研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除操作指引（16篇）

【第6篇】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除應(yīng)注意的問題

企業(yè)的研發(fā)力量直接決定了企業(yè)的競爭能力和發(fā)展前景，而隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐漸完善和發(fā)展，國家對企業(yè)的研發(fā)支持力度也越來越大。為了支持企業(yè)科技創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號），具體細(xì)化、落實(shí)國務(wù)院有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策調(diào)整的決定，有效的降低了企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)一步支持企業(yè)的創(chuàng)新、發(fā)展。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容

研發(fā)費(fèi)用就是指研發(fā)活動中發(fā)生的費(fèi)用。具體包括以下項(xiàng)目：人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需注意的事項(xiàng)

在企業(yè)經(jīng)營管理中，由于要求不同，對研發(fā)費(fèi)用的分類和核算的范圍也不完全相同。有些費(fèi)用從費(fèi)用項(xiàng)目上來看不屬于直接研發(fā)費(fèi)用，但是其用途與研發(fā)費(fèi)用間接相關(guān)，是為研發(fā)過程服務(wù)的。對于這部分費(fèi)用，應(yīng)該將其作為研發(fā)費(fèi)用的一種，也納入到研發(fā)費(fèi)用之中，但是并不是企業(yè)列入到研發(fā)費(fèi)用中的所有費(fèi)用都可以加計(jì)扣除。具體如下：

1、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第二條第（五）款：財(cái)政性資金的處理

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。也就是說，企業(yè)將收到的政府財(cái)政性資金用于項(xiàng)目材料投入，作為不征稅收入不得計(jì)算加計(jì)扣除。

2、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第二條第（四）款：特殊收入的扣減

企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

此項(xiàng)在2023年國家稅務(wù)總局第40號公告中已廢止，細(xì)化相關(guān)費(fèi)用為：產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

除了不得扣除項(xiàng)目，作研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除審計(jì)時，還要注意有些需要加計(jì)扣除的費(fèi)用會被企業(yè)遺漏。如下：

1、企業(yè)通常會把單位研發(fā)人員的工資薪金計(jì)入加計(jì)扣除項(xiàng)目，但是卻遺漏了研發(fā)人員的五險一金也應(yīng)計(jì)入加計(jì)扣除數(shù)。

2、研發(fā)人員的差旅費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)單獨(dú)計(jì)出，計(jì)入加計(jì)扣除數(shù)。

3、專門用于研發(fā)活動的有關(guān)機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)等根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用第2款，折舊費(fèi)用，計(jì)入加計(jì)扣除數(shù)。

其他需注意事項(xiàng)：企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。

除此之外，2023年財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)布第34號公告，為進(jìn)一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例，規(guī)定如下：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

國家稅務(wù)總局公告2023年第40號，進(jìn)一步明確了研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍。注意一下幾點(diǎn)：

1、人員人工費(fèi)用中，工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出，直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

2、折舊費(fèi)用中，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第二條第（二）項(xiàng)、第二條第（四）項(xiàng)同時廢止。

【第7篇】申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新政指引

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用范圍

【適用行業(yè)】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受

【適用活動】

企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）

二、除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除

【適用主體】

除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號）

三、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%

【適用主體】

制造業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號）

四、多業(yè)經(jīng)營企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)的判定

【適用主體】

既有制造業(yè)收入，又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)

【判定標(biāo)準(zhǔn)】

以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)。

收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號）

五、10月份預(yù)繳申報(bào)可提前享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠

【適用主體】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他行業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.從2023年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）（不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)），該表與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

2.企業(yè)也可以選擇10月份預(yù)繳時，對上半年研發(fā)費(fèi)用不享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。

【政策依據(jù)】

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）

2.《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號）

【第8篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用歸集表

山東研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)中的歸集范圍有哪些？

在實(shí)際應(yīng)用中，大家對研發(fā)費(fèi)用的理解多存在于科研經(jīng)費(fèi)或者政府創(chuàng)新激勵政策中，本期就來談一談研發(fā)費(fèi)用的定義與歸集范圍。

01-研發(fā)活動的定義

研發(fā)費(fèi)用就是研究與開發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用。根據(jù)定義，研發(fā)費(fèi)用是個集合概念，并不是單指某一具體費(fèi)用，而是圍繞研發(fā)活動開展所發(fā)生的各類費(fèi)用的統(tǒng)稱，不同的研發(fā)活動，構(gòu)成研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)費(fèi)用類別會有所不同。

這個定義在理解上會給我們帶來如下三個問題，只有回答了這三個問題，才能算真正理解這個概念。

1、什么樣的活動可以稱之為研發(fā)活動？

2、構(gòu)成研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)費(fèi)用類別通常包含哪些？

3、開展研發(fā)活動所發(fā)生的全部費(fèi)用是否都可以歸入研發(fā)費(fèi)用中？

先來回答第一個問題，研發(fā)是具有明確定義的，通常是指各種研究機(jī)構(gòu)、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動。

那么，對于企業(yè)而言，如何判斷一項(xiàng)活動是不是研發(fā)活動呢？這里提供三個維度的判斷依據(jù)供大家參考。

第一，需要有資質(zhì)的組織或機(jī)構(gòu)（如協(xié)會、學(xué)會等）按照某一標(biāo)準(zhǔn)來判定。

第二，實(shí)施這個活動可以給公司某項(xiàng)技術(shù)帶來進(jìn)步，且這種進(jìn)步通常需要得到專家認(rèn)可。

第三，實(shí)施這個活動會有新的科技成果（包括產(chǎn)品、純粹技術(shù)、工藝、專利、軟著等）產(chǎn)生，而且有文件或者證書作為佐證。

簡單總結(jié)下就是，是不是研發(fā)活動，要么是組織或機(jī)構(gòu)認(rèn)定，要么是專家認(rèn)可，要么是有文件或證書證明。

02-研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍

界定了研發(fā)活動的范圍，接下來再來說說開展研發(fā)活動所發(fā)生的哪些明細(xì)費(fèi)用可以歸集到研發(fā)費(fèi)用中去。

其實(shí)，如果不涉及到某些統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、免稅政策的應(yīng)用，按理說，只要是圍繞研發(fā)活動的開展而真實(shí)發(fā)生的一切費(fèi)用都應(yīng)屬于研發(fā)費(fèi)用可以歸集的范疇。

但在實(shí)際操作中，每個企業(yè)對費(fèi)用管控的過程和精度又是千差萬別。開展研發(fā)活動而發(fā)生的費(fèi)用并非可以全部歸入研發(fā)費(fèi)用范圍，并且是針對不同的項(xiàng)目或口徑，這種研發(fā)費(fèi)用歸集范圍還存在差別。

比如，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策的規(guī)定，可以歸集的研發(fā)費(fèi)用范圍如下表所示。

如果從高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定上來看的話，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集如下所示：

(1)人員人工費(fèi)用

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(2)直接投入費(fèi)用

直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：

——直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;

