企業(yè)稅務注銷資料在哪里（16篇）

【第1篇】企業(yè)稅務注銷資料在哪里

符合即辦注銷條件的企業(yè)稅務注銷流程

一 電子稅務局。1.先看有逾期未申報的不：逾期申報套餐，有未申報的先申報；

2.再查符合即辦注銷還是一般注銷：在電子稅務局-注銷稅務登記-依法解散-點擊注銷預檢（沒有未處理事項） （2023年7月起本項換了版本‘看不到是否符合即辦注銷’）

3 點擊清稅注銷稅（費）申報及繳納套餐-企業(yè)所得稅清算報備（結(jié)束日延后15日內(nèi)。2023年7月發(fā)現(xiàn)可以延長，）等待審核通過后再做下一步（一般24小時后），第二天：點擊辦稅進度及結(jié)果查詢，看是否審核通過（我用的原來的財務負責人身份登錄注銷的）

4.清稅注銷稅（費）申報及繳納套餐-當期申報-注銷期申報-個稅申報

5.點擊注銷稅務登記—點擊注銷預檢（沒有未處理事項）---點擊申請注銷--（當時就能受理通過）當時就注銷了，在此頁面當時就能下載打印清稅證明。

【第2篇】走出去企業(yè)稅務指南

破解“走出去”企業(yè)稅收風險難題之一：應對東道國稅收政策執(zhí)行差異化#財務睿談#走出去企業(yè)稅收籌劃#稅收籌劃#財務管理#企業(yè)稅收

本期嘉賓：梁紅星

經(jīng)濟學博士，高級經(jīng)濟師，注冊稅務師30年專職稅務管理經(jīng)驗，其中13年境外實地和全球稅務管理經(jīng)驗先后在新疆稅務局、財政部稅政司、德勤、惠普、華為和葛洲壩從事稅務管理工作北京稅海之星稅務咨詢有限公司創(chuàng)始人兼任利安達國際“一帶一路”財稅支持中心副主任國家稅務總局稅務干部學院外聘兼職教授中國社科院大學商學院稅務碩士教育中心/新疆財經(jīng)大學財政稅務學院 兼職碩士研究生導師中國法學會財稅法研究會理事中國對外經(jīng)濟貿(mào)易會計學會理事會常務理事中國國際工程咨詢協(xié)會專家委員會委員

