研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備案要求（16篇）

【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備案要求

某企業(yè)因研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用不當(dāng)被認(rèn)定為偷稅。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要注意什么？稅局到底查什么？實(shí)務(wù)當(dāng)中有哪些常見誤區(qū)？……

加計(jì)扣除政策適用不當(dāng)被罰款40萬！

10月20日，江蘇省稅務(wù)局通報(bào)了一例研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的案例：

案情經(jīng)過：

某單位2023年的某研發(fā)項(xiàng)目中，不屬于新品開發(fā)的范疇，僅僅是對(duì)相應(yīng)的產(chǎn)品進(jìn)行性能改善，而該單位卻進(jìn)行了研發(fā)費(fèi)用的列支共計(jì)7265814.06元，并在匯算清繳時(shí)按照75%進(jìn)行了加計(jì)扣除5449360.55元。

處罰結(jié)果：

1、調(diào)增2023年應(yīng)納稅所得額5449360.55元；

2、該行為構(gòu)成偷稅，對(duì)2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分造成少繳的企業(yè)所得稅處50%罰款，為408702.04元。

通過這個(gè)處罰案例，我們看到，稅務(wù)局對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策使用不當(dāng)?shù)?，將按照偷稅進(jìn)行處理。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常見誤區(qū)

誤區(qū)一：只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

正解：

只要財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，均可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

誤區(qū)二：只有專門從事研發(fā)活動(dòng)的人員發(fā)生的人工費(fèi)用才允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

正解：

從事研發(fā)活動(dòng)同時(shí)也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能的人員，也可歸為研究開發(fā)人員，但由于屬于同時(shí)兼顧行為，其費(fèi)用應(yīng)該按照合理的方法比如按實(shí)際工時(shí)占比等進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

誤區(qū)三：虧損企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠

正解：

盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

誤區(qū)四：失敗的研發(fā)活動(dòng)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

正解：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

誤區(qū)五：自主研發(fā)的需事先通過科技部門鑒定或立項(xiàng)，還有需要先到稅務(wù)部門備案后才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

正解：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報(bào)送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。

【第2篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除率

概述

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是國(guó)家為激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新而給予企業(yè)的一項(xiàng)所得稅優(yōu)惠政策。繼2023年制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%后，今年繼續(xù)出臺(tái)政策，加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度，將科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例也從75％提高到100％，以促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，培育壯大新動(dòng)能。下面讓我們一起來了解一下關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的演變過程。

內(nèi)容

一、會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)

2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

二、委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

三、制造業(yè)企業(yè)

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

四、科技型中小企業(yè)

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

政策依據(jù)：

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號(hào)）

2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號(hào)）

4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）

5.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號(hào)）

6.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）

7.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)）

總結(jié)

一、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)

2.住宿和餐飲業(yè)

3.批發(fā)和零售業(yè)

4.房地產(chǎn)業(yè)

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

6.娛樂業(yè)

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)

備注：上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

二、不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。（中稅答疑）

【第3篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除97

主 題：2023年6月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集

來 源：國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局

1.加大“制造業(yè)”等行業(yè)留抵退稅，納稅人可以自什么時(shí)候開始申請(qǐng)？

答：一、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào) )二、加大“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)”(以下稱制造業(yè)等行業(yè))增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個(gè)體工商戶，下同)，并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。

(一)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

(二)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額(根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào))第二條規(guī)定，此項(xiàng)調(diào)整為“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”);符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。(根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào))第一條規(guī)定，此項(xiàng)調(diào)整為“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年6月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”)

......

十六、本公告自2023年4月1日施行。

二、根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》 (財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第21號(hào))規(guī)定，一、擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍，將《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)，以下稱2023年第14號(hào)公告)第二條規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額的政策范圍，擴(kuò)大至“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會(huì)工作”和“文化、體育和娛樂業(yè)”(以下稱批發(fā)零售業(yè)等行業(yè))企業(yè)(含個(gè)體工商戶，下同)。

