研發(fā)費用加計扣除明細表（16篇）

【第6篇】2023研發(fā)費用歸集表

高新技術企業(yè)認證流程較繁瑣，需多部門協(xié)同配合，準備周期長，而且從近兩年高企評審情況來看，整體趨于嚴格，建議2023年擬申請高企的企業(yè)提早做好規(guī)劃。研發(fā)費用歸集歷來是高企申報過程中，涉及部門最多、難度最大的工作，同時稅務局對加計扣除研發(fā)費用每年20%核查率，也對研發(fā)費用輔助賬提出了更高的要求，下面一些常見問題需要在實踐中加以重視。

1.研發(fā)項目立項報告與公司實際情況有出入。很多申報企業(yè)都是申報當年來突擊補充前三年的立項報告，只是簡單的依據研發(fā)成果來倒推、規(guī)劃研發(fā)項目，根本無法確切反應公司真實的研發(fā)活動情況。這就造成了評審專家看見的研發(fā)立項報告與企業(yè)科技成果之間存在較大差異。這種情況專家可能會否決研發(fā)項目，從而否決研發(fā)費，造成研發(fā)費比例不達標。建議措施：申報實踐中，每年根據科技成果、加計扣除按時完成立項、驗收、結算工作，做到資料、數(shù)據、時間真實一致；需要補充立項報告必須與技術部門、財務部門積極溝通，從研發(fā)立項報告內容、驗收、總結、結算等要盡量符合企業(yè)實際情況。

2．申報高企時的研發(fā)項目與過去三年中加計扣除研發(fā)項目不一致。理論上，研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費即定數(shù)，不會也無法改變，因此申報高企時，研發(fā)項目應該與過去三年申報加計扣除的研發(fā)項目保持一致。當然，申報高企時研發(fā)費用，口徑上大于加計扣除的研發(fā)費用。建議措施：企業(yè)研究開發(fā)費用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報表（a104000期間費用明細表）、企業(yè)財務報表、研發(fā)投入專項審計報告中的企業(yè)研發(fā)費用數(shù)據要求一致。這是評審機構一致在推動的“三表一致”工作，申報企業(yè)應該積極、盡量向這個方向靠攏。

3.項目研發(fā)費用起止時間與立項報告書中不一致。某一研發(fā)項目研發(fā)費用起止時間與立項報告書中的項目起止時間不一致，一般來說，有以下幾種可能：

（1）立項報告書未能及時更新；如項目延期、項目由于特殊原因提前終止等；

（2）財務歸集錯誤不同研發(fā)項目之間未能有效區(qū)分。

4.關于研發(fā)費用對人員人工的歸集常見問題。

（1）企業(yè)高層管理人員是否能被認定為科技人員？這個需要依據實際情況而定，如果該高層管理人員是專門負責研發(fā)管理的，那就可以認定為科技人員；如果身兼數(shù)職，又是銷售又是管理人員，那只能列為輔助人員，該高層人員人工費用不能全部歸入研發(fā)費用里。

（2）科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個研究開發(fā)項目如何歸集？對于研發(fā)人員人工費用歸集主要是專職研發(fā)人員和多用途人員的分攤。最好的分攤方法就是根據各個科技人員的工時進行分攤。多用途人員指的是既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的員工，《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）對此其實并沒有明確規(guī)定，科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動的人員；按照稅務總局公告2023年40號，多用途人員需按照實際工時占比等方法進行分攤，未分攤的研發(fā)費用不得加計扣除?？紤]到高企認定和研發(fā)加計的核算特點，對于多用途人員（非專職研發(fā)人員）為研發(fā)活動提供服務的，如能提供分配入研發(fā)費用人工部分的合理分配依據，該部分費用可列入高企認定研發(fā)費用人工。

（3）研究項目有生產車間人員參與，如何歸集研發(fā)費？部分項目研發(fā)的小時中試階段需要生產車間的熟練工人參與，那么車間人員作為研發(fā)輔助人員，在參與項目試驗期間的人工費用是可以歸入研發(fā)費的。歸集的依據及佐證資料包括，人員的工時證明，排班表、考勤記錄、工資單等，佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊保持一致性。

（4）人員費過大或過小，與科技人員平均后不合理如何處理？研發(fā)費人員人工費用歸集沒有統(tǒng)一標準，沒有具體的占比合理要求，具體多少視不同企業(yè)實際情況而定。如果企業(yè)是從事新材料的，研發(fā)人員人工費用主要在15%左右才是合理的，主要投入還是原材料；如果作為一個電子信息類的企業(yè)，人員都是從事軟件研發(fā)，人工費占研發(fā)費的比例超過80%都是合理的。而在國家高新技術企業(yè)認定評審中，專家發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)科技人員數(shù)量和研發(fā)期間平均人員數(shù)量不一致。一種情況是，申報企業(yè)研發(fā)費明細表中發(fā)現(xiàn)科技人員月均工資比企業(yè)全體人員月均工資還要低；比如，企業(yè)月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元，這就很可能是因為企業(yè)虛增科技人員而攤薄了研發(fā)人員工資。還有一種情況是，申報企業(yè)科技人員人均工資比企業(yè)人均工資高兩倍甚至三倍，那就有可能是把高層管理人員的工資全數(shù)計入研發(fā)費從而虛增了研發(fā)費。以上情況都需要避免，在申報過程中，我們應該通過核算檢查研發(fā)費的人員費用合理性，減少被否決的風險。

5.關于研發(fā)費用對直接投入費用的歸集常見問題。

（1）研發(fā)原材料的領用與生產領用的區(qū)分。企業(yè)的原材料領用，一般來講，企業(yè)的領料單上就需要能夠清晰地體現(xiàn)出來研發(fā)領用與生產領用，甚至研發(fā)領料單需上都應該體現(xiàn)是具體哪一個研發(fā)項目?，F(xiàn)實工作中，企業(yè)對原材料都采取分攤的方式歸集，這是不合理的。

（2）燃料及動力費等支出不能直接歸集，應如何劃分？很多企業(yè)的水表電表只有一個，那發(fā)生費用之后就必須在生產成本、管理費用、研發(fā)費以及相關的銷售費用中分攤。那么企業(yè)需要按照一定的標準進行分攤，有按原材料的消耗為權數(shù)進行分攤的，也有以研發(fā)部門的占地或使用面積進行分攤，也有的企業(yè)以研發(fā)人員占企業(yè)總人數(shù)的比例進行分攤，這些參數(shù)只要是合理的，都是可以的。

