加計扣除的費用有哪些（16篇）

【第1篇】加計扣除的費用有哪些

研發(fā)費用加計扣除的歷史已經有很久了，畢竟國家對于研發(fā)企業(yè)的發(fā)展還是很支持的?，F在制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的比例可以達到100%，即企業(yè)研發(fā)投入500萬，可以在稅前扣除1000萬。

但是，具體哪些費用可以進入加計扣除的范圍，也還是挺復雜的。下面虎虎就來和大家共同學習一下這個知識。

研發(fā)費用加計扣除的具體范圍包括哪些？

研發(fā)費用加計扣除的具體范圍包括：人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷費用、新產品設計費用、其他相關費用和委托研發(fā)費用。

1、人員人工費用

人員人工費用就是可以歸集到加計扣除范圍內的直接人工費用。例如，研發(fā)人員的工資薪金和“五險一金”，以及外聘直接研發(fā)人員的勞務報酬。

需要注意的是，對于企業(yè)向研發(fā)人員支付的股權激勵費用，需要根據稅前扣除當年研發(fā)人員的工作崗位進行確定。

如果在企業(yè)稅前扣除的當年，相關人員還在一線直接從事研發(fā)工作，可以直接歸集在人員人工費用項目里面；如果相關研究人員，已經不再從事研發(fā)工作，股權激勵的支出就不能歸集到人員人工費用里面了，而是要填在《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表》里面的“其中：其他事項”行“人員人工費用”列當中。

2、直接投入費用

直接投入的費用主要就是，企業(yè)在研發(fā)活動中直接消耗的材料、動力等費用。當然，企業(yè)為了達到研發(fā)目的，制造樣品的費用也需要歸集到這里面。

除此之外，企業(yè)研發(fā)活動使用儀器的維護、檢驗、維修等費用，也屬于直接投入費用。

3、折舊費用

企業(yè)用于研發(fā)活動固定資產的折舊費。畢竟，企業(yè)的研發(fā)活動也是一項持續(xù)很長時間的經濟活動，在這段時間內，固定資產的折舊，肯定屬于研發(fā)費用加計扣除的項目。

4、無形資產攤銷費用

企業(yè)在研發(fā)過程中，不僅需要固定資產，同樣也需要專業(yè)軟件，以及各種專利、非專利技術。這些無形資產的攤銷費用，肯定需要進行歸集。

5、新產品設計費等

在企業(yè)研發(fā)的過程中，需要根據新產品的特點，制定新的工藝規(guī)范、現場試驗以及新藥研制的臨床試驗。這些活動花費的支出，也需要歸集到研發(fā)費用的加計扣除項目里面。

6、其他相關費用

對于企業(yè)的研發(fā)活動來說，除了直接費用以外，還有很多間接費用需要進行歸集。比如說，技術圖書資料費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的鑒定、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費等。

需要注意的是，其他相關費用采取限額管理方式，即可扣除的其他費用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。具體計算公式如下：

“其他相關費用”的限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/（1-10%）。

7、委托研發(fā)費用

采用委托方式，支付的研發(fā)費用也是享受加計扣除的。需要注意的是，委托研發(fā)費用，只能按照實際支出的80%加計扣除。

參考資料：

《關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》

《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》

《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》

【第2篇】研發(fā)費用加計扣除新政策2023

為了更好地鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，財政部、國家稅務總局、科技部于2023年11月2日聯合發(fā)布《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），并自2023年1月1日起實施。目前正在執(zhí)行的《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部 國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）將同時廢止。

一、研發(fā)活動

研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統性活動。

二、研發(fā)費用

（一）加計扣除規(guī)定

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

（二）可以加計扣除的研發(fā)費用具體范圍

1.人員人工費用。

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

2.直接投入費用。

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

3.折舊費用。

用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

4.無形資產攤銷。

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。

6.其他相關費用。

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

三、政策排除

（一）不適用稅前加計扣除政策的活動

1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

（二）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產業(yè)。

5.租賃和商務服務業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。

四、特別事項處理

1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

3.企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本政策規(guī)定進行稅前加計扣除。

創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

五、管理要求

（一）會計核算

研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

按照企業(yè)會計準則的要求，企業(yè)可以設置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出”科目（費用化支出）；滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出”科目（資本化支出）。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發(fā)支出”科目（資本化支出）的余額，結轉“無形資產”。期（月）末將“研發(fā)支出”科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目；期末借方余額反映企業(yè)正在進行無形資產研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。

企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

（二）稅務管理

企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。

稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。

稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

（三）納稅申報

1、預繳申報

填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類，2023年版)》附表1《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》第30行“五、新產品、新工藝、新技術研發(fā)費用加計扣除”，填報納稅人根據企業(yè)所得稅法和相關稅收政策規(guī)定，發(fā)生的新產品、新工藝、新技術研發(fā)費用加計扣除的金額。

2、年度申報

填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表a107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》。由于該表根據原先政策設置費用明細，所以估計新政策出臺后本表欄次將會做相應修改。

（四）追溯執(zhí)行

企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

【第3篇】研究開發(fā)費用加計扣除減免稅

7月16日，江蘇省統計局發(fā)布的一項統計數據顯示，2023年，江蘇全省企業(yè)享受研究開發(fā)費用加計扣除減免稅的企業(yè)覆蓋面進一步擴大，享受減免的規(guī)上工業(yè)企業(yè)數達7036家，比上年增長38.9%；享受研究開發(fā)費用加計扣除減免稅的企業(yè)占有研發(fā)活動的規(guī)上工業(yè)企業(yè)數的比例為37.1%，比上年提高了9.9個百分點。

從企業(yè)規(guī)模看，大中型企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除單位占比明顯高于小微型企業(yè)。2023年全省大中型企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的比重是48.2%；其中，大型企業(yè)比重最高，達到61.1%。小微型企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的比重是33.7%；其中，微型企業(yè)僅為14.7%。

從區(qū)域看，蘇南地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除單位占比明顯高于蘇中、蘇北地區(qū)。2023年蘇南地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的比重是47.1%；蘇中地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的比重是29.8%，蘇北地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的比重是21.1%。

【第4篇】研發(fā)費用加計扣除自查

研發(fā)費用加計扣除稅務風險和應對

01會議時間

2023年3月11日14：00

02課程介紹

1.研發(fā)費用加計扣除的相關政策

2.研發(fā)費用加計扣除備查材料

3.研發(fā)費用歸集核算、國高新與研發(fā)費用加計扣除的交集

4.企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除處理工作中的財務要點、難點

5.研發(fā)費用如何處理？

6.填補對把控研發(fā)費用加計扣除風險細節(jié)性的空白

03主辦單位

北京市中小企業(yè)公共服務平臺

北京軟件和信息服務業(yè)協會

04報名方式

1.掃描下方二維碼

掃描二維碼

2.發(fā)送公司-姓名-職務-手機-郵箱-微信號至聯系人郵箱

3. 服務專員聯系，統一拉入微信群

4.發(fā)送騰訊會議平臺鏈接邀請進入

聯系人：常思佳 18210329307 changsj@bsia.org.cn

【第5篇】研發(fā)費用加計扣除不需要再報歸集表

研發(fā)支出輔助賬的樣式

企業(yè)按照財稅〔2015〕119號文件和97號公告要求設置研發(fā)支出輔助賬時，應參照97號公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據自己的實際情況建立輔助賬，但應涵蓋97號公告所附樣式內容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內增加有關項目，但不得減少和合并有關項目。

研發(fā)支出輔助賬基本核算流程

研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是：1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。

企業(yè)應根據研發(fā)項目的形式，在立項后按照項目分別設置輔助賬。從憑證級別記錄各個項目的研發(fā)支出，并將每筆研發(fā)支出按照財稅〔2015〕119號文件列明的可加計扣除的六大類研發(fā)費用類別進行歸類。

企業(yè)應在年度終了之后，根據所有項目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并作為年度財務報告附注，隨年度財務報告一并報送主管稅務機關。

企業(yè)還需注意的是，《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》用于填報計算本年度享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的金額，包括本年度研發(fā)支出費用化加計扣除的部分，以及本年度及以前年度研發(fā)費用資本化在本年度加計攤銷的部分，最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報表一并報送主管稅務機關。

研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其稅收上資本化的時點應與會計處理保持一致?！镀髽I(yè)會計準則第6號-無形資產》第7條規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

1.研究階段支出

研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查，主要是指為獲取相關知識而進行的活動。

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經濟利益的無形資產的存在，因此，對于企業(yè)內部研究開發(fā)項目，研究階段的有關支出，應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

2.開發(fā)階段支出

開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等，包括生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試、小試、中試和試生產設施等。

考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產。具體來講，對于企業(yè)內部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產，否則應當計入當期損益（管理費用）。

（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。

（5）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）。

【第6篇】加計扣除費用稅率

備注：依據國家稅務總局廣東省稅務局資料整理

第一章 研發(fā)費加計扣除政策與企業(yè)研發(fā)活動

1.1.研發(fā)費加計扣除政策內容

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例：企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時加計扣除。上述所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。

根據《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）和《財政部、稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第6號）的有關規(guī)定：在2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

根據《財政部、稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。其中制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可以按照規(guī)定進行稅前加計扣除。

1.2.享受研發(fā)費加計扣除政策的基本流程

享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程見下圖：

1.3.稅收方面對研發(fā)活動的界定

《財政部國家稅務總局科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定：研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統性活動。

在享受研發(fā)費加計扣除政策時應注意：

1.3.1.不適用加計扣除的活動

企業(yè)發(fā)生的以下一般性知識性、技術性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除政策：

（1）企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級；

（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；

（4）對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；

（5）市場調查研究、效率調查或管理研究；

（6）作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；

（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。

1.3.2.不適用加計扣除的行業(yè)

企業(yè)以下列六個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，不適用研發(fā)費用加計扣除政策：