(一)符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

(二)符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

五、本公告第一條和第二條自2023年7月1日起執(zhí)行。

2.對(duì)購(gòu)買不超過30萬元的2.0升及以下排量乘用車是否有車輛購(gòu)置稅優(yōu)惠？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于減征部分乘用車車輛購(gòu)置稅的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào))規(guī)定，一、對(duì)購(gòu)置日期在2023年6月1日至2023年12月31日期間內(nèi)且單車價(jià)格(不含增值稅)不超過30萬元的2.0升及以下排量乘用車，減半征收車輛購(gòu)置稅。

二、本公告所稱乘用車，是指在設(shè)計(jì)、制造和技術(shù)特性上主要用于載運(yùn)乘客及其隨身行李和(或)臨時(shí)物品，包括駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位的汽車。

三、本公告所稱單車價(jià)格，以車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格為準(zhǔn)。

四、乘用車購(gòu)置日期按照機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票或海關(guān)關(guān)稅專用繳款書等有效憑證的開具日期確定。

五、乘用車排量、座位數(shù)，按照《中華人民共和國(guó)機(jī)動(dòng)車整車出廠合格證》電子信息或者進(jìn)口機(jī)動(dòng)車《車輛電子信息單》電子信息所載的排量、額定載客(人)數(shù)確定。

3.企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)，是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào))規(guī)定：“一、企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

二、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

……

四、本公告自2023年1月1日起施行?！?/p>

4.商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策適用的保險(xiǎn)產(chǎn)品范圍是什么？

答：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策適用保險(xiǎn)產(chǎn)品范圍的通知》(財(cái)稅〔2022〕21號(hào))規(guī)定：“《財(cái)政部 稅務(wù)總局 保監(jiān)會(huì)關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2017〕39號(hào))“關(guān)于商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的規(guī)范和條件”中所稱符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，其具體產(chǎn)品類型以及產(chǎn)品指引框架和示范條款由銀保監(jiān)會(huì)商財(cái)政部、稅務(wù)總局確定。新的產(chǎn)品發(fā)布后，此前有關(guān)產(chǎn)品的規(guī)定與新的規(guī)定不一致的，按照新的規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

5.企業(yè)因生產(chǎn)化工原料被環(huán)保部門處罰，是否會(huì)影響其享受高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）第十九條規(guī)定：“已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為之一的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格：

……

（二）發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的；

……

對(duì)被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠?！?/p>

因此，已被認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生危害，并被有關(guān)部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)判定為嚴(yán)重環(huán)境違法行為，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。

6.軟件企業(yè)將取得的增值稅即征即退稅款用于生產(chǎn)研發(fā)，是否可以享受企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))規(guī)定：“五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。”

另根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十八條規(guī)定：“……企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除?！?/p>

因此，如果企業(yè)將取得的增值稅即征即退稅款專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，作為不征稅收入的，對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用就不得加計(jì)扣除。如企業(yè)未將即征即退稅款作為不征稅收入，對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用就可以加計(jì)扣除。

7.企業(yè)為了研發(fā)項(xiàng)目給員工培訓(xùn)，支出的培訓(xùn)費(fèi)用是否可以享受企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))規(guī)定：“為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作，切實(shí)解決政策落實(shí)過程中存在的問題，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào))等文件的規(guī)定，現(xiàn)就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題公告如下：

一、人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(一)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

(三)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

……

六、其他相關(guān)費(fèi)用

指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%?！?/p>

因此，企業(yè)給員工培訓(xùn)支出的培訓(xùn)費(fèi)用不屬于上述文件規(guī)定范圍，不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

8.企業(yè)購(gòu)入海域使用權(quán)，合同約定使用期5年，計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)攤銷年限是否不得低于10年？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第六十七條規(guī)定：“無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷?！?/p>

因此，企業(yè)可以按照合同約定的使用年限即5年，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)分期攤銷。

9.2023年光伏發(fā)電企業(yè)是否可以享受企業(yè)所得稅三免三減半的優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)從事屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）中《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的太陽能發(fā)電新建項(xiàng)目的，可以享受企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)惠政策。

企業(yè)從事屬于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅〔2009〕166號(hào)）中目錄規(guī)定范圍的節(jié)能項(xiàng)目，2023年12月31日前已進(jìn)入優(yōu)惠期的，可按政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止。

