小規(guī)模納稅人申報（16篇）

【第1篇】小規(guī)模納稅人申報

財政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號規(guī)定，《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部?稅務(wù)總局公告2023年第7號）第一條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年3月31日。

減按1%從4月之后就退出了，但是2023年1季度納稅申報我們依舊是按1%，所以2023年1季度是我們最后一次申報1%，大家再溫習(xí)一下吧。

畢竟小規(guī)模納稅人的各種情況太多了，減按1%，不超45萬免稅等各種政策，開票方式疊加在一起，很多人真的容易迷糊，不知道如何申報。

小編就簡單給大家說幾個，你看看。

1、季度銷售未超45萬，又開專票又開普票，怎么算稅？專票免不免？

2、季度銷售超過45萬，又有不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，怎么算，能不能免？

3、季度銷售超過45萬，又有免稅的收入，又怎么申報？

等等這些問題，你是不是覺得有點頭大？

當然實際工作中，你一個小規(guī)模納稅人可能不會這些問題都遇到，大部分的業(yè)務(wù)還是單一，也不用想那么多，但是如果你是代理記賬公司，遇到很多不同情況，那你就需要去了解，去學(xué)習(xí)，去實踐。

小編的思路其實就是一個，不管你小規(guī)模納稅人開不開發(fā)票，開什么發(fā)票，有沒有免稅收入，都可以按照先總后分的套路思路去理清。

所謂先總后分就是，先匯總我這個季度小規(guī)模所有的銷售情況，以此判斷是否超過小微免稅標準，然后再分項根據(jù)開票，業(yè)務(wù)類型來分析填寫申報表。

比如下面這個朋友的情況。

思路就是，首先我匯總看看他的銷售情況，根據(jù)描述，我把他的銷售情況整理如下，大家都可以按這個方式整理自己的銷售情況。

好了，從總的來看，季度銷售額已經(jīng)達到60萬，以及超過了45萬，所以不能享受小微免稅了。

接下來我們就得分開看了。

分開看公司有兩個業(yè)務(wù)，一個不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，一個安裝業(yè)務(wù)，那么按規(guī)定不動產(chǎn)租賃，小規(guī)模是5%的征收率，安裝業(yè)務(wù)3%減按1%征收。

這下，分項也搞清楚了，然后就是填寫申報表了。

因為不免稅，所以分項出來都是填寫在征收欄次，其中5%自然是填寫在4欄，因為未開具發(fā)票，所以不用填寫其中欄。

然后3%減按1%的自然是填寫3%欄次，也就是第1欄，因為開的增值稅普通發(fā)票，所以還要同時填寫到3欄次其中項。

然后本期應(yīng)納稅額自動按填寫的銷售額算出來

=40*3%+20*5%=2.2

因為3%是減征，所以還需要把減征的2%填寫到16欄。

=40*2%=0.8

最后就得到當期應(yīng)納稅額1.4萬。

你看，其實就是這個思路，這樣一算，非常清晰明了。

因為有減征的情況，還需要填寫減免稅明細表

其實就完事了。并沒有太復(fù)雜，思路是很重要的。

為了驗證小編給大家分享的這個思路，我就再多舉幾個案例給大家感受一下。

1、季度銷售未超45萬，又開專票又開普票，怎么算稅？專票免不免？

首先，我們還是要匯總看看公司整體銷售情況，還是老規(guī)矩，大家自己做個圖表，如下，這樣清清楚楚，明明白白的。

合計銷售額小于45萬的，那么享受小微免稅。

接下來，分開看，分開看就很簡單，專票部分不能免，因為專票下游要抵扣，上游得交稅，普通發(fā)票可以免。分項就分析完畢。

接下來就是填寫申報表了。

專票不免征自然是填寫到征稅欄次，因為開了專票，所以其中項也要填上。普通發(fā)票免稅，享受的小微免稅政策，那就自然是填寫在第9、10欄次。

專票是3%減按1%，所以先填寫20的3%=0.6在15欄，再填寫20的2%在減征欄次，最后得到應(yīng)納稅額0.2，至于普通發(fā)票，那直接就是在免稅的17,18欄，系統(tǒng)自動按3%生成。

也就完事了，是不是也是先總后分？？涉及減征，再填寫一個減免稅明細表，齊活！

2、季度銷售超過45萬，又有不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，怎么算，能不能免？

老規(guī)矩，一樣的套路，先總后分。

如圖，合計銷售額120，超過了45萬，是不是全部要征稅呢？

這里就要注意一個特殊情況了！

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。（季度45萬）

也就是說匯總看的時候可以不考慮不動產(chǎn)的銷售業(yè)務(wù)。

這個案例，不考慮不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，我的銷售額只有20萬，享受小微免稅哈。

接下來就是分項看了。

20萬普通發(fā)票免稅，享受小微，不動產(chǎn)銷售部分正常按5%交稅即可。

好了，填表。

100萬銷售不動產(chǎn)是5%，自然填寫到征稅欄次。

20萬享受小微免稅，填到小微免稅欄次。

3、季度銷售超過45萬，又有免稅的收入，又怎么申報？

套路開始，先看總數(shù)。

注：表格0%只是為了方便表格計算，實質(zhì)這里應(yīng)該填免稅。

銷售額120萬，超過45萬，所以不享受小微免稅了。

接下來就是分項看了。20萬是3%減按1%征收。

也分清楚了，下面就是對應(yīng)的填寫表格了。

20萬不免，自然是填寫在征收欄次，因為是普通發(fā)票，所以填寫其中項。

100萬是項目免稅，不是小微免稅，填寫在9和12欄次。

3%減按1%，所以先填寫20的3%，0.6在15欄，再填寫20的2%在減征欄次，最后得到應(yīng)納稅額0.2

免稅的自動生成免稅額，不用管，系統(tǒng)自動生成。

因為涉及減免稅，所以需填寫減免稅明細表

也就這樣完事了。也是先總后分的思路。

4、差額征稅的是不是也適合這個套路？

一樣的可以用這個思路！

某公司為增值稅小規(guī)模納稅人，提供旅游服務(wù)，選擇1個季度為納稅期限。2023年4季度提供旅游服務(wù)取得含稅收入50.40萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額10萬元，開具增值稅普通發(fā)票。

我們也先匯總看看，匯總看銷售額50.4/1.01=49.9,好像超過了45萬，不享受免稅。

但是這里又有例外。

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

所以在差額征收的情況下，我們是需要看差額后的銷售額的，這里扣除10萬，差額后的銷售額是40萬，小于45萬，享受小微免稅。

然后分項看，這里只有一個業(yè)務(wù)，也只開了一個類型的發(fā)票，普通發(fā)票，所以分項很清楚。

那么直接填表，差額征稅是需要填寫附列資料的。

注：《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調(diào)整為：第8欄=第7欄÷（1+征收率)

然后再填寫主表

《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。

你看，差額也是可以按這個套路的。

所以，小規(guī)模申報雖然各種政策疊加，各種發(fā)票混合，但是實質(zhì)上，你按照小編給你的這個套路去思考，自然也是能在萬千思緒中理清你一條。

會計實操的路上，小編希望能助你一臂之力！

【第2篇】小規(guī)模納稅人開負數(shù)票

【導(dǎo)讀】：小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報實行季度申報,申報時需要根據(jù)本季度開票收入進行增值稅的填寫,如果小規(guī)模納稅人季度開票收入為負數(shù)的情況是直接填寫負數(shù)還是怎么填,下文小編整理資料來回答這個問題,希望可以幫助到大家.