——用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);

——用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

(3)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。

長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

(4)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

(5)設(shè)計(jì)費(fèi)用

設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

(6)裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費(fèi)用。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。

試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

(7)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

(8)其他費(fèi)用

其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，會議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

簡單對比一下，研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍雖然大的方向上基本相同，但是在具體明細(xì)費(fèi)用的歸集范圍上又有細(xì)微差別，比如同是人員人工費(fèi)用，加計(jì)扣除中對人員的范圍限制為“研發(fā)人員”，而高新技術(shù)企業(yè)對人員的限制范圍為“科技人員”，顯然，研發(fā)人員要求比科技人員要求高得多。

03-企業(yè)如何證明研發(fā)費(fèi)用的存在？

看完了上面的介紹，可能很多企業(yè)會有疑惑，明明自己所在的企業(yè)開展了研發(fā)活動，也發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用歸集范圍里所列舉的費(fèi)用，可是因?yàn)槠髽I(yè)屬于初創(chuàng)企業(yè)，還沒有財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，那怎么向別人來證明自己的企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用呢？

其實(shí)，企業(yè)只需要建立研發(fā)費(fèi)用輔助帳即可，而建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬也是加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等政策明確要求企業(yè)應(yīng)具備的一個條件。

輔助賬其實(shí)就是研發(fā)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)表，只不過官方對這個表的格式有明確的要求。對于沒有線上財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)來說，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的日常歸集管理時，需要企業(yè)內(nèi)部人員自己來確認(rèn)每一筆的費(fèi)用是否符合上述的歸集范圍，是否和研發(fā)活動有關(guān)，是的話就按統(tǒng)計(jì)表的格式進(jìn)行記錄，同時在統(tǒng)計(jì)每一項(xiàng)費(fèi)用時需明確關(guān)聯(lián)研發(fā)項(xiàng)目、憑證號、研發(fā)費(fèi)用類別、摘要等信息。

當(dāng)然，對于有線上財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)來說，為了享受加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策時，也同樣需要建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬，只不過對這些企業(yè)而言，這種輔助賬完全可以通過財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)導(dǎo)出和修改。

【第9篇】研發(fā)人員社保費(fèi)用加計(jì)扣除

近日，小編在網(wǎng)上看到了一個問題，研發(fā)人員的福利費(fèi)能加計(jì)扣除嗎？今天小編就給大家講解一下這個問題吧！

1.研發(fā)人員的福利費(fèi)

此外，還有兩種常見的費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)扣除，但加計(jì)扣除的規(guī)定是不同的。

2.研發(fā)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用

3.房屋租賃費(fèi)

因此，研發(fā)人員的福利費(fèi)能加計(jì)扣除，但受研發(fā)費(fèi)用總額10%的限制。

來源：祥順財(cái)稅俱樂部

【第10篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除淺談

更多ipo專業(yè)內(nèi)容，請關(guān)注本頭條，喜歡的也可以點(diǎn)贊。若有任何問題，可以隨時評論留言咨詢ipo相關(guān)的會計(jì)和稅務(wù)處理。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段，也是對企業(yè)研發(fā)活動給予財(cái)政間接投入的主要方式?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，實(shí)施更大力度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。面對我國科技創(chuàng)新的新形勢和新要求，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策仍需進(jìn)一步提高政策精準(zhǔn)性與政策效果。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：主要突破與新形勢的挑戰(zhàn)

（一）近年來研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策取得的主要突破

1996年，我國開始實(shí)施技術(shù)開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策，該政策是研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的前身。2006年，《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2023年）》及配套政策發(fā)布，全新的研發(fā)費(fèi)用扣除政策開始實(shí)施。2023年年初，我國在中關(guān)村等三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)開展擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策范圍試點(diǎn)。當(dāng)年9月，試點(diǎn)政策推廣到全國。2023年，我國研發(fā)費(fèi)用扣除政策得到進(jìn)一步完善和規(guī)范，之后又歷經(jīng)多次補(bǔ)充，主要取得了如下突破。

一是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例大幅提高。2023年，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從50%提高至75%；2023年，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例普遍提高至75%；2023年，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提高至100%；2023年，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提高至100%。從國際上看，100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠力度在世界處于中等偏上水平。

二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍進(jìn)一步擴(kuò)大至境外委托研發(fā)費(fèi)用。2023年，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，允許按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠。而美國、法國、德國、巴西、印度、南非等國家一般僅對發(fā)生在本國境內(nèi)的研發(fā)活動給予稅收優(yōu)惠，以支持本國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力提升。可見，我國在此方面突破較大。

三是稅務(wù)部門進(jìn)一步落實(shí)“放管服”要求，取消優(yōu)惠申請前的研發(fā)項(xiàng)目審批要求，允許企業(yè)直接申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。2023年，相關(guān)部門聯(lián)合發(fā)文，要求科技、財(cái)政和稅務(wù)主管部門建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制，明確異議研發(fā)項(xiàng)目鑒定流程與要求。2023年，《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）明確規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

（二）我國科技創(chuàng)新面臨的新形勢與新挑戰(zhàn)

現(xiàn)階段，我國需要著力解決高質(zhì)量發(fā)展需要與科技創(chuàng)新能力不足之間的矛盾。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作為推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段面對科技創(chuàng)新新形勢，如何進(jìn)一步優(yōu)化政策導(dǎo)向、提高政策效能，為企業(yè)提升技術(shù)創(chuàng)新能力給予持續(xù)有效支持，都是當(dāng)前和未來必須加緊研究的課題。

1.全球創(chuàng)新版圖正在重塑，為我國科技創(chuàng)新帶來新機(jī)遇與新挑戰(zhàn)

進(jìn)入21世紀(jì)以來，全球科技創(chuàng)新進(jìn)入空前密集活躍時期，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革正在重構(gòu)全球創(chuàng)新版圖、重塑全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。全球創(chuàng)新活動正以前所未有的速度、深度和廣度，影響甚至決定一國的經(jīng)濟(jì)繁榮、國家安全和人民福祉。對于我國而言，這是推動實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、走創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展道路的機(jī)會窗口，但同時也必須正確認(rèn)識當(dāng)前深刻復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境所帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

2.我國科技創(chuàng)新進(jìn)入提質(zhì)增效新階段，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策提出新要求

隨著我國綜合國力的不斷增強(qiáng)和科技創(chuàng)新水平的穩(wěn)步提升，科技創(chuàng)新活動進(jìn)入從跟蹤、追趕到引領(lǐng)，從跟跑、并跑到領(lǐng)跑的科技創(chuàng)新范式轉(zhuǎn)換期。2023年，我國研發(fā)經(jīng)費(fèi)與國內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp）之比再創(chuàng)新高，達(dá)到2.44%，已接近oecd成員國新型冠狀病毒肺炎疫情前2.47%的平均水平。但我國企業(yè)研發(fā)投入仍存在薄弱環(huán)節(jié)和結(jié)構(gòu)性失衡問題，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力與效果并未隨著投入的增長而同步提升。如何促進(jìn)引導(dǎo)企業(yè)提高研發(fā)投入質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)投入總量與投入質(zhì)量并重，無疑是新時期對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策提出的新要求。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在的不足

