費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)2023（16篇）

【第1篇】費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)2023

計(jì)提一：你單位可以提取壞賬準(zhǔn)備，但是計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備沒法稅前扣除，只有實(shí)際發(fā)生的符合條件的壞賬才可以稅前扣除。計(jì)提壞賬的賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備參考：1、《企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。2、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 計(jì)提二：未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，不可以稅前扣除。但是對于在建工程，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。匯算清繳時(shí)未取得發(fā)票，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，也可暫按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，待發(fā)票取得后且在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。參考：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題”規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行”。 計(jì)提三：去年12月份計(jì)提了60萬元工資，今年企業(yè)所得稅匯繳之前沒有實(shí)際發(fā)放，60萬元工資不可以稅前扣除在2023年度。參考：《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。 計(jì)提四：去年計(jì)提的費(fèi)用，今年企業(yè)所得稅匯繳之前沒有取得發(fā)票，不可以稅前扣除在2023年度。參考：國家稅務(wù)總局公告2023年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》：六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 計(jì)提五：只是提取了福利費(fèi)但是沒有實(shí)際發(fā)生，是不得在企業(yè)所得稅前扣除的。計(jì)提的賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi) 20萬元貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi) 20萬元參考：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?計(jì)提六：企業(yè)計(jì)提補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際支付。賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用-補(bǔ)充保險(xiǎn) 60萬元貸：應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)充保險(xiǎn)60萬元提醒：企業(yè)提取但未實(shí)際支付的相關(guān)補(bǔ)充保險(xiǎn)支出60萬元不得稅前扣除。參考：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號〕）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。 計(jì)提七：2023年企業(yè)計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際撥繳。賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用-工會經(jīng)費(fèi) 60萬元貸：應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費(fèi) 60萬元提醒：準(zhǔn)予稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。 參考：1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第24號)第一條：自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第30號):自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 計(jì)提八：甲企業(yè)屬于礦山行業(yè)，2023年度預(yù)提了安全生產(chǎn)費(fèi)100萬元，當(dāng)年并未實(shí)際支付。賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 100萬元貸：預(yù)提費(fèi)用-安全生產(chǎn)費(fèi) 100萬元提醒：2023年度，企業(yè)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，由于費(fèi)用尚未實(shí)際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增100萬元。2023年企業(yè)實(shí)際支出安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)年度申報(bào)企業(yè)所得稅中有個(gè)a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第26行“(十三)跨期扣除項(xiàng)目”中做相應(yīng)的納稅調(diào)減。參考：《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第26號）規(guī)定：“煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。 計(jì)提九：2023年企業(yè)計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際使用。賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用-職工教育經(jīng)費(fèi) 60萬元貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 60萬元提醒：對于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出可以從稅前扣除，對于會計(jì)處理中已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)行為、未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得從稅前扣除。參考：1、按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、按照《實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（8%），準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

看看這2個(gè)稅務(wù)事項(xiàng)！按照差額前的銷售額還是差額后的銷售額來判斷？事項(xiàng)一今年4月1日起，將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷售額10萬元提高到15萬元，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。舉例：按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人a在2023年4月銷售貨物10萬元，5月提供建筑服務(wù)取得收入40萬元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，6月銷售額0元。則a小規(guī)模納稅人2023年第二季度（4-6月）差額后的銷售額是38萬元（=10+40-12），不超過45萬元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。參考：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第5號）規(guī)定：一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！对鲋刀惣{稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。事項(xiàng)二大家都知道，納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額超過了500萬元，需要認(rèn)定為一般納稅人。小規(guī)模要根據(jù)銷售額判斷是否需要轉(zhuǎn)為一般納稅人時(shí)，對于存在差額征收的情況下，看的是差額前的的銷售額。案例：我們是一家建筑企業(yè)，從去年6月至今累計(jì)銷售額已超500萬，但是其中有部分項(xiàng)目是采用差額征稅的，減除分包部分的累計(jì)銷售額未超500萬。由于差額前的銷售額已經(jīng)超過了500萬元，因此需要轉(zhuǎn)為一般納稅人。參考一：根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第二條，應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。參考二：根據(jù)財(cái)稅〔2018〕33號《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》的規(guī)定：自2023年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。參考三：根據(jù)稅務(wù)總局令第43號《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第二條第一款規(guī)定：增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

【第2篇】所得稅費(fèi)用稅前扣除

企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，稅前扣除的成本應(yīng)符合《企業(yè)所得稅》的相關(guān)要求，只有和取得收入相關(guān)且合理的支出（包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出），才可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。

成本

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的商品銷售成本、勞務(wù)成本、建造合同成本、業(yè)務(wù)支出和為收入發(fā)生的其他支出，都屬于成本。在稅前扣除成本時(shí)，依據(jù)的是企業(yè)成本核算單據(jù)和相關(guān)的原輔材料成本購進(jìn)發(fā)票、人工費(fèi)用憑證、成品核算單等。

費(fèi)用

企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營或管理過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用都屬于“費(fèi)用”。在和成本進(jìn)行區(qū)別時(shí)，主要看企業(yè)的會計(jì)核算，只要不違背國家統(tǒng)一會計(jì)制度，費(fèi)用和成本并沒有嚴(yán)格的界限。在處理涉稅問題時(shí)，注意應(yīng)用“區(qū)分收益性支出和資本性支出”等原則。

稅金

企業(yè)在經(jīng)營過程中，發(fā)生的除企業(yè)所得稅和增值稅外的所有稅金和附加，都屬于稅金。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，稅金有兩種扣除形式：一是在發(fā)生的當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生時(shí)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)后，再按照稅法規(guī)定隨資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用，按照成本費(fèi)用扣除。按照稅務(wù)總局于2023年發(fā)布的第28號公告，雇主承擔(dān)的雇員的個(gè)人所得稅部分，屬于雇員個(gè)人工資薪金的部分，不得在稅前扣除。

損失

企業(yè)存貨的盤虧、損耗、損毀、報(bào)廢損失，固定資產(chǎn)的盤虧、損毀、報(bào)廢損失，非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，壞賬損失，投資損失，資產(chǎn)被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失，都屬于企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的資產(chǎn)損失。

其他支出

除了上述支出類型外，企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)且合理的支出。

關(guān)于可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！

【第3篇】不能稅前扣除的費(fèi)用怎么算

導(dǎo)讀：一年一度的所得稅匯算清繳，少不了要對會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，這個(gè)過程涉及到成本費(fèi)用的調(diào)整。如果對匯算清繳時(shí)不能在所得稅前扣除的費(fèi)用進(jìn)行歸納，大致可分11種類型。

一年結(jié)束了，企業(yè)所得稅匯算清繳少不得做一些納稅調(diào)整。所得稅納稅調(diào)整很大一部分工作量在費(fèi)用調(diào)整上。下面就給大家說說不能在企業(yè)所得稅前扣除、需做納稅調(diào)整的費(fèi)用類型。

（一）未取得發(fā)票

企業(yè)經(jīng)營中經(jīng)常能碰到這種情況，費(fèi)用真實(shí)發(fā)生了，但是沒有發(fā)票。那這個(gè)費(fèi)用是否能報(bào)銷呢？會計(jì)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，只要費(fèi)用真實(shí)發(fā)生了，即便沒有發(fā)票，會計(jì)做賬時(shí)也應(yīng)該把它確認(rèn)為費(fèi)用。但稅務(wù)以票控稅，如果沒有發(fā)票，稅務(wù)不會允許這類費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）發(fā)票不合規(guī)的費(fèi)用

如果發(fā)票是真的，出現(xiàn)以下情形視為不合規(guī)發(fā)票，不允許在所得稅前扣除：內(nèi)容填寫不全的票據(jù)、字跡不清的票據(jù)、有明顯涂改跡象的票據(jù)、無發(fā)票專用章的票據(jù)、數(shù)量單價(jià)不明確的票據(jù)、金額不明確的票據(jù)。發(fā)票不合規(guī)和沒有發(fā)票性質(zhì)是一樣的，會計(jì)做賬確認(rèn)費(fèi)用后，費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅前扣除。

