關(guān)稅的納稅人包括（10篇）

【第1篇】關(guān)稅的納稅人包括

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

關(guān)稅、資源稅

【所屬章節(jié)】

第六章(2) 其他小稅種—— 關(guān)稅、資源稅

【知識點】

關(guān)稅、資源稅

關(guān)稅

考點16：關(guān)稅的納稅人(★)

【提示】關(guān)稅的課稅對象是進出境的貨物、物品。

1.貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收、發(fā)貨人，包括：

(1)外貿(mào)進出口公司；

(2)工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進出口公司；

(3)其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營進出口商品的企業(yè)。

2.物品的納稅人，包括：

(1)入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；

(2)各種運輸工具上服務(wù)人員入境時攜帶自用物品的持有人；

(3)饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人；

(4)個人郵遞物品的收件人。

考點17：關(guān)稅稅率的種類(★)

1.關(guān)稅的稅率分為進口稅率和出口稅率兩種。

2.進口稅率又分為下列種類，進口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)的：

(1)最惠國稅率，適用于：

①原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)的進口貨物；

②原產(chǎn)于與我國簽訂含有相互給予最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物；

③原產(chǎn)于我國的進口貨物。

(2)協(xié)定稅率

對原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，按協(xié)定稅率征收關(guān)稅。

(3)特惠稅率

對原產(chǎn)于與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，按特惠稅率征收關(guān)稅。

(4)關(guān)稅配額稅率

關(guān)稅配額是進口國限制進口貨物數(shù)量的措施，把征收關(guān)稅和進口配額相結(jié)合以限制進口；對于在配額內(nèi)進口的貨物可以適用較低的關(guān)稅配額稅率，對于配額之外的則適用較高稅率。

(5)暫定稅率

在最惠國稅率的基礎(chǔ)上，對于一些國內(nèi)需要降低進口關(guān)稅的貨物，以及出于國際雙邊關(guān)系的考慮需要個別安排的進口貨物，可以實行暫定稅率。

(6)普通稅率

①原產(chǎn)于未與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)，未與我國訂有相互給予最惠國待遇、關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定和特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用普通稅率；

②原產(chǎn)地不明的貨物，適用普通稅率。

3.適用何時的稅率

(1)進出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅；

(2)進口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅；

(3)進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日實施的稅率，但另有規(guī)定除外。

考點18：關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算方法(★★)

考點19：關(guān)稅完稅價格(★★★)

1.一般貿(mào)易項下進口貨物的完稅價格

(1)一般貿(mào)易項下進口的貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。

(2)到岸價格包括：

①貨價；

②貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用；

③為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計算機軟件和資料等費用。

(3)傭金、回扣、違約罰款的處理。

①在貨物成交過程中，進口人在成交價格外另支付給賣方的傭金，應(yīng)計入成交價格，而向境外采購代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價格中應(yīng)予以扣除。

②賣方付給進口人的正常回扣，應(yīng)從成交價格中扣除。

③賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款不能從成交價格中扣除。

2.出口貨物的完稅價格

出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。計算公式為：

出口貨物完稅價格=離岸價格÷(1+出口稅率)

考點20：關(guān)稅的稅收優(yōu)惠(★★)

1.經(jīng)海關(guān)審查無誤后可以免稅的情形(法定性減免稅)

(1)一票貨物關(guān)稅稅額、進口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的；

(2)無商業(yè)價值的廣告品及貨樣；

(3)國際組織、外國政府無償贈送的物資；

(4)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；

(5)因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還；

(6)因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還。

2.酌情減免稅的情形

(1)在境外運輸途中或者在起卸時，遭受到損壞或者損失的；

(2)起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；

(3)海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

考點21：關(guān)稅的征收管理(★)

(一)關(guān)稅的征收時間

關(guān)稅是在貨物實際進出境時，即在納稅人按進出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報后、海關(guān)放行前一次性繳納。

(二)稅款的退還、補征與追征

1.稅款的退還

(1)適用情形

①由于海關(guān)誤征，多繳納稅款的；

②海關(guān)核準(zhǔn)免驗的進口貨物在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；

③已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。

(2)納稅人可以從繳納稅款之日起的1年內(nèi)申請退稅，逾期不予受理。

2.稅款的補征和追征

(1)進出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款(非因收發(fā)貨人或其代理人違規(guī))，海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補征；

(2)進出口貨物完稅后，如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追繳。

(三)海關(guān)暫不予放行旅客行李物品的有關(guān)事項

旅客攜運進出境的行李物品有下列情形之一的，海關(guān)暫不予放行：

1.旅客不能當(dāng)場繳納進境物品稅款的；

2.進出境的物品屬于許可證件管理的范圍，但旅客不能當(dāng)場提交的；

3.進出境的物品超出自用合理數(shù)量，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理貨物報關(guān)手續(xù)或其他海關(guān)手續(xù)，其尚未辦理的；

4.對進出境物品的屬性、內(nèi)容存疑，需要由有關(guān)主管部門進行認(rèn)定、鑒定、驗核的；

5.按規(guī)定暫不予以放行的其他行李物品。

資源稅

考點22：資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品(★★)

考點23：資源稅的納稅環(huán)節(jié)(★★)

1.資源稅由開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。

2.開采、生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售

【提示1】資源稅在生產(chǎn)、開采銷售(包括出口)或自用環(huán)節(jié)計算繳納，在進口、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不繳納資源稅。

【提示2】與增值稅不同，資源稅實行一次課征制度，在生產(chǎn)、開采銷售(包括出口)或自用環(huán)節(jié)繳納過資源稅，以后流轉(zhuǎn)的各環(huán)節(jié)均不再重復(fù)征收資源稅。

3.開采、生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用

(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，移送時不繳納資源稅。

【提示1】納稅人將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，在洗選煤銷售時，應(yīng)當(dāng)計算繳納資源稅。

【提示2】納稅人以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或者自用時繳納資源稅。

【提示3】納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。

【提示4】納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅。

(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品或者精礦產(chǎn)品以外的其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

【提示1】納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售；納稅人以自采原礦洗選(加工)后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售；應(yīng)在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計算繳納資源稅。

【提示2】以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時計算繳納資源稅。

【提示3】由于資源稅實行一次課征制度，納稅人將單獨核算的外購已稅原礦銷售，或者將外購已稅原礦移送加工精礦產(chǎn)品，不需要計算繳納資源稅。納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，全部視為以自采未稅原煤加工的洗選煤征稅。

考點24：資源稅的稅率形式(★)

1.資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。目前，對粘土、砂石仍實行從量計征，對未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，實行從價計征為主、從量計征為輔的原則，由省級人民政府確定計征方式；其他應(yīng)稅產(chǎn)品實行從價計征。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

考點25：從量計征資源稅應(yīng)納稅額的計算(★)

1.計稅公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率

2.銷售數(shù)量的確定

(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以實際銷售數(shù)量(而非“生產(chǎn)數(shù)量”)為銷售數(shù)量。

(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時的自用數(shù)量(包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用)為銷售數(shù)量。

(3)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

(4)納稅人將其開采的礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品，無法提供移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為銷售數(shù)量。

考點26：從價計征資源稅應(yīng)納稅額的計算(★)

(一)基本規(guī)定

1.計稅公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率

2.銷售額認(rèn)定的一般規(guī)定

銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅銷項稅額和運雜費用。

【提示1】價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

【提示2】對同時符合以下條件的運雜費用，納稅人在計算應(yīng)稅產(chǎn)品計稅銷售額時，可予以扣減：(1)包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中；(2)屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用，具體是指運送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運雜費用；(3)取得相關(guān)運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；(4)將運雜費用與計稅銷售額分別進行核算。

(二)資源稅的征稅對象

(三)銷售額的換算與折算

1.折算(征稅對象為原礦，但銷售精礦)

征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅，即原礦銷售額=精礦銷售額×折算率。

2.換算(征稅對象為精礦，但銷售原礦)

征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅，通常使用的公式為：精礦銷售額=原礦銷售額×換算比。

