【第1篇】研發(fā)費用加計扣除的稽查
研發(fā)費用加計扣除是降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的最有利措施之一，但是適用不當(dāng)也會造成巨大損失。
近日，一家企業(yè)就因研發(fā)費用加計扣除不慎，被國家稅務(wù)總局惠州市稅務(wù)局稽查局認(rèn)定為偷稅，處以所偷稅款0.5倍的罰款。事情是這樣的，稽查局對這家企業(yè)進(jìn)行了2023年至2023年三個年度的稅務(wù)稽查，根據(jù)被查企業(yè)提供的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，期間的2023年和2023年分別申報研究開發(fā)費用加計扣除188,469.03元和34,164.74元，稽查認(rèn)定未按規(guī)定準(zhǔn)確歸集、不符合加計扣除相關(guān)規(guī)定，其實就是沒有按規(guī)定設(shè)置登記研究開發(fā)費用支出輔助賬。由此，造成2023年度少繳企業(yè)所得稅21,283.70元，2023年虛增虧損34,164.74元。
稽查局認(rèn)為，該企業(yè)不符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除行為屬于“虛假的納稅申報”，定性為偷稅，決定補交稅款并處以少交稅款0.5倍罰款10,641.85元。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除的力度越來越大，加計扣除比例由50%提高到75%，部分行業(yè)還增加到了100%，2023年第四季度更是將適用75%加計扣除比例的行業(yè)也提高至100%，其減稅效果非常明顯。但是其所包含的風(fēng)險也是非常大的，不能小覷。
我們知道研發(fā)費用加計扣除減稅額等于研發(fā)投入乘以符合加計扣除條件率和法定加計扣除率，公式表示如下：研發(fā)費用加計扣除減稅額=研究開發(fā)費用*符合加計扣除條件率*法定加計扣除率
以上每一個因素，都需要注意。首先要分清楚可以減計扣除的研發(fā)費用都有哪些，識別哪些屬于研發(fā)費用，哪些屬于正常的成本費用，準(zhǔn)確確定研發(fā)費用與研發(fā)項目和研發(fā)方式的關(guān)系，是否合理合規(guī)的計算分?jǐn)偂Ｆ浯我鞔_哪些研發(fā)費用符合加計扣除的條件，包括費用項目、規(guī)定的要件，比如內(nèi)部制度、按規(guī)定設(shè)立核算的輔助賬等，嚴(yán)格按照條件衡量研發(fā)費用是否可以加計扣除，強化管理，努力提高加計扣除條件率；第三是加計扣除率是國家政策固定的，要選擇適合自己的加計扣除率，確保計算的研發(fā)費用加計扣除比例符合稅法規(guī)定。最后還要準(zhǔn)確編制年度納稅申報表關(guān)于加計扣除的內(nèi)容。只有這樣才能消除風(fēng)險，降低稅款。
【第2篇】研發(fā)費用加計扣除費用歸集文件
目前研發(fā)費用歸集有三個口徑，一是會計核算口徑，由《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范；三是加計扣除稅收規(guī)定口徑，由財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范。
三個研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表4）。形成差異的主要原因如下：
一是會計口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
財稅〔2018〕64號：
一、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。
二、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。
【第3篇】研發(fā)費用占比計算公式
高新技術(shù)企業(yè)一般在研發(fā)上面的投入都較大，所以如果一個企業(yè)要被國家的相關(guān)機構(gòu)認(rèn)定為是屬于高新技術(shù)企業(yè)的話，那么這個企業(yè)的研發(fā)占比也是要滿足一定條件的。那這個占比是多少呢？下面就讓上海公司注冊網(wǎng)小編為大家?guī)砀咝录夹g(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比是多少的相關(guān)內(nèi)容，一起來看看吧。
一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比是多少
a、最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)，比例不低于5%;
b、最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%;
c、最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。
二、高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
1、低稅率優(yōu)惠 ：《企業(yè)所得稅法》第二十八規(guī)定：
國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局公告2023年第24號規(guī)定，企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，每年匯算清繳時應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第76號）規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提交企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表、高新技術(shù)企業(yè)資格證書履行備案手續(xù)即可，相關(guān)證明資料只需留存?zhèn)洳?。企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補繳相應(yīng)期間的稅款。
2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠：依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定，居民企業(yè)一個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。專利技術(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。自2023年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含）以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍?？梢杂嬋爰夹g(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時符合以下條件：
（1）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；
（2）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入一并收取價款。
[1][2]
參考
^高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 https://www.91kaiye.cn/gxrz/
^高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用 https://www.91kaiye.cn/article-10244-1.html
【第4篇】研發(fā)費用的稅收籌劃
建筑行業(yè)的巨大收益讓不少人都非常看好。并且在諸多行業(yè)里面名列前茅。但是也正式因此，稅務(wù)的問題也非常讓人無奈。那么建筑行業(yè)稅收籌劃怎么做？
建筑行業(yè)稅收籌劃怎么做？
在開發(fā)一個樓盤之前是由房地產(chǎn)公司進(jìn)行競標(biāo)取得這塊地的使用權(quán)，拿到對應(yīng)需要開發(fā)的土地后在尋找對的建筑設(shè)計公司進(jìn)行房地產(chǎn)項目的設(shè)計開發(fā)，設(shè)計公司設(shè)計的圖紙通過審批后就是尋找建筑企業(yè)進(jìn)行承包完成建筑施工，在承接項目所需的建筑材料以及和項目所有相關(guān)的費用在房地產(chǎn)公司進(jìn)行竣工驗收時統(tǒng)一進(jìn)行結(jié)算。