（一）優(yōu)惠方式不利于政策效果進(jìn)一步提升

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠屬于稅基優(yōu)惠，企業(yè)實(shí)際獲得的稅收減免額度受其適用的企業(yè)所得稅稅率影響。稅率越高，可獲得的稅收減免額度越高。但我國企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策較多，如高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)、小型微利企業(yè)等均適用較低的企業(yè)所得稅稅率，因此這些企業(yè)從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中獲得的稅收減免額度較少，政策激勵效果大打折扣。例如，對于相同規(guī)模的研發(fā)投入，相較于適用25%企業(yè)所得稅稅率的普通企業(yè)而言，適用15%優(yōu)惠稅率的高新技術(shù)企業(yè)可獲得的稅收減免額度減少40%。此外，我國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠屬于總量優(yōu)惠，對企業(yè)增加研發(fā)投入的邊際激勵作用不足。

（二）優(yōu)惠對象不適應(yīng)科技創(chuàng)新新變化與新需求，不利于激勵原始創(chuàng)新

一是未明確研發(fā)資助是否可適用加計(jì)扣除，不利于開放式創(chuàng)新與前沿技術(shù)研發(fā)。新科技革命和產(chǎn)業(yè)變革推動人類社會從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代加速邁向知識經(jīng)濟(jì)新時代，創(chuàng)新組織模式逐漸呈現(xiàn)創(chuàng)新主體的協(xié)同化、開放化，企業(yè)研發(fā)活動的組織方式不再局限于自主研發(fā)、合作研發(fā)與委托研發(fā)，研發(fā)資助也成為企業(yè)參與開放式創(chuàng)新，特別是交叉科技、前沿科技研發(fā)的重要方式。

近年來，我國企業(yè)一直在積極探索研發(fā)資助方式。比如，部分企業(yè)與政府自然科學(xué)基金設(shè)立聯(lián)合基金，利用高層次平臺及其專業(yè)化管理能力，在更大范圍內(nèi)篩選優(yōu)秀研究團(tuán)隊(duì)，豐富未來知識儲備，尋找未來研究方向，以支撐企業(yè)未來5年甚至更長期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這些都是企業(yè)通過委托研發(fā)和科學(xué)捐贈無法實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)研究目標(biāo)。企業(yè)對聯(lián)合基金的出資屬于研發(fā)資助，但由于不屬于政策允許的四種研發(fā)方式（自主研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)、集團(tuán)研發(fā)）之一，且無法按照研發(fā)項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用，因此無法適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。這顯然既不利于支持企業(yè)參與協(xié)同創(chuàng)新，也不利于激勵企業(yè)投入基礎(chǔ)研究。

二是未對科學(xué)研究投入設(shè)置特殊優(yōu)惠，不利于激勵企業(yè)提高研發(fā)質(zhì)量。我國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對于不同類型的研發(fā)活動給予無差別稅收待遇，無法充分發(fā)揮優(yōu)化企業(yè)研發(fā)投入結(jié)構(gòu)的積極作用。目前，我國企業(yè)研發(fā)投入中基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究（統(tǒng)稱“科學(xué)研究”）的經(jīng)費(fèi)占比極低，2023年僅為3.5%，而日本約為23.2%，韓國為30.5%，美國為21.3%。

（三）對中小企業(yè)研發(fā)激勵仍然不足，不利于實(shí)現(xiàn)顛覆性創(chuàng)新

歷史表明，中小企業(yè)新技術(shù)的研發(fā)效率遠(yuǎn)高于大企業(yè)，是顛覆性技術(shù)創(chuàng)新的主要力量。雖然我國對中小企業(yè)制定了“科技型中小企業(yè)”評價辦法，但在研發(fā)上的特殊支持并不突出。一是雖然科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從2023年起統(tǒng)一由75%提高至100%，但該比例僅與制造業(yè)企業(yè)持平。二是科技型中小企業(yè)虧損時無法在當(dāng)年從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中獲利，相關(guān)稅收優(yōu)惠難以發(fā)揮“雪中送炭”的支持作用。

（四）行業(yè)性傾斜與行業(yè)負(fù)面清單同時存在，不符合產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展新趨勢

我國對制造業(yè)企業(yè)給予較大的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，對服務(wù)業(yè)企業(yè)來說，有違稅收公平。在當(dāng)下數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)融合的背景下，服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的科技創(chuàng)新具有同樣的重要價值。此外，我國規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用不允許加計(jì)扣除的行業(yè)負(fù)面清單。但在產(chǎn)業(yè)融合背景下，產(chǎn)業(yè)邊界越發(fā)模糊。事實(shí)上，科技創(chuàng)新已經(jīng)無所不在，各行業(yè)都可能有研發(fā)活動。因此，設(shè)置行業(yè)負(fù)面清單亦有違稅收公平，不利于產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

（五）相關(guān)管理制度對優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確落實(shí)與系統(tǒng)完善尚未發(fā)揮應(yīng)有作用

一是研發(fā)項(xiàng)目的準(zhǔn)確判斷是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理難點(diǎn)。目前，我國采用企業(yè)自行申報(bào)的管理方式，研發(fā)項(xiàng)目無須前置審核，也沒有前置審核選擇權(quán)。根據(jù)我國現(xiàn)有稅收征管水平與稅法遵從環(huán)境情況，上述管理方式可能會導(dǎo)致以下問題。一方面，部分企業(yè)對研發(fā)活動缺乏自行判斷的專業(yè)能力，一旦判斷失誤，后續(xù)稅收風(fēng)險較大，更可能面臨行政處罰，因此在申請時十分謹(jǐn)慎，有些企業(yè)甚至主動放棄優(yōu)惠；另一方面，部分企業(yè)虛構(gòu)研發(fā)項(xiàng)目，濫用相關(guān)優(yōu)惠政策。

二是政策評估、研判與調(diào)整制度尚不健全，具體包括：缺乏專業(yè)化的定性與系統(tǒng)性評估；尚未建立稅式支出制度，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息無法公開或?qū)崿F(xiàn)部門之間共享；政策前瞻與研判機(jī)制不完善，難以根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)變化以及科技創(chuàng)新發(fā)展的需要進(jìn)行及時調(diào)整和跟進(jìn)。

三、相關(guān)國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

研發(fā)投入是贏得國際競爭的關(guān)鍵要素，屬于國家戰(zhàn)略性投入。因此，各國普遍對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出給予稅收優(yōu)惠（以下簡稱“研發(fā)稅收優(yōu)惠”），且不斷完善、調(diào)整甚至改革相關(guān)政策，以有效支持和激勵企業(yè)增加研發(fā)投入。近年來，各國研發(fā)稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)一些新特點(diǎn)，值得我國關(guān)注。