10.土地增值稅清算審核時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整為不得扣除的工程造價(jià)計(jì)稅成本，是否也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算中工程造價(jià)成本核定扣除等問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2023年第12號(hào)）第六條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在土地增值稅清算審核時(shí)，調(diào)整清算項(xiàng)目工程造價(jià)成本扣除金額的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定相應(yīng)調(diào)整企業(yè)所得稅計(jì)稅成本?！?/p>

因此，土地增值稅清算審核時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整為不得扣除的工程造價(jià)計(jì)稅成本，應(yīng)按規(guī)定相應(yīng)調(diào)整企業(yè)所得稅計(jì)稅成本，具體以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審定意見為準(zhǔn)。

11.《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）》中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）第4-6行、第8-15行和其他明細(xì)欄目無法填寫，只能填寫匯總數(shù)據(jù)？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）附件《<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）>部分表單及填報(bào)說明（2023年修訂）》規(guī)定：“a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》填報(bào)說明

一、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明

納稅人根據(jù)研發(fā)支出輔助賬樣式選擇填報(bào)不同行次，當(dāng)納稅人使用《2021版研發(fā)支出輔助賬樣式》或者使用自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式時(shí)，第3行‘（一）人員人工費(fèi)用’、第7行‘（二）直接投入費(fèi)用’、第16行‘（三）折舊費(fèi)用’、第19行‘（四）無形資產(chǎn)攤銷’、第23行‘（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等’、第28行‘（六）其他相關(guān)費(fèi)用’等行次下的明細(xì)行次無需填報(bào)，上述行次不執(zhí)行規(guī)定的表內(nèi)計(jì)算關(guān)系?！?/p>

因此，如企業(yè)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）的“224研發(fā)支出輔助賬樣式”欄次選擇了“2021版”或“自行設(shè)計(jì)”，則無需填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）中的第4-6行、第8-15行等明細(xì)行次。

12.企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。上述保險(xiǎn)費(fèi)是否包括單位繳費(fèi)部分及個(gè)人繳費(fèi)部分？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！?/p>

因此，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)僅包括單位繳費(fèi)部分，不包括個(gè)人繳費(fèi)部分。

13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)超過其工資總額的5%，但全體職工合計(jì)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)未超過工資總額的5%。該企業(yè)為研發(fā)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）第六條規(guī)定：“其他相關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%?！?/p>

因此，該企業(yè)應(yīng)將為研發(fā)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”，如其他相關(guān)費(fèi)用總額不超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，則可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

14.中小微企業(yè)2023年新購(gòu)置單位價(jià)值在500萬元以上的設(shè)備，當(dāng)年未選擇按照單位價(jià)值的一定比例在企業(yè)所得稅稅前扣除，以后年度是否還可以變更享受？

答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）規(guī)定：“五、中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要自行選擇享受上述政策，當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受?！?/p>

因此，中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要自行選擇享受上述政策，當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

15.企業(yè)只提供垃圾分類貯存服務(wù)取得的所得，是否可以享受環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅三免三減半的優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部等四部門關(guān)于公布<環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2023年版）>以及<資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2023年版）>的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部公告2023年第36號(hào))附件1《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2023年版）》規(guī)定：“一、環(huán)境污染防治

……

公共垃圾處理

生活垃圾分類和無害化處理處置項(xiàng)目

1.對(duì)城鎮(zhèn)和農(nóng)村生活垃圾（含廚余垃圾）進(jìn)行減量化、資源化、無害化處理的項(xiàng)目，涉及生活垃圾分類收集、貯存、運(yùn)輸、處理、處置項(xiàng)目。（對(duì)原生生活垃圾進(jìn)行填埋處理的除外）

……”

因此，企業(yè)只提供了垃圾分類貯存這一單一環(huán)節(jié)的服務(wù)，不屬于優(yōu)惠目錄中規(guī)定的生活垃圾分類和無害化處理處置項(xiàng)目，不可以享受企業(yè)所得稅三免三減半的優(yōu)惠政策。

16.企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)通過哪張表單填報(bào)調(diào)整？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào)）規(guī)定：“a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明：

本表由納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收規(guī)定以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理以及納稅調(diào)整情況。

……

23.第23行‘（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出’：除保險(xiǎn)企業(yè)之外的其他企業(yè)直接填報(bào)本行……”