其實在整個流程的流轉(zhuǎn)過程中來講，對于民工來講時不涉及繳稅的問題的，他們都是以拿到手的收入作為自己的勞動報酬，但在房地產(chǎn)開發(fā)、建筑設(shè)計、建筑勞務(wù)、建筑施工等行業(yè)來講，他們都有著較重的稅負(fù)壓力，他們存在的稅負(fù)問題就需要通過一些稅收優(yōu)惠政策來減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，而能夠通過稅收優(yōu)惠政策主要是通過有限公司的財政獎勵稅收優(yōu)惠政策來達(dá)到減稅降負(fù)的目的。
企業(yè)入駐園區(qū)享受當(dāng)?shù)貓@區(qū)的財政獎勵稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)增值稅、企業(yè)所得稅當(dāng)月繳納次月返還，且在財政獎勵稅收優(yōu)惠政策屬于當(dāng)?shù)貓@區(qū)政府大力推從的情況下，政策十分穩(wěn)定更有利于企業(yè)長久持續(xù)的發(fā)展，也是在企業(yè)減稅降負(fù)的方式方法中最合理合法的。
稅務(wù)籌劃具體辦法
(一)合理管理營業(yè)稅
營業(yè)稅貫穿建筑企業(yè)運營的始終。企業(yè)追求經(jīng)濟效益和規(guī)模時，營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃從以下三個方面考慮降低稅負(fù)
首先是利用稅額扣除法。
其次是延遲業(yè)主要求開票的時間。
最后是在企業(yè)的工程結(jié)算后，業(yè)主代付的工程水電費、材料等可排除在開票范圍之外。
(二)管理所得稅的稅務(wù)；
建筑業(yè)可以從以下幾個方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
第一，是從建設(shè)項目實現(xiàn)效益的預(yù)期出發(fā)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
第二，是分別列出相關(guān)新產(chǎn)品、新工藝、新工藝的研發(fā)費用進(jìn)行核算。
第三，是與施工企業(yè)內(nèi)部或股東之間以內(nèi)部借款或定向債券的形式進(jìn)行融資。
四、利用國家對部分地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，可以有效降低企業(yè)所得稅。
例如，2008年，中鐵兩局下屬的一些子公司參加了西部大開發(fā)項目，公司享受了15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
企業(yè)如有其他方面的需求，可以提出來，我們合作的園區(qū)是有地方性稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)入駐可以享受，部分行業(yè)存在限制，一旦企業(yè)入駐后，獎勵比例高達(dá)85%！
（三）有限公司財政獎勵稅收優(yōu)惠政策
增值稅：地方留存部分（50%）給予企業(yè)留存部分的70%-85%的扶持比例
企業(yè)所得稅：地方留存部分（40%）給予企業(yè)留存部分的70%-85%的扶持比例
企業(yè)想要減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力增加企業(yè)到手的凈利潤，企業(yè)如果運用好了當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，企業(yè)可謂是受益匪淺，但減稅降負(fù)企業(yè)需要合理合法為基礎(chǔ)原則，屬于事前籌劃，如在企業(yè)產(chǎn)生了稅負(fù)壓力在考慮籌劃完全是來不急的，企業(yè)更是要注意減稅降負(fù)與偷稅漏稅的區(qū)別，也要注意背后的運用基礎(chǔ)、原則。
建筑行業(yè)要有目標(biāo)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃
(一)、企業(yè)要合理節(jié)約成本
合理節(jié)約成本也就是讓企業(yè)的“納稅成本最小化”，經(jīng)營的時候可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃降低成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
(二)、注意避免稅務(wù)風(fēng)險
在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候一定要是合理合法進(jìn)行，最好提前進(jìn)行籌劃，充分了解企業(yè)自身的能力，盡最大的努力去進(jìn)行稅籌，充分了解國家的普惠性政策以及地方的稅收優(yōu)惠政策，合理運用，降低稅負(fù)。
建筑行業(yè)稅收籌劃我們就介紹到這里，如果您還想多了解一些，那么請持續(xù)關(guān)注我們釔財稅官網(wǎng)。多謝閱覽！
注意：本文所述內(nèi)容僅供參考，一切都以釔財稅顧問所述為準(zhǔn)。
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【第5篇】研發(fā)費用加計扣除輔導(dǎo)咨詢
□ 沈亞蕊
為進(jìn)一步提升企業(yè)研發(fā)積極性，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》，甘南州12366納稅繳費服務(wù)熱線以研發(fā)費用加計扣除政策為契機，結(jié)合2023年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風(fēng)行動”，開展助力企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落地工作。
一是培訓(xùn)先行，夯實基礎(chǔ)。為貫徹落實好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策相關(guān)工作要求，甘南州納稅服務(wù)中心組織熱線坐席人員開展了研發(fā)費用加計扣除政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為后期做好納稅人熱線服務(wù)奠定了堅實的基礎(chǔ)。
二是主動出擊，精準(zhǔn)滴灌。為推動研發(fā)加計扣除優(yōu)惠政策落實落細(xì)，納稅服務(wù)中心通過企業(yè)數(shù)據(jù)對比，挑選出符合政策優(yōu)惠條件的企業(yè)，通過12366熱線開展研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策宣傳講解，指導(dǎo)納稅人學(xué)懂、弄通、用好政策，確保優(yōu)惠政策“應(yīng)知盡知”、政策紅利“應(yīng)享盡享”。
通過12366納稅服務(wù)熱線“滴灌式”服務(wù)，符合政策優(yōu)惠條件的企業(yè)及時享受了政策紅利，甘南稅務(wù)12366納稅服務(wù)熱線得到了納稅人的一致好評。甘肅華羚乳品股份有限公司財務(wù)負(fù)責(zé)人說：“創(chuàng)新是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的必由之路，多虧了稅務(wù)機關(guān)的輔導(dǎo)和提示，讓我們享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，釋放了企業(yè)資金壓力，加快了企業(yè)資金流轉(zhuǎn)，激發(fā)了企業(yè)創(chuàng)新動能，讓我們重研發(fā)的企業(yè)有更充裕的資金投入到產(chǎn)品研發(fā)中，這對企業(yè)發(fā)展是很大的鼓勵和支持?！?/p>
【第6篇】研發(fā)費用稅前加計扣除
華夏新供給經(jīng)濟學(xué)研究院創(chuàng)始院長、財政部財政科學(xué)研究所原所長 賈康
出品| 搜狐智庫
近日召開的國務(wù)院常務(wù)會議，部署了階段性支持企業(yè)創(chuàng)新的減稅政策。今年第四季度，對高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備的支出，允許一次性稅前全額扣除并100%加計扣除；對現(xiàn)行按75%比例稅前加計扣除研發(fā)費用的行業(yè)，統(tǒng)一提高扣除比例到100%，鼓勵改造和更新設(shè)備；對企業(yè)出資科研機構(gòu)等基礎(chǔ)研究支出，允許稅前全額扣除并加計扣除。
