研發(fā)費(fèi)用加計抵扣政策（16篇）

【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計抵扣政策

文章導(dǎo)讀：2008年，國家稅務(wù)總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生...

2008年，國家稅務(wù)總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

研發(fā)費(fèi)用加計扣除需及時進(jìn)行項目確認(rèn)及登記

某企業(yè)年度匯算時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請研發(fā)費(fèi)用加計扣除，經(jīng)審定不予享受稅收優(yōu)惠，原因是企業(yè)研發(fā)立項后，未按規(guī)定進(jìn)行項目確認(rèn)及項目登記。

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策一般包括項目確認(rèn)、項目登記和加計扣除三個環(huán)節(jié)。

項目確認(rèn)是指享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的項目，需經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認(rèn)書》。項目確認(rèn)實行常年受理，集中確認(rèn)的原則，企業(yè)申報項目確認(rèn)的截止時間為每年的12月31日，超過期限的原則上不再受理;企業(yè)當(dāng)年立項或變更立項的研究開發(fā)項目，應(yīng)自項目立項或變更立項之日起1個月內(nèi)申請項目確認(rèn)和登記;企業(yè)跨年度開發(fā)的研發(fā)項目，在首次立項研發(fā)的年度申請項目確認(rèn)和登記，以后年度不再報送研究開發(fā)項目確認(rèn)和登記資料。

項目登記是指企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認(rèn)書》后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對項目進(jìn)行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》。稅務(wù)機(jī)關(guān)依流程受理項目登記，不再由企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報登記;稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核過程中，對情況不清的，深入企業(yè)調(diào)查了解核實情況。對無異議的，向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》。

案例：a廢舊物資利用有限公司是一個利用三廢產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)的大型生產(chǎn)型企業(yè)，2023年企業(yè)經(jīng)過對市場的研究決定對熱能回收利用及尾氣凈化系統(tǒng)和設(shè)備進(jìn)行開發(fā)研究，如果成功將作為企業(yè)今后的生產(chǎn)方向。2023年企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，將研究經(jīng)費(fèi)190萬元在稅前進(jìn)行了扣除，并加計扣除了95萬元。但稅務(wù)機(jī)關(guān)卻要求該企業(yè)調(diào)整應(yīng)納稅所得額95萬，并補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

答：根據(jù)《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》的規(guī)定，該項研究屬于《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》(2007年度)規(guī)定范圍，但該企業(yè)在從事研究開發(fā)時，沒有到當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核，因此，沒有取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認(rèn)書》。政策規(guī)定，企業(yè)需拿到確認(rèn)書后，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對項目進(jìn)行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》。這時，企業(yè)才具備加計扣除研發(fā)經(jīng)費(fèi)的資格。

企業(yè)應(yīng)及時備案方可享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠

有納稅人認(rèn)為，只要是發(fā)生符合條件的研發(fā)費(fèi)用，稅務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)允許加計扣除，資料備案并不重要，這種觀點(diǎn)給企業(yè)帶來了一些不必要的涉稅風(fēng)險。日前，溧水縣開發(fā)區(qū)某企業(yè)王會計來到辦稅服務(wù)廳詢問，該企業(yè)是南京某集團(tuán)旗下的一個子公司，集團(tuán)總部在內(nèi)部審計時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2023年企業(yè)所得稅年度申報時沒有對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計扣除，導(dǎo)致多繳了稅款。問是否能在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時補(bǔ)充加計扣除?或者申請退稅或抵稅呢?

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[2009]255號)規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，加計扣除屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的項目，必須實行備案管理，并且只能在發(fā)生當(dāng)年享受，年度匯算清繳期過后，不能在以后年度補(bǔ)充扣除加計部分。

案例：以上a廢舊物資利用有限公司，如果在2023年進(jìn)行熱能回收利用及尾氣凈化系統(tǒng)和設(shè)備進(jìn)行開發(fā)研究時，到當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核，符合條件，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認(rèn)書》和稅務(wù)部門的《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》后，是否能在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時加計扣除?