（一）優(yōu)惠方式的主要特點(diǎn)與變化

1.發(fā)達(dá)國家以稅收抵免優(yōu)惠為主，發(fā)展中國家以加計(jì)扣除優(yōu)惠為主

目前，美國、德國、法國、日本、韓國、加拿大、澳大利亞等大多數(shù)發(fā)達(dá)國家采用稅收抵免優(yōu)惠方式。其中，澳大利亞、英國（針對大企業(yè)）、奧地利等國家在2008年之后將實(shí)施多年的加計(jì)扣除優(yōu)惠方式改為稅收抵免。當(dāng)前，采用加計(jì)扣除優(yōu)惠方式的國家仍然以發(fā)展中國家為主，包括中國、巴西、印度、南非、土耳其等，同時也包括英國（針對小企業(yè)）和新加坡等極少數(shù)發(fā)達(dá)國家。

2.研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠以總量優(yōu)惠為主，采用增量優(yōu)惠或混合優(yōu)惠模式的國家有所增多

目前，雖然大多數(shù)國家僅對研發(fā)費(fèi)用總量給予稅收優(yōu)惠，但也有日本、韓國、葡萄牙、西班牙等部分國家采用總量優(yōu)惠與增量優(yōu)惠相結(jié)合的混合優(yōu)惠模式，具體結(jié)合方式存在差異。例如：日本對于研發(fā)費(fèi)用增長率大于8%的企業(yè)，允許企業(yè)研發(fā)費(fèi)用總量適用更高的稅收抵免率；韓國企業(yè)須從增量優(yōu)惠和總量優(yōu)惠中選擇適用其中一種方式；葡萄牙、西班牙允許企業(yè)在享受總量優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，對其研發(fā)費(fèi)用增量給予額外的稅收抵免；美國、土耳其、墨西哥等國家則僅對研發(fā)費(fèi)用增量給予稅收優(yōu)惠。

3.很多國家允許當(dāng)年不足抵扣額結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但稅收返還有所增加

目前，很多國家允許企業(yè)當(dāng)年不足抵扣額結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)時間存在差異。例如：南非、土耳其等國家允許無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)；美國、加拿大允許向后結(jié)轉(zhuǎn)20年；葡萄牙、印度允許向后結(jié)轉(zhuǎn)8年。

相較于結(jié)轉(zhuǎn)扣除，稅收返還能夠及時給予虧損企業(yè)資金支持，因此近年來被更多國家所采用，但各國在企業(yè)適用規(guī)模、返還上限、返還時間等方面的規(guī)定有所不同。例如：澳大利亞僅給予小企業(yè)稅收返還；英國、新西蘭、挪威、德國、意大利等國家對稅收返還設(shè)置上限；法國小企業(yè)當(dāng)年即可獲得稅收返還，但大企業(yè)只能在3年內(nèi)獲得。此外，德國、意大利、奧地利、愛爾蘭等國家允許企業(yè)在無限結(jié)轉(zhuǎn)與稅收返還之間選擇其一。

（二）研發(fā)費(fèi)用范圍的主要特點(diǎn)與變化

一是很多國家對于研發(fā)資本性支出（固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)支出）給予同樣的研發(fā)稅收優(yōu)惠。法國、日本、韓國、澳大利亞、荷蘭等國家允許符合條件的資本性支出與經(jīng)常性支出一樣適用統(tǒng)一的研發(fā)稅收優(yōu)惠。但美國、加拿大、英國、比利時、巴西、南非等國家不允許研發(fā)資本性支出適用研發(fā)稅收優(yōu)惠，而是適用專門的研發(fā)折舊（投資）優(yōu)惠或普惠性資本性支出優(yōu)惠，如一次性攤銷或加速折舊等。

二是大多數(shù)國家研發(fā)經(jīng)常性支出范圍相似，但口徑、適用條件等有所差異。研發(fā)稅收優(yōu)惠適用的研發(fā)經(jīng)常性支出通常包括研發(fā)人員費(fèi)用、原材料費(fèi)、研發(fā)外包費(fèi)等直接費(fèi)用，部分國家還包括日常管理費(fèi)、水電公共設(shè)施費(fèi)等間接費(fèi)用。其中，研發(fā)人員費(fèi)和研發(fā)外包費(fèi)在研發(fā)經(jīng)常性支出中占比較高，且口徑差異較大。

三是允許將研發(fā)資助計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。加拿大、英國、澳大利亞等國家明確規(guī)定，研發(fā)資助可計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用，并對研發(fā)資助制定了嚴(yán)格的界定條件。相較于研發(fā)外包，研發(fā)資助在研發(fā)活動控制權(quán)、研發(fā)成果開發(fā)權(quán)、執(zhí)行方性質(zhì)、資金支付方數(shù)量以及研發(fā)類型等方面存在明顯差異（見表1）。

（三）特殊優(yōu)惠對象的主要特點(diǎn)與變化

除印度、南非等少數(shù)國家外，大多數(shù)國家的研發(fā)稅收優(yōu)惠適用所有企業(yè)、所有行業(yè)，具有明顯的“普惠”特征。但對于某些特殊目標(biāo)，多數(shù)國家選擇在普惠基礎(chǔ)上增加“特惠”，即對特殊優(yōu)惠對象加大優(yōu)惠力度。

1.很多國家對中小企業(yè)加大優(yōu)惠力度且有持續(xù)增加趨勢

為激勵顛覆性創(chuàng)新，很多國家對中小企業(yè)給予特殊的加強(qiáng)優(yōu)惠（見表2）。主要包括：一是英國、日本、加拿大、澳大利亞、韓國等國家對中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用給予更大的稅收優(yōu)惠力度；二是澳大利亞、美國等國家僅對中小企業(yè)不足抵扣部分給予稅收返還或者允許抵扣工薪所得稅；三是葡萄牙、荷蘭等國家對新成立的企業(yè)給予更高的研發(fā)稅收抵免率；四是有些國家對中小企業(yè)給予較高比例的稅收返還（如加拿大）、較短的稅收返還期限（如法國）、較為寬松的稅收返還條件（如英國）；五是有些國家對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新給予額外的稅收優(yōu)惠，如法國除了研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠外，還單獨(dú)對中小企業(yè)實(shí)施中小企業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策。

2.其他特殊激勵

一是很多國家針對研發(fā)人才（人員）給予加強(qiáng)激勵且有增加趨勢。比如，巴西將企業(yè)適用的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例與研發(fā)人員數(shù)量增長情況掛鉤。如果研發(fā)人員數(shù)量年度增長超過5%，加計(jì)扣除比例從160%增至170%；如果增速超過5%，加計(jì)扣除比例則增至180%。法國、意大利和葡萄牙均允許對符合條件的博士研發(fā)人員的工薪費(fèi)用按照一定比例加計(jì)計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。其中，法國允許在聘用前2年按200%計(jì)入，意大利加計(jì)比例為150%，葡萄牙為120%。