2023年小規(guī)模納稅人季度開票收入為負數(shù)如何填寫申報表

答:

如果存在銷售收入是負數(shù)的情況,填報增值稅納稅申報表附表(一)時,首先在對應(yīng)稅率的專用發(fā)票銷售額 中填寫負數(shù) (如果銷項負數(shù)發(fā)票為普票,填寫在開具其他發(fā)票銷售額里) ,然后在未開具發(fā)票銷售額里填寫相應(yīng)金額的正數(shù),使得該行銷售額合計數(shù)為0.這時增值稅納稅申報表附表(一)可以正常保存.

選擇手動扣款的納稅人

1、按照正常流程進行確認申報.

2、手工填寫一套增值稅納稅申報表(附表一正常填列即可,不需要再填寫未開票銷售額).

3、辦稅人員攜帶身份證件、營業(yè)執(zhí)照副本、公章以及剛填好的納稅申報表,去主管稅務(wù)局機關(guān)業(yè)務(wù)大廳辦理數(shù)據(jù)變更.

4、在業(yè)務(wù)大廳直接扣劃稅款或按正常流程扣劃稅款.

小規(guī)模納稅人增值稅申報表如何填寫?

《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》填寫說明

本表'貨物及勞務(wù)'與'服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)'各項目應(yīng)分別填寫.

(一)'稅款所屬期'是指納稅人申報的增值稅應(yīng)納稅額的所屬時間,應(yīng)填寫具體的起止年、月、日.

(二)'納稅人識別號'欄,填寫納稅人的稅務(wù)登記證件號碼.

(三)'納稅人名稱'欄,填寫納稅人名稱全稱.

(四)第1欄'應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)':填寫本期銷售貨物及勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為適用3%征收率的不含稅銷售額,不包括應(yīng)稅行為適用5%征收率的不含稅銷售額、銷售使用過的固定資產(chǎn)和銷售舊貨的不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額、查補銷售額.

納稅人發(fā)生適用3%征收率的應(yīng)稅行為且有扣除項目的,與當期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》第8欄數(shù)據(jù)一致.

(五)第2欄'稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額':填寫稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票銷售額合計.

(六)第3欄'稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額':填寫稅控器具開具的貨物及勞務(wù)、應(yīng)稅行為的普通發(fā)票金額換算的不含稅銷售額.

(七)第4欄'應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)':填寫本期發(fā)生應(yīng)稅行為適用5%征收率的不含稅銷售額.

納稅人發(fā)生適用5%征收率應(yīng)稅行為且有扣除項目的,本欄填寫扣除后的不含稅銷售額,與當期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》第16欄數(shù)據(jù)一致.

(八)第5欄'稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額':填寫稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票銷售額合計.

(九)第6欄'稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額':填寫稅控器具開具的發(fā)生應(yīng)稅行為的普通發(fā)票金額換算的不含稅銷售額.

(十)第7欄'銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額':填寫銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(不含不動產(chǎn),下同)和銷售舊貨的不含稅銷售額,銷售額=含稅銷售額/(1+3%).

(十一)第8欄'稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額':填寫稅控器具開具的銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和銷售舊貨的普通發(fā)票金額換算的不含稅銷售額.

(十二)第9欄'免稅銷售額':填寫銷售免征增值稅的貨物及勞務(wù)、應(yīng)稅行為的銷售額,不包括出口免稅銷售額.

應(yīng)稅行為有扣除項目的納稅人,填寫扣除之前的銷售額.

(十三)第10欄'小微企業(yè)免稅銷售額':填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷售額,不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額.個體工商戶和其他個人不填寫本欄次.

(十四)第11欄'未達起征點銷售額':填寫個體工商戶和其他個人未達起征點(含支持小微企業(yè)免征增值稅政策)的免稅銷售額,不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額.本欄次由個體工商戶和其他個人填寫.

(十五)第12欄'其他免稅銷售額':填寫銷售免征增值稅的貨物及勞務(wù)、應(yīng)稅行為的銷售額,不包括符合小微企業(yè)免征增值稅和未達起征點政策的免稅銷售額.

(十六)第13欄'出口免稅銷售額':填寫出口免征增值稅貨物及勞務(wù)、出口免征增值稅應(yīng)稅行為的銷售額.

應(yīng)稅行為有扣除項目的納稅人,填寫扣除之前的銷售額.

(十七)第14欄'稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額':填寫稅控器具開具的出口免征增值稅貨物及勞務(wù)、出口免征增值稅應(yīng)稅行為的普通發(fā)票銷售額.

(十八)第15欄'本期應(yīng)納稅額':填寫本期按征收率計算繳納的應(yīng)納稅額.

(十九)第16欄'本期應(yīng)納稅額減征額':填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額.包含可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護費,可在增值稅應(yīng)納稅額中抵免的購置稅控收款機的增值稅稅額.

當本期減征額小于或等于第15欄'本期應(yīng)納稅額'時,按本期減征額實際填寫;當本期減征額大于第15欄'本期應(yīng)納稅額'時,按本期第15欄填寫,本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減.

(二十)第17欄'本期免稅額':填寫納稅人本期增值稅免稅額,免稅額根據(jù)第9欄'免稅銷售額'和征收率計算.

(二十一)第18欄'小微企業(yè)免稅額':填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的增值稅免稅額,免稅額根據(jù)第10欄'小微企業(yè)免稅銷售額'和征收率計算.

(二十二)第19欄'未達起征點免稅額':填寫個體工商戶和其他個人未達起征點(含支持小微企業(yè)免征增值稅政策)的增值稅免稅額,免稅額根據(jù)第11欄'未達起征點銷售額'和征收率計算.

(二十三)第21欄'本期預(yù)繳稅額':填寫納稅人本期預(yù)繳的增值稅額,但不包括查補繳納的增值稅額.

【第3篇】小規(guī)模納稅人增值稅

什么是增值稅？

一、什么是增值稅？

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60％以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負責(zé)征收，稅收收入中50％為中央財政收入，50％為地方收入。

二、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的區(qū)別？

1、認定標準不同

2、進項稅額是否可以抵扣3、增值稅率不同4、出口退稅不同5、繳納增值稅計算方式不同計算方式為：一般納稅人＝銷項稅額﹣進項稅額×稅率小規(guī)模納稅人＝銷售額×稅率

三、小規(guī)模納稅人和一般納稅人稅率是多少？

小規(guī)模納稅人稅率是3% (不能抵扣進項)

