研發(fā)費用加計扣除指引（16篇）

【第1篇】研發(fā)費用加計扣除指引

三、企業(yè)研發(fā)費用財政補助資金

（一）省級財政補助資金

研發(fā)費用（加計扣除額*2）*10%（500萬研發(fā)費用以下）+研發(fā)費用（加計扣除額*2）*（3%~5%）（500萬研發(fā)費以上部分），最高補助限額500萬

（二）市、區(qū)研發(fā)費加計扣除補助

1、以稅務機關提供的 “企業(yè)研發(fā)費加計扣除額 ”為準，無需申報。

2、由各市、區(qū)根據(jù)財政進行補助。以各市、區(qū)政策為準。

四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1、煙草制造業(yè)

2、住宿和餐飲業(yè)

3、批發(fā)和零售業(yè)

4、房地產(chǎn)業(yè)

5、租賃和商務服業(yè)

6、娛樂業(yè)

7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟分類與代碼（ gb/4754 -201 7）》 為準

五、可加計扣除的研發(fā)費用歸集

1、人工費用

a直接研發(fā)人員的工資薪金、五險一金、作為工資薪金的股權激勵；

b外聘研發(fā)人員的勞務費用

《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有問題的公告》（國稅公告2023年第40號）對研發(fā)人員的界定：

（1）研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；

（2）技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；

（3）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

2、直接投入費用

研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

3、折舊費用

用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

4、無形資產(chǎn)攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術 (包括許可證、專有技術、設計和計算方法等) 的攤銷費用。

5、新產(chǎn)品設計費等

新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

6、其他相關費用

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。職工福利費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險。

財稅〔2015〕119號明確與研發(fā)活動直接相關的其它相關費用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

《關于企業(yè)研究開發(fā)費用前加計扣除政策有問題的公告（國家稅務總局公告2023年第97號）進一步明確了該限額的計算：應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其簡易計算方法如下：假設某一研發(fā)項目的其他相關費用的限額為x，財稅〔2015〕119號第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為y，那么x =（x+y）×10%，即x=y×10%/(1-10%)。

六、不適用稅前加計扣除政策的活動

1、企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。

2、對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5、市場調查研究、效率調查或管理研究。

6、作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

7、社會科學、藝術或人文學方面的研究。

七、特殊事項的處理

財稅君

以上為企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策全匯集，僅此一篇足矣，值得財務人員擁有！如仍有疑問，請留言財稅君！

【第2篇】研發(fā)費用加計扣除條件

2023年匯算清繳早已結束，不知道各位做匯算清繳是否順利呢？有個金屬制造業(yè)的朋友就很頭疼，因為他的專管員說他不是高新技術企業(yè)，不能享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠，讓朋友調賬，否則不能完成匯算清繳。

企業(yè)如果有研發(fā)活動，自然可以享受研發(fā)費用加計扣除的政策，與是否為高新企業(yè)毫無關系，只是我朋友被“權威”唬住了！且聽小編分析，揭穿虛假“權威”，充分享受研發(fā)費用加計扣除75%的優(yōu)惠！

哪些行業(yè)不能加計扣除？

不適用的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)

除上述六大行業(yè)外，均可享受研發(fā)費用加計扣除政策?？蛻魹榻饘僦圃鞓I(yè)，非上述禁止行業(yè)，當然可以享受稅收政策優(yōu)惠！

注意：看一下工商登記的所屬行業(yè)是不是真的是你們主營的行業(yè)？有沒有誤中雷區(qū)？

如下圖所示，蒙牛乳業(yè)的經(jīng)營范圍與所屬行業(yè)：

哪些不是研發(fā)活動？

即使你所在的行業(yè)可以享受政策，但是仍有一些活動是不能適用政策優(yōu)惠的，如對產(chǎn)品的常規(guī)升級、產(chǎn)品售后技術支持、對產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程的重復或簡單改變、市場調研、人文、社科、藝術方面的研究等。

上述活動不能讓企業(yè)獲得新的科學技術，對于產(chǎn)品、服務、工藝等沒有實質性改進，或沒有明確的研發(fā)目標，不屬于研發(fā)活動，不能適用加計扣除的政策優(yōu)惠。

財務、稅務有什么要求？

財務：會計核算健全，按要求對研發(fā)支出進行會計核算，設置研發(fā)輔助賬，按不同項目歸集研發(fā)費用

稅務：實行查賬征收的居民企業(yè)

簡而言之，除前述條件以外，會計上，沒有按規(guī)定設研發(fā)輔助賬、按項目歸集研發(fā)費用的；稅務上，實行核定征收的、屬于非居民企業(yè)的，都是不能享受加計扣除政策優(yōu)惠的。

趕緊復核一下，會計核算是否規(guī)范、研發(fā)費用范圍是否合規(guī)吧！

（法規(guī)依據(jù)：國家稅務總局公告2023年第97號、財稅〔2015〕119號、《企業(yè)所得稅法實施條例》、稅務總局所得稅司負責人就研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題答記者問）

現(xiàn)實中，不少企業(yè)真心做研發(fā)，卻被不懂政策的專管員坑！大家一定要注意避免多繳稅，充分享受稅收政策！

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【第3篇】研發(fā)費用加計扣除淺談

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研發(fā)費用加計扣除政策是我國激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的重要手段，也是對企業(yè)研發(fā)活動給予財政間接投入的主要方式?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》提出，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，實施更大力度的研發(fā)費用加計扣除、高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。面對我國科技創(chuàng)新的新形勢和新要求，研發(fā)費用加計扣除政策仍需進一步提高政策精準性與政策效果。

一、研發(fā)費用加計扣除政策：主要突破與新形勢的挑戰(zhàn)

（一）近年來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策取得的主要突破

1996年，我國開始實施技術開發(fā)費用稅前扣除政策，該政策是研發(fā)費用稅前扣除政策的前身。2006年，《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2023年）》及配套政策發(fā)布，全新的研發(fā)費用扣除政策開始實施。2023年年初，我國在中關村等三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)開展擴大研發(fā)費用加計扣除政策范圍試點。當年9月，試點政策推廣到全國。2023年，我國研發(fā)費用扣除政策得到進一步完善和規(guī)范，之后又歷經(jīng)多次補充，主要取得了如下突破。

一是研發(fā)費用加計扣除比例大幅提高。2023年，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從50%提高至75%；2023年，研發(fā)費用加計扣除比例普遍提高至75%；2023年，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從75%提高至100%；2023年，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從75%提高至100%。從國際上看，100%加計扣除的優(yōu)惠力度在世界處于中等偏上水平。

二是研發(fā)費用加計扣除范圍進一步擴大至境外委托研發(fā)費用。2023年，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，允許按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，享受研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠。而美國、法國、德國、巴西、印度、南非等國家一般僅對發(fā)生在本國境內的研發(fā)活動給予稅收優(yōu)惠，以支持本國企業(yè)技術創(chuàng)新能力提升?？梢姡覈诖朔矫嫱黄戚^大。

三是稅務部門進一步落實“放管服”要求，取消優(yōu)惠申請前的研發(fā)項目審批要求，允許企業(yè)直接申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。2023年，相關部門聯(lián)合發(fā)文，要求科技、財政和稅務主管部門建立工作協(xié)調機制，明確異議研發(fā)項目鑒定流程與要求。2023年，《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第23號）明確規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

（二）我國科技創(chuàng)新面臨的新形勢與新挑戰(zhàn)

現(xiàn)階段，我國需要著力解決高質量發(fā)展需要與科技創(chuàng)新能力不足之間的矛盾。研發(fā)費用加計扣除政策作為推動企業(yè)技術創(chuàng)新的重要手段面對科技創(chuàng)新新形勢，如何進一步優(yōu)化政策導向、提高政策效能，為企業(yè)提升技術創(chuàng)新能力給予持續(xù)有效支持，都是當前和未來必須加緊研究的課題。

1.全球創(chuàng)新版圖正在重塑，為我國科技創(chuàng)新帶來新機遇與新挑戰(zhàn)

進入21世紀以來，全球科技創(chuàng)新進入空前密集活躍時期，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革正在重構全球創(chuàng)新版圖、重塑全球經(jīng)濟結構。全球創(chuàng)新活動正以前所未有的速度、深度和廣度，影響甚至決定一國的經(jīng)濟繁榮、國家安全和人民福祉。對于我國而言，這是推動實現(xiàn)經(jīng)濟結構調整、走創(chuàng)新驅動發(fā)展道路的機會窗口，但同時也必須正確認識當前深刻復雜的發(fā)展環(huán)境所帶來的嚴峻挑戰(zhàn)。

2.我國科技創(chuàng)新進入提質增效新階段，為企業(yè)技術創(chuàng)新政策提出新要求

隨著我國綜合國力的不斷增強和科技創(chuàng)新水平的穩(wěn)步提升，科技創(chuàng)新活動進入從跟蹤、追趕到引領，從跟跑、并跑到領跑的科技創(chuàng)新范式轉換期。2023年，我國研發(fā)經(jīng)費與國內生產(chǎn)總值（gdp）之比再創(chuàng)新高，達到2.44%，已接近oecd成員國新型冠狀病毒肺炎疫情前2.47%的平均水平。但我國企業(yè)研發(fā)投入仍存在薄弱環(huán)節(jié)和結構性失衡問題，企業(yè)技術創(chuàng)新能力與效果并未隨著投入的增長而同步提升。如何促進引導企業(yè)提高研發(fā)投入質量，實現(xiàn)投入總量與投入質量并重，無疑是新時期對企業(yè)技術創(chuàng)新政策提出的新要求。