3.煤炭

將自采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計算繳納資源稅。

【提示】洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。

(四)核定銷售額

納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價格的，或者申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按下列順序確定銷售額：

1.按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

2.按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

3.按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)

4.按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。

5.按其他合理方法確定。

考點27：資源稅的稅收優(yōu)惠政策(★)

1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

2.納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算銷售額和銷售數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額和銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

考點28：資源稅的征收管理規(guī)定(★)

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

2.納稅地點

(1)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。

(2)納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省級稅務(wù)機關(guān)決定。

(3)納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。

(4)扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

3.納稅期限

資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月；納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。

注：以上知識點內(nèi)容摘自黃潔洵老師《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

【第2篇】關(guān)稅納稅人包括

【關(guān)稅的概念】

關(guān)稅是進出口商品經(jīng)過一個國家的邊境的時候，由海關(guān)對商品征收的一種稅。關(guān)稅的納稅人雖是進出口企業(yè)，但是因為他們將商品價格提高，把關(guān)稅的負(fù)擔(dān)都轉(zhuǎn)給消費者來承擔(dān)，因而也是一種間接的稅。

征收關(guān)稅的意圖有兩個：一是財政，二是維護。

【幾種首要的關(guān)稅】

（一）進口稅

進口稅是海關(guān)對進口產(chǎn)品所征收的稅。一般由進口商繳納。

關(guān)稅壁壘一般指高額進口稅。

（二）出口稅

出口稅是海關(guān)對出口產(chǎn)品所征收的稅，如今資本主義國家一般不征收此稅。以添加財政收入為意圖的出口稅，它的稅率一般不高，以維護本國出產(chǎn)為意圖的出口稅，一般是關(guān)于出口的質(zhì)料納稅。

（三）過境稅

過境稅我夢也常稱為經(jīng)過稅，是一個國家對路過她關(guān)境的進口產(chǎn)品征收的稅。

二戰(zhàn)后，大多數(shù)資本主義國家都不征收此稅，只在進口產(chǎn)品經(jīng)過她的領(lǐng)土的時候征收少量的準(zhǔn)許費、印花費、登記費和統(tǒng)計費等。

（四）附加稅

對進出口產(chǎn)品按照一定的稅率征收的關(guān)稅稱叫做正常關(guān)稅，也叫正稅。在正稅外再額定加征的關(guān)稅就稱為為附加稅。

附加稅是臨時性的應(yīng)急辦法，對某國某產(chǎn)品征收的附加稅，有反傾銷稅和反補貼稅這兩種。

（五）差價稅

差價稅，一般也稱為差額稅。當(dāng)某產(chǎn)品的國內(nèi)價高于同類進口產(chǎn)品的價格時，為了減弱進口商品的競爭力，維護國內(nèi)產(chǎn)品和市場，按國內(nèi)價格和進口價格間的差額征收關(guān)稅，這就叫差價稅。差價稅又跟著國內(nèi)外價格差額的變化而變化，所以也是一種滑動關(guān)稅。

（六）特惠稅

特惠稅，我們也稱之為優(yōu)惠稅，是一種特別優(yōu)惠的低關(guān)稅，只對指定國家供給，第三國無法享受這待遇。

特惠稅開始在宗主國和殖民地之間的交易中實施。最出名的特惠稅是《洛美協(xié)議》國家之間的特惠稅，它是歐洲經(jīng)濟共同體向參與協(xié)議的非洲、加勒比和太平洋區(qū)域的發(fā)展中國家單方面供給的特惠稅。

【關(guān)稅的征收辦法】

分為從量稅和從價稅

（一）從量稅

從量稅是根據(jù)產(chǎn)品的分量、數(shù)量、容量、長度和面積等計量單位為規(guī)范計征的關(guān)稅。從量稅稅額核算的公式是：

稅額 = 產(chǎn)品數(shù)量×每單位從量稅

大部分國家是以產(chǎn)品的分量為單位來征收，按產(chǎn)品的毛重或法定分量計征。

采用從量稅的辦法征收進口稅，在產(chǎn)品價格下跌的情況下，加強了關(guān)稅的維護效果，價格上升則效果減弱。

（二）從價稅

從價稅是依照進出口產(chǎn)品的價格為規(guī)范計征的關(guān)稅。其稅率表現(xiàn)為貨品價格的百分率。從價稅的核算公式是：

稅額 = 產(chǎn)品總值×從價稅率

征收從價稅，最重要的是斷定產(chǎn)品的完稅價格。完稅價格是經(jīng)海關(guān)審定作為計征關(guān)稅根據(jù)的貨品價格，大體上有以下四種：

（1）以到岸價格（cif）作為納稅價格規(guī)范；

（2）以離岸價格（fob）作為納稅價格規(guī)范；

（3）以法定價格作為納稅價格規(guī)范；

（4）以實際成交價作為征收價格規(guī)范。

提到這兒，小伙伴們關(guān)于關(guān)稅的首要分類及征收方法都弄清楚了吧？下面小編還將延伸關(guān)稅價稅的問題給我們整理，希望能協(xié)助我們了解更清楚！

關(guān)稅的首要分類及征收方法的相關(guān)問題延伸：

問：從價稅的維護效果會有產(chǎn)品價格變化的影響嗎？這又是為什么呢？

答：從價稅的維護效果不受產(chǎn)品價格變化的影響。 征收從價稅，關(guān)健是斷定產(chǎn)品的完稅價格，而完稅價格是經(jīng)海關(guān)審定作為計征關(guān)稅根據(jù)的貨品價格，不會隨意改動。

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【第3篇】關(guān)稅納稅期限

近日，海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于明確進出口貨物稅款繳納期限的公告》（海關(guān)總署公告2023年第61號，以下簡稱“61號公告”），明確了稅款繳納期限以及相應(yīng)的辦稅流程。雖然61號公告只有300余字，但信息量很大。尤其值得進出口企業(yè)關(guān)注的是，如果未在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款，海關(guān)自繳納期限屆滿之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

制發(fā)繳款通知15日內(nèi)須完稅

稅款繳納通知，是海關(guān)在貨物實際進境，并且完成海關(guān)現(xiàn)場接單審核工作之后制發(fā)的文書，用以通知納稅義務(wù)人繳納稅款。這些稅款包括進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅和消費稅。海關(guān)的稅款繳納通知，會明確納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款金額。一般來說，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)稅款繳納通知制發(fā)之日起15日內(nèi)依法繳納稅款。

采用匯總納稅模式的進出口企業(yè)，納稅期限有所不同。對于進口批次多且每批次進口貨物繳納稅款較少的企業(yè)，為避免其逐票辦理納稅手續(xù)，海關(guān)允許其匯總納稅。在這種模式下，進出口企業(yè)在繳納稅款的期限上具有一定的自主權(quán)。對此，61號公告明確，采用匯總納稅模式的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)稅款繳納通知制發(fā)之日起15日內(nèi)或次月第5個工作日結(jié)束前依法繳納稅款。

隨著無紙化辦公的推進和放管服改革的深入，紙質(zhì)的稅款繳納通知書逐漸退出歷史舞臺。61號公告第一條明確，海關(guān)制發(fā)稅款繳納通知并通過“單一窗口”和“互聯(lián)網(wǎng)+海關(guān)”平臺推送至納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人只需要登錄“單一窗口”和“互聯(lián)網(wǎng)+海關(guān)”企業(yè)端，就可以獲取有關(guān)納稅的實時信息。

超期未完稅需要繳納滯納金

需要提醒的是，未在上述期限內(nèi)繳納稅款的，海關(guān)自繳納期限屆滿之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

舉例來說，甲企業(yè)適用匯總征稅模式。2023年8月1日，海關(guān)向甲企業(yè)制發(fā)并推送了稅款繳納通知書。根據(jù)61號公告的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)于8月16日或者9月7日（9月第5個工作日）結(jié)束前繳納稅款。如果甲企業(yè)9月7日未繳納稅款，則從9月8日起至繳清稅款之日止，海關(guān)按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