（3）企業(yè)開發(fā)新產品的開模、定型費用是否能全部為研發(fā)費用？部分企業(yè)開發(fā)新產品的開模、定型費用全部作為研發(fā)費用，導致研發(fā)費的直接投入非常大，而且有的企業(yè)把這些開模、定型費用全部拿去加計扣除了。其實根據會計準則，研究階段屬于研發(fā)，開發(fā)階段應該計入成本，所以研究階段和開發(fā)階段應該很清晰地劃分，企業(yè)如果有大量的開模定型費用，全部歸入研發(fā)費還是需要謹慎處理的。

（4）直接投入絕對金額和比例過高。直接投入的多少視企業(yè)行業(yè)、領域、實際研究內容等情況而定，沒有固定的標準，就和企業(yè)人員人工費同理。軟件企業(yè)的直接投入可能就只是一點點水電費、房租物業(yè)費，而材料型企業(yè)、工藝研究型企業(yè)的直接投入可能就會相對的高一些。

（5）研發(fā)材料的領用與研發(fā)內容或與研發(fā)期間不匹配。部分項目已經結題了，但是財務仍在結題之后列支了許多費用；有的企業(yè)立項研發(fā)軟件的，而該項目卻歸集了大量原材料，這就是研發(fā)核算不準確的問題。

6.關于研發(fā)費用對折舊費用與長期待攤費用的歸集常見問題。

（1）用于研究開發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過500萬的，不再分年度計算折舊，一次性計入研發(fā)費用，是否確認直接投入？《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）文件中，關于直接投入費用定義是，指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。折舊費用是用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。因此，新購進用于研究開發(fā)活動的單位價值不超過500萬的儀器設備，一次性計入研究開發(fā)費用的，不應當計入“直接投入”，而是計入“折舊費用”。

（2）折舊費用占公司總折舊費比例過高或過低。折舊費用占公司總折舊費比例過高，存在研發(fā)費用擠占生產成本嫌疑，另本應資本化的設備全額進入了研發(fā)費用。是不是所有研發(fā)活動都會用到研發(fā)設備？實踐中是不能一概而論的，但部分專家認為沒有研發(fā)設備是不正常的，因此對于某些研發(fā)活動，不使用研發(fā)設備的，應該寫情況說明，闡述清楚。應該會用到研發(fā)設備，但賬面沒有，應該提供合理解釋。比如某軟件開發(fā)企業(yè)在研發(fā)費用專審報告中未披露折舊攤銷費用，那么需要附上說明寫清楚研發(fā)設備主要是電腦，由于金額小，均在采購時一次性計入成本費用中。

（3）生產和研發(fā)共用的儀器折舊費處理問題。折舊費的發(fā)生要與研發(fā)項目有相關性。用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，應按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關費用。

7.關于研發(fā)費用對其他費用的歸集常見問題。

（1）列支與研發(fā)項目不直接相關的中介代理費、辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研究開發(fā)保險費等。

（2）是否包括研發(fā)人員的福利費和餐費?！敦斦?、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號）規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險（放心保）費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍。因此，歸集高新技術企業(yè)研發(fā)費用時可以同口徑比照執(zhí)行，但福利費、餐費不屬于上述范圍內，支付給研發(fā)人員的福利費、餐費不得歸集高新技術企業(yè)研發(fā)費用中。

（3）列支了不屬于為研究開發(fā)活動所發(fā)生的、與研發(fā)內容不直接相關的業(yè)務招待費、產品宣傳費或銷售費用等。

【第7篇】高企研發(fā)費用加計扣除

如何計算扣除后的研發(fā)費用？

根據《關于完善研發(fā)費用稅前增減政策的通知》（財稅[2015]119號），企業(yè)在研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用不構成無形資產，計入當期損益的，在按規(guī)定扣除的基礎上，按當年實際發(fā)生額的50%從當年應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的150%稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括：

1。人員和人工費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金，以及外部研發(fā)人員的人工成本2.直接投資費用（1） 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力成本。

（2） 用于中間試驗和產品試制的模具和工藝設備的開發(fā)制造成本不構成固定資產樣品、原型和一般試驗手段的采購成本，也不構成試制產品的檢驗成本。

（3） 用于研發(fā)活動的儀器設備的運行、維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租賃用于研發(fā)活動的儀器設備的租賃費用。

3.折舊費用于研發(fā)活動的儀器設備折舊。

4.無形資產攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利權和非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用5.新產品設計費、新工藝規(guī)程配方費、新藥開發(fā)臨床試驗費、勘探開發(fā)技術現(xiàn)場試驗費。

6.其他相關費用與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、數(shù)據翻譯費、專家咨詢費、高新技術研發(fā)保險費、研發(fā)成果檢索、分析、評估、演示、評估、評估驗收費、知識產權申請費、注冊費、代理費等，差旅費、會議費等。此類費用的總額不得超過研發(fā)費用總額的10%，可加、減。

高新技術企業(yè)的增減如何規(guī)定和計算

1。高新技術企業(yè)的認定與加減是兩回事。您可以同時申請，但通常在年底或明年初進行加減。根據各省的評估申請高科技2.兩者都具有減稅的功能。高新技術稅收減免40%，額外扣除額以研發(fā)費用的稅前支出為基礎，扣除額為150%。

3.兩者都與研發(fā)資金有關4.研究開發(fā)費用的增減，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費用。無形資產不計入當期損益的，按照規(guī)定在實際扣除的基礎上，按研發(fā)費用的50%增減；形成無形資產的，按無形資產成本的150%攤銷如何計算175%的附加扣除額

根據財政部、國家稅務總局、科技部關于提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前增減比例的通知《國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前增減比例有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第18號）規(guī)定科技型中小企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用。

對于2023年12月31日之前形成的無形資產，2023年1月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用，如果無形資產未形成并計入當期損益的，在按無形資產規(guī)定扣除的基礎上，按實際發(fā)生額的75%加計稅前扣除，無形資產成本的175%在上述期間稅前攤銷。

【第8篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例

近年來，國家一直鼓勵和支持企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新，同時，也給予諸多稅收政策扶持。