二、研發(fā)費用加計扣除政策存在的不足

（一）優(yōu)惠方式不利于政策效果進一步提升

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠屬于稅基優(yōu)惠，企業(yè)實際獲得的稅收減免額度受其適用的企業(yè)所得稅稅率影響。稅率越高，可獲得的稅收減免額度越高。但我國企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策較多，如高新技術企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、技術先進型企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)、小型微利企業(yè)等均適用較低的企業(yè)所得稅稅率，因此這些企業(yè)從研發(fā)費用加計扣除中獲得的稅收減免額度較少，政策激勵效果大打折扣。例如，對于相同規(guī)模的研發(fā)投入，相較于適用25%企業(yè)所得稅稅率的普通企業(yè)而言，適用15%優(yōu)惠稅率的高新技術企業(yè)可獲得的稅收減免額度減少40%。此外，我國研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠屬于總量優(yōu)惠，對企業(yè)增加研發(fā)投入的邊際激勵作用不足。

（二）優(yōu)惠對象不適應科技創(chuàng)新新變化與新需求，不利于激勵原始創(chuàng)新

一是未明確研發(fā)資助是否可適用加計扣除，不利于開放式創(chuàng)新與前沿技術研發(fā)。新科技革命和產(chǎn)業(yè)變革推動人類社會從工業(yè)經(jīng)濟時代加速邁向知識經(jīng)濟新時代，創(chuàng)新組織模式逐漸呈現(xiàn)創(chuàng)新主體的協(xié)同化、開放化，企業(yè)研發(fā)活動的組織方式不再局限于自主研發(fā)、合作研發(fā)與委托研發(fā)，研發(fā)資助也成為企業(yè)參與開放式創(chuàng)新，特別是交叉科技、前沿科技研發(fā)的重要方式。

近年來，我國企業(yè)一直在積極探索研發(fā)資助方式。比如，部分企業(yè)與政府自然科學基金設立聯(lián)合基金，利用高層次平臺及其專業(yè)化管理能力，在更大范圍內篩選優(yōu)秀研究團隊，豐富未來知識儲備，尋找未來研究方向，以支撐企業(yè)未來5年甚至更長期發(fā)展目標的實現(xiàn)。這些都是企業(yè)通過委托研發(fā)和科學捐贈無法實現(xiàn)的基礎研究目標。企業(yè)對聯(lián)合基金的出資屬于研發(fā)資助，但由于不屬于政策允許的四種研發(fā)方式（自主研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)、集團研發(fā)）之一，且無法按照研發(fā)項目歸集研發(fā)費用，因此無法適用研發(fā)費用加計扣除政策。這顯然既不利于支持企業(yè)參與協(xié)同創(chuàng)新，也不利于激勵企業(yè)投入基礎研究。

二是未對科學研究投入設置特殊優(yōu)惠，不利于激勵企業(yè)提高研發(fā)質量。我國研發(fā)費用加計扣除政策對于不同類型的研發(fā)活動給予無差別稅收待遇，無法充分發(fā)揮優(yōu)化企業(yè)研發(fā)投入結構的積極作用。目前，我國企業(yè)研發(fā)投入中基礎研究和應用研究（統(tǒng)稱“科學研究”）的經(jīng)費占比極低，2023年僅為3.5%，而日本約為23.2%，韓國為30.5%，美國為21.3%。

（三）對中小企業(yè)研發(fā)激勵仍然不足，不利于實現(xiàn)顛覆性創(chuàng)新

歷史表明，中小企業(yè)新技術的研發(fā)效率遠高于大企業(yè)，是顛覆性技術創(chuàng)新的主要力量。雖然我國對中小企業(yè)制定了“科技型中小企業(yè)”評價辦法，但在研發(fā)上的特殊支持并不突出。一是雖然科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例從2023年起統(tǒng)一由75%提高至100%，但該比例僅與制造業(yè)企業(yè)持平。二是科技型中小企業(yè)虧損時無法在當年從研發(fā)費用加計扣除政策中獲利，相關稅收優(yōu)惠難以發(fā)揮“雪中送炭”的支持作用。

（四）行業(yè)性傾斜與行業(yè)負面清單同時存在，不符合產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展新趨勢

我國對制造業(yè)企業(yè)給予較大的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，對服務業(yè)企業(yè)來說，有違稅收公平。在當下數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)融合的背景下，服務業(yè)與制造業(yè)的科技創(chuàng)新具有同樣的重要價值。此外，我國規(guī)定了研發(fā)費用不允許加計扣除的行業(yè)負面清單。但在產(chǎn)業(yè)融合背景下，產(chǎn)業(yè)邊界越發(fā)模糊。事實上，科技創(chuàng)新已經(jīng)無所不在，各行業(yè)都可能有研發(fā)活動。因此，設置行業(yè)負面清單亦有違稅收公平，不利于產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

（五）相關管理制度對優(yōu)惠政策的準確落實與系統(tǒng)完善尚未發(fā)揮應有作用

一是研發(fā)項目的準確判斷是研發(fā)費用加計扣除政策的管理難點。目前，我國采用企業(yè)自行申報的管理方式，研發(fā)項目無須前置審核，也沒有前置審核選擇權。根據(jù)我國現(xiàn)有稅收征管水平與稅法遵從環(huán)境情況，上述管理方式可能會導致以下問題。一方面，部分企業(yè)對研發(fā)活動缺乏自行判斷的專業(yè)能力，一旦判斷失誤，后續(xù)稅收風險較大，更可能面臨行政處罰，因此在申請時十分謹慎，有些企業(yè)甚至主動放棄優(yōu)惠；另一方面，部分企業(yè)虛構研發(fā)項目，濫用相關優(yōu)惠政策。

二是政策評估、研判與調整制度尚不健全，具體包括：缺乏專業(yè)化的定性與系統(tǒng)性評估；尚未建立稅式支出制度，研發(fā)費用加計扣除政策的落實數(shù)據(jù)和相關信息無法公開或實現(xiàn)部門之間共享；政策前瞻與研判機制不完善，難以根據(jù)企業(yè)技術創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)變化以及科技創(chuàng)新發(fā)展的需要進行及時調整和跟進。

三、相關國際經(jīng)驗借鑒

研發(fā)投入是贏得國際競爭的關鍵要素，屬于國家戰(zhàn)略性投入。因此，各國普遍對企業(yè)研發(fā)費用支出給予稅收優(yōu)惠（以下簡稱“研發(fā)稅收優(yōu)惠”），且不斷完善、調整甚至改革相關政策，以有效支持和激勵企業(yè)增加研發(fā)投入。近年來，各國研發(fā)稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)一些新特點，值得我國關注。

（一）優(yōu)惠方式的主要特點與變化

1.發(fā)達國家以稅收抵免優(yōu)惠為主，發(fā)展中國家以加計扣除優(yōu)惠為主

目前，美國、德國、法國、日本、韓國、加拿大、澳大利亞等大多數(shù)發(fā)達國家采用稅收抵免優(yōu)惠方式。其中，澳大利亞、英國（針對大企業(yè)）、奧地利等國家在2008年之后將實施多年的加計扣除優(yōu)惠方式改為稅收抵免。當前，采用加計扣除優(yōu)惠方式的國家仍然以發(fā)展中國家為主，包括中國、巴西、印度、南非、土耳其等，同時也包括英國（針對小企業(yè)）和新加坡等極少數(shù)發(fā)達國家。

2.研發(fā)費用稅收優(yōu)惠以總量優(yōu)惠為主，采用增量優(yōu)惠或混合優(yōu)惠模式的國家有所增多

目前，雖然大多數(shù)國家僅對研發(fā)費用總量給予稅收優(yōu)惠，但也有日本、韓國、葡萄牙、西班牙等部分國家采用總量優(yōu)惠與增量優(yōu)惠相結合的混合優(yōu)惠模式，具體結合方式存在差異。例如：日本對于研發(fā)費用增長率大于8%的企業(yè)，允許企業(yè)研發(fā)費用總量適用更高的稅收抵免率；韓國企業(yè)須從增量優(yōu)惠和總量優(yōu)惠中選擇適用其中一種方式；葡萄牙、西班牙允許企業(yè)在享受總量優(yōu)惠的基礎上，對其研發(fā)費用增量給予額外的稅收抵免；美國、土耳其、墨西哥等國家則僅對研發(fā)費用增量給予稅收優(yōu)惠。

3.很多國家允許當年不足抵扣額結轉扣除，但稅收返還有所增加

目前，很多國家允許企業(yè)當年不足抵扣額結轉扣除，但結轉時間存在差異。例如：南非、土耳其等國家允許無限期向后結轉；美國、加拿大允許向后結轉20年；葡萄牙、印度允許向后結轉8年。