（1）煙草制造業(yè)；

（2）住宿和餐飲業(yè)；

（3）批發(fā)和零售業(yè)；

（4）房地產業(yè)；

（5）租賃和商務服務業(yè)；

（6）娛樂業(yè)；

（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準，并隨之更新。例如：某企業(yè)2023年度取得零售收入2000萬元，兼營生產家用電器取得銷售收入500萬元，取得投資收益800萬元。

零售收入占比=2000÷（2000＋500）=80%，投資收益不計算在主營業(yè)務收入中，因此，該企業(yè)屬于批發(fā)零售行業(yè)，不得享受研發(fā)費加計扣除政策優(yōu)惠。

1.3.3.不適用加計扣除的企業(yè)

（1）會計核算不健全、不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)；

（2）核定征收的企業(yè)；

（3）非居民企業(yè)。

1.4.可加計扣除的研發(fā)費用

1.4.1.研發(fā)費加計扣除政策口徑的研發(fā)費用

包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷費用、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費、其他相關費用以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

1.4.2.加計扣除研發(fā)費用核算要求

（1）企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

（2）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

第二章 企業(yè)研發(fā)活動中的稅務處理

2.1.研發(fā)費用歸集的三個口徑及差異比較

目前研發(fā)費用歸集有三個口徑，一是會計核算口徑，由《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)范；二是高新技術企業(yè)認定口徑，由《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范；三是加計扣除稅收規(guī)定口徑，由財稅〔2015〕119號文件、國家稅務總局公告2023年第97號和國家稅務總局公告2023年第40號規(guī)范。三個研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異。

2.1.1.人員人工費用

差異：本項費用的會計核算口徑大于加計扣除稅收規(guī)定口徑。加計扣除稅收規(guī)定口徑中可加計扣除人員人工費用歸集對象是直接從事研發(fā)活動人員，分為研究人員、技術人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。而高新技術企業(yè)認定口徑中人員人工費用歸集對象是直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的科技人員，并且在企業(yè)累計實際工作時間在183天以上。

會計核算

高新技術企業(yè)認定

加計扣除稅收規(guī)定

企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

例如：高新技術企業(yè)如果存在累計工作時間未達到183天的直接從事研發(fā)活動的研發(fā)人員，其發(fā)生的工資薪金等費用，不計入高新技術企業(yè)研發(fā)費口徑，但該部分人員從事研發(fā)工作所發(fā)生的工資薪金等費用可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠，企業(yè)應注意將該部分人員費用按照會計核算受益原則計入研發(fā)費用。

2.1.2.直接投入費用

差異：本項費用幾個口徑的主要差異在于房屋的租賃費、運行維護、維修等費用是否歸集。對高新技術企業(yè)認定口徑，房屋等固定資產的運行維護、維修等費用不計入，通過經營租賃租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費計入高新技術企業(yè)認定研發(fā)費口徑；房屋等固定資產的租賃費、運行維護、調整、檢驗、維修等費用不計入加計扣除稅收規(guī)定。

會計核算

高新技術企業(yè)認定

加計扣除稅收規(guī)定

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（1）直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。

（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的租賃費，設備調整及檢驗費，以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

例如：企業(yè)以經營租賃方式租入的辦公場所、實驗室、試制車間等能合理分攤研發(fā)項目與非研發(fā)項目，其租金可計入高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用范疇，但不可享受加計扣除。

2.1.3.折舊費用與長期待攤費用

差異：房屋折舊費不計入加計扣除稅收規(guī)定口徑。此外，在用建筑物的折舊費，研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用等可計入高新技術企業(yè)認定口徑，但不計入加計扣除稅收規(guī)定口徑。

會計核算

高新技術企業(yè)認定

加計扣除稅收規(guī)定

用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費。

用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

2.1.4.無形資產攤銷

差異：高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用包含“知識產權”攤銷而加計扣除稅收規(guī)定口徑的研發(fā)費用包含“專利權”攤銷,二者存在一定差異。

會計核算

高新技術企業(yè)認定

加計扣除稅收規(guī)定

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

2.1.5.設計試驗等費用

差異：高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用包含裝備調試費用和試驗費用，而加計扣除稅收規(guī)定口徑的研發(fā)費用范圍限于正列舉范圍。

會計核算

高新技術企業(yè)認定

加計扣除稅收規(guī)定

符合會計核算常規(guī)的設計試驗費用。

符合條件的設計費用、裝備調試費用、試驗費用（包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費、田間試驗費等）。

新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。

2.1.6.其他相關費用

差異：加計扣除稅收規(guī)定口徑及高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用范圍中對其他相關費用總額有比例限制，并且加計扣除研發(fā)費用范圍限于正列舉范圍。

會計核算

高新技術企業(yè)認定

加計扣除稅收規(guī)定

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此項費用總額不超過過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

2.2.其他應注意事項

2.2.1.失敗研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費用的處理

企業(yè)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調結果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預知研發(fā)成果，如強調研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。

2.2.2.直接形成產品或作為組成部分形成產品對外銷售的處理指引

稅務處理：國家稅務總局公告2023年第40號規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。

舉例：2023年2月，c公司與客戶甲公司簽訂合同生產某設備。該設備某項關鍵技術需要進行研發(fā)，c公司對該研發(fā)項目進行自主研發(fā)項目立項（x項目）。假設生產周期為3年。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中x項目領用材料30萬元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計扣除的研發(fā)費用為100萬元，當期實際加計扣除額50萬元。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出80萬元，其中x項目領用材料20萬元（研發(fā)成功并交付生產部門）。假設全部費用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計扣除研發(fā)費用為80萬元，當期實際加計扣除額40萬元。2023年10月完工并按合同約定交付給甲公司，取得設備價款1000萬元。當年發(fā)生研發(fā)支出150萬元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計研發(fā)費用為100（150-30-20）萬元，當期實際加計扣除額75萬元（2023年研發(fā)費加計扣除比例從50%提升至75%）。

2.2.3.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定

企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托境外個人研發(fā)不適用加計扣除。

2.2.4.醫(yī)藥研發(fā)外包（cro）、醫(yī)藥合同定制生產（cmo）、醫(yī)藥合同定制研發(fā)生產（cdmo）方式的加計扣除政策

生物醫(yī)藥研發(fā)或生產外包服務已逐漸成為醫(yī)藥產業(yè)中的新興趨勢，生物醫(yī)藥企業(yè)的新藥研發(fā)過程部分或全部涉及到醫(yī)藥研發(fā)外包（cro）、醫(yī)藥合同定制生產（cmo）、醫(yī)藥合同定制研發(fā)生產（cdmo）以及以上方式的組合。

（1）醫(yī)藥研發(fā)外包（cro），主要為制藥公司及生物技術公司提供藥物發(fā)現、臨床前研究、臨床試驗等新藥研發(fā)合同研究服務。該種模式下，新藥的研發(fā)和檢驗主要由cro來完成，委托方涉及較少，在具體判斷研發(fā)費加計扣除的適用主體資格時，需要重點關注雙方之間的法律關系認定、具體分工、知識產權歸屬等因素。在實踐中，往往通過合同、協議等重要文件的相關條款來判定研發(fā)費用加計扣除的享受主體。如果cro企業(yè)希望享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的，應在合同談簽階段，明確自身對知識產權的占有份額，同時確保合同的具體條款和表述能為享受優(yōu)惠提供充分依據，以降低未來風險。

（2）醫(yī)藥合同定制生產（cmo）,主要是接受制藥公司的委托，進行定制生產服務，提供產品生產時所需要的工藝開發(fā)、配方開發(fā)、臨床試驗用藥、化學或生物合成的原料藥生產、中間體制造、制劑生產（如粉劑、針劑）以及包裝等服務。該種模式下，相關產品主要是為委托方度身定制，cmo僅僅作為受托生產方。該種模式下，委托方對該部分費用按照委托方實際支付給cmo的費用的80%進行加計扣除，cmo企業(yè)作為受托方，通常不享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

（3）醫(yī)藥合同定制研發(fā)生產（cdmo）,主要為制藥企業(yè)及生物技術公司提供醫(yī)藥特別是創(chuàng)新藥的工藝研發(fā)及制備、工藝優(yōu)化、放大生產、注冊和驗證批生產以及商業(yè)化生產等定制研發(fā)生產服務。cdmo將高技術附加值的工藝研發(fā)及規(guī)模生產能力相結合，較多的采用“合作研發(fā)+定制生產”模式。該種模式下，研發(fā)費用加計扣除的享受主體也是通過合同等重要文件中對于雙方之間的法律關系認定、具體分工、知識產權的歸屬等因素來進行判定。

（4）生物醫(yī)藥的研發(fā)，大部分生物醫(yī)藥企業(yè)將在臨床研究或其他階段涉及cro、cmo、cdmo等業(yè)務，為了準確進行研發(fā)費用歸集，應準確區(qū)分其中的委托研發(fā)和合作研發(fā)部分，委托研發(fā)需要保存好委托方實際支付給受托方的“研發(fā)活動發(fā)生費用”相關憑證，如是關聯方，還需要受托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況；合作研發(fā)由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經登記的《技術開發(fā)（合作）合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。

2.2.5研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其稅收上資本化的時點應與會計處理保持一致?！镀髽I(yè)會計準則第6號無形資產》第7條規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

（1）研究階段支出

研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查，主要是指為獲取相關知識而進行的活動。

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經濟利益的無形資產的存在，因此，對于企業(yè)內部研究開發(fā)項目，研究階段的有關支出，應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

（2）開發(fā)階段支出

開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等，包括生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試、小試、中試和試生產設施等。

考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產。具體來講，對于企業(yè)內部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產，否則應當計入當期損益（管理費用）。

a.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

b.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

c.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

d.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。

e.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

（3）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）。費用化的研發(fā)支出，按照當年費用化的金額部分加計扣除，資本化的研發(fā)費用，按照形成的無形資產當年攤銷額進行加計扣除。

第三章企業(yè)申報表填報指引

3.1.企業(yè)申報享受基本流程

（1）企業(yè)應當根據經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠享受條件，符合條件的在匯算清繳期間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照國家稅務總局公告2023年第23號的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。