如果是虛假發(fā)票，包括“假的真發(fā)票”與“真的假發(fā)票”，也可視作發(fā)票不合規(guī)，納稅調(diào)整處理同上。

（三）過五年的跨年發(fā)票

跨年的發(fā)票能不能稅前扣除？我聽到過的答復(fù)大致有以下三種：①絕對不行，②每年的3月或是1月底之前可以報(bào)銷上年度發(fā)票，③1月底前可以報(bào)銷上年12月份開具的發(fā)票。

跨年的發(fā)票并非絕對不能在所得稅前扣除。稅務(wù)總局的規(guī)定是，企業(yè)取得跨年發(fā)票，在做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)5年。

（四）總分公司串用的發(fā)票

一個(gè)公司總部設(shè)在北京，分公司在上海，北京總部的發(fā)票能到上海分公司去報(bào)銷嗎，或是上海分公司的發(fā)票能拿到在北京報(bào)銷嗎？

對于這個(gè)問題，主要看分公司是否獨(dú)立核算，如果分公司不是獨(dú)立核算，分公司的發(fā)票可以到總部報(bào)銷。如果分公司是獨(dú)立核算，因兩個(gè)主體納稅申報(bào)的地方不一樣，稅源不能搞錯(cuò)、誰的發(fā)票誰報(bào)銷。

（五）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出

企業(yè)所得稅前扣除的成本費(fèi)用要與企業(yè)的經(jīng)營管理相關(guān)，與業(yè)務(wù)收入相關(guān)。

有個(gè)很有趣的案例，公司總經(jīng)理非常信佛。花10萬元重金從寺廟請回一尊佛像，并且取得了正規(guī)發(fā)票。拿回公司報(bào)銷時(shí)，會計(jì)犯難了，這尊佛像會計(jì)做賬時(shí)該記在哪個(gè)科目呢？

因?yàn)檫@尊佛像不能給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以不適宜做固定資產(chǎn)。如果直接做費(fèi)用，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用或營業(yè)外支出，個(gè)人理解做營業(yè)外支出會更合適些。同時(shí)由于佛像的費(fèi)用支出與正常經(jīng)營管理活動無關(guān)，企業(yè)所得稅前也是不允許扣除的。

從這個(gè)案例，展開來講，凡是與公司經(jīng)營管理活動無關(guān)的支出，如老板個(gè)人支出，家庭支出等均不能在所得稅前扣除。如果此類費(fèi)用在公司報(bào)銷了還會造成偷逃嫌疑，一方面是偷逃個(gè)稅，另一方面是偷逃企業(yè)所得稅。

（六）替別人支付的費(fèi)用

如公司租用民宅，房東到稅務(wù)代開發(fā)票，由公司承擔(dān)稅點(diǎn)；公司找個(gè)人借貸，支付利息時(shí)公司承擔(dān)稅點(diǎn)。這些稅點(diǎn)本應(yīng)由房東或債權(quán)人負(fù)擔(dān)，等于公司替他們交稅了。這些稅費(fèi)不屬于公司的費(fèi)用，會計(jì)做賬時(shí)只能計(jì)入“營業(yè)外支出”，且不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（七）通過非正式渠道做的捐贈

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

如果不是通過上述渠道做的捐贈，捐贈不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（八）公司計(jì)提的資產(chǎn)減值

稅務(wù)一般不允許資產(chǎn)減值在企業(yè)所得稅前扣除。以應(yīng)收賬款為例，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是不可以稅前扣除的，在匯算清繳時(shí)要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，只有實(shí)際發(fā)生的壞賬損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才可以稅前扣除。

什么是“實(shí)際發(fā)生的壞賬損失”呢？能得到稅務(wù)認(rèn)可的條件很苛刻，需要企業(yè)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款收不回來了，如證明債務(wù)人死亡，負(fù)債企業(yè)破產(chǎn)等。

（九）行政罰沒支出

企業(yè)在經(jīng)營管理過程中由于行為不檢點(diǎn)，可能會有罰款支出，這些罰沒類支出一般來說，稅務(wù)上不允許稅前扣除。

哪些罰沒支出不能稅前扣除呢？①違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失；②各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；③行政性罰款，如消防安全做的不好造成的行政罰款。

但有一類罰款可以在所得稅前扣除，即履行商業(yè)合同不力的導(dǎo)致的違約金與賠償。譬如，企業(yè)從銀行貸款，不能按時(shí)還款所交的罰息，稅務(wù)就允許其在所得稅前扣除。

（十）有些費(fèi)用只允許部分扣除

最常見的當(dāng)屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。估計(jì)稅務(wù)并不鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，因而對業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除有歧視性的規(guī)定。

（十一）部分費(fèi)用限額扣除，超過限額部分可以延后扣除

譬如，職工福利費(fèi)超過當(dāng)年工資總額14%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)超過工資總額8%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，繼續(xù)按前項(xiàng)規(guī)定扣除。

再就是，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過營業(yè)收入15%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。

來源：指尖上的會計(jì)

【第4篇】利息費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

如何利用利息費(fèi)用，做財(cái)稅籌劃？

一、利息費(fèi)用稅前扣除的規(guī)定我國《企業(yè)所得稅法》對普通企業(yè)(指非金融企業(yè))利息費(fèi)用的稅前 扣除，做了如下規(guī)定。

1.在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。

2.向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

3.向內(nèi)部職工或個(gè)人借款的利息支出，符合以下條件的，在不超過 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除:

（1）借貸真實(shí)、合法、有效;

（2）企業(yè)與個(gè)人簽訂了借款合同。

4.企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái) 稅[2008]121號)規(guī)定:企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除能夠提供相關(guān)資料并證明交易符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè)為 5:1，其他企業(yè)為2:1。

二、財(cái)稅籌劃要點(diǎn)由稅法規(guī)定可知，利息支出并非無條件地全部扣除，因此企業(yè)進(jìn)行財(cái)稅籌劃是十分必要的。

1.企業(yè)應(yīng)注意利息支出的合法性

第一，借貸行為應(yīng)取得合法的憑證。例如，簽訂的借款合同、支付利息的結(jié)算單或者證明書、支付給個(gè)人利息的收據(jù)等

第二，借款應(yīng)記載債權(quán)人的真實(shí)姓名和地址等信息，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能將借款利息認(rèn)定為虛增費(fèi)用。

2.企業(yè)應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款根據(jù)規(guī)定，企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)貸款，如果利率過高，超額的部分無法 得到稅前抵扣。

3.企業(yè)之間相互拆借資金可規(guī)定互惠利率企業(yè)之間相互拆借資金時(shí)，若利率約定過高，

一方面?zhèn)鶛?quán)企業(yè)利息收入的企業(yè)所得稅費(fèi)用會增加；

另一方面?zhèn)鶆?wù)企業(yè)支付的超額利息可能無法稅前抵扣。因此，如果雙方經(jīng)常性地互相拆借資金，可以在合同中約定互惠的利率。

【第5篇】借款利息費(fèi)用稅前扣除嗎

問題

這樣理解對嗎？企業(yè)之間相互借款的利息費(fèi)用，只要取得了利息發(fā)票就可以全部稅前扣除了！

答復(fù)

這樣理解是片面的。

企業(yè)之間相互借款的利息費(fèi)用，借款必須是用于經(jīng)營與取得的收入相關(guān)，取得了合規(guī)的利息發(fā)票，并且不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，才可以按照規(guī)定稅前扣除。

提醒

企業(yè)首次支付借款利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

參考一

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

參考二

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）：一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

另外

若是相互借款的2個(gè)企業(yè)之間屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的利息支出稅前扣除實(shí)行“比例扣除”的方法，即接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)的比例為5∶1；其他企業(yè)的比例為2∶1。

只有符合比例部分的借款利息支出，可以稅前扣除，超出比例限制部分的借款利息支出如無其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨(dú)立交易性原則的，則不能稅前扣除，當(dāng)期必須調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這部分利息支出在以后年度也不能稅前扣除。

注意

一旦關(guān)聯(lián)債資超過了規(guī)定的比例，企業(yè)應(yīng)事先備好證明其業(yè)務(wù)符合獨(dú)立交易性的相關(guān)資料，證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則，以確保其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息費(fèi)用，可在企業(yè)所得稅前扣除。

參考

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號)規(guī)定：

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

作者：郝守勇

【第6篇】外籍人員費(fèi)用稅前扣除

新個(gè)稅出臺前，外籍人員的個(gè)稅起征點(diǎn)是工資超過4800就需要交稅，8月31日，新個(gè)稅法修正案出臺，個(gè)稅繳納分為居民和非居民，下面小編就給大家說說最新外籍人員個(gè)稅起征點(diǎn)。