相較于結轉扣除，稅收返還能夠及時給予虧損企業(yè)資金支持，因此近年來被更多國家所采用，但各國在企業(yè)適用規(guī)模、返還上限、返還時間等方面的規(guī)定有所不同。例如：澳大利亞僅給予小企業(yè)稅收返還；英國、新西蘭、挪威、德國、意大利等國家對稅收返還設置上限；法國小企業(yè)當年即可獲得稅收返還，但大企業(yè)只能在3年內獲得。此外，德國、意大利、奧地利、愛爾蘭等國家允許企業(yè)在無限結轉與稅收返還之間選擇其一。

（二）研發(fā)費用范圍的主要特點與變化

一是很多國家對于研發(fā)資本性支出（固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)支出）給予同樣的研發(fā)稅收優(yōu)惠。法國、日本、韓國、澳大利亞、荷蘭等國家允許符合條件的資本性支出與經(jīng)常性支出一樣適用統(tǒng)一的研發(fā)稅收優(yōu)惠。但美國、加拿大、英國、比利時、巴西、南非等國家不允許研發(fā)資本性支出適用研發(fā)稅收優(yōu)惠，而是適用專門的研發(fā)折舊（投資）優(yōu)惠或普惠性資本性支出優(yōu)惠，如一次性攤銷或加速折舊等。

二是大多數(shù)國家研發(fā)經(jīng)常性支出范圍相似，但口徑、適用條件等有所差異。研發(fā)稅收優(yōu)惠適用的研發(fā)經(jīng)常性支出通常包括研發(fā)人員費用、原材料費、研發(fā)外包費等直接費用，部分國家還包括日常管理費、水電公共設施費等間接費用。其中，研發(fā)人員費和研發(fā)外包費在研發(fā)經(jīng)常性支出中占比較高，且口徑差異較大。

三是允許將研發(fā)資助計入合格研發(fā)費用。加拿大、英國、澳大利亞等國家明確規(guī)定，研發(fā)資助可計入合格研發(fā)費用，并對研發(fā)資助制定了嚴格的界定條件。相較于研發(fā)外包，研發(fā)資助在研發(fā)活動控制權、研發(fā)成果開發(fā)權、執(zhí)行方性質、資金支付方數(shù)量以及研發(fā)類型等方面存在明顯差異（見表1）。

（三）特殊優(yōu)惠對象的主要特點與變化

除印度、南非等少數(shù)國家外，大多數(shù)國家的研發(fā)稅收優(yōu)惠適用所有企業(yè)、所有行業(yè)，具有明顯的“普惠”特征。但對于某些特殊目標，多數(shù)國家選擇在普惠基礎上增加“特惠”，即對特殊優(yōu)惠對象加大優(yōu)惠力度。

1.很多國家對中小企業(yè)加大優(yōu)惠力度且有持續(xù)增加趨勢

為激勵顛覆性創(chuàng)新，很多國家對中小企業(yè)給予特殊的加強優(yōu)惠（見表2）。主要包括：一是英國、日本、加拿大、澳大利亞、韓國等國家對中小企業(yè)研發(fā)費用給予更大的稅收優(yōu)惠力度；二是澳大利亞、美國等國家僅對中小企業(yè)不足抵扣部分給予稅收返還或者允許抵扣工薪所得稅；三是葡萄牙、荷蘭等國家對新成立的企業(yè)給予更高的研發(fā)稅收抵免率；四是有些國家對中小企業(yè)給予較高比例的稅收返還（如加拿大）、較短的稅收返還期限（如法國）、較為寬松的稅收返還條件（如英國）；五是有些國家對中小企業(yè)技術創(chuàng)新給予額外的稅收優(yōu)惠，如法國除了研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠外，還單獨對中小企業(yè)實施中小企業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策。

2.其他特殊激勵

一是很多國家針對研發(fā)人才（人員）給予加強激勵且有增加趨勢。比如，巴西將企業(yè)適用的研發(fā)費用加計扣除比例與研發(fā)人員數(shù)量增長情況掛鉤。如果研發(fā)人員數(shù)量年度增長超過5%，加計扣除比例從160%增至170%；如果增速超過5%，加計扣除比例則增至180%。法國、意大利和葡萄牙均允許對符合條件的博士研發(fā)人員的工薪費用按照一定比例加計計入合格研發(fā)費用。其中，法國允許在聘用前2年按200%計入，意大利加計比例為150%，葡萄牙為120%。

二是部分國家對于研發(fā)強度高的企業(yè)給予加強激勵。為促使企業(yè)增加研發(fā)投入，很多國家將總量優(yōu)惠與增量優(yōu)惠結合起來使用。此外，日本、澳大利亞等國家還通過對研發(fā)強度高的企業(yè)給予加強激勵的方式加大優(yōu)惠力度。比如，根據(jù)日本“額外研發(fā)抵免制度”，如果企業(yè)研發(fā)投入強度超過10%，其適用的研發(fā)稅收抵免率會有所增加。澳大利亞在2023年研發(fā)稅收抵免新政中，將大企業(yè)研發(fā)稅收抵免率與研發(fā)強度掛鉤：若研發(fā)強度在0%～2%之間，實際抵免率為8.5%；若高于2%，實際抵免率增至16.5%。

三是部分國家對高質量研發(fā)合作給予加強激勵。比如，法國企業(yè)如果將研發(fā)項目外包給與其沒有關聯(lián)關系的公共研究機構、高等教育機構、經(jīng)認證的科技合作基金或公共研究利益基金，外包研發(fā)費用可以按照200%的比例計入合格研發(fā)費用。2023年3月，日本制定的“特殊研發(fā)抵免制度”專門針對“開放式創(chuàng)新”，即企業(yè)與其他特定機構進行委托研發(fā)或聯(lián)合研發(fā)所發(fā)生的特殊研發(fā)費用，可以按照特殊抵免率單獨計算抵免額。美國對于企業(yè)支付給合格小企業(yè)、大學或州立實驗室的外部研究費用，允許按照100%的比例計入抵免額的計算基數(shù)（一般外部研究費用僅允許按65%計入）；對于企業(yè)委托合格研究組織開展基礎研究發(fā)生的研究費用增量，允許單獨按照20%的抵免率計算抵免額。

四是部分國家針對特殊技術或行業(yè)領域給予加強激勵。比如：韓國企業(yè)研發(fā)活動如果屬于“新經(jīng)濟增長引擎”和核心技術領域，研發(fā)費用根據(jù)企業(yè)規(guī)模可適用20%至40%不等的稅收抵免率；意大利在技術創(chuàng)新稅收抵免中，對于實施“國家數(shù)字工業(yè)4.0計劃”或者“綠色轉型計劃”的企業(yè)技術創(chuàng)新費用，給予15%的稅收抵免率（一般為10%）；巴西對信息技術企業(yè)研發(fā)用設備投資給予額外的稅前加計扣除；美國對企業(yè)支付給“能源研究團體”開展“能源研究”的合格研究費用，允許單獨計算抵免額，不用計算增量。

（四）研發(fā)稅收補貼率一直呈現(xiàn)上升趨勢，但近年來增幅有所放緩

研發(fā)稅收優(yōu)惠的名義優(yōu)惠力度主要由優(yōu)惠率決定，但實際優(yōu)惠力度還受到優(yōu)惠方式、研發(fā)活動與研發(fā)費用范圍、特殊優(yōu)惠對象等多種因素影響。自1996年起，oecd以“研發(fā)稅收補貼率”（1-b指數(shù)）估算成員國和伙伴國研發(fā)稅收政策的實際優(yōu)惠力度。

總體來看，2000年以來企業(yè)研發(fā)稅收補貼率一直呈上升趨勢，特別是2008年全球金融危機之后增加幅度加大。主要表現(xiàn)在：一是實施研發(fā)稅收優(yōu)惠的國家數(shù)量增多，在38個oecd成員國中，實施研發(fā)稅收優(yōu)惠的成員國數(shù)量從1995年的12個增加至2023年的34個；二是很多國家增加現(xiàn)有研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度，特別是為應對全球金融危機、保持經(jīng)濟增長動力，許多國家增加了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如：2008年美國將簡易抵免法下的抵免率由12%提高至14%，并延續(xù)至今；2008年法國將增量研發(fā)稅收優(yōu)惠改為總量優(yōu)惠，最高抵免率由10%提高至30%，并延續(xù)至今；2008年英國中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高至75%，且標準有所放寬，2023年和2023年加計扣除比例分別提高至100%和125%，2023年提高至130%，并延續(xù)至今；2023年韓國將中小企業(yè)適用的研發(fā)總量稅收優(yōu)惠抵免率由15%提高至25%，并延續(xù)至今。

近十年來研發(fā)稅收補貼率的增加幅度明顯放緩。2008年全球金融危機以后，很多國家進行了研發(fā)稅收優(yōu)惠政策改革，優(yōu)惠程度已經(jīng)較高，因此之后的政策完善重在提升政策效果、執(zhí)行效率等方面，對盈利企業(yè)的研發(fā)補貼率變化不大，有些國家甚至下調了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如：2023年加拿大將研發(fā)稅收抵免的最低檔抵免率由20%下調至15%，并延續(xù)至今；2023年印度將研發(fā)費用加計扣除比例由200%下調至150%，2023年繼續(xù)下調至100%。

