中的營業(yè)收入，按17%交增值稅，也就是700*17%=119元

3、增值稅在報表中并未體現成一個科目。

營業(yè)稅：

1、可以通過稅判斷出廠單價：

銷量=消費稅/稅率；單價=銷售收入/銷量

所得稅：

1、三種稅的區(qū)別

增值稅：有“增”才交，沒“增”不交

營業(yè)稅：有“營”就得交

所得稅：有“賺”必交，沒賺不交

2、所得稅本質：國家優(yōu)先的25%現金分紅權，沒有盈利就不用分紅。

3、注意高所得稅率公司投資機會

子公司a虧損750萬，不交所得稅。子公司b賺1000萬，所得稅250萬。合并報表，工總司賺250萬，所得稅250萬，稅率100%。一旦剝離虧損的a公司，不可限量。

3、子公司已交所得稅，再分回上市公司，進“投資收益”，則上市公司不會再交稅。

【第5篇】營業(yè)稅金及附加征期

明天就是6月1號

新一輪的征期又要開始啦！

小編準備了征期日歷

請您合理安排時間

按時完成申報

另外，還有月末注意事項和6月新規(guī)！

注意查看哦~

6月1日——13日 申報繳納資源稅(水資源稅除外)、按期匯總繳納納稅人和電子應稅憑證納稅人申報繳納印花稅；

6月4日——10日 國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金代收；

6月1日——15日 申報繳納世界文化遺產公園門票收入，彩票公益金、彩票業(yè)務費代收；

6月1日——19日 申報繳納增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設費、個人所得稅、企業(yè)所得稅、核定征收印花稅、可再生能源發(fā)展基金、大中型水庫移民后期扶持基金、國家重大水利工程建設基金；

6月1日——30日 已設置使用無線電臺(站)繳費單位繳納無線電頻率占用費；申報繳納2023年度車船稅。

月末注意事項

一、發(fā)票作廢問題

問題：增值稅發(fā)票跨月了，客戶要求換票，不能直接作廢嗎?

答案：增值稅發(fā)票跨月是無法作廢的，需要開負數發(fā)票。如果是增值稅專用發(fā)票，還需有紅字通知單后，再開具負數發(fā)票。

提醒您，月底前檢查當月需要作廢的發(fā)票，并注意核對紙質發(fā)票已作廢，在稅控系統(tǒng)中是否也已經操作作廢，票面和系統(tǒng)要一致。

二、核對發(fā)票金額、稅率等關鍵信息是否正確

月底前從增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)打印專用發(fā)票明細表和增值稅普通發(fā)票明細表，核對發(fā)票金額、稅率等關鍵信息是否正確，特別是稅率，開票人員經常會因為疏忽而選擇錯誤！如票面信息有誤，及時收回全部聯次發(fā)票，予以作廢重新開具處理；如果稅率錯誤，會造成下月無法正確填寫申報表，比對不符的情況，需要到辦稅服務廳窗口進行解決，所以請在月底前做好防范工作。

三、及時認證發(fā)票

目前，所有一般納稅人都可以用勾選確認方式，登錄增值稅選擇確認平臺，選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。

提醒您，仍然采用掃描認證發(fā)票的企業(yè)請注意需要在月底之前認證，勾選確認發(fā)票可以在申報前進行。而且增值稅專用發(fā)票勾選確認(或掃描認證)通過之后，請一定在所屬期內進行抵扣。

【第6篇】營業(yè)稅金及附加費率

之前我們留了個尾巴，讓大家試試抓取tnt的燃油附加費，有些小伙伴試了多次不成功，也不知道原因，那我們今天這次就來分享下如何獲取tnt的燃油附加費。

前面我們已經講過dhl，ups，fedex的燃油附加費的實時獲取，基本方法都差不多，只不過fedex燃油附加費的獲取需要注意在頁中頁的網址，其他都一樣。

那我們今天就來講一講tnt的獲取方式，tnt的方式和之前的都不一樣，那我們一步一步來講解。

首先我們找到對應的fedex官網公布的燃油費界面，需要獲取的就是這些信息。

https://www.tnt.com/express/zh_cn/site/how-to/understand-fuel-surcharges-east-asia-middle-east-africa-greater-china.html

第一步：導入網址。

第二步：輸入tnt燃油附加費對應的網址。

此時我們發(fā)現并沒有找到table的信息，只有一個document表格，但是里面包含了table（是不是因為頁中頁的原因呢?實際上并不是）

我們點擊進入編輯頁面

第三步：整理數據

編輯解析函數——>轉換成表——>篩選——>分列日期數據——>上傳加載

進入到編輯頁面后我們點擊源，可以看到公示欄里面有一行公式，以web.page開頭的公式（這個函數公式我們可以理解主要是用于解析有格式數據的網址）

因為網頁不包含規(guī)范的表格格式，因為此時的這個費率是以文本顯示的，所以我們要使用另外一個函數代替web.page，我們可以用lines.frombinary這個函數（主要用于解析二進制轉換成文本）