如果甲企業(yè)自繳款期限屆滿之日起超過3個月，也就是截至12月8日，仍未繳納稅款或者滯納金，自12月9日起，海關(guān)可以按照海關(guān)法的規(guī)定，對納稅義務(wù)人等采取下列強制措施：書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；將應(yīng)稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款；扣留并依法變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。

計算繳納期限應(yīng)考慮特殊情況

61號公告明確，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)稅款繳納通知制發(fā)之日起15日內(nèi)依法繳納稅款。15日的最后一天，如果正好是休息日或者法定節(jié)假日，繳納期限會順延嗎？答案是肯定的。

《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》第二十條第二款規(guī)定，繳納期限屆滿日遇星期六、星期日等休息日或者法定節(jié)假日的，應(yīng)當(dāng)順延至休息日或者法定節(jié)假日之后的第一個工作日。國務(wù)院臨時調(diào)整休息日與工作日的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整后的情況計算繳納期限。

例如，2023年7月22日上午9時，海關(guān)制發(fā)并推送稅款繳納通知書給乙企業(yè)，則乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在7月23日起的15日內(nèi)繳納稅款，2023年8月6日為15日的最后一日。但由于2023年8月6日為星期六，因此繳納期限順延至第一個工作日2023年8月8日。

15日繳款期限的第一天如果是休息日，是否應(yīng)當(dāng)計算在內(nèi)？根據(jù)61號公告，稅款繳納期限的首日不論是工作日，還是休息日、法定節(jié)假日，并不影響15日的計算。也就是說，在稅款繳納期限上，只有15日的最后一日為休息日或者法定節(jié)假日，才會順延到休息日或者法定節(jié)假日之后的第一個工作日。

稅款繳納期限與匯率的銜接

在收到海關(guān)制發(fā)的繳款通知書后，進出口企業(yè)還需注意稅款繳納期限與匯率的銜接。

企業(yè)的進出口業(yè)務(wù)以外幣結(jié)算時，需要換算為人民幣才能確定應(yīng)當(dāng)繳納的稅款金額。海關(guān)每月使用的計征匯率為上一個月第三個星期三（第三個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第四個星期三）中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準(zhǔn)匯率；以基準(zhǔn)匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時間中國銀行公布的現(xiàn)匯買入價和現(xiàn)匯賣出價的中間值（人民幣元后采用四舍五入法保留4位小數(shù)）。如果上述匯率發(fā)生重大波動，海關(guān)總署認(rèn)為必要時，可以另行規(guī)定計征匯率，并且對外公布。

假設(shè)匯總納稅的丙企業(yè)以日元進行結(jié)算，可以選擇在2023年7月或者8月繳稅。丙企業(yè)如果選擇在7月繳稅，則適用6月第三個星期三（2023年6月15日）中國人民銀行公布的日元對人民幣的基準(zhǔn)匯率，100日元可以兌換4.9933元人民幣；如果選擇在8月繳稅，則適用7月第三個星期三（2023年7月20日）中國人民銀行公布的日元對人民幣的基準(zhǔn)匯率，100日元可以兌換4.8804元人民幣。對比之下，同樣的收匯金額，丙企業(yè)如果選擇在7月繳稅，需要繳納更多的稅款。

同時，進出口企業(yè)還需注意稅款繳納期限與稅率的銜接，留足提前量。如果沒有特殊情況，盡量不要等到最后一天再繳稅。

【第4篇】關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算

關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算

從價稅應(yīng)納稅額的計算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

從量稅應(yīng)納稅額的計算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

進口一般貨物：

關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

進口增值稅=組成計稅價格×增值稅稅率=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）×增值稅稅率

進口從價應(yīng)稅消費品：

關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

進口增值稅=組成計稅價格×增值稅稅率=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）×增值稅稅率

進口消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）×消費稅稅率

進口，從量：啤酒、黃酒、成品油，應(yīng)稅消費品：

關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

進口消費稅=進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×定額稅率

進口增值稅=組成計稅價格×增值稅稅率=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅）×增值稅稅率

進口，復(fù)合：卷煙、白酒，應(yīng)稅消費品：

關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

進口消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率+進口數(shù)量×定額稅率

=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×定額稅率）/（1-消費稅稅率）×消費稅稅率+進口數(shù)量×定額稅率

進口增值稅=組成計稅價格×增值稅稅率

=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×定額稅率）/（1-消費稅稅率）×增值稅稅率

進口小汽車一輛用于生產(chǎn)經(jīng)營，小汽車的關(guān)稅完稅價格為44萬元，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，關(guān)稅稅率15%，消費稅稅率12%，車輛購置稅稅率10%。

則：關(guān)稅完稅價44萬元

關(guān)稅=44×15%=6.6萬元

組價=44×（1+15%）÷（1-12%）

進口消費稅=44×（1+15%）÷（1-12%）×12%=6.9萬元

進口增值稅=44×（1+15%）÷（1-12%）×13%=7.475萬元

進口自用小汽車車輛購置稅=44×（1+15%）÷（1-12%）×10%=5.75萬元

關(guān)稅減免稅

法定減免稅

免征關(guān)稅

關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物

無商業(yè)價值的廣告品和貨樣

外國政府、國際組織無償贈送的物資

在海關(guān)放行前遭受損失的貨物

在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅。

規(guī)定數(shù)額以內(nèi)的物品

進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品

中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品

法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品

特定減免稅：科教用品、殘疾人專用品、慈善捐贈物資、重大技術(shù)裝備。

臨時減免稅：特別照顧，一案一批，專文下達(dá)。

關(guān)稅征收管理

申報時間

進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)；

出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。

申報地點：向貨物進出境地海關(guān)申報。

納稅期限

自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。

納稅義務(wù)人因不可抗力或者國家稅收政策調(diào)整不能按期繳納稅款的，依法提供稅款擔(dān)保后，可以直接向海關(guān)辦理延期繳納稅款手續(xù)。延期納稅最長不超過6個月。

【第5篇】進口關(guān)稅的納稅人是

一、納稅人、課稅對象和稅率

1、納稅人

a、進出口貨物的收、發(fā)貨人：

外貿(mào)進出口公司、工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進出口公司、其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營進出口商品的企業(yè)

b、進出境物品的所有人：

入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人

各種運輸工具上服務(wù)人員入境時攜帶自用物品的持有人

饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人

個人郵遞物品的收件人

2、課稅對象及稅目：進出境的貨物、物品

【提示】對從境外采購進口的原產(chǎn)于中國境內(nèi)的貨物，也應(yīng)按規(guī)定征收進口關(guān)稅

3、關(guān)稅稅率

a、進口稅率：普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率

進口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進口貨物的“原產(chǎn)地”為標(biāo)準(zhǔn)；

一般采用比例稅率實行從價計征，但對啤酒、原油等少數(shù)貨物實行從量計征；

對廣播用錄像機、放像機、攝像機等實行“復(fù)合計稅”。

b、出口稅率：按照《海關(guān)進出口稅則》規(guī)定的稅率征稅

二、關(guān)稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

1、計稅依據(jù)

a、進口貨物的完稅價格：以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)

