企業(yè)取得的發(fā)票都能進(jìn)成本費(fèi)用嗎（16篇）

【第1篇】企業(yè)取得的發(fā)票都能進(jìn)成本費(fèi)用嗎

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，發(fā)生的成本費(fèi)用有時(shí)會(huì)因?yàn)槟撤N原因不能按時(shí)取得發(fā)票，對(duì)于這種情形，在實(shí)務(wù)中，有很多企業(yè)是按取得發(fā)票的時(shí)間來(lái)確認(rèn)成本費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間，并以此進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。那么，這種處理方式是否正確呢?現(xiàn)根據(jù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)的相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行分析。

一、會(huì)計(jì)處理分析

(一)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)成本費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

第十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

第十九條規(guī)定，企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

從上面的規(guī)定可知，企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，在時(shí)間確認(rèn)上應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn)，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

(二)未取得發(fā)票的成本費(fèi)用應(yīng)暫估入賬

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))第二(一)4項(xiàng)規(guī)定，貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

財(cái)政部于2023年1月26號(hào)發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問(wèn)題的解讀》第二條“關(guān)于已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等的暫估入賬金額”規(guī)定，在對(duì)《規(guī)定》第二(一)4項(xiàng)中已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時(shí)，暫估入賬的金額不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。

上面是對(duì)一般納稅人未取得增值稅扣稅憑證暫估入賬的具體會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。但根據(jù)上面《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定精神，小規(guī)模納稅人未取得發(fā)票的成本費(fèi)用同樣也應(yīng)當(dāng)暫估入賬。

二、稅務(wù)處理分析

(一)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

從上面的規(guī)定可知，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，因此，只要成本費(fèi)用發(fā)生，無(wú)論是否取得發(fā)票，均應(yīng)按實(shí)際發(fā)生時(shí)間確認(rèn)成本費(fèi)用。

(二)在企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前取得有效憑證的成本費(fèi)用允許扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào))第六條關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

另外，也有一種特殊情況：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第五條關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

從國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件規(guī)定可知，投入使用的固定資產(chǎn)未全額取得發(fā)票的，如果在匯算清繳結(jié)束前仍未全額取得發(fā)票，其暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)并計(jì)提的折舊額無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整，允許在稅前扣除。

(三)在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生5年內(nèi)提供有效憑證的可以追補(bǔ)扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào))第六條關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

此外，在這里提醒兩點(diǎn)：

一、不能完全以發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間作為業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)

現(xiàn)在發(fā)票的開(kāi)具均是使用電腦，而開(kāi)票日期電腦是默認(rèn)的，一般來(lái)說(shuō)不能更改。如果在業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)開(kāi)具發(fā)票，則開(kāi)具發(fā)票時(shí)間即為業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間;倘若是后期補(bǔ)開(kāi)的發(fā)票，那么，發(fā)票開(kāi)具時(shí)間就不是業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生時(shí)間，這時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供業(yè)務(wù)發(fā)生真實(shí)時(shí)間的有關(guān)資料，并依附在發(fā)票的后面。

二、企業(yè)所得稅前允許扣除成本費(fèi)用的憑證不只是發(fā)票和財(cái)政票據(jù)等憑證

國(guó)家稅務(wù)總局于2023年6月6日發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào))規(guī)定了判斷稅前扣除憑證的標(biāo)準(zhǔn)，即：稅前扣除憑證是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。因此，在實(shí)務(wù)中，納稅人發(fā)生的一些特殊業(yè)務(wù)，以收款憑證、分割單，以及能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的各種資料等都能成為稅前扣除憑證。

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【第2篇】成本費(fèi)用審查中常見(jiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

銷售費(fèi)用，顧名思義就是企業(yè)為了擴(kuò)大銷售而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括但不限于促銷費(fèi)用、銷售傭金及手續(xù)費(fèi)、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用、銷售人員工資、專門銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用和折舊等。對(duì)于銷售費(fèi)用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、銷售費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)與營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)趨勢(shì)背離

既然銷售費(fèi)用是企業(yè)為了擴(kuò)大銷售而發(fā)生的支出，那么銷售費(fèi)用的變動(dòng)趨勢(shì)一般來(lái)說(shuō)應(yīng)該與營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)趨勢(shì)是一致的，至少是營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)短時(shí)間內(nèi)滯后于銷售費(fèi)用的變動(dòng)。如果出現(xiàn)銷售費(fèi)用大幅增長(zhǎng)，但營(yíng)業(yè)收入?yún)s不怎么增長(zhǎng)甚至出現(xiàn)下滑，就有可能表明存在少計(jì)收入或者虛增銷售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。

2、手續(xù)費(fèi)、傭金的扣除限額

（1）對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)，其發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，一律按照不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%的部分允許在當(dāng)年度稅前扣除，超過(guò)部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

（2）對(duì)于主業(yè)就是代理服務(wù)的企業(yè)，即中介機(jī)構(gòu)本身，其與取得中介收入有關(guān)的實(shí)際營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金），可以在當(dāng)年度全額據(jù)實(shí)扣除。

（3）對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，如果是委托境外機(jī)構(gòu)銷售的，不超過(guò)委托銷售收入的10%部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除，也不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

（4）對(duì)于其他企業(yè)（包括委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)銷售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)），不超過(guò)委托銷售服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入的5%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除，也不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

上述手續(xù)費(fèi)及傭金支出，除非受托方為個(gè)人，必須通過(guò)非現(xiàn)金的方式支付手續(xù)費(fèi)及傭金，否則，也不允許在稅前扣除。

3、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的扣除限額

廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)為了促進(jìn)產(chǎn)品銷售、打造品牌形象等進(jìn)行廣告宣傳而支出的費(fèi)用。

會(huì)計(jì)上，廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也是據(jù)實(shí)入賬列支的。但是稅法上，對(duì)廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是有扣除限額的。

對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，可以稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

其他企業(yè)的廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可以稅前扣除；超過(guò)部分，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

特別注意的是，上述所說(shuō)的當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入，是指稅法上的收入，包括銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入；視同銷售收入。并不僅僅是指會(huì)計(jì)報(bào)表上營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目。

另外，煙草企業(yè)的廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一律不得稅前扣除，這是國(guó)家通過(guò)稅收杠桿支持控?zé)煛?/p>

【第3篇】扣除費(fèi)用后的單位成本嗎

先扣除費(fèi)用后取得憑證 房企所得稅追溯扣除應(yīng)分情況處理

2023年09月13日 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 版次：07 作者：鄒勝 張雷

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在完工年度，普遍會(huì)出現(xiàn)因未辦理結(jié)算等原因，無(wú)法取得相關(guān)扣除憑證的情況。實(shí)務(wù)中，一些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在完工年度計(jì)提了預(yù)提費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅稅前扣除，后續(xù)年度又取得了相關(guān)扣除憑證。這種情況下，應(yīng)結(jié)合具體情況，進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。

案例

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)a公司開(kāi)發(fā)的甲項(xiàng)目，于2023年達(dá)到完工條件并全額完成銷售，應(yīng)確認(rèn)實(shí)際毛利。截至計(jì)稅成本核算終止日，a公司與承包方b公司簽署了總價(jià)為10億元的出包工程合同。按照合同約定，a公司已于2023年之前和2023年，向b公司支付價(jià)款合計(jì)7億元，其中1億元為2023年支付。a公司共取得b公司開(kāi)具的相關(guān)發(fā)票6億元，2023年支付的1億元，尚未取得發(fā)票。a公司尚未建造公共配套設(shè)施的預(yù)算造價(jià)3000萬(wàn)元；應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用200萬(wàn)元。在進(jìn)行2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，a公司按照相關(guān)規(guī)定，預(yù)提了相應(yīng)費(fèi)用10×10%+0.3+0.02=1.32（億元），并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2023年，a公司取得b公司開(kāi)具的該出包工程發(fā)票2億元（其中1億元為2023年支付部分發(fā)票），公共配套設(shè)施建設(shè)發(fā)票4000萬(wàn)元。同年，向政府上交報(bào)批報(bào)建費(fèi)用200萬(wàn)元并取得相應(yīng)的票據(jù)。稅務(wù)處理時(shí)，a公司確認(rèn)當(dāng)年成本費(fèi)用2+0.4+0.02=2.42（億元）。

a公司認(rèn)為，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）的規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10％；公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用；應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用，可以按規(guī)定預(yù)提。