可以看到，我們獲得了一個網頁代碼列表，我們把列表轉換成表進一步進行篩選我們所需要的內容。

我們可以看最終需要獲取信息的特征點來進行篩選

我們通過關鍵特征“——”進行篩選。

到了這一步我們所需要的信息已經整理出來了，接下里就是格式的整理，這個和之前的幾個差不多。

最終我們獲得的展示效果：

【第7篇】營業(yè)稅金及附加包括企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅前扣除稅金及附加

答：可以稅前扣除的稅金，指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加。企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列。

稅前扣除的確認原則

（一）權責發(fā)生制原則。即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。

（二）配比原則。即納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。

（三）相關性原則。即納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。

（四）確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。

（五）合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常規(guī)和會計慣例。

小編提示：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5 ‰范圍內，可據實扣除。以上的內容就是企業(yè)所得稅前扣除稅金及附加相關知識，如果大家還想了解更多關于企業(yè)所得稅前扣除的具體內容，就請關注我們的會計學堂，海量的知識內容為您解答疑難。

【第8篇】營業(yè)稅金及附加繳納時間

營業(yè)稅金及附加情況能夠很好的反映出經營者的主要業(yè)務必須要承擔的城市維護建設稅、消費稅、教育費附加以及資源稅等等，分別介紹營業(yè)稅金及附加的幾個交稅內容，下面洛陽代辦注冊

公司詳細為大家介紹一下。

一、營業(yè)稅

營業(yè)稅是政府對銷售部不動產或者是轉讓無形資產、以及提供各種應稅勞務的個人和公司征收的一種稅種，營業(yè)時間會根據交易金額或是營業(yè)額的大小情況乘以相對應的稅率來進行計算的。

二、消費稅

消費稅是為了正確引導國民消費方向以及調節(jié)消費結構，才在普遍征收的增值稅方面挑選出一部分消費品，再一次征收消費稅的，消費稅采取的是價內征收的方法，公司交納的那些消費稅全

部都會納入到銷售稅金之中，抵消一定的產品銷售收入。

三、資源稅

政府對在我們國家內地生產鹽或者是開采礦產品的個人以及企業(yè)而單獨征收的一種稅種。資源稅是根據應稅產品的規(guī)定單位稅金額以及課稅數量來計算的，公式就是單位稅額乘以課稅數量等

于應繳納的稅額。

四、教育費附加

中央政府為了提高國民們的基本文化素質、發(fā)展我們國家的教育事業(yè)而特別征收的一種費用。教育費附加是根據公司所繳納的一定比例流轉稅去計算的，而且是和流轉稅一起交上來。

五、城市維護建設稅

國家之所以會征收城市維護建設稅，就是為了穩(wěn)定以及擴大城市維護建設的基本自己來源，加強全國各大城市的維護建設才想到的一個方法。

如何提高商標注冊的成功率：

首先，要注意商標的取名，商標取名是具有訣竅的，這樣才能夠提高商標注冊的成功率。每一個人都知道，好的商標名稱是可以幫助企業(yè)擴大品牌知名度與影響力的，對于一個企業(yè)的長遠發(fā)

展來講也是具有極大的幫助的。我國的商標法當中對于一些在商標當中不可以進行注冊的標志進行了規(guī)定，還有一些缺乏顯著性的商標也是無法注冊成功的，了解到了這些之后，大家在申請

商標注冊的時候就一檔要注意這一些方面，從而可以極大的提高自己的商標注冊的成功率。

其次，在申請商標注冊的過程當中對于近似商標的查詢一定要仔細，在注冊的過程當中有很多的注冊失敗的情況是由于商標相同或者是相近似的商標，因此在大家在提交商標注冊申請之前一

定仔細的查詢自己申請的商標與現有的商標是否有相近似的現象出現，如果有的話一定要及時的進行更正，避免出現相類似的現象。這樣也可以極大的提高商標注冊的成功率。

最后，如果是組合商標的話就需要分開進行注冊，組合商標在申請注冊的過程當中也是存在很多的不容忽視的風險的。我國對于組合商標的審查時采取單一審查的方式來進行的。因此為了要

提高申請成功率，大家最好是分開申請。

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【第9篇】印花稅屬于營業(yè)稅金及附加嗎

1. 問： 報企業(yè)所得稅的營業(yè)成本要加上利潤表中財務費用的利息費用嗎？

答：營業(yè)成本中是不包括財務費用科目的。

根據國家稅務總局公告2023年第31號頒布的季度申報表及填表說明：該申報表中的“營業(yè)成本”填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)成本。本行主要列示納稅人營業(yè)成本數額,不參與計算。