（2）辦理渠道：電子稅務局或辦稅服務廳。

3.2.申報享受方式

企業(yè)按照“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡南硎芊绞健?/p>

3.3.申報表填列樣式

3.3.1.一般企業(yè)

享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報a107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》和a107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》。

填報范例：甲公司為一家財務健全的企業(yè)，2023年度進行了三項研發(fā)活動，項目名稱分別為a、b、c。其中a、b項目為自主研發(fā)、c項目為委托研發(fā)。

a項目共發(fā)生研發(fā)費用200萬元，全部費用化處理。其中：直接從事研發(fā)活動的人員工資80萬元，五險一金20萬元，直接消耗材料費用30萬元、燃料10萬元、動力費用10萬元，用于研發(fā)活動的設備折舊費10萬元，用于研發(fā)活動的專利權攤銷費用5萬元，新產品設計費5萬元，其他相關費用30萬元（包含差旅費20萬元、會議費10萬元）。

b項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，2023年1月起開始資本化，至2023年7月10日結束資本化并結轉形成無形資產，會計按直線法計算攤銷費用，分10年攤銷。費用明細：直接從事研發(fā)活動的人員工資60萬元，五險一金10萬元，直接消耗材料費用5萬元、燃料3萬元、動力費用2萬元，用于研發(fā)活動的設備折舊費5萬元，用于研發(fā)活動的軟件攤銷費用5萬元，新工藝設計費5萬元，資料翻譯費5萬元。

c項目委托研發(fā)費用總額100萬元，其中30萬元由境外機構完成。

填報分析：

a項目：除其他相關費用之外的研發(fā)費用合計170萬元，其他相關費用扣除限額=170×10%／(1－10%)=18.89(萬元)，小于實際發(fā)生數30萬元，允許加計扣除的研發(fā)費用=170+18.88=188.89（萬元）。

b項目：除其他相關費用之外的研發(fā)費用合計95萬元，其他相關費用扣除限額=95×10%／(1－10%)=10.56(萬元)，大于實際發(fā)生數5萬元，資本化的研發(fā)費用為100萬元。本年形成無形資產攤銷額=100/10×（6/12)=5(萬元)。

c項目：可加計扣除的研發(fā)費用合計80萬元，其中委托境內研發(fā)費用=70×80%=56(萬元)，委托境外研發(fā)費用=30×80%=24（萬元），不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二。

年度研發(fā)費用小計=188.89+100+80=368.89（萬元），其中本年費用化金額268.89萬元，資本化金額100萬元。允許加計扣除的研發(fā)費用合計=268.89+5=273.89（萬元），本年研發(fā)費用加計扣除總額=273.89×75%=205.42（萬元）。

表格填報：

a107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表

（金額單位:人民幣元（列至角分）

行次

項目

金額（數量）

1

本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數量

3

2

一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）

2,888,888.89

3

（一）人員人工費用（4+5+6）

1,700,000

4

1.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金

1,400,000

5

2.直接從事研發(fā)活動人員五險一金

300,000

6

3.外聘研發(fā)人員的勞務費用

0

7

（二）直接投入費用（8+9+10+11+12+13+14+15）

600,000

8

1.研發(fā)活動直接消耗材料費用

350,000

9

2.研發(fā)活動直接消耗燃料費用

130,000

10

3.研發(fā)活動直接消耗動力費用

120,000

11

4.用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費

0

12

5.用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費

0

13

6.用于試制產品的檢驗費

0

14

7.用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用

0

15

8.通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費

0

16

（三）折舊費用（17+18）

150,000

17

1.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費

0

18

2.用于研發(fā)活動的設備的折舊費

150,000

19

（四）無形資產攤銷（20+21+22）

100,000

20

1.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用

50,000

21

2.用于研發(fā)活動的專利權的攤銷費用

50,000

22

3.用于研發(fā)活動的非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用

0

23

（五）新產品設計費等（24+25+26+27）

100,000

24

1.新產品設計費

50,000

25

2.新工藝規(guī)程制定費

50,000

26

3.新藥研制的臨床試驗費

0

27

4.勘探開發(fā)技術的現場試驗費

0

28

（六）其他相關費用(29+30+31+32+33)

350,000

29

1.技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費

50,000

30

2.研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用

0

31

3.知識產權的申請費、注冊費、代理費

0

32

4.職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費

0

33

5.差旅費、會議費

300,000

34

（七）經限額調整后的其他相關費用

238,888.89

35

二、委托研發(fā)(36+37+39)

1,000,000

36

（一）委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的用

700,000

37

（二）委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用

300,000

38

其中：允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用

240,000

39

（三）委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用

0

40

三、年度研發(fā)費用小計(2+36×80%+38)

3,688,888.89

41

（一）本年費用化金額

2,688,888.89

42

（二）本年資本化金額

1,000,000

43

四、本年形成無形資產攤銷額

50,000

44

五、以前年度形成無形資產本年攤銷額

0

45

六、允許扣除的研發(fā)費用合計（41+43+44）

2,738,888.89

46

減：特殊收入部分

0

47

七、允許扣除的研發(fā)費用抵減特殊收入后的金額(45-46)

2,738,888.89

48

減：當年銷售研發(fā)活動直接形成產品（包括組成部分）對應的材料部分

0

49

減：以前年度銷售研發(fā)活動直接形成產品（包括組成部分）對應材料部分結轉金額

0

50

八、加計扣除比例（%）

75%

51

九、本年研發(fā)費用加計扣除總額（47-48-49）×50

2,054,166.67

52

十、銷售研發(fā)活動直接形成產品（包括組成部分）對應材料部分結轉以后年度扣減金額（當47-48-49≥0，本行＝0；當

47-48-49＜0，本行＝47-48-49的絕對值)

0

企業(yè)填報完上表后，第51行數據會帶入表a107010。

a107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表

行次

項目

金額

…

……

……

25

三、加計扣除（26+27+28+29+30）

2,054,166.67

26

（一）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除（填寫a107012）

2,054,166.67

27

（二）科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除（填寫a107012）

0

28

（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用加計扣除

0

…

……

……

31

合計（1+17+25）

3.3.2.高新技術企業(yè)

《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定：（1）高新技術企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數的比例不低于10%；（2）高新技術企業(yè)近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：a.最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；b.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；c.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。

享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的高新技術企業(yè)需填報a107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》、a107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》和a107041《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》。

填報范例：乙公司是高新技術企業(yè)，2023年度進行了三項研發(fā)活動，項目名稱分別為a、b、c。其中a、b項目為自主研發(fā)、c項目為委托研發(fā)。

a項目共發(fā)生研發(fā)費用200萬元，全部費用化處理。其中：直接從事研發(fā)活動的人員工資80萬元，五險一金20萬元，直接消耗材料費用30萬元、燃料10萬元、動力費用10萬元，用于研發(fā)活動的設備折舊費10萬元，用于研發(fā)活動的專利權攤銷費用5萬元，新產品設計費5萬元，其他相關費用30萬元（包含差旅費20萬元、會議費10萬元）。

b項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，2023年2月起開始資本化，至

2023年7月10日結束資本化并結轉形成無形資產，會計按直線法計算攤銷費用，分10年攤銷。費用明細：直接從事研發(fā)活動的人員工資60萬元，五險一金10萬元，直接消耗材料費用5萬元、燃料3萬元、動力費用2萬元，用于研發(fā)活動的設備折舊費5萬元，用于研發(fā)活動的軟件攤銷費用5萬元，新工藝設計費5萬元，資料翻譯費5萬元。

c項目委托研發(fā)費用總額100萬元，其中30萬元由境外機構完成。

填報分析：

a項目：除其他相關費用之外的研發(fā)費用合計170萬元，其他相關費用扣除限額=170×10%／(1－10%)=18.89(萬元)，小于實際發(fā)生數30萬元，允許加計扣除的研發(fā)費用=170+18.88=188.89（萬元）

b項目：除其他相關費用之外的研發(fā)費用合計95萬元，其他相關費用扣除限額=95×10%／(1－10%)=10.56(萬元)，大于實際發(fā)生數

5萬元，資本化的研發(fā)費用為100萬元。本年形成無形資產攤銷額

=100/10×（6/12)=5(萬元)。

c項目：可加計扣除的研發(fā)費用合計80萬元，其中委托境內研發(fā)費用=70×80%=56(萬元)，委托境外研發(fā)費用=30×80%=24（萬元），不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二。

年度研發(fā)費用小計=188.89+100+80=368.89（萬元），其中本年費用化金額268.89萬元，資本化金額100萬元。允許加計扣除的研發(fā)費用合計=268.89+5=273.89（萬元），本年研發(fā)費用加計扣除總額=273.89×75%=205.42（萬元）。

乙公司2023年從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員共205人，占企業(yè)當年職工總數1000人的比例為20.5%；符合不低于10%的規(guī)定2023年度研發(fā)費用368.89萬元，銷售（營業(yè)）收入總額6000萬元，占比6.15%；符合高新技術企業(yè)近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例的要求；企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%，中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額338.89萬元，研究開發(fā)費用總額368.89萬元，占比91.86%。

表格填報：

a107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表

（金額單位:人民幣元（列至角分）

行次

項目

金額（數量）

1

本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數量

3

2

一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）

2,888,888.89

3

（一）人員人工費用（4+5+6）

1,700,000

4

1.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金

1,400,000

5

2.直接從事研發(fā)活動人員五險一金

300,000

6

3.外聘研發(fā)人員的勞務費用

0

7

（二）直接投入費用（8+9+10+11+12+13+14+15）

600,000

8

1.研發(fā)活動直接消耗材料費用

350,000

9

2.研發(fā)活動直接消耗燃料費用

130,000

10

3.研發(fā)活動直接消耗動力費用

120,000

11

4.用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費

0

12

5.用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費

0

13

6.用于試制產品的檢驗費

0

14

7.用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用

0

15

8.通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費

0

16

（三）折舊費用（17+18）

150,000

17

1.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費

0

18

2.用于研發(fā)活動的設備的折舊費

150,000

19

（四）無形資產攤銷（20+21+22）

100,000

20

1.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用

50,000

21

2.用于研發(fā)活動的專利權的攤銷費用

50,000

22

3.用于研發(fā)活動的非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用

0

23

（五）新產品設計費等（24+25+26+27）

100,000

24

1.新產品設計費

50,000

25

2.新工藝規(guī)程制定費

50,000

26

3.新藥研制的臨床試驗費

0

27

4.勘探開發(fā)技術的現場試驗費

0

28

（六）其他相關費用(29+30+31+32+33)