日前，國家明確將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%。

這意味著，企業(yè)投入100萬研發(fā)費用，可在所得稅前享受200萬元稅前扣除額，比之前多扣25萬元。這相當于國家對企業(yè)創(chuàng)新給予了大規(guī)模的資金支持。

那么，如何才能申請為科技型中小企業(yè)呢，享受這項稅收優(yōu)惠呢？接下來跟小五一起來看看這個大家都關心的問題吧~

怎樣才能認定為科技型中小企業(yè)？

科技型中小企業(yè)評價怎么申請

以上便是科技型中小企業(yè)評價的認定條件及申請步驟。符合條件的中小企業(yè)，趕快準備好材料去申請吧！

素材來源：中國政府網、中國稅務報

【第9篇】研發(fā)費用稅前扣除例題

原文鏈接:http://www.51jrft.com/jmgl/cwgl/1129.html

對于高新技術企業(yè)來說，研究開發(fā)活動是獲取尖端技術、提高企業(yè)競爭力的關鍵，也是日常經營活動中的一個重要部分。但是研發(fā)活動需要的大量經費投入可能會制約企業(yè)發(fā)展高新科技的腳步。國家為了鼓勵企業(yè)進行科技創(chuàng)新，對高新技術企業(yè)和研發(fā)費用都出臺了一些相關稅收優(yōu)惠。然而政策在落實過程中，卻遇到了困難。本文著力對相關法規(guī)進行解讀，分析了高新技術企業(yè)的認定工作，厘清了研發(fā)費用稅前扣除范圍，并且在研究過程中發(fā)現(xiàn)了制度現(xiàn)有的不足和企業(yè)處理方式上的欠缺，也提出了相關改進建議。

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關鍵字:高新技術企業(yè)研發(fā)費用稅收優(yōu)惠

目 錄

1.緒論 1

1.1課題來源 1

1.2研究目的和意義 1

1.3文獻綜述 1

1.3.1高新技術企業(yè)認定 1

1.3.2研發(fā)費用稅前扣除意義 2

1.3.3研發(fā)費用稅前扣除政策的落實現(xiàn)狀 2

1.3.4 研發(fā)費用稅前扣除政策存在問題及建議 3

1.4本文創(chuàng)新和不足 3

2.高新技術企業(yè)認定現(xiàn)狀 4

2.1高新技術企業(yè)定義 4

2.2 高新技術企業(yè)認定標準 5

2.3高新技術企業(yè)認定程序 6

2.3.1自我評價 6

2.3.2提交資料 6

2.3.3初步審查 6

2.3.4注冊登記 6

2.3.5合規(guī)審查 6

2.3.6公示結果 6

2.4高新技術企業(yè)認定的意義 6

3.研發(fā)費用稅前扣除 8

3.1研發(fā)費用的歸集口徑 8

3.2.1會計核算處理口徑 8

3.2.2高新企業(yè)認定口徑 9

3.2.3稅法加計扣除口徑 9

3.2研發(fā)費用歸集標準的相似點 12

3.3研發(fā)費用歸集標準的不同點 12

3.3.1人員費用 12

3.3.2固定資產折舊費 12

3.3.3研發(fā)成果論證費 12

3.3.4委托外包相關費用 13

3.3.5研發(fā)活動直接相關其他費用 13

3.3.6稅法特殊規(guī)定 13

4.現(xiàn)階段研發(fā)費用存在的問題 14

4.1企業(yè)存在問題 14

4.1.1企業(yè)領導的輕視 14

4.1.2申報過程的復雜 14

4.1.3財務處理的欠缺 14

4.1.4企業(yè)戰(zhàn)略性放棄 14

4.2制度存在的問題 15

4.2.1加計扣除范圍嚴苛 15

4.2.2規(guī)范和普惠存在矛盾 15

4.2.3部門之間缺乏聯(lián)系 15

5.對企業(yè)和政府的建議 16

5.1對企業(yè)的建議 16

5.1.1領導把握政策 16

5.1.2學習申報流程 16

5.1.3加強財務管理16

5.1.4積極落實政策 16

5.2對政府的建議 17

5.2.1統(tǒng)一研發(fā)費范圍 17

5.2.2平衡規(guī)范與普惠 17

5.2.3加強機構的聯(lián)系 17

6.結束語 18

參考文獻 19

致謝 20

1.緒論

1.1課題來源

知識經濟興起，符合時代要求的高新技術企業(yè)不斷涌現(xiàn)。這些企業(yè)擁有先進的技術，并不斷進行研發(fā)創(chuàng)新，使之擁有了競爭力。近年來高新技術企業(yè)快速的發(fā)展為我國經濟的增長和自主創(chuàng)新能力的提高做出了巨大的貢獻。當然，高新企業(yè)的不斷成長和不斷發(fā)展也需要政府的扶植和幫助。2008年，我國出臺了《高新技術企業(yè)管理認定辦法》這意味著我國企業(yè)要認定為高新技術企業(yè)，就都要按照這個法規(guī)從新認證。2023年，國家財政部、國家稅務總局在過去的法規(guī)基礎上發(fā)布了新通知，增加了五項允許加計扣除的研發(fā)費內容。原有政策復雜、新有政策又有變化。企業(yè)對于該項稅收優(yōu)惠政策的不熟悉、不了解，企業(yè)與財稅部門之間理解上的矛盾，都將影響政府該項政策在作用上的發(fā)揮。

1.2研究目的和意義

創(chuàng)新的重要性越來越被各國所重視。伴隨知識經濟興起這一世界潮流而生的高新技術企業(yè)是一國創(chuàng)新的主要力量。不管是科學技術的創(chuàng)新還是其成果的轉化，都離不開高新技術企業(yè)。作為高新企業(yè)，最重要的日?；顒又痪褪茄芯亢烷_發(fā)。沒有研究與開發(fā)，高新企業(yè)的技術創(chuàng)新只能是海市蜃樓，企業(yè)離獲得更高利潤、取得更大發(fā)展的目標也相去甚遠?？上У氖呛秃Ｍ庖恍﹪冶容^，我國高新技術企業(yè)的對于研發(fā)上的投入，不管是在精力上還是資金上都略顯不足，這勢必影響到研究開發(fā)的效果。因此，國家頒布高新企業(yè)研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠政策，對高新技術企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新加以支持和鼓勵。但是政策其實具有一定的復雜性，并且政策本身可能存在欠缺，企業(yè)能不能利用好，法規(guī)能不能達到預想的激勵力度，值得我們探究。