一次性稅前全額扣除并100%加計扣除是什么？企業(yè)能具體享受到什么實惠？企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)有哪些難點？對此搜狐智庫對話了華夏新供給經(jīng)濟學(xué)研究院創(chuàng)始院長、財政部財政科學(xué)研究所原所長賈康。
賈康表示，此次國務(wù)院常務(wù)會議出臺階段性減稅政策來鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，將顯著降低高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備購置相關(guān)成本，鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)更積極地加大研發(fā)費用，支持購買先進(jìn)設(shè)備加快技改、加大投資和升級發(fā)展，從而提升企業(yè)創(chuàng)新能力、市場競爭力和發(fā)展活力。
“比如政策提出‘允許一次性稅前全額扣除并100%加計扣除’，這意味著企業(yè)購買100萬元的設(shè)備，可以減計100萬元乘以2的應(yīng)納稅所得額?！辟Z康指出，這是明顯的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)稅收政策定向鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備投資，實現(xiàn)技術(shù)改造和升級發(fā)展。
“目前企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)比較突出的難點是信心和預(yù)期方面的不足，特別是民營企業(yè)?！辟Z康認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)積極跟隨政策，抓住有利要素，但同時也要從自己具體的生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略策略出發(fā)作好定制化方案?！捌髽I(yè)的情況是千差萬別的，很難說一個政策來了以后，大家可以按某種固定辦法去套用，還是要根據(jù)自身的具體情況通盤考慮來作決定?！?/p>
對于鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，賈康表示更開闊地看，還需要注重加快建設(shè)統(tǒng)一大市場?！?strong>打造高質(zhì)量法治化營商環(huán)境，保護產(chǎn)權(quán)，公平競爭，消除條塊分割和不當(dāng)壟斷，統(tǒng)一規(guī)范地實現(xiàn)有序競爭，是十分關(guān)鍵的?！?/p>
賈 康 簡 介
第十一屆、十二屆全國政協(xié)委員、現(xiàn)任全國政協(xié)參政議政人才庫特聘專家，華夏新供給經(jīng)濟學(xué)研究院創(chuàng)始院長，中國財政科學(xué)研究院研究員、博導(dǎo)。曾長期擔(dān)任財政部財政科學(xué)研究所所長。北京、上海、福建、安徽、甘肅、廣西、西藏等地方政府特聘專家、顧問或咨詢委員，北京大學(xué)、中國人民大學(xué)、國家行政學(xué)院、中央社會主義學(xué)院、南開大學(xué)、武漢大學(xué)、廈門大學(xué)、安徽大學(xué)等多所高校特聘教授。1988年曾入選亨氏基金項目，到美國匹茲堡大學(xué)做訪問學(xué)者一年。1995年享受國務(wù)院政府特殊津貼。1997年被評為國家百千萬人才工程高層次學(xué)術(shù)帶頭人。多次受黨和國家領(lǐng)導(dǎo)同志之邀座談經(jīng)濟工作。擔(dān)任2023年1月8日中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)“財稅體制改革”專題講解人之一。孫冶方經(jīng)濟學(xué)獎、黃達(dá)—蒙代爾經(jīng)濟學(xué)獎和中國軟科學(xué)大獎獲得者。國家“十一五”、“十二五”、“十三五”規(guī)劃專家委員會委員、國家發(fā)改委ppp專家?guī)鞂＜椅瘑T會成員。2023年，主編《新供給：經(jīng)濟學(xué)理論的中國創(chuàng)新》，發(fā)起成立“華夏新供給經(jīng)濟學(xué)研究院”和“新供給經(jīng)濟學(xué)50人論壇”（任首任院長、首任秘書長，第二屆理事會期間任首席經(jīng)濟學(xué)家），2023年-2023年與蘇京春合著出版《新供給經(jīng)濟學(xué)》、《供給側(cè)改革：新供給簡明讀本》以及《中國的坎：如何跨越“中等收入陷阱”（獲評中國圖書評論學(xué)會和央視的“2023年度中國好書”）》，2023年出版的《供給側(cè)改革十講》被中組部、新聞出版廣電總局和國家圖書館評為全國精品教材。2017-2023年又撰寫出版《供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革理論模型與實踐路徑》、《供給側(cè)改革主線上的未來財稅》、《財政學(xué)通論》等多部專著。2023年與劉薇合作《雙循環(huán)新發(fā)展格局》一書又獲評“2023年度中國好書”。根據(jù)《中國社會科學(xué)評估》公布的2006～2023年我國哲學(xué)社會科學(xué)6268種學(xué)術(shù)期刊700余萬篇文獻(xiàn)的大統(tǒng)計分析，賈康先生的發(fā)文量（398篇），總被引頻次（4231次）和總下載頻次（204115次）均列第一位，綜合指數(shù)3429，遙居第一，是經(jīng)濟學(xué)核心作者中的代表性學(xué)者。
【第7篇】研發(fā)費用的歸集問題
a公司是一家軟件開發(fā)公司，主要業(yè)務(wù)為銷售自主開發(fā)的軟件，并提供維護與技術(shù)支持。公司組織架構(gòu)設(shè)置為行政部、財務(wù)部、運維部、檢測部、研發(fā)部。其中行政部、財務(wù)部人員的工資支出在管理費用科目列支，其他部門人員的工資支出在研發(fā)費用科目列支。
審計人員對a公司進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)a公司主營業(yè)務(wù)中有一項技術(shù)服務(wù)費收入，主要是為客戶提供技術(shù)維護及支持，該項業(yè)務(wù)在財務(wù)核算中無相關(guān)業(yè)務(wù)成本。經(jīng)咨詢a公司人員了解到負(fù)責(zé)維護的員工主要是運維部人員，有時研發(fā)部及檢測部員工也會參與該工作，a公司財務(wù)人員認(rèn)為運維部、研發(fā)部、檢測部（以下將運維部、研發(fā)部、檢測部簡稱“三部”）主要是負(fù)責(zé)研發(fā)工作，其為客戶提供技術(shù)維護及支持工作也屬于研發(fā)的一部分，因此在記賬時將其工資全部計入研發(fā)費用科目核算。問：a公司的賬務(wù)處理是否合理？存在哪些涉稅風(fēng)險？
答：賬務(wù)處理不合理，存在研發(fā)費用中人工費用不得進(jìn)行加計扣除的風(fēng)險，具體如下：
1、根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，計入研發(fā)費用科目的是研究階段發(fā)生的費用及無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)支出需全部費用化的支出。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法及相關(guān)實施條例的規(guī)定，計入研發(fā)費用的研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動產(chǎn)生的費用。