近些年來，在“ 一帶一路” 倡議下，越來越多中國企業(yè)“走出去”，其國際業(yè)務也呈現(xiàn)新的特點。為應對國際項目長期合規(guī)經(jīng)營風險和降低納稅經(jīng)營成本，防范“走出去”企業(yè)相關(guān)從業(yè)人員操作風險，建立科學、系統(tǒng)和完整的稅務風險管理制度、流程和操作就更顯非常重要和必要?；诖耍疚母鶕?jù)多年境內(nèi)外稅務管理實務經(jīng)驗提出12項基本的、關(guān)鍵的稅務管理制度、規(guī)定、流程和實操辦法，給“走出去” 企業(yè)一些參考和借鑒。１、境外稅務管理規(guī)定“走出去”企業(yè)集團總部應負責制定企業(yè)的境外稅務管理規(guī)定，這是企業(yè)集團對所有境外項目稅務管理的總體性、原則性要求和規(guī)范，其主要內(nèi)容有: 一是要明確總部稅務管理部門與境外項目部財稅管理的分工和職能，原則上，總部稅務管理部門職能應為指導、監(jiān)督和支持東道國項目稅務事項，還應包括總部與相關(guān)部門在稅務籌劃、風險預警與管控、應對稅務稽查等方面的牽頭、協(xié)調(diào)作用和溝通機制。二是應在總部設(shè)定專人專崗牽頭對接境外項目所在國的稅務業(yè)務，東道國財稅管理人員應負責做好屬地的稅務申報、繳納等日常事項，貫徹落實總部稅務管理部門的指導意見，做好總部稅務管理線與所在國別主要負責人管理線的溝通和匯報。２、對“隱性”分包商及合作方的稅務管理規(guī)定受境外項目投標、融資、保險、資質(zhì)，以及各國市場等影響，東道國業(yè)主一般是向中國的集團總部發(fā)標并簽訂總承包合同，總承包商在項目所在國注冊公司并申請稅號，而總承包商的分包商或合作方并不在當?shù)刈怨竞蜕暾埗愄?，而是以?隱性” 方式以當?shù)乜偝邪痰姆缮矸菁凹{稅號來實際經(jīng)營和繳稅。因此，需要防范“ 隱性” 分包商和合作方被其本位主義和眼前利益所困，造成潛在稅務風險，損壞整體利益。為促進“隱性” 分包商、合作方與總承包商自始至終精誠合作，共擔稅務風險，總承包商需要建立和規(guī)范相關(guān)與“隱性” 分包商和合作方的稅收管理規(guī)定。３、國別稅務實操指南為防范東道國相關(guān)財稅人員操作的盲目性和隨意性風險，減少因人員變動造成稅務管理的被動局面，“走出去”企業(yè)應及時、準確地了解和把握東道國的稅法規(guī)定和實操情況，為此需編制“ 國別稅務實操指南”。該指南應以投標階段或設(shè)立當?shù)毓厩捌诟顿M調(diào)研報告(如由東道國當?shù)貦?quán)威財稅中介提交的財稅盡調(diào)報告)為基礎(chǔ)，然后根據(jù)東道國項目的具體情況和了解到的相關(guān)操作方法，實時更新并補充相關(guān)財稅信息。４、商務合同稅務評審辦法“走出去”企業(yè)集團總部財稅專家或相關(guān)人員必須提前積極參與境外項目的相關(guān)商務談判( 如與東道國業(yè)主、財稅機關(guān)、分包商的談判和溝通等)，要制定集團內(nèi)部的商務合同稅務評審辦法，并將相關(guān)涉稅條款的評審權(quán)責作為簽約的前提條件和必須程序。５、境外項目稅務籌劃方案模板“走出去”企業(yè)集團總部應提供境外項目稅務籌劃方案模板，以供集團內(nèi)成員單位參考。該稅收籌劃方案必須要事先咨詢中國及東道國專業(yè)財稅顧問(如“四大”)，經(jīng)其確認并以其相應的專業(yè)分析報告為支持依據(jù)，最終還需要集團總部相關(guān)部門的審核批準。具體境外項目籌劃方案需要各實施單位根據(jù)實際項目商務情況、當?shù)囟愔坪蛯嶋H征管情況具體制訂和落實。６、日常稅務遵從規(guī)定在東道國注冊的公司應嚴格遵守東道國當?shù)囟惙跋嚓P(guān)財務規(guī)定，要及時、準確地申報、繳納東道國要求的各項稅費，在東道國當?shù)?，需要建立一個明確、具體、便于管理且不斷完善的日常稅務遵從規(guī)定。７、票據(jù)審核管理辦法在東道國當?shù)刂贫ㄒ粋€務實和規(guī)范的票據(jù)審核管理辦法， 是建立和完善外賬、通過審計報告及應對稅務檢查的基礎(chǔ)前提和根本保障。