本文的目的就在于通過對了解對高新技術企業(yè)的認定、對企業(yè)研發(fā)活動中的研發(fā)費用在稅法、會計上的處理，來理解和運用國家對高新技術企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除政策，達到利用好國家稅收優(yōu)惠政策進行節(jié)稅、真正激勵高新技術企業(yè)勇于創(chuàng)新敢于創(chuàng)新的目的。

1.3文獻綜述

1.3.1高新技術企業(yè)認定

學者劉旭在對新標準進行解讀時指出，高新技術企業(yè)認定主要有這樣幾個改變點：第一，擴大了可認證地域范圍，取消原來的以“高新區(qū)內外”為劃分標準的地域界限，一視同仁，共同認定。第二，突出對企業(yè)創(chuàng)新能力的要求，沒有技術含量的企業(yè)將被淘汰。第三，擴大了可以認證的領域范圍。第四，建立了幾個關鍵指標的測定標準，對研發(fā)費用的歸集進一步明確了標準。第五，對認定體系中的執(zhí)行權和監(jiān)督權進行分離，相互制約。

談及高新技術企業(yè)認定的作用，江蘇省科學技術廳王秦、倪菡憶、祝永堅、朱近忠指出，對高新技術企業(yè)進行認定是落實國家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略要求，有利于提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力，有利于推動整個高新技術產業(yè)的成長。我國高新企業(yè)掌握技術本身不夠先進，而國外對我們技術封鎖和牽制，只有自己發(fā)展自己才能走出這樣的窘境。同時，結合我國國情，我國人口多、環(huán)境壓力大，這些已經影響到了我國經濟的發(fā)展。面對這樣的客觀實際，需要我國企業(yè)發(fā)展高新科技、掌握自己的技術來提高競爭力，使得企業(yè)得到長遠的發(fā)展，也推動國家經濟的發(fā)展。自90年代以來，江蘇高新技術企業(yè)不斷發(fā)展壯大，取得了不小的成果。高新技術企業(yè)在科技和經濟兩個方面的發(fā)展上都發(fā)揮著重要的作用。

1.3.2研發(fā)費用稅前扣除意義

研發(fā)費用扣除政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的實現(xiàn)起著不可或缺的作用，學者呂亮雯闡述了如下幾個方面的意義：一是有利于高新技術企業(yè)不斷加強對研發(fā)費用的管理，利用好稅收上節(jié)約的資金，來激勵企業(yè)不斷對研發(fā)項目的力度；二是有利于推動企業(yè)經營管理理念的改變。在生產經營過程中，做好戰(zhàn)略規(guī)劃，從開始就對項目作好計劃，收集有關信息，及時做好對研發(fā)的評估工作，以便提高研發(fā)工作的效率。這樣也能使得研發(fā)活動更加規(guī)范，研發(fā)的項目也更容易得到成功。

學者柯尊平也表明了高新技術企業(yè)合理利用好研發(fā)費用稅前扣除具有好處：高新技術企業(yè)大一般來說是比較大的企業(yè)，技術水平也高。在技術研發(fā)方面，公司有自主研發(fā)能力，又有配套的先進設備，而且優(yōu)秀的具有高水平的研發(fā)人員數(shù)量也較多。這些都是研發(fā)成功的有效保障。并且，高新技術企業(yè)研發(fā)項目眾多，那么相應享受到的優(yōu)惠額度也會比較大。此外，高新企業(yè)所研究開發(fā)的項目范疇大多數(shù)都是受到國家扶植的項目，就有可能符合研發(fā)費用稅前扣除的優(yōu)惠政策。利用好政策能夠發(fā)揮出企業(yè)的優(yōu)勢，能更進一步加大對尖端科技從產品的研發(fā)生產，增強企業(yè)的技術創(chuàng)新能力，以獲得最大收益。

1.3.3研發(fā)費用稅前扣除政策的落實現(xiàn)狀

俞崇武在調查中發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費用稅前加計扣除政策的施行是個相當困難的問題：企業(yè)在材料申報的過程中遇到種種困難，花費了很多心血，結果稅務部門核算出的能享受到的優(yōu)惠卻沒有多少，使得企業(yè)感到這么做非常不值得。不少企業(yè)把享受不到優(yōu)惠的原因推給稅務部門，認為稅務機關為了多收稅，故意不給企業(yè)認定。而稅務部門也很苦惱，因為國家只出臺籠統(tǒng)政策，沒有明細條款所以很難操作。

1.3.4 研發(fā)費用稅前扣除政策存在問題及建議

學者夏太壽、皮宗平、劉中正總結出了四方面問題：其一，政策本身有疏漏；其二，部門之間聯(lián)動性差；其三，發(fā)達地區(qū)和不發(fā)達地區(qū)政策落實效果差距大；其四，執(zhí)行部門推諉扯皮影響政策落實。隨后他們針對以上問題提出了對策：不斷優(yōu)化政策；完善政策的服務體系，改善落實政策的大環(huán)境；加強部門間的合作，；用科學手段均衡落實政策。

學者陸寶柱分析了制約企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除的因素。首先，企業(yè)不了解政策，政府也不宣傳。其次，實際實施的過程復雜，不僅僅是企業(yè)內部，還涉及很多包括科技部門、稅務部門在內的機關。再則，該項政策本身在設定身上也存在一定問題。這些都影響研發(fā)費稅前加計扣除政策的運用。為了更好地實行這一政策，更大地鼓勵企業(yè)進行研究開發(fā)活動，應該做好以下幾點：一、政府要加大該項政策的宣傳力度。二、簡化不必要的操作流程。三、不斷修正政策。四、政策要重點鼓勵欠發(fā)達地區(qū)。

綜合上述，我認為認定企業(yè)為高新和研發(fā)費的稅前扣除，是能為企業(yè)帶來成本上的節(jié)約、推動企業(yè)積極從事研發(fā)工作以不斷發(fā)展高端技術，為自身的發(fā)展、為國家科技進步和經濟發(fā)展帶來好處的。但是在政策的落實過程中也確實存在很多問題，這些問題不僅存在于政府，也存在于企業(yè)。作為企業(yè)也不能僅僅去指責政府，等待政策的完善。企業(yè)更應該做的是要發(fā)揮自身的能動性，主動地去學習和了解政策，使得政策為我所用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益。