● 進口人在成交價格外另支付給賣方的傭金，計入成交價格

● 向境外采購代理人支付的買方傭金，不計入成交價格

● 賣方付給進口人的正常回扣，應(yīng)從成交價格中扣除

●賣方違反合同規(guī)定的罰款，不能從成交價格中扣除

● 到岸價格包括貨價以及貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用構(gòu)成的一種價格

b、出口貨物的完稅價格

出口貨物完稅價格=離岸價格÷（1+出口稅率）

【提示1】離岸價格不包括裝船以后發(fā)生的費用

【提示2】支付給國外的傭金應(yīng)予扣除，未單獨列明的則不予扣除

c、進出口貨物完稅價格的審定

● 相同貨物成交價格法

● 類似貨物成交價格法

● 國際市場價格法

● 國內(nèi)市場價格倒扣法

● 合理方法估定的價格

2、應(yīng)納稅額的計算

a、從價稅計算方法：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

b、從量稅計算方法：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

c、復(fù)合稅計算方法：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

d、滑準(zhǔn)稅計算方法：與從價計征相同

【提示】滑準(zhǔn)稅是指關(guān)稅的稅率隨著進口商品價格的變動而反方向變動的一種稅率形式。

三、關(guān)稅稅收優(yōu)惠

1、法定性減免稅的情形

a、一票貨物關(guān)稅稅額、進口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的

b、無商業(yè)價值的廣告品及貨樣

c、國際組織、外國政府無償贈送的物資

d、進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品

e、因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關(guān)稅，便已征收的出口關(guān)稅，不予退還

f、因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅，不予退還

2、政策性減免稅的情形

a、在境外運輸途中或在起卸時，遭受到損壞或損失的

b、起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或損失的

c、海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的

3、臨時性減免稅的情形

為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關(guān)稅，或者對進口料件先征進口關(guān)稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅

四、關(guān)稅征收管理

1、關(guān)稅繳納期限

進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款，逾期不繳的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期次日起至繳清稅款之日止，按日征收欠款繳稅額0.5‰的滯納金。

2、海關(guān)暫不予旅行的行李物品

a、旅客不能當(dāng)場繳納進境物品稅款的

b、進出境的物品屬于許可證件管理的范圍，但旅客不能當(dāng)場提交的

c、進出境的物品超出自用合理數(shù)量，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理貨物報關(guān)手續(xù)或其他海關(guān)手續(xù)，其尚未辦理的

d、對進出境物品的屬性、內(nèi)容存疑，需要由有關(guān)主管部門進行認(rèn)定、鑒定、驗核的

e、按規(guī)定暫不予以旅行的其他行李物品

3、關(guān)稅的退稅與追繳

a、退還：由于海關(guān)誤征、多繳納稅款等情形，納稅人可以從繳納稅款之日起1年內(nèi)，申請退稅，逾期不予受理

b、補征：進出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補征

c、追繳：如因收發(fā)人或代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的，海關(guān)在3年內(nèi)可經(jīng)追繳

【第6篇】進口關(guān)稅的納稅主體

按照黨中央、國務(wù)院關(guān)于推動外貿(mào)外資平穩(wěn)發(fā)展、擴大高水平對外開放的工作部署，稅務(wù)部門會同有關(guān)部門出臺了一系列穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資稅收支持政策和征管服務(wù)便利化舉措，助力外貿(mào)企業(yè)緩解困難，促進進出口平穩(wěn)發(fā)展，鼓勵外商來華投資，為外貿(mào)外資發(fā)展?fàn)I造了良好的稅收環(huán)境。今天帶你了解：出口貨物勞務(wù)退（免）稅政策、免稅政策↓

出口貨物勞務(wù)退（免）稅政策

【適用主體】

1.依法辦理市場主體登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶。

2.依法辦理市場主體登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

【政策內(nèi)容】

1.對符合條件的出口貨物勞務(wù)，實行免征和退還增值稅[以下稱增值稅退（免）稅]政策：

（1）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

（2）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。

2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，如果屬于消費稅應(yīng)稅消費品，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。

【適用條件】

1.出口貨物，是指海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物。

2.生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。

3.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物：

（1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。

（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（b型）（統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。

（3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外）。

（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品（包括外國企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機電產(chǎn)品）。

（5）符合條件的生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。

（6）符合條件的出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。該規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。

（7）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)狻?/p>

4.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第一至五條、第八條

出口貨物勞務(wù)免稅政策

【適用主體】

出口企業(yè)或其他單位

【政策內(nèi)容】

對符合條件的出口貨物勞務(wù)免征增值稅。

出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，如果屬于消費稅應(yīng)稅消費品，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣。

【適用條件】

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物：

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。

（3）海關(guān)稅則號前四位為“9803”的軟件產(chǎn)品。

（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

（5）國家計劃內(nèi)出口的卷煙。

（6）購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。

（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。

（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。

（9）符合條件的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。

（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。

（12）來料加工復(fù)出口的貨物。

（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。

（15）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)：

（1）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物]。

（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。

（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第六條、第八條

【第7篇】預(yù)收房屋租金收入相關(guān)稅收納稅義務(wù)發(fā)生時間

一、增值稅

增值稅是我國最主要的稅種之一。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，主要是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時間，是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天

因為增值稅是鏈條稅，銷售方雖然沒有收訖貨款，但開出增值稅專用發(fā)票，購貨方就可憑專用發(fā)票認(rèn)證后抵扣增值稅，為了避免國家的稅款被無償占用，《增值稅暫行條例》又規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開具發(fā)票的，即使沒有收訖銷售款項或索取銷售款項憑據(jù)的，也以開票當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

（三）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

（五）營改增銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。

1、 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

注釋：“發(fā)生應(yīng)稅行為”并“收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)”，這兩者是有并列關(guān)系的，也就是說要同時存在，才確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

即銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的行為已經(jīng)完成或進行中時，同時收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)，即只有2個條件同時滿足時才確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生了。當(dāng)然先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

3、納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

4、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

5、納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

二、消費稅

消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。消費稅實行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔(dān)。

（一）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅

1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；

2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；

3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

4.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；

2.用于其他方面的，于移送使用的當(dāng)天納稅。

（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品

納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

（四）納稅人進口應(yīng)稅消費品

納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。

三、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間取決于稅法對收入的確認(rèn)。

（一）收入實現(xiàn)的一般性規(guī)定

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；

2.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；

3.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；

4.特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；

5.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（二）分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；

2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（三）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的實現(xiàn)

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

（四）銷售商品確認(rèn)收入實現(xiàn)時間

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；

4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

上述四種形式的商品銷售須同時滿足下列條件：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第二，企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計量；第四，已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

（五）提供勞務(wù)確認(rèn)收入時間

1.完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。其中，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：第一，收入的金額能夠可靠地計量；第二，交易的完工進度能夠可靠地確定；第三，交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算；

2.安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認(rèn)收入。安裝工程是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入；

3.宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入；

4.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入；

5.服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入；

6.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。

7.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

8.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

9.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

四、個人所得稅

個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅。我國個人所得稅法將個人應(yīng)稅所得分為9個類別：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產(chǎn)租賃所得；（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。

一般情況下，個人所得稅納稅義務(wù)時間為收到應(yīng)稅所得的當(dāng)日。

納稅方式分為按次納稅和按期納稅;

（一）按期納稅

1、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

2、居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。

3、納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

4、財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（二）按次納稅

1、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。

2、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

3、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以每次取得該項收入為一次。

4、偶然所得，以每次取得該項收入為一次。

五、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)按照新增方式和用途的不同，分別確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。

（一）新建的房屋

1.納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅；

2.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅；

3.納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

（二）購置存量房

購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅。

（三）出租、出借房產(chǎn)

出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅。

（四）融資租賃的房產(chǎn)

融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

（五）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房

鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅。

六、城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定由土地所在地的稅務(wù)機關(guān)征收的一種稅。

（一）新征用的土地

1.征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；

2.征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。

（二）以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)

以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）因“地隨房走”而涉及的土地使用權(quán)

1.購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；

2.購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計城鎮(zhèn)土地使用稅；

3.出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

七、土地增值稅

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及附著物并取得收入的單位或個人，以轉(zhuǎn)讓所得為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅。

（一）采取查賬征收方式

1.簽訂轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同。納稅人與當(dāng)事人簽訂轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

2.法院判決或裁定。法院在進行民事判決、民事裁定、民事調(diào)解過程中，判決或裁定房地產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以判決書、裁定書、民事調(diào)解書確定的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時間為準(zhǔn)。

3.仲裁機構(gòu)裁決。依法設(shè)立的仲裁機構(gòu)裁決房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以仲裁書明確的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時間為準(zhǔn)。

（二）采取核定征收方式

納稅人依照稅務(wù)機關(guān)核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅。

八、資源稅

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為征稅對象，為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。