營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本

因此，該欄不包括營業(yè)外支出和期間費用。

而財務費用等期間費用體現在所得稅報表的“利潤總額”一欄中，利潤總額=主營業(yè)收入-主營業(yè)成本+營業(yè)外收入-營業(yè)外成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用+納稅調增事項-納稅調減事項。

2. 問：殘疾人保障金屬于稅金及附加的嗎？那分錄是如何去做呢

答：企業(yè)按規(guī)定計算出應繳納的殘疾人就業(yè)保障金，借記“管理費用——殘疾人就業(yè)保障金”科目，貸記 “其他應付款——應付殘疾人就業(yè)保障金”科目；實際上交時，借記 “其他應付款——應付殘疾人就業(yè)保障金”科目，貸記“銀行存款”科目。不屬于稅金及附加科目。

3. 問：現在固定資產折舊后一定要有殘值嗎？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十九條規(guī)定，“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更?！?/p>

在新企業(yè)所得稅法頒布實行后，依據上述規(guī)定，可以看出新企業(yè)所得稅法不再對固定資產殘值率的比率做出硬性規(guī)定，將固定資產殘值率的比率確定權交給企業(yè)，但是強調一個合理性，要求企業(yè)生產經營情況及固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計殘值率。

4. 問：公司認繳制下的實收資本怎么交印花稅呢？

答：認繳制下，遵循收付實現制原則，在實際收到出資時繳納印花稅。按照記載資金的賬簿中實收資本和資本公積合計金額0.5‰貼花?！皩嵤召Y本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。

5. 問：利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”包含增值稅么？

答：不包括的。稅金及附加是指企業(yè)經營活動應負擔的相關稅費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。

(溫馨提示：由于近年財政政策頻出，本答疑精選僅供參考，如因政策變動引起的爭議實際操作請以主管稅務機關意見為準。)

【第10篇】營業(yè)稅金及附加計稅依據

⑴本科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算。

⑵營業(yè)稅金及附加的主要賬務處理。

①企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經營活動相關的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”等科目。企業(yè)收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

②營業(yè)稅金及附加，在月末時需要結轉入“本年利潤”科目，借記 “本年利潤”科目，貸記本科目。

⑶期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

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【第11篇】營業(yè)稅金及附加交沒交

我們偶爾都會有缺記性的時候，那么忘記計提營業(yè)稅金及附加該怎么辦呢？忘記了也不用太著急，只是會相對而言麻煩一些，請看下文。

忘記計提營業(yè)稅金及附加怎么辦?

案例：申報的金額，都是正確的，只是帳套中的計提錯誤了。5月計提了4月的營業(yè)稅金及附加，6月多計提了一次4月份的營業(yè)稅金及附加，7月沒有計提怎么辦?都已經結賬了，在八月份來計提嗎?現在該怎么做呢?可以把前面計提錯誤的以及沒有計提的加起來看看和正確的計提金額相差多少，在八月份再補提可以嗎?

答：建議就是在8月補提吧，因為報表都報出去了，你如果修改7月的數據，反而引起報表(主要是利潤表)銜接上的錯誤。

【相關問題】：

我上個月忘記計提營業(yè)稅及附加，這個月應該如何彌補呀?

答：補提計提時，你可以在你發(fā)現的月份進行賬務處理的。

借;營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費--營業(yè)稅

結轉時

借：本年利潤

貸：營業(yè)稅金及附加

上繳稅金時

借：應交稅費--營業(yè)稅

貸;銀行存款

1月份忘記計提營業(yè)稅金及附加，增值稅已經申報，我該怎么繳納上個月的營業(yè)稅金及附加?

答：正常申報，等著扣款，未計提的下月補做憑證就行了，企業(yè)所得稅也是季度預繳，沒關系的。

以上就是關于忘記計提營業(yè)稅金及附加的解決方法，經過這次的失誤，小伙伴們一定要吸取教訓哦，不要再忘記了，當月事當月算，就不會那么盲目焦急了，希望上文內容對大家有所幫助，更多內容盡在1992373858會計學堂。

【第12篇】企業(yè)所得稅匯算清繳營業(yè)稅金及附加

一、a000000企業(yè)基礎信息表

（一）所屬行業(yè)代碼錯誤。企業(yè)a000000《企業(yè)基礎信息表》“105所屬國民經濟行業(yè)（填寫代碼）” 與企業(yè)實際生產經營行業(yè)不符，若行業(yè)錯誤，有可能導致享受相關稅收優(yōu)惠政策（如加速折舊、研發(fā)費用加計扣除）產生問題或疑點。由于所屬行業(yè)無法在申報表中直接修改，如發(fā)現有誤，納稅人需要到前臺辦理稅務變更登記。

（二）“106從事國家限制或禁止行業(yè)”填報有誤。從事行業(yè)如果為非限制和禁止行業(yè)則“106從事國家限制或禁止行業(yè)”應填“否”，否則不能享受企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