……

a105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明：

本表適用于發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目（含廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)），保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出納稅調(diào)整項(xiàng)目（含保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出結(jié)轉(zhuǎn)）的納稅人填報(bào)。

……

2.第2列‘保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出’：填報(bào)保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出會(huì)計(jì)處理、稅收規(guī)定，以及跨年度納稅調(diào)整情況?！?/p>

因此，除保險(xiǎn)企業(yè)之外的其他企業(yè)，手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)在a105000表第23行“（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出”填報(bào)；保險(xiǎn)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)在a105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》第2列“保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出”填報(bào)。

17.企業(yè)取得的投資收益，是否可以計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額扣除基數(shù)？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰?！?/p>

另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：“八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。”

因此，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)取得的投資收益可以計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額扣除基數(shù)。

18.企業(yè)分立適用特殊性稅務(wù)處理的，被分立公司的股東是否也需要填報(bào)《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第48號(hào)）規(guī)定：“一、按照重組類型，企業(yè)重組的當(dāng)事各方是指：

……

(五)分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。

……

二、重組當(dāng)事各方企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理的(指重組業(yè)務(wù)符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件和財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文件第一條、第二條規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，下同)，應(yīng)按如下規(guī)定確定重組主導(dǎo)方：

……

(五)分立，主導(dǎo)方為被分立企業(yè)。

……

四、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，除財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條第(一)項(xiàng)所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變情形外，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》(詳見附件1)和申報(bào)資料(詳見附件2)。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。

重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》(復(fù)印件)?！?/p>

因此，企業(yè)分立適用特殊性稅務(wù)處理的，分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東均屬于當(dāng)事方，被分立公司的股東在向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)時(shí)也需要附送被分立公司經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》(復(fù)印件)。

【第4篇】不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)

企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，以下行業(yè)屬于負(fù)面清單，不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：

1、煙草制造業(yè)

2、住宿和餐飲業(yè)

3、批發(fā)和零售業(yè)

4、房地產(chǎn)業(yè)

5、租賃和商業(yè)服務(wù)

6、娛樂業(yè)

7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)

【第5篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)75扣除

為鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入，支持企業(yè)壯大發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了諸多關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面的稅收優(yōu)惠政策。本期，就為您詳細(xì)匯總梳理一下，一起收藏學(xué)習(xí)吧！

研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除，這5項(xiàng)變化要知道

一、企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出100%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

自2023年1月1日起，對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)（科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)以下簡(jiǎn)稱科研機(jī)構(gòu)）、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。

提醒：對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

留存?zhèn)洳橘Y料：企業(yè)和非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第32號(hào)）第一條、第六條、第八條

二、高新技術(shù)企業(yè)新購(gòu)置的設(shè)備、器具支出100%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。

提醒：凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

上述所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）執(zhí)行。

留存?zhèn)洳橘Y料：該優(yōu)惠由企業(yè)按照“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?的方式享受。企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

1.有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

2.固定資產(chǎn)記賬憑證；

3.購(gòu)置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)）第一條

《高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100％加計(jì)扣除政策操作指南》

三、其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100％加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。

適用對(duì)象包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)。

提醒：企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

留存?zhèn)洳橘Y料：企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)）第二條

《其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100％政策操作指南》

四、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100％加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

提醒：科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部?財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）執(zhí)行。

科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)）

五、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100％加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

提醒：所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2017）確定，如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）

來源：北京石景山稅務(wù)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！

【第6篇】有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的考題

微信公眾號(hào)關(guān)注“中成會(huì)”，了解更多北交所上市相關(guān)資訊

01涉稅點(diǎn)

q：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例是75%還是100%？

a: 1.根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）第一條和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

02涉稅點(diǎn)

q：企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除如何填報(bào)年報(bào)表？

a: 享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報(bào)a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，其中，企業(yè)須先自行填報(bào)a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，填報(bào)完成后有關(guān)數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)帶入表a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》對(duì)應(yīng)行次。

03涉稅點(diǎn)

q：我們知道企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)就享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，但是若是季度預(yù)繳沒有享受的，能否匯繳的時(shí)候一起享受?