一般納稅人稅率：服務(wù)行業(yè)6% 建筑運輸9% 商貿(mào)行業(yè)13% （進銷必須匹配）

今天的分享就到這里了，想了解更多的稅收優(yōu)惠政策詳情，可移步--《稅稅子》。希望以上的內(nèi)容，能夠幫助到大家。

【第4篇】小規(guī)模納稅人年報是啥

讀年報是個技術(shù)活。

因為它有很多可以遵循的步驟和方法，你照辦就是。

但讀年報也是個不需要技術(shù)的活。

大家都知道應(yīng)該怎樣去看年報，但很少有人能堅持去看。只要一篇篇的看下去，你對年報就有了感覺，你就不需要別人告訴你怎樣看年報了。

其實看年報的具體方法我在2023年底就跟大家分享過了，但很多朋友都忘記了。沒關(guān)系，我們再把當初的內(nèi)容講一遍。你只要照著去做就可以了。

現(xiàn)在是2023年了，但里面使用的是2016及以前的數(shù)據(jù)，我也沒打算把數(shù)據(jù)更新，因為你要看的是分析方法，換了別的公司5年前的數(shù)據(jù)也一樣。另外，潔柔這家公司我自己持有，就是在當初看完它的年報之后，覺得這家公司很好。

【上篇：如何閱讀年報核心章節(jié)】

打蛇打七寸，看上市公司年報也要抓重點。

幾百頁的年報看似雜亂無章，但只要分為核心章節(jié)和非核心章節(jié)，再去分類解讀各個攻破，讀懂上市公司年報就沒那么難。

年報核心章節(jié)是如下圖所示的四個部分：

主要財務(wù)指標+管理層討論+重要事項+ 財務(wù)報告。

下面我們依次介紹前三個部分。怎樣讀三張報表我們原來分享過很多次ppt，大家查看“小北讀財報”公眾號里的歷史文章即可。

【第一部分：主要財務(wù)指標分析】

下圖中的財務(wù)指標，是對三年來中順潔柔經(jīng)營情況的宏觀展示。

那么這個數(shù)據(jù)我們該如何進行解讀？主要分三步。

第一步，看收入和規(guī)模；

第二步，看今年比去年同期的增減；

第三步，查看歸屬于上市公司股東扣非后的凈利潤。

第一步，看收入和利潤規(guī)模。

這個企業(yè)在什么樣的水準上面，什么樣的規(guī)模。

2013-2023年間，中順潔柔的營業(yè)規(guī)模從 25 億長到 30 個億；資產(chǎn)規(guī)模增幅不大，約為 45 億。

第二步，看本期比上年同期的增減。

就是這一年比上一年它的收入和利潤是增還是減了，這是非常重要的。

如果增速超過30%，說明這是個高速增長的企業(yè)；

如果增速在20%-30%之間，說明這是一個中等增速的企業(yè)；

如果增速低于20%，只有百分之十幾或者是個位數(shù)，那么這個公司的增速挺一般。

中順潔柔營收和凈利增長波動大，不穩(wěn)定，特別是凈利潤的增長，2015 的增長率曾達到 30%，但這并不能說明中順潔柔屬于成長快的企業(yè)，因為 2014 年的凈利潤只有 0.67 億，是近三年來的最低值。

但是既然 2015 年的營收和凈利扭轉(zhuǎn)了 2012 年以來下滑的頹勢，這背后的原是什么就是我們要在后面的數(shù)據(jù)中尋找的。

第三步，查看歸屬于上市公司股東扣非后的凈利潤。

非經(jīng)常性損益，指的是與企業(yè)的主業(yè)無關(guān)的收入和支出。

扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤，排除了主業(yè)外的收入對利潤的影響，更能反映企業(yè)真實的經(jīng)營狀況。我們可以用兩者的偏離程度（做兩條線）來表示它對凈利潤的影響程度。

正常情況下，扣非后的凈利與凈利潤的走勢基本一致，并且小于凈利潤。

但有很多的企業(yè)業(yè)績下滑，本來扣非后的凈利為負數(shù)，然后國家發(fā)的大紅包，比如財政補貼稅收返還等，就像及時雨一樣讓企業(yè)扭虧為盈，企業(yè)的凈利潤瞬間變?yōu)檎龜?shù)。企業(yè)的報表又好看了。

年報中對非經(jīng)常性損益項目的具體內(nèi)容會有所披露，告訴我們非經(jīng)常損益到底來自哪里。我們選取 2015 年年報中的數(shù)據(jù)。主要來自處置固定資產(chǎn)和政府補助。

第一部分總結(jié)見下圖

第二部分：管理層討論與分析

管理層討論與分析，或者稱之為董事會報告，是年報的精華，但會被很多人忽視。有水平的上市公司，在寫管理層討論與分析的時候，基本上里面的每一句話每一個字，都是經(jīng)過反復(fù)推敲和論證的。

該部分分析的思維導(dǎo)圖如下。

一、管理層討論透露了哪些重要信息？

管理層討論除了會告訴我們，過去一年企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生變化的核心原因是什么，企業(yè)處在什么樣的市場環(huán)境當中，以及企業(yè)采取了什么樣的應(yīng)對措施。

同時，管理層還會討論企業(yè)未來的戰(zhàn)略，如果企業(yè)未來計劃在重大資產(chǎn)重組方面有重大舉措的話，也會露出一些蛛絲馬跡下圖中圈出的部分是需要我們重點關(guān)注的內(nèi)容。

二、怎么看管理層討論的內(nèi)容？

既然董事會報告這么重要，那么怎樣去看這一部分就成了讓很多人頭疼的內(nèi)容。我們除了要了解企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)以及它本身的經(jīng)營業(yè)績之外，還要將這一部分與過去幾年對比看，觀察這一部分的討論有沒有微妙的變化。

1、董事會報告概述

這段概括字字璣珠，是董事會對自己過去一年做了些什么事取得了什么成就的綜合概括，水平很高。前面我們說 2015 年的營收和凈利扭轉(zhuǎn)了 2012 年以來下滑的頹勢，而 2015 年管理層討論中的概述就向我們解釋了發(fā)生這種變化的原因。一共 7 條，我已用數(shù)字標出。

第一段說的是企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境，問題和挑戰(zhàn)是什么；中間兩段說的是企業(yè)為此采用的應(yīng)對措施；第三段說的是企業(yè)取得的成效，營業(yè)收入和凈利潤同比上升。這些都沿著產(chǎn)品這條主線去論述的。

2、主營業(yè)務(wù)分析

⑴《概述部分》

下圖是 2015 年中順潔柔年報中主營業(yè)務(wù)分析概述的截圖，將至少三年的年報中的該部分內(nèi)容拿出來比較，可以得出三點內(nèi)容：一是這家公司主要產(chǎn)品是什么， 有什么變化；二是成本費用對公司的業(yè)績有何影響。

①概述告訴我們這家公司的產(chǎn)品是什么？

②概述向我們解釋企業(yè)為什么虧損，又為什么賺錢？

ⅰ、2015 年是凈利潤的轉(zhuǎn)折點

2013 年和 2014 年，企業(yè)的業(yè)績一直下滑，但 2015 年實現(xiàn)了扭轉(zhuǎn)。產(chǎn)品層面的原因，就是本文前面標出的 7 條措施；從財務(wù)分析的角度看，還有一種解釋。

ⅱ、成本下降促使凈利潤增長

營業(yè)收入的增幅與營業(yè)成本的增幅，兩者聯(lián)系起來很有看頭。

從下圖可以看出，

2013 年和 2014 年，收入的增幅小于成本的增幅，也就是說賺錢的增速還不如成本長得快；終于在 2015 年，營業(yè)收入的增速大于成本的增速 3 個百分點。