８、國別外賬編制規(guī)程通常，“走出去” 企業(yè)及相關(guān)參建單位都有一套完善、成熟的集團內(nèi)賬編制規(guī)程，即按照中國的會計制度、會計準則及稅法規(guī)定進行審核票據(jù)和賬務處理，并借助集團內(nèi)部的電算系統(tǒng)匯制報表，編制財務報告。相對于內(nèi)賬，在東道國注冊的公司(一般是由總承包商在項目所在國注冊公司并申請有獨立納稅號) 一般都需要按當?shù)叵嚓P(guān)政府部門認可的財務制度、會計準則、相關(guān)稅法建立外賬。一般來說，外賬以內(nèi)賬為基礎(chǔ)，對東道國與中國不同的財會、稅務差異要進行相應的調(diào)整，由于東道國官方語言的要求和具體財稅差異，東道國注冊公司一般會聘請當?shù)氐呢敃薪閹椭⑼赓~，該外賬是外部審計報告的基礎(chǔ)，更是在東道國納稅申報、匯算清繳、應對稅務稽查的主要依據(jù)。因此，為編制好外賬，需要在東道國建立一個指導境外注冊公司的國別外賬編制規(guī)程。９、稅務檔案管理辦法東道國項目公司必須建立和完善稅務檔案管理辦法。其中，稅務檔案的相關(guān)資料應包括:當?shù)氐亩悇盏怯涀C、繳稅卡、當?shù)刎敹惒块T的免稅函、當?shù)貢嬍聞账鼍叩膶徲媹蟾妗⒍悇丈陥蟊?、完稅證明、代扣稅憑證、當?shù)囟悇諜C關(guān)的年度匯算清繳報告、稅務檢查或稽查的相關(guān)書面記錄和報告等。10、境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法根據(jù)財政部、稅務總局的相關(guān)公告，“走出去”企業(yè)應制定境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法，該辦法目的是要求東道國當?shù)毓炯皶r收集、完整準備合法、合規(guī)的境外稅收抵扣資料，并限時報送到總部，以便總部在中國能夠及時、合規(guī)地申請境外稅收的抵扣或饒讓，節(jié)省現(xiàn)金流，降低全球稅負。11、全球轉(zhuǎn)讓定價政策指南及“三級文檔”準備流程為了積極配合國際反避稅的合作，發(fā)揮大國擔當，中國已加入國別報告信息自動交換的國際網(wǎng)絡(luò)。涉稅信息的跨國共享無疑給“走出去”企業(yè)在中國及東道國轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，為此，建議“ 走出去”企業(yè)集團總部應盡快制定符合獨立交易原則的全球轉(zhuǎn)讓定價政策指南，同時配合中國及東道國稅務機關(guān)的相關(guān)規(guī)定要求，制定集團內(nèi)部相關(guān)成員單位《國別報告》《主文檔》《本地文檔》， 即“三級文檔” 的準備流程。全球轉(zhuǎn)讓定價政策指南的制定與更新，“ 三級文檔” 的準備流程的細化因其相關(guān)信息跨部門，專業(yè)性強且比較敏感，建議應由“ 走出去” 企業(yè)集團總部牽頭，由負責全球境外業(yè)務的集團總部負責人直接負責領(lǐng)導，組成集團內(nèi)部跨部門領(lǐng)導參加的聯(lián)合工作小組，以便有效協(xié)調(diào)資源和推進準備工作，其中內(nèi)容包括并不限于: 相關(guān)業(yè)務及財務數(shù)據(jù)采集、商業(yè)實質(zhì)梳理、資產(chǎn)、功能和風險分析等方面的準備和完善工作，特別是要具體規(guī)定集團內(nèi)各個參與單位( 部門) 的配合職責，上交相關(guān)資料的審核責任和時限要求。12、中介選聘與管理辦法“走出去”企業(yè)應該制定東道國財稅中介及代理的中介選聘及管理辦法。集團總部稅務管理部門及財稅專家要給予東道國當?shù)乇匾膶I(yè)指導意見，并審核把關(guān)相關(guān)的服務協(xié)議?！白叱鋈ァ?企業(yè)還要根據(jù)東道國當?shù)丶爸袊嚓P(guān)法規(guī)和境外項目或業(yè)務的實際情況及中國企業(yè)集團內(nèi)部規(guī)定，不斷補充和更新相關(guān)的境內(nèi)外稅務管理制度、規(guī)定、流程和辦法，其稅務管理越完備、越務實，“ 走出去” 企業(yè)的稅務管理就越可行、越有效。