綜上我國會計準(zhǔn)則及企業(yè)所得稅法的規(guī)定，筆者認(rèn)為a公司在核算三部人員工資時需分析三部人員在為客戶提供技術(shù)維護及支持工作的實質(zhì)，區(qū)分其只是簡單的為產(chǎn)品提供日常維護、常規(guī)性升級等基礎(chǔ)的維護支持工作，還是為了公司自身研發(fā)項目需要而有目的性的提供技術(shù)維護及支持工作已達(dá)到推進(jìn)自身研發(fā)項目的需要而進(jìn)行的。如果三部人員參與的技術(shù)維護及支持工作只是簡單的為產(chǎn)品提供日常維護、常規(guī)性升級等基礎(chǔ)的工作，則相應(yīng)的成本費用應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)成本中。如果三部人員參與的技術(shù)維護及支持工作是為了實質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品或為研發(fā)新項目而進(jìn)行的工作則相應(yīng)的成本費用計入研發(fā)費用中。
2、a公司在財務(wù)核算中，在未進(jìn)行任何分析的情況下，將三部人員的工資全部計入研發(fā)費用科目不合理，有可能導(dǎo)致虛增研發(fā)費用金額、虛增技術(shù)服務(wù)類收入毛利，使財務(wù)數(shù)據(jù)無法真實反映公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第40號文中對人員人工費用的規(guī)定：“直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除?！币虼耍琣公司對三部人員工資的賬務(wù)處理可能導(dǎo)致研發(fā)費用中人工費用不得進(jìn)行加計扣除。
建議a公司根據(jù)三部人員所參與研發(fā)、技術(shù)維護及支持等工作的實質(zhì)，按實際工作的時間記錄相應(yīng)工時。在財務(wù)核算時，根據(jù)相關(guān)人員的工時登記表，按相關(guān)業(yè)務(wù)對應(yīng)的工時占比分配相應(yīng)的工資支出到相關(guān)的成本費用中，賬務(wù)處理時記入相應(yīng)科目。
編輯人：陳 航 陳桂芳 彭銀蓮
【第8篇】研發(fā)費用加計扣除的備案規(guī)定
國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局12366納稅繳費服務(wù)熱線（以下簡稱“廈門12366熱線”）數(shù)據(jù)顯示，近期研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的咨詢，占企業(yè)所得稅類咨詢總數(shù)的16%。其中，第三季度未申報研發(fā)費用加計扣除如何處理的咨詢量尤為突出。
辦理匯算清繳時一并享受
現(xiàn)行政策規(guī)定，自2023年1月1日起，企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
10月，不少企業(yè)會選擇在預(yù)繳申報第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，提前享受研發(fā)費用加計扣除政策紅利。實務(wù)中，部分企業(yè)因未關(guān)注重要節(jié)點，忘記在10月申報期內(nèi)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。因此，這部分納稅人致電廈門12366熱線，咨詢第三季度未申報研發(fā)費用加計扣除該怎么辦。
在預(yù)繳階段是否享受加計扣除優(yōu)惠，是納稅人可以自行選擇的權(quán)利。納稅人可以根據(jù)實際情況選擇享受優(yōu)惠的時點——在第三季度預(yù)繳時享受前三季度研發(fā)費用的加計扣除，或在次年辦理匯算清繳時享受全年研發(fā)費用的加計扣除。也就是說，符合條件的企業(yè)如果未在第三季度預(yù)繳申報時，選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，可在次年辦理匯算清繳時一并享受。
此外，納稅人應(yīng)注意，在辦理第三季度或9月份預(yù)繳申報時，如未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，不能在辦理第4季度預(yù)繳申報或10月—12月預(yù)繳申報時追補享受，只能在次年辦理匯算清繳時享受。
明年預(yù)繳時注意滿足申報條件
厘清預(yù)繳申報的重要節(jié)點后，企業(yè)如需要在預(yù)繳時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，可在工作日志上設(shè)置提醒，在明年預(yù)繳申報第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。筆者提醒，在預(yù)繳階段享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，應(yīng)滿足申報要求。
具體操作上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第3號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第10號，以下簡稱“10號公告”），企業(yè)在預(yù)繳申報第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“免稅收入、減計收入、加計扣除”的下級行次填寫優(yōu)惠事項名稱和金額。其中，優(yōu)惠事項名稱應(yīng)依照《企業(yè)所得稅申報事項目錄》所列事項填寫。納稅人如果通過電子稅務(wù)局申報，可從下拉菜單中直接選擇。金額應(yīng)填寫稅收規(guī)定允許加計扣除的金額，并與《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）保持一致。
舉例來說，a公司是一家會計核算健全并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年開展自主研發(fā)項目1個（未形成無形資產(chǎn)），截至2023年第三季度發(fā)生：人員人工費用共計5萬元；研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用共計22萬元；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費共計9萬元；無形資產(chǎn)的攤銷費用共計6萬元；新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費共計21萬元；其他相關(guān)費用10萬元。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），a公司的其他相關(guān)費用扣除限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%÷（1-10%）=（5+22+9+6+21）×10%÷（1-10%）=7（萬元）。a公司2023年前三季度的“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)10萬元，大于7萬元的限額，應(yīng)按限額計算稅前加計扣除額。即a公司2023年前三季度可享受研發(fā)費用加計扣除的金額為5+22+9+6+21+7=70（萬元）。
2023年10月初，a公司在2023年第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“免稅收入、減計收入、加計扣除”下，第7.1行填寫前三季度研發(fā)費用加計扣除金額700000。
此外，a公司應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）規(guī)定，留存下列資料以備檢查，包括：自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有關(guān)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表等。
科技型中小企業(yè)需在匯繳時確認(rèn)
取得科技部門發(fā)放的入庫登記編碼的企業(yè)，屬于科技型中小企業(yè)。根據(jù)《科技部?國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關(guān)事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號），科技型中小企業(yè)一般在6月30日前取得當(dāng)年度的入庫登記號碼。據(jù)此，在第三季度或9月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，相關(guān)主體尚未取得下一年度的入庫登記編號，無法判斷其是否屬于科技型中小企業(yè)，進(jìn)而無法判斷能否享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