二是部分國家對于研發(fā)強(qiáng)度高的企業(yè)給予加強(qiáng)激勵。為促使企業(yè)增加研發(fā)投入，很多國家將總量優(yōu)惠與增量優(yōu)惠結(jié)合起來使用。此外，日本、澳大利亞等國家還通過對研發(fā)強(qiáng)度高的企業(yè)給予加強(qiáng)激勵的方式加大優(yōu)惠力度。比如，根據(jù)日本“額外研發(fā)抵免制度”，如果企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度超過10%，其適用的研發(fā)稅收抵免率會有所增加。澳大利亞在2023年研發(fā)稅收抵免新政中，將大企業(yè)研發(fā)稅收抵免率與研發(fā)強(qiáng)度掛鉤：若研發(fā)強(qiáng)度在0%～2%之間，實(shí)際抵免率為8.5%；若高于2%，實(shí)際抵免率增至16.5%。

三是部分國家對高質(zhì)量研發(fā)合作給予加強(qiáng)激勵。比如，法國企業(yè)如果將研發(fā)項(xiàng)目外包給與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公共研究機(jī)構(gòu)、高等教育機(jī)構(gòu)、經(jīng)認(rèn)證的科技合作基金或公共研究利益基金，外包研發(fā)費(fèi)用可以按照200%的比例計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。2023年3月，日本制定的“特殊研發(fā)抵免制度”專門針對“開放式創(chuàng)新”，即企業(yè)與其他特定機(jī)構(gòu)進(jìn)行委托研發(fā)或聯(lián)合研發(fā)所發(fā)生的特殊研發(fā)費(fèi)用，可以按照特殊抵免率單獨(dú)計(jì)算抵免額。美國對于企業(yè)支付給合格小企業(yè)、大學(xué)或州立實(shí)驗(yàn)室的外部研究費(fèi)用，允許按照100%的比例計(jì)入抵免額的計(jì)算基數(shù)（一般外部研究費(fèi)用僅允許按65%計(jì)入）；對于企業(yè)委托合格研究組織開展基礎(chǔ)研究發(fā)生的研究費(fèi)用增量，允許單獨(dú)按照20%的抵免率計(jì)算抵免額。

四是部分國家針對特殊技術(shù)或行業(yè)領(lǐng)域給予加強(qiáng)激勵。比如：韓國企業(yè)研發(fā)活動如果屬于“新經(jīng)濟(jì)增長引擎”和核心技術(shù)領(lǐng)域，研發(fā)費(fèi)用根據(jù)企業(yè)規(guī)?？蛇m用20%至40%不等的稅收抵免率；意大利在技術(shù)創(chuàng)新稅收抵免中，對于實(shí)施“國家數(shù)字工業(yè)4.0計(jì)劃”或者“綠色轉(zhuǎn)型計(jì)劃”的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用，給予15%的稅收抵免率（一般為10%）；巴西對信息技術(shù)企業(yè)研發(fā)用設(shè)備投資給予額外的稅前加計(jì)扣除；美國對企業(yè)支付給“能源研究團(tuán)體”開展“能源研究”的合格研究費(fèi)用，允許單獨(dú)計(jì)算抵免額，不用計(jì)算增量。

（四）研發(fā)稅收補(bǔ)貼率一直呈現(xiàn)上升趨勢，但近年來增幅有所放緩

研發(fā)稅收優(yōu)惠的名義優(yōu)惠力度主要由優(yōu)惠率決定，但實(shí)際優(yōu)惠力度還受到優(yōu)惠方式、研發(fā)活動與研發(fā)費(fèi)用范圍、特殊優(yōu)惠對象等多種因素影響。自1996年起，oecd以“研發(fā)稅收補(bǔ)貼率”（1-b指數(shù)）估算成員國和伙伴國研發(fā)稅收政策的實(shí)際優(yōu)惠力度。

總體來看，2000年以來企業(yè)研發(fā)稅收補(bǔ)貼率一直呈上升趨勢，特別是2008年全球金融危機(jī)之后增加幅度加大。主要表現(xiàn)在：一是實(shí)施研發(fā)稅收優(yōu)惠的國家數(shù)量增多，在38個oecd成員國中，實(shí)施研發(fā)稅收優(yōu)惠的成員國數(shù)量從1995年的12個增加至2023年的34個；二是很多國家增加現(xiàn)有研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度，特別是為應(yīng)對全球金融危機(jī)、保持經(jīng)濟(jì)增長動力，許多國家增加了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如：2008年美國將簡易抵免法下的抵免率由12%提高至14%，并延續(xù)至今；2008年法國將增量研發(fā)稅收優(yōu)惠改為總量優(yōu)惠，最高抵免率由10%提高至30%，并延續(xù)至今；2008年英國中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高至75%，且標(biāo)準(zhǔn)有所放寬，2023年和2023年加計(jì)扣除比例分別提高至100%和125%，2023年提高至130%，并延續(xù)至今；2023年韓國將中小企業(yè)適用的研發(fā)總量稅收優(yōu)惠抵免率由15%提高至25%，并延續(xù)至今。

近十年來研發(fā)稅收補(bǔ)貼率的增加幅度明顯放緩。2008年全球金融危機(jī)以后，很多國家進(jìn)行了研發(fā)稅收優(yōu)惠政策改革，優(yōu)惠程度已經(jīng)較高，因此之后的政策完善重在提升政策效果、執(zhí)行效率等方面，對盈利企業(yè)的研發(fā)補(bǔ)貼率變化不大，有些國家甚至下調(diào)了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如：2023年加拿大將研發(fā)稅收抵免的最低檔抵免率由20%下調(diào)至15%，并延續(xù)至今；2023年印度將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由200%下調(diào)至150%，2023年繼續(xù)下調(diào)至100%。

（五）稅收管理的主要特點(diǎn)與變化

1.大多數(shù)國家要求企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目前置審核或者賦予企業(yè)前置審核選擇權(quán)

企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的前提是開展符合條件的研發(fā)活動，但判斷研發(fā)活動是否符合條件需要具備較高的技術(shù)水平，因此研發(fā)項(xiàng)目是否需要在企業(yè)申請研發(fā)稅收優(yōu)惠之前進(jìn)行前置審核，成為各國稅收管理中的重要內(nèi)容。如表3所示，目前多數(shù)國家選擇由科技管理部門對企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行強(qiáng)制前置審核或賦予企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目前置審核選擇權(quán)。