（三）資產總額單位誤按元填列，導致虛增資產，無法享受小微優(yōu)惠。注意，“103資產總額（萬元）”填報季度平均數，而非“月度或年度平均”，單位為萬元，而非“元”。季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。

（四）誤報從業(yè)人數。在“104從業(yè)人數”的填報中，為企業(yè)全年平均從業(yè)人數，從業(yè)人數是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數之和，而非僅指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數。

二、 a100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）

（一）第1-13行參照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定填寫，一般情況下應與財務報表中的對應數據一致。本部分未設“研發(fā)費用”、“其他收益”、“資產處置收益”等項目，對于已執(zhí)行《財政部關于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》(財會〔2019〕6號)的納稅人，在《利潤表》中歸集的“研發(fā)費用”通過《期間費用明細表》(a104000)第19行“十九、研究費用”的管理費用相應列次填報;在《利潤表》中歸集的“其他收益”、“資產處置收益”、“信用減值損失”、“凈敞口套期收益”項目則無需填報，同時第10行“二、營業(yè)利潤”不執(zhí)行“第10行=第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內關系，按照《利潤表》“營業(yè)利潤”項目直接填報。特別要注意，不要將會計報表其他收益填報到納稅申報表投資收益等項目、會計報表資產處置收益填報到納稅申報表其他不相關項目。

（二）“稅金及附加”重復填報。核算的是企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；原來在管理費用中核算的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費，需要并入“稅金及附加”填報，不得重復填報。

三、 a101010 一般企業(yè)收入明細表

（一）收入為負數。常見于“其他業(yè)務收入”，多為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，將財務報表上的“其他業(yè)務利潤”直接填入年度申報表的“其他業(yè)務收入”，雖不影響應納稅所得額，但會減少業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除基數。同樣，“營業(yè)外收入”也有填為負數的，甚至發(fā)現個別企業(yè)主營業(yè)務收入也出現此類情況。

（二）政府補助填報錯誤。取得財政補貼應當在《一般企業(yè)收入明細表》a101010第20行“政府補助利得”欄次進行填寫。實務中，出現企業(yè)將政府補助填入a101010《一般企業(yè)收入明細表》第26行“其他”。由于“其他”中還包含別的收入，因此系統(tǒng)無法判斷“其他”中是否包含政府補助。如該項補助符合不征稅收入，將會出現a105000《納稅調整項目明細表》第8行“不征稅收入”第4列“調減金額”大于零，而a101010《一般企業(yè)收入明細表》第20行“政府補助利得”為零的異常情況，進而導致企業(yè)存在少計收入的嫌疑。另外，還出現將政府補助填入其他業(yè)務收入，甚至主營業(yè)務收入，這樣填報會加大業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除基數，產生風險。

（三）表中三項“非貨幣性資產”項目的區(qū)分

“銷售商品收入”下的“非貨幣性資產”是指企業(yè)以主營產品對外發(fā)生的非貨幣性資產交換。按新《企業(yè)會計準則第7號--非貨幣性資產交換》的規(guī)定，以存貨換入其他非貨幣資產的業(yè)務不屬于《企業(yè)會計準則第7號--非貨幣性資產交換》規(guī)范的內容，屬于交易價格中的非現金對價，應按照《企業(yè)會計準則第14號---收入》進行核算。

“其他業(yè)務收入”下的“非貨幣性資產”是指企業(yè)以材料、下腳料、廢料、廢舊物資等換入其他非貨幣性資產取得的收入。

“營業(yè)外收入”下的“非貨幣性資產交換利得”是指企業(yè)處置固定資產、無形資產等換入其他非貨幣性資產取得的凈收益。

（四）讓渡資產使用權與出租“固定資產、無形資產”的區(qū)分

如果企業(yè)的主營業(yè)務為讓渡無形資產使用權、出租固定資產、出租無形資產、出租投資性房地產等，則其相關收入在“讓渡資產使用權收入”中核算；

?如果企業(yè)的主營業(yè)務為銷售商品、提供勞務、建筑合同等，則發(fā)生出租固定資產、出租無形資產等相關收入在其他業(yè)務收入中核算。執(zhí)行小企業(yè)會計準則的企業(yè)發(fā)生的出租包裝物和商品收入，應計入營業(yè)外收入，填入26行營業(yè)外收入的“其他”行次，不在表a101010表第14行填報。

四、 a104000《期間費用明細表》

（一）企業(yè)支付銀行手續(xù)費誤填在第6行“六、傭金和手續(xù)費”，實際應當填在第21行“二十一、利息收支”。

（二）研究費用歸集不完整，導致本表中的研究費用與a107012 《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中的研究費用相當懸殊。