（五）稅收管理的主要特點與變化

1.大多數(shù)國家要求企業(yè)研發(fā)項目前置審核或者賦予企業(yè)前置審核選擇權

企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的前提是開展符合條件的研發(fā)活動，但判斷研發(fā)活動是否符合條件需要具備較高的技術水平，因此研發(fā)項目是否需要在企業(yè)申請研發(fā)稅收優(yōu)惠之前進行前置審核，成為各國稅收管理中的重要內容。如表3所示，目前多數(shù)國家選擇由科技管理部門對企業(yè)研發(fā)項目進行強制前置審核或賦予企業(yè)研發(fā)項目前置審核選擇權。

即使有些國家不設置前置審核程序，通常也會通過多種方式提高政策執(zhí)行的準確性和確定性。一是加強納稅輔導。英國、日本、加拿大等國家發(fā)布了政策指南，對合格研發(fā)活動作出詳細的解釋說明；美國則要求企業(yè)按照四步測試法（目標明確、消除不確定性、試驗過程、技術為本）來判斷研發(fā)活動是否合格。二是提高納稅服務水平。英國稅務與海關總署在國內設立多個“研發(fā)費用專家組”，幫助企業(yè)進行相關申請。目前大部分企業(yè)申請均是在該組織指導下進行，以確保企業(yè)歷年申請的一致性、準確性和及時性。三是增強制度確定性。美國稅務部門設有提高政策執(zhí)行確定性的特殊程序，如預申報協(xié)議（pfas），即擬申報研發(fā)稅收抵免或扣除的企業(yè)，如果符合相關條件，在正式申報前可以向稅務部門申請進行審核。英國在2023年引入“優(yōu)先保證”制度，企業(yè)自愿申請研發(fā)稅收優(yōu)惠，一旦獲得優(yōu)先保證，則未來三年內該申請將不會受到任何調查。

2.多數(shù)國家建立研發(fā)稅收優(yōu)惠定期評估制度

為提高政策決策的精準性，多數(shù)國家對政策實施效果建立跟蹤和評估機制，部分國家對外發(fā)布政策實施情況和政策評估報告。完善的評估機制成為各國不斷完善研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的基礎性制度。比如：英國稅務與海關總署多次公開發(fā)布研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策評估報告；法國高等教育、研究與創(chuàng)新部和國家創(chuàng)新政策評估委員會多次公開發(fā)布研發(fā)稅收抵免政策評估報告；澳大利亞2023年出臺的研發(fā)稅收抵免新政是根據(jù)2023年其政府全面評估相關政策的結論基礎上進行修訂的；南非科技部負責每年對研發(fā)稅收優(yōu)惠政策效果進行評估分析，并向其國會提交年度報告。

四、完善我國研發(fā)費用加計扣除政策的建議

為實現(xiàn)我國高水平科技自立自強，研發(fā)稅收優(yōu)惠政策未來的完善重點不再是普遍提高優(yōu)惠力度，而應進一步提升政策效果、提高政策精準性、加強政策引導。

（一）創(chuàng)新研發(fā)優(yōu)惠方式，提高政策激勵效果

一是探索實行研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠方式。為保持原有優(yōu)惠力度，經(jīng)過測算，抵免率可設在20%左右（見表4）。二是借鑒國際經(jīng)驗，對科技型中小企業(yè)當年不足抵扣額可給予一定比例的稅收返還，使其當年便可獲得稅收優(yōu)惠收益，發(fā)揮政策對中小企業(yè)“雪中送炭”的支持作用。三是對研發(fā)投入強度大、增長率高的企業(yè)提高優(yōu)惠力度。建議借鑒日本、韓國、澳大利亞等國家經(jīng)驗，企業(yè)研發(fā)投入增長率越高（如5%、10%）或企業(yè)研發(fā)投入強度越高（如3%、5%），允許其享受的研發(fā)稅收優(yōu)惠力度就越大。

（二）對于科學研究投入給予特殊激勵，支持企業(yè)優(yōu)化研發(fā)投入結構

2023年政府工作報告提出，對企業(yè)基礎研究投入實施稅收優(yōu)惠?？紤]到基礎研究判斷的復雜性，在實際操作中很難將基礎研究與其他研發(fā)活動加以區(qū)分。因此，建議將接近基礎研究且容易判斷的科學研究活動單列，加大優(yōu)惠力度。一是允許特定研發(fā)資助適用研發(fā)稅收優(yōu)惠，并加大優(yōu)惠力度。比如，對于企業(yè)與省級（含）以上自然科學基金聯(lián)合設立基金的企業(yè)出資部分，允許按照出資金額的150%計入合格研發(fā)費用。二是對于具有明顯科學研究性質的特定研發(fā)費用加大優(yōu)惠力度。比如，企業(yè)資助或參與共建國家實驗室的資金投入、企業(yè)與國家實驗室的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出、企業(yè)承擔國家科技計劃項目的配套經(jīng)費支出等，允許按照企業(yè)出資金額的150%計入合格研發(fā)費用。三是對于高質量研發(fā)合作加大優(yōu)惠力度。比如，企業(yè)與基礎前沿研究類、公益性研究類中央級科研機構開展的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出，允許按照企業(yè)出資金額的150%計入合格研發(fā)費用。符合條件的中央級科研機構名單可以由科技部門向社會公開。

（三）進一步完善管理與評估制度，提高企業(yè)享受優(yōu)惠的確定性與準確性

一是賦予企業(yè)研發(fā)項目前置鑒定的選擇權。支持地方政府建立研發(fā)項目鑒定服務專業(yè)平臺，探索多種方式的確定性加強制度，減少企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的不確定性，使企業(yè)由“不敢享”變?yōu)椤胺判南怼?，提高企業(yè)研發(fā)投入的積極性。二是賦予企業(yè)對研發(fā)項目鑒定意見的復核權，以解決政企相關爭議。稅務部門或企業(yè)對科技部門出具的鑒定意見有異議的，可以在收到鑒定結果后7個工作日內向上級稅務部門提出復核申請，通過實地鑒定等方式重新復核。三是進一步加強納稅指導與服務。借鑒英國經(jīng)驗，支持地方政府建立研發(fā)費用歸集專業(yè)指導組，指導企業(yè)完善其研發(fā)管理與財務管理制度。指導組可采用勞務購買方式引進外部專業(yè)合格服務團隊，或者由科技部、財政部、國家稅務總局三部門聯(lián)合成立專門服務團隊、設立專門服務窗口，方便企業(yè)高效便捷地享受政策，且可以確保企業(yè)各年度申請的一致性與準確性。四是建立科技、財政、稅務部門聯(lián)合事后抽查制度。每年對獲得研發(fā)稅收優(yōu)惠的企業(yè)進行隨機抽查，以提高政策適用的準確性，并探索增加透明度的可行方式，增強公眾對受惠企業(yè)的社會監(jiān)督。五是探索稅式支出預算管理制度，以完善政策評估。針對研發(fā)稅收優(yōu)惠政策可先行先試稅式支出預算制度，在精準掌握優(yōu)惠規(guī)模的基礎上，實施政策評估，為政策決策的精準性奠定基礎。建議相關部門建立數(shù)據(jù)和信息共享機制，組織第三方機構定期開展專業(yè)、全面的評估，評估成果共享并作為未來政策完善的重要依據(jù)。

來源王曉冬、薛微

【第4篇】研發(fā)費用加計扣除客戶端

為貫徹落實黨的十九大報告精神，國家稅務總局所得稅司組織編寫了《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版》，幫助企業(yè)更好享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。

享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程

享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策主要有以下關鍵資料和程序：

1．年度納稅申報前進行優(yōu)惠備案并準備好留存?zhèn)洳橘Y料；

2．填寫并報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》；

3．在年度納稅申報表中填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠附表及欄次。

【第5篇】研發(fā)費用加計扣除歸集119

wind數(shù)據(jù)顯示，以預案公告日統(tǒng)計，2023年a股共有818家公司發(fā)布了834個股權激勵計劃，股權激勵數(shù)量較2023年同期增加83.30%。其中，12家北交所公司發(fā)布了12個股權激勵計劃。

企業(yè)在實行股權激勵中，員工往往以低價或無償取得企業(yè)股權或現(xiàn)金利益。對于該部分折價，實質上是企業(yè)給員工發(fā)放的現(xiàn)金或權益形式的激勵收益，企業(yè)應就該部分折價做股份支付處理，此間即涉及稅會差異與是否可以稅前扣除的問題（詳見前期：股權激勵涉稅問題分析——企業(yè)所得稅）；對于可以稅前扣除的股份支付，若是涉及研發(fā)費用是否可以加計扣除呢？本期筆者將通過幾個案例分析政策及要點問題，為股權激勵的實施者提供全面政策參考。

案例1：a公司六輪問詢

請發(fā)行人進一步說明：

（1）不符合研發(fā)加計扣除范圍的相關費用是否符合研發(fā)費用的入賬標準、相關費用計入研發(fā)費用是否合規(guī)；

重點回復：

研發(fā)費用歸集與研發(fā)費用加計扣除備案金額分別屬于會計核算和稅務范疇，二者存在一定差異。公司申報報表中列示的研發(fā)費用是根據(jù)《企業(yè)會計準則》、《高新技術企業(yè)認定管理辦法》等相關規(guī)定，對研發(fā)過程中發(fā)生的各項費用按照研發(fā)項目進行歸集核算；而研發(fā)費用加計扣除稅收規(guī)定口徑較窄，可加計扣除范圍僅針對企業(yè)核心研發(fā)投入，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。報告期內，公司不符合研發(fā)加計扣除范圍的相關費用如下：