也就是說，企業(yè)的營業(yè)成本（原材料+人工成本+折舊等）降低了，利潤的減項也就少了。這是從財務(wù)分析的角度作出的解釋。

上述分析可以進行驗證。

如下圖所示，中順潔柔這 5 年來，成本率走低的年份，凈利走高；

成本率走高的年份，凈利就不會高。兩者反向變動。

⑵《主營業(yè)務(wù)分析之收入與成本部分》

如果你不知道這家公司的哪塊業(yè)務(wù)最賺錢，哪塊業(yè)務(wù)的成本最大，那就收入與成本分析吧。

非卷紙類占收入的 52%，成本占 48%；卷紙類占收入的 45%，成本也占 48%。顯然，非卷紙類更賺錢。

這跟我們?nèi)コ匈I卷紙的感覺是一樣的，卷紙類的便宜些，但出門不方便攜帶；非卷類價格貴些，但我們用起來方便。但對企業(yè)來說，非卷紙價格高，成本低， 賣非卷紙更賺錢。

⑶《主營業(yè)務(wù)分析之費用部分》

三項費用分別是銷售費用、管理費用、賬務(wù)費用，三者為何發(fā)生變動，這地方會給出說明。

只要企業(yè)加強了市場營銷力度，都會在銷售費用中得到反映，2015 年銷售費用增長了 30.81%，銷售收入增長了 17.34%；

管理費用是企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各項費用，企業(yè)的行政管理效率；管理費用還可以用來操縱利潤，所以要關(guān)注管理費用的異常變動；

財務(wù)費用主要包括企業(yè)借款所支付的利息，金額越大，企業(yè)使用的財務(wù)杠桿就越大。

⑷《主營業(yè)務(wù)分析之研發(fā)投入部分》

對高新技術(shù)企業(yè)來說研發(fā)投入尤為重要。

中順潔柔研發(fā)人員僅占員工總數(shù)的3.59%，研發(fā)投入僅占營收的 1.53%，屬于制造業(yè)企業(yè)的特點。

⑸《主營業(yè)務(wù)分析之現(xiàn)金流部分》

這里會給出現(xiàn)金流變動的金額以及變動的原因。

中順潔柔 2015 年的現(xiàn)金流要比2014 年好很多，表現(xiàn)在三個方面：一是 2014 年應(yīng)收賬款的收回，使得經(jīng)營現(xiàn)金流增長了 64%；二是投資的大幅減少，雖然賬上有錢但比 2014 年減少了投資；三是不僅不從市場融資，還償還了大量借款。

此處有疑問：2014 年的時候，企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流并不多，也并沒有從市場融資， 卻進行了大額投資，錢是哪來的呢？

3、管理層討論之投資狀況分析

重點要關(guān)注“募集資金使用情況”部分。企業(yè)募集的資金都用來做了什么？資金的使用效率如何？企業(yè)投資的項目是否有利用企業(yè)發(fā)展？都可以從這里得出結(jié)論。

我們要重點關(guān)注募集資金承諾項目情況，從里面可以知道項目是否達到預(yù)期收益； 如果沒有，原因是什么。中順潔柔很多項目都沒有取得預(yù)期的收益。公司管理層 給出的原因是行業(yè)環(huán)境不好。詳情見下圖。

4、管理層討論之公司未來發(fā)展的展望

管理層會在這里告訴人們，他們對行業(yè)現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢的認識，對企業(yè)自身的定位與發(fā)展規(guī)劃。

有清晰貼近實際的戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)健康成長的必要保證。從下圖我們可以知道，當前生活用紙行業(yè)的兩個命題是：淘汰落后產(chǎn)能和產(chǎn)業(yè)升級；中順潔柔的發(fā)展規(guī)劃是：擴大銷售規(guī)模，布局全國。

【第三部分：重要事項分析】

2015 年年報中披露的重要事項共有 20 項，

下圖中用紅色著重標出的章節(jié)為比較有用的部分。

第 1 項：披露了公司近三年來的分紅情況，企業(yè)對股東是否慷慨；

第 5 項：披露了事務(wù)所是否給出了非標準審計報表，提示了企業(yè)有無做假賬的風(fēng)險；

第 6 項：重大會計政策和會計估計的變更，可用來調(diào)節(jié)利潤；

第 8 項：頻繁更換會計事務(wù)所的公司，存在做假賬的可能；

第 11 項：重大訴訟、仲裁情況，提示了企業(yè)未來存在的經(jīng)營風(fēng)險，特別是對商譽的影響；

第 14 項：股權(quán)激勵對企業(yè)的經(jīng)營和人才的流動意味著什么？

一、公司分紅狀況反映了企業(yè)的盈利實力

大筆現(xiàn)金分紅，不僅表明了企業(yè)盈利狀況良好，地主家里有余糧了；也反映了企業(yè)對未來的預(yù)期——如果覺得自己明年的日子不好過，企業(yè)還會把錢分出去嗎？單看中順潔柔的利潤分配沒意思，故可將太陽紙業(yè)與之對比來看。

1、每股分紅與每股收益的穩(wěn)定性相關(guān)

與太陽紙業(yè)相比，中順潔柔對股東比較小氣。

自 2012 年以來，中順潔柔的每股收益一直在下降，在 2015 出現(xiàn)了增長，所以當年的分紅也隨之增加，從每股派現(xiàn) 0.1 元增加至每股 0.5 元。

2012 年以來，太陽紙業(yè)的每股收益的波動都要比中順潔柔小，分紅也比中順好， 可見每股收益的穩(wěn)定性對企業(yè)分紅很重要。

二、企業(yè)與會計事務(wù)所的博弈

董事會、監(jiān)事會及獨董對會計師事務(wù)所本報告期“非標準審計報告”的說明，以及聘任、解聘會計事務(wù)所情況，會提示我們企業(yè)有無重大經(jīng)營風(fēng)險。

1、“非標準審計報告”會出現(xiàn)在哪些公司？

新三板企業(yè)以及帶帽的 st 股票，容易出現(xiàn)非標準審計報告，比如*st 川化。正常情況下，非標準審計報告不適用于企業(yè)，比如中順：

特殊情況下，該項目的內(nèi)容就多了起來，比如*st 川化。

2、頻換更換會計事務(wù)所意味著什么？

中順潔柔屬于從一而終的，連續(xù) 9 年都沒有更換會計事務(wù)所，對廣東正中珠江會計師事務(wù)所情有獨鐘。

但是*st 煤氣 000968.sz 就不這么專一。

前幾天它發(fā)布了變更會計事務(wù)所的通知， 對不起立信我不用你了，我比較喜歡瑞華。理由是“為了提升審計效率”，但是看在它凈利潤一路下滑連續(xù)虧損的份上，給人的感覺是此處需要八卦：會計師是否是因為不想承擔(dān)太大的風(fēng)險而易主的呢？

三、會計估計變更對利潤的影響

2014 年的時候，中順潔柔變更了固定資產(chǎn)的折舊年限，使得公司的凈利潤增加了 636.75 萬；2014 年公司的凈利潤為 6750.22 萬。也就是說，該會計政策的變更，使公司增加了 10%的利潤。

