企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅（3篇）

【第1篇】企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅

一、股息紅利收入

1.1從非上市、非掛牌公司取得分紅收入

根據(jù)《個人所得稅法》第二條規(guī)定，納稅人取得利息、股息、紅利所得，分別計算個人所得稅。第三條規(guī)定：利息、股息、紅利所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十（20%）。

1.2從上市公司、新三板掛牌公司取得分紅

1.2.1根據(jù)財稅[2015]101號、財稅[2019]78號文件規(guī)定，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票（新三板掛牌公司的股票，包括掛牌前取得的股票），當(dāng)，

持股期限超過1年的，股息、紅利所得暫免征收個人所得稅；

持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，減按50%計入應(yīng)納稅所得額；

持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)財稅2023年第33號文件，投資北交所上市公司涉及的個人所得稅、印花稅相關(guān)政策，暫按照現(xiàn)行新三板適用的稅收規(guī)定執(zhí)行。

1.2.2上市公司派發(fā)股息紅利時，對個人持股1年以內(nèi)（含1年）的，上市公司暫不扣繳個人所得稅；待個人轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額，從個人資金賬戶中扣收。

1.2.3對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計算納稅，持股時間自解禁日起計算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

1.2.4 計算持股期限的年（月）是指自然年（月），即持股一年是指從上一年某月某日至本年同月同日的前一日連續(xù)持股，持股一個月是指從上月某日至本月同日的前一日連續(xù)持股。

1.2.5 合伙企業(yè)的自然人合伙人是否適用差別化政策？

個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票，適用上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策。該'個人'不包括合伙企業(yè)的自然人合伙人。

二、股份（權(quán)）轉(zhuǎn)讓收入

2.1轉(zhuǎn)讓非上市、非掛牌公司股權(quán)（份）

根據(jù)2023年第67號《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第四條規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用百分之二十（20%）的比例稅率。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：如果申報的轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)額或凈資產(chǎn)公允值的，主管稅務(wù)局可對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值：被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。

2.2 轉(zhuǎn)讓掛牌公司、北交所上市公司股票

根據(jù)財稅〔2018〕137號《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個人所得稅政策的通知》，自2023年11月1日（含）起，對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股（非原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。）取得的所得，暫免征收個人所得稅。對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股（原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌前取得的股票，以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。）取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

2.3買賣上市公司非限售股

對于從公開發(fā)行市場或在二級市場購買的上市公司股票轉(zhuǎn)讓，根據(jù)財稅[2009]167號文第八條規(guī)定，對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

2.4轉(zhuǎn)讓上市公司限售股

根據(jù)財稅[2009]167號文第一條規(guī)定，自2023年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

2.4.1限售股范圍

包括：（1）股改限售股、新股限售股以及解禁日前孳生的送、轉(zhuǎn)股。（2）個人從機(jī)構(gòu)或其他個人受讓的未解禁限售股；（3）個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股；（4）個人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股；（5）上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；（6）上市公司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；（7）其他限售股。

不包括：（1）股改復(fù)牌后和新股上市后限售股的配股；（2）新股發(fā)行時的配售股；（3）上市公司為引入戰(zhàn)略投資者而定向增發(fā)形成的限售股；（4）股權(quán)激勵的限售股。

2.4.2應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×20%

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）

2.4.3限售股原值的確定

根據(jù)財稅[2011]108號文規(guī)定，自2023年3月1日起，網(wǎng)上發(fā)行資金申購日在2023年3月1日(含)之后的首次公開發(fā)行上市公司，在向證券登記結(jié)算公司申請辦理股份初始登記時一并申報由個人限售股股東提供的有關(guān)限售股成本原值詳細(xì)資料，以及會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報告。

新上市公司在申請辦理股份初始登記時，確實無法提供有關(guān)成本原值資料和鑒證報告的，并按規(guī)定以實際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股成本原值和合理稅費(fèi)。

2.5 個人轉(zhuǎn)讓股票時，按照先進(jìn)先出的原則計算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。 應(yīng)納稅所得額以個人投資者證券賬戶為單位計算，持股數(shù)量以每日日終結(jié)算后個人投資者證券賬戶的持有記錄為準(zhǔn)，證券賬戶取得或轉(zhuǎn)讓的股份數(shù)為每日日終結(jié)算后的凈增（減）股份數(shù)。

三、 資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本

根據(jù)國稅發(fā)〔1997〕198號，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。國稅函〔1998〕289號進(jìn)一步明確，（國稅發(fā)〔1997〕198號）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。