a: 按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021 年第13 號(hào)），2021 年，企業(yè)暫未選擇在第3 季度或9 月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在2022 年辦理2023年匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

04涉稅點(diǎn)

q：虧損的企業(yè)，能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?

a: 企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)期是盈利還是虧損，都可以加計(jì)扣除。

05涉稅點(diǎn)

q：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策中，允許加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用中“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員”包括哪些人員?

a: 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

06涉稅點(diǎn)

q：企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除?

a: 不可以。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

07涉稅點(diǎn)

q：企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，是否可以同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策?

a: 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

08涉稅點(diǎn)

q：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，是否允許加計(jì)扣除?

a: 一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。

三、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）第一條規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。本通知所稱委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。因此，企業(yè)委托境外個(gè)人研發(fā)項(xiàng)目，該筆委托研發(fā)費(fèi)用不可以在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。

09涉稅點(diǎn)

q：企業(yè)同時(shí)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和小型微利企業(yè)兩個(gè)優(yōu)惠政策的條件，兩種優(yōu)惠是否可以同時(shí)享受?

a: 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條規(guī)定，《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，如果企業(yè)同時(shí)符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除與小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件，可以按規(guī)定同時(shí)享受。

10涉稅點(diǎn)

q：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)是否可以加計(jì)扣除或者攤銷?

a: 不可以。一、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）第二條第（五）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

11涉稅點(diǎn)

q：企業(yè)開展的哪些活動(dòng)不適用稅前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?

a: 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)） 第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

12涉稅點(diǎn)

q：對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何加計(jì)扣除?

a: 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)） 第二條第2項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

13涉稅點(diǎn)

q：1企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠?

a: 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)） 第二條規(guī)定，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

14涉稅點(diǎn)

q：不適用企業(yè)所得稅前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)有哪些?

a: 一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第四條規(guī)定，不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)煙草制造業(yè)。住宿和餐飲業(yè)。批發(fā)和零售業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)。租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。娛樂業(yè)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754 -2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）第四條規(guī)定，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

15涉稅點(diǎn)

q：實(shí)行核定征收的居民企業(yè)，可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎?

a: 不可以。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第五條第1項(xiàng)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

16涉稅點(diǎn)

q：不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的行業(yè)是以稅務(wù)登記證行業(yè)范圍還是以實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來確定?

a: 應(yīng)當(dāng)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來確定企業(yè)能否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時(shí)，稅務(wù)登記證行業(yè)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不一致的企業(yè)應(yīng)到相關(guān)部門對(duì)其行業(yè)進(jìn)行修改，并對(duì)稅務(wù)登記證經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行同步修改，稅費(fèi)種登記信息也應(yīng)同步修改，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

17涉稅點(diǎn)

q：委托研發(fā)受托方是否都要向委托方提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì)?

a: 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)況。因此，只有雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，受托方要向委托方提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì)。

18涉稅點(diǎn)

q：a公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2023年從事于一項(xiàng)發(fā)明專利的研發(fā)，該公司在歸集“其他費(fèi)用”列入了通訊費(fèi)，請(qǐng)問該費(fèi)用能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?

a: 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書料費(fèi)資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。通訊費(fèi)未列入“其他相關(guān)費(fèi)用”之內(nèi)，因此，不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

19涉稅點(diǎn)

q：企業(yè)在研發(fā)過程中產(chǎn)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?

a: 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總公告2023年第40號(hào)）規(guī)定：

“一、人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

(三)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。六、其他相關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。”因此，研發(fā)過程中產(chǎn)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出不屬于上述文件規(guī)定范圍，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

20涉稅點(diǎn)

q：公司在2023年有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)該如何計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額?

a: “其他相關(guān)費(fèi)用”限額按以下公式計(jì)算：國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)將“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，計(jì)算公式為全部研發(fā)項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/（1-10%）。假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為12萬元；項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為8萬元。兩個(gè)項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額為21.11萬元[（90+100）×10%/（1-10%）]，可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”為20萬元（12+8），大于按原方法計(jì)算的18萬元，且僅需計(jì)算一次，減輕了工作量。來源：郝老師說會(huì)計(jì)、中國(guó)會(huì)計(jì)視野

end

【第7篇】研發(fā)費(fèi)用匯總輔助賬

2023年9月13日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“28號(hào)公告”），對(duì)研發(fā)費(fèi)用的輔助賬樣式進(jìn)行了大大優(yōu)化。