2015 年的會計估計變更，使得中順的利潤總額減少了 39 萬，當年的利潤總額為1.18 個億，所以該項變更對凈利潤的影響可以忽略不計。

中順 2014 年的業(yè)績不如 2015 年，所以變更折舊年限來拉高利潤；2015 的時候業(yè)績好轉(zhuǎn)，依舊有會計政策變更，但對利潤的影響已經(jīng)無關(guān)緊要了。這樣想是不是太邪惡了？

四、股權(quán)激勵對公司業(yè)績有哪些影響？

股權(quán)激勵不只是一個口號，我們要明白股權(quán)激勵對公司的經(jīng)營和人才的流動意味著什么。激勵的對象是誰，主要是哪個層面的員工。

2015 年，中順潔柔開始實施股權(quán)激勵計劃，首次授予 1713.30 萬股，首次授予的激勵對象總?cè)藬?shù)為 242 人。股權(quán)激勵計劃提高了公司營銷團隊的戰(zhàn)斗力，這也是公司 2015 年業(yè)績好轉(zhuǎn)的原因之一。

五、關(guān)聯(lián)交易，最叫人放心不下

中順潔柔的關(guān)聯(lián)交易最值得關(guān)注的有兩塊：一是廣州市中順貿(mào)易有限公司，其法定代表人是鄧冠程，為董事長鄧穎忠的侄子；二是公司的實際控制人鄧穎忠、鄧冠彪和鄧冠杰。

中順貿(mào)易有限公司是否存在股東曲折占用資金的貓膩，從年報中無法得知；公司租用實際控制人的房子，所以每年都要向他支付租金，真的是公私分明。

第三部分的思維導(dǎo)圖如下。

【下篇：非核心章節(jié)分析】

非核心章節(jié)包括如下內(nèi)容。

一、如何了解公司的核心業(yè)務(wù)？

1、控股子公司告訴我們企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈的布局

2015 年年報中中順披露的子公司共有 17 家，涵蓋了從紙漿的購買到紙品的制造和銷售的業(yè)務(wù)范圍。為方便看清中順在生活用紙產(chǎn)業(yè)鏈上的布局，可將子公司按照業(yè)務(wù)性質(zhì)分為 4 個類型。

中順潔柔屬于中游生活用紙制造企業(yè)。采購紙漿（中順潔柔 香港）——生產(chǎn)原紙和深加工（中順紙業(yè)系列公司），然后在賣給下游的經(jīng)銷商、直營客戶以及連鎖超市（中順商貿(mào)系列公司）。

2、企業(yè)官網(wǎng)告訴我們公司賣啥產(chǎn)品

之前的文章提及過，中順當前主要有潔柔和太陽兩大品牌的生活用紙系列產(chǎn)品， 軟抽以及手帕紙也已上市。http://www.zhongshungroup.com，上面有關(guān)于產(chǎn)品的分類與介紹。

3、企業(yè)核心競爭力的比較告訴我們企業(yè)的段位

一是縱向?qū)Ρ?，自身的現(xiàn)在跟歷史比。通過查閱中順四年來的年報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對自身核心競爭力的描述并未改變。依舊是公司屬于國內(nèi)生活用紙行業(yè)的第一梯隊成員；多品牌戰(zhàn)略和良好品牌形象賦予公司較強的市場定價能力；等諸多套路。

二是橫向?qū)Ρ龋袠I(yè)內(nèi)相似的上市公司比。本文選取的太陽紙業(yè)，它對自身的核心競爭力是這樣描述的：發(fā)展戰(zhàn)略明確，行業(yè)地位領(lǐng)先，已成為中國最大、世界第三的溶解漿供應(yīng)商。

“中國最大、世界第三”比“第一梯隊成員”更明確更有說服力。

4、小結(jié)

在生活用紙行業(yè)中，中順屬于中游制造企業(yè)，產(chǎn)品以高檔生活用紙為主，有潔柔

和太陽兩大品牌，已有的行業(yè)地位和品牌影響力是公司的核心競爭力，但這樣的描述叫人覺得比較虛，在第一梯隊中具體排名第幾？市場占有率多少？還是表明了數(shù)字比較實在。

二、股份變動和股東情況

本章節(jié)包括三大部分的內(nèi)容：股份變動情況；證券發(fā)行與上市情況；股東和實際控制人情況。這部分的內(nèi)容分三步來看，先看“限售股份變動情況”；再看大股東持股比例；最后看公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。

1、公司副總：連續(xù) 4 年增持，離任后出手？

2015 年限售股份變動情況，只涉及到于 2015 年初離任的副總鄒以斌一人。鄒以斌，2011 年由成都地區(qū)的總經(jīng)理升職為公司副總，當年從二級市場買入 5000 股公司股票。

鄒以斌的任職期為 2011 年 12 月 27 日——2015 年 1 月 6 日，4 年來持有公司股票的股份變動如下圖所示。擔(dān)任副總的當年開始買入公司股票，在任職期內(nèi)一直增持，離任后減持套現(xiàn)。2015 年中順股東總數(shù)不到 3 萬，人均持股 1.7 萬，鄒總

減持的股票不過 1 萬，對公司股價的影響能量不大。

但如果此處是持股 5%以上的股東解除限售股呢？想來他在出手之前為了套現(xiàn)， 不知要衍生出怎樣精彩的資本運作。

2、私企為公司的控股股東，說明了啥？

廣東中順紙業(yè)集團有限公司持股 30.06%，是公司的控股股東，其余的多是自然人獨資的私企，基金持股較少。（下圖是 2015 年年末的數(shù)據(jù)，截至今日，公司前10 大股東的結(jié)構(gòu)已發(fā)生變化，表現(xiàn)在小規(guī)模的私企逐漸退出，證券投資基金入場，但廣東中順紙業(yè)集團依舊是最大的股東。）

持股股東身份不同，企業(yè)的安全程度也會不一樣。

當一只股票被基金長期持有， 說明該公司會比較公開化透明化，也比較規(guī)范，至少該公司不會出現(xiàn)像萬福生科那樣的造假事件；但另一方面，該股票可能沒有爆發(fā)性的成長空間，基金入場， 也預(yù)示著該股票的估值已接近市場該給他的估值水平。

畢竟股東是企業(yè)的衣食父母，他們是誰在很大程度上影響著企業(yè)的樣子，他們自身的資源也會助力于企業(yè)的發(fā)展。若是股票長期被不知名的私企持有的話，分散是一個方面，這對企業(yè)的品牌影響力和知名度的提升、甚至與上下游企業(yè)以及與銀行的信貸關(guān)系，都是減項。

3、中順的股權(quán)結(jié)構(gòu)對它有何意義？

這部分內(nèi)容可以跟上部分內(nèi)容結(jié)合起來看。鄧氏家族是中順的實際控制人，可見上陣還需父子兵。三者通過集團公司的方式間接控制中順，而非直接持有股票。對公司來說，這是否是最經(jīng)濟、最合適的控股結(jié)構(gòu)？該控股結(jié)構(gòu)對股東利益是不是最大化的？其它自然人控股的企業(yè)，股權(quán)結(jié)構(gòu)是不是也是這樣的？

4、小結(jié)