五、 a105000《納稅調整項目明細表》

（一）未調增業(yè)務招待費。業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，只要有發(fā)生，必然存在調增事項。常見情況：a104000《期間費用明細表》業(yè)務招待費有發(fā)生額，但本表未填列相關數據。

（二）將沒有取得合規(guī)票據的業(yè)務招待費，填在第15行“（三）業(yè)務招待費支出”，實際應當填在第30行“（十七）其他”。

（三）將從銀行貸款支付的利息支出填入第18行“（六）利息支出”。實際上，第18行“（六）利息支出”是填報向非金融機構借款的利息支出，企業(yè)從銀行貸款支付的利息不需要填報納稅調整。

（四）將違約金誤填入第19行“罰金、罰款和被沒收財物的損失”欄。第19行“罰金、罰款和被沒收財物的損失”填報納稅人會計核算計入當期損益的罰金、罰款和被罰沒財物損失的金額，不包括納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費。

（五）將逾期繳納社保費發(fā)生社保滯納金填入第20行“（八）稅收滯納金、加收利息”。不能稅前扣除的滯納金僅限于稅收滯納金，企業(yè)支付的社保滯納金可以稅前扣除。社保滯納金不屬于稅收滯納金，不需要填報納稅調整表。

（六）不區(qū)分具體納稅調整事項，濫用“其他”。實務中發(fā)現，有些企業(yè)將超標的職工福利費填入a105000《納稅調整項目明細表》第29行“其他”第3列“調增金額”，而不填入a105050《職工薪酬納稅調整明細表》第3行“職工福利費”第5列“納稅調整金額”。

（七）未對計提的資產減值準備金進行納稅調整。企業(yè)按會計規(guī)定提取的資產減值準備金，如固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍應按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。

（八）第8行“（七）不征稅收入”有發(fā)生額且不征稅收入已支出，未同時在第24行“（十二）不征稅收入用于支出所形成的費用”填報數據。

（九）將贊助支出混入公益性捐贈、廣告支出。公益性捐贈是指企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈，不具有有償性；廣告支出，是企業(yè)為了推銷或提高產品或服務的知名度和認可度為目的，與企業(yè)的生產經營活動密切相關。企業(yè)發(fā)生的廣告性質的贊助支出，可按照廣告費和業(yè)務宣傳費標準稅前扣除，填報《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表》（a105060)。而贊助支出（非廣告性質）與企業(yè)的生產經營活動無關，只要有發(fā)生，必然存在調增事項。實務中，企業(yè)常將贊助支出（非廣告性質）與公益性捐贈、廣告支出相混淆，申報時未進行納稅調整。

六、a105010 視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表

（一）視同銷售的納稅調整處理。企業(yè)將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

舉例：a公司以自產的200箱牛奶用于廣告宣傳，已知牛奶的成本價為50元/箱，市場價格為70元/箱。會計上確認了1萬元的廣告宣傳費，但未做視同銷售處理。那么，根據現行政策，在企業(yè)所得稅上，a公司應確認視同銷售收入：70×200=14000(元)，視同銷售成本：50×200=10000(元)，并需要按照牛奶的公允價值確認14000元的廣告宣傳費。也就是說，該筆交易會在視同銷售調整項中，新增4000元應納稅所得額，同時應在原來會計確認的10000元費用的基礎上，增補4000元銷售費用，同步抵減4000元應納稅所得額。

對應到企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報，納稅人應在《視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表》(a105010)第3行“(二)用于市場推廣或銷售視同銷售收入”行次“稅收金額”列填報14000、“納稅調整金額”列填報14000，同時，在該表第13行“(二)用于市場推廣或銷售視同銷售成本”行次“稅收金額”列填報10000、“納稅調整金額”列填報10000。與此同時，廣告宣傳費上4000元的稅會差異，應在《納稅調整項目明細表》(a105000)表內第30行“(十七)其他”行次中進行調整，其中第1列“賬載金額”填寫10000，第2列“稅收金額”填寫14000，第4列“調減金額”填寫4000。

（二）房地產銷售未完工產品收入的確認，是以企業(yè)通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現，在未正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》前所取得的誠意金、定金、認籌金等不作為房地產銷售未完工產品收入的確認。

（三）已完工未交付開發(fā)產品的申報問題（跨年度）：企業(yè)如果在該年度銷售已完工產品但在次年或以后年度才交房的，由于企業(yè)還未交房，在會計上還未確認收入，可在銷售的年度申報時將銷售收到的金額填寫在a105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表“四、其他未按權責發(fā)生制確認收入-調增欄”，將相關的成本填寫在a105000納稅調整項目明細表“二、扣除類調整項目....（十七）其他-調增欄”；在企業(yè)交房時再按相同的欄次調減。