看到2021版研發(fā)支出輔助賬模板，相信大家都有一個(gè)直觀的感覺：接地氣！為國(guó)家稅務(wù)總局點(diǎn)贊！

和2015版研發(fā)支出輔助賬復(fù)雜的填報(bào)邏輯相比，2021版研發(fā)支出輔助賬基本實(shí)現(xiàn)了“傻瓜相機(jī)”式的填報(bào)。只要稍微了解一點(diǎn)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)知識(shí)，填寫表格都不是問題。

新表盡管簡(jiǎn)化了很多，但以下幾個(gè)實(shí)務(wù)問題還是要多多留意。

一、項(xiàng)目編號(hào)如何確定

2015版輔助賬對(duì)項(xiàng)目編號(hào)有非常復(fù)雜的編制規(guī)則，要求研發(fā)項(xiàng)目的編碼必須由21位序列號(hào)組成，前15位為工商登記號(hào)，16、17位為立項(xiàng)和設(shè)置輔助賬的年度號(hào)，18至21位為項(xiàng)目序號(hào)，以確保每個(gè)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目都有唯一的編號(hào)。

而2021版輔助賬對(duì)此大大簡(jiǎn)化，企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目怎么編號(hào)完全由企業(yè)自己說了算，想怎么編號(hào)就怎么編號(hào)。

從實(shí)務(wù)操作角度看，建議企業(yè)還是按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策中對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的要求對(duì)研發(fā)項(xiàng)目編號(hào)，按rd01、rd02、rd03……編寫。

二、一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目需要幾套輔助賬

（一）一個(gè)項(xiàng)目采取不同研發(fā)形式的，只需一套輔助賬

實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：某個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)過程比較復(fù)雜，單靠企業(yè)自己的研發(fā)人員，無法獨(dú)立完成，需要將其中的一部分研發(fā)工作外包（委托研發(fā)）。

在2015版輔助賬中，不允許一個(gè)項(xiàng)目同時(shí)出現(xiàn)自主研發(fā)和委托研發(fā)的情況。所以，企業(yè)只能人為把一個(gè)項(xiàng)目拆成兩個(gè)項(xiàng)目（自主研發(fā)項(xiàng)目和委托研發(fā)項(xiàng)目）分別填寫輔助賬，相應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料也需要準(zhǔn)備兩套。本來只是一個(gè)項(xiàng)目的問題，被生生拆成兩個(gè)申報(bào)，既增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也沒有太大的實(shí)際意義。

2021版輔助賬對(duì)此進(jìn)行了非常人性化的規(guī)定。一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，既有自主研發(fā)，又有委托研發(fā)，企業(yè)不必分別設(shè)置自主研發(fā)和委托研發(fā)兩套輔助賬，可以在一套輔助賬中歸集。

（二）一個(gè)項(xiàng)目的不同研發(fā)階段要分別設(shè)立輔助賬

按照2021版研發(fā)支出輔助賬填報(bào)說明的要求，如果單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目涉及費(fèi)用化和資本化兩個(gè)階段，應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用化支出和資本化支出分別設(shè)置輔助賬。

具體操作方法如下：

當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目在研發(fā)初期采取費(fèi)用化方式時(shí)，支出類型填寫“費(fèi)用化”，按規(guī)定設(shè)置輔助賬。

當(dāng)該項(xiàng)目進(jìn)入資本化階段后（如何判定是否進(jìn)入資本化，資本化需要哪些證據(jù)資料，請(qǐng)參考《中小企業(yè)稅務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》（京東有售）），費(fèi)用化輔助賬完成情況選擇“已結(jié)束”；同時(shí)對(duì)該項(xiàng)目新設(shè)輔助賬，將支出類型選擇為“資本化”，按規(guī)定歸集該項(xiàng)目的資本化支出。

同時(shí)，對(duì)于支出類型為“資本化”的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，可僅設(shè)置一套輔助賬，在形成無形資產(chǎn)年度再將相關(guān)數(shù)據(jù)填寫匯總表，無需再每年準(zhǔn)備一套。