分析

對(duì)于a公司的成本費(fèi)用，應(yīng)分情況具體分析。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)發(fā)布，以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。稅前扣除憑證的形式、來(lái)源，應(yīng)符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，或者按照相關(guān)規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料的，相應(yīng)支出應(yīng)可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)5年。

換句話說(shuō)，準(zhǔn)予追溯扣除的支出，應(yīng)為企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生，但未取得合規(guī)票據(jù)的支出。本案例中，a公司在2023年尚未建造公共配套設(shè)施，報(bào)建費(fèi)用應(yīng)向政府上交但尚未上交，均不滿足“當(dāng)年實(shí)際支出”條件。因此，企業(yè)在2023年取得發(fā)票的4200萬(wàn)元支出，不得追溯至2023年扣除。

對(duì)于a公司在2023年取得發(fā)票的2億元，也要細(xì)分情況進(jìn)行處理。其中，2023年已經(jīng)支付但未取得發(fā)票的1億元，滿足《管理辦法》相關(guān)規(guī)定，可追溯至2023年稅前扣除，剩余1億元?jiǎng)t不進(jìn)行追溯調(diào)整。在追溯扣除1億元后，該合同在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，可扣除成本費(fèi)用7億元。尚未支付也未取得發(fā)票的3億元，仍然可以預(yù)提費(fèi)用10×10%=1（億元），企業(yè)無(wú)須針對(duì)預(yù)提費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

針對(duì)a公司2023年取得合規(guī)票據(jù)的2.42億元，應(yīng)追溯至2023年度稅前扣除1億元，2023年度稅前扣除1.42億元。此外，需對(duì)2023年已預(yù)提扣除金額1.32億元在2023年匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增，避免重復(fù)扣除。

假設(shè)其他條件不變，截至2023年底，a公司已按照合同約定向承包方b支付10億元，取得相關(guān)發(fā)票9億元。在進(jìn)行2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，a公司按照國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件的規(guī)定，預(yù)提了1.32億元費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。2023年，a公司取得b公司開(kāi)具的該出包工程發(fā)票0.5億元。

在這種情況下，a公司2023年支付，但在2023年才取得發(fā)票的這0.5億元，滿足《管理辦法》相關(guān)規(guī)定，可追溯至2023年度稅前扣除。在追溯扣除后，該合同在2023年度稅前扣除的部分為9.5億元。而對(duì)于截至目前仍未取得發(fā)票的0.5億元，a公司仍然可以計(jì)提預(yù)提費(fèi)用0.5億元（10億元-9.5億元）。也就是說(shuō)，企業(yè)應(yīng)追溯扣除0.5億元，減少預(yù)提費(fèi)用0.5億元（1億元-0.5億元），調(diào)整后，a公司2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果無(wú)變化。

結(jié)論

筆者認(rèn)為，針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)，如其扣除的成本費(fèi)用在當(dāng)年未實(shí)際支付，則其不適用于《管理辦法》進(jìn)行追溯扣除；如當(dāng)年已支付但未取得合規(guī)扣除憑證，后續(xù)取得可依照《管理辦法》規(guī)定進(jìn)行追溯扣除，追溯扣除金額以當(dāng)年已支付金額為限。在發(fā)生當(dāng)年未取得合規(guī)憑證金額小于已預(yù)提金額時(shí)，基于預(yù)提費(fèi)用政策效應(yīng)，是否追溯扣除均不影響當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果；在發(fā)生當(dāng)年未取得合規(guī)憑證金額大于已預(yù)提金額時(shí)，追溯扣除將減少當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)涉及預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)扣未扣追溯扣除雙重政策，需要將業(yè)務(wù)發(fā)生、款項(xiàng)支付作為判斷標(biāo)準(zhǔn)?；诖耍ㄗh相關(guān)企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)相關(guān)成本費(fèi)用進(jìn)行專項(xiàng)登記，以備核查。在具體稅務(wù)處理時(shí)，建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，及時(shí)規(guī)避相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

[作者單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)大企業(yè)稅收研究所，華潤(rùn)置地（成都）有限公司]

【第4篇】核定征收企業(yè)所得稅中成本費(fèi)用

近幾年，個(gè)獨(dú)核定受到了很多企業(yè)的關(guān)注，因?yàn)閭€(gè)獨(dú)核定后稅率很低，且無(wú)需繳納25%的企業(yè)所得稅。核定辦法征收所得稅究竟是什么意思？相關(guān)政策是什么樣的？鼎瑞優(yōu)企的小編一次性給大家講明白。

什么是核定征收？

核定征收稅款是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，簡(jiǎn)稱核定征收。

核定征收適用于哪些情形？

從稅務(wù)籌劃的角度來(lái)看，核定征收一般適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶及合伙企業(yè)。

以上三類企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，只需按照“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅，享受個(gè)人所得稅核定征收的話，納稅成本將會(huì)降低很多。

核定征收非常適用于一些人員成本占大頭或者某些隱形成本高的行業(yè)，如廣告行業(yè)，設(shè)計(jì)行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，房地產(chǎn)中介，咨詢管理行業(yè)，文化傳播，部分工程，建筑設(shè)計(jì)等。

核定征收的方式是什么？

定額征收：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額x應(yīng)稅所得率或

成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)x應(yīng)稅所得率

核定應(yīng)稅所得率征收：應(yīng)稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

核定征收的優(yōu)勢(shì)有哪些？

稅種少、稅率低：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)無(wú)需繳納企業(yè)所得稅和分紅稅，僅需繳納個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅、增值稅、附加稅，增值稅1%，附加稅為0.06%，個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅核定后在0.25%-2.19%之間，因此綜合的稅負(fù)率一般不超過(guò)3%。有效解決年終獎(jiǎng)金、股東分紅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅高、社保費(fèi)壓力大等問(wèn)題；

公轉(zhuǎn)私：完稅后，不用再繳納其他分紅個(gè)稅，可以直接公轉(zhuǎn)私到私卡上自由支配，解決股東借款不及時(shí)歸還等問(wèn)題；

解決發(fā)票難題:企業(yè)的個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅也可以核定征收，直接根據(jù)企業(yè)的開(kāi)票額核定，不管企業(yè)的收入、成本和利潤(rùn)，解決企業(yè)進(jìn)項(xiàng)無(wú)票、回扣無(wú)票、物流票不合規(guī)等問(wèn)題。

企業(yè)如何辦理核定征收？

個(gè)獨(dú)企業(yè)的核定征收目前是以總部經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策的形式制定實(shí)施的，一般只有特定的園區(qū)才有。這類園區(qū)大多不要求企業(yè)以實(shí)地辦公的形式入駐，只要把一些稅收落在當(dāng)?shù)丶纯伞Ｆ髽I(yè)想要享受個(gè)獨(dú)核定征收，就需要找到一個(gè)靠譜的園區(qū)招商機(jī)構(gòu)，入駐園區(qū)享受核定征收。

【第5篇】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有關(guān)成本費(fèi)用的歸集

一、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)與建筑安裝工程費(fèi)核算內(nèi)容的差異

基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)：指主體外小區(qū)內(nèi)供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、綠化（包括排污、排洪、環(huán)衛(wèi)）、道路等基礎(chǔ)設(shè)施支出。

建筑安裝工程費(fèi)：指項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的主體內(nèi)列入建筑安裝工程施工圖預(yù)算項(xiàng)目?jī)?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用 (含設(shè)備費(fèi)、出包工程向承包方支付的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi))，有甲供材料、設(shè)備的，還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料、設(shè)備費(fèi)。

共同點(diǎn)：均有供水、供電、供氣、供熱、智能化工程等方面的內(nèi)容。

差異點(diǎn)：一個(gè)在主體內(nèi)，一個(gè)在主體外。

二、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)與公共配套設(shè)施費(fèi)核算內(nèi)容的差異

基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)：指主體外小區(qū)內(nèi)供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、綠化（包括排污、排洪、環(huán)衛(wèi)）、道路等基礎(chǔ)設(shè)施支出。