即使有些國家不設(shè)置前置審核程序，通常也會通過多種方式提高政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性和確定性。一是加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)。英國、日本、加拿大等國家發(fā)布了政策指南，對合格研發(fā)活動作出詳細(xì)的解釋說明；美國則要求企業(yè)按照四步測試法（目標(biāo)明確、消除不確定性、試驗(yàn)過程、技術(shù)為本）來判斷研發(fā)活動是否合格。二是提高納稅服務(wù)水平。英國稅務(wù)與海關(guān)總署在國內(nèi)設(shè)立多個“研發(fā)費(fèi)用專家組”，幫助企業(yè)進(jìn)行相關(guān)申請。目前大部分企業(yè)申請均是在該組織指導(dǎo)下進(jìn)行，以確保企業(yè)歷年申請的一致性、準(zhǔn)確性和及時性。三是增強(qiáng)制度確定性。美國稅務(wù)部門設(shè)有提高政策執(zhí)行確定性的特殊程序，如預(yù)申報(bào)協(xié)議（pfas），即擬申報(bào)研發(fā)稅收抵免或扣除的企業(yè)，如果符合相關(guān)條件，在正式申報(bào)前可以向稅務(wù)部門申請進(jìn)行審核。英國在2023年引入“優(yōu)先保證”制度，企業(yè)自愿申請研發(fā)稅收優(yōu)惠，一旦獲得優(yōu)先保證，則未來三年內(nèi)該申請將不會受到任何調(diào)查。

2.多數(shù)國家建立研發(fā)稅收優(yōu)惠定期評估制度

為提高政策決策的精準(zhǔn)性，多數(shù)國家對政策實(shí)施效果建立跟蹤和評估機(jī)制，部分國家對外發(fā)布政策實(shí)施情況和政策評估報(bào)告。完善的評估機(jī)制成為各國不斷完善研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)性制度。比如：英國稅務(wù)與海關(guān)總署多次公開發(fā)布研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策評估報(bào)告；法國高等教育、研究與創(chuàng)新部和國家創(chuàng)新政策評估委員會多次公開發(fā)布研發(fā)稅收抵免政策評估報(bào)告；澳大利亞2023年出臺的研發(fā)稅收抵免新政是根據(jù)2023年其政府全面評估相關(guān)政策的結(jié)論基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂的；南非科技部負(fù)責(zé)每年對研發(fā)稅收優(yōu)惠政策效果進(jìn)行評估分析，并向其國會提交年度報(bào)告。

四、完善我國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的建議

為實(shí)現(xiàn)我國高水平科技自立自強(qiáng)，研發(fā)稅收優(yōu)惠政策未來的完善重點(diǎn)不再是普遍提高優(yōu)惠力度，而應(yīng)進(jìn)一步提升政策效果、提高政策精準(zhǔn)性、加強(qiáng)政策引導(dǎo)。

（一）創(chuàng)新研發(fā)優(yōu)惠方式，提高政策激勵效果

一是探索實(shí)行研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠方式。為保持原有優(yōu)惠力度，經(jīng)過測算，抵免率可設(shè)在20%左右（見表4）。二是借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，對科技型中小企業(yè)當(dāng)年不足抵扣額可給予一定比例的稅收返還，使其當(dāng)年便可獲得稅收優(yōu)惠收益，發(fā)揮政策對中小企業(yè)“雪中送炭”的支持作用。三是對研發(fā)投入強(qiáng)度大、增長率高的企業(yè)提高優(yōu)惠力度。建議借鑒日本、韓國、澳大利亞等國家經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)研發(fā)投入增長率越高（如5%、10%）或企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度越高（如3%、5%），允許其享受的研發(fā)稅收優(yōu)惠力度就越大。

（二）對于科學(xué)研究投入給予特殊激勵，支持企業(yè)優(yōu)化研發(fā)投入結(jié)構(gòu)

2023年政府工作報(bào)告提出，對企業(yè)基礎(chǔ)研究投入實(shí)施稅收優(yōu)惠。考慮到基礎(chǔ)研究判斷的復(fù)雜性，在實(shí)際操作中很難將基礎(chǔ)研究與其他研發(fā)活動加以區(qū)分。因此，建議將接近基礎(chǔ)研究且容易判斷的科學(xué)研究活動單列，加大優(yōu)惠力度。一是允許特定研發(fā)資助適用研發(fā)稅收優(yōu)惠，并加大優(yōu)惠力度。比如，對于企業(yè)與省級（含）以上自然科學(xué)基金聯(lián)合設(shè)立基金的企業(yè)出資部分，允許按照出資金額的150%計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。二是對于具有明顯科學(xué)研究性質(zhì)的特定研發(fā)費(fèi)用加大優(yōu)惠力度。比如，企業(yè)資助或參與共建國家實(shí)驗(yàn)室的資金投入、企業(yè)與國家實(shí)驗(yàn)室的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出、企業(yè)承擔(dān)國家科技計(jì)劃項(xiàng)目的配套經(jīng)費(fèi)支出等，允許按照企業(yè)出資金額的150%計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。三是對于高質(zhì)量研發(fā)合作加大優(yōu)惠力度。比如，企業(yè)與基礎(chǔ)前沿研究類、公益性研究類中央級科研機(jī)構(gòu)開展的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出，允許按照企業(yè)出資金額的150%計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。符合條件的中央級科研機(jī)構(gòu)名單可以由科技部門向社會公開。

（三）進(jìn)一步完善管理與評估制度，提高企業(yè)享受優(yōu)惠的確定性與準(zhǔn)確性

一是賦予企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目前置鑒定的選擇權(quán)。支持地方政府建立研發(fā)項(xiàng)目鑒定服務(wù)專業(yè)平臺，探索多種方式的確定性加強(qiáng)制度，減少企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的不確定性，使企業(yè)由“不敢享”變?yōu)椤胺判南怼?，提高企業(yè)研發(fā)投入的積極性。二是賦予企業(yè)對研發(fā)項(xiàng)目鑒定意見的復(fù)核權(quán)，以解決政企相關(guān)爭議。稅務(wù)部門或企業(yè)對科技部門出具的鑒定意見有異議的，可以在收到鑒定結(jié)果后7個工作日內(nèi)向上級稅務(wù)部門提出復(fù)核申請，通過實(shí)地鑒定等方式重新復(fù)核。三是進(jìn)一步加強(qiáng)納稅指導(dǎo)與服務(wù)。借鑒英國經(jīng)驗(yàn)，支持地方政府建立研發(fā)費(fèi)用歸集專業(yè)指導(dǎo)組，指導(dǎo)企業(yè)完善其研發(fā)管理與財(cái)務(wù)管理制度。指導(dǎo)組可采用勞務(wù)購買方式引進(jìn)外部專業(yè)合格服務(wù)團(tuán)隊(duì)，或者由科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局三部門聯(lián)合成立專門服務(wù)團(tuán)隊(duì)、設(shè)立專門服務(wù)窗口，方便企業(yè)高效便捷地享受政策，且可以確保企業(yè)各年度申請的一致性與準(zhǔn)確性。四是建立科技、財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)合事后抽查制度。每年對獲得研發(fā)稅收優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行隨機(jī)抽查，以提高政策適用的準(zhǔn)確性，并探索增加透明度的可行方式，增強(qiáng)公眾對受惠企業(yè)的社會監(jiān)督。五是探索稅式支出預(yù)算管理制度，以完善政策評估。針對研發(fā)稅收優(yōu)惠政策可先行先試稅式支出預(yù)算制度，在精準(zhǔn)掌握優(yōu)惠規(guī)模的基礎(chǔ)上，實(shí)施政策評估，為政策決策的精準(zhǔn)性奠定基礎(chǔ)。建議相關(guān)部門建立數(shù)據(jù)和信息共享機(jī)制，組織第三方機(jī)構(gòu)定期開展專業(yè)、全面的評估，評估成果共享并作為未來政策完善的重要依據(jù)。