最新外籍人員個(gè)稅起征點(diǎn)

新個(gè)稅法規(guī)定，非居民個(gè)人取得，工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。

根據(jù)規(guī)定，非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

此前外藉員工的個(gè)稅起征點(diǎn)是4800,超過4800元的部分按七級累進(jìn)稅制征收。中國居民個(gè)稅起征點(diǎn)為3500，超過3500元的部分按七級累進(jìn)稅制征收。從新個(gè)稅法來看，外籍人員的個(gè)稅起征點(diǎn)與中國居民的個(gè)稅起征點(diǎn)一樣，不一樣的是中國居民是以每一納稅年度來計(jì)算。外籍個(gè)人則按月來計(jì)算。

居民和非居民的區(qū)別

居民：

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

非居民：

在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

也就是說，依照個(gè)人在我國境內(nèi)居住的天數(shù)來區(qū)分居民與非居民，居民與非居民征收個(gè)稅的方式有所不同。

【第7篇】研發(fā)費(fèi)用稅前扣除例題

原文鏈接:http://www.51jrft.com/jmgl/cwgl/1129.html

對于高新技術(shù)企業(yè)來說，研究開發(fā)活動是獲取尖端技術(shù)、提高企業(yè)競爭力的關(guān)鍵，也是日常經(jīng)營活動中的一個(gè)重要部分。但是研發(fā)活動需要的大量經(jīng)費(fèi)投入可能會制約企業(yè)發(fā)展高新科技的腳步。國家為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，對高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用都出臺了一些相關(guān)稅收優(yōu)惠。然而政策在落實(shí)過程中，卻遇到了困難。本文著力對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行解讀，分析了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作，厘清了研發(fā)費(fèi)用稅前扣除范圍，并且在研究過程中發(fā)現(xiàn)了制度現(xiàn)有的不足和企業(yè)處理方式上的欠缺，也提出了相關(guān)改進(jìn)建議。

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關(guān)鍵字:高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠

目 錄

1.緒論 1

1.1課題來源 1

1.2研究目的和意義 1

1.3文獻(xiàn)綜述 1

1.3.1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 1

1.3.2研發(fā)費(fèi)用稅前扣除意義 2

1.3.3研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的落實(shí)現(xiàn)狀 2

1.3.4 研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策存在問題及建議 3

1.4本文創(chuàng)新和不足 3

2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定現(xiàn)狀 4

2.1高新技術(shù)企業(yè)定義 4

2.2 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 5

2.3高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序 6

2.3.1自我評價(jià) 6

2.3.2提交資料 6

2.3.3初步審查 6

2.3.4注冊登記 6

2.3.5合規(guī)審查 6

2.3.6公示結(jié)果 6

2.4高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的意義 6

3.研發(fā)費(fèi)用稅前扣除 8

3.1研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑 8

3.2.1會計(jì)核算處理口徑 8

3.2.2高新企業(yè)認(rèn)定口徑 9

3.2.3稅法加計(jì)扣除口徑 9

3.2研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)的相似點(diǎn) 12

3.3研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)的不同點(diǎn) 12

3.3.1人員費(fèi)用 12

3.3.2固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 12

3.3.3研發(fā)成果論證費(fèi) 12

3.3.4委托外包相關(guān)費(fèi)用 13

3.3.5研發(fā)活動直接相關(guān)其他費(fèi)用 13

3.3.6稅法特殊規(guī)定 13

4.現(xiàn)階段研發(fā)費(fèi)用存在的問題 14

4.1企業(yè)存在問題 14

4.1.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的輕視 14

4.1.2申報(bào)過程的復(fù)雜 14

4.1.3財(cái)務(wù)處理的欠缺 14

4.1.4企業(yè)戰(zhàn)略性放棄 14

4.2制度存在的問題 15

4.2.1加計(jì)扣除范圍嚴(yán)苛 15

4.2.2規(guī)范和普惠存在矛盾 15

4.2.3部門之間缺乏聯(lián)系 15

5.對企業(yè)和政府的建議 16

5.1對企業(yè)的建議 16

5.1.1領(lǐng)導(dǎo)把握政策 16

5.1.2學(xué)習(xí)申報(bào)流程 16

5.1.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理16

5.1.4積極落實(shí)政策 16

5.2對政府的建議 17

5.2.1統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)范圍 17

5.2.2平衡規(guī)范與普惠 17

5.2.3加強(qiáng)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系 17

6.結(jié)束語 18

參考文獻(xiàn) 19

致謝 20

1.緒論

1.1課題來源

知識經(jīng)濟(jì)興起，符合時(shí)代要求的高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)。這些企業(yè)擁有先進(jìn)的技術(shù)，并不斷進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，使之擁有了競爭力。近年來高新技術(shù)企業(yè)快速的發(fā)展為我國經(jīng)濟(jì)的增長和自主創(chuàng)新能力的提高做出了巨大的貢獻(xiàn)。當(dāng)然，高新企業(yè)的不斷成長和不斷發(fā)展也需要政府的扶植和幫助。2008年，我國出臺了《高新技術(shù)企業(yè)管理認(rèn)定辦法》這意味著我國企業(yè)要認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，就都要按照這個(gè)法規(guī)從新認(rèn)證。2023年，國家財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在過去的法規(guī)基礎(chǔ)上發(fā)布了新通知，增加了五項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容。原有政策復(fù)雜、新有政策又有變化。企業(yè)對于該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的不熟悉、不了解，企業(yè)與財(cái)稅部門之間理解上的矛盾，都將影響政府該項(xiàng)政策在作用上的發(fā)揮。

1.2研究目的和意義

創(chuàng)新的重要性越來越被各國所重視。伴隨知識經(jīng)濟(jì)興起這一世界潮流而生的高新技術(shù)企業(yè)是一國創(chuàng)新的主要力量。不管是科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新還是其成果的轉(zhuǎn)化，都離不開高新技術(shù)企業(yè)。作為高新企業(yè)，最重要的日?；顒又痪褪茄芯亢烷_發(fā)。沒有研究與開發(fā)，高新企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新只能是海市蜃樓，企業(yè)離獲得更高利潤、取得更大發(fā)展的目標(biāo)也相去甚遠(yuǎn)?？上У氖呛秃Ｍ庖恍﹪冶容^，我國高新技術(shù)企業(yè)的對于研發(fā)上的投入，不管是在精力上還是資金上都略顯不足，這勢必影響到研究開發(fā)的效果。因此，國家頒布高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策，對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新加以支持和鼓勵(lì)。但是政策其實(shí)具有一定的復(fù)雜性，并且政策本身可能存在欠缺，企業(yè)能不能利用好，法規(guī)能不能達(dá)到預(yù)想的激勵(lì)力度，值得我們探究。

本文的目的就在于通過對了解對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定、對企業(yè)研發(fā)活動中的研發(fā)費(fèi)用在稅法、會計(jì)上的處理，來理解和運(yùn)用國家對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策，達(dá)到利用好國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅、真正激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)勇于創(chuàng)新敢于創(chuàng)新的目的。

1.3文獻(xiàn)綜述

1.3.1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

學(xué)者劉旭在對新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行解讀時(shí)指出，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定主要有這樣幾個(gè)改變點(diǎn)：第一，擴(kuò)大了可認(rèn)證地域范圍，取消原來的以“高新區(qū)內(nèi)外”為劃分標(biāo)準(zhǔn)的地域界限，一視同仁，共同認(rèn)定。第二，突出對企業(yè)創(chuàng)新能力的要求，沒有技術(shù)含量的企業(yè)將被淘汰。第三，擴(kuò)大了可以認(rèn)證的領(lǐng)域范圍。第四，建立了幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的測定標(biāo)準(zhǔn)，對研發(fā)費(fèi)用的歸集進(jìn)一步明確了標(biāo)準(zhǔn)。第五，對認(rèn)定體系中的執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)進(jìn)行分離，相互制約。