350,000

29

1.技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費

50,000

30

2.研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用

0

31

3.知識產權的申請費、注冊費、代理費

0

32

4.職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費

0

33

5.差旅費、會議費

300,000

34

（七）經限額調整后的其他相關費用

238,888.89

35

二、委托研發(fā) (36+37+39)

1,000,000

36

（一）委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用

700,000

37

（二）委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用

300,000

38

其中：允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用

240,000

39

（三）委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用

0

40

三、年度研發(fā)費用小計(2+36×80%+38)

3,688,888.89

41

（一）本年費用化金額

2,688,888.89

42

（二）本年資本化金額

1,000,000

43

四、本年形成無形資產攤銷額

50,000

44

五、以前年度形成無形資產本年攤銷額

0

45

六、允許扣除的研發(fā)費用合計（41+43+44）

2,738,888.89

46

減：特殊收入部分

0

47

七、允許扣除的研發(fā)費用抵減特殊收入后的金額(45-46)

2,738,888.89

48

減：當年銷售研發(fā)活動直接形成產品（包括組成部分）對應的材料部分

0

49

減：以前年度銷售研發(fā)活動直接形成產品（包括組成部分）對應材料部分結轉金額

0

50

八、加計扣除比例（%）

75%

51

九、本年研發(fā)費用加計扣除總額（47-48-49）×50

2,054,166.67

52

十、銷售研發(fā)活動直接形成產品（包括組成部分）對應材料部分結轉以后年度扣減金額（當47-48-49≥0，本行＝0；當

47-48-49＜0，本行＝47-48-49的絕對值)

0

企業(yè)填報完上表后，第51行數據會帶入表a107010。

a107041 高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表

行次

稅收優(yōu)惠基本信息

…

…

…

11

人 員 指 標

四、本年科技人員數

205

12

五、本年職工總數

1000

13

六、本年科技人員占企業(yè)當年職工總數的比例（11÷12）

20.5%

14

研

究

開

發(fā)

費

用

指

標

高新研發(fā)費用歸集年度

本年度

前一年度

前二年度

合計

1

2

3

4

15

七、歸集的高新研發(fā)費用金額（16+25）

3800000

3800000

16

（一）內部研究開發(fā)投入

（17+18+19+20+21+22+24）

3000000

3000000

17

1.人員人工費用

1700000

1700000

18

2.直接投入費用

600000

600000

19

3.折舊費用與長期待攤費用

150000

150000

20

4.無形資產攤銷費用

100000

100000

21

5.設計費用

100000

100000

22

6.裝備調試費與實驗費用

0

0

23

7.其他費用

350000

350000

24

其中：可計入研發(fā)費用的其他費用

238888.89

238888.89

25

（二）委托外部研究開發(fā)費用[(26+28)

×80%]

800000

800000

26

1.境內的外部研發(fā)費

700000

700000

27

2.境外的外部研發(fā)費

300000

300000

28

其中：可計入研發(fā)費用的境外的外部研發(fā)費

300000

300000

29

八、銷售（營業(yè)）收入

60000000

60000000

30

九、三年研發(fā)費用占銷售（營業(yè)）收入比例（15行4列÷29行4列）

6.33%

…

…

…

…

3.3.3.軟件/集成電路企業(yè)

享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的軟件/集成電路企業(yè)需填報a10701《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》、a107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》和 a107042《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》。

填報范例：丙公司為集成電路企業(yè)，2023年度進行了三項研發(fā)活動，項目名稱分別為a、b、c。其中a、b項目為自主研發(fā)、c項目為委托研發(fā)。

a項目共發(fā)生研發(fā)費用200萬元，全部費用化處理。其中：直接從事研發(fā)活動的人員工資80萬元，五險一金20萬元，直接消耗材料費用30萬元、燃料10萬元、動力費用10萬元，用于研發(fā)活動的設備折舊費10萬元，用于研發(fā)活動的專利權攤銷費用5萬元，新產品設計費5萬元，其他相關費用30萬元（包含差旅費20萬元、會議費10萬元）。

b項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，2023年1月起開始資本化，至2023年7月10日結束資本化并結轉形成無形資產，會計按直線法計算攤銷費用，分10年攤銷。費用明細：直接從事研發(fā)活動的人員工資60萬元，五險一金10萬元，直接消耗材料費用5萬元、燃料3萬元、動力費用2萬元，用于研發(fā)活動的設備折舊費5萬元，用于研發(fā)活動的軟件攤銷費用5萬元，新工藝設計費5萬元，資料翻譯費5萬元。

c項目委托研發(fā)費用總額100萬元，其中30萬元由境外機構完成。

3.4.其他應注意事項

3.4.1.研發(fā)費加計扣除可季度申報享受項目

《財政部、稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定，企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)辦理第3季度或9月份預繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統一享受。

3.4.2.企業(yè)申報享受研發(fā)優(yōu)惠無需報送《歸集表》和《匯總表》

根據《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第41號）第二條規(guī)定，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時，按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2023年第23號)的規(guī)定執(zhí)行，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

3.4.3.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策

現行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，都可以加計扣除。

3.4.4.疊加享受稅收優(yōu)惠的處理

根據《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）的規(guī)定，所稱優(yōu)惠事項是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及國務院和民族自治地方根據企業(yè)所得稅法授權制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。

按照《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時享受有關優(yōu)惠政策。

第四章企業(yè)申報后的注意事項

4.1.主要留存?zhèn)洳橘Y料

企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策，應當在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務機關核查。

4.1.1.企業(yè)享受開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除政策應留存?zhèn)洳橐韵沦Y料

（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有關部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（3）經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

（4）從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；

（5）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

（8）委托境外進行研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用，需留存委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據和當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。

（9）科技型中小企業(yè)還應取得的入庫登記編號證明資料。

4.1.2.企業(yè)享受為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用加計扣除政策應留存?zhèn)洳橐韵沦Y料

（1）創(chuàng)意設計活動相關合同；

（2）創(chuàng)意設計活動相關費用核算情況的說明。

企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。

企業(yè)應當按照稅務機關要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產經營情況、財務核算、相關技術領域、產業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務機關將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。

4.2.研發(fā)項目異議鑒定

根據《科技部財政部國家稅務總局關于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號）規(guī)定，稅務部門事中、事后對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可將項目資料送科技部門進行鑒定。應及時通過縣（區(qū)）級科技部門將項目資料送地市級（含）以上科技部門進行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級科技部門進行鑒定（以下統稱“鑒定部門”）。鑒定部門在收到稅務部門的鑒定需求后，及時組織專家進行鑒定，并在規(guī)定時間內通過原渠道將鑒定意見反饋稅務部門。鑒定時，由3名以上相關領域的產業(yè)、技術、管理等專家參加。

企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目和以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。

4.3.項目鑒定共性問題

科技部門在鑒定研發(fā)項目時，主要發(fā)現以下共性問題：

（1）項目計劃書只有工作進度安排，無具體技術研發(fā)內容；

（2）項目計劃書過于簡單，研究內容無法體現技術創(chuàng)新性；

（3）提供的科技計劃項目合同書不符合財稅〔2015〕119號加計扣除政策要求的研發(fā)項目，例如工程技術研發(fā)中心項目、實驗室建設項目、技術改造項目等；

（4）提供的科技計劃項目合同書或企業(yè)自立項項目計劃書執(zhí)行期不在申請享受研發(fā)費稅前加計扣除的年度，且沒有項目實際研發(fā)時間變更的相關說明；

（5）企業(yè)變更了項目研發(fā)時間，但無法提供材料證明項目變更后在申請享受加計扣除年度所開展的真實有效的技術創(chuàng)新研發(fā)工作；

（6）政府立項項目只提供項目申報書或提供的合同書無項目簽訂各方的蓋章簽字，項目無法證明政府立項的真實性；

（7）企業(yè)當年存在多個研發(fā)項目的未按照項目為單位，形成每個項目獨立完整的留存?zhèn)洳橘Y料；

（8）企業(yè)在系統填報上傳的留存?zhèn)洳橘Y料，如項目立項決議和項目的一些流程審批文件涉及要簽字蓋章的地方未蓋章簽字（須保證上傳資料的嚴謹性和完整性）；

（9）企業(yè)提供的項目資料屬于企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級；

（10）企業(yè)提供的項目資料屬于對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；

（11）企業(yè)提供的項目資料屬于企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；

（12）企業(yè)提供的項目資料屬于對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；

（13）企業(yè)提供的項目資料屬于市場調查研究、效率調查或管理研究；

（14）企業(yè)提供的項目資料屬于作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；

（15）企業(yè)提供的項目資料屬于社會科學、藝術或人文學方面的研究；

（16）根據企業(yè)提供的項目資料，無法判斷是否研發(fā)項目；

（17）企業(yè)提供的項目資料屬于其它形式的非研發(fā)項目；

（18）企業(yè)提供的項目資料屬于受托研發(fā)項目；

（19）企業(yè)未按政策要求提供經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

（20）企業(yè)提供的項目資料前后不一致、邏輯矛盾，如項目名稱和項目研發(fā)內容前后不一致，項目立項決議文件審批時間在項目完成時間之后等。

4.4.追溯享受規(guī)定

企業(yè)符合財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受，追溯期限最長為3年。例如，2023年度發(fā)生了研發(fā)支出未享受加計扣除優(yōu)惠的，最遲需在2023年度匯繳期內，也就是2023年5月31日前更正申報2023年度企業(yè)所得稅匯繳申報，追溯享受研發(fā)優(yōu)惠的同時做好有關資料的留存?zhèn)洳椤?/p>