來源王曉冬、薛微

【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除列題

01

警惕！研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

也容易引發(fā)偷稅！

2023年10月20日，國家稅務(wù)總局無錫市稅務(wù)局稽查局對****電子科技有限公司“將對原有材料的性能改善、提升等費(fèi)用作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”偷稅案件作出《稅務(wù)行政處罰決定書》，

來源：江蘇省稅務(wù)局

02

2022偷稅罪的

處罰標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的？

03

金稅四期下！偷稅漏稅就別想了！

51種情況將重點(diǎn)監(jiān)控！

— the end —

來源：?本文由稅漫（id：shuiwu-2019） 整理發(fā)布，部分素材參考自：稅政第一線、稅務(wù)大講堂、黑龍江稅務(wù)局。如需轉(zhuǎn)載，請務(wù)必注明以上信息，侵權(quán)必究。

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【第12篇】2023研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例

問：2023年企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除好處

為進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，財(cái)政部 稅務(wù)總局近期發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號），提高了制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例。整理了以下問題解答供參考。

問：聽說最近國家稅務(wù)總局出臺了進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的新政策，能跟我講解一下具體內(nèi)容嗎？

答;沒問題。新政策提高了制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，規(guī)定“制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷”。

問：那制造業(yè)企業(yè)怎么判定呢？

答：制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。

這樣看來，我的a公司屬于制造業(yè)企業(yè)，去年研發(fā)費(fèi)用發(fā)生了100萬元，加計(jì)扣除金額為75萬元，按照新政策，今年如果仍然發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，可以加計(jì)扣除100萬元啦！真好！可是我的b公司不符合制造業(yè)企業(yè)的規(guī)定，只能按原政策享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)75%扣除。

問：那么，新政策對b公司有別的好處嗎？答：當(dāng)然有了！以前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策只能在年度匯算清繳時享受，現(xiàn)在每半年可以申報(bào)享受，具體規(guī)定為“企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?！?您只需要填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。

預(yù)繳環(huán)節(jié)就能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，大大節(jié)約了企業(yè)的資金成本！

問：我們怎么才能享受這項(xiàng)優(yōu)惠？需要到稅務(wù)局備案嗎？

答：不需要！您只需要正確填寫申報(bào)表即可享受優(yōu)惠。

【第14篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策培訓(xùn)

近期，出臺了二個關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的新政策：財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號、財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號。有些財(cái)稅人員對于這些研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除還有所疑惑，小編給大家分享共享會計(jì)師的推文，以圖表及七個具體案例解析的形式來為大家進(jìn)行解析對比，希望能給您帶來點(diǎn)收獲。由于內(nèi)容較多，將分為上下兩篇分享給大家。

一、科技型中小企業(yè)：加計(jì)100%

1.政策內(nèi)容：（自2023年1月1日起）

1.1未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；

1.2形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2.政策依據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號。

3.科技型中小企業(yè)的條件

在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊成立或依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，并繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，并且符合以下條件。

3.1科技型中小企業(yè)須同時滿足以下條件：

(1)在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊成立或依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，并繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。

(2)職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

(3)企業(yè)所在行業(yè)不屬于國家發(fā)展改革委員會《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》規(guī)定的限制類和淘汰類范圍，不屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)規(guī)定的不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)。

(4)企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。

(5)企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標(biāo)進(jìn)行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。

3.2科技型中小企業(yè)“直通車”：

符合上述第(1)～(4)項(xiàng)條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項(xiàng)，則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：

（1）企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書;

（2）企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵;

（3）企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級以上研發(fā)機(jī)構(gòu);

（4）企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

符合上述條件的企業(yè)，可在服務(wù)平臺(https://fuwu.most.gov.cn/)上注冊登記企業(yè)基本信息，在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》。

4.案例解析

【案例一】巨隆科技是一家科技型中小企業(yè)，2023年符合條件的研發(fā)費(fèi)用金額400萬元 (適用企業(yè)所得稅稅率為25%)。

解析：

(1)按照之前的政策，只能加計(jì)扣除75%，即400×75%＝300萬元；

(2)現(xiàn)在新政策:能加計(jì)扣除100%，即400×100%＝400萬元；

結(jié)果：可以多扣除100萬元，少納企業(yè)所得稅100×25%＝25萬元。

二、制造業(yè)企業(yè)：加計(jì)100%

1.政策內(nèi)容：（自2023年1月1日起）

1.1未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；

1.2形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2.政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號。

3.制造企業(yè)的條件

以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

4.案例解析

【案例二】金宏建材是一家制造企業(yè)，2023年符合條件的研發(fā)費(fèi)用金額400萬元 (適用企業(yè)所得稅稅率為25%)。

解析：

(1)按照之前的政策，只能加計(jì)扣除75%，即400×75%＝300萬元；

(2)現(xiàn)在新政策:能加計(jì)扣除100%，即400×100%＝400萬元；

結(jié)果：可以多扣除100萬元，少納企業(yè)所得稅100×25%＝25萬元。

三、其他企業(yè)：加計(jì)75%

1.政策內(nèi)容：【自2023年1月1日至2023年12月31日】

其他企業(yè)：除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)，也不屬于科技型中小企業(yè)。

1.1企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；

1.2形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.政策依據(jù)：

（1）《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）

（2）《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第6號）

3.注意點(diǎn)：

3.1不是高新技術(shù)企業(yè)，也可以申請研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

3.2失敗的研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可以享受加計(jì)扣除。

原創(chuàng)：共享會計(jì)師，專注于財(cái)稅問題咨詢解答。

【第15篇】企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集有哪些

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研發(fā)類企業(yè)由于研發(fā)人員及研發(fā)項(xiàng)目較多，研發(fā)費(fèi)用的歸集是財(cái)務(wù)核算非常重要的工作之一，比如：公司申請高新技術(shù)企業(yè)、申請研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等都要求研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性和完整性。尤其是當(dāng)公司申請ipo上市時，研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性、真實(shí)性等也是發(fā)審委大概率問詢的一個必問事項(xiàng)。

一、建立完善的研發(fā)費(fèi)用核算制度

參照同行業(yè)可比公司的研發(fā)費(fèi)用歸集制度，以此為基礎(chǔ)，參照公司的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)地更新，建立適合公司的研發(fā)費(fèi)用歸集制度。制度制定過程中，最重要的就是要可操作，不能為了制定制度去設(shè)立制度，制定制度的最終目的是為了去執(zhí)行。