談及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的作用，江蘇省科學(xué)技術(shù)廳王秦、倪菡憶、祝永堅(jiān)、朱近忠指出，對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定是落實(shí)國家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略要求，有利于提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力，有利于推動整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的成長。我國高新企業(yè)掌握技術(shù)本身不夠先進(jìn)，而國外對我們技術(shù)封鎖和牽制，只有自己發(fā)展自己才能走出這樣的窘境。同時(shí)，結(jié)合我國國情，我國人口多、環(huán)境壓力大，這些已經(jīng)影響到了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。面對這樣的客觀實(shí)際，需要我國企業(yè)發(fā)展高新科技、掌握自己的技術(shù)來提高競爭力，使得企業(yè)得到長遠(yuǎn)的發(fā)展，也推動國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。自90年代以來，江蘇高新技術(shù)企業(yè)不斷發(fā)展壯大，取得了不小的成果。高新技術(shù)企業(yè)在科技和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)方面的發(fā)展上都發(fā)揮著重要的作用。

1.3.2研發(fā)費(fèi)用稅前扣除意義

研發(fā)費(fèi)用扣除政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)起著不可或缺的作用，學(xué)者呂亮雯闡述了如下幾個(gè)方面的意義：一是有利于高新技術(shù)企業(yè)不斷加強(qiáng)對研發(fā)費(fèi)用的管理，利用好稅收上節(jié)約的資金，來激勵(lì)企業(yè)不斷對研發(fā)項(xiàng)目的力度；二是有利于推動企業(yè)經(jīng)營管理理念的改變。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，做好戰(zhàn)略規(guī)劃，從開始就對項(xiàng)目作好計(jì)劃，收集有關(guān)信息，及時(shí)做好對研發(fā)的評估工作，以便提高研發(fā)工作的效率。這樣也能使得研發(fā)活動更加規(guī)范，研發(fā)的項(xiàng)目也更容易得到成功。

學(xué)者柯尊平也表明了高新技術(shù)企業(yè)合理利用好研發(fā)費(fèi)用稅前扣除具有好處：高新技術(shù)企業(yè)大一般來說是比較大的企業(yè)，技術(shù)水平也高。在技術(shù)研發(fā)方面，公司有自主研發(fā)能力，又有配套的先進(jìn)設(shè)備，而且優(yōu)秀的具有高水平的研發(fā)人員數(shù)量也較多。這些都是研發(fā)成功的有效保障。并且，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目眾多，那么相應(yīng)享受到的優(yōu)惠額度也會比較大。此外，高新企業(yè)所研究開發(fā)的項(xiàng)目范疇大多數(shù)都是受到國家扶植的項(xiàng)目，就有可能符合研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的優(yōu)惠政策。利用好政策能夠發(fā)揮出企業(yè)的優(yōu)勢，能更進(jìn)一步加大對尖端科技從產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，以獲得最大收益。

1.3.3研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的落實(shí)現(xiàn)狀

俞崇武在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的施行是個(gè)相當(dāng)困難的問題：企業(yè)在材料申報(bào)的過程中遇到種種困難，花費(fèi)了很多心血，結(jié)果稅務(wù)部門核算出的能享受到的優(yōu)惠卻沒有多少，使得企業(yè)感到這么做非常不值得。不少企業(yè)把享受不到優(yōu)惠的原因推給稅務(wù)部門，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)為了多收稅，故意不給企業(yè)認(rèn)定。而稅務(wù)部門也很苦惱，因?yàn)閲抑怀雠_籠統(tǒng)政策，沒有明細(xì)條款所以很難操作。

1.3.4 研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策存在問題及建議

學(xué)者夏太壽、皮宗平、劉中正總結(jié)出了四方面問題：其一，政策本身有疏漏；其二，部門之間聯(lián)動性差；其三，發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)政策落實(shí)效果差距大；其四，執(zhí)行部門推諉扯皮影響政策落實(shí)。隨后他們針對以上問題提出了對策：不斷優(yōu)化政策；完善政策的服務(wù)體系，改善落實(shí)政策的大環(huán)境；加強(qiáng)部門間的合作，；用科學(xué)手段均衡落實(shí)政策。

學(xué)者陸寶柱分析了制約企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的因素。首先，企業(yè)不了解政策，政府也不宣傳。其次，實(shí)際實(shí)施的過程復(fù)雜，不僅僅是企業(yè)內(nèi)部，還涉及很多包括科技部門、稅務(wù)部門在內(nèi)的機(jī)關(guān)。再則，該項(xiàng)政策本身在設(shè)定身上也存在一定問題。這些都影響研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策的運(yùn)用。為了更好地實(shí)行這一政策，更大地鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)活動，應(yīng)該做好以下幾點(diǎn)：一、政府要加大該項(xiàng)政策的宣傳力度。二、簡化不必要的操作流程。三、不斷修正政策。四、政策要重點(diǎn)鼓勵(lì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。

綜合上述，我認(rèn)為認(rèn)定企業(yè)為高新和研發(fā)費(fèi)的稅前扣除，是能為企業(yè)帶來成本上的節(jié)約、推動企業(yè)積極從事研發(fā)工作以不斷發(fā)展高端技術(shù)，為自身的發(fā)展、為國家科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來好處的。但是在政策的落實(shí)過程中也確實(shí)存在很多問題，這些問題不僅存在于政府，也存在于企業(yè)。作為企業(yè)也不能僅僅去指責(zé)政府，等待政策的完善。企業(yè)更應(yīng)該做的是要發(fā)揮自身的能動性，主動地去學(xué)習(xí)和了解政策，使得政策為我所用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益。

1.4本文創(chuàng)新和不足

本文的創(chuàng)新之處在于將認(rèn)定企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的稅收優(yōu)惠結(jié)合了起來。文章結(jié)合了2023年出臺的稅法新政，對研發(fā)費(fèi)用在會計(jì)處理時(shí)、稅務(wù)處理上、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)不同的范疇加以比較分析，以期能夠幫助加強(qiáng)對相關(guān)政策的理解。但是，由于相關(guān)法律文件比較多，而且對于研發(fā)費(fèi)的定義和歸集有差別，且羅列的項(xiàng)目有彈性，所以在分析過程中難免存在有爭議之處。

2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定現(xiàn)狀

早在九十年代初，我國就已經(jīng)注意到了將企業(yè)認(rèn)定為高新需要合理的規(guī)范來幫助落實(shí)。國務(wù)院頒布了有關(guān)認(rèn)定條件和辦法的條例，制定了一些相關(guān)優(yōu)惠政策。 隨著時(shí)代進(jìn)步、社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國于96年、99年兩次重新調(diào)整修訂了認(rèn)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)。步入新千年之后，國際競爭愈發(fā)激烈，自主創(chuàng)新能力于一個(gè)國家的作用更加凸顯，2008年4月14日，科技部、財(cái)政部及稅務(wù)總局共同頒布了新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》。同年7月，又補(bǔ)充了辦法細(xì)則，下發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，這標(biāo)志著我國將以全新的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，把符合新尺度的企業(yè)認(rèn)定成高新企業(yè)。

2.1高新技術(shù)企業(yè)定義

根據(jù)國家科委發(fā)改委印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，高新技術(shù)企業(yè)被這樣下定義：

根據(jù)此項(xiàng)定義，我們可以看出其中包括了如下幾個(gè)方面的意思。一是該企業(yè)從事的領(lǐng)域是得到國家支持和鼓勵(lì)的，其范圍要在《國家重點(diǎn)支持高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，包括八個(gè)大類：“電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)?！倍瞧髽I(yè)需要擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。過去的舊辦法重視企業(yè)高新科技產(chǎn)品的生產(chǎn)水平，這樣的規(guī)定就有可能導(dǎo)致一些不從事研究開發(fā)，沒有自主開發(fā)能力、自主知識產(chǎn)權(quán)，只負(fù)責(zé)生產(chǎn)加工，但其制造的產(chǎn)品恰好是高新技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)也被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。本質(zhì)為制造加工的企業(yè)不擁有前沿的技術(shù)水平和創(chuàng)新能力，對于科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展、國家創(chuàng)新能力的提高所起的作用是很有限的。這樣的舊辦法并不符合國家對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定，以期推動科技創(chuàng)新的初衷。新辦法在這一點(diǎn)上進(jìn)行了修改，特別突出企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)、擁有企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)的重要性，將不符合條件的加工型企業(yè)攔在了大門之外。三是企業(yè)的日常經(jīng)營活動的主要方面需要和其所研發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)化出的成果切實(shí)相關(guān)。如果企業(yè)的日常的業(yè)務(wù)和它研發(fā)的內(nèi)容毫不相干，那么企業(yè)實(shí)際所處的行業(yè)實(shí)際上就并不屬于國家主要扶植的范疇，那么將其認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)亦是不合理的。四是企業(yè)要在中華人民共和國境內(nèi)不包括香港、澳門、臺灣的地區(qū)設(shè)立。另外，其注冊時(shí)間要在一年以上。