為使科技型中小企業(yè)及時享受到優(yōu)惠，10號公告明確，企業(yè)在10月份預(yù)繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可以選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除政策。年度匯算清繳時，再根據(jù)取得入庫登記編號的情況，確認(rèn)能否享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。
筆者提醒，科技型中小企業(yè)應(yīng)在每年5月31日前，及時向科技部門提交科技型中小企業(yè)自評信息，以便在匯算清繳結(jié)束前取得科技型中小企業(yè)的入庫登記編號，及時、合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
來源：中國稅務(wù)報，時間：2023年11月25日，版次：06，供稿單位：國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局納稅服務(wù)和宣傳中心。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！
【第9篇】累計研發(fā)費用加計扣除歸集金額
現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。另外，對高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但在會計處理上，還是應(yīng)當(dāng)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期計提折舊。由此一來，形成稅法、會計之間的差異，于納稅申報時進(jìn)行調(diào)整即可。新購進(jìn)固定資產(chǎn)如果選擇一次性扣除，研發(fā)費用是按照一次性扣除的金額作為加計扣除基數(shù)？還是按照會計確認(rèn)的折舊費用作為加計扣除基數(shù)？
根據(jù)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告 》（ 國家稅務(wù)總局公告2023年第40號 ）規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。另據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》的解讀，97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復(fù)雜，不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性，公告將加速折舊費用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
【第10篇】高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例
一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)規(guī)定：“第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！谝话偃龡l 本條例自2008年1月1日起施行?！?/p>
二、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)規(guī)定：“一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。”
三、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第6號）規(guī)定：“ 一、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）等16個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日，詳見附件1?！?/p>
四、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)規(guī)定：“一、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行?！备鶕?jù)《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第45號）規(guī)定：“三、國家鼓勵的集成電路設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國家鼓勵的集成電路設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)條件，由工業(yè)和信息化部會同國家發(fā)展改革委、財政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。四、國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計和軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定?！?/p>
五、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號）規(guī)定：“一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。二、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。……四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行?！?/p>
【第11篇】什么行業(yè)適合研發(fā)費用加計扣除
相信許多小伙伴都很關(guān)心研發(fā)費用的扣除政策和標(biāo)準(zhǔn)，下面我們就一起看看吧～
一、研發(fā)費用加計扣除政策的適用范圍
①適用主體：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受。
二、除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費用按75%加計扣除
①適用主體：除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。
②優(yōu)惠內(nèi)容：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
三、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%
①優(yōu)惠內(nèi)容：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
四、多業(yè)經(jīng)營企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)的判定
①適用主體：既有制造業(yè)收入，又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)
②判定標(biāo)準(zhǔn)：以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)。
收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
【第12篇】研發(fā)費用稅前加計扣除適用企業(yè)
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。一起了解相關(guān)政策要點↓
政策要點：
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。
那么，企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點問答請收好↓
（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？
答：按照《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。
綜上，你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可按100%享受加計扣除政策。