資料來源：《財務管理研究》2023年7月刊 作者：梁紅星 《“走出去”企業(yè)如何加強和規(guī)范稅務管理》 編輯：二十重樓 媒體合作：010-88379131轉(zhuǎn)載請注明來源

【第3篇】企業(yè)稅務貸款如何貸

對于一些中小微企業(yè)來說，稅貸作為他們的主要融資方式，基本上都是先息后本，年華在4%左右，優(yōu)勢非常巨大，受到很多中小微企業(yè)主的歡迎。

不過很多客戶在申請稅貸的時候，會遇到很多方面的問題，導致申請失敗，或者有額度卻提不出來等等一系列的問題。

今天就帶大家了解一下企業(yè)稅貸：

一、企業(yè)稅貸基礎(chǔ)知識

企業(yè)稅貸是銀行對正常納稅，信用狀況良好的企業(yè)推出的一款純信用無抵押貸款，申請企業(yè)稅貸必須是以企業(yè)自身的納稅信用記錄和實際納稅額為依據(jù)，企業(yè)納等級越高，納稅額越高，申請的額度就越高。

1、企業(yè)納稅信用等級：稅務機關(guān)會根據(jù)企業(yè)履行納稅義務的情況，對其納稅信用等級進行評定，分為 a / b / c / d /m5個等級。一般納稅信用為 c / d 級很難申請稅貸。

2、納稅金額：納稅金額是指企業(yè)在一定時間內(nèi)實際繳納的所有稅金之和，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城建稅、房產(chǎn)稅等。

3、企業(yè)欠稅信息：欠稅是指企業(yè)超過征收法律法規(guī)規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款的行為記錄。如果有欠稅信息，基本上做不了。

4、國稅局登錄信息查詢：可按省份信息搜索當?shù)囟悇站?，登錄賬號名是納稅人識別號，就是營業(yè)執(zhí)照上的“統(tǒng)一社會信用代碼”，密碼可以問公司的財務。

二、了解企業(yè)稅貸的本質(zhì)

要說到企業(yè)稅貸，一般人都會認為只要有納稅就可以去申請稅貸，其實稅貸是有相應的標準的，而且相對 門檻較高

企業(yè)稅貸主要看的幾個指標：

1、納稅額：一般銀行要求年繳稅是在2萬以上，當然是越多越好。

2、企業(yè)年限：一般是經(jīng)營滿2年，也就是企業(yè)最好是成立2年以上，并且是良性成長的企業(yè)；

3、納稅逾期：銀行會查詢近2年的納稅逾期次數(shù)，一般2次以上就會直接拒掉；

4、企業(yè)負債：企業(yè)負債不能過高，一般負債率不能超過70%;

5、法人征信：法人的個人負債不能過高，因為企業(yè)的第一責任人是法人，所以法人的征信不能太花，負債不能過高。

6、企業(yè)不可以有法律訴訟：因為銀行要看企業(yè)的風險，有訴訟就相當于企業(yè)有很大的風險；

以上幾個指標為主要指標，只要以上幾個指標都合格，稅貸基本都可以批復。

綜上所述，我們可以通過以下幾點提升企業(yè)的信用度，拿到企業(yè)稅貸：

1、提升企業(yè)的納稅額，特別是增值稅，一般保持在2萬元／年以上，并且保持每年的增長30％以上，但如果想要拿到大額稅貸，就要越多越好；或者提供抵押物

2、保持企業(yè)的納稅連續(xù)性，不能產(chǎn)生逾期；

3、優(yōu)化企業(yè)的負債，不超過70%;