公共配套設(shè)施費(fèi)：指房屋開(kāi)發(fā)過(guò)程中，根據(jù)有關(guān)法規(guī)，產(chǎn)權(quán)及其收益權(quán)不屬于開(kāi)發(fā)商，開(kāi)發(fā)商不能有償轉(zhuǎn)讓也不能轉(zhuǎn)作自留固定資產(chǎn)的公共配套設(shè)施支出。（通常包括：居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車場(chǎng)（庫(kù)）、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、學(xué)校 、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等）

共同點(diǎn)：均在主體外，小區(qū)內(nèi)。

差異點(diǎn)：公共配套設(shè)施費(fèi)一般會(huì)形成具體的實(shí)體建筑設(shè)施，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主或無(wú)償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)；而基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)一般不形成具體的實(shí)體建筑設(shè)施。

三、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容的差異

開(kāi)發(fā)間接費(fèi)：指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為組織和管理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)建設(shè)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。與所開(kāi)發(fā)項(xiàng)目具有直接的相關(guān)性。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用：包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，主要側(cè)重于銷售、行政管理、融資等方面的費(fèi)用支出。

【第6篇】稅收屬于成本還是費(fèi)用

收入之后，便是費(fèi)用。

費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七章第三十三條。

狹義的費(fèi)用概念將費(fèi)用限定于獲取收入過(guò)程中發(fā)生的資源耗費(fèi)。廣義的費(fèi)用概念則同時(shí)包括經(jīng)營(yíng)成本和非經(jīng)營(yíng)成本。

我國(guó)現(xiàn)行制度采用的是狹義的費(fèi)用概念：即企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

其特征有以下幾點(diǎn)：

是在企業(yè)的日常活動(dòng)中所發(fā)生的，而不是在偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。

會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

會(huì)導(dǎo)致負(fù)債的增加，或企業(yè)資產(chǎn)的減少，或二者兼而有之。

費(fèi)用的確認(rèn)只有當(dāng)與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，并會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，同時(shí)經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠的計(jì)量時(shí)，方可予以確認(rèn)。

確認(rèn)所應(yīng)遵循的基本標(biāo)準(zhǔn)：劃分資本性支出和收益性支出，權(quán)責(zé)發(fā)生制。

費(fèi)用的計(jì)量可以根據(jù)投入價(jià)值基礎(chǔ)和產(chǎn)出價(jià)值基礎(chǔ)，分別采用歷史成本、現(xiàn)行成本、變現(xiàn)價(jià)值等屬性進(jìn)行計(jì)價(jià)。

我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算費(fèi)用和成本。

費(fèi)用按其功能可以劃分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分。

營(yíng)業(yè)成本是與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的，確定了歸屬期和歸屬對(duì)象的各種直接費(fèi)用，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、勞務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和勞務(wù)成本用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本；其他業(yè)務(wù)支出則用于核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。

期間費(fèi)用是指雖與本期收入的取得密切相關(guān)，但不能直接歸屬于某個(gè)特定對(duì)象的各種費(fèi)用；包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

成本與費(fèi)用兩者都是企業(yè)除償債性支出和分配性支出以外的支出的構(gòu)成部分；都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)；期末應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入當(dāng)期的費(fèi)用。

兩者的區(qū)別則在于，成本是對(duì)象化的費(fèi)用，其所針對(duì)的是一定的成本計(jì)算對(duì)象；費(fèi)用則是針對(duì)一定的期間而言。

意猶未盡，拓展一下。

涉及費(fèi)用板塊，我們很容易就會(huì)想到和所得稅相聯(lián)系。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

實(shí)務(wù)中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)注意以下三方面的內(nèi)容：

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出，根據(jù)其性質(zhì)來(lái)確定是在當(dāng)期直接扣除還是應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本；

企業(yè)的不征稅收入用于支出時(shí)所形成的費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷來(lái)扣除；

除稅法和實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

至于費(fèi)用中各扣除項(xiàng)目允許的扣除標(biāo)準(zhǔn)，將在企業(yè)所得稅法中進(jìn)行詳細(xì)講解，此處就不再多做介紹。

好了，期待下一篇—所有者權(quán)益篇。

【第7篇】營(yíng)業(yè)稅不用扣營(yíng)業(yè)成本而要扣費(fèi)用

營(yíng)業(yè)成本包括哪些費(fèi)用？營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)所銷售商品或者所提供勞務(wù)的成本。營(yíng)業(yè)成本應(yīng)當(dāng)與所銷售商品或者所提供勞務(wù)而取得的收入進(jìn)行配比。營(yíng)業(yè)成本又分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；它們是與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的一組概念。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)），以及為銷售本公司商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品的攤銷等。

企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)成本包括什么？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》規(guī)定：第3行“營(yíng)業(yè)成本”：填報(bào)會(huì)計(jì)制度核算的營(yíng)業(yè)成本，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位按其會(huì)計(jì)制度核算的成本填報(bào)。

因此，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)其“營(yíng)業(yè)成本”只填報(bào)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”即可，不需要填報(bào)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“期間費(fèi)用”及其他業(yè)務(wù)成本。

企業(yè)所得稅季度申報(bào)表里的營(yíng)業(yè)成本包括期間費(fèi)用嗎？

營(yíng)業(yè)成本不包括期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅金及附加。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表>等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第64號(hào)）文件的規(guī)定，營(yíng)業(yè)成本填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)定核實(shí)的營(yíng)業(yè)成本。<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表>

因此，季度企業(yè)所得稅申報(bào)表中的“營(yíng)業(yè)成本”不包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

商業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用都包括哪些內(nèi)容？

營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)），以及為銷售本公司商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品的攤銷等。所以工資，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

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【第8篇】研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)成本享受加計(jì)扣除

1、研發(fā)過(guò)程中，試運(yùn)行造成產(chǎn)品報(bào)廢，該損失能否加計(jì)扣除？

a公司為制造企業(yè)，設(shè)立rd01項(xiàng)目，擬研發(fā)一套新的生產(chǎn)工藝，研發(fā)過(guò)程中，使用該工藝在該公司既有生產(chǎn)線上作測(cè)試，測(cè)試時(shí)，導(dǎo)致生產(chǎn)線在產(chǎn)品全部報(bào)廢，直接約50萬(wàn)元，該損失能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？

答：與這個(gè)支出最接近的是“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”，之所以說(shuō)是最接近，是因?yàn)檫@個(gè)費(fèi)用與研發(fā)造成的損失仍然是有差別。如：通用電氣研發(fā)一款新的航空發(fā)動(dòng)機(jī)，研發(fā)時(shí)，需要領(lǐng)用部分鈦合金制作發(fā)動(dòng)機(jī)風(fēng)扇葉片，這部分鈦合金就屬于研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料，它的去向一般就是試驗(yàn)過(guò)程中報(bào)廢，報(bào)廢后鈦合金的處置收入沖減研發(fā)費(fèi)用。這是正常的損失。

“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”本意應(yīng)當(dāng)不包括本問(wèn)題所說(shuō)的損失。個(gè)人認(rèn)為，本問(wèn)題所說(shuō)的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，它屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策鼓勵(lì)的范疇，該損失是研發(fā)活動(dòng)導(dǎo)致，是研發(fā)活動(dòng)的一項(xiàng)必備內(nèi)容和經(jīng)常性的結(jié)果，且不是因?yàn)楣芾聿簧啤?/p>

建議總局在加計(jì)扣除政策文件在“直接投入費(fèi)用”當(dāng)中加上這樣的內(nèi)容：“研發(fā)活動(dòng)造成的直接資產(chǎn)損失，該資產(chǎn)損失非因管理不善而造成?！?/p>

2、研發(fā)過(guò)程中，對(duì)耗用材料進(jìn)行無(wú)害化處置，該支出是否應(yīng)列入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？

a公司為制造企業(yè)，研發(fā)項(xiàng)目rd01領(lǐng)用100公斤化學(xué)原料進(jìn)行試驗(yàn)，試驗(yàn)完成后，對(duì)剩余的化學(xué)原料進(jìn)行無(wú)害化處理，發(fā)生支出一萬(wàn)元，該支出能否記入研發(fā)支出加計(jì)扣除？