答：研發(fā)費(fèi)加計扣除是實行備案管理的一項優(yōu)惠政策，如果a公司在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)到主管稅務(wù)部門進(jìn)行了備案，那么其研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計扣除的95萬就可以扣除。如果過了企業(yè)所得稅匯算清繳期還沒有備案，那么其研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計扣除的95萬就不可以扣除。因為該項優(yōu)惠政策實行備案管理，并且只能在發(fā)生當(dāng)年享受，過了企業(yè)所得稅匯算清繳期就不可以享受政策了。

九種情形不能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除

一、財務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計扣除。

二、非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識，或非實質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計扣除。

三、不屬于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計扣除。

四、委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。

五、委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費(fèi)用支出不得實行加計扣除。

六、納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費(fèi)用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。

七、企業(yè)集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合理分?jǐn)偅鞴旧暾埣佑嬁鄢龝r，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費(fèi)不得加計扣除。

八、研究開發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計扣除。

九、法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費(fèi)用。

案例：c公司是一家中藥生產(chǎn)企業(yè)，在生產(chǎn)中藥產(chǎn)品的同時，2023年開展新藥的研制。該新藥是用于防治心腦血管疾病的中藥新藥。該企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)。該單位研究人員在研發(fā)新藥時要使用中藥材，因為中藥材在很多藥的配方中會有重復(fù)的藥材使用，所以該企業(yè)在使用藥材時并沒有對生產(chǎn)使用數(shù)量和研發(fā)使用數(shù)量進(jìn)行分類分別核算。在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)到主管稅務(wù)部門進(jìn)行研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計扣除備案時，將本年總消耗原材料1700萬，扣除按照以往年度產(chǎn)品耗材比率計算生產(chǎn)所需的中藥原材料1500萬元后，其余的200萬耗材計入研發(fā)費(fèi)用 要求加計扣除。問，是否可以加計扣除100萬。

答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實行專賬管理，同時必須按照辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報的研究開發(fā)費(fèi)用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。

因此c公司如果不能準(zhǔn)確核算研發(fā)新藥所耗用的原材料，那么這部分支出就不能加計扣除。

常見問題解答

1、技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計扣除形成的虧損，在新法實施后，如何處理?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規(guī)定：關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計扣除形成的虧損的處理，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

2、企業(yè)在研發(fā)新品時發(fā)生意外事故，造成損失，因為該企業(yè)參加了財產(chǎn)保險，損失的一半獲得了保險公司賠償，問獲得賠償部分是否可以在企業(yè)所得稅前扣除?

答：根據(jù)蘇地稅發(fā)[2009]6號《江蘇省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除管理辦法》企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費(fèi)用。而意外事故損失保險公司給予的賠償。是不允許企業(yè)所得稅前扣除的。所以不應(yīng)加計扣除。

3： 某企業(yè)研發(fā)人員在項目開發(fā)階段，因工作需要頻繁往返于內(nèi)地和香港，差旅費(fèi)金額較大，向稅務(wù)人員咨詢，差旅費(fèi)能否計入研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除?

答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號)的規(guī)定，企業(yè)從事規(guī)定的研發(fā)項目的下列費(fèi)用支出，可允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：(1)新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。(2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。(3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。(4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。(5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。(6)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用。據(jù)此，上述規(guī)定之外的任何費(fèi)用都不得享受加計扣除，故研發(fā)人員的差旅費(fèi)也不得加計扣除。

【第2篇】2023年研發(fā)費(fèi)用備案

國家標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)備案本身是不收取費(fèi)用的，但是如果找機(jī)構(gòu)代辦的話就需要收取一定的費(fèi)用，一般400左右

至于為什么要辦理國家標(biāo)準(zhǔn)呢？ 1.可以了解標(biāo)準(zhǔn)的制定情況，特別是便于檢查企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否制定了標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，有國家標(biāo)準(zhǔn)，就可以監(jiān)督、幫助企業(yè)盡快備案。

2.對于企業(yè)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)來說，當(dāng)供需雙方由于產(chǎn)品貿(mào)易發(fā)生爭議時，標(biāo)準(zhǔn)化主管部門可以依據(jù)合同規(guī)定的企業(yè)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行仲裁和檢驗。這個標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該是已經(jīng)備案的標(biāo)準(zhǔn)，而不是企業(yè)隨意選用的標(biāo)準(zhǔn)。

3.便于發(fā)現(xiàn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否遵守有關(guān)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)的情況，如果發(fā)現(xiàn)有違背的情況，可以及時予以糾正或停止執(zhí)行相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)

2023年開始后，各地的國家標(biāo)準(zhǔn)備案已經(jīng)陸續(xù)可以做網(wǎng)上公示的流程。相較于之前傳統(tǒng)的流程，時間和資料準(zhǔn)備上，都簡化了不少，所需的資料如下：