2.2 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

第一，企業(yè)需要在不包括香港、澳門、臺灣三個(gè)地區(qū)在內(nèi)的中華人民共和國境內(nèi)成立。企業(yè)對其日常主要生產(chǎn)中的核心技術(shù)擁有知識產(chǎn)權(quán)。認(rèn)定辦法對獲得該知識產(chǎn)權(quán)的時(shí)限亦有規(guī)定，由獨(dú)占許可獲得的需要在五年以上，其他通過如研發(fā)、購買等方式獲得的，則是在最近三年之內(nèi)。對企業(yè)擁有知識產(chǎn)權(quán)的真實(shí)性，可以通過是不是能夠在國家知識產(chǎn)權(quán)局網(wǎng)站上查詢到作為驗(yàn)證的標(biāo)準(zhǔn)。

【第8篇】福利費(fèi)用稅前扣除

辭退福利，是指企業(yè)在勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。辭退福利被視為職工福利的單獨(dú)類別，是因?yàn)閷?dǎo)致義務(wù)產(chǎn)生的事項(xiàng)是終止雇傭而不是職工的服務(wù)。因此，辭退福利不能并入職工福利費(fèi)。

（一）辭退福利的會計(jì)處理

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號--職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益:(一)企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。(二)企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。

辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：

1.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。

2.對于自愿接受裁減計(jì)劃的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》規(guī)定，預(yù)計(jì)將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退計(jì)劃預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期間期末后12個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。

4.對于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后12個(gè)月不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號--職工薪酬》關(guān)于其他長期福利的有關(guān)規(guī)定。即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的辭退福利金額。

（二）辭退福利的稅務(wù)規(guī)定

辭退福利屬于會計(jì)術(shù)語，稅法中并無此規(guī)定，但是有性質(zhì)與內(nèi)容屬于辭退福利的相關(guān)規(guī)定。

1.一次性補(bǔ)償金的稅務(wù)規(guī)定

國家稅務(wù)總局曾經(jīng)出臺過《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2001]918號），規(guī)定：企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）中第二條，即與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出的，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

但是，該規(guī)定依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第2號），該規(guī)定全文廢止。目前，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收法規(guī)并沒有對離職補(bǔ)償金的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作出明確規(guī)定，因此，企業(yè)支付的員工離職補(bǔ)償金不超過勞動合同法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，作為與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的有必要和正常的支出在企業(yè)所得稅前扣除。

但是部分省市區(qū)有這方面的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)注意當(dāng)?shù)囟悇?wù)規(guī)定。例如，《關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2023年第10號）第12條：

【問】企業(yè)與職工解除勞動合同關(guān)系給予的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，能否作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)？

【答】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)與職工解除勞動合同關(guān)系依據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》（2023年修訂）第四十七條、第四十八條和第八十七條給予的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動管理需要發(fā)生的合理支出，可以按規(guī)定申報(bào)稅前扣除。因?qū)嶋H支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不屬于稅法規(guī)定的工資薪金范圍，不應(yīng)作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。

另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動離職補(bǔ)償稅前扣除問題的批復(fù)》（稅總函[2015]299號）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。該文雖然不是規(guī)范性文件，但是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行時(shí)基本上都參照執(zhí)行。

2.內(nèi)部退養(yǎng)人員工資的規(guī)定

內(nèi)部退養(yǎng)是指職工與企業(yè)仍然保留了勞動合同關(guān)系，但是退出現(xiàn)有工作崗位并由企業(yè)發(fā)給其生活費(fèi)，屬于企業(yè)改制過程中的具有中國特色的產(chǎn)物。內(nèi)部退養(yǎng)人員的工資（生活費(fèi)）目前只有個(gè)人所得稅方面的規(guī)定，而無企業(yè)所得稅方面的規(guī)定。

內(nèi)部退養(yǎng)人員的工資根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定屬于職工薪酬，計(jì)入管理費(fèi)用。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

因此，內(nèi)退人員的退養(yǎng)工資，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)為內(nèi)退人員按月支付的工資，可以參照在職員工的工資薪金進(jìn)行處理，可以做為計(jì)算企業(yè)職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。

（三）辭退福利的稅會差異分析

1.時(shí)間性差異：稅前扣除須實(shí)際發(fā)生，因此會計(jì)上確認(rèn)的辭退福利在沒有實(shí)際發(fā)生前不得稅前扣除。

2.注意辭退福利的分類。一次性離職補(bǔ)償，只能作為“合理性支出”進(jìn)行稅前扣除，而不能作為“工資薪金”進(jìn)行稅前扣除，也不能作為職工福利費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出等稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)。內(nèi)部退養(yǎng)人員的工資，嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則核算的是計(jì)入了“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”，但是稅前扣除可以“工資薪金支出”進(jìn)行，因此需要進(jìn)行調(diào)整，且也可以作為三項(xiàng)費(fèi)用支出稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

【第9篇】給客戶報(bào)銷費(fèi)用可以稅前扣除

財(cái)務(wù)君說：多少業(yè)務(wù)招待費(fèi)，一邊報(bào)銷，一邊稅前扣除？首先財(cái)務(wù)君得問，同樣是出行費(fèi)用，為什么有的員工按差旅費(fèi)報(bào)銷？有的員工是按業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷？能否全額稅前扣除？企業(yè)該如何對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃呢？那么，對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)相關(guān)事項(xiàng)，跟著財(cái)務(wù)君來學(xué)習(xí)吧~同樣的費(fèi)用用途不一樣報(bào)銷歸類不一樣！首先，來看小會公司的這些情況，屬于財(cái)務(wù)易錯(cuò)的報(bào)銷歸類：情形1：小會因公司業(yè)務(wù)需要而開展的，報(bào)銷客戶來往的出現(xiàn)費(fèi)用，屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十三條：企業(yè)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。情形2：小會因回家探親、福利旅行的出行費(fèi)用，屬于“職工福利費(fèi)”。職工福利費(fèi)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予扣除。情形3：小會因公出差的出行費(fèi)用，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的費(fèi)用，屬于“差旅費(fèi)”。差旅費(fèi)：指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和公雜費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。（差旅費(fèi)是行政事業(yè)單位和企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)常性支出）情形4：小會公司組織員工職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，培訓(xùn)出行費(fèi)用，屬于“職工教育經(jīng)費(fèi)”。職工教育經(jīng)費(fèi)：財(cái)稅[2018]51號規(guī)定：一、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。情形5：小會公司在外地召開會議，會議期間出行費(fèi)用，屬于“會議費(fèi)”。會議費(fèi)：小會公司為召開會議所發(fā)生的一切合理費(fèi)用，包括租用會議所費(fèi)用、會議資料費(fèi)、交通費(fèi)、茶水費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)等。情形6：小會公司在籌建期間發(fā)生的出行費(fèi)用，屬于“開辦費(fèi)”。開辦費(fèi)：國稅函[2019]98號明確，新稅法中開辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除填報(bào)及注意事項(xiàng)即使分清了以上6種情況外，有些會計(jì)還是對業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除不理解，不知道稅前能扣除多少。下面，小會結(jié)合個(gè)案例，讓你輕松上道~【案例】小會公司2023年的銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？若業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？若業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少?1）實(shí)際發(fā)生額不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為4萬元，按發(fā)生額的60%扣除。因此，小會公司當(dāng)年能在稅前扣除額：4×60%=2.4萬元。2）實(shí)際發(fā)生額超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰① 實(shí)際發(fā)生額的60%小于當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為6萬元，超過當(dāng)年銷售收入的5‰即5萬元，但按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算，實(shí)際可稅前扣除額為3.6萬元，未超過限額。因此，小會公司當(dāng)年能在稅前扣除3.6萬元。② 實(shí)際發(fā)生額的60%大于當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元，按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算，可稅前扣除額為6萬元，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰，銷售收入1000萬元的5‰為5萬元。因此，小會公司當(dāng)年只能在稅前扣除5萬元，超過5萬元部分不得稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除相關(guān)注意事項(xiàng)，以下幾點(diǎn)，財(cái)務(wù)需知！1. 未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除比如小會公司2023年度按銷售收入的0.5%計(jì)提了業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬元，但小會公司全年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)只有450萬元，則沒有實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元不得稅前扣除，此50萬應(yīng)全額調(diào)增處理，不參與限額扣除。2. 注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)根據(jù)國稅函〔2009〕202號相關(guān)規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。根據(jù)國稅函〔2010〕79號規(guī)定：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。3. 籌辦期間的相關(guān)特殊規(guī)定國家稅務(wù)總局公告2023年第15號第五條規(guī)定：企業(yè)在開辦（籌建）期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。此情形下企業(yè)在稅前扣除其業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，不受到“最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰”條件的限制。附：業(yè)務(wù)招待費(fèi)填報(bào)表業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額只需要在企業(yè)所得稅年度匯繳申報(bào)時(shí)按照稅法規(guī)定及稅會差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)無需納稅調(diào)整。具體涉及的年度申報(bào)表為a104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》的第4行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，以及a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第15行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”，如下：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)籌劃3招見效第一招：提前規(guī)劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)可盡量讓招待費(fèi)限額計(jì)算的基數(shù)增大，若增大當(dāng)年的銷售收入；使得招待費(fèi)發(fā)生額減少，如特定業(yè)務(wù)發(fā)生的餐飲費(fèi)可計(jì)入福利費(fèi)、宣傳費(fèi)等，需正確核算招待費(fèi)，并非所有餐飲費(fèi)都應(yīng)計(jì)入招待費(fèi)中。因此，根據(jù)稅法規(guī)定的扣除比例，可提前對業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的額度進(jìn)行規(guī)劃。第二招：有效分流業(yè)務(wù)招待費(fèi)根據(jù)文件相關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為銷售(營業(yè))收入的15%(特定行業(yè)為30%)，較業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額高的多。因此，有效分流業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)之間的開支，將會起到很好的節(jié)稅作用。如企業(yè)贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品或帶有企業(yè)logo標(biāo)志的紀(jì)念品，這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)：銷售（營業(yè)）收入合計(jì)=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，但是不包含政府補(bǔ)助收入等營業(yè)外收入。第三招：設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)企業(yè)可通過設(shè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)的方式，來提高費(fèi)用限額的扣除基數(shù)。如設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對外銷售，可直接增加銷售收入，從而提高費(fèi)用限額扣除的基數(shù)。但設(shè)立分支結(jié)構(gòu)也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，是否要設(shè)立這樣的分支機(jī)構(gòu)，需要結(jié)合實(shí)際再綜合決策。