根據(jù)國稅發(fā)〔2010〕54號，以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積（如資產(chǎn)評估增值）轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征20%個人所得稅。但根據(jù)國家2023年第23號公告，個人股東享有溢價收購的稅收優(yōu)惠。

國稅公告2023年第67號文第15條規(guī)定，被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。

根據(jù)財稅〔2015〕116號《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》第三條規(guī)定：自2023年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。中小高新技術(shù)企業(yè)，是指年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的高新技術(shù)企業(yè)。

四、對于個人終止投資收回款項

根據(jù)國稅公告[2011]41號規(guī)定，個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

五、對于投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

notes：

關(guān)于股權(quán)投資的持股方式，請參考：

關(guān)于股權(quán)投資增值稅的繳納，請參考：

（本文完）

【第2篇】關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知

財政部 國家稅務(wù)總局

財稅〔2014〕109號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局： 為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14號），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確如下： 一、關(guān)于股權(quán)收購 將《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第六條第（二）項中有關(guān)“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%”規(guī)定調(diào)整為“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%”。 二、關(guān)于資產(chǎn)收購 將財稅〔2009〕59號文件第六條第（三）項中有關(guān)“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%”規(guī)定調(diào)整為“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”。 三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn) 對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理： 1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。 2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。 3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除。 四、本通知自2023年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前尚未處理的企業(yè)重組，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局 2023年12月25日

【第3篇】關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅

1、 股息、紅利收入

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第26條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第83條，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等投資收益，免交企業(yè)所得稅。

但此免稅政策，一是不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票，在不足12個月時取得的投資收益；二是不包括從合伙企業(yè)分得的收益。

根據(jù)國稅函[2010]79號第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

2、 股份、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

根據(jù)國稅函[2010]79號第三條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除了為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

3、 被投資企業(yè)的資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本

根據(jù)國稅函[2010]79號第四條規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

被投資企業(yè)以盈余公積金、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，可視為投資方企業(yè)將從被投資方分回的股息、紅利，再投回到被投資企業(yè)。因此投資方免交企業(yè)所得稅，并應(yīng)據(jù)實增加投資方企業(yè)該項投資的計稅基礎(chǔ)。

4、 企業(yè)所得稅的繳納是按照企業(yè)的綜合所得計征，不按單項計征

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額 - 不征稅收入- 免稅收入- 各項扣除 - 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

從計算公式可以看出，企業(yè)所得稅的繳納既不按照單項應(yīng)納稅所得繳納也不按次繳納（這不同于個人所得稅的某些按次納稅、按項納稅的所得，比如股息、紅利所得。），而是要把同一年度內(nèi)的各項應(yīng)稅收入合計后，再進(jìn)行扣除、彌補(bǔ)以前年度虧損后，如果還有余額的，才按照稅率繳稅。

notes:

關(guān)于個人所得稅的納稅問題，請參考：

關(guān)于投資時持股主體的比較，請參考：

5、 稅率

企業(yè)所得稅的稅率也不同于個人所得稅，不是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)確定不同的稅率，而是在一定條件下、一個納稅年度內(nèi)一般只有一個稅率。根據(jù)企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25％。對于非居民企業(yè)在一定條件下，適用稅率為20％。

6、 稅收優(yōu)惠

企業(yè)在符合一定的條件下，可以因一定的原因享受到不同的稅收優(yōu)惠政策。

6.1 對于小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠

小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

根據(jù)國稅公告2023年第8號第一條規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實際稅率2.5%）。執(zhí)行期限自2023年1月1日起施行，2023年12月31日終止執(zhí)行。根據(jù)目前政府刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策，預(yù)計到期后會延續(xù)，應(yīng)予以關(guān)注。

根據(jù)財稅2023年第13號，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實際稅率5%）。執(zhí)行期限為2023年1月1日至2024年12月31日。根據(jù)目前政府刺激和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政策，預(yù)計到期后會延續(xù)。

6.2 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

6.3 中央政府為刺激和支持一部分地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，制定了針對一部分區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策。比如：根據(jù)財政部公告2023年第23號《關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》，自2023年1月1日至2030年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古、廣西、重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏、新疆，湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市。根據(jù)財稅〔2020〕31號，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

6.4 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)財稅〔2015〕116號《關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個月，下同）的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

7、 各地方為了吸引投資，設(shè)定稅收優(yōu)惠、稅收返還等優(yōu)惠政策。

稅收洼地，核定征收。

note:關(guān)于股權(quán)投資增值稅的納稅，請參考：

（本文完）