1. 產(chǎn)品的說明書

2. 產(chǎn)品的圖片

3. 產(chǎn)品的功能性能介紹

4. 營業(yè)執(zhí)照與組織機(jī)構(gòu)代碼證復(fù)印件蓋公章

5. 編寫人員名單

6. 法人身份證號. 聯(lián)系人名稱,聯(lián)系方式

7. 申請表格1份

【第3篇】2023研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策

先來看一個重磅新政！

財政部 稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告

財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號

為進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題公告如下：

一、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

二、企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報時，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。

三、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。

特此公告。

財政部

稅務(wù)總局

2023年3月31日

研發(fā)費(fèi)加計扣除政策內(nèi)容我們來做一個總結(jié)！

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時加計扣除。上述所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）和《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2023年第6號）的有關(guān)規(guī)定：在2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。其中制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可以按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。

而對于加計扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求

（1）企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。

（2）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

其他應(yīng)注意事項：

失敗研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的處理

企業(yè)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風(fēng)險和不可預(yù)測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。

直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成產(chǎn)品對外銷售的處理指引

稅務(wù)處理：國家稅務(wù)總局公告2023年第40號規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

舉例：2023年2月，c公司與客戶甲公司簽訂合同生產(chǎn)某設(shè)備。該設(shè)備某項關(guān)鍵技術(shù)需要進(jìn)行研發(fā)，c公司對該研發(fā)項目進(jìn)行自主研發(fā)項目立項（x項目）。假設(shè)生產(chǎn)周期為3年。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中x項目領(lǐng)用材料30萬元。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用為100萬元，當(dāng)期實際加計扣除額50萬元。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出80萬元，其中x項目領(lǐng)用材料20萬元（研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門）。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計扣除研發(fā)費(fèi)用為80萬元，當(dāng)期實際加計扣除額40萬元。2023年10月完工并按合同約定交付給甲公司，取得設(shè)備價款1000萬元。當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出150萬元。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計研發(fā)費(fèi)用為100（150-30-20）萬元，當(dāng)期實際加計扣除額75萬元（2023年研發(fā)費(fèi)加計扣除比例從50%提升至75%）。

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用加計扣除的規(guī)定

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托境外個人研發(fā)不適用加計扣除。

【第4篇】研發(fā)費(fèi)用如何加計扣除

2023年9月21日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合對外發(fā)布，我國將提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。這一稅收激勵政策旨在進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新。根據(jù)目前政策，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)如何用好用足這些政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展呢？

一、研發(fā)費(fèi)用加計扣除的流程

1、公司決定立項研發(fā)活動；

2、將委托或合作研發(fā)項目簽訂的合同在科技部門登記；

3、設(shè)立會計科目（研發(fā)支出項目及其子項目）；

4、設(shè)立該項目研發(fā)費(fèi)用輔助賬；

5、對研發(fā)支出進(jìn)行會計核算；

6、按有關(guān)憑證填制“研發(fā)費(fèi)用輔助賬”；

7、填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為財務(wù)報表附注報送稅局；

8、填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用歸集表》；

9、收集準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料；

10、向主管稅務(wù)局備案；

11、進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳年度納稅申報，申報享受相應(yīng)優(yōu)惠政策；

12、留存以上整個過程中的有關(guān)材料，以備稅局后續(xù)查訪管理。

二、研發(fā)費(fèi)用加計扣除的管理

（一）會計核算

研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)可以設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出”科目（費(fèi)用化支出）；滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出”科目（資本化支出）。研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出”科目（資本化支出）的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”。期（月）末將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；期末借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

（二）稅務(wù)管理

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

（三）納稅申報

1、預(yù)繳申報

填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類，2023年版)》附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》第30行“五、新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計扣除”，填報納稅人根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定，發(fā)生的新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的金額。

2、年度申報

填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表a107014《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。由于該表根據(jù)原先政策設(shè)置費(fèi)用明細(xì)，所以估計新政策出臺后本表欄次將會做相應(yīng)修改。

（四）追溯執(zhí)行

企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年

三、研發(fā)費(fèi)用加計扣除的范圍

（一）研發(fā)人員人工費(fèi)

1、本公司研發(fā)人員，包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的工資、五險一金、補(bǔ)助費(fèi)等；