（一）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；

2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；

3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

（三）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款

扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當(dāng)天。

九、城市維護建設(shè)稅

城市維護建設(shè)稅是國家對繳納增值稅和消費稅的單位和個人就其繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

城市維護建設(shè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分別與增值稅、消費稅相同。

十、印花稅

印花稅是以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證為征稅對象所征收的一種稅。

印花稅是行為稅，在應(yīng)稅行為發(fā)生之時作為納稅義務(wù)發(fā)生的標(biāo)志。應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花，在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花，如果合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時貼花。

十一、車船稅

車船稅是指對在我國境內(nèi)應(yīng)依法到車船管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計算征收的一種財產(chǎn)稅。

現(xiàn)行車船稅暫行條例規(guī)定的車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月；納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間。

于2023年1月1日起施行的《中華人民共和國車船稅法》規(guī)定：車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。

十二、契稅

契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)受讓人征收的一種財產(chǎn)稅。

契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天；其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證，是指具有合同效力的契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認(rèn)書以及由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的其他憑證。

十三、耕地占用稅

耕地占用稅是國家對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，依據(jù)實際占用耕地面積，按照規(guī)定稅額一次性征收的一種行為稅。

經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人實際占用耕地的當(dāng)天。

十四、車輛購置稅

車輛購置稅是對在我國境內(nèi)購置規(guī)定車輛的單位和個人征收的一種稅。

納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的，以購買之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間；進口自用應(yīng)稅車輛的，以進口報關(guān)之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間；自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，以取得之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。車輛購置稅稅款應(yīng)當(dāng)一次繳清。

十五、煙葉稅

煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據(jù)征收的一種稅。

煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當(dāng)天。

十六、關(guān)稅

關(guān)稅是指貨物經(jīng)過一國關(guān)境時征收的一種稅。

進口貨物的，自運輸工具申報進境之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間；出口貨物的，除海關(guān)特準(zhǔn)之外，以貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間；進出口貨物轉(zhuǎn)關(guān)運輸?shù)?，按照海關(guān)總署的規(guī)定執(zhí)行。

十七、環(huán)境保護稅

環(huán)境保護稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。

納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

【第8篇】關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括

提要

在貨運代理合同中，海關(guān)對進口商品加征關(guān)稅，除雙方另有約定或貨運代理企業(yè)具有過錯外，應(yīng)由委托人承擔(dān)。

案情

原告（反訴被告）：上海鵬晟國際貨物運輸代理有限公司

被告（反訴原告）：上海至秀紡織品有限公司

2023年4月至8月，上海至秀紡織品有限公司（以下簡稱“至秀公司”）委托上海鵬晟國際貨物運輸代理有限公司（以下簡稱“鵬晟公司”）辦理共計9批貨物出口美國的報關(guān)等貨運代理事務(wù)。至秀公司要求鵬晟公司按7.65美元的單價報關(guān)。鵬晟公司回應(yīng)，7.65美元申報價格過低，極可能被美國海關(guān)查驗。鵬晟公司接受委托后向至秀公司出具報價單，其中“稅金”一欄為空白或記為0，且備注“除非另有說明，報價不含目的港當(dāng)?shù)囟愘M?！敝列愎緞t對報價單的部分價格進行批改并簽字確認(rèn)。

2023年5月，鵬晟公司通知至秀公司，美國海關(guān)明確要求鵬晟公司補交稅款，現(xiàn)需要至秀公司補交該批貨物的稅金。同年8月，至秀公司具函確認(rèn)需要補繳的關(guān)稅金額，并稱至秀公司與鵬晟公司最終協(xié)商決定各自承擔(dān)50%的補繳稅金，即雙方分別承擔(dān)21795美元稅費。當(dāng)月，鵬晟公司通過即時通訊將其支付全部稅費的憑證照片發(fā)送至秀公司后，催促至秀公司支付稅款。除9月至秀公司向鵬晟公司匯款人民幣7萬元，并注明用途為支付稅費外，剩余稅款至秀公司未予答復(fù)。

鵬晟公司訴稱，至秀公司確認(rèn)承擔(dān)21795美元關(guān)稅，但僅支付人民幣7萬元。因此請求判令至秀公司支付剩余稅款11626.64美元及相應(yīng)利息。

至秀公司辯稱，支付美國關(guān)稅系鵬晟公司義務(wù)，鵬晟公司向至秀公司提供ldp（landed duty paid，下同）服務(wù)，服務(wù)報價已包含美國關(guān)稅。至秀公司對美國關(guān)稅及其支付情況一無所知。至秀公司出具的補繳關(guān)稅的函系在擔(dān)心損害美國客戶利益的情況下受迫簽署，且依據(jù)該函，鵬晟公司須出示補繳憑證，但實際并未出示。

至秀公司反訴稱，因鵬晟公司經(jīng)驗不足使得前期估算報價錯誤致美國海關(guān)征收關(guān)稅超出其報價。至秀公司簽署補繳關(guān)稅函系受鵬晟公司威脅的情況下作出。且鵬晟公司未能證明已代為支付美國關(guān)稅。請求判令撤銷至秀公司簽署的關(guān)于補繳關(guān)稅函，并返還支付的7萬元稅款及其利息。

鵬晟公司辯稱，至秀公司補繳稅款的函是其真實意思表示，鵬晟公司只是將事實和后果全部向其告知，不存在脅迫。至秀公司應(yīng)承擔(dān)稅款補繳義務(wù)，返還該款及利息缺乏事實和法律依據(jù)。

裁判

上海海事法院審理認(rèn)為，關(guān)于本案補繳稅款應(yīng)由誰負(fù)擔(dān)的問題，應(yīng)依據(jù)雙方的約定確定。本案當(dāng)事人并無關(guān)于貨運代理或委托報關(guān)、清關(guān)的書面合同，至秀公司主張的“服務(wù)包”，即出口貨運代理全部費用，甚至是目的國清關(guān)的關(guān)稅均由鵬晟公司負(fù)擔(dān)缺乏合同依據(jù)。相反，在案報價單證明鵬晟公司的事先報價并不包含美國關(guān)稅。貨運代理關(guān)系中雙方的具體權(quán)利義務(wù)，以及是否由貨運代理企業(yè)負(fù)責(zé)承擔(dān)美國關(guān)稅，應(yīng)由雙方予以約定。ldp是一種貿(mào)易方式或條款，約束的是國際貨物買賣合同的當(dāng)事人。而鵬晟公司與至秀公司之間系貨運代理合同關(guān)系，至秀公司在國際貿(mào)易中需負(fù)擔(dān)目的國關(guān)稅并不當(dāng)然意味著該稅費即應(yīng)由至秀公司的貨運代理人鵬晟公司予以負(fù)擔(dān)，除非雙方明確作出過此種約定。在雙方無明確約定的情況下，鵬晟公司只是至秀公司的代理人，美國海關(guān)決定征收的關(guān)稅，均應(yīng)由作為委托人的至秀公司據(jù)實支付。在鵬晟公司墊付稅款的情況下，作為委托人的至秀公司則應(yīng)當(dāng)償還該款項。

鵬晟公司工作人員告知至秀公司如不及時補稅最終美國海關(guān)將找到收貨人要求補稅，是其對事實的陳述，其內(nèi)容本身并不違法，亦未以違法或不合理的行為進行威脅或逼迫。至秀公司出于其商業(yè)利益考量，不愿其貿(mào)易上的收貨人被美國海關(guān)征收關(guān)稅，成為關(guān)稅的最終負(fù)擔(dān)主體，系至秀公司基于其自由意志而作出的一種選擇，并不構(gòu)成鵬晟公司對其的脅迫。至秀公司在出具“關(guān)于我司向美國海關(guān)補繳9票貨物關(guān)稅的事宜”的函后，已以自己的行為表明了對該函內(nèi)容的認(rèn)可，應(yīng)視為放棄了撤銷權(quán)。