答：從原理上，該支出應(yīng)當(dāng)屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)支出范圍，但依據(jù)呢？計(jì)入“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”？似乎不太合適。

建議總局在加計(jì)扣除政策文件“直接投入費(fèi)用”中的“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”更改為“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用及研發(fā)活動(dòng)棄置物資的處置費(fèi)用”。

3、研發(fā)過(guò)程中，需要樣品贈(zèng)送進(jìn)行測(cè)試，該贈(zèng)送是否需要視同銷售？如視同銷售，相應(yīng)的稅金是否能加計(jì)扣除？

a公司為制造企業(yè)，研發(fā)一款新的電子產(chǎn)品，為進(jìn)一步了解市場(chǎng)需求，研發(fā)過(guò)程中，會(huì)生產(chǎn)一部分樣品，免費(fèi)贈(zèng)送給個(gè)人客戶試用，前提條件是要填寫(xiě)反饋表，反饋使用感受，研發(fā)部門結(jié)合反饋意見(jiàn)再進(jìn)一步對(duì)即將定型的產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)整或修改。計(jì)劃是贈(zèng)送100個(gè)樣品，單個(gè)樣品的生產(chǎn)成本為1000元，本企業(yè)及市場(chǎng)均無(wú)此類產(chǎn)品銷售。

問(wèn)題：對(duì)外贈(zèng)送的樣品是否需要在企業(yè)所得稅、增值稅上視同銷售？是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅？如視同銷售產(chǎn)生的稅金、替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款能否加計(jì)扣除？

答：上述贈(zèng)送行為看上去是無(wú)償，實(shí)際上是有償，即以貨物換取勞務(wù)。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！睆?qiáng)調(diào)無(wú)償，因此，增值稅方面不應(yīng)當(dāng)視同銷售。

就企業(yè)所得稅而言，這屬于非貨幣資產(chǎn)交換，因此應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。

個(gè)人所得稅方面：上述行為屬于以產(chǎn)品換勞務(wù)，所以，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。收入額如何確定呢？由于是實(shí)物所得，個(gè)人所得稅實(shí)施條例規(guī)定“參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額”——沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格怎么辦？未見(jiàn)相關(guān)規(guī)定，恐怕按贈(zèng)送樣品的成本利潤(rùn)率確定收入額比較妥當(dāng)。

由于問(wèn)題中的“贈(zèng)送”物品代扣個(gè)稅在實(shí)務(wù)中不可行，所以，應(yīng)當(dāng)默認(rèn)按所“贈(zèng)”物品為稅后來(lái)進(jìn)行處理。如果這樣，帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題？為個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款（注意是負(fù)擔(dān)）能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用？個(gè)人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“贈(zèng)送”支出中一并去扣除。

上述“贈(zèng)送”及相關(guān)支出，列研發(fā)費(fèi)用的哪個(gè)項(xiàng)目加計(jì)扣除呢？個(gè)人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)列入“其他相關(guān)費(fèi)用”中的“研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用”計(jì)算加計(jì)扣除金額。

依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）

二、直接投入費(fèi)用

指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（二）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

五、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

六、其他相關(guān)費(fèi)用

指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

【第9篇】企業(yè)成本費(fèi)用節(jié)稅

一、避稅是偷稅漏稅行為，不提倡，企業(yè)想減少稅款支出，可以合理地利用國(guó)家現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，合理合規(guī)地節(jié)稅。

企業(yè)合理節(jié)稅的方法：

第一、利用免稅政策；

第二、利用減稅政；

第三、利用退稅政策；

第四、利用稅收扣除政策；

第五、利用稅率差異進(jìn)行納稅籌劃。

二、企業(yè)涉及需要繳納的稅種主要有增值稅和企業(yè)所得稅；

1、增值稅稅收優(yōu)惠政策：

小規(guī)模企業(yè)開(kāi)增值稅普票月度額低于15w，季度額低于45w，增值稅是免稅的，企業(yè)開(kāi)票的時(shí)候可以合理的調(diào)整開(kāi)票金額和時(shí)間。同時(shí)疫情下增值稅專票和普票的稅率由原來(lái)的3%降為1%，相對(duì)增值稅少了很多。

一般納稅人企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)專票可以做進(jìn)項(xiàng)抵扣，當(dāng)月有成本支出的時(shí)候，及時(shí)催對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票，產(chǎn)生銷項(xiàng)的時(shí)候，這些進(jìn)項(xiàng)專票的有效稅額可用來(lái)做抵扣，減少了增值稅的繳納或者不需要交。

2、企業(yè)所得稅：

企業(yè)所得稅的產(chǎn)生是由公司的年利潤(rùn)決定的，公司開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用支出，及時(shí)索要發(fā)票，這些會(huì)納入公司成本，成本增加，相對(duì)的利潤(rùn)減少，也起到節(jié)稅的作用。

三；說(shuō)明：

小規(guī)模增值稅普票優(yōu)惠政策原來(lái)是月度額10w，季度額30w免稅，從2023年4月1號(hào)起免稅額度增加到月底額15w，季度額45w，正式文件已出臺(tái)。

【第10篇】稅費(fèi)計(jì)入費(fèi)用和成本

一、案例背景

某企業(yè)通過(guò)支付現(xiàn)金形式獲得另一企業(yè)20%股權(quán)，不構(gòu)成企業(yè)合并。轉(zhuǎn)讓協(xié)議中約定收購(gòu)方承擔(dān)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓方所需繳納的個(gè)人所得稅及股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)變更登記的手續(xù)費(fèi)用、公證、審計(jì)等各項(xiàng)稅費(fèi)。

問(wèn)題:上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓中購(gòu)買方承擔(dān)的出售方各項(xiàng)稅費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資戚本?

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資(2023年修訂)第六條規(guī)定:'除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng) 當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本: (一)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。'

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資(應(yīng)用指南n(2023年修訂)第25頁(yè)補(bǔ)充解釋'以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一一企業(yè)合并》第八條規(guī)定'合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。'

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》(2010）對(duì)合并費(fèi)用補(bǔ)充說(shuō)明'企業(yè)專設(shè)的購(gòu)并部門發(fā)生的日常管理費(fèi)用，如果該部門的設(shè)置并不是與某項(xiàng)企業(yè)合并直接相關(guān)，而是企業(yè)的一個(gè)常設(shè)部門，其設(shè)置目的是為了尋找相關(guān)的購(gòu)并機(jī)會(huì)等，維持該部門日常運(yùn)轉(zhuǎn)的有關(guān)費(fèi)用，不屬于與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期損益。'

三、案例解析

根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，支付現(xiàn)金(企業(yè)合并除外}取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。但是對(duì)于如何判斷何為直接相關(guān)的費(fèi)用，準(zhǔn)則缺乏具體的指引。參考企業(yè)合并準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的直接相關(guān)費(fèi)用判斷原則，我們理解直接相關(guān)費(fèi)用判斷應(yīng)重點(diǎn)考慮其是否是購(gòu)買過(guò)程中的必要支出。若費(fèi)用是因這筆交易產(chǎn)生的增量費(fèi)用，沒(méi)有這筆交易，費(fèi)用不會(huì)發(fā)生，則可以理解為直接相關(guān)的費(fèi)用。反之，建議直接計(jì)人當(dāng)期損益。但是，如果是企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)合并所發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期損益。

在本案例中，購(gòu)買的是聯(lián)營(yíng)企業(yè)，收購(gòu)方承擔(dān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方所需繳納的個(gè)人所得稅實(shí)質(zhì)上屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的一部分，應(yīng)該計(jì)人長(zhǎng)期股權(quán)投資成本;購(gòu)買股權(quán)過(guò)程中產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、公證、審計(jì)等費(fèi)用屬于本次股權(quán)購(gòu)買的增量費(fèi)用，不進(jìn)行這筆交易則費(fèi)用不會(huì)發(fā)生，將其認(rèn)定為直接費(fèi)用計(jì)人初始技資成本可以接受。