2、公司對研發(fā)人員的股權(quán)激勵；

3、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；

其中，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)，不是以你企業(yè)總共付出的勞務(wù)費(fèi)為準(zhǔn)，而是按相應(yīng)勞務(wù)派遣企業(yè)收到你的費(fèi)用后，實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用。

（二）直接投入研發(fā)的費(fèi)用

1、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料、動力費(fèi)用；

2、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)用；

3、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)用；

4、試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)用；

5、儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用；

6、通過經(jīng)營租賃方式租入的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)用。

（三）儀器設(shè)備的折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用

1、儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)（用于研發(fā)活動的）；’

2、軟件、專利權(quán)的攤銷費(fèi)用（用于研發(fā)活動的）；

3、許可證、專有技術(shù)的攤銷費(fèi)用（用于研發(fā)活動的）；

4、設(shè)計和計算方法的攤銷費(fèi)用（用于研發(fā)活動的）；

（四）新技術(shù)的各類費(fèi)用

1、新產(chǎn)品的設(shè)計費(fèi)；

2、新工藝規(guī)程的制定費(fèi)；

3、新藥研制的臨床試驗費(fèi)；

4、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。

（五）其他相關(guān)費(fèi)用

其他相關(guān)費(fèi)用的總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。主要有：

1、職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)；

2、資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；

3、專家咨詢費(fèi)；

4、科技研發(fā)保險費(fèi)；

5、研發(fā)成果的相關(guān)費(fèi)用（如對結(jié)果進(jìn)行檢索分析、評議論證、鑒定評審、驗收費(fèi)等）；

6、相應(yīng)知識產(chǎn)權(quán)的費(fèi)用（申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)）。

【第5篇】研發(fā)費(fèi)用加計扣除資料

一、申報享受時點(diǎn)

從2023年度起，企業(yè)可以選擇在兩個不同的時間點(diǎn)申報研發(fā)費(fèi)用加計扣除，即：

1.企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用申報享受加計扣除。

注意，只要符合研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件的企業(yè)，不管是不是制造業(yè)企業(yè)，都可以在第3季度或9月份企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，對當(dāng)年上半年的研發(fā)費(fèi)用申報享受加計扣除。

因為《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局2023年第13號公告）第二條規(guī)定當(dāng)中，對于適用預(yù)繳申報享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的主體，并沒有限定為制造業(yè)企業(yè)。

如果企業(yè)研發(fā)支出金額比較大并且又是盈利的話，最好在預(yù)繳申報環(huán)節(jié)（一般情況下也就是10月份）填報享受加計扣除。

這樣，對于當(dāng)年上半年的研發(fā)費(fèi)用，和在匯算清繳時再申報享受相比，差不多就會減少半年左右（從10月份到次年多數(shù)企業(yè)選擇匯算時間3-5月份期間）稅款資金的占用。

2.在次年辦理匯算清繳時，對上一年度研發(fā)費(fèi)用申報享受加計扣除。

二、申報研發(fā)費(fèi)用加計扣除需要填寫哪些表格

1. 預(yù)繳申報

預(yù)繳申報享受時，企業(yè)需要填報a200000《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》。

注意，只有所得稅實行查賬征收的企業(yè)才有可能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除。

如果是核定征收的，不管是平時預(yù)繳還是年度匯算清繳，都不能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除，所以不存在填報企業(yè)所得稅b類納稅申報表來享受加計扣除。

a200000《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》樣式如下：

同時，企業(yè)還需填寫《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），但a107012不需要報送，只需要將其與其他相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

2.匯算清繳

匯算清繳時，企業(yè)需要填報《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）等報表享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除。

《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）表單樣式如下【系2023年度納稅申報版，若2023年度有調(diào)整則以新樣式為準(zhǔn)】：

《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）【2023年度納稅申報版，a類】表單樣式如下【系2023年度納稅申報版，若2023年度有調(diào)整則以新樣式為準(zhǔn)】：

同時，企業(yè)按照規(guī)定將相關(guān)資料（如研究開發(fā)項目計劃書、相關(guān)合同、“研發(fā)支出”輔助賬匯總表等）留存?zhèn)洳椤?/p>

頓子：注冊會計師，高級會計師，稅務(wù)師，歡迎關(guān)注“頓子財稅”。

【第6篇】研發(fā)費(fèi)用加計扣除指引

三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財政補(bǔ)助資金

（一）省級財政補(bǔ)助資金

研發(fā)費(fèi)用（加計扣除額*2）*10%（500萬研發(fā)費(fèi)用以下）+研發(fā)費(fèi)用（加計扣除額*2）*（3%~5%）（500萬研發(fā)費(fèi)以上部分），最高補(bǔ)助限額500萬