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，不需再履行備案手續(xù)。

第五章 企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策常見問題

企業(yè)在享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策時需注意一些常見的問題。首先，企業(yè)在申報研發(fā)費加計扣除政策的時候應關注政策適用問題。主要體現為未準確界定研發(fā)活動、研發(fā)費用、研發(fā)人員等概念，需準確歸集有關研發(fā)費用；未對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬、未分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用等。其次，應留意研發(fā)費管理與財務核算問題，主要體現為未按會計制度要求對研發(fā)支出進行會計處理；未按照會計準則有關規(guī)定區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，并將研發(fā)支出合理予以費用化或資本化；對研發(fā)費用和生產經營費用沒有分別核算、準確劃分等。再次，應注意程序上的問題，主要體現為未按要求做好留存?zhèn)洳橘Y料或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際經營實質不符等。本章通過對企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策過程中常見的幾個問題進行梳理。

5.1.判斷是否屬于研發(fā)費用加計扣除政策適用行業(yè)

案例一：a貿易公司主營電子通訊終端的銷售、研發(fā)等業(yè)務，2023年度終端設備銷售收入15000萬元，兼營出租房屋取得租金收入5000萬元，投資收益300萬元，收到市政府撥付的200萬元財政補貼。全年用于電子終端設備研發(fā)發(fā)生的費用支出500萬元。

2023年度該商場零售收入占比15000÷（15000＋5000＋300+200

－300-200）×100%＝75%＞50%，其2023年度主營業(yè)務為“批發(fā)和零售業(yè)”，為不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)。問題分析：并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動都適用研發(fā)費用加計扣除政策，應重點關注6個行業(yè)負面清單。財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，不適用加計扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準，并隨之更新。對于同時從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

5.2.判斷是否屬于研發(fā)費加計扣除政策的“研發(fā)活動”

案例二：b公司主營游戲軟件開發(fā)等業(yè)務，其某款網游開發(fā)項目已經上線運行，累計注冊用戶近百萬，但企業(yè)仍將該款網游上線后進行日常維護和簡單升級改造的人員人工費、折舊費、無形資產攤銷費加計扣除。

問題分析：《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）強調，研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科技與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統性活動，要滿足先進性、創(chuàng)新性。個別企業(yè)將產品的常規(guī)升級或簡單集成判斷為研發(fā)活動，會給企業(yè)帶來涉稅風險。建議企業(yè)在判斷其行為是否適于研發(fā)活動時，重點關注財稅〔2015〕119號文件中規(guī)定的不適用加計扣除政策的一般的知識性、技術性活動。財稅〔2015〕119號文件還規(guī)定，當稅企雙方對研發(fā)項目產生爭議時，由稅務機關轉請科技部門提供鑒定意見。如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以向科技部門咨詢。

5.3.研發(fā)費用歸集口徑有差異

案例三：c公司主營化學產品的研發(fā)，屬于國家重點扶持的高新技術企業(yè)。企業(yè)在歸集研發(fā)費用時，將研發(fā)費加計扣除和會計核算口徑、高新技術企業(yè)認定研發(fā)費用歸集口徑相混淆，將辦公費、通訊費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費等歸集到其他相關費用加計扣除，導致未能準確計算可加計扣除的研發(fā)費用。

問題分析：研發(fā)費用的歸集口徑有多種，通常有會計核算口徑、高新技術企業(yè)認定口徑和加計扣除稅收規(guī)定口徑，不同的口徑存在一定差異（詳見2.1.研發(fā)費用歸集的三個口徑及差異比較）。加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用的范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

5.4.資本化時點把握不當

案例四：d公司主營化學產品的研發(fā)、生產等業(yè)務，其4個研發(fā)項目已形成專利權并向市場推廣，但企業(yè)仍將開發(fā)部門的后續(xù)支出在“研發(fā)支出—費用化支出”科目中歸集，全年沒有無形資產攤銷費用產生，未按照《企業(yè)會計準則》的要求作資本化處理。

問題分析：財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，企業(yè)應按照國家財務會計制度要求對研發(fā)支出進行會計處理。核算中，除研發(fā)費用和生產經營費用以及不征稅收入用于研發(fā)和自有資金用于研發(fā)未分別核算或劃分不清等情況外，應按照會計準則把握研發(fā)費用歸集時的資本化時點。

5.5.研發(fā)費用歸集不合理

5.5.1.歸集折舊費用、無形資產攤銷費用時，未按照稅前扣除的固定資產折舊部分、無形資產攤銷金額計算加計扣除

案例五：某汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200÷8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產折舊200萬元（1200÷6=200），應以200萬元進行計算研發(fā)費加計扣除，不需要與會計折舊額比較孰小。

問題分析：企業(yè)可以疊加享受加速折舊和加計扣除政策的，以稅前扣除（即符合稅法規(guī)定的加速折舊）的折舊部分計算加計扣除，充分享受企業(yè)所得稅紅利。

5.5.2.其他相關費用的加計扣除金額超過了可加計扣除研發(fā)費用總額的10%

案例六：某企業(yè)2023年進行了二項研發(fā)活動a和b，a項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，b共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。a項目其他相關費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬元，小于實際發(fā)生數12萬元，則a項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。b項目其他相關費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實際發(fā)生數8萬元，則b項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為148.34萬元[（97.78+100）×75%=148.34]。

問題分析：可加計扣除的與研發(fā)活動直接相關的其他相關費用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，超過部分不允許加計扣除。

5.5.3.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，未從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入

案例七：某鋼鐵生產企業(yè)在2023年取得高新技術企業(yè)資格，在2023年度匯繳申報中，申報可加計的研發(fā)費用金額為5000萬元，申報特殊收入為0。該企業(yè)的研發(fā)活動中普遍存在長達數月多次大批量試生產過程，并產生大量試制品對外銷售，并未將試制品銷售收入從已歸集的研發(fā)費用中扣減。經納稅調整，該企業(yè)2023年多列可加計研發(fā)費用金額為1500萬元，按75%計算多列研發(fā)費用可加計扣除金額為1125萬元，補繳企業(yè)所得稅168.75萬元（1125×15%=168.75）。

問題分析：企業(yè)開展研發(fā)活動，在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用；不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

5.5.4.企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發(fā)活動的，未采用合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配

案例八：c公司主營化學產品的研發(fā)，該公司從事研發(fā)活動的人員同時也從事非研發(fā)活動，用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產，同時也用于生產經營，企業(yè)未采用合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配。

問題分析：根據國家稅務總局公告2023年第40號的規(guī)定，研發(fā)人員、儀器、設備等同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應“做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除?！币虼?，共用的費用未合理分配不能加計扣除。

5.6.委托研發(fā)加計扣除不符合規(guī)定

5.6.1.委托境外單位研發(fā)的，可加計扣除金額計算不準確

案例九：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當年境內符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為80萬元。當年境內符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。

問題分析：委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

5.6.2.對委托研發(fā)的研發(fā)費用支出明細情況涵蓋的費用范圍理解錯誤

案例十：a企業(yè)2023年委托其b關聯企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2023年，a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×75%=60萬元，同時b企業(yè)應向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。

問題分析：研發(fā)費用支出明細情況應為受托方實際發(fā)生的費用情況。

5.6.3.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進行登記

案例十一：f公司主營it運營管理產品的研發(fā)等業(yè)務，其中部分項目委托其他單位進行研發(fā)，但委托開發(fā)合同未到科技行政主管部門進行登記，導致無法加計扣除。

問題分析：實務中，存在委托開發(fā)行為的企業(yè)，往往忽略了委托、合作研究開發(fā)項目的合同需經科技行政主管部門登記的要求。此要求在財稅〔2015〕119號文件中雖無直接規(guī)定，但在企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策的“留存?zhèn)洳橘Y料”中，要求企業(yè)提供經科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項目合同。該項要求依據《技術合同認定登記管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕63號）第六條的規(guī)定：“未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策?！币虼?，經科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項目合同是享受研發(fā)費用加計扣除的要件之一。

第六章 研發(fā)費加計扣除政策問答匯總

6.1.研發(fā)活動方面

6.1.1.我公司目前正在開展科研攻關，請問研發(fā)費用加計扣除政策中的研發(fā)活動如何界定？

答：稅收方面的研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科技與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統性活動。其中不適用稅前加計扣除政策的活動包括：（1）企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級；（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；（4）對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；（5）市場調查研究、效率調查或管理研究；（6）作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。

企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除的活動，都必須符合《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件有關研發(fā)活動的基本定義等相關條件。企業(yè)應對研發(fā)項目進行合規(guī)管理，重視對“研發(fā)活動”實質性把控，如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以通過科技部門咨詢。

6.1.2.我公司主要是從事創(chuàng)意設計活動，發(fā)生的相關費用可以加計扣除嗎？

答：企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)、數字動漫、游戲設計制作、房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計、工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。企業(yè)享受為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用加計扣除政策留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

（1）創(chuàng)意設計活動相關合同；

（2）創(chuàng)意設計活動相關費用核算情況的說明。

企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。

6.1.3.研發(fā)項目最終研發(fā)失敗，相關研發(fā)費用是否還可以享受企業(yè)所得稅稅前加計扣除？

答：根據《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

6.2.行業(yè)規(guī)定方面

6.2.1.我公司是一家事業(yè)單位，公司目前正在開展科研攻關，是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人，因此其開展研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按相關規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

6.2.2.我公司是一家房地產開發(fā)企業(yè)，近年來也會對房屋建筑工程設計投入一些研發(fā)，相關的研發(fā)費用是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策？

答：按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商業(yè)服務業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于不可以享受研發(fā)費加計扣除政策的行業(yè)范圍。若貴公司在研發(fā)費用發(fā)生當年的房地產業(yè)務收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，則屬于房地產產業(yè)的企業(yè)，不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

6.2.3.核定征收企業(yè)是否可以享受研發(fā)費用加計扣除政策？

答：研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

6.2.4.我公司既不是高新技術企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，能否享受研發(fā)費用加計扣除？

答：會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的(非負面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費用加計扣除。