【第11篇】查賬征收確認(rèn)表成本費(fèi)用

查賬征收和核定征收即小規(guī)模和一般納稅人都有不同的方式和流程，今天愛(ài)企來(lái)小編先帶大家一起核定征收的方式具體有些？核定征收和查賬征收又有哪些區(qū)別？

核定征收的方式

1、定期定額征收

適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級(jí)）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶（簡(jiǎn)稱定期定額戶）的稅收征收管理。在一定時(shí)期內(nèi)，由稅務(wù)局核定具體的金額繳納稅費(fèi)，像小餐館、水果店、蛋糕店，一般不用設(shè)置帳薄，實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)。

2、定期定率征收

定期定率征收指在一定期限內(nèi)，按你實(shí)際收入的金額乘以規(guī)定的稅率計(jì)算后交納。和定期定額是有區(qū)別的，定期定額征收指在一定期限內(nèi)，不管你的實(shí)際業(yè)務(wù)是多少，都按照事先稅務(wù)的定額的金額交納。

3、核定應(yīng)稅所得率征收

即直接根據(jù)納稅人的收入額，乘以核定的征收率進(jìn)行征收，具體征收率隨地區(qū)和行業(yè)的不同而不同。

公式1：應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

公式2：應(yīng)納稅額所得額＝成本費(fèi)用支出額/（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

核定征收和查賬征收的區(qū)別有哪些？

1、對(duì)財(cái)務(wù)要求不同。查賬征收對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)要求高，需建立會(huì)計(jì)賬簿。核定征收對(duì)財(cái)務(wù)要求低，沒(méi)財(cái)務(wù)人員，不做賬也可以。

2、優(yōu)點(diǎn)不同。查賬征收的優(yōu)點(diǎn)是可通過(guò)收入和成本的比率調(diào)節(jié)，計(jì)算確定繳納的稅額，可把握企業(yè)發(fā)展方向。核定征收的的優(yōu)點(diǎn)是可根據(jù)核定的稅額安排資金合理支付時(shí)間，利于把精力放在經(jīng)營(yíng)中。

3、應(yīng)稅所得不同。查賬征收企業(yè)應(yīng)稅所得=收入-成本-費(fèi)用-稅金-損失。

核定征收的適用狀況？

不難想到，兩種主要的征收方式的區(qū)別在于納稅單位財(cái)務(wù)制定完善程度，賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算困難的單位，比如小規(guī)模納稅人，個(gè)體工商戶一類，經(jīng)常會(huì)選擇核定征收。比如地?cái)傎I賣，都是支付寶微信，讓對(duì)方拿出一個(gè)發(fā)票齊全、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、符合會(huì)計(jì)制度要求的賬本恐怕有點(diǎn)困難，那么我就適合采取核定征收。

小規(guī)模納稅人里也有相當(dāng)多的單位實(shí)行查賬征收，而企業(yè)也有部分被要求核定征收，征收方式并不是專業(yè)性質(zhì)、規(guī)模直接準(zhǔn)定，而是財(cái)務(wù)制度健全與否決定的。

【第12篇】成本票可以抵扣費(fèi)用嗎

會(huì)計(jì)老跟我說(shuō)成本票，成本票到底是什么？公司為什么要去收集成本票？今天，我們就一起來(lái)了解下：

什么是成本票？

成本發(fā)票也叫成本費(fèi)發(fā)票，簡(jiǎn)稱成本票，指的是公司銷售商品或者加工商品過(guò)程中所消耗的費(fèi)用，其中的“成本”通俗來(lái)講，就是經(jīng)營(yíng)企業(yè)需要花的本錢。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=收入-費(fèi)用，即便小規(guī)模納稅人季度營(yíng)收不超過(guò)45萬(wàn)，免除的也只是增值稅，只要企業(yè)有盈利，就要繳納企業(yè)所得稅。（注：小規(guī)模企業(yè)不牽扯增值稅，如果缺少成本票，就會(huì)多繳企業(yè)所得稅。）

所以，收入一定的情況下，成本費(fèi)用發(fā)票越多，企業(yè)利潤(rùn)就越少，企業(yè)所得稅交的就越少，尤其針對(duì)所得稅是查賬征收的企業(yè)。

那些發(fā)票，可以作為成本票抵扣？

01 開(kāi)具的銷項(xiàng)發(fā)票、服務(wù)發(fā)票

開(kāi)具出去的銷售（服務(wù)發(fā)票）。

提供發(fā)票時(shí)，與開(kāi)票系統(tǒng)核對(duì)開(kāi)票信息、開(kāi)票數(shù)據(jù)、核對(duì)記賬聯(lián)。

02 購(gòu)貨發(fā)票

銷售或生產(chǎn)、從供應(yīng)商購(gòu)買材料、產(chǎn)品開(kāi)具的發(fā)票，要與產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)。

03 工資表

每月員工工資表。

需要核對(duì)人員是否有變動(dòng)，如有變動(dòng)需要及時(shí)與會(huì)計(jì)說(shuō)明。新增人員需要及時(shí)提供身份證號(hào)和手機(jī)號(hào)，方便申報(bào)個(gè)稅。

04 電話費(fèi)

公司電話費(fèi)需要開(kāi)具公司名稱和納稅識(shí)別號(hào)。

05 租金發(fā)票、物業(yè)管理、水電費(fèi)

發(fā)票需要開(kāi)具公司名稱和稅號(hào)。

企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)地址、員工的房租。

06 辦公費(fèi)

發(fā)票需要開(kāi)具公司的名稱和納稅識(shí)別號(hào)，如辦公耗材、紙、文具、電腦等。

單價(jià)5000元以下的入辦公費(fèi)。

07 差旅費(fèi)

公司人員的客車票、火車票、飛機(jī)票、過(guò)路費(fèi)、汽車加油費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)等。

定額發(fā)票也可以用機(jī)打發(fā)票需要開(kāi)具公司的名稱和稅號(hào)。

08 招待費(fèi)

餐飲費(fèi)、ktv、禮品等。發(fā)票需要開(kāi)具公司名稱和稅號(hào)，不能超過(guò)這類發(fā)生總額60%之后與銷售收入的千分之五，按孰底原則。

09 福利費(fèi)

用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)護(hù)人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資費(fèi)用。

不能超過(guò)工資薪金總額的14%。

10 租賃費(fèi)

用于企業(yè)日常租用固定資產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、辦公用品等費(fèi)用。

11 加油費(fèi)

公司業(yè)務(wù)開(kāi)展用車費(fèi)用。

12 咨詢費(fèi)

企業(yè)用于咨詢中介機(jī)構(gòu)、人員等費(fèi)用。

13 交通費(fèi)

企業(yè)用于日常員工室內(nèi)外業(yè)務(wù)的打車、公交、地鐵等費(fèi)用。

14 快遞費(fèi)

企業(yè)用于日常經(jīng)營(yíng)中的快遞費(fèi)。

15 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)日常發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)用。

不可超出當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%，超出部分向以后結(jié)轉(zhuǎn)。

開(kāi)發(fā)票開(kāi)具所在單位的公司名稱和稅號(hào)。

16 社保

需要確定本月社保有無(wú)變化，確保公賬上有充足的金額扣費(fèi)。

17 其他票據(jù)

借款單、入庫(kù)單、出庫(kù)單等。

18 海關(guān)專業(yè)繳款書(shū)

有進(jìn)出口業(yè)務(wù)的提供。

19 報(bào)關(guān)單

有進(jìn)出口業(yè)務(wù)的提供。

20、其他

其他公司運(yùn)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用。

例如：貨物倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保管費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。