綜上，上海海事法院判決至秀公司向鵬晟公司支付11626.64美元及利息，對鵬晟公司的其他訴訟請求不予支持，對至秀公司的反訴請求不予支持。

一審宣判后，當(dāng)事人均未上訴。本案判決現(xiàn)已生效。

評析

本案涉及的進口國對我國出口商品加征關(guān)稅的情況在當(dāng)前國際政治經(jīng)濟新形勢和大變局下顯得較為常見和典型，其影響力已蔓延至位于貿(mào)易鏈條下游的貨運代理企業(yè)代理報關(guān)環(huán)節(jié)。國際貨運代理業(yè)始終是服務(wù)諸多外貿(mào)企業(yè)和實體經(jīng)濟的勤勉“工兵”，對我國經(jīng)濟和貿(mào)易的作用不可或缺，貢獻(xiàn)巨大。長期以來，報關(guān)一直是貨運代理矛盾糾紛易發(fā)和多發(fā)環(huán)節(jié)，加上當(dāng)前國際新形勢和大變局下進口國征收關(guān)稅的多變性和復(fù)雜性，因此有必要以本案為例，對因進口國關(guān)稅變化而引發(fā)的貨代糾紛成因及其處理作一探討。

一、進口國征收關(guān)稅情形分析

（一）進口貨物關(guān)稅之納稅義務(wù)人

1.進口貨物的收貨人是《中華人民共和國海關(guān)法》（以下簡稱“海關(guān)法”）意義上的納稅義務(wù)人和最終責(zé)任人

進口貨物的收貨人即通常所稱的進口企業(yè)、進口商，是與進口貨物關(guān)系最為密切的主體，也是進口貨物的權(quán)利主體，是進口貨物報關(guān)納稅手續(xù)天然的辦理方。但因辦理報關(guān)納稅等海關(guān)手續(xù)具有相當(dāng)專業(yè)性的要求并追求時效、經(jīng)濟等其他價值，現(xiàn)代報關(guān)業(yè)務(wù)通常由專業(yè)的報關(guān)企業(yè)代為辦理，但這并不改變進口貨物的收貨人作為關(guān)稅義務(wù)人的法律地位[1]。出于海關(guān)有效監(jiān)管和國家利益的需要，各國通常將報關(guān)列入經(jīng)行政許可或特殊登記才能經(jīng)營的范圍[2]，并對報關(guān)企業(yè)課以更重的義務(wù)以督促報關(guān)企業(yè)更好地履行其代理報關(guān)職責(zé)[3]。

實踐中，通常由收、發(fā)貨人就包括報關(guān)在內(nèi)的貨物進出口事務(wù)委托貨運代理企業(yè)，再由貨運代理企業(yè)委托報關(guān)企業(yè)實際辦理報關(guān)業(yè)務(wù)。正因國家對海關(guān)手續(xù)及報關(guān)業(yè)務(wù)的監(jiān)管極其嚴(yán)格，收、發(fā)貨人等納稅義務(wù)人、貨運代理企業(yè)以及報關(guān)企業(yè)在報關(guān)業(yè)務(wù)中往往休戚相關(guān)。一旦發(fā)生問題遭到海關(guān)的查驗、補征、加征甚至處罰，其利益均可能會受到影響。納稅義務(wù)人、貨運代理企業(yè)、報關(guān)企業(yè)在業(yè)務(wù)實踐中往往是層層委托，報關(guān)企業(yè)基于其專業(yè)性和強勢地位，往往會通過專門約定等方式將本應(yīng)由納稅義務(wù)人或其自身在報關(guān)業(yè)務(wù)中所應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險、加征關(guān)稅等轉(zhuǎn)嫁給貨運代理企業(yè)。如果納稅義務(wù)人等委托人與貨運代理企業(yè)之間又恰好未就報關(guān)費用及風(fēng)險的承擔(dān)有過針對性強且明確的約定，則極易引發(fā)因報關(guān)造成的貨代糾紛。

2.出口企業(yè)基于貿(mào)易合同約定、貿(mào)易地位或商業(yè)利益的考量可能成為目的國關(guān)稅的實際承擔(dān)方

審判實踐中常遇到，我國出口企業(yè)在貿(mào)易中約定了fob等術(shù)語，而引發(fā)無單放貨、無船承運人未向?qū)嶋H托運人簽發(fā)提單、貨運代理企業(yè)未向?qū)嶋H托運人交付提單、貨運代理企業(yè)未按出口企業(yè)的指示控制貨物等糾紛，或者約定了c組甚至d組的ddp等貿(mào)易術(shù)語，又發(fā)生在目的港無人提貨、目的港關(guān)稅相關(guān)糾紛案件中成為被告。出口企業(yè)未能通過合理的貿(mào)易條款控制其貿(mào)易風(fēng)險是造成運輸、貨代糾紛的重要因素。

當(dāng)下國際形勢復(fù)雜多變，少數(shù)國家以提高進口商品關(guān)稅稅率的方式制造貿(mào)易壁壘和貿(mào)易摩擦?，F(xiàn)已有部分國外進口商轉(zhuǎn)而對我國出口企業(yè)采用ddp、ldp等貿(mào)易術(shù)語以規(guī)避本應(yīng)由進口方承擔(dān)的關(guān)稅增加風(fēng)險，將變化不定的關(guān)稅風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給我國出口企業(yè)。出口企業(yè)為了吸引出口訂單、擴大產(chǎn)品的銷路和銷量或者迫于競爭壓力，自愿或不自愿地接受了這樣的貿(mào)易條款和安排，從而將出口貨物的目的國報關(guān)及關(guān)稅支付都攬到了自己身上。一方面，出口企業(yè)在承受關(guān)稅變化風(fēng)險的同時，往往還要確保目的國進口報關(guān)的順暢性，將應(yīng)交的關(guān)稅通過貨運代理企業(yè)及目的國報關(guān)企業(yè)及時足額地支付給目的國海關(guān)，以避免因進口報關(guān)問題導(dǎo)致目的國海關(guān)要求收貨人承擔(dān)責(zé)任或者負(fù)擔(dān)關(guān)稅，使得目的國收貨人“遷怒”而不再繼續(xù)給予商業(yè)合作機會。另一方面出口企業(yè)又會通過包括壓低商品的申報價格、調(diào)整商品的歸類等手段，盡一切可能壓低關(guān)稅成本。這些手段的實施將不可避免地引發(fā)報關(guān)過程的不確定性，招致目的國海關(guān)的查驗、補征、加征甚至處罰。在此過程中，如果受托為出口企業(yè)辦理全程物流服務(wù)的貨運代理企業(yè)不注意與出口企業(yè)約定各自的權(quán)利義務(wù)以及風(fēng)險和責(zé)任承擔(dān)，則極易被卷入因報關(guān)或關(guān)稅征收而引發(fā)的糾紛，成為出口企業(yè)轉(zhuǎn)嫁關(guān)稅及報關(guān)風(fēng)險的對象。

（二）進口國加征關(guān)稅之情形

這里所稱的加征關(guān)稅是指進口國實際征收的關(guān)稅超出委托人和貨運代理企業(yè)預(yù)期、預(yù)估或預(yù)計關(guān)稅的情況，可能存在以下幾種情形：

1.進口國關(guān)稅稅率變化

以美國為例，自2023年起對自中國進口商品征收特別關(guān)稅，使美國進口中國商品的平均關(guān)稅稅率從2023年的3.1%上升到2023年的12.4%，到2023年5月10日升至18.3%、9月1日升至21.2%、10月1日又升至22.1%，直至12月15日升到了24.3%。2023年12月15日以后，幾乎所有中國出口美國的商品都被加征特別關(guān)稅，關(guān)稅覆蓋率高達(dá)96.8%。在這一過程中，部分商品原先未被列入關(guān)稅征收范圍，但在美對華相關(guān)關(guān)稅法案生效后即被列入征收范圍，部分商品原先關(guān)稅稅率水平較低，但在有關(guān)關(guān)稅法案生效后，稅率水平提高。關(guān)稅稅率變化將導(dǎo)致實際征收關(guān)稅的變化，從而成為出口企業(yè)、貨運代理企業(yè)甚至進口國報關(guān)企業(yè)之間糾紛的源頭。