（二）市、區(qū)研發(fā)費(fèi)加計扣除補(bǔ)助

1、以稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的 “企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計扣除額 ”為準(zhǔn)，無需申報。

2、由各市、區(qū)根據(jù)財政進(jìn)行補(bǔ)助。以各市、區(qū)政策為準(zhǔn)。

四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1、煙草制造業(yè)

2、住宿和餐飲業(yè)

3、批發(fā)和零售業(yè)

4、房地產(chǎn)業(yè)

5、租賃和商務(wù)服業(yè)

6、娛樂業(yè)

7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)分類與代碼（ gb/4754 -201 7）》 為準(zhǔn)

五、可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集

1、人工費(fèi)用

a直接研發(fā)人員的工資薪金、五險一金、作為工資薪金的股權(quán)激勵；

b外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用

《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有問題的公告》（國稅公告2023年第40號）對研發(fā)人員的界定：

（1）研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；

（2）技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；

（3）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

2、直接投入費(fèi)用

研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)。

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

3、折舊費(fèi)用

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

4、無形資產(chǎn)攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù) (包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等) 的攤銷費(fèi)用。

5、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)等

新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。

6、其他相關(guān)費(fèi)用

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險。

財稅〔2015〕119號明確與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用，不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用前加計扣除政策有問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）進(jìn)一步明確了該限額的計算：應(yīng)按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其簡易計算方法如下：假設(shè)某一研發(fā)項目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為x，財稅〔2015〕119號第一條允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項至第5項費(fèi)用之和為y，那么x =（x+y）×10%，即x=y×10%/(1-10%)。

六、不適用稅前加計扣除政策的活動

1、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

2、對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7、社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

七、特殊事項的處理

財稅君

以上為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策全匯集，僅此一篇足矣，值得財務(wù)人員擁有！如仍有疑問，請留言財稅君！

【第7篇】加計扣除的研發(fā)費(fèi)用

例：甲醫(yī)藥公司2023年研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2023年1月開始研究，研發(fā)人員工資90萬元、購買商業(yè)險10萬元，資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)各10萬元，假設(shè)未發(fā)生其他費(fèi)用；2023年7月1日，拿到臨床批件進(jìn)入開發(fā)階段 ，并符合資本化條件，發(fā)生費(fèi)用與上半年相同，年底研發(fā)成功并于2023年12月31日達(dá)到預(yù)定用途，開始使用。

解析：該創(chuàng)新藥發(fā)生的研發(fā)支出在2023年上半年計入費(fèi)用，研發(fā)支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；2023年7月1日進(jìn)入開發(fā)階段，由于同時符合資本化條件，計入“研發(fā)支出——資本化支出”，2023年12月31日達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。

一、會計處理：

（一）研究階段（2023年上半年）

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出-工資薪金 90

- 商業(yè)險 10

- 翻譯費(fèi) 10

- 咨詢費(fèi) 10

貸：銀行存款 120

借：管理費(fèi)用 120

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 120

（二）開發(fā)階段（2023年下半年）

借：研發(fā)支出——資本化支出-工資薪金 90

- 商業(yè)險 10

- 翻譯費(fèi) 10

- 咨詢費(fèi) 10

貸：銀行存款 120

借：無形資產(chǎn) 120

貸：研發(fā)支出-資本化支出 120

注意：從2023年6月起， 利潤表附件中的一般企業(yè)財務(wù)報表增加了一級科目“研發(fā)費(fèi)用”。“研發(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項下的費(fèi)用才允許加計扣除。

二、稅務(wù)處理

（一）2023年上半年

1.計算可稅前扣除的成本費(fèi)用=90+10+10=110萬元。（商業(yè)保險：不得稅前扣除）

2.計算2023年可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用

允許扣除的研發(fā)費(fèi)用=90+90/（1-10%）×10%=100萬元

加計扣除比例75%

本年研發(fā)費(fèi)用加計扣除金額=100×75%=75萬元（共扣185萬）

（二）2023年下半年

計入無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)金額=110萬元（商業(yè)保險：不得計入計稅基礎(chǔ)）；