【第10篇】跨期費(fèi)用稅前扣除

8個(gè)案例說明，計(jì)提的費(fèi)用不一定就允許稅前扣除！

郝守勇 郝老師說會計(jì)

案例一

2023年企業(yè)計(jì)提工資薪金60萬元，一直尚未實(shí)際支付。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-工資薪金 60萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金60萬元

提醒：

企業(yè)提取但未實(shí)際支付的工資薪金支出60萬元不得稅前扣除。

參考：

國家稅務(wù)總局公告2023年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》：

二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

案例二

2023年12月份企業(yè)的會計(jì)人員針對當(dāng)年發(fā)生的一筆遲遲未來發(fā)票的裝修費(fèi)30萬元，做了計(jì)提費(fèi)用處理。

賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用-裝修費(fèi) 30萬元

貸：其他應(yīng)付款 30萬元

提醒：

企業(yè)提取但未實(shí)際支付的裝修費(fèi)支出30萬元不得稅前扣除。

參考：

國家稅務(wù)總局公告2023年第34號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》：

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

案例三

2023年企業(yè)計(jì)提補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際支付。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-補(bǔ)充保險(xiǎn) 60萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)充保險(xiǎn)60萬元

提醒：

企業(yè)提取但未實(shí)際支付的相關(guān)補(bǔ)充保險(xiǎn)支出60萬元不得稅前扣除。

參考：

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號〕）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

案例四

2023年底我企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額計(jì)提一定比例的壞賬準(zhǔn)備金30萬元，請問能否稅前扣除？

賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失 30萬元

貸：壞賬準(zhǔn)備 30萬元

提醒：

年底計(jì)提壞賬，由于只是計(jì)提了，尚未實(shí)際發(fā)生，不得稅前扣除。

注意：

應(yīng)收賬款壞賬允許稅前扣除的三個(gè)條件：

1、實(shí)際發(fā)生了；

2、會計(jì)上做了損失處理；

3、年度匯算清繳也做了申報(bào)扣除。

參考：

1、《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011 年 第 25 號）第四條規(guī)定：法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

該辦法第五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018 年 第 15 號）規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。

案例五

2023年企業(yè)計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際撥繳。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-工會經(jīng)費(fèi) 60萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費(fèi) 60萬元

提醒：

準(zhǔn)予稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。

參考：

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第24號)第一條：自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第30號):自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

案例六

我公司雖然早就注冊成立了，但是一直未正式進(jìn)行營業(yè)，導(dǎo)致前期購置的辦公設(shè)備一直未投入使用，但是我公司聘用的兼職會計(jì)2023年正常計(jì)提折舊費(fèi)累計(jì)10萬元。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 10萬元

貸：累計(jì)折舊 10萬元

提醒：

雖然會計(jì)上允許計(jì)提折舊，但是稅法規(guī)定對于未投入使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)不得稅前扣除。

參考：

新《企業(yè)所得稅法》（主席令第二十三號）第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

案例七

2023年企業(yè)計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際使用。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-職工教育經(jīng)費(fèi) 60萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 60萬元

提醒：

對于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出可以從稅前扣除，對于會計(jì)處理中已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)行為、未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得從稅前扣除。

參考：

1、按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、按照《實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（8%），準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

案例八

甲企業(yè)屬于礦山行業(yè)，2023年度預(yù)提了安全生產(chǎn)費(fèi)100萬元，當(dāng)年并未實(shí)際支付。

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 100萬元

貸：預(yù)提費(fèi)用-安全生產(chǎn)費(fèi) 100萬元

提醒：

2023年度，企業(yè)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，由于費(fèi)用尚未實(shí)際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增100萬元。2023年企業(yè)實(shí)際支出安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)年度申報(bào)企業(yè)所得稅中有個(gè)a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第26行“(十三)跨期扣除項(xiàng)目”中做相應(yīng)的納稅調(diào)減。

說明：

1、安全生產(chǎn)費(fèi)指礦山企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。

2、維簡費(fèi)指我國境內(nèi)礦山生產(chǎn)企業(yè)從成本中提取，專項(xiàng)用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第26號）規(guī)定：“煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

【第11篇】職工培訓(xùn)費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

具體案例：職工教育經(jīng)費(fèi)和職工培訓(xùn)費(fèi)用如何區(qū)分？

回答：職工教育經(jīng)費(fèi)適用于一般情形，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為職工所發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的 8%可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

而職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)適用的是特殊情形下的，是針對特殊企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，如航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)、核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用以及集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，這些費(fèi)用需要單獨(dú)核算進(jìn)行全額扣除的。

參考來源：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》

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【第12篇】費(fèi)用憑證稅前扣除的具體要求

企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用未及時(shí)取得有效憑證該如何稅前扣除？

企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生費(fèi)用未及時(shí)取得有效憑證，其費(fèi)用是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

解答：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條、第二十八條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

一、預(yù)繳季度所得稅時(shí)可以按照暫估金額扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）第六條：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

二、可以在費(fèi)用發(fā)生年度稅前扣除的

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號，以下簡稱28號公告）第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束日期，是指次年的5月31日。

因此，需要在稅前扣除的有效憑證，或者稅前扣除需要有效憑證，企業(yè)只要在次年的5月31日前取得都是可以的。

28號第十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

如果滿足28號規(guī)定的，雖然沒有取得有效憑證的也可以稅前扣除，28號公告第十四條規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

三、應(yīng)該追補(bǔ)扣除的

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號）第六條規(guī)定，根據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

28號公告第十七條也有類似的規(guī)定。

因此，如果企業(yè)在匯算清繳前沒有取得發(fā)票，而依照稅法規(guī)定做了納稅調(diào)整的，后期補(bǔ)充取得有效憑證的，可以依照上述規(guī)定在5年內(nèi)進(jìn)行追補(bǔ)扣除。