七、 a105020 未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表

政府補助填報錯誤。對于不符合不征稅收入的政府補助需要在收到的當期納稅。本期收到已記到其他收益的，已經計入應納稅所得額的，不需要納稅調整；本期收到記到遞延收益的，需要在未按權責發(fā)生制原則確認的收入處填報，全額納稅。實務中，不少企業(yè)未按規(guī)定在未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表內填報，而是在以后期間確認其他收益時才納稅，存在較大的稅務風險。

八、 a105030 投資收益納稅調整明細表

（一）未對按權益法核算確認的投資收益進行納稅調整。權益法確認的投資收益稅收上不需要確認，個別企業(yè)直接按照投資收益金額確認稅收金額，多繳納或少繳納所得稅。

（二）取得被投資單位的投資收益都在《投資收益納稅調整明細表》（a105030）中填報。實際上，《投資收益納稅調整明細表》（a105030）反映納稅人發(fā)生投資收益，由于會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進行納稅調整的項目和金額情況。如無差異，不需要填報。

①會計上規(guī)定：成本法下的長期股權投資，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。

②稅務上規(guī)定：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

對比以上規(guī)定，會計和稅法對投資收益確認的時間基本相同，一般不存在稅會差異，因此匯算清繳無需填報《投資收益納稅調整明細表》（a105030）、《納稅調整項目明細表》（a105000）。由于稅法對符合條件的股息、紅利等權益性投資收益給予免稅待遇，因此只需要填報《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表》（a107011）、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107010)申報表。

九、 a105040 專項用途財政性資金納稅調整明細表

（一）混淆應稅收入與不征稅收入，將不符合不征稅收入的政府補助填入本表。

（二）將未在申報年度“會計已經確認了收入或支出”的不征稅收入進行納稅調整。注意：對于符合不征稅收入條件的財政性資金，在納稅調整時，一定是在申報年度“會計已經確認了收入或支出”的財政性資金。

（三）對于企業(yè)以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，未按規(guī)定計入本年應稅收入的金額。

十、 a105050 職工薪酬支出及納稅調整明細表

（一） 認為不存在調整事項即不填報本表，或在相關欄次填報“零”。由此出現工資為零等異常情形。

（二） 簡單以會計核算計入成本費用的“工資薪金支出”作為稅前允許扣除的“工資薪金支出”，未準確填報在企業(yè)所得稅前允許扣除的“工資薪金支出”。企業(yè)所得稅前扣除應以實際發(fā)放的金額為依據，實際發(fā)生額數據的確認往往來自于“應付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額。上年計提的工資，于次年所得稅匯算清繳前實際發(fā)放的可以稅前扣除，否則只能在發(fā)放年度扣除。如果會計核算不規(guī)范，將影響實際發(fā)生額的確認。

（三） 以會計核算計入成本費用的“工資薪金支出”作為限額扣除計算的基數。限額扣除內的職工福利費、職工教育經費、工會經費等扣除限額的計算，是以實際發(fā)生的工資薪金作為計算的基數，而并非以會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額作為計算基數。

（四） 填錯行次。例如企業(yè)將職工福利費支出（第3行）錯填入職工教育經費支出（第4行），導致勾稽關系出錯，原因多為串行。

（五） 基本醫(yī)療保險誤填入補充醫(yī)療保險。經核實發(fā)現，企業(yè)誤將基本醫(yī)療保險填入補充醫(yī)療保險行次，導致出現“補充醫(yī)療保險”超標未調整。企業(yè)發(fā)生的基本醫(yī)療保險應填入a105050《職工薪酬納稅調整明細表》第8行“各類基本社會保障性繳款”；補充醫(yī)療保險填入a105050《職工薪酬納稅調整明細表》第11行“補充醫(yī)療保險”。

（六） 工會經費、教育經費等按照計提金額作為實際發(fā)生額。工會經費、教育經費等應當按實際支出額作為發(fā)生額，按照政策計提但未支出的需要納稅調增。

（七） 混淆按比例扣除和可全額扣除的職工教育經費。將“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經費”誤填為“按稅收規(guī)定全額扣除的職工教育經費”，可能造成應調整未調整，少繳稅款。

十一、 a105070 捐贈支出及納稅調整明細表

（一） 將非公益性捐贈混入公益性捐贈內。應注意公益性捐贈支出范圍的界定、稅前扣除的條件以及扣除限額、資產用作對外捐贈視同銷售情形的處理。同時，要審核選擇的稅前扣除金額是否正確，對于實際扣除額小于等于“限額”的，按“實際”；“實際”大于“限額”的，按“限額”。

（二） 混淆可全額扣除的公益性捐贈和限額扣除的公益性捐贈。2023年度匯算清繳涉及的可全額扣除的捐贈如下：

對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈北京2023年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務支出，在計算企業(yè)應納稅所得額時予以全額扣除。-《財政部 稅務總局 海關總署關于北京2023年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅〔2017〕60號）

對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務支出，在計算企業(yè)應納稅所得額時予以全額扣除。-《財政部 稅務總局、海關總署關于杭州亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》（2023年第18號）