2023年、2023年和2023年公司不符合研發(fā)費用加計扣除范圍的研發(fā)費用分別為353.55萬元、350.96萬元和1,301.14萬元，主要系根據(jù)《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策》（財稅〔2015〕119號）、《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）等文件的要求，部分研發(fā)費用項目不允許加計扣除，其中：

尚未行權的期權股份支付費用，根據(jù)《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）第一條第二款的規(guī)定，可以加計扣除的工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出，因授予的股票期權尚未行權，研發(fā)人員期權相關股份支付費用不能在2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除而未滿足加計扣除條件。

公司根據(jù)《企業(yè)會計準則》、《高新技術企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的有關規(guī)定，制定了《研發(fā)費用核算制度》等研發(fā)內控制度，明確了公司研發(fā)費用的核算范圍及入賬標準：

期權相關股份支付費用系公司研發(fā)人員薪酬的重要組成部分，研發(fā)費用中期權股份支付金額系根據(jù)研發(fā)人員激勵對象所獲期權數(shù)量及公允價值分攤計算；

綜上，公司研發(fā)費用金額歸集準確、相關數(shù)據(jù)來源及計算合規(guī)，公司不存在將不符合條件的其他成本、費用計入研發(fā)費用的情況，上述不符合研發(fā)加計扣除范圍的相關費用計入研發(fā)費用符合《企業(yè)會計準則》及公司研發(fā)費用核算的相關規(guī)定。

請發(fā)行人進一步說明：

（2）出于謹慎考慮未申報研發(fā)加計扣除部分研發(fā)費用的原因，“謹慎”的標準，相關費用計入研發(fā)費用是否合規(guī)

重點回復：

2023年“出于謹慎考慮未申報研發(fā)加計扣除的研發(fā)費用”357.28萬元系一次性確認的智匯德創(chuàng)職工持股平臺涉及的研發(fā)人員股份支付費用，根據(jù)《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，可以加計扣除的工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出，該等股份支付費用屬于可以加計扣除的研發(fā)費用范圍，但是公司考慮到職工持股平臺相關股份支付系非經(jīng)常性支出，且結合研發(fā)人員所獲股權激勵的個人所得稅享受遞延繳納的實際情況，因此公司未申請一次性股份支付費用的加計扣除。

綜上，上述相關費用計入研發(fā)費用符合《企業(yè)會計準則》及公司研發(fā)費用核算的相關規(guī)定。報告期內，公司研發(fā)費用加計扣除金額與申報報表中研發(fā)費用金額的差異系會計核算和稅務范疇差異及公司主動放棄申請抵扣產(chǎn)生，公司不存在將不符合條件的其他成本、費用計入研發(fā)費用的情況。

案例2：b公司科創(chuàng)板首發(fā)招股說明書（注冊稿）

報告期內，所得稅費用與會計利潤的關系如下表所示：

報告期內公司的所得稅率為15%，報告期內，公司所得稅費用占利潤總額的比例與公司適用的所得稅稅率基本一致。2023年，公司因股份支付事項確認了2,453.03萬元的研發(fā)費用，公司按照75%的比例對研發(fā)費用進行加計扣除，導致當期所得稅費用減少，從而導致公司2023年度所得稅費用占利潤總額的比例較低。

案例3：c公司一輪問詢

問題10.2 關于稅收優(yōu)惠

招股說明書披露，公司及子公司的所得稅率存在差異，公司享受的稅收優(yōu)惠政策主要系高新技術企業(yè)及重點集成電路設計企業(yè)稅收優(yōu)惠以及研發(fā)費用加計扣除相關稅收優(yōu)惠政策，所得稅優(yōu)惠金額合計1198.28萬元、3974.73萬元、7672.89萬元和4277.35萬元。

請發(fā)行人說明：（2）研發(fā)費用加計扣除的準確性、合規(guī)性，及稅務部門的認定情況，報告期內研發(fā)費用加計扣除數(shù)與研發(fā)費用差異、原因。

重點回復：

發(fā)行人在該類費用在會計口徑下核算了包含職工薪酬費用及股份支付費用。發(fā)行人僅就實際發(fā)放的薪酬費用申請了研發(fā)費用加計扣除；股份支付費用主要包含了員工股份支付的攤銷金額，根據(jù)國家稅務總局相關規(guī)定，該類費用，應在激勵對象行權時給與扣除，未行權時，不得申請研發(fā)費用加計扣除。

總結

1. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）

2. 上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。上述企業(yè)建立的職工股權激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據(jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（2）對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第18號）

【第6篇】研發(fā)費用加計扣除的限額

近年來，河北全面貫徹新發(fā)展理念，大力實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，特別是今年以來，全省持續(xù)加大研發(fā)費用加計扣除政策落實力度，激勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，不斷提升企業(yè)核心競爭力。醫(yī)藥制造業(yè)是河北省傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)之一。在研發(fā)費用加計扣除政策的引導下，多家大型制藥企業(yè)不斷加大創(chuàng)新力度，一批醫(yī)藥成果正加速轉化落地，加快推動河北省“傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)”向“優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)”轉型升級。

作為國內中醫(yī)藥行業(yè)的領軍企業(yè)，石家莊以嶺藥業(yè)股份有限公司近年來在研發(fā)投入方面呈持續(xù)增長的態(tài)勢。今年1-9月，研發(fā)費用投入增長到4.23億元，占營業(yè)收入比重的7.40%，處于同行業(yè)領先水平。截至目前，該企業(yè)全部有效的專利數(shù)為811項。近兩年，在我國獲批上市的15個中藥新藥中，以嶺藥業(yè)研發(fā)的創(chuàng)新專利中藥占3個，是同期獲批數(shù)量最多的企業(yè)。

企業(yè)研發(fā)費用投入越高、企業(yè)所得稅享受的優(yōu)惠就越多，也就越能緩解企業(yè)的資金流。2023年，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%，政策支持力度更大，為包括以嶺藥業(yè)在內的醫(yī)藥制造業(yè)帶來了重大政策利好。

“今年10月份申報三季度企業(yè)所得稅，我們享受研發(fā)費加計扣除金額2.6億元，減免稅款3900萬元，這讓企業(yè)有更多的資金投入到創(chuàng)新類技術研發(fā)中?！币詭X藥業(yè)財務經(jīng)理孫睿介紹到。

為推動研發(fā)費用加計扣除政策直達快享，河北省稅務部門全力推行“一企一規(guī)劃、一企一方案、一企一團隊”個性化服務模式，組織專業(yè)服務團隊，為包括醫(yī)藥行業(yè)在內的科技創(chuàng)新企業(yè)精準推送政策，引導企業(yè)加大創(chuàng)新研發(fā)投入，輔導企業(yè)規(guī)范核算研發(fā)費用，及時充分享受政策優(yōu)惠。

在石家莊，稅務部門成立服務專班、主動問計、問需、問效，開展“點對點”“滴灌式”精準輔導?！皻W意藥業(yè)研發(fā)項目眾多，既有投資較大的國家級新藥項目，也有體量較小的現(xiàn)有工藝二次升級項目。我們根據(jù)企業(yè)需求，按照全部項目統(tǒng)一計算方法，重點輔導‘其他相關費用限額’的計算，減輕了企業(yè)會計核算壓力，幫助企業(yè)精準享受研發(fā)費用加計扣除政策。”石家莊市橋西區(qū)稅務局稅務干部王朋朋說。

歐意藥業(yè)有限公司作為石藥集團下屬子公司，生產(chǎn)范圍涵蓋七大治療領域、四百多種制劑產(chǎn)品和二十余種化學合成原料藥，產(chǎn)品遠銷國外100多個國家和地區(qū)。2023年前三季度，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除金額8.42億元，同比增加1.16億元，減免稅額1.26億元。石藥集團財經(jīng)中心副總經(jīng)理王軍明說：“我們將所減免的資金直接投入技術改造和設備更新，實現(xiàn)了200億片固體制藥和800噸原料藥綜合年生產(chǎn)能力的提升，進一步增強了核心競爭力”。

在承德，稅務部門利用遠程幫辦等方式開展 “云宣傳”“云輔導”，為推進承德中藥企業(yè)健康發(fā)展增添動能。

頸復康藥業(yè)集團有限公司是一家有六十年歷史的企業(yè)，是全國中藥50強企業(yè)，也是全省中藥行業(yè)的“龍頭企業(yè)”，集中成藥及保健食品生產(chǎn)制造、中藥研發(fā)等為一體，其“腰痛寧組方及其藥物炮制工藝”被列為國家級中醫(yī)藥非物質文化遺產(chǎn)。

“今年10月份申報享受前三季度研發(fā)費用加計扣除3000萬元，為企業(yè)進一步研發(fā)帶來了更大支持。”承德頸復康藥業(yè)集團有限公司財務總監(jiān)李環(huán)告訴記者，在國家稅費優(yōu)惠政策的扶持下，企業(yè)將享受的優(yōu)惠金額用來研發(fā)腰痛寧膠囊，與清華大學生命科學學院合作用高效液相色譜和全過程多途徑指紋圖譜聯(lián)合控制生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品質量的研究，據(jù)介紹，該項技術處于國際中藥制藥領域領先水平。