在賬面上形成的無形資產(chǎn)實為公司未來的費(fèi)用：

2023年可稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷金額=110/10=11萬元。

允許扣除的研發(fā)費(fèi)用=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=10萬元

本年研發(fā)費(fèi)用加計扣除金額=10×75%=7.5萬元，（共扣18.5萬）

三、資本化還是費(fèi)用化？

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號及指南——無形資產(chǎn)企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性；2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.無形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的資本化條件進(jìn)行了明確，但在實務(wù)中，對于能否同時滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費(fèi)用資本化還是費(fèi)用化？對企業(yè)的利潤和應(yīng)納稅所得額將會產(chǎn)生不同的影響。將研發(fā)費(fèi)用資本化短期可以美化利潤，使研發(fā)支出與受益期匹配，當(dāng)期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費(fèi)用化，會低估當(dāng)期利潤，高估以后年度利潤，當(dāng)期少交稅，以后年度多交稅。

結(jié)合上例，假設(shè)該創(chuàng)新藥研發(fā)支出在2023年全部費(fèi)用化，2023年會計利潤將減少120萬元，研發(fā)費(fèi)用加計扣除金額將增加75萬元；但2023年以后10年每年利潤將增加12萬元，每年研發(fā)費(fèi)用加計扣除金額將減少7.5萬元。

嚴(yán)穎 小穎言稅

【第8篇】準(zhǔn)予加計扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍

一、研發(fā)費(fèi)用加計扣除范圍

（一）人員人工費(fèi)用

1、直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、四險一金

問題1：研發(fā)人員股權(quán)激勵屬于本條范圍嗎？

回復(fù)1：工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

問題2：研發(fā)部門的費(fèi)用都可加計扣除嗎？

回復(fù)2：研發(fā)費(fèi)用加計扣除僅指本條所列“直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、四險一金”，而研發(fā)部門中沒有直接實質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財務(wù)人員和后勤人員等相關(guān)人員的工資薪金、四險一金是不可加計扣除的，因為這部分人員不是直接從事研發(fā)活動的人員。

問題3：人員人工費(fèi)包括職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)嗎？

回復(fù)3：不包括。但“職工福利費(fèi)”可計入“其他相關(guān)費(fèi)用”

問題4：人員人工費(fèi)包括補(bǔ)充社會保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險和補(bǔ)充住房公積金嗎？

回復(fù)4：不包括。但“補(bǔ)充社會保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險和補(bǔ)充住房公積金”可計入“其他相關(guān)費(fèi)用”。

2、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用

問題1：勞務(wù)派遣屬勞務(wù)費(fèi)嗎？可加計扣除嗎？

回復(fù)1：接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用。

注意1：間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金需要通過間接分配計入“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)”。

注意2：加計扣除的“人員”應(yīng)簽訂合同。

（二）直接投入費(fèi)用

1、研發(fā)活動直接消耗材料、燃料和動力費(fèi)用。

2、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)；用于試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)。

3、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用。

4、通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

注意1：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。

注意2：產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

注意3：研發(fā)費(fèi)用應(yīng)沖減其對應(yīng)的材料費(fèi)用。銷售研發(fā)形成產(chǎn)品，只是沖減其“材料費(fèi)”，而“人工費(fèi)、制造費(fèi)”不需要沖減。

注意4：儀器、設(shè)備租賃費(fèi)僅指經(jīng)營租賃方式租入的租賃費(fèi)，而不包括融資租入的租賃費(fèi)。這里經(jīng)營租賃僅指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)，而經(jīng)營租賃入的家電、車子、房子即使用于科研部門也不能加計扣除。

（三）折舊費(fèi)

1、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

注意1：加計扣除“折舊費(fèi)用”不包括在用建筑物的折舊費(fèi)。

注意2：加計扣除不包括“研發(fā)設(shè)施改擴(kuò)建、裝修、修理的費(fèi)用攤銷”。

（四）無形資產(chǎn)的攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)攤銷費(fèi)用。

（五）新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)

新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)；新工藝規(guī)程制定費(fèi)；新藥研制的臨床試驗費(fèi)；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。

（六）其他費(fèi)用：其他費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

1、差旅費(fèi)

2、會議費(fèi)

3、職工福利費(fèi)

4、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)

5、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)

6、高新技術(shù)研發(fā)保險費(fèi)

7、研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)

8、知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)