三、其他費(fèi)用的扣除限額是按項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算還是按企業(yè)整體計(jì)算

按照現(xiàn)行加計(jì)扣除的政策要求，其他費(fèi)用扣除額不得超過總研發(fā)費(fèi)用（不含委托外部研發(fā)）的10%。

實(shí)務(wù)中，大家比較困惑的是，這里的10%到底是按單個(gè)項(xiàng)目核算，還是按所有項(xiàng)目合計(jì)計(jì)算？

28號(hào)公告對(duì)此做了明確規(guī)定：企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)時(shí)，按照全部研發(fā)項(xiàng)目（注：包括匯算清繳年度的費(fèi)用化項(xiàng)目和資本化項(xiàng)目）計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”的扣除限額。具體公式如下：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額

=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％÷（1-10%）

五項(xiàng)費(fèi)用包括：人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”

四、委托境外的研發(fā)費(fèi)用扣除限額到底該如何計(jì)算

按照當(dāng)前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，委托境外機(jī)構(gòu)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%和境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二孰低的原則，計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除的金額。

實(shí)務(wù)操作中，境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用到底包括哪些費(fèi)用？

政策一直沒有明確。

2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表的填報(bào)說明所列示的計(jì)算公式對(duì)此給出了明確的答案。

境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用

=五項(xiàng)費(fèi)用+經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用+允許加計(jì)扣除的委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生額的80%）

允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用

=min（實(shí)際發(fā)生額×80%，境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用×2/3）

五、是否一定要在憑證上按不同研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)核算

實(shí)務(wù)中，有稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行審核時(shí)，要求企業(yè)必須在日常會(huì)計(jì)處理中按不同研發(fā)項(xiàng)目分別進(jìn)行明細(xì)核算，否則就不允許加計(jì)扣除。

在2021版研發(fā)支出輔助賬填報(bào)說明中，有如下規(guī)定：對(duì)于同一憑證涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用的，按合理方法在不同研發(fā)項(xiàng)目之間分配后填寫。合理方法由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況具體確定。

按照上述說明，企業(yè)日常對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行核算時(shí)，憑證上不一定要體現(xiàn)各個(gè)具體項(xiàng)目，可以按不同費(fèi)用類別列示總額。

比如，企業(yè)把研發(fā)人員的工資統(tǒng)一計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——工資”科目中，沒有按具體研發(fā)項(xiàng)目做進(jìn)一步拆分。假設(shè)該企業(yè)有3個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，按照上述填報(bào)規(guī)則，在填寫《2021版研發(fā)支出輔助賬》時(shí)，3個(gè)研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年所對(duì)應(yīng)的人工費(fèi)用——工資的憑證號(hào)都是一樣的，只是企業(yè)需要按照各項(xiàng)目的具體參與人員進(jìn)行拆分后，按不同的金額分別填報(bào)。

【第8篇】研發(fā)費(fèi)用需要留存?zhèn)洳榈馁Y料

2023年兩會(huì)期間,政府工作報(bào)告中提到“將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%”,激勵(lì)相關(guān)企業(yè)持續(xù)加大研發(fā)投入。

最新的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是怎么樣的？

一、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

主要留存?zhèn)洳橘Y料：

①自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

②自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

④從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

⑤集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

⑥“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

⑦企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

科技型中小企業(yè)還需留存?zhèn)洳椋嚎萍夹椭行∑髽I(yè)取得的入庫登記編號(hào)證明資料。

二、企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除。

主要留存?zhèn)洳橘Y料：

①創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)合同；

②創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用核算情況的說明。

三、委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

主要留存?zhèn)洳橘Y料：

①企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件；

②委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；

④“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

⑤委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；

⑥當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/strong>

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

科創(chuàng)海作為博士科技旗下,專門面向企業(yè)提供政策應(yīng)用及創(chuàng)新資源的全鏈服務(wù)平臺(tái)，為企業(yè)提供政策應(yīng)用匹配、科技成果轉(zhuǎn)化、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、創(chuàng)新能力評(píng)估、科技項(xiàng)目申報(bào)等科創(chuàng)服務(wù)。