2.進口國海關(guān)直接作出或在查驗貨物后作出與申報不同的認(rèn)定

報關(guān)是一項復(fù)雜的活動，涉及進出口貨物的原產(chǎn)地、歸類、成交價格、完稅價格等認(rèn)定。海關(guān)對進出口貨物關(guān)稅的認(rèn)定是行使國家主權(quán)的行為。各國海關(guān)基于法律規(guī)定或授權(quán)，按照該國法律規(guī)定的條件和程序，對進出口貨物查驗[4]。海關(guān)對報關(guān)納稅的申報進行獨立審核，查驗貨物后完全可能作出與申報不同的認(rèn)定，如發(fā)現(xiàn)貨物與申報不同，還可能對進出口貨物的收發(fā)貨人或報關(guān)企業(yè)等作出處罰[5]。申報人基于經(jīng)濟利益考慮，一般傾向于以盡可能少征關(guān)稅為目的進行申報，但若海關(guān)作出不同認(rèn)定，則大多數(shù)情況下會被征收比預(yù)期更高的關(guān)稅。如貨運代理企業(yè)或報關(guān)企業(yè)在報關(guān)業(yè)務(wù)辦理過程中，未能妥善處理委托人提出的“低報”或“謊報”等不合理要求，則極有可能在海關(guān)查驗或不同認(rèn)定的情況下，與委托人產(chǎn)生糾紛。

3.進口貨物放行后進口國海關(guān)認(rèn)定少征或漏征稅款要求補征

進口貨物放行并不意味著海關(guān)監(jiān)管的結(jié)束。根據(jù)海關(guān)法的規(guī)定，海關(guān)仍可以對已放行的貨物實施監(jiān)管，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征，仍可以實施補征或追征[6]。從報關(guān)業(yè)務(wù)實際看，海關(guān)決定補征或追征關(guān)稅往往先通知直接辦理該票報關(guān)業(yè)務(wù)的報關(guān)企業(yè)，由后者負(fù)責(zé)通知最終承擔(dān)方或協(xié)助海關(guān)實際征收到該筆關(guān)稅。但報關(guān)企業(yè)與納稅義務(wù)人之間往往不發(fā)生直接聯(lián)系，而是通過受托辦理報關(guān)業(yè)務(wù)的貨運代理企業(yè)進行業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)，甚至?xí)苯右筘涍\代理企業(yè)進行墊付。在此過程中，相比貨運代理企業(yè)，報關(guān)企業(yè)對海關(guān)業(yè)務(wù)更為熟悉，貨運代理企業(yè)易陷于信息不對稱的不利境地。而作為委托方的出口企業(yè)往往又因急于解決關(guān)稅問題以避免收貨人遭受海關(guān)實際征稅或處罰，轉(zhuǎn)而對貨運代理企業(yè)施壓，要求其妥善處理或先行墊付。貨運代理企業(yè)在該類情形下極易與報關(guān)企業(yè)、出口企業(yè)發(fā)生糾紛。

二、貨運代理企業(yè)負(fù)擔(dān)加征關(guān)稅的法律分析

（一）貨運代理企業(yè)在法律上并非關(guān)稅的直接支付或負(fù)擔(dān)主體

出口企業(yè)并非海關(guān)法上進口關(guān)稅的納稅義務(wù)人。貨運代理企業(yè)作為出口企業(yè)的受托人、代理人，無論在出口企業(yè)與收貨人的貿(mào)易合同中如何約定貿(mào)易條件、采用何種貿(mào)易術(shù)語，亦無論關(guān)稅負(fù)擔(dān)和關(guān)稅變動的風(fēng)險是否實際轉(zhuǎn)嫁給出口企業(yè)，貨運代理企業(yè)均不是進口關(guān)稅的納稅義務(wù)人。即便是在ddp或類似的貿(mào)易術(shù)語下，出口企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)進口國的關(guān)稅，也不當(dāng)然意味著出口企業(yè)的貨運代理人就應(yīng)該同樣負(fù)擔(dān)。貿(mào)易術(shù)語約束的是貿(mào)易合同下的出口企業(yè)和收貨人，而貨運代理企業(yè)應(yīng)根據(jù)與其委托人之間有關(guān)貨運代理委托事務(wù)范圍的約定享有權(quán)利、履行義務(wù)并承擔(dān)責(zé)任。即便貨運代理企業(yè)向委托人提供的是門到門等全程綜合物流服務(wù)，雙方約定了所謂“包干價”或“一口價”，但進口國關(guān)稅不屬于貨運代理企業(yè)提供服務(wù)收取費用的范圍，且其產(chǎn)生與否、產(chǎn)生的名義、產(chǎn)生的金額等由行使國家或地區(qū)公權(quán)力的海關(guān)等機構(gòu)決定，非貨運代理企業(yè)所能掌控，故除非雙方明確約定，貨運代理企業(yè)不應(yīng)予以承擔(dān)。

如果貨運代理企業(yè)受托辦理的委托事務(wù)包括目的港即進口國的清關(guān)，則應(yīng)向作為委托人的出口企業(yè)索要全面、正確、清晰的報關(guān)材料，及時披露清關(guān)的過程和結(jié)果，并向委托人釋明瞞報、虛報、謊報所面臨的風(fēng)險和可能的后果。如果貨運代理企業(yè)為完成受托辦理的目的港清關(guān)等委托事務(wù)需要轉(zhuǎn)委托進口國的報關(guān)企業(yè)等第三方，則應(yīng)及時向委托人披露該第三方并取得委托人的書面同意。同時，貨運代理企業(yè)也應(yīng)謹(jǐn)慎處理與該第三方的關(guān)系，向其披露委托人的信息，將權(quán)利義務(wù)約定清楚。既要避免因委托人的原因?qū)е滦枰虻谌匠袚?dān)責(zé)任，又要避免因第三方的原因?qū)е滦枰蛭腥顺袚?dān)責(zé)任。對報關(guān)過程中需要傳遞的信息應(yīng)及時準(zhǔn)確，需要轉(zhuǎn)收轉(zhuǎn)付的費用或款項應(yīng)在釋明其作用和拒不支付的后果的前提下取得委托人的書面認(rèn)可。

（二）貨運代理企業(yè)基于約定為委托人墊付加征關(guān)稅

如果貨運代理企業(yè)與委托人基于雙方的真實意思表示約定了前者可為后者墊付進口關(guān)稅，或前者向后者收取的費用中已包含了進口關(guān)稅，則貨運代理企業(yè)應(yīng)依約履行其關(guān)稅支付義務(wù)。實踐中，除了雙方事先明確約定外，事中臨時溝通確認(rèn)甚至事后確認(rèn)的情況也十分常見。但無論雙方合意的具體形式，甚至不論合意的時間，只要雙方就關(guān)稅的承擔(dān)達(dá)成過合意，就應(yīng)根據(jù)約定的具體內(nèi)容履行其義務(wù)。進口國征收關(guān)稅系國家主權(quán)行為、公權(quán)力行為，非貨運代理企業(yè)甚至是進口國報關(guān)企業(yè)所能預(yù)判或掌握。因此，一般情況下，貨運代理企業(yè)應(yīng)盡可能與委托人約定實報實銷，據(jù)實結(jié)算，也可在事先僅約定關(guān)稅的確認(rèn)、墊付和返還方式，待實際產(chǎn)生且金額確定后，由委托人書面確認(rèn)并承諾返還后，再由貨運代理企業(yè)實際進行墊付，而不應(yīng)根據(jù)預(yù)先估計來約定固定的金額，以免雙方遭受不可預(yù)計的風(fēng)險進而釀成糾紛。