【第13篇】不能稅前扣除的費(fèi)用怎么做賬

臨近年末，下月起，企業(yè)即將進(jìn)入為期5個(gè)月的企業(yè)所得稅匯算清繳期。

企業(yè)所得稅作為較重要的一個(gè)稅種，其稅務(wù)處理也較為復(fù)雜，尤其是稅前扣除方面政策點(diǎn)較多，容易出錯(cuò)。今天，瑞立諾財(cái)稅就企業(yè)所得稅稅前扣除中常見的疑惑點(diǎn)進(jìn)行梳理，希望幫到大家。

企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得額是利潤，所得稅的支出額越大，所繳的企業(yè)所得稅就越少。所以，一些企業(yè)傾向于把更多的支出用于扣除。

并不是企業(yè)自認(rèn)為的所有支出都可以扣除，也不是會計(jì)核算的所有支出都可以扣除，怎么扣除都有規(guī)定。按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅的支出包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他，共五大類。

一、稅前扣除的5個(gè)原則

判斷哪些支出可以扣除，哪些支出不能扣除時(shí)，可以把握以下幾個(gè)原則：

1、真實(shí)性原則

有些開支不是真實(shí)的開支如預(yù)提售后服務(wù)費(fèi)、預(yù)提職工教育經(jīng)費(fèi)、等，預(yù)提了但并不代表相應(yīng)的開支已經(jīng)發(fā)生，所以沒有真實(shí)性不是實(shí)際的開始，就不能扣除。但在未來實(shí)際開支時(shí)，就是實(shí)際的開支了。

2、相關(guān)性原則

進(jìn)貨的費(fèi)用是與取得收人相關(guān)的，所以可以扣除；公司錯(cuò)誤決策導(dǎo)致設(shè)備報(bào)廢，雖然是錯(cuò)誤決策，但與獲得收入直接有關(guān)，所以報(bào)廢損失可以扣除;老板一家去境外旅游的費(fèi)用，顯然與公司取得收人無關(guān)，不能扣除。

3、合理性原則

合理主要指價(jià)格是否合理是否具有合理的商業(yè)目的。合理性是缺乏“剛性”的標(biāo)準(zhǔn)，把握起來不易。

比如，出差一天補(bǔ)貼400元，對于一個(gè)月薪2萬元的員工來說，有合理性，但對于一個(gè)月薪2000元的員工來說，就顯然就不合理了。

4、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它是以收入和費(fèi)用應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入本期為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入和費(fèi)用的配合關(guān)系，而不考慮收入是否收到或費(fèi)用是否支付。

比如：貨交給客戶，對方簽收承認(rèn)了，我們權(quán)利產(chǎn)生了，馬上就開發(fā)票，記收入。

配比原則是指企業(yè)必須記錄由于創(chuàng)造收入所產(chǎn)生的費(fèi)用。

5、合法性原則

法律中規(guī)定了哪些可以扣，哪些不可以扣。

二、八大不得扣除的項(xiàng)目

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了八大不得扣除的項(xiàng)目，如下：

1、支付給股東的股息紅利。

因?yàn)槭怯枚惡罄麧欀Ц兜?，所以不能扣除?/p>

2、所得稅款本身。

顯然是不能扣的，扣除就會導(dǎo)致循環(huán)計(jì)算，永遠(yuǎn)也算不完企業(yè)所得稅。

3、稅收滯納金。

利息滯納金、水電滯納金、合同約定的滯納金等都可以扣，只有稅收滯納金不能扣。

4、罰款、罰金、沒收的損失。

法律規(guī)定的罰款、罰金、沒收的損失，不能扣除。因?yàn)檫@些支出，不是你的企業(yè)經(jīng)營，故不能扣除。

比如，違規(guī)排污被罰款100 萬元，這是行政處罰，稅務(wù)不認(rèn)，不能扣除。

像兩個(gè)企業(yè)之間因?yàn)楹贤`法而產(chǎn)生的違約金或賠償金，這種可以稅前扣除嗎？因?yàn)槠髽I(yè)違反的是合同而不是法律，所以不屬于法定的罰款，可以扣除。

5、不符合條件的對外捐贈。

捐贈本來是不能扣除，但為了鼓勵(lì)企業(yè)辦慈善，稅法額外規(guī)定：公益性對外捐贈，不超過利潤12%的部分，可以扣除。

不符合條件的捐贈，指兩方面，一是金額超過利潤12%部分的捐贈。二是指捐贈必須捐給政府部門和經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的有資格的捐贈單位，比如紅十字會等，不然就不符合條件。

捐贈支出，納稅人必須要按實(shí)質(zhì)重于形式的原則把握，而不能被日常業(yè)務(wù)中的形式所蒙蔽。

6、贊助支出。

贊助是指出錢幫助別人做成一件事，其本質(zhì)依然是與企業(yè)獲得收人無關(guān)。

如果名為贊助，實(shí)為宣傳，比如企業(yè)贊助某項(xiàng)體育賽事，獲得了冠名權(quán)，得到非常多的上鏡宣傳機(jī)會，這種本質(zhì)上是企業(yè)廣告宣傳，可以扣除。

再比如，某公司老板的母校開展校慶活動，該老板為校慶贊助30萬元，這是實(shí)實(shí)在在的贊助，既與公司獲得收入無關(guān)，又不是個(gè)人宣傳，就不能扣除。

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

所謂準(zhǔn)備金，是指出于謹(jǐn)慎性原則，對未來可能發(fā)生的損失提前進(jìn)行準(zhǔn)備。

比如，公司有5000萬元的應(yīng)收賬款，可能會有50萬元收不回來形成壞賬。

稅務(wù)上對于未實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，是不能扣除的。但由于某些特殊行業(yè)，像銀行，的確有壞賬損失的特殊性，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對金融機(jī)構(gòu)貸款、擔(dān)保的準(zhǔn)備金有一個(gè)允許扣除的特殊規(guī)定。除此之外都不能扣除。

8、與取得收入無關(guān)的其他支出。

凡與收人無關(guān)的支出，都不能扣除。比如給家庭購置的家居用品，與收入無關(guān)，不能扣除。

經(jīng)過上面一系列的分析，你這下明白哪些該扣哪些不該扣了吧？不明白的，歡迎咨詢?nèi)鹆⒅Z財(cái)稅。

【第14篇】不可以稅前扣除的費(fèi)用

1. 購買古玩字畫在持有期間計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用不可以稅前扣除

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）規(guī)定，企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。

舉例：a企業(yè)今年購買了2000萬元的古玩字畫，計(jì)入了“其他非流動資產(chǎn)”科目，每年計(jì)提100萬元的折舊費(fèi)用。

因此，a企業(yè)在持有期間不可以將折舊費(fèi)用稅前扣除，其投資成本只能于處置時(shí)進(jìn)行稅前扣除。

2. 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不能在企業(yè)所得稅稅前扣除

依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

舉例：b企業(yè)2023年底應(yīng)收賬款余額較大而且欠款時(shí)間較長，2023年計(jì)提100萬元的壞賬準(zhǔn)備，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，匯算清繳的時(shí)候需要做納稅調(diào)增處理。

3. 計(jì)提但未實(shí)際撥繳的工會經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除

依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）第一條規(guī)定，自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第30號）規(guī)定，自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法稅前扣除。

舉例：c企業(yè)2023年計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際撥繳，不得稅前扣除。準(zhǔn)予稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)進(jìn)行稅前扣除。

4. 預(yù)提但未實(shí)際支付的安全生產(chǎn)費(fèi)不得稅前扣除

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第26號）規(guī)定，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

舉例：d企業(yè)屬于礦山行業(yè)，2023年度預(yù)提了安全生產(chǎn)費(fèi)100萬元，當(dāng)年并未實(shí)際支付，記入生產(chǎn)成本。這筆費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增100萬元。在2023年企業(yè)實(shí)際支出安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，允許在企業(yè)所得稅前扣除，在年度申報(bào)企業(yè)所得稅表中的a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第26行“（十三）跨期扣除項(xiàng)目”中做相應(yīng)的納稅調(diào)減。

5. 已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)行為、未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得稅前扣除

依據(jù)：1. 按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2. 按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定和《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（8%），準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