6.3.研發(fā)費用方面

6.3.1.我公司計劃在2023年度申報時首次享受研發(fā)費用加計扣除，請問哪些研發(fā)費用可以稅前加計扣除？

答：允許加計扣除的研發(fā)費用范圍包括：（1）直接從事研發(fā)活動的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費用；（2）直接投入研發(fā)項目費用；（3）用于研發(fā)活動的儀器設備的折舊費用；（4）用于研發(fā)活動的無形資產攤銷費用；（5）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費；（6）與研發(fā)活動直接相關的其他費用（此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%）；（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

6.3.2.我公司2023年取得科技部門一筆財政性資金用于研發(fā)，所形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除？

答：分兩種情況處理：（1）企業(yè)取得的財政性資金如作不征稅收入處理，用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。（2）企業(yè)取得的財政性資金若作為應稅收入處理的，用于研發(fā)活動所形成的的費用或無形資產，可以計算加計扣除或攤銷。企業(yè)可自行選擇最適宜的處理方式。

例如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中50萬元是屬于政府財政補助（企業(yè)選擇作不征稅收入處理），則該項研發(fā)支出可稅前加計扣除金額為150×75%＝112.5萬元；若企業(yè)取得的50萬元政府補助選擇按應稅收入處理，則稅前加計扣除金額為200×75%＝150萬元。

6.3.3.對于同時用于研發(fā)活動和非研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產以及同時參與生產經營管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？

答：企業(yè)應對共用的人員活動情況及儀器、設備、無形資產的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方式在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，可以享受研發(fā)費加計扣除政策；未分配的不得加計扣除。企業(yè)按照實際工時占比法分配費用存在困難的，可根據自身生產經營情況，如按照受益原則，以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來合理分配各項費用。

6.3.4.我公司研發(fā)活動中發(fā)生“試制試產費用”是否可以享受研發(fā)費加計扣除政策？

根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）的有關規(guī)定，企業(yè)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費屬于可加計扣除的研發(fā)費用。

企業(yè)歸集加計扣除研發(fā)費用時，需對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，例如發(fā)生的水費、電費應按合理的方法分攤到各相關研發(fā)項目中。劃分不清的，不得加計扣除。

6.3.5.企業(yè)同時有多個研發(fā)項目，其他相關費用的限額是按全部項目合計計算還是按單個項目研發(fā)費用總額的10%計算？

答：其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。當其他相關費用實際發(fā)生數小于限額時，按實際發(fā)生數計算稅前加計扣除數額；當其他相關費用實際發(fā)生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。這里提到的10%的計算限額，應按每個研發(fā)項目分別計算，每個項目每年可加計扣除的其他相關費用都不得超過當年該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)同時有多個研發(fā)項目的，應分別計算每個項目的其他相關費用扣限限額。

6.3.6.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用應該怎么核算？

答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務中常有已歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。即企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，產品所耗用材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。

6.3.7.在企業(yè)研發(fā)過程中，發(fā)生的不在《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件列舉范圍內的其他費用，能否加計扣除？

答：《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）與《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）相比，增加了職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的內容，采取正列舉方式規(guī)定了其他費用具體范圍，對于其于未列明的費用類型，不得作為其他費用在稅前加計扣除。

6.3.8.企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險，能否加計扣除？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）的解讀，明確了其他相關費用包括補充醫(yī)療保險費，因此企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險可以列入其他相關費用，計算扣除。

6.3.9.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產，用于研發(fā)活動發(fā)生的折舊費用，能否加計扣除？

答：根據《財政部 國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費用包括用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。因此企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產，用于研發(fā)活動發(fā)生的折舊費用可以享受研發(fā)費用加計扣除。

6.3.10.我司為進行研發(fā)，以經營租賃方式租入了用于研發(fā)活動的儀器、設備，并根據需要進行了改裝，請問在改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用屬于研發(fā)費加計扣除范圍嗎？

答：根據《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號），用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費可享受加計扣除。對于改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用，由于研發(fā)費用的歸集范圍以正列舉的方式限定為六大類，長期待攤費用不屬于這六大類中的一種，因此無法享受研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠。

6.3.11.為研發(fā)項目新建的化驗室或臨時搭建的廠房是否可以享受加計扣除？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，允許加計扣除的折舊費用為用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費，不包括不動產的折舊費。

6.3.12.企業(yè)的房屋折舊可以納入加計扣除范圍嗎？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，允許加計扣除的折舊費用為用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費，不包括房屋的折舊費。

6.3.13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的年金，能否加計扣除？

答：年金不屬于《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）研發(fā)費用稅前加計扣除費用的歸集范圍，因此不能加計扣除。

6.3.14.企業(yè)發(fā)生的零碎、金額較小的研發(fā)費用如何歸到研發(fā)費的具體項目？

答：企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｑ邪l(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍（項目）包括：人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產攤銷費用，新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費，其他相關費用。與研發(fā)有關的費用對照文件及會計處理制度，規(guī)范歸集即可。

6.3.15.我公司根據特定客戶需求訂制產品并開展研發(fā)，沒有立項的支出能否進行加計扣除？

答：根據《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第23號）規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳橘Y料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，因此沒有立項的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

6.3.16.生物醫(yī)藥企業(yè)在藥品臨床試驗過程中發(fā)生的研發(fā)費用可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？

答：根據《藥品注冊管理辦法》（國家食品藥品監(jiān)督管理局令第28號）的有關規(guī)定，申請藥品上市注冊前，應當完成藥物臨床測試等相關研究工作。藥物臨床測試分為ⅰ期臨床試驗、ⅱ期臨床試驗、ⅲ期臨床試驗、ⅳ臨床試驗以及生物等效性試驗。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）的有關規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除；新藥研制的臨床試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用屬于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍。生物醫(yī)藥企業(yè)自行根據經營情況以及相關稅收規(guī)定判斷是否符合研發(fā)費加計扣除政策規(guī)定的條件。

6.4.研發(fā)人員方面

6.4.1.研究開發(fā)人員的范圍如何界定？

答：研究開發(fā)人員的構成，分為研究人員、技術人員和輔助人員三類，根據《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）分別對三類人員進行了界定：研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究開發(fā)人員、技術人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務的人員。

6.4.2.我公司開展自主研發(fā)，研發(fā)人員屬于外聘人員，該人員還在其他企業(yè)兼職，企業(yè)發(fā)生的此類兼職人員人工費用是否可以享受加計扣除政策？

答：可以稅前加計扣除的人員人工費用，是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。其中外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。文件未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專職人員，因此兼職人員可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

6.4.3.有很多公司為節(jié)省人力成本，研發(fā)人員既是生產技術人員又是產品開發(fā)人員，研發(fā)費歸集時是否必須明確區(qū)分研發(fā)人員和生產人員嗎？

答：直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

6.5.會計核算方面

6.5.1.我是某公司財務人員，想了解一下研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)會計核算有什么要求？

答：企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研究項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額；企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

6.5.2.研發(fā)費用如何設置會計科目?

答：企業(yè)應設置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。對研究階段支出與開發(fā)階段支出應分別處理，企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，完成研究后進入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉入“管理費用”；開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產。

6.6.委托研發(fā)方面

6.6.1.我是企業(yè)的財會人員，想了解一下委托境外進行研發(fā)活動和委托境內進行研發(fā)活動在享受加計扣除時有什么差異？

答：（1）加計扣除金額的限額不同。企業(yè)委托境內進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除；企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，同時委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，才可以計算加計扣除。

（2）企業(yè)委托境內個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用可適用加計扣除，但是委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不可加計扣除。

（3）委托境內進行研發(fā)活動由受托方到科技部門進行登記，委托境外進行研發(fā)活動由委托方到科技部門進行登記。

6.6.2.我公司2023年將某個科研項目委托境外公司進行研發(fā)，可加計扣除的研發(fā)費用金額應如何計算？

答：自2023年1月1日起，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

例如，某企業(yè)2023年境內符合條件研發(fā)費110萬元，委托境外研發(fā)費用100萬元，其中100×80%=80萬元計入委托境外研發(fā)費，委托境外研發(fā)費不超過110×2/3=73.33萬元的可以稅前加計扣除，因此，該企業(yè)2023年可加計扣除的委托境外研發(fā)費用為73.33萬元。

6.6.3.企業(yè)受托開展研發(fā)，委托方選擇不享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策，我公司作為受托方是否可以就實際發(fā)生的研發(fā)費用申報享受研發(fā)費加計扣除？

答：根據《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）的規(guī)定，無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

6.6.4.為什么委托境內研發(fā)和委托境外機構研發(fā)需去經科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方？

答：根據《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第23號）企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統計，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內研發(fā)活動的，由受托方到科技部門進行登記。而委托境外進行研發(fā)活動的受托方在國外，不受我國相關法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件對委托境外機構研發(fā)進行了調整，將登記方由受托方調整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。

【第7篇】準予加計扣除的研發(fā)費用范圍

一、研發(fā)費用加計扣除范圍

（一）人員人工費用

1、直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、四險一金

問題1：研發(fā)人員股權激勵屬于本條范圍嗎？

回復1：工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

問題2：研發(fā)部門的費用都可加計扣除嗎？

回復2：研發(fā)費用加計扣除僅指本條所列“直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、四險一金”，而研發(fā)部門中沒有直接實質性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員等相關人員的工資薪金、四險一金是不可加計扣除的，因為這部分人員不是直接從事研發(fā)活動的人員。

問題3：人員人工費包括職工福利費、職工工會經費、職工教育經費嗎？

回復3：不包括。但“職工福利費”可計入“其他相關費用”

問題4：人員人工費包括補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金嗎？

回復4：不包括。但“補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金”可計入“其他相關費用”。

2、外聘研發(fā)人員的勞務費用

問題1：勞務派遣屬勞務費嗎？可加計扣除嗎？

回復1：接受勞務派遣的企業(yè)按照約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用。

注意1：間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金需要通過間接分配計入“直接投入費用”和“新產品設計費”。