問題：研發(fā)人員報銷的車輛使用費(fèi)（油費(fèi)、過路費(fèi)等）、通訊費(fèi)等屬這里的其他費(fèi)用嗎？可加計扣除嗎？

回復(fù)：不屬于。不可加計扣除。因為不屬“其他費(fèi)用”所列支的范圍。

注意：其他費(fèi)用是指直接與研發(fā)活動相關(guān)的其他支出。

參考文件：國家稅務(wù)總局公告2023年第40號

二、研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

政策文件：財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號 第1條

【第9篇】研發(fā)費(fèi)用加計扣除人員人工費(fèi)

成都辰開企業(yè)服

加計扣除：人工費(fèi)用5大注意事項

文/龔厚平 李冼

這是《每日一稅》為您服務(wù)的2591天，愿今天又是美好的一天。

編者按：不學(xué)不知道，一學(xué)嚇一跳：研發(fā)費(fèi)用加計扣除，有很多知識點(diǎn)和細(xì)節(jié)需要把握，一不小心，后果很嚴(yán)重。現(xiàn)就該話題與大家分享。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

研發(fā)費(fèi)用加計扣除，很多企業(yè)都可享受該項稅收優(yōu)惠政策，但需準(zhǔn)確把握知識點(diǎn)和細(xì)節(jié)。稍不小心，就會埋下稅收隱患。

今天，我們一起討論人工費(fèi)用的5大注意事項：

1.研發(fā)人員工作時間：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時有183天限制，加計扣除無此規(guī)定。

2.福利費(fèi)用、補(bǔ)充醫(yī)療、養(yǎng)老保險費(fèi)用：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時不認(rèn)定，加計扣除放在其它中扣除。

3.間接從事研發(fā)人工費(fèi)用：間接從事研發(fā)的人工，需要進(jìn)行按工時進(jìn)行分?jǐn)?/strong>。

4.一人多項目人工費(fèi)用：一個人做多個項目，應(yīng)該進(jìn)行分?jǐn)?/strong>費(fèi)用。

5.勞務(wù)費(fèi)用：需要代開發(fā)票才能在稅前扣除，需要代扣代繳個稅。沒有發(fā)票不能加計扣除。

法規(guī)依據(jù)01：《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

一、研發(fā)活動及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。

（一）允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

1.人員人工費(fèi)用。

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

法規(guī)依據(jù)02：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）

一、人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

（三）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。

附：國家稅務(wù)總局關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》的解讀

（一）細(xì)化人員人工費(fèi)用口徑

保留97號公告有關(guān)直接從事研發(fā)活動人員范圍的界定和從事多種活動的人員人工費(fèi)用準(zhǔn)確進(jìn)行歸集要求，增加了勞務(wù)派遣和股權(quán)激勵相關(guān)內(nèi)容。

1.適當(dāng)拓寬外聘研發(fā)人員范圍?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）將勞務(wù)派遣分為兩種形式，并分別適用不同的稅前扣除規(guī)定：一種是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用作為勞務(wù)費(fèi)支出在稅前扣除，另一種是直接支付給員工個人的費(fèi)用作為工資薪金和職工福利費(fèi)支出在稅前扣除。在97號公告規(guī)定的框架下，直接支付給員工個人的工資薪金屬于人員人工費(fèi)用范圍，可以加計扣除。而直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，各地理解和執(zhí)行不一?？紤]到直接支付給員工個人和支付給勞務(wù)派遣公司，僅是支付方式不同，并未改變企業(yè)勞務(wù)派遣用工的實質(zhì)，為體現(xiàn)稅收公平，公告明確外聘研發(fā)人員包括與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）的形式，將按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司，且由勞務(wù)派遣公司實際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計扣除范圍。

2.明確對研發(fā)人員的股權(quán)激勵支出可以加計扣除。由于股權(quán)激勵支付方式的特殊性，對其能否作為加計扣除的基數(shù)有不同理解。鑒于《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號）已明確符合條件的股權(quán)激勵支出可以作為工資薪金在稅前扣除，為調(diào)動和激發(fā)研發(fā)人員的積極性，公告明確工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出，即符合條件的對研發(fā)人員股權(quán)激勵支出屬于可加計扣除范圍。需要強(qiáng)調(diào)的是享受加計扣除的股權(quán)激勵支出需要符合國家稅務(wù)總局公告2023年第18號規(guī)定的條件。

思考：m公司通過勞務(wù)派遣公司外聘的研發(fā)人員，并由勞務(wù)派遣公司實際支付給研發(fā)人員的工資薪金，能否加計扣除？請說明您的觀點(diǎn)和理由。

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