舉例：e企業(yè)2023年計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際使用，因此不能進(jìn)行稅前扣除。只有對于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出可以從稅前扣除。

6. 提取了福利費(fèi)但是沒有實(shí)際發(fā)生不得稅前扣除

依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

舉例：f企業(yè)2023年提取職工福利費(fèi)60萬元，沒有實(shí)際發(fā)生相關(guān)支出，不可以稅前扣除。

【第15篇】企業(yè)費(fèi)用開個(gè)人發(fā)票可否稅前扣除

一、可以稅前扣除的個(gè)人抬頭發(fā)票

1、機(jī)票

2、火車票

3、出差乘坐交通工具人身意外保險(xiǎn)費(fèi)

4、員工出差產(chǎn)生的財(cái)政收據(jù)簽證費(fèi)

5、職業(yè)技能報(bào)名費(fèi)，必須是符合職工教育經(jīng)費(fèi)范圍的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出

6、員工入職前到醫(yī)療機(jī)構(gòu)體檢費(fèi)票據(jù)

7、核酸檢測費(fèi)

8、水電費(fèi)，公司租個(gè)人房屋辦公，租賃合同約定水電費(fèi)由承租方承擔(dān)

9、外籍人員實(shí)報(bào)實(shí)銷的房屋租金

二、不可以稅前扣除的個(gè)人抬頭發(fā)票

1、餐費(fèi)

2、住宿費(fèi)

3、加油費(fèi)

4、車輛保險(xiǎn)費(fèi)

5、車輛維修費(fèi)

6、非外籍人員報(bào)銷房屋租金

三、個(gè)人抬頭的通訊費(fèi)發(fā)票能否稅前扣除

1、與企業(yè)取得收入相關(guān)的支出，即因公通訊費(fèi)，需要證明，可以稅前扣除，作為企業(yè)的工資薪金支出，可以稅前扣除

2、可以作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定的工資薪金的14%限額扣除

3、與取得收入無關(guān)，也不是工資福利支出，不允許稅前扣除

四、個(gè)人抬頭的醫(yī)藥費(fèi)發(fā)票稅前扣除的條件

1、必須是公司職工

2、必須是公司實(shí)際發(fā)生的支出

3、單位沒有實(shí)現(xiàn)醫(yī)療統(tǒng)籌

【第16篇】水電費(fèi)用稅前扣除

在實(shí)踐中，常常有這樣的情形：公司將自有辦公樓出租一部分。那么，租賃期間所發(fā)生的水電費(fèi)用，該如何向承租方收?。扛佳窖揭黄鹂纯窗?。

實(shí)務(wù)中，往往有兩種處理方式，一種是按照轉(zhuǎn)售水電處理，另一種是采取分?jǐn)偡绞教幚?。不同的處理方式，稅?wù)處理和稅負(fù)情況不同，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況作出選擇。

案例：自有辦公樓部分出租

乙公司與甲公司均為增值稅一般納稅人。乙公司作為單一承租方，向甲公司租賃房屋作為辦公用房。由甲公司負(fù)責(zé)對房屋及配套的設(shè)施設(shè)備和相關(guān)場地進(jìn)行維修、養(yǎng)護(hù)、管理。甲公司采用公用水電表方式，與乙公司分?jǐn)偲渥赓U合約期內(nèi)發(fā)生的水電費(fèi)用。

2023年8月，甲公司取得自來水公司按3%征收率開具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)10300元。其中，自用水費(fèi)含稅價(jià)格6180元，承租方使用水費(fèi)含稅價(jià)格4120元。取得電力公司按13%稅率開具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)22600元。其中，自用電費(fèi)含稅價(jià)格13560元，承租方使用電費(fèi)含稅價(jià)格9040元。那么，辦公用房在2023年8月發(fā)生的水電費(fèi)支出，甲公司應(yīng)如何向乙公司收??？

方案一：按照轉(zhuǎn)售水電處理

按照規(guī)定，增值稅納稅人超出經(jīng)營范圍銷售水電費(fèi)，可按規(guī)定自開或代開專票。甲公司按照轉(zhuǎn)售水電，向乙公司收取相應(yīng)的水電費(fèi)用，并開具對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。乙公司以此為稅前扣除憑證，進(jìn)行相應(yīng)處理。其中，對向乙公司收取的價(jià)稅合計(jì)4120元水費(fèi)，甲公司應(yīng)按規(guī)定，開具增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第54號）規(guī)定，甲公司為乙公司提供了物業(yè)管理服務(wù)，可以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率，計(jì)算繳納增值稅。

此時(shí)，甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：

轉(zhuǎn)售水時(shí)，依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票，按照自用部分，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300

其他業(yè)務(wù)成本4120

貸：銀行存款10300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）120

向乙公司收取水費(fèi)，并開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

借：銀行存款4120

貸：其他業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅120

按扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅120

貸：其他業(yè)務(wù)成本120

轉(zhuǎn)售電力時(shí)，以取得的增值稅專用發(fā)票為扣除憑證，自用部分當(dāng)月按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目12000

其他業(yè)務(wù)成本8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600

貸：銀行存款22600

向乙公司收取電費(fèi)，并開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

借：銀行存款9040

貸：其他業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1040

乙公司取得水電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此作為成本費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。

支付水費(fèi)并取得甲公司開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）120

貸：銀行存款4120

支付電費(fèi)并取得電費(fèi)專用發(fā)票時(shí)，按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1040

貸：銀行存款9040

方案二：采取分?jǐn)偡绞教幚?/p>

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號）的規(guī)定，出租方采取分?jǐn)偡绞降?，承租方以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。其中，其他外部憑證包括但不限于出租方支付水電費(fèi)取得發(fā)票復(fù)印件、出租方出具水電費(fèi)分割單或確認(rèn)單、出租方支付水電費(fèi)的憑證及房租協(xié)議等。

甲公司采取分?jǐn)偡绞绞杖∷娰M(fèi)，乙公司以甲公司開具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證。此時(shí)，甲公司按照代收代付進(jìn)行會計(jì)處理。

代收代付水費(fèi)時(shí)，甲公司自用部分，以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300

其他應(yīng)收款4120

貸：銀行存款10300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）120

向乙公司收取水費(fèi)，并提供其他外部憑證。

借：銀行存款4120

貸：其他應(yīng)收款4120

代收代付電費(fèi)時(shí)，甲公司自用部分，以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本科目12000

其他應(yīng)收款9040

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600

貸：銀行存款22600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1040

向乙公司收取水費(fèi)，并提供其他外部憑證。

借：銀行存款9040

貸：其他應(yīng)收款9040

乙公司以甲公司開具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。其中，水費(fèi)支出4120元和電費(fèi)支出9040元可在企業(yè)所得稅稅前扣除。此時(shí)，乙公司的會計(jì)處理如下：

取得水費(fèi)支出的其他外部憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本科目4120

貸：銀行存款4120

取得電費(fèi)支出的其他外部憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本科目9040

貸：銀行存款9040

對比分析：哪個(gè)方案更劃算

方案一中，如果承租方和出租方都是增值稅一般納稅人，那么，對于承租方來說，按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，不僅可作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，還可按規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如果承租方屬于《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號，以下簡稱39號公告）第七條所規(guī)定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人，還可享受增值稅加計(jì)抵減政策。

對于出租方來說，其向承租方收取水費(fèi)時(shí)，要開具增值稅專用發(fā)票并按規(guī)定繳納增值稅。由于取得了自來水公司開具的增值稅發(fā)票，可以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。這種情況下，其收取的電費(fèi)收入，需按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，由于取得了電力公司開具的增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定抵扣，其增值稅稅負(fù)并未增加。不僅如此，如果出租方是39號公告第七條所規(guī)定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人，電費(fèi)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額還可享受增值稅加計(jì)抵減政策。

方案二中，對于承租方來說，其按規(guī)定取得的其他外部憑證，僅僅可作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，不可據(jù)此計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；對于出租方來說，向承租方提供其他外部憑證，僅視同代收代付水電費(fèi)處理，不涉及增值稅的相關(guān)處理。實(shí)務(wù)中，以分割單作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在不同的執(zhí)行口徑，值得企業(yè)關(guān)注。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)要綜合考慮增值稅納稅人類別、能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等因素，選擇最適合企業(yè)的方案。