注意2：加計扣除的“人員”應簽訂合同。

（二）直接投入費用

1、研發(fā)活動直接消耗材料、燃料和動力費用。

2、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費；用于試制產品的檢驗費。

3、用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

4、通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

注意1：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

注意2：產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。

注意3：研發(fā)費用應沖減其對應的材料費用。銷售研發(fā)形成產品，只是沖減其“材料費”，而“人工費、制造費”不需要沖減。

注意4：儀器、設備租賃費僅指經營租賃方式租入的租賃費，而不包括融資租入的租賃費。這里經營租賃僅指用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費，而經營租賃入的家電、車子、房子即使用于科研部門也不能加計扣除。

（三）折舊費

1、用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

注意1：加計扣除“折舊費用”不包括在用建筑物的折舊費。

注意2：加計扣除不包括“研發(fā)設施改擴建、裝修、修理的費用攤銷”。

（四）無形資產的攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術攤銷費用。

（五）新產品設計費

新產品設計費；新工藝規(guī)程制定費；新藥研制的臨床試驗費；勘探開發(fā)技術的現場試驗費。

（六）其他費用：其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

1、差旅費

2、會議費

3、職工福利費

4、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費

5、技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費

6、高新技術研發(fā)保險費

7、研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費

8、知識產權的申請費、注冊費、代理費

問題：研發(fā)人員報銷的車輛使用費（油費、過路費等）、通訊費等屬這里的其他費用嗎？可加計扣除嗎？

回復：不屬于。不可加計扣除。因為不屬“其他費用”所列支的范圍。

注意：其他費用是指直接與研發(fā)活動相關的其他支出。

參考文件：國家稅務總局公告2023年第40號

二、研發(fā)費用加計扣除政策

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

政策文件：財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號 第1條

【第8篇】加計扣除中其他費用的計算方法

近期小編收到私信，很多老板認為加計抵減和加計扣除是一個意思，雖然這兩個政策的名字很像，但二者是完全不同的。今天小編就給大家講一下二者之間的區(qū)別吧！

一、適用范圍不同

加計抵減適用于提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下簡稱“四大服務”）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人以及提供生活服務的生活性服務業(yè)納稅人。其中，生活性服務業(yè)納稅人是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

加計扣除適用于：安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用；未納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍以及將購進的農產品用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物的一般納稅人。

二、加計對象不同

加計抵減的對象為當期可以抵扣的進項稅額。需要注意的是，納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

加計扣除的對象包括：安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用；當期領用用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品。

三、計算方式不同

加計抵減是直接抵減應納稅額。其中，對于提供四大服務的納稅人，應按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額；對于生活性服務業(yè)納稅人，應按照當期可抵扣進項稅額加計15%抵減應納稅額。

加計扣除為加計扣除相關費用或加計計算進項稅額。安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資，按職工工資的100%加計扣除；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用（行業(yè)不同，加計扣除比例存在差異）；納稅人當期購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照9%加計1%，即按照10%的扣除率計算進項稅額。

其中，研發(fā)費用的加計扣除比例有這幾種情況：制造業(yè)企業(yè)為100%；除房地產、煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、娛樂業(yè)等行業(yè)外的其他企業(yè)為75%。

四、適用期限不同

加計抵減政策：對于提供四大服務的納稅人來說，其適用期限從2023年4月1日至2023年12月31日；對于生活性服務業(yè)納稅人來說，其適用期限從2023年10月1日至2023年12月31日。

加計扣除政策：安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資和企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，這兩項政策自2008年1月1日起執(zhí)行；納稅人當期購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，該政策自2023年4月1日起實行，這三項政策都沒有規(guī)定截止時間。

此外，加計抵減和加計扣除的共同點在于，這兩項政策只適用于一般納稅人！

以上就是加計抵減和加計扣除之間的區(qū)別啦！歡迎各位伙伴后臺私信討論！

來源：錢哥稅課堂

【第9篇】研發(fā)費用加計扣除培訓宣傳

“升級版”研發(fā)費用加計扣除新政策將在10月落地，實現了優(yōu)惠再度“加碼”。為確保納稅人及時了解政策、用好政策，9月28日，平度市稅務局利用午休時間組織開展了進一步落實研發(fā)費用加計扣除新政策培訓，通過平稅速遞直播平臺線上線下同時進行，稅務干部和納稅人一起參加，確保了培訓效果。

培訓過程中，該局稅政二科、納稅服務科、第一稅務所和稅源管理單位加強部門聯動，對“升級版”研發(fā)費用加計扣除新政策進行了現場培訓，從允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，到研發(fā)費用輔助賬樣式的變化，再到“其他相關費用”限額計算方法的調整進行了細致的剖析。通過內部培訓增強了政策宣傳輔導的內生動力，為做好進一步落實研發(fā)費用加計扣除新政策打下了堅實的師資基礎。

在進行現場內部培訓的同時，該局還借助“平稅速遞”直播間，通過“釘釘”平臺對納稅人進行了實時直播。直播前，平度市稅務局實地走訪了部分往年研發(fā)費用加計扣除金額較大企業(yè)，將優(yōu)惠政策送到門，了解企業(yè)培訓需求；各稅源管理單位通過微信群、電話等方式通知轄區(qū)內企業(yè)及時收看直播。直播期間，700余人次企業(yè)人員通過掃描二維碼進入直播間參加了培訓。通過輔導培訓，讓納稅人知政策，懂政策，會填表，會申報，應享盡享稅收優(yōu)惠。

下一步，平度市稅務局將繼續(xù)通過到企業(yè)實地座談、涉稅中介機構走訪等“走出去”的形式以及線上線下宣傳輔導相結合的方式，對研發(fā)費用加計扣除新政策進行宣傳，努力做到優(yōu)惠政策應享盡享，應享快享。

記者：李岳鋒 通訊員：唐海平

【第10篇】研發(fā)費用加計扣除政策這些變化

近日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號），加大對制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用優(yōu)惠力度。明確從2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，激勵企業(yè)創(chuàng)新，促進產業(yè)升級。

政策要點：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

·研發(fā)費用加計扣除新政策出臺的背景是啥？

“十三五”以來，稅務機關不斷加大貫徹落實研發(fā)費用加計扣除政策的力度，政策效應得以有效發(fā)揮，成為國家實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的重要政策工具。

今年是“十四五”開局之年，財政部、稅務總局按照國務院統一部署，先后印發(fā)了《關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）、《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）等規(guī)定，延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費用加計扣除75%政策，并將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，同時允許企業(yè)在10月份辦理第三季度（或9月份）企業(yè)所得稅預繳申報時，選擇享受上半年研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠，進一步加大了優(yōu)惠力度，鼓勵企業(yè)不斷增加研發(fā)投入。

·與普惠性研發(fā)費用加計扣除政策相比，今年制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策主要有什么變化？

按照現行規(guī)定，除房地產、煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、娛樂業(yè)等行業(yè)外，其他企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，在據實扣除的基礎上，都可以按75%的比例在稅前加計扣除。這項政策實施以來，對于鼓勵企業(yè)研發(fā)投入、支持技術創(chuàng)新起到積極推動作用。研發(fā)費用按75%加計扣除政策文件去年底到期，按照國務院部署，財政部、稅務總局發(fā)文將這項優(yōu)惠政策延長到2023年底。同時，在此項優(yōu)惠政策基礎上，加大了對制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用優(yōu)惠力度。根據《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定，從2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，這對制造業(yè)企業(yè)是一個重大減稅利好，以此引導制造業(yè)企業(yè)更多地投入研發(fā)活動。

【第11篇】研發(fā)費用加計扣除優(yōu)點

作為一項激勵企業(yè)創(chuàng)新且實施已久的稅收優(yōu)惠政策，研發(fā)費用加計扣除政策，與政府補助和高新企業(yè)認定等其他優(yōu)惠政策相比，限制條件較少，能夠惠及更多企業(yè)，因此該項政策是我國鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的重要稅收優(yōu)惠政策。

研發(fā)費用加計扣除政策，作為較多國家使用的稅收優(yōu)惠政策，它對企事業(yè)單位的研發(fā)創(chuàng)新具有極大激勵作用。隨著該項政策的適用范圍擴大，適用主體增加，加計扣除比率提升。

不同產權性質下政策效應的影響

國有企業(yè)和非國有企業(yè)在企業(yè)目標、管理制度、社會責任以及獲取補貼等方面存在較大差異，可能影響企業(yè)對加計扣除政策的利用，最終導致政策對企業(yè)全要素生產率的激勵效果不同。

由于國有企業(yè)的大股東是政府，因此國有企業(yè)更容易獲得政府扶持，從而取得豐富的社會資源，具體表現為：一、國有企業(yè)從金融機構獲取融資時限制條件更少，融資成本更低。

由于債權人會面臨借款無法收回的風險，因此會嚴格綜合評估企業(yè)還款能力，并設定相應的利率水平，而國有企業(yè)的股東是政府，還款能力強，因此國企融資門檻低，利率低；

二、國企承擔著穩(wěn)定社會的責任，當其出現資金周轉困難或資不抵債情況時，政府會及時給予企業(yè)補貼，以維持企業(yè)運營，因此將導致企業(yè)缺乏實現技術進步，提升全要素生產率，從而促進企業(yè)發(fā)展的動力。

研發(fā)創(chuàng)新活動具有較強的外部性，會給企業(yè)帶來較大的風險，而國有企業(yè)肩負保障民生，促進社會穩(wěn)定發(fā)展等重要社會責任，因此國企為更好地承擔責任，

將減少開展具有較大風險的研發(fā)創(chuàng)新活動。國有企業(yè)普遍存在嚴重的代理問題，管理層大多是委任制，要定期被政府考核，因此管理層更注重在職期間企業(yè)的經營業(yè)績，以及自己考核指標的完成。

但因創(chuàng)新活動具有較大不確定性，一項研發(fā)創(chuàng)新從開始到創(chuàng)新成果轉化利用時間漫長，且耗費資金較多，因此即使有加計扣除政策的刺激，還是無法充分調動國有企業(yè)管理層創(chuàng)新的積極性。