1.企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

2.企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

-《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（2023年第9號）-注：財稅2023年7號公告延長執(zhí)行至2023年3月31日

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。-《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（2023年第49號）—注：財政部、國家稅務總局、人力資源社會保障部、國家鄉(xiāng)村振興局2023年18號公告延長至2025年12月31日。

十二、 a105080 資產折舊、攤銷及納稅調整明細表

（一）未對不征稅收入形成的資產對應的折舊、攤銷額進行納稅調增。對于不征稅收入形成的資產，其折舊、攤銷額不得稅前扣除。

（二）錯誤地對企業(yè)固定資產會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限的折舊進行納稅調減。企業(yè)固定資產會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，除稅法另有規(guī)定外，其折舊應按會計折舊年限計算扣除。

（三）對“其中：享受固定資產加速折舊及一次性扣除政策的資產加速折舊額大于一般折舊額的部分”中涉及一次性扣除的行次的“享受加速折舊政策的資產按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額”填報錯誤。對于享受一次性扣除的資產，“按照稅收一般規(guī)定計算的折舊攤銷金額”直接填報按照稅收一般規(guī)定計算的1個月的折舊、攤銷金額即可。

例：2023年6月，c公司購入一臺價值300萬元的儀器用于研發(fā)，會計上按10年計提折舊，2023年計提折舊額：300÷10÷12×6=15(萬元);企業(yè)所得稅上，選擇適用加速折舊政策，即在2023年度一次性扣除300萬元。

c公司應先在《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》(a105080)第4行“（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等”行次第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫納稅人會計核算的本年資產折舊、攤銷額150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫納稅人按照稅收規(guī)定計算的允許稅前扣除的本年資產折舊、攤銷額3000000，第9列“納稅調整金額”填寫-2850000。同時，應當在第11行“(四)500萬元以下設備器具一次性扣除”， 第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫納稅人會計核算的本年資產折舊、攤銷額150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫納稅人按照稅收規(guī)定計算的允許稅前扣除的本年資產折舊、攤銷額3000000，第6列“享受加速折舊政策的資產按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額”填寫直接填報按照稅收一般規(guī)定計算的1個月的折舊、攤銷金額25000，第7列“加速折舊、攤銷統(tǒng)計額”填寫用于統(tǒng)計納稅人享受各類固定資產加速折舊政策的優(yōu)惠金額-2975000。另外，在《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)第16行“(三)折舊費用”中填寫3000000。

（四）對用于收藏、展示、保值增值的文物、藝術品計提折舊攤銷。根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第17號）的規(guī)定，企業(yè)購買的文物、藝術品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產進行稅務處理。文物、藝術品資產在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。

十三、 a105090 資產損失稅前扣除及納稅調整明細表

（一） 未按規(guī)定選填本表。本表適用于發(fā)生資產損失稅前扣除項目及納稅調整項目的納稅人填報，只要有發(fā)生，無論是否有納稅調整均需要填報。

（二） 填報不全面，漏填現象較為普遍。對資產損失的范疇應當有全面的認識，不僅包括流動資產的損失，還涉及非流動資產的損失，重在無遺漏和填報準確。

十四、 a105110 政策性搬遷納稅調整明細表

（一）未按規(guī)定選填本表。此表的填報是在企業(yè)發(fā)生政策性搬遷時，在完成搬遷年度及以后進行損失分期扣除的年度填報。并非企業(yè)取得政策性搬遷收入的年度，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

（二）將一般性搬遷混同于政策性搬遷，享受政策性搬遷政策。由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行的整體搬遷或部分搬遷，為政策性搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，能夠提供相關文件證明資料的搬遷，屬于政策性搬遷：（一）國防和外交的需要；（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

（三）將國家稅務總局2023年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目重建或恢復生產過程中購置的資產支出作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。國家稅務總局2023年第40號公告規(guī)定，對企業(yè)用搬遷補償收入購置新資產，不得從搬遷補償收入中扣除。

十五、 a106000 企業(yè)所得稅彌補虧損明細表

（一）彌補虧損企業(yè)類型誤填，造成可彌補虧損年限錯誤。不同類型納稅人的虧損結轉年限不同，納稅人選擇 “一般企業(yè)”是指虧損結轉年限為5年的納稅人；“符合條件的高新技術企業(yè)”“符合條件的科技型中小企業(yè)” “線寬小于130納米（含）的集成電路生產企業(yè)”虧損結轉年限為10年；“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)” “電影行業(yè)企業(yè)”2023年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。

（二）隨意填報合并、分立轉入的虧損額，導致虛報虧損。只有企業(yè)符合企業(yè)重組特殊性稅務處理規(guī)定，本年度才存在因合并或分立轉入的虧損額。

（三）同一年度的虧損額在上下年度的申報表中不一致。正常情況下，同一年度的虧損額在確認后不會再變動，無論在哪一年的申報表中，都應當保持一致。前后年度的申報表比較，如出現不一致，即為異常。