中順當前市值不到 100 億，也未吸引大規(guī)模資本的入駐，屬于典型的小民企。自然人控股的企業(yè)，組織的能力發(fā)育在很大程度上受老板個人能力的限制。那這些掌門人的能力如何呢？這就要看下一個章節(jié)了。

三、董監(jiān)高和員工情況透露了企業(yè)的底氣

賈躍亭有句話，leader 定生死，他從各家名企挖來的人，是樂視生態(tài)戰(zhàn)略運行的動力。而年報中會告訴我們企業(yè)的管理者到底有多少本事?？催@部分的內(nèi)容，也分三步走，一是董監(jiān)高、核心管理人員的年齡；二是獨董是誰，構(gòu)成結(jié)構(gòu)如何； 三是高管的簡歷。

1、董事長老了否？

鄧穎忠，男，1951 年生，公司創(chuàng)始人，今年 66 歲。一位高齡董事長。此處可以八卦下：一是公司當前離不開老董事長，若是現(xiàn)在離任會給公司帶來風(fēng)險；二是接班人還不能獨當一面，仍需老將上陣；三是公司的管理還不夠制度化規(guī)范化， 董事長的能力未外化為公司組織的能力。

鄧冠彪，男，1978 年出生，公司副董；鄧冠杰，男，1984 年出生，公司副總。不到四十歲，正值壯年想要做成事情的階段，兩位接班人能否帶領(lǐng)中順跨上一個新臺階，我們拭目以待。

2、獨董務(wù)實 or 務(wù)虛？

葛光銳，獨立董事，高級工程師、注冊會計師、審計師，曾任科協(xié)理事、計量檢測部部長；

黃洪燕，獨立董事，注冊會計師、稅務(wù)師、資產(chǎn)評估師，會計事務(wù)所合伙人； 黃欣，獨立董事，工程師，曾任黨委委員與副總，珠海經(jīng)濟特區(qū)紅塔仁恒紙業(yè)有限公司總經(jīng)理。

從獨董的經(jīng)歷看，他們是做財務(wù)和工程出身的，有實戰(zhàn)經(jīng)驗，他們自身的知識結(jié)構(gòu)也會有助于公司財務(wù)、技術(shù)與管理的完善。中順要支付給他們 6 萬元的年薪， 看上去還比較務(wù)實的獨董是否會超出預(yù)期？

3、高管的履歷反映了啥？

①從年齡構(gòu)成看

董監(jiān)高的年齡多在 50 歲以下，60 歲以上的比較少，還好還好。

②從閱歷背景看

老董事長是技術(shù)出身；董事多是銷售出身；

獨董是財務(wù)與技術(shù)出身；

監(jiān)事中有一位曾任村委主任和鎮(zhèn)上水利所的所長，與其它人的學(xué)歷與工作閱歷相比，比較特殊；

董秘與財務(wù)總監(jiān)屬于老員工了，工作履歷介紹上也只有其在中順的工作經(jīng)歷。財務(wù)總監(jiān)于 1964 年生，現(xiàn)今 53 歲。

4、小結(jié)

看完這部分人力的介紹后，可以給企業(yè)畫一個像。

作為一家誕生于 1999 年的民企，公司在技術(shù)出身的老董事長的帶領(lǐng)下，成為今天躋身于國內(nèi)生活用紙行業(yè)前四甲的企業(yè)。公司的高管多是技術(shù)與銷售出身，請的獨董也比較務(wù)實，沒有國企天生的優(yōu)勢資源，企業(yè)就得實打?qū)嵉刈鍪隆?/p>

員工情況反映了制造業(yè)企業(yè)勞動密集型的特點。

從專業(yè)構(gòu)成看，公司的員工以生產(chǎn)人員和銷售人員為主，技術(shù)人員不到員工總數(shù)的 5%；從學(xué)歷構(gòu)成看，高中及以下學(xué)歷的員工占 80%的比重，本科以上學(xué)歷的員工不到 5%。

公司面臨的問題，除了接班人能否勝任，還有員工素質(zhì)整體不高、產(chǎn)品附加值不高，以及來自精益生產(chǎn)與智能化的挑戰(zhàn)吧。

最后是如何讀年報的思維導(dǎo)圖，也就是本文的總結(jié)。別的不多說了，只有一句話：熟能生巧。

文末劃重點。有趣又有料的干貨財經(jīng)，小北讀財報”與您共同學(xué)習(xí)成長！

【第5篇】小規(guī)模納稅人需要做賬嗎

關(guān)注“稅律筆談”公眾號，可獲取更多實務(wù)觀點！

作者：王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會

【稅律筆談】按文

近期，律所同事詢問“機器設(shè)備的使用權(quán)是否可以出資？”有律師斬釘截鐵回答“不可以，一定需要實物出資。”也有律師認為“法律沒有禁止使用權(quán)出資，只要可以評估，就可以出資?！惫P者未經(jīng)檢索及思考，也認為只要出租方開具發(fā)票，確認公允價值的，可以進行出資。當然，大部分熟悉《公司法》的律師也都認為這是沒有爭議的話題，認為出資必須實物，一定要有權(quán)利轉(zhuǎn)讓，才能出資。

但是，筆者經(jīng)檢索《公司法》、財會處理準則、稅收文件，發(fā)現(xiàn)這個話題，真不是想象那么簡答?；诜伞?、稅法的規(guī)定，本文所提到的結(jié)論和觀點，可能會讓部分篤定《公司法》結(jié)論的律師難以接受或者啟發(fā)新的思考。

【律師觀點】

一、設(shè)備使用權(quán)出資的法律處理

依據(jù)《公司法》第二十七條規(guī)定，“股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資”以及根據(jù)該條文釋義，“非貨幣資產(chǎn)必須具有合法性、可轉(zhuǎn)讓性和可評估性。合法性是指依法可以用于出資的財產(chǎn)；可轉(zhuǎn)讓性是指可以進行交易、轉(zhuǎn)讓；可評估性是指可以評估確定價值并以此作價。”

而設(shè)備使用權(quán)并非實物資產(chǎn)，不具有可轉(zhuǎn)讓性。所以，有關(guān)設(shè)備使用權(quán)不能出資就成為了通說觀點，甚至是幾乎所有法律人士認為沒有任何爭議的法律規(guī)定。有關(guān)設(shè)備使用權(quán)不能出資的觀點，筆者也是持肯定意見的。筆者認為法律只允許實物出資不允許使用權(quán)出資主要是考慮資本穩(wěn)定性，保護債權(quán)人利益。

但是，當筆者從財稅角度考慮設(shè)備使用權(quán)出資，并深入研究時，筆者發(fā)現(xiàn)，該問題沒有律師想象的那樣簡單。有關(guān)設(shè)備使用權(quán)不能出資的觀點，在財稅角度上，完全可以突破，甚至可以做到有法可依。

二、設(shè)備使用權(quán)出資的會計處理

依據(jù)《企業(yè)會計制度》，“所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等?！薄百Y本公積項目包括資本溢價、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積。”

我們先假設(shè)一個業(yè)務(wù)場景，企業(yè)若接受大股東的現(xiàn)金捐贈、資產(chǎn)捐贈或債務(wù)豁免業(yè)務(wù)，從會計處理角度，其經(jīng)濟實質(zhì)屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入資本公積。再切換回來，股東若以設(shè)備使用權(quán)對公司進行投入，考慮設(shè)備使用權(quán)也具有經(jīng)濟利益價值，符合會計上有關(guān)資產(chǎn)的定義，屬于會計上的資產(chǎn)，該投入行為亦屬于資本性投入。會計上是可以對該項業(yè)務(wù)進行記賬處理的。會計處理為：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：資本公積-其他資本公積