研發(fā)費用加計扣除政策的落實，在支持醫(yī)藥企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展上發(fā)揮了“四兩撥千斤”的作用，為全省醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來了“稅動力”。接下來，河北省稅務部門將持續(xù)加大研發(fā)費用加計扣除政策落實的服務力度，統(tǒng)籌推進政策落準落好，確保政策紅利直達快享，不斷激發(fā)全省醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展活力，助推河北醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)穩(wěn)健前行，為河北高質量發(fā)展貢獻稅務力量。

【第7篇】研發(fā)費用扣除政策97號公告

一、政策依據(jù)

1.《國家稅務總局關于企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）；

2.《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）；

3.《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）；

4.《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）。

二、、政策內容

1.研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

2.制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t?4574-2017）確定。

三、申報條件

會計核算健全、實行查賬征收并能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。

（一）下列活動不適用稅前加計扣除政策：1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級；2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等；3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；5.市場調查研究、效率調查或管理研究；6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；7.社會科學、藝術或人文學方面研究。

（二）下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：1. 煙草制造業(yè)；2.住宿和餐飲業(yè)；3.批發(fā)和零售業(yè)；4.房地產(chǎn)業(yè)；5.租賃和商務服務業(yè)；6.娛樂業(yè)；7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。

查政策，就用查策通！

【第8篇】2023年研發(fā)費用備案

國家標準標準備案本身是不收取費用的，但是如果找機構代辦的話就需要收取一定的費用，一般400左右

至于為什么要辦理國家標準呢？ 1.可以了解標準的制定情況，特別是便于檢查企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否制定了標準。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，有國家標準，就可以監(jiān)督、幫助企業(yè)盡快備案。

2.對于企業(yè)的產(chǎn)品標準來說，當供需雙方由于產(chǎn)品貿易發(fā)生爭議時，標準化主管部門可以依據(jù)合同規(guī)定的企業(yè)產(chǎn)品標準進行仲裁和檢驗。這個標準，應該是已經(jīng)備案的標準，而不是企業(yè)隨意選用的標準。

3.便于發(fā)現(xiàn)企業(yè)標準是否遵守有關強制性標準的情況，如果發(fā)現(xiàn)有違背的情況，可以及時予以糾正或停止執(zhí)行相應的標準

2023年開始后，各地的國家標準備案已經(jīng)陸續(xù)可以做網(wǎng)上公示的流程。相較于之前傳統(tǒng)的流程，時間和資料準備上，都簡化了不少，所需的資料如下：

1. 產(chǎn)品的說明書

2. 產(chǎn)品的圖片

3. 產(chǎn)品的功能性能介紹

4. 營業(yè)執(zhí)照與組織機構代碼證復印件蓋公章

5. 編寫人員名單

6. 法人身份證號. 聯(lián)系人名稱,聯(lián)系方式

7. 申請表格1份

【第9篇】落實研發(fā)費用加計扣除主要做法

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在會計核算上如何歸集這個加計扣除的研發(fā)費用？財稅君為財務人員梳理研發(fā)費用會計核算歸集口徑差異。

一、研發(fā)活動形式

企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合，不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用會計核算歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除政策時注意區(qū)分。

1、自主研發(fā)：指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權。

2、委托研發(fā)：指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。

說明：

只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。

如何核算：

加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

3、合作研發(fā)：指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等，共同完成研發(fā)項目。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質條件或其他輔助性活動。

說明：

合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。

合作開發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產(chǎn)權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權。

如何核算：

企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術開發(fā)（合作）合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。

4、集中研發(fā)：指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。

如何計算：

按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

企業(yè)集團應將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業(yè)。協(xié)議或合同應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。

二、研發(fā)費用會計核算歸集口徑

1、會計核算口徑：

依據(jù)《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企【2007】194號）規(guī)范。

2、高新技術企業(yè)認定口徑：

依據(jù)《關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火【2016】195號）規(guī)范。

3、研發(fā)費用加計扣除稅收規(guī)定口徑：

依據(jù)《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅【2015】119號）、《關于企業(yè)研究開發(fā)費用前加計扣除政策有問題的公告（國家稅務總局公告2023年第97號）、《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有問題的公告》（國稅公告2023年第40號）規(guī)范。

三、口徑差異原因

以上三種研發(fā)費用會計核算歸集口徑存在一定差異，形成差異的主要原因如下：

1、會計口徑的研發(fā)費用：主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。

2、高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用：主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

3、研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用：主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

三、 研發(fā)費用會計核算歸集口徑對比

財稅君

【第10篇】不可以加計扣除的研發(fā)費用

那么，是否只要是開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，都可以加計扣除呢？

不是的哦！以下7類研發(fā)費用，就不得加計扣除：

1

不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

（1）煙草制造業(yè)；

（2）住宿和餐飲業(yè)；

（3）批發(fā)和零售業(yè)；

（4）房地產(chǎn)業(yè)；

（5）租賃和商務服務業(yè)；

（6）娛樂業(yè)；

（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754 -2011）》為準，并隨之更新。也就是說，屬于以上七個行業(yè)的納稅人，即使開展了研發(fā)活動，所發(fā)生的研發(fā)費用也不得加計扣除。

考慮到當前企業(yè)經(jīng)營多元化的情況，為合理判斷納稅人所屬行業(yè)，國家稅務總局2023年第97號公告明確，七個行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

2

不適用稅前加計扣除政策的活動

（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級；

（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等；

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；

（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；

（5）市場調查研究、效率調查或管理研究；

（6）作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；

（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。

3

特殊收入要扣減研發(fā)費用

（1）企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應扣減已按規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

4

委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用

企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

5

未合理分配的多用途對象費用

企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

6

未按規(guī)定核算并歸集的費用

企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時，應及時設置研發(fā)支出輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。要注意的是，企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

曼陀羅財稅代理/風險提醒：

部分享受優(yōu)惠的企業(yè)在直接材料、燃料和動力等費用歸集過程中存在較多不正確、不規(guī)范的情況。例如：有的企業(yè)在立項書、項目計劃書中多列研發(fā)人員；有的企業(yè)在材料出庫單上并未注明研發(fā)用，無法分清生產(chǎn)或研發(fā)領用，有的企業(yè)在領用后并未全部使用，卻仍按全部領用數(shù)量作為扣除依據(jù)；同時從事或用于非研發(fā)活動的，沒有對使用情況進行記錄等，這些行為均存在涉稅風險。

7

其他不允許加計扣除的費用

法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。

已計入無形資產(chǎn)但不屬于財稅【2015】119號中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。

例如，企業(yè)取得財政性資金用于研發(fā)活動，如作為不征稅收入處理的，其用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除；未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計算加計扣除。

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【第11篇】研發(fā)費用加計扣除稅務局備案

研發(fā)費用加計扣除，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題 的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）規(guī)定是“實行備案管理”，因為不要求企業(yè)所得稅匯算清繳時候提交資料至主管稅務局審查，大多數(shù)企業(yè)可能在沒有被納稅評估，并且因資料不合格等原因導致項目被剔除等等原因之前，都不會特別重視研發(fā)費用備案材料的合理，完整的準備備查。

在金稅三期完善運用，金稅四期即將上線的稅務監(jiān)管環(huán)境下，有兩種情形會補稅務局納稅評估檢查。一種常規(guī)抽審，針對享受研發(fā)加計扣除，納稅評估每年抽審20%，3-5年企業(yè)肯定會輪到一回；二就是現(xiàn)在強大的金稅三期技術，其建立的企業(yè)畫像與風險模板，指標系統(tǒng)，將直指企業(yè)一切異常問題；比如企業(yè)只研發(fā)不生產(chǎn)的購銷兩頭在外問題，比如企業(yè)研發(fā)費用變動異常問題等等。企業(yè)研發(fā)加計扣除，直接會使國家征稅減少，與現(xiàn)如今留抵退稅的導向有異曲同工之效，企業(yè)敢去申請加計去申請留抵，一旦風險預警，納稅評估，是否能經(jīng)得住檢查？

針對研發(fā)加計的檢查主要在于：

1、項目立項文件與費用歸集表，注意研發(fā)開發(fā)的時間段與費用發(fā)生時間段，以及實際產(chǎn)生收入時間的匹配合理性，不要收入已經(jīng)產(chǎn)生了，費用才發(fā)生，那明顯不是因研發(fā)才產(chǎn)生的收入，被剔除是理所應當；不要項目尚未立項，就已經(jīng)有費用產(chǎn)生；

2、項目立項文件的研發(fā)成果修辭描述，不要提及企業(yè)某項已有技術或專利的升級研發(fā)，注意研發(fā)成果不要寫市場調研內容，可能在企業(yè)認為是經(jīng)過調研才去進行的研發(fā)立項，但是政策規(guī)定有，就需要嚴格避開財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的反列舉項：以下一般的知識性、技術性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

3、人員名單配置的合理性與費用發(fā)生的可匹配性；人員名單，針對專業(yè)研發(fā)人員，注重專業(yè)，輔助研發(fā)人員，專業(yè)選擇多面一點，但是不要僅有少量專業(yè)研發(fā)人員，大量的輔助研發(fā)人員，不合理肯定會被剔除。二是費用歸集的人員費用明細要能匹配上人員名單，此點需要提前規(guī)劃。研發(fā)人員的費用報銷單據(jù)、審批流程，科目歸集都應有相應的管理制度與規(guī)則；有關人員的保險費用，針對非常規(guī)保險，可拿政策與稅局溝通，存在溝通空間，不要評估說非社保非五險一金不可扣，就直接認了。