十六、a107010 免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表

（一）將國債、地方債的轉讓收入誤填入國債利息收入免征企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅，但轉讓收入不免。

（二）濫用“其他”列享受稅收優(yōu)惠?！?/strong>其他”用于填報納稅人享受的本表未列明的其他的稅收優(yōu)惠事項名稱、減免稅代碼及金額，發(fā)生的概率極小，選填此類多為存在錯誤。實務中發(fā)現個別企業(yè)混淆免稅所得與免稅收入，將農林牧漁經營收入填在“免稅收入-其他”，成本、費用卻照樣進行扣除，導致賬面出現巨額虧損。

（十七）a107011 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表

（一）未正確填寫符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅。居民企業(yè)取得被投資方分紅的為免稅收入，有些企業(yè)未填寫造成多繳稅款；同時，也存在不屬于免稅的“分紅收入”（如被投資企業(yè)根本不存在利潤，未進行利潤分配），誤填到此列，造成少繳稅款。特別注意有些企業(yè)沒按會計規(guī)定進行核算，取得的股息、紅利等權益性投資收益沒有計入損益，卻在a107011 表按免稅收入處理。

（二）混淆《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表》（a107011）與《投資收益納稅調整明細表》（a105030），將成本法核算的股權投資的分紅完全按照權益法核算的長期股權投資的方法填列，直接在a105030進行了納稅調整，或者進行相反操作。注意，按照權益法確認的投資收益是會計準則規(guī)定的核算方法，投資方未獲得實際的經濟利益流入，也缺乏繳納稅金的能力;按照成本法確認的被投資方宣告分配的股息紅利是現實存在的收入，稅法為避免雙重征稅和鼓勵投資而免稅，所以同樣是長期股權投資相關的投資收益，兩者還是有較大差異，填報也不一樣。

十八、a107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表

（一）存在研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)，研發(fā)加計扣除項目數量為0，或者研發(fā)費用可扣除金額大于會計賬目研發(fā)費用金額。常見于個別企業(yè)為滿足高新計算企業(yè)要求，直接在申報表將營業(yè)成本調入研發(fā)費用。

（二）研發(fā)費用加計扣除比例填報錯誤，造成多享受或少享受稅收優(yōu)惠。2023年，除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受研發(fā)費用加計扣除，其中，除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費用按75%加計扣除；制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%。

十九、a107020所得減免優(yōu)惠明細表

（一）混淆應稅項目與減免稅項目，將不應減免稅的項目填入本表享受優(yōu)惠。

（二）未將期間費用在應稅項目與減免稅項目間進行合理分攤。享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目應當合理分攤期間費用，合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產額、人員工資等參數確定，一經確定，不得隨意變更。

二十、a107040減免所得稅優(yōu)惠明細表

（一）未對“項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”進行調整。第29行“二十九、項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”：納稅人同時享受優(yōu)惠稅率和所得項目減半情形下，在填報本表低稅率優(yōu)惠時，在本行填報所得項目按照優(yōu)惠稅率減半計算多享受優(yōu)惠的部分。企業(yè)從事農林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護及節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術轉讓、集成電路生產項目、其他專項優(yōu)惠等所得額應按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業(yè)、高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)、集成電路生產企業(yè)、重點軟件企業(yè)和重點集成電路設計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報表填報順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應對該部分金額進行調整。計算公式如下：

a=需要進行疊加調整的減免所得稅優(yōu)惠金額

b=a×[（減半項目所得×50%）÷（納稅調整后所得-所得減免）]

本行填報a和b的孰小值。

其中，需要進行疊加調整的減免所得稅優(yōu)惠金額為本表中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。

根據國家稅務總局公告2023年第2號有關規(guī)定，符合小型微利企業(yè)條件的可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。鑒于減半項目所得減免與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠不可疊加享受，建議單獨享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，最大限度享受政策紅利。

（二）“三十、支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅”“ 三十一、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅”直接按限額全額填列，未對已減征的增值稅等進行扣除。實際應當填報企業(yè)納稅年度終了時實際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額部分，在企業(yè)所得稅匯算清繳時扣減的企業(yè)所得稅金額。當年扣減不完的，不再結轉以后年度扣減。

二十一、a107041高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表

（一）無論高新技術企業(yè)是否享受優(yōu)惠政策，只要高新技術企業(yè)資格在有效期內，均需填報該表。

（二）應注意數據完整性。實務中發(fā)現納稅人未完整填列科技人員數、本年職工總數等信息直接填0的情況，導致被認為“不滿足高新企業(yè)條件而享受高新企業(yè)優(yōu)惠”。

來源：福建稅務 資料提供：省局所得稅處