1.4本文創(chuàng)新和不足

本文的創(chuàng)新之處在于將認定企業(yè)為高新技術企業(yè)和企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除的稅收優(yōu)惠結合了起來。文章結合了2023年出臺的稅法新政，對研發(fā)費用在會計處理時、稅務處理上、高新技術企業(yè)認定時不同的范疇加以比較分析，以期能夠幫助加強對相關政策的理解。但是，由于相關法律文件比較多，而且對于研發(fā)費的定義和歸集有差別，且羅列的項目有彈性，所以在分析過程中難免存在有爭議之處。

2.高新技術企業(yè)認定現(xiàn)狀

早在九十年代初，我國就已經注意到了將企業(yè)認定為高新需要合理的規(guī)范來幫助落實。國務院頒布了有關認定條件和辦法的條例，制定了一些相關優(yōu)惠政策。 隨著時代進步、社會經濟的不斷發(fā)展，我國于96年、99年兩次重新調整修訂了認定范圍和標準。步入新千年之后，國際競爭愈發(fā)激烈，自主創(chuàng)新能力于一個國家的作用更加凸顯，2008年4月14日，科技部、財政部及稅務總局共同頒布了新的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》。同年7月，又補充了辦法細則，下發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》，這標志著我國將以全新的標準和規(guī)范，把符合新尺度的企業(yè)認定成高新企業(yè)。

2.1高新技術企業(yè)定義

根據國家科委發(fā)改委印發(fā)的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》，高新技術企業(yè)被這樣下定義：

根據此項定義，我們可以看出其中包括了如下幾個方面的意思。一是該企業(yè)從事的領域是得到國家支持和鼓勵的，其范圍要在《國家重點支持高新技術領域》內，包括八個大類：“電子信息技術、生物與新醫(yī)藥技術、航空航天技術、新材料技術、高技術服務業(yè)、新能源及節(jié)能技術、資源與環(huán)境技術、高新技術改造傳統(tǒng)產業(yè)?！倍瞧髽I(yè)需要擁有自主知識產權。過去的舊辦法重視企業(yè)高新科技產品的生產水平，這樣的規(guī)定就有可能導致一些不從事研究開發(fā)，沒有自主開發(fā)能力、自主知識產權，只負責生產加工，但其制造的產品恰好是高新技術產品的企業(yè)也被認定為高新技術企業(yè)。本質為制造加工的企業(yè)不擁有前沿的技術水平和創(chuàng)新能力，對于科學技術水平的發(fā)展、國家創(chuàng)新能力的提高所起的作用是很有限的。這樣的舊辦法并不符合國家對高新技術企業(yè)進行認定，以期推動科技創(chuàng)新的初衷。新辦法在這一點上進行了修改，特別突出企業(yè)進行研究開發(fā)、擁有企業(yè)核心自主知識產權的重要性，將不符合條件的加工型企業(yè)攔在了大門之外。三是企業(yè)的日常經營活動的主要方面需要和其所研發(fā)項目轉化出的成果切實相關。如果企業(yè)的日常的業(yè)務和它研發(fā)的內容毫不相干，那么企業(yè)實際所處的行業(yè)實際上就并不屬于國家主要扶植的范疇，那么將其認定為高新技術企業(yè)亦是不合理的。四是企業(yè)要在中華人民共和國境內不包括香港、澳門、臺灣的地區(qū)設立。另外，其注冊時間要在一年以上。

2.2 高新技術企業(yè)認定標準

第一，企業(yè)需要在不包括香港、澳門、臺灣三個地區(qū)在內的中華人民共和國境內成立。企業(yè)對其日常主要生產中的核心技術擁有知識產權。認定辦法對獲得該知識產權的時限亦有規(guī)定，由獨占許可獲得的需要在五年以上，其他通過如研發(fā)、購買等方式獲得的，則是在最近三年之內。對企業(yè)擁有知識產權的真實性，可以通過是不是能夠在國家知識產權局網站上查詢到作為驗證的標準。

【第10篇】國家稅務總局企業(yè)研發(fā)費用

新華財經北京9月14日電（記者董道勇）國家稅務總局14日發(fā)布《關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（以下簡稱《公告》），在允許企業(yè)10月份納稅申報期享受上半年研發(fā)費用加計扣除的基礎上，2023年10月份納稅申報期再增加一個季度優(yōu)惠。同時優(yōu)化簡化研發(fā)支出輔助賬樣式，調整優(yōu)化計算方法，促進企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，增加流動資金，緩解資金壓力，減輕辦稅負擔。

研發(fā)費用加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時，在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額進行加計扣除。研發(fā)費用加計扣除政策是促進企業(yè)技術進步的一項重要稅收優(yōu)惠政策。《公告》明確，在2023年10月企業(yè)所得稅預繳申報期，企業(yè)申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）的企業(yè)所得稅時，可提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠。企業(yè)10月份享受加計扣除優(yōu)惠時，只需在預繳申報表中填寫優(yōu)惠事項名稱和加計扣除金額，其他相關資料留存?zhèn)洳椤?/p>

《公告》對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的留存?zhèn)洳橘Y料進行了優(yōu)化簡化，由2015版“4張輔助賬+1張匯總表”的輔助賬體系，調整為2021版“1張輔助賬+1張匯總表”，進一步減輕填寫工作量。2021版輔助賬樣式發(fā)布后，2015版輔助賬樣式繼續(xù)有效，納稅人也可根據自身實際情況和習慣，自行設計輔助賬樣式，進一步便利優(yōu)惠政策享受。

此外，《公告》還調整優(yōu)化了研發(fā)費用中“其他相關費用”限額的計算方法。企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額，讓企業(yè)最大限度享受優(yōu)惠政策。

“研發(fā)費用加計扣除政策是支持科技創(chuàng)新的有效政策抓手。”北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長李旭紅表示，與現(xiàn)行允許享受上半年研發(fā)費用加計扣除政策相比，今年再多增加享受一個季度稅收優(yōu)惠，同時優(yōu)化簡化研發(fā)支出輔助賬樣式，可幫助企業(yè)更早更便利享受優(yōu)惠，以減稅激發(fā)企業(yè)增加研發(fā)投入、促進技術創(chuàng)新的積極性。

聲明：新華財經為新華社承建的國家金融信息平臺。任何情況下，本平臺所發(fā)布的信息均不構成投資建議。

【第11篇】研發(fā)費加計扣除費用歸集表

十分鐘弄懂研發(fā)費用加計扣除怎么歸集？

研發(fā)費用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但還是有企業(yè)對于這個研發(fā)費加計扣除的歸集仍存有疑問。

因此，在這個企業(yè)所得稅匯算清繳季，中科為小編就從研發(fā)活動的形式、研發(fā)費用項目這兩方面下手，為大家整理了研發(fā)費用應該如何歸集?