注：并非所有的費(fèi)用票據(jù)都可以報(bào)銷，以下五種費(fèi)用發(fā)票分別不能正常報(bào)銷：

1.無(wú)企業(yè)稅號(hào)的普通發(fā)票

2.在發(fā)票的備注欄中填寫(xiě)不完整項(xiàng)目的費(fèi)用發(fā)票

3.發(fā)票戳記沒(méi)有被適當(dāng)?shù)馗采w

4.發(fā)票開(kāi)具的辦公用品等通用名稱

5.發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)不符。

【第13篇】股權(quán)激勵(lì)的成本費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

筆者在2023年接觸的很多擬上市公司股權(quán)激勵(lì)項(xiàng)目，都重點(diǎn)關(guān)注了股份支付的規(guī)劃和處理問(wèn)題。針對(duì)上市，繞不開(kāi)的一個(gè)話題就是股權(quán)激勵(lì)，擬上市企業(yè)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)越來(lái)越受歡迎，擬ipo企業(yè)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，大多都需要考慮股份支付問(wèn)題。因股份支付計(jì)提過(guò)多費(fèi)用，而導(dǎo)致公司利潤(rùn)下降，嚴(yán)重的甚至為負(fù)，則可能對(duì)公司上市造成影響。擬ipo企業(yè)該如何規(guī)劃股權(quán)激勵(lì)時(shí)點(diǎn)和處理股權(quán)激勵(lì)的股份支付問(wèn)題呢？下面小編將向大家分享。

一、什么是股份支付？

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-股份支付》第二條規(guī)定，股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付費(fèi)用從算法角度看，即授予日公允價(jià)值與實(shí)際授予價(jià)值之間的差額。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，筆者總結(jié)以權(quán)益結(jié)算的股份支付內(nèi)容如下：（1）沒(méi)有約定交易方的服務(wù)期，或限制性條件的，可一次性確定股份支付費(fèi)用；（2）約定交易方的服務(wù)期或限制性條件的，可按服務(wù)期或等待期內(nèi)的時(shí)間，進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)股份支付費(fèi)用。

二、股份支付相關(guān)規(guī)定

ipo企業(yè)面對(duì)的實(shí)際情況復(fù)雜多樣，因此針對(duì)股份支付的具體適用情形，證監(jiān)會(huì)在《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問(wèn)題解答》（2023年6月修訂）中問(wèn)題26進(jìn)行明確解答：

1、應(yīng)考慮是否適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-股份支付》的情形

1）對(duì)于報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人向職工（含持股平臺(tái)）、客戶、供應(yīng)商等新增股份，以及主要股東及其關(guān)聯(lián)方向職工（含持股平臺(tái)）、客戶、供應(yīng)商等轉(zhuǎn)讓股份；

2）對(duì)于報(bào)告期前的股份支付事項(xiàng)，如對(duì)期初未分配利潤(rùn)造成重大影響；

3）有充分證據(jù)支持屬于同一次股權(quán)激勵(lì)方案、決策程序、相關(guān)協(xié)議而實(shí)施的股份支付事項(xiàng)的，原則上一并考慮適用。

2、無(wú)需作為股份支付的情形

1）解決股份代持等規(guī)范措施導(dǎo)致股份變動(dòng)；

2）家族內(nèi)部財(cái)產(chǎn)分割、繼承、贈(zèng)與等非交易行為導(dǎo)致股權(quán)變動(dòng)；

3）資產(chǎn)重組、業(yè)務(wù)并購(gòu)、持股方式轉(zhuǎn)換、向老股東同比例配售新股等導(dǎo)致股權(quán)變動(dòng)等；

4）在有充分證據(jù)支持相關(guān)股份獲取與發(fā)行人獲得其服務(wù)無(wú)關(guān)的情況下，一般無(wú)需作為股份支付處理。

3、應(yīng)屬于股份支付的情形

1）對(duì)于為發(fā)行人提供服務(wù)的實(shí)際控制人/老股東以低于股份公允價(jià)值的價(jià)格增資入股事宜，如果根據(jù)增資協(xié)議，并非所有股東均有權(quán)按各自原持股比例獲得新增股份，對(duì)于實(shí)際控制人/老股東超過(guò)其原持股比例而獲得的新增股份，應(yīng)屬于股份支付；

2）如果增資協(xié)議約定，所有股東均有權(quán)按各自原持股比例獲得新增股份，但股東之間轉(zhuǎn)讓新增股份受讓權(quán)且構(gòu)成集團(tuán)內(nèi)股份支付，導(dǎo)致實(shí)際控制人/老股東超過(guò)其原持股比例獲得的新增股份，也屬于股份支付；

3）對(duì)于實(shí)際控制人/老股東原持股比例，應(yīng)按照相關(guān)股東直接持有與穿透控股平臺(tái)后間接持有的股份比例合并計(jì)算。

三、如有股份支付，股權(quán)公允價(jià)值如何確定？

根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問(wèn)題解答》，在確定公司公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)綜合考慮如下因素：

1、入股時(shí)間階段、業(yè)績(jī)基礎(chǔ)與變動(dòng)預(yù)期、市場(chǎng)環(huán)境變化；

2、行業(yè)特點(diǎn)、同行業(yè)并購(gòu)重組市盈率水平；

3、股份支付實(shí)施或發(fā)生當(dāng)年市盈率、市凈率等指標(biāo)因素的影響；

4、熟悉情況并按公平原則自愿交易的各方最近達(dá)成的入股價(jià)格或相似股權(quán)價(jià)格確定公允價(jià)值，如近期合理的pe入股價(jià)，但要避免采用難以證明公允性的外部投資者入股價(jià)；

5、采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定公允價(jià)值，但要避免采取有爭(zhēng)議的、結(jié)果顯失公平的估值技術(shù)或公允價(jià)值確定方法，如明顯增長(zhǎng)預(yù)期下按照成本法評(píng)估的每股凈資產(chǎn)價(jià)值或賬面凈資產(chǎn)。

筆者根據(jù)實(shí)施擬上市企業(yè)股權(quán)激勵(lì)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)總結(jié)如下：

1、公司公允價(jià)值優(yōu)先按最近（近6個(gè)月或12個(gè)月）一輪融資的價(jià)格確定；

2、如公司最近沒(méi)有融資，或上一輪融資相距甚遠(yuǎn)，已無(wú)法作為公允價(jià)值參考，則可按公司上一年凈利潤(rùn)8-12pe倍數(shù)確定公司公允價(jià)值；

3、以資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告數(shù)據(jù)來(lái)確定公允價(jià)值。如實(shí)施期權(quán)激勵(lì)，也可以采用期權(quán)定價(jià)模型來(lái)確定，如b-s模型，不過(guò)這種適用上市公司會(huì)多些，擬上市公司采用期權(quán)激勵(lì)模式相對(duì)較少。同時(shí)如采用資產(chǎn)評(píng)估的方式確定公允價(jià)值，也可以按公允價(jià)值對(duì)公司上一年度的凈利潤(rùn)的倍數(shù)，看是否在8-12倍的區(qū)間內(nèi)，如在，則說(shuō)明資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)格較為合適；

4、參考凈資產(chǎn)確定公允價(jià)值，一般公允價(jià)值完全按凈資產(chǎn)確定基本很少，因?yàn)榈沧叩綌Mipo階段的企業(yè)，其發(fā)展勢(shì)頭絕對(duì)是可以的，如按凈資產(chǎn)確定，則可能對(duì)公司價(jià)值的評(píng)定顯示公平。

當(dāng)然也不排除一些制造業(yè)企業(yè)，凈資產(chǎn)規(guī)模本身就很大，因此建議即使按凈資產(chǎn)確定，也需在凈資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行一定溢價(jià)，同時(shí)也結(jié)合參考凈資產(chǎn)定價(jià)的價(jià)值對(duì)公司上一年度的凈利潤(rùn)的倍數(shù)，看是否在8-12倍的區(qū)間內(nèi)，如在，則說(shuō)明參考凈資產(chǎn)定價(jià)較為合適。

四、如有股份支付，對(duì)應(yīng)費(fèi)用是一次性確認(rèn)還是分多期分?jǐn)偅?/strong>

股份支付的計(jì)量方式分為一次性計(jì)入和分期攤銷，實(shí)際中主要據(jù)協(xié)議中是否為立即行權(quán)或是否規(guī)定明確的服務(wù)期來(lái)區(qū)分。

一次性計(jì)入：對(duì)增資或受讓的股份立即授予或轉(zhuǎn)讓完成且沒(méi)有明確約定服務(wù)期等限制條件的，并作為偶發(fā)事項(xiàng)計(jì)入非經(jīng)常性損益。

分期攤銷：對(duì)設(shè)定服務(wù)期等限制條件，可采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诜?wù)期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅⒂诿總€(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)入經(jīng)常性損益。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-股份支付》第六條的規(guī)定，完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。