因此，當公司股東層面達成協(xié)議，由其中之一股東將設(shè)備使用權(quán)結(jié)合市場租賃價格，交付給公司使用時，并確認該項交付屬于資本性投入行為，不必計入公司負債。同時，該股東向公司定期開具增值稅專用發(fā)票。那么，在會計層面上，公司是可以將該設(shè)備使用權(quán)資產(chǎn)進行確認，同時貸記：資本公積-其他資本公積。

提到這里，若你作為法律專業(yè)人士，精通公司法，就能夠產(chǎn)生一個新的疑問。此處的資本公積可以轉(zhuǎn)增資本嗎？

確實，筆者也很疑惑，并檢索了《公司法》，發(fā)現(xiàn)《公司法》僅對資本公積金不能彌補虧損進行規(guī)定，但并未對能夠用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積進行進一步的區(qū)分。換句話說，按照《公司法》的規(guī)定，只要是資本公積金，都能轉(zhuǎn)增資本。

此時，你會發(fā)現(xiàn)。會計上的處理方式，對《公司法》的限制性規(guī)定帶來了顛覆性的挑戰(zhàn)。依據(jù)《公司法》，設(shè)備使用權(quán)不能出資。依據(jù)會計準則，設(shè)備使用權(quán)屬于資產(chǎn)，股東投入屬于資本性投入，計入資本公積金-其他資本公積金；再依據(jù)《公司法》，資本公積金可以轉(zhuǎn)增資本。

故，設(shè)備使用權(quán)可以通過股東投入記賬進入資本公積金，再由資本公積金轉(zhuǎn)增資本的方式，間接實現(xiàn)法律上的出資。那么，《公司法》有關(guān)設(shè)備使用權(quán)不能出資的限制性規(guī)定又有何意義呢？

對于上述矛盾，筆者詢問了在四大會計師事務(wù)所工作的審計人員，“資本公積金轉(zhuǎn)增資本是不是只有股本溢價可以轉(zhuǎn)增？其他資本公積金不可以轉(zhuǎn)增？”，但得到的答復(fù)是，會計準則上沒有關(guān)于資本公積金不得轉(zhuǎn)增資本的規(guī)定。為此，筆者也檢索了大量會計準則，并未發(fā)現(xiàn)其他公積金不能轉(zhuǎn)增資本，除了資本公積各準備項目不能轉(zhuǎn)增資本。筆者又進一步針對股東將設(shè)備使用權(quán)投入公司使用并開具發(fā)票，并后續(xù)轉(zhuǎn)增資本的業(yè)務(wù)向?qū)徲嬋藛T進行詢問，專業(yè)人士回復(fù)是他在實務(wù)中暫沒有接觸過此種業(yè)務(wù)模式，但是理論上是可行的。

綜上，《公司法》雖然直接限定了設(shè)備使用權(quán)的出資方式，但是，在理論上完全可以通過會計處理的方式，并依據(jù)《公司法》資本公積轉(zhuǎn)增資本的規(guī)定，來間接實現(xiàn)設(shè)備使用權(quán)的出資。法律之所以出現(xiàn)這種漏洞，個人覺得系制定《公司法》的人士，不理解會計準則，或者無法精確理解會計準則相關(guān)規(guī)定的要義。從而，導(dǎo)致法律約束的不完全。而制定會計準則的人，只懂會計、不懂法律，也沒有必要過多理會法律條文背后的適用邏輯。當然，即使作為會計專業(yè)人士，也不一定會想到上述業(yè)務(wù)模式，畢竟，上述業(yè)務(wù)模式的間接出資方式在實務(wù)中是極其少見的。

三、設(shè)備使用權(quán)出資的稅務(wù)處理

1、設(shè)備使用權(quán)投資在股東層面上需要繳納增值稅、所得稅

依據(jù)稅法，股東將設(shè)備使用權(quán)作為資本性投入給公司使用，在增值稅及所得稅領(lǐng)域均視同銷售。從財稅的角度出發(fā)，股東以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)當分解為兩種行為，其一是轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)（如果是使用權(quán)出資，就是出租非貨幣性資產(chǎn)），需要在增值稅層面繳納增值稅、所得層面繳納所得稅；其二是資產(chǎn)投資，形成長期股權(quán)投資。如此，股東以設(shè)備使用權(quán)投資就存在三種情形：

（1）股東屬于自然人的

此種情形下，增值稅層面，自然人股東需要按3%征收率繳納增值稅；所得稅層面，自然人股東以取得的設(shè)備出租收入，繳納財產(chǎn)租賃所得個人所得稅。

（2）股東屬于法人企業(yè)的

此種情形下，增值稅層面，法人股東需要按3%（小規(guī)模納稅人）或13%（一般納稅人）繳納增值稅；所得稅層面，法人股東以取得的設(shè)備出租收入，納入企業(yè)所得，繳納企業(yè)所得稅。

（3）股東屬于非法人企業(yè)的（合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)）

此種情形下，增值稅層面，非法人股東需要按3%（小規(guī)模納稅人）或13%（一般納稅人）繳納增值稅；所得稅層面，非法人股東取得的設(shè)備出租收入屬于經(jīng)營性質(zhì)所得，按先分后稅原則，非法人股東投資人按分得的經(jīng)營所得繳納生產(chǎn)經(jīng)營個人所得稅。

2、設(shè)備使用權(quán)投資后，在被投資公司層面上形成的資本公積金，一般無需申報納稅

這里面牽涉會計層面對設(shè)備使用權(quán)出資的業(yè)務(wù)理解問題。股東將設(shè)備使用權(quán)讓與被投資公司使用，可以解讀為股東將設(shè)備使用權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)給被投資公司使用；也可以解讀為股東將設(shè)備使用權(quán)資產(chǎn)作價投資給被投資公司使用。

對于后一種解讀，比較符合業(yè)務(wù)實際，會計記賬上可以操作，但是不符合《公司法》關(guān)于設(shè)備使用權(quán)不宜出資的規(guī)定。對于稅務(wù)上的理解，也是將其視為一般所有權(quán)資產(chǎn)投資，是一項資本性投入行為，不牽涉所得稅問題。

對于前一種解讀，大股東無償將設(shè)備使用權(quán)資產(chǎn)贈與給被投資公司使用，只要協(xié)議將業(yè)務(wù)作為資本性投入處理，會計上記賬為資本公積的，不計入企業(yè)的收入總額，也無需繳納企業(yè)所得稅。詳見《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》。

3、設(shè)備使用權(quán)投資后形成的資本公積金日后轉(zhuǎn)增資本時，個人股東層面需要繳納所得稅

依據(jù)國稅發(fā)【2010】54號文規(guī)定，“對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照‘利息、股息、紅利所得’項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅?！?/p>

故，設(shè)備使用權(quán)投資形成的資本公積金屬于資本溢價外的其他資本公積金，在轉(zhuǎn)增資本時，個人股東需要按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。至于法人股東，鑒于居民企業(yè)之間的分紅免稅，所以不牽涉所得稅的繳納問題。