研發(fā)活動的形式

企業(yè)研發(fā)活動的形式主要分為四種，而不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。

01自主研發(fā)

指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產權。

02委托研發(fā)

指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。研發(fā)經費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。

只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產權最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。

如何計算：

加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

03合作研發(fā)

指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等，共同完成研發(fā)項目。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質條件或其他輔助性活動。

合作研發(fā)共同完成的知識產權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。

合作開發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產權。

如何計算：

企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經登記的《技術開發(fā)（合作）合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。

04集中研發(fā)

指企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。

如何計算

按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

企業(yè)集團應將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業(yè)。協(xié)議或合同應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。

中科為小編溫馨提醒：

根據97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

研發(fā)費用加計扣除歸集

歸集口徑

目前研發(fā)費用歸集有三個口徑

01會計核算口徑

其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據自身生產經營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。

相關政策：

《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）

02高新技術企業(yè)認定口徑

其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

相關政策：

《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）

03加計扣除稅收規(guī)定口徑

政策口徑最小，主要是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入。可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

【第12篇】不適用研發(fā)費用加計扣除

負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策

財稅〔2015〕119號文件第四條列舉了6個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準，并隨之更新。

國家稅務總局2023年第97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細化為：以6個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

在判定主營業(yè)務時，應將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務收入匯總確定。

在計算收入總額時，應注意收入總額的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點關注稅會收入確認差異及調整情況。

收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉讓所得。

七類一般的知識性、技術性活動不適用加計扣除政策

財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。根據研發(fā)活動的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策：

1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

上述所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發(fā)活動的基本定義等相關條件。

【第13篇】以前年度研發(fā)費用加計扣除

案例：中稅華通公司為高新技術企業(yè)，2023年度共有3個研發(fā)項目，其中，a項目為自主研發(fā)項目，b項目委托境內科研所研發(fā)，c項目委托境外機構研發(fā)。a專利共計支出140萬元，明細如下；

（1）研發(fā)人員工資（50萬元）及“五險一金”（10萬元）共60萬元、職工教育經費1萬元、職工福利費4萬元；

（2）直接消耗的材料（10萬元）、燃料（5萬元）和動力費用（5萬元）共20萬元、用于研發(fā)活動的儀器租賃費5萬元、與研發(fā)活動有關的房屋租賃費10萬元；

（3）辦公用房折舊費19萬元；

（4）新型專利設計費5萬元；

（5）與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費合計16萬元。

2023年7月1日，a項目有 50萬元研發(fā)支出由“研發(fā)支出——資本化支出”轉入“無形資產”科目（按10年攤銷），其余90萬元均作為當年“研發(fā)支出——費用化支出”。

支付b項目委托研發(fā)費用100萬元，最終項目研發(fā)失敗。支付境外c項目委托研發(fā)費用200萬元（全部列支為費用化支出）。另外，甲企業(yè)2023年度銷售研發(fā)過程中的殘次品取得收入10萬元，以前年度d研發(fā)項目形成的無形資產每年攤銷金額30萬元。

以上金額均為不含稅（增值稅）金額

案例解析：a項目（自主研發(fā)）

第一步，歸集分配

人員人工費用中的職工教育經費1萬元、研發(fā)活動有關的房屋租賃費10萬元、辦公用房折舊費19萬元，不得享受加計扣除，職工福利費4萬元屬于其他相關費用。還需剔除其他相關費用16萬元。

允許享受加計扣除費用的金額=140-1-10-19-16-4=90萬元；

允許享受加計扣除的其他相關費用限額=90/（1-10%）*10%=10萬元；

據此，甲公司a項目2023年允許享受加計扣除的研發(fā)費用總額=90+10=100萬元。

由于會計上按50萬元轉入資本化支出并結轉無形資產，其余90萬元費用化處理計入管理費用，因此應按比例計算允許加計扣除的資本化金額和費用化金額。

第二步，計算可加計扣除金額

允許加計扣除的資本化金額=100*50/140=35.71萬元

允許加計扣除的費用化金額=100*90/140=64.29萬元

2023年度無形資產攤銷金額=35.71/10/12*6+30=31.7855萬元

案例解析： b項目（委托境內研發(fā)）

委托境內研發(fā)項目可加計扣除的費用化金額=100*80%=80萬元

案例解析： c項目（委托境外研發(fā)）

《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》

（財稅〔2018〕64號）

一、委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

委托境外c機構的研發(fā)費用=200*80%=160萬元

不超過境內符合（加計扣除）條件的研發(fā)費用三分之二的部分=（100+100*80%）*2/3=120萬元

去除殘次品收入10萬元，當年甲企業(yè)可與稅前加計扣除的金額=（64.29+31.7855+80+120-10）*75%=214.5566萬元

本文由中稅網校原創(chuàng)，歡迎關注，帶你一起長知識！

【第14篇】研發(fā)費用形成產品的不能加計扣除

問：墨子老師，您好！我們公司從2023年開始投入研發(fā)多種新項目，其中大部分的研發(fā)沒有形成成果。請問未形成成果的研發(fā)費用是否依然可以加計扣除？

答：感謝您的提問！允許企業(yè)研發(fā)費加計扣除的目的是為了鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動。根據財稅[2015]119號規(guī)定，研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)分為研究階段與開發(fā)階段。所以，企業(yè)從事研發(fā)活動不管是否形成研究成果，研發(fā)費用均可以享受加計扣除優(yōu)惠政策。

【第15篇】研發(fā)費用加計抵扣政策

文章導讀：2008年，國家稅務總局根據頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生...