根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問(wèn)題解答》規(guī)定，對(duì)于存在與股權(quán)所有權(quán)或收益權(quán)等相關(guān)的限制性條件的，相關(guān)條件是否真實(shí)、可行，服務(wù)期的判斷是否準(zhǔn)確，服務(wù)期各年/期確認(rèn)的員工服務(wù)成本或費(fèi)用是否準(zhǔn)確。

結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和證監(jiān)會(huì)審核規(guī)定，大概的意思就是，如股權(quán)激勵(lì)方案里，明確約定員工的服務(wù)期限或等待期，然后在服務(wù)期或等待期內(nèi)對(duì)員工獲得股份設(shè)置相應(yīng)的鎖定等限制性條件，則可以把股份支付費(fèi)用在服務(wù)期或等待期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)。

五、未明顯約定服務(wù)期的股份支付處理指導(dǎo)

ipo企業(yè)股權(quán)激勵(lì)方案中有約定服務(wù)期的，對(duì)應(yīng)股份支付費(fèi)用進(jìn)行分期攤銷。但未明確約定服務(wù)期，而股權(quán)激勵(lì)方案中員工離職時(shí)又要求退股，這種情形下的股份支付費(fèi)用會(huì)認(rèn)定為哪種計(jì)量方式呢？例如：激勵(lì)對(duì)象在服務(wù)期或限售期內(nèi)離職需要將授予股份按照低于公允價(jià)值的價(jià)格轉(zhuǎn)回的情形，對(duì)應(yīng)股份支付該如何處理呢？

筆者在學(xué)習(xí)和經(jīng)歷多個(gè)案例發(fā)現(xiàn)，此種情形下，部分企業(yè)認(rèn)為應(yīng)采用一次性確認(rèn)股份支付。理由是：激勵(lì)股權(quán)已經(jīng)登記在激勵(lì)對(duì)象名下，隨時(shí)可以行權(quán)，激勵(lì)協(xié)議約定的服務(wù)期、限售期偏向于股權(quán)管理需要，并非服務(wù)期限的明確約定。

而部分企業(yè)則認(rèn)為應(yīng)采用分期攤銷股份支付。對(duì)應(yīng)理由：激勵(lì)協(xié)議約定的限售期并非要求激勵(lì)對(duì)象履行一般意義的股東限售義務(wù)，限售期內(nèi)需要在企業(yè)任職，否則被授予股份將會(huì)以低于市場(chǎng)價(jià)格被收回，無(wú)法真正受益，實(shí)質(zhì)上屬于對(duì)員工的服務(wù)期限條件的要求。

對(duì)于這類情形的判定，在5月18日前，一直沒(méi)有明顯的判定標(biāo)準(zhǔn)，有調(diào)整的余地。2023年5月18日，財(cái)政部發(fā)布了股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用相關(guān)的5個(gè)典型案例，筆者統(tǒng)稱為《股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用案例》，通過(guò)典型案例進(jìn)一步明確了股份支付處理的一些細(xì)節(jié)要求。

《股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用案例》中指導(dǎo)表示，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃及合伙協(xié)議沒(méi)有明確服務(wù)期約定，但明確約定股權(quán)激勵(lì)方案開(kāi)始至ipo成功前，員工主動(dòng)離職，需購(gòu)股原價(jià)退股的情形。對(duì)應(yīng)約定表明激勵(lì)員工須完成規(guī)定的服務(wù)期限方可從股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中獲益，屬于可行權(quán)條件中的服務(wù)期限條件，公司應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)未來(lái)成功完成ipo的可能性及完成時(shí)點(diǎn)，將授予日至該時(shí)點(diǎn)的期間作為等待期，并在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)數(shù)量作出估計(jì)，確認(rèn)相應(yīng)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用。

《股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用案例》的發(fā)布，明確了未明確約定服務(wù)期，而股權(quán)激勵(lì)方案中員工離職時(shí)又要求購(gòu)股原價(jià)退股的情形，應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)等待期，股份支付需要在等待期內(nèi)分期攤銷。之后實(shí)際操作中，部分ipo在審企業(yè)基于審慎原則通過(guò)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方式，將股份支付由在授予日一次性確認(rèn)更正為在等待期內(nèi)進(jìn)行分期攤銷。

六、擬ipo企業(yè)股權(quán)激勵(lì)時(shí)點(diǎn)規(guī)劃和股份支付處理技巧

擬ipo企業(yè)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生的股份支付費(fèi)用，可能直接影響公司利潤(rùn)，進(jìn)而影響公司的報(bào)告期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和上市進(jìn)程。擬ipo企業(yè)在股權(quán)激勵(lì)方案設(shè)計(jì)時(shí)，我們既要考慮股權(quán)激勵(lì)方案的激勵(lì)性，重實(shí)質(zhì)效果，更要保證企業(yè)的上市進(jìn)程，對(duì)其中股權(quán)激勵(lì)規(guī)劃和股份支付問(wèn)題，筆者總結(jié)如下：

1、企業(yè)選擇進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的時(shí)點(diǎn)，考慮上市，應(yīng)趁早規(guī)劃，盡量將股份支付費(fèi)用劃斷在報(bào)告期之外，即使有分?jǐn)傇趫?bào)告期，影響也是微乎其微。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，趁早進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，是一個(gè)明智的選擇；

2、擬ipo企業(yè)在報(bào)告期進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，首先需要確定公司股份支付費(fèi)用的大小，如果股份支付費(fèi)用很小，對(duì)公司報(bào)告期內(nèi)凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)影響不大，則無(wú)論是一次性確認(rèn)還是分期攤銷，都影響不大，可以直接進(jìn)行確認(rèn)，注重股權(quán)激勵(lì)方案的激勵(lì)性；

3、其次如公司股份支付費(fèi)用很高，確實(shí)影響公司報(bào)告期內(nèi)凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)，如一次性確認(rèn)股份支付，則當(dāng)期凈利潤(rùn)為負(fù)，或者公司當(dāng)期凈利潤(rùn)呈現(xiàn)明顯的下滑趨勢(shì)，則不建議直接確定股份支付，此時(shí)如激勵(lì)方案對(duì)員工獲授公司股份，在鎖定期或服務(wù)期等都進(jìn)行了相關(guān)約定，則可以把股份支付費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)傊Ц丁?/p>

股份支付如分?jǐn)偞_認(rèn)，則：當(dāng)期確認(rèn)的股份支付費(fèi)用=股份支付費(fèi)用總額*（股份支付等待期-剩余攤銷期限）/股份支付等待期；股份支付費(fèi)用總額=（發(fā)行人股份的公允價(jià)值-本次股權(quán)激勵(lì)授予價(jià)格）*激勵(lì)股份數(shù)量。

如果公司股份支付費(fèi)用很高，又在ipo報(bào)告期，我們既要考慮一次性計(jì)入的時(shí)點(diǎn)，如科創(chuàng)板上市，盡量將股份支付產(chǎn)生在報(bào)告期的靠前的年度；又要考慮股份支付對(duì)上市的直接影響，如有必要，報(bào)告期內(nèi)可將股權(quán)激勵(lì)方案的激勵(lì)總量減少，以減少股份支付費(fèi)用的影響，上市后再安排較多的股權(quán)激勵(lì)總量。也可對(duì)授予日實(shí)際授予價(jià)格進(jìn)行控制，減少激勵(lì)力度，以尋求股權(quán)激勵(lì)效果與股份支付費(fèi)用對(duì)上市影響的平衡點(diǎn)。

當(dāng)公司股份支付費(fèi)用較高，選擇一次性計(jì)入還是分期攤銷會(huì)直接影響公司上市，或者出于確保公司上市不受影響的考慮，擬ipo企業(yè)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)時(shí)，筆者總結(jié)了以下注意點(diǎn)和處理技巧：