（二）其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？
答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費用加計扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
（三）我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？
答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？
答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
（五）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？
答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用：
方法一：按實際發(fā)生數(shù)計算；
方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（以下簡稱“比例法”）。
（六）我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個月，2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/12）=100萬元。
（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬元。
（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？
答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。
（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務(wù)機關(guān)申請嗎？
答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關(guān)資料備查，無需向稅務(wù)機關(guān)申請。
【第13篇】高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費臺賬中，按照實際情況，總會有部分費用沒有轉(zhuǎn)化成最終產(chǎn)品，這部分費用在做賬的時候怎么處理？
1、未轉(zhuǎn)化成產(chǎn)品的費用屬于費用化支出（進(jìn)管理費），轉(zhuǎn)化成最終產(chǎn)品的研發(fā)費屬于資本化支出（進(jìn)成本）。
2、研發(fā)費加計扣除的處理：費用化支出可以按75%加計，資本化支出的費用可以按100%做加計扣除。
3、在做研發(fā)臺賬的時候，未轉(zhuǎn)化成產(chǎn)品的費用可以用無形資產(chǎn)做成果對應(yīng)（如專利、軟著、技術(shù)成果等等），研發(fā)成功的可以用產(chǎn)品、專利、技術(shù)成果、銷售合同及發(fā)票等做成果轉(zhuǎn)化對應(yīng)。
ps延伸閱讀：
研發(fā)費用是指研究與開發(fā)某項目所支付的費用。我國有關(guān)制度對研發(fā)費用的規(guī)范存在于兩個方面《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》從會計核算角度規(guī)范了企業(yè)對研發(fā)費用的確認(rèn)、計量、記錄及報告方法；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》從稅法角度規(guī)范企業(yè)對研發(fā)費用的歸集、攤銷及抵減企業(yè)應(yīng)稅收入進(jìn)行了規(guī)定。
《國際會計準(zhǔn)則第9號--研究和開發(fā)費用》不僅要求披露“計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額”，而且要對“未分?jǐn)傔f延開發(fā)成本的發(fā)展及其余額應(yīng)加以披露，對提出或采用的未分?jǐn)傆囝~的分?jǐn)偦A(chǔ)也應(yīng)加以披露”。
【第14篇】研發(fā)費用加計扣除變遷
2023年國家稅務(wù)總局第28號公告：關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題。
近幾年來，由于科技類比如芯片等產(chǎn)業(yè)遭到以美國為首的西方國家的封鎖和限制，而我國在面對西方國家封鎖的情況下，自力更生，自主創(chuàng)新，鼓勵投入研發(fā)也是國家的一項基本國策，目的是進(jìn)行國產(chǎn)替代和超越，實現(xiàn)科技類產(chǎn)品的自主可控。
而研發(fā)費用加計扣除政策是支持企業(yè)科技創(chuàng)新的有效政策抓手，一直以來，國家高度重視研發(fā)費用加計扣除政策的落實，讓企業(yè)充分享受政策紅利。近來，國家又推出了進(jìn)一步激勵企業(yè)加大投入，優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除，就是有效促進(jìn)科技發(fā)展的政策之一。
28號公告的主要變化是允許企業(yè)自主選擇提前享受研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠，也就是說，在十月份進(jìn)行申報時，可以將前三季度的研發(fā)費用進(jìn)行提前加計扣除。以前的規(guī)定是允許年度之后在匯算清繳時間內(nèi)進(jìn)行加計扣除。換句話說，這個政策就是國家給了企業(yè)一筆小小的免息貸款。
假如企業(yè)前三季度發(fā)生研發(fā)費用5000萬，那么依照加計扣除100%的口徑，企業(yè)可以將1250萬的資金免息使用三個月以上，如果籌劃好的話，可以達(dá)到半年以上的時間。這樣就等于國家給這個企業(yè)貼息了幾百萬。
第二新的變化，是這個政策調(diào)整優(yōu)化了其他相關(guān)費用限額的計算方法，之前的其他相關(guān)費用是：假如有多個項目的話，要分別計算，那這個政策是允許合并計算。
假如某公司有ab兩個研發(fā)項目，a項目的五項費用之和1000萬，相關(guān)費用為150萬；b項目的五項費用之和2000萬，其他項目費用為150萬。
之前的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：a項目（1000x10％）÷（1+10％）＝111萬；
b項目（2000x10％）÷（1+10％）＝182萬
按照孰小原則，扣除原則，該企業(yè)可以抵扣其他相關(guān)費用261（111+150）萬元。
28號公告的扣除計算：
〈（1000+2000）〉÷（1+10）＝272.72萬。根據(jù)孰小原則，小于300萬，則其他相關(guān)費用可以抵扣272.72萬。比原來可以多抵扣12.72萬元。
第三個變化是簡并了輔助賬樣式；原版是要填寫人員人工的六大類費用的各項明細(xì)信息，新版的輔助裝信息只填寫六大類費用的合計數(shù)，不再填寫具體明細(xì)費用；同時刪除了部分會計信息，減少了企業(yè)填寫的工作量。但是原版的輔助賬也可以同時由企業(yè)選擇使用，就是說輔助賬的樣式，由企業(yè)自己選擇使用哪一版，并且企業(yè)可以根據(jù)樣板結(jié)合企業(yè)的實際情況來進(jìn)行設(shè)計填寫。自己進(jìn)行設(shè)計的版式，要包括原有版式的內(nèi)容即可。
看了這篇文章，你對28號公告和新的操作方法有疑問嗎？歡迎私信聊聊！
【第15篇】核定征收企業(yè)研發(fā)費用無發(fā)票
對于核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)而言，一般是根據(jù)收入總額和應(yīng)稅所得率來確定應(yīng)納稅所得額，然后按照適用稅率計算應(yīng)納稅額。這種情況下，成本費用不是應(yīng)納稅所得額的決定因素，但是并不代表核定征收的企業(yè)不用做賬。一方面，根據(jù)會計法的規(guī)定，單位尤其是公司依法設(shè)置賬簿進(jìn)行會計核算是法定義務(wù)，另一方面，現(xiàn)行稅收政策也對企業(yè)建賬有要求，比如，核定征收所得稅的企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，資產(chǎn)總額的確定就是會計指標(biāo)，不建賬如何能準(zhǔn)確確定資產(chǎn)總額呢？再比如，核定征收所得稅的企業(yè)如果是一般納稅人，增值稅政策還要求企業(yè)的會計核算要健全，否則不得抵扣進(jìn)項稅額。