4、研發(fā)設備配置與費用發(fā)生。設備管理，簽收與使用人應與研發(fā)人員部門應用對應上。此處同樣注意合理性，不可能一年換一批電腦，不可能公司只有研發(fā)部門有新增設備，其他部門沒有，不要把所有新增設備，固定資產(chǎn)都算在研發(fā)費用中。

以上資料檢查重點，企業(yè)應當將功夫做在平時，就能應對稅局的檢查了，財務人員應梳理好政策及要求，檢查審視研發(fā)人員的立項文件，不要認為是研發(fā)人員的報告問題，事不關已，最終，如果納稅評估過不了關，企業(yè)面臨要多繳稅款的時候，在規(guī)范的企業(yè)里，那就是財務部門的稅負指標無法通過kpi了。相反，財務人員按政策指正規(guī)范管理備案資料，納稅評估看企業(yè)管理規(guī)范，有依有據(jù)，就會有初印象的合規(guī)管理了，相對更信任企業(yè)數(shù)據(jù)的真實與合理性，相反，稅局來了，企業(yè)備查資料沒有，找研發(fā)去要資料，到準確好系列資料的時間差，再到檢查文件時，問題就會層出不窮。

未盡事宜，歡迎指正探討。

相關政策

財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知

財稅〔2015〕119號

國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告

國家稅務總局公告2023年第97號

科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知

國科發(fā)政〔2017〕115號

國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告

國家稅務總局公告2023年第18號

國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告

國家稅務總局公告2023年第40號

財政部、稅務總局關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知

財稅〔2018〕64號

財政部、稅務總局、科技部關于提高研究開發(fā)費稅前加計扣除比例的通知

財稅〔2018〕99號

財政部、稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告

財政部、稅務總局公告2023年第6號

財政部、稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告

財政部、稅務總局公告2023年第13號

國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告

國家稅務總局公告2023年第28號

【第12篇】2023研發(fā)費用歸集表

高新技術企業(yè)認證流程較繁瑣，需多部門協(xié)同配合，準備周期長，而且從近兩年高企評審情況來看，整體趨于嚴格，建議2023年擬申請高企的企業(yè)提早做好規(guī)劃。研發(fā)費用歸集歷來是高企申報過程中，涉及部門最多、難度最大的工作，同時稅務局對加計扣除研發(fā)費用每年20%核查率，也對研發(fā)費用輔助賬提出了更高的要求，下面一些常見問題需要在實踐中加以重視。

1.研發(fā)項目立項報告與公司實際情況有出入。很多申報企業(yè)都是申報當年來突擊補充前三年的立項報告，只是簡單的依據(jù)研發(fā)成果來倒推、規(guī)劃研發(fā)項目，根本無法確切反應公司真實的研發(fā)活動情況。這就造成了評審專家看見的研發(fā)立項報告與企業(yè)科技成果之間存在較大差異。這種情況專家可能會否決研發(fā)項目，從而否決研發(fā)費，造成研發(fā)費比例不達標。建議措施：申報實踐中，每年根據(jù)科技成果、加計扣除按時完成立項、驗收、結算工作，做到資料、數(shù)據(jù)、時間真實一致；需要補充立項報告必須與技術部門、財務部門積極溝通，從研發(fā)立項報告內容、驗收、總結、結算等要盡量符合企業(yè)實際情況。

2．申報高企時的研發(fā)項目與過去三年中加計扣除研發(fā)項目不一致。理論上，研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費即定數(shù)，不會也無法改變，因此申報高企時，研發(fā)項目應該與過去三年申報加計扣除的研發(fā)項目保持一致。當然，申報高企時研發(fā)費用，口徑上大于加計扣除的研發(fā)費用。建議措施：企業(yè)研究開發(fā)費用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報表（a104000期間費用明細表）、企業(yè)財務報表、研發(fā)投入專項審計報告中的企業(yè)研發(fā)費用數(shù)據(jù)要求一致。這是評審機構一致在推動的“三表一致”工作，申報企業(yè)應該積極、盡量向這個方向靠攏。

3.項目研發(fā)費用起止時間與立項報告書中不一致。某一研發(fā)項目研發(fā)費用起止時間與立項報告書中的項目起止時間不一致，一般來說，有以下幾種可能：

（1）立項報告書未能及時更新；如項目延期、項目由于特殊原因提前終止等；

（2）財務歸集錯誤不同研發(fā)項目之間未能有效區(qū)分。

4.關于研發(fā)費用對人員人工的歸集常見問題。

（1）企業(yè)高層管理人員是否能被認定為科技人員？這個需要依據(jù)實際情況而定，如果該高層管理人員是專門負責研發(fā)管理的，那就可以認定為科技人員；如果身兼數(shù)職，又是銷售又是管理人員，那只能列為輔助人員，該高層人員人工費用不能全部歸入研發(fā)費用里。

（2）科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個研究開發(fā)項目如何歸集？對于研發(fā)人員人工費用歸集主要是專職研發(fā)人員和多用途人員的分攤。最好的分攤方法就是根據(jù)各個科技人員的工時進行分攤。多用途人員指的是既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的員工，《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）對此其實并沒有明確規(guī)定，科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動的人員；按照稅務總局公告2023年40號，多用途人員需按照實際工時占比等方法進行分攤，未分攤的研發(fā)費用不得加計扣除?？紤]到高企認定和研發(fā)加計的核算特點，對于多用途人員（非專職研發(fā)人員）為研發(fā)活動提供服務的，如能提供分配入研發(fā)費用人工部分的合理分配依據(jù)，該部分費用可列入高企認定研發(fā)費用人工。

（3）研究項目有生產(chǎn)車間人員參與，如何歸集研發(fā)費？部分項目研發(fā)的小時中試階段需要生產(chǎn)車間的熟練工人參與，那么車間人員作為研發(fā)輔助人員，在參與項目試驗期間的人工費用是可以歸入研發(fā)費的。歸集的依據(jù)及佐證資料包括，人員的工時證明，排班表、考勤記錄、工資單等，佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊保持一致性。

（4）人員費過大或過小，與科技人員平均后不合理如何處理？研發(fā)費人員人工費用歸集沒有統(tǒng)一標準，沒有具體的占比合理要求，具體多少視不同企業(yè)實際情況而定。如果企業(yè)是從事新材料的，研發(fā)人員人工費用主要在15%左右才是合理的，主要投入還是原材料；如果作為一個電子信息類的企業(yè)，人員都是從事軟件研發(fā)，人工費占研發(fā)費的比例超過80%都是合理的。而在國家高新技術企業(yè)認定評審中，專家發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)科技人員數(shù)量和研發(fā)期間平均人員數(shù)量不一致。一種情況是，申報企業(yè)研發(fā)費明細表中發(fā)現(xiàn)科技人員月均工資比企業(yè)全體人員月均工資還要低；比如，企業(yè)月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元，這就很可能是因為企業(yè)虛增科技人員而攤薄了研發(fā)人員工資。還有一種情況是，申報企業(yè)科技人員人均工資比企業(yè)人均工資高兩倍甚至三倍，那就有可能是把高層管理人員的工資全數(shù)計入研發(fā)費從而虛增了研發(fā)費。以上情況都需要避免，在申報過程中，我們應該通過核算檢查研發(fā)費的人員費用合理性，減少被否決的風險。

5.關于研發(fā)費用對直接投入費用的歸集常見問題。

（1）研發(fā)原材料的領用與生產(chǎn)領用的區(qū)分。企業(yè)的原材料領用，一般來講，企業(yè)的領料單上就需要能夠清晰地體現(xiàn)出來研發(fā)領用與生產(chǎn)領用，甚至研發(fā)領料單需上都應該體現(xiàn)是具體哪一個研發(fā)項目?，F(xiàn)實工作中，企業(yè)對原材料都采取分攤的方式歸集，這是不合理的。

（2）燃料及動力費等支出不能直接歸集，應如何劃分？很多企業(yè)的水表電表只有一個，那發(fā)生費用之后就必須在生產(chǎn)成本、管理費用、研發(fā)費以及相關的銷售費用中分攤。那么企業(yè)需要按照一定的標準進行分攤，有按原材料的消耗為權數(shù)進行分攤的，也有以研發(fā)部門的占地或使用面積進行分攤，也有的企業(yè)以研發(fā)人員占企業(yè)總人數(shù)的比例進行分攤，這些參數(shù)只要是合理的，都是可以的。

（3）企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費用是否能全部為研發(fā)費用？部分企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費用全部作為研發(fā)費用，導致研發(fā)費的直接投入非常大，而且有的企業(yè)把這些開模、定型費用全部拿去加計扣除了。其實根據(jù)會計準則，研究階段屬于研發(fā)，開發(fā)階段應該計入成本，所以研究階段和開發(fā)階段應該很清晰地劃分，企業(yè)如果有大量的開模定型費用，全部歸入研發(fā)費還是需要謹慎處理的。

（4）直接投入絕對金額和比例過高。直接投入的多少視企業(yè)行業(yè)、領域、實際研究內容等情況而定，沒有固定的標準，就和企業(yè)人員人工費同理。軟件企業(yè)的直接投入可能就只是一點點水電費、房租物業(yè)費，而材料型企業(yè)、工藝研究型企業(yè)的直接投入可能就會相對的高一些。