二、研發(fā)費(fèi)用歸集的要點(diǎn)

1、建立研發(fā)費(fèi)用歸集臺賬，按項(xiàng)目去核算

研發(fā)類企業(yè)一般都有多個項(xiàng)目在同時進(jìn)行研發(fā)，這就要求按項(xiàng)目對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，比如：每個項(xiàng)目的研發(fā)人員人數(shù)、研發(fā)人員投入工時、研發(fā)對應(yīng)領(lǐng)料等，要細(xì)分到具體的項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)偅瑥亩龅窖邪l(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性。

2、研發(fā)部門領(lǐng)料

對于絕大多數(shù)企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用中的研發(fā)領(lǐng)料的成本占有較大的比例，那么對于研發(fā)部門領(lǐng)料，對應(yīng)的需要制作研發(fā)部門領(lǐng)料單等原始資料。另外，研發(fā)費(fèi)用中材料占比的比例也要相應(yīng)的合理，要避免通過虛假的研發(fā)領(lǐng)料而虛增研發(fā)費(fèi)用的情況。

3、委外研發(fā)

委外研發(fā)最重要的是要做到真實(shí)性，有些企業(yè)為了虛增研發(fā)費(fèi)用，會偽造虛假的研發(fā)合同，但其實(shí)對方根本沒有具備相應(yīng)研發(fā)的能力。

資深的財(cái)稅專家團(tuán)隊(duì)+多元化稅收洼地選擇，為大家的節(jié)稅及財(cái)務(wù)需求提供全方位的服務(wù)。如：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃、大宗減持稅收籌劃、土地增值稅稅收籌劃、企業(yè)所得稅稅收籌劃、私募股權(quán)稅收籌劃、財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)等。

【第16篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策宣傳措施

一.適用對象

除煙草制造業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受

上述企業(yè)應(yīng)為會計(jì)核算健全 實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)

二.政策內(nèi)容

1.除制造業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 娛樂業(yè)以外的企業(yè), 開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除

形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷

2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除

形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷

制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè) 業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)

制造業(yè)的范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t?4754-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定

收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈收入，其他收入

3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除

委托境外（不包括境外個人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用

委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除

5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除

三.操作流程

1.享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

留存資料如下：

（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件

（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單

（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同

（4）從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）

（5）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料

（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表

（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?/p>

（8）《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

2.辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢

3.申報(bào)要求

企業(yè)可以選擇在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受

選擇預(yù)繳享受的，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，企業(yè)只需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》有關(guān)欄次即可享受

同時應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），但該表在預(yù)繳時不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?/p>

匯算清繳享受時，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 （a 類，2017 年版）》、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）有關(guān)欄次

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題如下：

（1）人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)

直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員

研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；

技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；

輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員

a.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用

b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出

c.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除

（2）直接投入費(fèi)用。

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；

用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)

a.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除

b.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減

（3）折舊費(fèi)用。

指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)

a.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除

b.企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除

（4）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。

指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用

a.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除

b.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除

（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用

（6）其他相關(guān)費(fèi)用。

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

（7）其他事項(xiàng)。

a.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計(jì)處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

c.企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。

4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

5.國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

4.相關(guān)規(guī)定

（1）企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

（2）企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理；同時，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

（3）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

（4）委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

有關(guān)問題

1.我們是一家紡織企業(yè)，原來享受75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說今年國家對制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化？

答：按照原來的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在允許據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以再按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的75%在稅前加計(jì)扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，進(jìn)一步加大對制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，具體應(yīng)該如何計(jì)算加計(jì)扣除？

答：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)區(qū)分為費(fèi)用化和資本化兩種情況分別計(jì)算加計(jì)扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

就你公司的情況而言，假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，且全部符合加計(jì)扣除的條件，則在據(jù)實(shí)扣除100萬元的基礎(chǔ)上，允許在稅前再加計(jì)扣除100萬元，即可以稅前扣除200萬元；如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬元將計(jì)入無形資產(chǎn)成本，可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn)，能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：該項(xiàng)優(yōu)惠政策對無形資產(chǎn)形成的時間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn)，在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷；2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例，假設(shè)該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，且分10年攤銷，則在2023年按照普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，每年稅前攤銷17.5萬元，2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，每年稅前攤銷20萬元，按25%稅率計(jì)算，每年多減稅6200多元。

4.這次新的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè)，我們想請問一下，制造業(yè)的范圍如何界定？

答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定。如果未來國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

5.我公司既生產(chǎn)服裝，同時也從事其他類型的業(yè)務(wù)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例在稅前加計(jì)扣除嗎？

答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時，按照收入指標(biāo)來界定。具體是：享受按100%比例加計(jì)扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上，則在2023年你公司的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%，則不能按100%加計(jì)扣除，但可以按75%的比例加計(jì)扣除，負(fù)面清單行業(yè)除外。

6.我公司從事多業(yè)經(jīng)營，在判斷是否符合制造業(yè)條件時，收入總額的口徑如何掌握？

答：收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入。

7.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年研發(fā)形成了一項(xiàng)無形資產(chǎn)，但2023年主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%，那該項(xiàng)無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。

不論無形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)，只要企業(yè)享受優(yōu)惠當(dāng)年制造業(yè)收入占比超過50%，即可對無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況，你公司2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%，2023年對該項(xiàng)無形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷；如果2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比達(dá)到50%以上，則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。

8.原來研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才讓享受，聽說現(xiàn)在預(yù)繳時可以享受上半年的優(yōu)惠，請問具體是怎樣規(guī)定的？

答：企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（采取按季預(yù)繳方式）或9月份（采取按月預(yù)繳方式）企業(yè)所得稅時，可以自由選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策，可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受政策。如選擇暫不享受該政策，那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。

9.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，想在預(yù)繳階段享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，需要滿足哪些要求？

答：企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年10月份辦理第3季度（采取按季預(yù)繳方式）或9月份（采取按月預(yù)繳方式）預(yù)繳申報(bào)前，根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實(shí)享受的優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款，并按照稅收征收管理法等相關(guān)規(guī)定處理。

10.我公司是非制造業(yè)企業(yè)，請問是否可以按照財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報(bào)時享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號）第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費(fèi)用負(fù)面清單以外的所有企業(yè)。

你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，對上半年的研發(fā)費(fèi)用選擇享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號）第四條規(guī)定，負(fù)面清單企業(yè)，是指以負(fù)面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

11.我單位符合財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的規(guī)定，請問在預(yù)繳時享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受？

答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號）規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。這是一項(xiàng)長期性的制度安排，不僅限于2023年度，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。

12.是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以按照100%的比例加計(jì)扣除？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策口徑按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計(jì)扣除，例如：煙草行業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè)，就不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

13.制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？

答：對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，可以按規(guī)定適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。