一般情況下，與國有企業(yè)相比，非國有企業(yè)的制度更靈活合理，獲取政府補貼更難，從銀行獲取貸款的門檻更高，受融資約束更大。

在競爭激烈的市場中，創(chuàng)新已成為大部分企業(yè)的核心競爭力，非國有企業(yè)更有動力進行高質量研發(fā)創(chuàng)新，增加創(chuàng)新產出，合理利用企業(yè)有限資源。

另外，相較于國有企業(yè)與政府有密切的聯系，非國有企業(yè)更有動機積極響應政策與政府建立聯系獲取更多創(chuàng)新資源。

所以，與國企相比，加計扣除政策可以通過有效地降低企業(yè)創(chuàng)新風險、創(chuàng)新成本，更大程度上激勵非國企進行研發(fā)創(chuàng)新，從而促進非國有企業(yè)增加創(chuàng)新產出，實現技術進步，提升企業(yè)生產效率，最終促進企業(yè)提升全要素生產率。

不同生產要素密集度下政策效應的影響

由于在不同生產要素密集度行業(yè)中，企業(yè)研發(fā)投資活動存在較大差異，因此，加計扣除政策對生產要素密集度不同行業(yè)中，企業(yè)全要素生產率的影響效果也有所不同。

政府實施加計扣除政策的目的，是通過增加費用類抵扣降低企業(yè)稅基，增加企業(yè)現金持有量激勵企業(yè)開展研發(fā)創(chuàng)新活動，從而增加企業(yè)創(chuàng)新產出，合理配置企業(yè)有限資源。

不同要素密集度企業(yè)在資源投入方面存在較大差異，資本密集型企業(yè)，主要是進行固定資產投資，技術密集型企業(yè)在技術研發(fā)方面的投資相對較高，而勞動密集型企業(yè)則在勞動力方面投入更多。

對于資本密集型企業(yè)來說，固定資產設備的技術水平，對企業(yè)技術水平和生產成本的高低有強烈影響，而通常其資金實力較強，具備研發(fā)投資的動機和條件。

因此，相較于其他類型企業(yè)，資本密集型企業(yè)會更積極地利用加計扣除政策開展創(chuàng)新活動。

另外，加計扣除政策，還可以在短期內使企業(yè)，有節(jié)省的額外資金購買先進設備，提高企業(yè)技術水平，從而提高全要素生產率。

相較于其他類型企業(yè)，技術密集型企業(yè)更重視研發(fā)創(chuàng)新，技術就是技術密集型企業(yè)，賴以生存的根本，通常大多數技術密集型企業(yè)，也被認定為高新技術企業(yè)，適用多項優(yōu)惠政策，如15%稅率優(yōu)惠。

因此，單項加計扣除優(yōu)惠政策，對于技術密集型企業(yè)的影響，并不如資本密集型強烈。

同時，企業(yè)享受多項稅收優(yōu)惠政策時，多項政策對企業(yè)提升全要素生產率的激勵作用，并不具有“1+1>2”的效果，甚至會產生抵減效應。

在我國勞動力成本上升，以及新舊動能轉換的背景下，勞動密集型企業(yè)改革勢在必行，因此其可能會積極利用加計扣除政策，進行研發(fā)創(chuàng)新，增加創(chuàng)新產出，降低非效率投資，從而提高企業(yè)全要素生產率。

不同市場化程度下政策效應的影響

第一，相較于市場化程度低的地區(qū)，市場化程度高的地區(qū)的法律體系更為完善，國家機關對知識產權的保護更為有效。

從而使得企業(yè)創(chuàng)新成果更具有排他性，可以有效降低企業(yè)進行研發(fā)取得的創(chuàng)新成果，被其他企業(yè)以較低成本甚至無償占有的風險，提高企業(yè)私人收益和研發(fā)創(chuàng)新的積極性。

第二，在高市場化程度地區(qū)，資本要素市場配置效率高，外部市場環(huán)境較好，企業(yè)從銀行取得借款門檻相對較低，且借款手續(xù)更簡潔到賬更快。

高市場化程度地區(qū)金融機構、會計師事務所等服務機構更多，企業(yè)發(fā)行債券、股票等進行債權融資和權益融資更為便利。

從而有效地緩解企業(yè)資金不足問題，促進企業(yè)增加研發(fā)經費支出，降低非效率投資。第三，在高市場化程度地區(qū)，創(chuàng)新型人力資本較多，對于促進該地區(qū)企業(yè)提升全要素生產率具有更好的效果。

具體而言，高市場化水平區(qū)域的企業(yè)管理人員素質相對較高。因此，企業(yè)管理人員更有遠見，企業(yè)利用加計扣除政策的意愿更高，對于市場的把握更精確，能促進提高企業(yè)投資效率。

經濟發(fā)達地區(qū)的勞動要素流動性更高，高技能人才也更為充足。由于企業(yè)技術創(chuàng)新能力不僅受到企業(yè)本身研發(fā)意愿的影響，也較大程度受企業(yè)研發(fā)人員技能水平的影響。

高市場化區(qū)域公司擁有更多高素質的研發(fā)人才，為提高高質量的創(chuàng)新產出創(chuàng)造了條件，從而有利于促進企業(yè)提高全要素生產率。

第四，高市場化區(qū)域具有健全的創(chuàng)新激勵機制，企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新積極性更高，能夠促進市場上創(chuàng)新資源的融合，為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新提供有利條件，創(chuàng)造良好的創(chuàng)新環(huán)境。

總體而言，相較于低市場化程度地區(qū)，在高市場化水平區(qū)域，市場競爭更為激烈，公司的研發(fā)能力、研發(fā)意愿和管理能力更強，企業(yè)利用加計扣除政策加大研發(fā)經費支出的積極性更高，有利于企業(yè)增加創(chuàng)新產出，最終促進企業(yè)提升全要素生產率。

【第12篇】新產品技術開發(fā)費用加計扣除

政策概述：

企業(yè)為新技開發(fā)術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的75％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本175％攤銷。對從事文化產業(yè)支撐技術等領域的文化企業(yè)，開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在計算應納稅所得額時加計扣除。

主要政策依據：

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條

3、《財政部 海關總署 國家稅務總局關于繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》（財稅〔2014〕85號）

4、《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；

5、《科技部 財政部 國家稅務總局關于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號）

6、《國家稅務總局關于企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）

7、《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）

8、《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

9、《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號）

10、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）

11、《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）

主要留存?zhèn)洳橘Y料：

序號

資料名稱

2023年

2023年

2023年

1

自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2

自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3

經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4

從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；

5

集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6

“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7

企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒

【第13篇】申請研發(fā)費用加計扣除的條件

研發(fā)加計扣除是研究開發(fā)費用稅前加計扣除的簡稱。據信太科技政策研究分析，加計扣除項目核心是企業(yè)研發(fā)活動立項及研發(fā)費用核算管理，其中研發(fā)活動的立項是根本。通過政策研究分析，信太科技總結，企業(yè)自主研究開發(fā)活動需要符合幾個條件：

一、企業(yè)研發(fā)活動具備創(chuàng)新性。具體包括：

1.在技術、工藝、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果；

2.對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用；

3.不包括企業(yè)產品的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動。

二、企業(yè)的研發(fā)活動需要符合國家重點支持的高新技術領域要求。

企業(yè)開展的研究開發(fā)活動需符合上述要求，該研發(fā)活動才具備研發(fā)價值，才能獲得稅務和科技部門認可。

據信太科技調查研究，目前還有很大部分的企業(yè)對研究開發(fā)的理解不足，認為企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)活動就可以享受加計扣除政策，結果會因為項目立項不符合要求，技術鑒定、無法通過，該項目不被認可，稅務部門不予備案，不能享受所得稅優(yōu)惠。

另外，有些企業(yè)對研究開發(fā)理解不足，認為“必須取得有價值的成果”才能享受加計扣除，比如失敗的研發(fā)項目，或者研發(fā)周期比較長的項目，不及時進行費用歸集核算，導致沒有享受加計扣除。

研發(fā)加計扣除項目需要具備幾個條件及要求

1.明確的研發(fā)活動主題、目標以及項目實施規(guī)劃，并且有明確技術方案，技術水平具備創(chuàng)新性和先進性；

2.研發(fā)組織過程各項要求明確，并且可以提供組織實施記錄。

3.項目研發(fā)過程中研發(fā)費用賬務清晰、明確，并且采用周期統計核算。

【第14篇】企業(yè)研發(fā)費用加計扣除怎么計算

三部門近日聯合發(fā)布《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務總局?科技部公告2023年第28號），明確現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。一起了解相關政策要點↓

政策要點：

現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

那么，企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點問答請收好↓

（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？

答：按照《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

綜上，你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可按100%享受加計扣除政策。

（二）其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？

答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費用加計扣除比例已經提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？

答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在2023年第四季度按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？

答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

（五）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？

答：為減輕企業(yè)的核算負擔，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據實際情況選擇適用：

方法一：按實際發(fā)生數計算；

方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算（以下簡稱“比例法”）。

（六）我公司是一家電力供應企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。你公司2023年度經營月份為12個月，2023年10月1日后的經營月份數為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/12）=100萬元。

（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。你公司成立于5月10日，2023年度經營月份從5月份開始計算，全年經營月份數共計8個月，第四季度經營月份數為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬元。

（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？

答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統一享受。

具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，你公司可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。

（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務機關申請嗎？

答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

你公司應當根據實際情況以及現行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關資料備查，無需向稅務機關申請。

【第15篇】研發(fā)費用加計扣除輔助賬格式

軟件企業(yè)研發(fā)費用加計扣除需要留存?zhèn)洳椤把邪l(fā)支出”輔助賬嗎？

解答：

依照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?/strong>”的辦理方式。企業(yè)應當根據經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。

根據該公告《目錄》列示，軟件企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用加計扣除，主要留存?zhèn)洳橘Y料主要包括：1.創(chuàng)意設計活動相關合同；2.創(chuàng)意設計活動相關費用核算情況的說明。

因此，軟件企業(yè)申請研發(fā)費用加計扣除時，留存?zhèn)洳榈馁Y料中對“研發(fā)支出”輔助賬不是必須的。