【第6篇】小規(guī)模納稅人核定征收

一般納稅人and小規(guī)模納稅人之核定征收

核定征收是對新注冊的所有公司，稅收無法核算，政府對企業(yè)進行懲罰征收，是一種懲罰征收制度。但是現(xiàn)在成了各個企業(yè)節(jié)稅的首選政策。近年來我們聽到很多關(guān)于取消或者是被暫定的核定征收的政策，為什么會一直存在呢？核定征收到底會不會被取消？會有正式的官方文件嗎？

小編在這里只是給大家介紹一下對于現(xiàn)在的核定征收政策是沒有被取消的，我們來了解一下具體有哪些。

一般納稅人核定征收

適用于商貿(mào)行業(yè)、建筑建材銷售等其他行業(yè)。因行業(yè)不同所產(chǎn)生的稅率也不同。

政策：增值稅地方留存50%，獎勵企業(yè)30%-80%，企業(yè)納稅額決定獎勵多少。

企業(yè)所得稅：商貿(mào)行業(yè)核定企業(yè)開票額的2%，其他行業(yè)暫定核定10%。

小規(guī)模納稅人核定征收

缺少成本的企業(yè)可以選擇，特殊行業(yè)除外。

政策：核定企業(yè)開票額的10%，在按照五級累進制計算。增值稅為1%，附加稅0.06%，綜合稅率3%左右。

小規(guī)模納稅人對開票金額有限制，成本渠口大的企業(yè)可以選擇多注冊幾家。一般納稅人對開票沒有要求。不管是小規(guī)模核定征收還是一般納稅人核定征收，園區(qū)都可以出核定征收鑒定表。

現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)的信息真假難辨，政策的真實性也建議大家實地考察，詳情關(guān)注《初夏柒朵兒》

【第7篇】小規(guī)模納稅人增值稅票

終于明確了！財務(wù)人可能連睡夢中都在等的政策！

“關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策”，昨天翅兒也已經(jīng)及時給大家作了推送～具體看《定了！不免稅！小規(guī)模按1%稅率！2023年1月1日起執(zhí)行！》即可。

關(guān)于這個重磅新政，不用說，咱們社群里是炸開了鍋的。

也有非常多的財務(wù)伙伴來私信翅兒，問題無外乎都差不太多。

這里翅兒總結(jié)歸納了大家問題的一些要點，分以下3部分來作一個解答：

1、免稅額度和開票方式

（1）從銷售額度區(qū)分

月度小于等于10萬，季度小于等于30萬的，免增值稅，這個額度內(nèi)不管是5%還是3%征收率的，都可以享受免增值稅的優(yōu)惠政策。

超過免稅額度的，征收率為3%的應(yīng)稅銷售額優(yōu)惠政策是減按1%繳納增值稅。征收率5%的不享受減稅優(yōu)惠政策。

（2）從開發(fā)票區(qū)分

征收率3%（銷售額不論是專票還是普票都按1%開具）

專票：正常繳納增值稅。如果企業(yè)有客戶需要3%專票的情況，企業(yè)對于專票的開具只能選擇3%或1%其中一種來開，不能在優(yōu)惠政策期間同時開具3%和1%的專票。（建議大家對客戶的特殊需求在開發(fā)票前先和專管員或當?shù)囟惥纸涣鳒贤ǎ?/p>

普票：

全部按1%開具。

征收率5%

專票和普票：全部按5%開具。如果開專票正常繳納增值稅，開普票適用10萬以下（季度30萬）免稅政策。

以上關(guān)于銷售額包括了企業(yè)所有的增值稅應(yīng)稅銷售額，不單獨區(qū)分。

翅兒擔(dān)心有同學(xué)還是會蒙圈，這里特別用一張圖匯總?cè)缦拢?/strong>

來，還是看這個表哈翅兒在這里有幾點需要注意的提醒大家：

1）如果本期（月或季）有銷售不動產(chǎn)，在扣除不動產(chǎn)的銷售額以后，未超過月10萬元（季度30萬元）的，免增值稅。

2）適用增值稅差額征稅政策的，本期（月或季）以差額后的銷售額，未超過月10萬元（季度30萬元）的，免增值稅。

3）如有預(yù)繳增值稅的業(yè)務(wù)，免稅額度內(nèi)不預(yù)繳，3%征收率的按1%預(yù)繳。

4）自然人出租不動產(chǎn)一次性收取的多個月份的租金在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金未超過10萬元的，可以享受免征增值稅政策。

5）在政策公布之前開具3%或免稅的發(fā)票，盡量和客戶溝通退回按新政策處理，否則多交稅，后期申請退稅也比較復(fù)雜。

6）關(guān)于享受免稅額度內(nèi)的增值稅額金額，計入“其他收益、營業(yè)外收入科目”；享受減按1%繳納的增值稅稅額，只需要在填寫申報表時體現(xiàn)，不需要進行會計賬務(wù)處理。

2、申報表填寫方式

關(guān)于申報表的填寫，話不多說，翅兒是直接上了圖表的供大家參考。

那如果有比較復(fù)雜的情況，或者就是想聽老師來直播講解的，翅兒老師也已經(jīng)安排好了。

今天文章的下方也附上了咱們視頻號的免費直播課【最新政策解讀：2023年1號文的申報指南——一次搞定全行業(yè)填報技巧】，大家直接一鍵預(yù)約即可??

3、一般納稅人加計抵減

對生產(chǎn)生活性服務(wù)加計抵減的新規(guī)定：（這一條是針對一般納稅人而言）

（1）生產(chǎn)性服務(wù)可抵扣進項稅額由加計10%變成加計5%抵減應(yīng)納稅額。

（2）生活性服務(wù)可抵扣進項稅額由加計15%變成加計10%抵減應(yīng)納稅額。

生產(chǎn)性、生活性服務(wù)內(nèi)容，畫一張導(dǎo)圖來展現(xiàn)：

生產(chǎn)性、生活性服務(wù)銷售額占比，翅兒用一個例子來展現(xiàn)：

假設(shè)某企業(yè)四項服務(wù)合計銷售額是1000萬，批發(fā)零售的銷售額是800萬，那么四項服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重為：1000?（1000+800）*100%=55.56%，已經(jīng)超過了50%，當期企業(yè)可以抵扣的進項稅額就直接按導(dǎo)圖中的比例來計算加計抵減金額。

具體怎么計算抵減的金額呢？

比如企業(yè)提供的是生活性服務(wù)，1月份允許抵扣的進項稅額是100萬，可以加計抵減的應(yīng)納稅額是100*10%=10萬元。

在1月份銷項稅額為90萬時，進項稅額大于銷項稅額，不用交增值稅，這個可以抵減的加計金額10萬會在附表4中累計下來。

在1月份銷項稅額為120萬時，銷項稅額大于進項稅額，需要交增值稅20萬，這時附表4中可以抵減的加計金額10萬會自動統(tǒng)計到主表中，實際繳納的增值稅：120-100-10=10萬元

今天翅兒就給大家分享到這里，咱們繼續(xù)期待其他到期政策的好消息！最后還是祝大家日日精進、越飛越高！