2008年，國家稅務總局根據頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

研發(fā)費用加計扣除需及時進行項目確認及登記

某企業(yè)年度匯算時向主管稅務機關申請研發(fā)費用加計扣除，經審定不予享受稅收優(yōu)惠，原因是企業(yè)研發(fā)立項后，未按規(guī)定進行項目確認及項目登記。

根據規(guī)定，企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策一般包括項目確認、項目登記和加計扣除三個環(huán)節(jié)。

項目確認是指享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經當?shù)卣萍疾块T或經信委進行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》。項目確認實行常年受理，集中確認的原則，企業(yè)申報項目確認的截止時間為每年的12月31日，超過期限的原則上不再受理;企業(yè)當年立項或變更立項的研究開發(fā)項目，應自項目立項或變更立項之日起1個月內申請項目確認和登記;企業(yè)跨年度開發(fā)的研發(fā)項目，在首次立項研發(fā)的年度申請項目確認和登記，以后年度不再報送研究開發(fā)項目確認和登記資料。

項目登記是指企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，經主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》。稅務機關依流程受理項目登記，不再由企業(yè)向主管稅務機關申報登記;稅務機關在審核過程中，對情況不清的，深入企業(yè)調查了解核實情況。對無異議的，向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》。

案例：a廢舊物資利用有限公司是一個利用三廢產品進行生產的大型生產型企業(yè)，2023年企業(yè)經過對市場的研究決定對熱能回收利用及尾氣凈化系統(tǒng)和設備進行開發(fā)研究，如果成功將作為企業(yè)今后的生產方向。2023年企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，將研究經費190萬元在稅前進行了扣除，并加計扣除了95萬元。但稅務機關卻要求該企業(yè)調整應納稅所得額95萬，并補交企業(yè)所得稅。

答：根據《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南(2007年度)》的規(guī)定，該項研究屬于《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南》(2007年度)規(guī)定范圍，但該企業(yè)在從事研究開發(fā)時，沒有到當?shù)卣萍疾块T或經信委進行審核，因此，沒有取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》。政策規(guī)定，企業(yè)需拿到確認書后，報主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》。這時，企業(yè)才具備加計扣除研發(fā)經費的資格。

企業(yè)應及時備案方可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

有納稅人認為，只要是發(fā)生符合條件的研發(fā)費用，稅務部門都應當允許加計扣除，資料備案并不重要，這種觀點給企業(yè)帶來了一些不必要的涉稅風險。日前，溧水縣開發(fā)區(qū)某企業(yè)王會計來到辦稅服務廳詢問，該企業(yè)是南京某集團旗下的一個子公司，集團總部在內部審計時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2023年企業(yè)所得稅年度申報時沒有對研發(fā)費用進行加計扣除，導致多繳了稅款。問是否能在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時補充加計扣除?或者申請退稅或抵稅呢?

根據《關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(國稅函[2009]255號)規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。除國務院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。

因此，根據上述規(guī)定，加計扣除屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的項目，必須實行備案管理，并且只能在發(fā)生當年享受，年度匯算清繳期過后，不能在以后年度補充扣除加計部分。

案例：以上a廢舊物資利用有限公司，如果在2023年進行熱能回收利用及尾氣凈化系統(tǒng)和設備進行開發(fā)研究時，到當?shù)卣萍疾块T或經信委進行審核，符合條件，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》和稅務部門的《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》后，是否能在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時加計扣除?

答：研發(fā)費加計扣除是實行備案管理的一項優(yōu)惠政策，如果a公司在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期內到主管稅務部門進行了備案，那么其研發(fā)經費加計扣除的95萬就可以扣除。如果過了企業(yè)所得稅匯算清繳期還沒有備案，那么其研發(fā)經費加計扣除的95萬就不可以扣除。因為該項優(yōu)惠政策實行備案管理，并且只能在發(fā)生當年享受，過了企業(yè)所得稅匯算清繳期就不可以享受政策了。

九種情形不能享受研發(fā)費用加計扣除

一、財務核算不健全且不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。

二、非創(chuàng)造性運用科技新知識，或非實質性改進技術、工藝、產品(服務)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。

三、不屬于稅法列舉的研發(fā)費用支出不得加計扣除。

四、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。

五、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

六、納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。

七、企業(yè)集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費應在受益集團成員公司間進行合理分攤，各公司申請加計扣除時，應向稅務機關依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費不得加計扣除。

八、研究開發(fā)費用和生產經營費用劃分不清的，不得享受加計扣除。

九、法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。

案例：c公司是一家中藥生產企業(yè)，在生產中藥產品的同時，2023年開展新藥的研制。該新藥是用于防治心腦血管疾病的中藥新藥。該企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構。該單位研究人員在研發(fā)新藥時要使用中藥材，因為中藥材在很多藥的配方中會有重復的藥材使用，所以該企業(yè)在使用藥材時并沒有對生產使用數(shù)量和研發(fā)使用數(shù)量進行分類分別核算。在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期內到主管稅務部門進行研發(fā)經費加計扣除備案時，將本年總消耗原材料1700萬，扣除按照以往年度產品耗材比率計算生產所需的中藥原材料1500萬元后，其余的200萬耗材計入研發(fā)費用 要求加計扣除。問，是否可以加計扣除100萬。

答：根據《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》，企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規(guī)定的相應資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結果進行合理調整。

因此c公司如果不能準確核算研發(fā)新藥所耗用的原材料，那么這部分支出就不能加計扣除。

常見問題解答

1、技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損，在新法實施后，如何處理?

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規(guī)定：關于技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理，企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

2、企業(yè)在研發(fā)新品時發(fā)生意外事故，造成損失，因為該企業(yè)參加了財產保險，損失的一半獲得了保險公司賠償，問獲得賠償部分是否可以在企業(yè)所得稅前扣除?

答：根據蘇地稅發(fā)[2009]6號《江蘇省企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理辦法》企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。而意外事故損失保險公司給予的賠償。是不允許企業(yè)所得稅前扣除的。所以不應加計扣除。

3： 某企業(yè)研發(fā)人員在項目開發(fā)階段，因工作需要頻繁往返于內地和香港，差旅費金額較大，向稅務人員咨詢，差旅費能否計入研發(fā)費用享受加計扣除?