1、設(shè)置明確的服務(wù)期、業(yè)績(jī)考核條件技巧

（1）、服務(wù)期指激勵(lì)對(duì)象參與股權(quán)激勵(lì)時(shí)，承諾為企業(yè)服務(wù)特定年限，若在服務(wù)期內(nèi)離職，往往被激勵(lì)對(duì)象無(wú)法按照預(yù)期的市場(chǎng)價(jià)格從股權(quán)激勵(lì)中獲益，是最為常見(jiàn)的對(duì)激勵(lì)對(duì)象的“約束”措施之一。在制定股權(quán)激勵(lì)方案時(shí)，就需要考慮服務(wù)期內(nèi)分?jǐn)偣煞葜Ц顿M(fèi)用是否會(huì)對(duì)擬上市公司報(bào)告期內(nèi)的凈利潤(rùn)造成實(shí)質(zhì)影響，若影響較小，可以設(shè)置“服務(wù)期”，并結(jié)合“業(yè)績(jī)條件”“上市成功”“退出機(jī)制”等條款設(shè)置合理有效的激勵(lì)方案；若影響較大，甚至影響發(fā)行條件的判斷時(shí)，則建議從上市大局出發(fā)，不設(shè)置服務(wù)期條款。

當(dāng)然以上都是理論上的說(shuō)法，實(shí)際上不設(shè)置服務(wù)期條款的情況比較少見(jiàn)，主要原因是不設(shè)置服務(wù)期條款，則讓企業(yè)實(shí)控人缺少“安全感”，原本進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)就是為了實(shí)現(xiàn)“共創(chuàng)、共享、共擔(dān)”的理念，企業(yè)不設(shè)置服務(wù)期條款，則讓激勵(lì)對(duì)象可以隨時(shí)離職，也不用退股，享受股權(quán)升值，而實(shí)現(xiàn)不了“共擔(dān)”。相對(duì)而言，這是有違股權(quán)激勵(lì)初衷的。因此，不受歡迎。

當(dāng)然，我們也可將ipo企業(yè)老員工作為特定激勵(lì)對(duì)象，或者確定好“安全人員”，對(duì)這些特定人員的股權(quán)激勵(lì)不設(shè)置服務(wù)期條款，以表示信任和對(duì)歷史貢獻(xiàn)的認(rèn)可。

（2）、擬上市企業(yè)往往可能會(huì)要求激勵(lì)對(duì)象達(dá)到一定的業(yè)績(jī)考核條件，如激勵(lì)對(duì)象某一年或者連續(xù)n年業(yè)績(jī)考核未達(dá)標(biāo)，需要按照低于市場(chǎng)價(jià)格退回部分已授予的全部或部分股權(quán)。合理的業(yè)績(jī)目標(biāo)和績(jī)效考核，無(wú)疑更有助于實(shí)現(xiàn)股權(quán)激勵(lì)的目的和效果，所以股權(quán)激勵(lì)協(xié)議條款中可以設(shè)置業(yè)績(jī)考核條件。

但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》的規(guī)定，達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的、換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，需在等待期內(nèi)分期攤銷股份支付費(fèi)用。所以，股權(quán)激勵(lì)協(xié)議中是否設(shè)置業(yè)績(jī)考核條件，需要考慮股份支付費(fèi)用分?jǐn)倢?duì)擬上市公司報(bào)告期內(nèi)的凈利潤(rùn)是否造成實(shí)質(zhì)性影響。

2、未明確約定服務(wù)期，是否約定“上市成功”等可行權(quán)條件或類似條款

擬上市企業(yè)實(shí)施員工股權(quán)激勵(lì)，初衷是凝聚和激勵(lì)人心，保證業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成功上市目的。將ipo是否成功作為激勵(lì)的“約束”條件之一，約定激勵(lì)對(duì)象在授予日至成功完成ipo期間主動(dòng)離職的，需按低于市場(chǎng)價(jià)格退股，等待期內(nèi)分期攤銷股份支付費(fèi)用，這類情形也較為常見(jiàn)。

以上類似情形一樣要考慮股份支付費(fèi)用分?jǐn)?/strong>對(duì)擬上市公司報(bào)告期內(nèi)的凈利潤(rùn)是否造成實(shí)質(zhì)性影響。從法律角度來(lái)看，股權(quán)激勵(lì)協(xié)議中這些類似約定雖然沒(méi)有明確約定“服務(wù)期”，但從會(huì)計(jì)處理角度，將會(huì)被視為隱含服務(wù)期，股份支付費(fèi)用需要在服務(wù)期內(nèi)合理攤銷。

3、激勵(lì)對(duì)象退出條款的重點(diǎn)關(guān)注技巧

激勵(lì)對(duì)象退出時(shí)的回購(gòu)價(jià)格直接影響激勵(lì)對(duì)象的收益，也會(huì)直接影響股份支付的確認(rèn)方式。擬ipo企業(yè)在股權(quán)激勵(lì)協(xié)議中設(shè)置回購(gòu)價(jià)格時(shí)，需要綜合考慮股份支付的確認(rèn)方式對(duì)報(bào)告期利潤(rùn)的影響、回購(gòu)主體的資金實(shí)力、激勵(lì)對(duì)象的接受程度等因素。

具體各種情形列舉如下：

（1）、將回購(gòu)價(jià)格設(shè)置為原認(rèn)購(gòu)價(jià)格，實(shí)質(zhì)上是隱含服務(wù)期，股份支付需要在服務(wù)期內(nèi)分期攤銷。理由：一定程度上是變相要求激勵(lì)對(duì)象必須完成一定的服務(wù)期限才可以獲得資產(chǎn)收益。

（2）、將回購(gòu)價(jià)格設(shè)置為原認(rèn)購(gòu)價(jià)格的基礎(chǔ)上加持有期間一定利息或者在回購(gòu)時(shí)點(diǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上打折扣等，此情形雖然暫時(shí)沒(méi)有確定標(biāo)準(zhǔn)，基于審慎原則，即難以認(rèn)定激勵(lì)對(duì)象在授予日已取得并可以行使授予股份所對(duì)應(yīng)的收益權(quán)，實(shí)質(zhì)上隱含服務(wù)期、股份支付需要在服務(wù)期內(nèi)分期攤銷。

（3）、將回購(gòu)價(jià)格約定為市場(chǎng)公允價(jià)格視為未約定服務(wù)期，股份支付在授予當(dāng)期一次性確認(rèn)。而未明確約定回購(gòu)價(jià)格的情形，股份支付在授予當(dāng)期一次性確認(rèn)。理由：實(shí)踐中傾向于認(rèn)為雙方將按照屆時(shí)協(xié)商的公允價(jià)格進(jìn)行回購(gòu)，即激勵(lì)對(duì)象自參與就獲得資產(chǎn)收益的權(quán)利，退出時(shí)即可獲得全部收益，視為未約定服務(wù)期。為避免出現(xiàn)問(wèn)題，建議通過(guò)簽署補(bǔ)充協(xié)議的方式明確回購(gòu)價(jià)格。

結(jié)論：擬上市企業(yè)股權(quán)激勵(lì)需要考慮股份支付處理問(wèn)題，盈利能力較強(qiáng)的擬ipo企業(yè)，如果股份支付費(fèi)用不太影響企業(yè)的ipo進(jìn)程，應(yīng)以把握激勵(lì)的本質(zhì)為核心，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，在設(shè)計(jì)股權(quán)激勵(lì)方案時(shí)，利用“服務(wù)期”、“成功上市”、“退出價(jià)格”等條款充分、全面地設(shè)計(jì)“約束”措施，實(shí)現(xiàn)“激勵(lì)”與“約束”的良好結(jié)合。

但如果ipo企業(yè)盈利能力和凈利潤(rùn)水平剛好邁過(guò)上市門檻或者利潤(rùn)增長(zhǎng)有限，股份支付處理的選擇就格外重要，建議盡量將股份支付的費(fèi)用在授予當(dāng)期一次性確認(rèn)，從而避免對(duì)報(bào)告期的凈利潤(rùn)產(chǎn)生不利影響。

當(dāng)然不論擬上市企業(yè)股權(quán)激勵(lì)方案是注重方案的激勵(lì)性，還是考慮股份支付多一些，都需要我們專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行平衡和把握，以實(shí)現(xiàn)激勵(lì)目的和保證上市安排，筆者也歡迎大家積極聯(lián)系我們進(jìn)行交流、探討。