（5）研發(fā)材料的領用與研發(fā)內容或與研發(fā)期間不匹配。部分項目已經(jīng)結題了，但是財務仍在結題之后列支了許多費用；有的企業(yè)立項研發(fā)軟件的，而該項目卻歸集了大量原材料，這就是研發(fā)核算不準確的問題。

6.關于研發(fā)費用對折舊費用與長期待攤費用的歸集常見問題。

（1）用于研究開發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過500萬的，不再分年度計算折舊，一次性計入研發(fā)費用，是否確認直接投入？《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）文件中，關于直接投入費用定義是，指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。折舊費用是用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。因此，新購進用于研究開發(fā)活動的單位價值不超過500萬的儀器設備，一次性計入研究開發(fā)費用的，不應當計入“直接投入”，而是計入“折舊費用”。

（2）折舊費用占公司總折舊費比例過高或過低。折舊費用占公司總折舊費比例過高，存在研發(fā)費用擠占生產(chǎn)成本嫌疑，另本應資本化的設備全額進入了研發(fā)費用。是不是所有研發(fā)活動都會用到研發(fā)設備？實踐中是不能一概而論的，但部分專家認為沒有研發(fā)設備是不正常的，因此對于某些研發(fā)活動，不使用研發(fā)設備的，應該寫情況說明，闡述清楚。應該會用到研發(fā)設備，但賬面沒有，應該提供合理解釋。比如某軟件開發(fā)企業(yè)在研發(fā)費用專審報告中未披露折舊攤銷費用，那么需要附上說明寫清楚研發(fā)設備主要是電腦，由于金額小，均在采購時一次性計入成本費用中。

（3）生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器折舊費處理問題。折舊費的發(fā)生要與研發(fā)項目有相關性。用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，應按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關費用。

7.關于研發(fā)費用對其他費用的歸集常見問題。

（1）列支與研發(fā)項目不直接相關的中介代理費、辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研究開發(fā)保險費等。

（2）是否包括研發(fā)人員的福利費和餐費?！敦斦?、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號）規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險（放心保）費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍。因此，歸集高新技術企業(yè)研發(fā)費用時可以同口徑比照執(zhí)行，但福利費、餐費不屬于上述范圍內，支付給研發(fā)人員的福利費、餐費不得歸集高新技術企業(yè)研發(fā)費用中。

（3）列支了不屬于為研究開發(fā)活動所發(fā)生的、與研發(fā)內容不直接相關的業(yè)務招待費、產(chǎn)品宣傳費或銷售費用等。

【第13篇】研發(fā)費用加計扣除圖書

一、適用對象

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)都可以享受。

上述企業(yè)應為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

二、政策內容

（一）除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)，開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（二）科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權并將其轉化為高新技術產(chǎn)品或服務，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。

科技型中小企業(yè)需同時滿足以下條件：

1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

2.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

4.企業(yè)在填報上一年及當年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。

5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。

符合以上第1～4項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：

1.企業(yè)擁有有效期內高新技術企業(yè)資格證書；

2.企業(yè)近五年內獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；

3.企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構；

4.企業(yè)近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。

企業(yè)可按照上述條件進行自主評價，并按照自愿原則到全國科技型中小企業(yè)信息服務平臺填報企業(yè)信息，經(jīng)公示無異議的，納入全國科技型中小企業(yè)信息庫，取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號。

各省級科技管理部門按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進行標識。其中，入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為a；入庫年度當年成立的，其登記編號第11位為b。入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。

（三）企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

（四）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

（五）企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

三、操作流程

（一）享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢。

（三）申報要求

企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預繳申報時，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號，也可以選擇在年終匯算清繳時再享受。

企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報加計扣除等優(yōu)惠事項和優(yōu)惠金額；同時應根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012），該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存?zhèn)洳?。通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項。

在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的有關欄次。

（四）研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題

1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。

直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

（1）接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。

3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

4.無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。

6.其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。

7.其他事項

（1）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

（2）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

（3）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

（4）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

（5）國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

（五）相關規(guī)定

1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

四、相關文件

（一）《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號）；

（二）《財政部?稅務總局?科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（2023年第16號）；

（三）《財政部?稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）；

（四）《財政部?稅務總局?科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）；

（五）《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；

（六）《科技部?國家稅務總局關于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）；

（七）《科技部?財政部?國家稅務總局關于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）；

（八）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；

（九）《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）；

（十）《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）；

（十一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》；

（十二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》；

（十三）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網(wǎng)站“納稅服務”欄目發(fā)布）。

五、有關問題

（一）我們是一家科技型中小企業(yè)，2023年以來一直享受研發(fā)費用按75%加計扣除政策，聽說今年國家對科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用優(yōu)惠又加大了力度，與老政策相比，新政策有什么變化？

答：為鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，2023年，國家率先將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。2023年，國家進一步加大稅收政策支持力度，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%。

（二）科技型中小企業(yè)是這次新政策的受益群體，我想問一下，企業(yè)該怎樣判斷是否符合科技型中小企業(yè)條件呢？

答：根據(jù)《科技部?財政部?國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號），科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權并將其轉化為高新技術產(chǎn)品或服務，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。

企業(yè)可按照下列條件進行自主評價，并按照自愿原則到全國科技型中小企業(yè)信息服務平臺填報企業(yè)信息，經(jīng)公示無異議的，納入全國科技型中小企業(yè)信息庫，取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號。

科技型中小企業(yè)需同時滿足以下條件：

1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

2.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

4.企業(yè)在填報上一年及當年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。

5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。

符合以上第1～4項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：

1.企業(yè)擁有有效期內高新技術企業(yè)資格證書；

2.企業(yè)近五年內獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；

3.企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構；

4.企業(yè)近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。

（三）科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政策從2023年1月1日起實行，我公司辦理2023年度匯算清繳時，需要取得什么樣的入庫登記編號，才能享受按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除政策？

答：根據(jù)《科技部?國家稅務總局關于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）規(guī)定，各省級科技管理部門應按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進行標識。具體編碼規(guī)則是：入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為a；入庫年度當年成立的，其登記編號第11位為b。其中入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。

按照上述規(guī)定，你公司2023年發(fā)生研發(fā)費用，如在2023年度匯算清繳時享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠，需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號。

考慮到企業(yè)取得第11位為0的入庫登記編號有時間要求，建議你公司按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)火〔2018〕11號發(fā)布）規(guī)定，盡可能在匯算清繳結束前取得2023年的入庫登記編號，確保及時精準享受優(yōu)惠。

（四）我公司是一家科技型中小企業(yè)，假設2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，具體如何計算加計扣除？

答：科技型中小企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)按費用化或資本化處理兩種情況，分別計算加計扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

假設你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，且全部符合加計扣除條件，則在據(jù)實扣除100萬元基礎上，允許稅前再加計扣除100萬元，合計可在稅前扣除200萬元；如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產(chǎn)成本，在該無形資產(chǎn)的使用期間按照無形資產(chǎn)計稅基礎的200%在稅前攤銷。

（五）我公司是一家科技型中小企業(yè)，2023年委托其他單位的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？

答：科技型中小企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用，可以適用100%比例加計扣除政策。具體為：

企業(yè)委托境內外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除。

委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

（六）我公司是一家科技型中小企業(yè)，什么時候可以申報享受研發(fā)費用加計扣除政策呢？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預繳申報時，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號，也可以選擇在年終匯算清繳時再享受。

來源：科技部

【第14篇】研發(fā)費用加計扣除意義

前段時間在“好政推介”的欄目中，提到了科技型中小企業(yè)中研發(fā)加計扣除的優(yōu)惠政策：

“自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除?！?/strong>

可以看出，不管是科技型中小企業(yè)的重要性，還是研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠性。

都是政府正在大力扶持和鼓勵的一種手段和措施！

可以說，做加計扣除，在2023年對所有企業(yè)都很有價值~

舉個例子~某制造業(yè)企業(yè)，年研發(fā)費用超過100萬元，通過研發(fā)費用加計扣除，減免企業(yè)所得稅25億元。

哪些企業(yè)不能研發(fā)費用加計扣除

非居民企業(yè)

指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

核定征收企業(yè)

同時，如果企業(yè)屬于核定征收企業(yè)范圍內，也是不能享受研發(fā)加計扣除的具體政策優(yōu)惠

財務核算不健全的企業(yè)

如果一家企業(yè)的財務核算不健全，缺乏相關的財務資料和信息的，同時沒有準確的歸集研究開發(fā)費用的具體詳情，在這種情況下，企業(yè)是不能享受研發(fā)加計扣除的的。

不適用這些行業(yè)

1、煙草制造業(yè)。

2、住宿和餐飲業(yè)。

3、批發(fā)和零售業(yè)。

4、房地產(chǎn)業(yè)。

5、租賃和商務服務業(yè)。

6、娛樂業(yè)。

7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

總的而言，研發(fā)費用加計扣除不單單優(yōu)惠力度大，適用的企業(yè)范圍也廣！

同時，也是不少科技項目的“必備要素”之一（例如：高新技術企業(yè)申報）。

2023年符合條件的企業(yè)，可要記得去申報了！