目前，絕大多數(shù)的企業(yè)都是查賬征收企業(yè)所得稅，查賬征收模式下，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年28號公告的規(guī)定，未取得發(fā)票（以及其他合規(guī)稅前扣除憑證，下同）的支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是沒有發(fā)票并不代表不能在會計上進(jìn)成本費用，企業(yè)所得稅和會計核算是兩個系統(tǒng)，不能混為一談。
有些管理不規(guī)范的企業(yè)，財務(wù)人員是憑票做賬，有發(fā)票的支出進(jìn)成本費用，進(jìn)利潤表，沒有發(fā)票的支出就掛往來，進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表，導(dǎo)致應(yīng)該費用化的計入了資產(chǎn)。長此以往，這些企業(yè)的資產(chǎn)總額越來越大，費用少計造成企業(yè)利潤虛增，未分配利潤相當(dāng)可觀，財務(wù)信息不僅歪曲了企業(yè)的實際資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果，也不利于企業(yè)享受小型微利稅收優(yōu)惠。
我們都知道，整個財務(wù)會計體系，核心的問題就是兩個，一個是損益確定，一個是資產(chǎn)定價。支出會形成費用，也會形成資產(chǎn)，一筆支出發(fā)生了，符合資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)負(fù)債表項目，不符合資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)期費用化，計入利潤表項目。
資產(chǎn)是如何定義的？資產(chǎn)首先是一個會計概念，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，這是資產(chǎn)的核心定義。費用已經(jīng)發(fā)生，僅僅因為沒有發(fā)票，就計入資產(chǎn)，顯然不符合資產(chǎn)的定義。
因此，不符合資產(chǎn)定義的支出，無論是否取得發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)期費用化，是什么費用就進(jìn)什么費用；符合資產(chǎn)定義的支出，無論是否取得發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)期資本化，該計提折舊照計提折舊，至于原始憑證的問題，可以用企業(yè)支付時的審批單、貨物的驗收單、銀行轉(zhuǎn)賬憑證乃至于對方出具的收據(jù)等作為會計核算的附件。
已經(jīng)計入利潤表的無票支出，減少了企業(yè)的利潤總額，在季度/月度預(yù)繳時，可以作為預(yù)繳企業(yè)所得稅的依據(jù)，匯算清繳時，未取得發(fā)票等合規(guī)扣稅憑證的，相應(yīng)支出和折舊費用在a105000系列表做納稅調(diào)增即可。如此操作，既符合會計準(zhǔn)則的精神，又不違反稅法的規(guī)定，何樂而不為？
我們財務(wù)人員要記住一點：根據(jù)國家財稅法規(guī)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算和納稅申報是財務(wù)人員的職責(zé)，根據(jù)公司制度對業(yè)務(wù)支出取得發(fā)票是經(jīng)辦部門的職責(zé)，各司其職，天下太平。
本文來源公眾號 何博士說稅
【第16篇】2023研發(fā)費用歸集表
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證流程較繁瑣，需多部門協(xié)同配合，準(zhǔn)備周期長，而且從近兩年高企評審情況來看，整體趨于嚴(yán)格，建議2023年擬申請高企的企業(yè)提早做好規(guī)劃。研發(fā)費用歸集歷來是高企申報過程中，涉及部門最多、難度最大的工作，同時稅務(wù)局對加計扣除研發(fā)費用每年20%核查率，也對研發(fā)費用輔助賬提出了更高的要求，下面一些常見問題需要在實踐中加以重視。
1.研發(fā)項目立項報告與公司實際情況有出入。很多申報企業(yè)都是申報當(dāng)年來突擊補充前三年的立項報告，只是簡單的依據(jù)研發(fā)成果來倒推、規(guī)劃研發(fā)項目，根本無法確切反應(yīng)公司真實的研發(fā)活動情況。這就造成了評審專家看見的研發(fā)立項報告與企業(yè)科技成果之間存在較大差異。這種情況專家可能會否決研發(fā)項目，從而否決研發(fā)費，造成研發(fā)費比例不達(dá)標(biāo)。建議措施：申報實踐中，每年根據(jù)科技成果、加計扣除按時完成立項、驗收、結(jié)算工作，做到資料、數(shù)據(jù)、時間真實一致；需要補充立項報告必須與技術(shù)部門、財務(wù)部門積極溝通，從研發(fā)立項報告內(nèi)容、驗收、總結(jié)、結(jié)算等要盡量符合企業(yè)實際情況。
2．申報高企時的研發(fā)項目與過去三年中加計扣除研發(fā)項目不一致。理論上，研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費即定數(shù)，不會也無法改變，因此申報高企時，研發(fā)項目應(yīng)該與過去三年申報加計扣除的研發(fā)項目保持一致。當(dāng)然，申報高企時研發(fā)費用，口徑上大于加計扣除的研發(fā)費用。建議措施：企業(yè)研究開發(fā)費用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報表（a104000期間費用明細(xì)表）、企業(yè)財務(wù)報表、研發(fā)投入專項審計報告中的企業(yè)研發(fā)費用數(shù)據(jù)要求一致。這是評審機構(gòu)一致在推動的“三表一致”工作，申報企業(yè)應(yīng)該積極、盡量向這個方向靠攏。
3.項目研發(fā)費用起止時間與立項報告書中不一致。某一研發(fā)項目研發(fā)費用起止時間與立項報告書中的項目起止時間不一致，一般來說，有以下幾種可能：
（1）立項報告書未能及時更新；如項目延期、項目由于特殊原因提前終止等；
（2）財務(wù)歸集錯誤不同研發(fā)項目之間未能有效區(qū)分。
4.關(guān)于研發(fā)費用對人員人工的歸集常見問題。
（1）企業(yè)高層管理人員是否能被認(rèn)定為科技人員？這個需要依據(jù)實際情況而定，如果該高層管理人員是專門負(fù)責(zé)研發(fā)管理的，那就可以認(rèn)定為科技人員；如果身兼數(shù)職，又是銷售又是管理人員，那只能列為輔助人員，該高層人員人工費用不能全部歸入研發(fā)費用里。
（2）科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個研究開發(fā)項目如何歸集？對于研發(fā)人員人工費用歸集主要是專職研發(fā)人員和多用途人員的分?jǐn)?。最好的分?jǐn)偡椒ň褪歉鶕?jù)各個科技人員的工時進(jìn)行分?jǐn)?。多用途人員指的是既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的員工，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）對此其實并沒有明確規(guī)定，科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動的人員；按照稅務(wù)總局公告2023年40號，多用途人員需按照實際工時占比等方法進(jìn)行分?jǐn)?，未分?jǐn)偟难邪l(fā)費用不得加計扣除。考慮到高企認(rèn)定和研發(fā)加計的核算特點，對于多用途人員（非專職研發(fā)人員）為研發(fā)活動提供服務(wù)的，如能提供分配入研發(fā)費用人工部分的合理分配依據(jù)，該部分費用可列入高企認(rèn)定研發(fā)費用人工。
（3）研究項目有生產(chǎn)車間人員參與，如何歸集研發(fā)費？部分項目研發(fā)的小時中試階段需要生產(chǎn)車間的熟練工人參與，那么車間人員作為研發(fā)輔助人員，在參與項目試驗期間的人工費用是可以歸入研發(fā)費的。歸集的依據(jù)及佐證資料包括，人員的工時證明，排班表、考勤記錄、工資單等，佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊保持一致性。