答：根據《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號)的規(guī)定，企業(yè)從事規(guī)定的研發(fā)項目的下列費用支出，可允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：(1)新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。(2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。(4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。(5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。(6)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。(7)勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。據此，上述規(guī)定之外的任何費用都不得享受加計扣除，故研發(fā)人員的差旅費也不得加計扣除。

【第16篇】研發(fā)費用匯總輔助賬

2023年9月13日，國家稅務總局發(fā)布《關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號，以下簡稱“28號公告”），對研發(fā)費用的輔助賬樣式進行了大大優(yōu)化。

看到2021版研發(fā)支出輔助賬模板，相信大家都有一個直觀的感覺：接地氣！為國家稅務總局點贊！

和2015版研發(fā)支出輔助賬復雜的填報邏輯相比，2021版研發(fā)支出輔助賬基本實現(xiàn)了“傻瓜相機”式的填報。只要稍微了解一點基礎財務知識，填寫表格都不是問題。

新表盡管簡化了很多，但以下幾個實務問題還是要多多留意。

一、項目編號如何確定

2015版輔助賬對項目編號有非常復雜的編制規(guī)則，要求研發(fā)項目的編碼必須由21位序列號組成，前15位為工商登記號，16、17位為立項和設置輔助賬的年度號，18至21位為項目序號，以確保每個企業(yè)的研發(fā)項目都有唯一的編號。

而2021版輔助賬對此大大簡化，企業(yè)的研發(fā)項目怎么編號完全由企業(yè)自己說了算，想怎么編號就怎么編號。

從實務操作角度看，建議企業(yè)還是按照高新技術企業(yè)認定政策中對研發(fā)項目的要求對研發(fā)項目編號，按rd01、rd02、rd03……編寫。

二、一個研發(fā)項目需要幾套輔助賬

（一）一個項目采取不同研發(fā)形式的，只需一套輔助賬

實務中經常會出現(xiàn)這樣的情況：某個研發(fā)項目的研發(fā)過程比較復雜，單靠企業(yè)自己的研發(fā)人員，無法獨立完成，需要將其中的一部分研發(fā)工作外包（委托研發(fā)）。

在2015版輔助賬中，不允許一個項目同時出現(xiàn)自主研發(fā)和委托研發(fā)的情況。所以，企業(yè)只能人為把一個項目拆成兩個項目（自主研發(fā)項目和委托研發(fā)項目）分別填寫輔助賬，相應的留存?zhèn)洳橘Y料也需要準備兩套。本來只是一個項目的問題，被生生拆成兩個申報，既增加了企業(yè)的負擔，也沒有太大的實際意義。

2021版輔助賬對此進行了非常人性化的規(guī)定。一個研發(fā)項目，既有自主研發(fā)，又有委托研發(fā)，企業(yè)不必分別設置自主研發(fā)和委托研發(fā)兩套輔助賬，可以在一套輔助賬中歸集。

（二）一個項目的不同研發(fā)階段要分別設立輔助賬

按照2021版研發(fā)支出輔助賬填報說明的要求，如果單個研發(fā)項目涉及費用化和資本化兩個階段，應當按照費用化支出和資本化支出分別設置輔助賬。

具體操作方法如下：

當研發(fā)項目在研發(fā)初期采取費用化方式時，支出類型填寫“費用化”，按規(guī)定設置輔助賬。

當該項目進入資本化階段后（如何判定是否進入資本化，資本化需要哪些證據資料，請參考《中小企業(yè)稅務與會計實務》（京東有售）），費用化輔助賬完成情況選擇“已結束”；同時對該項目新設輔助賬，將支出類型選擇為“資本化”，按規(guī)定歸集該項目的資本化支出。

同時，對于支出類型為“資本化”的跨年度研發(fā)項目，可僅設置一套輔助賬，在形成無形資產年度再將相關數(shù)據填寫匯總表，無需再每年準備一套。

三、其他費用的扣除限額是按項目單獨計算還是按企業(yè)整體計算

按照現(xiàn)行加計扣除的政策要求，其他費用扣除額不得超過總研發(fā)費用（不含委托外部研發(fā)）的10%。

實務中，大家比較困惑的是，這里的10%到底是按單個項目核算，還是按所有項目合計計算？

28號公告對此做了明確規(guī)定：企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動時，按照全部研發(fā)項目（注：包括匯算清繳年度的費用化項目和資本化項目）計算“其他相關費用”的扣除限額。具體公式如下：

全部研發(fā)項目的其他相關費用限額

=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％÷（1-10%）

五項費用包括：人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”

四、委托境外的研發(fā)費用扣除限額到底該如何計算

按照當前研發(fā)費用加計扣除政策，委托境外機構發(fā)生的研發(fā)費用，按照費用實際發(fā)生額的80%和境內符合條件的研發(fā)費用三分之二孰低的原則，計算可以在企業(yè)所得稅前加計扣除的金額。

實務操作中，境內符合條件的研發(fā)費用到底包括哪些費用？

政策一直沒有明確。

2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表的填報說明所列示的計算公式對此給出了明確的答案。

境內符合條件的研發(fā)費用

=五項費用+經限額調整后的其他相關費用+允許加計扣除的委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用（實際發(fā)生額的80%）

允許加計扣除的委托境外機構研發(fā)費用

=min（實際發(fā)生額×80%，境內符合條件的研發(fā)費用×2/3）

五、是否一定要在憑證上按不同研發(fā)項目明細核算

實務中，有稅務機關在對企業(yè)加計扣除的研發(fā)費用進行審核時，要求企業(yè)必須在日常會計處理中按不同研發(fā)項目分別進行明細核算，否則就不允許加計扣除。

在2021版研發(fā)支出輔助賬填報說明中，有如下規(guī)定：對于同一憑證涉及多個研發(fā)項目的費用的，按合理方法在不同研發(fā)項目之間分配后填寫。合理方法由企業(yè)根據實際情況具體確定。

按照上述說明，企業(yè)日常對研發(fā)支出進行核算時，憑證上不一定要體現(xiàn)各個具體項目，可以按不同費用類別列示總額。

比如，企業(yè)把研發(fā)人員的工資統(tǒng)一計入“研發(fā)支出——費用化支出——工資”科目中，沒有按具體研發(fā)項目做進一步拆分。假設該企業(yè)有3個研發(fā)項目，按照上述填報規(guī)則，在填寫《2021版研發(fā)支出輔助賬》時，3個研發(fā)項目當年所對應的人工費用——工資的憑證號都是一樣的，只是企業(yè)需要按照各項目的具體參與人員進行拆分后，按不同的金額分別填報。