（三）貨運代理企業(yè)因其過錯需要對加征的關(guān)稅承擔(dān)損失賠償責(zé)任

此類情形屬于貨代過錯，依法應(yīng)由貨運代理企業(yè)承擔(dān)賠償責(zé)任。具體而言，出口企業(yè)的貨運代理人在處理出口貨物在進口國報關(guān)事務(wù)時的過錯，包括以低申報價格成功報關(guān)并繳納關(guān)稅或以低關(guān)稅稅率完成清關(guān)等事先錯誤承諾，以及錯報、漏報等具體環(huán)節(jié)的錯誤。貨代過錯責(zé)任實行過錯推定，貨運代理企業(yè)承擔(dān)自己沒有過錯的證明責(zé)任，否則即認(rèn)定其存在過錯并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。如貨運代理企業(yè)錯誤承諾或虛假陳述導(dǎo)致委托人相信其承諾或陳述，造成額外或加征關(guān)稅的損失以及由此引發(fā)的其他損失，應(yīng)由貨運代理企業(yè)承擔(dān)。如該種承諾或陳述已訂入雙方合同，則亦可直接根據(jù)約定要求其承擔(dān)違約責(zé)任。

[1]《海關(guān)法》第54條

[2]《海關(guān)法》第11條、第88條

[3]《海關(guān)法》第10條、《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》第54條

[4]《海關(guān)法》第28條

[5]《海關(guān)法》第86條第3、4項

[6]《海關(guān)法》第62條

撰寫 ：林焱（海事庭法官）

裁判文書：（2020）滬72民初727號民事判決書

【第9篇】關(guān)稅的納稅人是

1.（單選題)根據(jù)關(guān)稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列不屬于關(guān)稅納稅人的是（ ）。

a.外貿(mào)出口公司

b.工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進口公司

c.經(jīng)營出口貨物的發(fā)貨人

d.個人郵遞物品的發(fā)件人

2.（單選題）根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，進口原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，適用的關(guān)稅稅率是（ ）。

a.最惠國稅率

b.暫定稅率

c.協(xié)定稅率

d.關(guān)稅配額稅率

3.（多選題）根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入出口關(guān)稅完稅價格的有（ ）。

a.出口關(guān)稅

b.出口貨物裝船以后發(fā)生的費用

c.出口貨物在成交價格中未單獨列明的支付給國外的傭金

d.出口貨物在成交價格以外買方另行支付的貨物包裝費

4.（多選題）2023年10月，甲企業(yè)進口一輛小汽車自用，支付買價17萬元，賣方傭金3萬元，貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的運費和保險費共計3萬元，貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸后的運費和保險費共計2萬元，另支付買方傭金1萬元。已知關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為25%，增值稅稅率為13%，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。假設(shè)無其他納稅事項，則下列關(guān)于甲企業(yè)相關(guān)稅金的計算，正確的有（ ）。

a.應(yīng)納進口關(guān)稅=（17+3+3+2+1）×20%

b.應(yīng)納進口環(huán)節(jié)消費稅=（17+3+3）×（1+20%）÷（1-25%）×25%

c.應(yīng)納進口環(huán)節(jié)增值稅=（17+3+3）×（1+20%）÷（1-25%）×13%

d.應(yīng)納城建稅和教育費附加1.34萬元

5.（判斷題）暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時，應(yīng)按其原進口之日實施的稅率征稅。（ ）

解析：

1. 正確答案：c

考點：關(guān)稅納稅人

解析：經(jīng)營出口貨物的發(fā)貨人，為關(guān)稅的納稅人。

2.正確答案：c

考點:關(guān)稅稅率

解析：無。

3. 正確答案：cd

考點：出口關(guān)稅完稅價格

解析：選項a：出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后作為關(guān)稅完稅價格；選項b：離岸價格不包括裝船以后發(fā)生的費用；選項c：出口貨物在成交價格以外支付給國外的傭金應(yīng)予扣除，未單獨列明的則不予扣除；選項d：出口貨物在成交價格以外買方還另行支付的貨物包裝費，應(yīng)計入成交價格。

4. 正確答案：bc

考點：相關(guān)稅金

解析：貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸“后”的運費和保險費不計入關(guān)稅完稅價格；向境外采購代理人支付的買方傭金不計入關(guān)稅完稅價格。在本題中，選項a：甲企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅=（17+3+3）×20%；選項d：城建稅和教育費附加“進口不征、出口不退”。

5. 正確答案：×

考點:進口貨物

解析：暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時，應(yīng)按其轉(zhuǎn)為正式進口之日實施的稅率征稅。

【第10篇】關(guān)稅納稅義務(wù)人

習(xí)透財務(wù)語言，你的洞察更有利！

一起學(xué)注會（稅法-關(guān)稅征稅對象與納稅義務(wù)人、進出口稅則）

【知識點】關(guān)稅征稅對象與納稅義務(wù)人、進出口稅則

一、征稅對象與納稅人

關(guān)稅是海關(guān)依法對進出 境貨物、物品征收的一種稅。

所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實施的領(lǐng)域。關(guān)境與國境有時不一致。

海關(guān)在征收進口貨物、物品關(guān)稅的同時，還代征進口增值稅和消費稅，這“三稅”均屬于 中央稅。

（一）關(guān)稅的征稅對象：準(zhǔn)許進出境的貨物（貿(mào)易性）和物品（個人）。

（二）納稅義務(wù)人：關(guān)稅納稅人為進口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、進出境物品的所有人（多種推定，如攜帶人、收件人、寄件人等）。

二、進出口稅則

《海關(guān)進出口稅則》是我國海關(guān)憑以征收關(guān)稅的法律依據(jù)，也是我國關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。

進出口稅則以 稅率表為主體，包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。我國現(xiàn)行實施《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)的進出口稅則；進口稅則為四欄稅率，出口稅則為一欄稅率。

（一）進口關(guān)稅稅率

1.進口貨物稅率

我國進口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、配額稅率等稅率形式；對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。

具體由 國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，報國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。

了解各種稅率的適用范圍及使用規(guī)則。如：暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率； 適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率等 。

2.進境物品稅率：

三檔：13%、20%、50%（如煙、酒；貴重首飾及珠寶玉石；高爾夫球及球具；高檔手表；化妝品）。自 2019 年 4 月 9 日起，除另有規(guī)定外，我國對準(zhǔn)予應(yīng)稅進口的旅客行李物品、個人郵寄物品以及其他個人自用物品，均由海關(guān)按照《中華人民共和國進境物品進口稅稅率表》 規(guī)定，征收進口關(guān)稅、代征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅等進口稅。

（二）出口關(guān)稅稅率

我國出口稅則為一欄稅率，僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、 盲目進口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。

（三）稅率的運用

1.常規(guī)情況——進出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物 申報進口或者出口之日實施的稅率。

2.進口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn) 先行申報的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的 運輸工具申報進境之日實施的稅率。

3.經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn) 集中申報的進出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用 每次貨物進出口時海關(guān)接受該貨物申報之日實施的稅率。

4.進口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用 指運地海關(guān)接受該貨物申報進口之日實施的稅率。

5.出口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用 啟運地海關(guān)接受該貨物申報出口之日實施的稅率。

6.因超過規(guī)定期限未申報而由海關(guān)依法變賣的進口貨物，其稅款計征應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。

7.因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實施的稅率； 行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率。

8.已申報進境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或已申報進出境并放行的暫時進出境貨物， 有下列情形之一應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅人 再次填寫報關(guān)單辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率：

（1）保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運出境的；

（2）保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的；

（3）減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的；

（4）可暫不繳納稅款的暫時進出境貨物，經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運出境或者進境的；

（5） 租賃進口貨物， 分期繳納稅款的。

【例題·單選題】下列不屬于關(guān)稅征稅對象的是（）。

a.準(zhǔn)許出境的貿(mào)易性商品

b.入境旅客隨身攜帶的準(zhǔn)許進境行李物品

c.準(zhǔn)許出境的個人郵遞物品

d.境內(nèi)個人之間轉(zhuǎn)讓的位于境外的不動產(chǎn)

『正確答案』d

『答案解析』關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進出境的貨物和物品，位于境外的不動產(chǎn)不屬于關(guān)稅的征稅對象。