（4）人員費過大或過小，與科技人員平均后不合理如何處理？研發(fā)費人員人工費用歸集沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，沒有具體的占比合理要求，具體多少視不同企業(yè)實際情況而定。如果企業(yè)是從事新材料的，研發(fā)人員人工費用主要在15%左右才是合理的，主要投入還是原材料；如果作為一個電子信息類的企業(yè)，人員都是從事軟件研發(fā)，人工費占研發(fā)費的比例超過80%都是合理的。而在國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評審中，專家發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)科技人員數(shù)量和研發(fā)期間平均人員數(shù)量不一致。一種情況是，申報企業(yè)研發(fā)費明細(xì)表中發(fā)現(xiàn)科技人員月均工資比企業(yè)全體人員月均工資還要低；比如，企業(yè)月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元，這就很可能是因為企業(yè)虛增科技人員而攤薄了研發(fā)人員工資。還有一種情況是，申報企業(yè)科技人員人均工資比企業(yè)人均工資高兩倍甚至三倍，那就有可能是把高層管理人員的工資全數(shù)計入研發(fā)費從而虛增了研發(fā)費。以上情況都需要避免，在申報過程中，我們應(yīng)該通過核算檢查研發(fā)費的人員費用合理性，減少被否決的風(fēng)險。
5.關(guān)于研發(fā)費用對直接投入費用的歸集常見問題。
（1）研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區(qū)分。企業(yè)的原材料領(lǐng)用，一般來講，企業(yè)的領(lǐng)料單上就需要能夠清晰地體現(xiàn)出來研發(fā)領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用，甚至研發(fā)領(lǐng)料單需上都應(yīng)該體現(xiàn)是具體哪一個研發(fā)項目?，F(xiàn)實工作中，企業(yè)對原材料都采取分?jǐn)偟姆绞綒w集，這是不合理的。
（2）燃料及動力費等支出不能直接歸集，應(yīng)如何劃分？很多企業(yè)的水表電表只有一個，那發(fā)生費用之后就必須在生產(chǎn)成本、管理費用、研發(fā)費以及相關(guān)的銷售費用中分?jǐn)偂Ｄ敲雌髽I(yè)需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，有按原材料的消耗為?quán)數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偟模灿幸匝邪l(fā)部門的占地或使用面積進(jìn)行分?jǐn)?，也有的企業(yè)以研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)?，這些參數(shù)只要是合理的，都是可以的。
（3）企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費用是否能全部為研發(fā)費用？部分企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費用全部作為研發(fā)費用，導(dǎo)致研發(fā)費的直接投入非常大，而且有的企業(yè)把這些開模、定型費用全部拿去加計扣除了。其實根據(jù)會計準(zhǔn)則，研究階段屬于研發(fā)，開發(fā)階段應(yīng)該計入成本，所以研究階段和開發(fā)階段應(yīng)該很清晰地劃分，企業(yè)如果有大量的開模定型費用，全部歸入研發(fā)費還是需要謹(jǐn)慎處理的。
（4）直接投入絕對金額和比例過高。直接投入的多少視企業(yè)行業(yè)、領(lǐng)域、實際研究內(nèi)容等情況而定，沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，就和企業(yè)人員人工費同理。軟件企業(yè)的直接投入可能就只是一點點水電費、房租物業(yè)費，而材料型企業(yè)、工藝研究型企業(yè)的直接投入可能就會相對的高一些。
（5）研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內(nèi)容或與研發(fā)期間不匹配。部分項目已經(jīng)結(jié)題了，但是財務(wù)仍在結(jié)題之后列支了許多費用；有的企業(yè)立項研發(fā)軟件的，而該項目卻歸集了大量原材料，這就是研發(fā)核算不準(zhǔn)確的問題。
6.關(guān)于研發(fā)費用對折舊費用與長期待攤費用的歸集常見問題。
（1）用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過500萬的，不再分年度計算折舊，一次性計入研發(fā)費用，是否確認(rèn)直接投入？《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）文件中，關(guān)于直接投入費用定義是，指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。折舊費用是用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。因此，新購進(jìn)用于研究開發(fā)活動的單位價值不超過500萬的儀器設(shè)備，一次性計入研究開發(fā)費用的，不應(yīng)當(dāng)計入“直接投入”，而是計入“折舊費用”。
（2）折舊費用占公司總折舊費比例過高或過低。折舊費用占公司總折舊費比例過高，存在研發(fā)費用擠占生產(chǎn)成本嫌疑，另本應(yīng)資本化的設(shè)備全額進(jìn)入了研發(fā)費用。是不是所有研發(fā)活動都會用到研發(fā)設(shè)備？實踐中是不能一概而論的，但部分專家認(rèn)為沒有研發(fā)設(shè)備是不正常的，因此對于某些研發(fā)活動，不使用研發(fā)設(shè)備的，應(yīng)該寫情況說明，闡述清楚。應(yīng)該會用到研發(fā)設(shè)備，但賬面沒有，應(yīng)該提供合理解釋。比如某軟件開發(fā)企業(yè)在研發(fā)費用專審報告中未披露折舊攤銷費用，那么需要附上說明寫清楚研發(fā)設(shè)備主要是電腦，由于金額小，均在采購時一次性計入成本費用中。
（3）生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器折舊費處理問題。折舊費的發(fā)生要與研發(fā)項目有相關(guān)性。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，應(yīng)按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關(guān)費用。
7.關(guān)于研發(fā)費用對其他費用的歸集常見問題。
（1）列支與研發(fā)項目不直接相關(guān)的中介代理費、辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研究開發(fā)保險費等。
（2）是否包括研發(fā)人員的福利費和餐費。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2013]70號）規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險（放心保）費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍。因此，歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用時可以同口徑比照執(zhí)行，但福利費、餐費不屬于上述范圍內(nèi)，支付給研發(fā)人員的福利費、餐費不得歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用中。
（3）列支了不屬于為研究開發(fā)活動所發(fā)生的、與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費、產(chǎn)品宣傳費或銷售費用等。