4、提升法人的信用度，不能負債過高，最好不要有網(wǎng)貸和其他消費金融類貸款，銀行會通過大數(shù)據(jù)進行查詢。

5、保證公司不能有法律訴訟，一旦有法律訴訟，一般的銀行貸款都會被秒拒。

剛才我們講到企業(yè)信用如果評分為 d 級是不能申請稅貸的，那為什么企業(yè)信用評級為 d 呢？

可能是因為之前存在偷稅漏稅或者騙稅行為，那么企業(yè)被評定 d 級之后該怎么辦呢？

企業(yè)信用評定 d 級對策：

1、盡快到主管稅務機關(guān)處理，轉(zhuǎn)為正常企業(yè)。

2、多戶經(jīng)營的企業(yè)及時注銷名下不再經(jīng)營的企業(yè)，以免影響到其他企業(yè)。

3、按照期限完成納稅申報、代扣代繳、繳納稅款等，在日常工作中，及時做好納稅申報工作。

4、及時學習新的稅收政策法規(guī)，遵守稅法，誠信納稅。

剛才還講到，企業(yè)評級還有個 m 級，那么 m 級又是什么意思呢？

企業(yè)信用評級為 m 級的企業(yè)，是對新設(shè)立企業(yè)以及當年無收入但是評分70分以上的企業(yè)的一個暫時評級，多出現(xiàn)在新成立高新企業(yè)。

三、影響稅貸批核的幾個關(guān)鍵因素

1、申請人信用：

①當前貸款不能有逾期，且稅貸筆數(shù)不超3家（授信額度1萬以下不算）;

②信用空白不予準入（純白戶，曾經(jīng)發(fā)生過信用行為的不算）;

③信用卡近半年使用率不能大于70%;

④近兩個月內(nèi)銀行貸前查詢次數(shù)小于4，近半年小于10；近6個月非銀貸前查詢小于6次；

2、企業(yè)當前不能斷稅的情況

3、企業(yè)近2年不能有重大訴訟和未結(jié)清的訴訟。

4、企業(yè)負債不能超過500萬（提供抵押物可無視負債）注冊資金不能超過50000萬。

2、企業(yè)情況：

①企業(yè)成立滿2年；

②不屬于禁止類行業(yè)，如保險、金融、物業(yè)、農(nóng)業(yè)種植養(yǎng)殖、房地產(chǎn)開發(fā)、國家禁止行業(yè)等。

③企業(yè)為增值稅納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）;

3、納稅情況

①當前無欠繳；

②納稅信用評級為 a 、 b 、 m 級（極個別銀行 c 級可做）

③近兩年年平均納稅2萬元及以上（增值稅及減免稅合并計入納稅額）；近12個月納稅額同比下滑不能超過20%。

4、利率

利率較低，一般年化4％左右，基本上都是先息后本（100萬每個月利息3333左右），個別銀行還有后息后本。

5、額度額度較高

一般額度都在50萬到3000萬之間不等，提供抵押物的情況可以批價值2倍（500萬的房產(chǎn)可以批1000萬）可以多家銀行同時申請！

＊免稅企業(yè)可以看到減免金額的。

在申請企業(yè)稅貸之前一定做好充分的準備，不然白白多了一次征信查詢也是很虧的。

四、稅貸申請的一般流程

1、了解企業(yè)所在地（因為每個稅貸所針對的地區(qū)都不一樣）

2、查詢企業(yè)稅務情況（提供國稅登錄賬號密碼即可）

3、查詢法人征信，以及企業(yè)征信

4、最后一步就是針對企業(yè)情況來申請合適的銀行產(chǎn)品！

【第4篇】被稅務列為風控企業(yè)

企業(yè)進行納稅申報后，企業(yè)所得稅申報表和財務報表的數(shù)據(jù)都進入了金三系統(tǒng)，在對相關(guān)數(shù)據(jù)進行比對分析后，稅務機關(guān)風控部門會篩選出一些比對異常的納稅人，做進一步的調(diào)查，以下是常見的9個企業(yè)所得稅預警指標：

一、基礎(chǔ)信息異常指標：

1、預警指標：企業(yè)基礎(chǔ)信息與實際不符或其他相關(guān)表格數(shù)據(jù)不匹配。

2、稽核比對的數(shù)據(jù)來源：

（1）年度匯算基礎(chǔ)信息表：《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》中基礎(chǔ)經(jīng)營情況、有關(guān)涉稅事項情主要股東分紅情況三部分信息兩者信息。

（2）企業(yè)預繳申報表：預繳申報表中從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額預繳方式等；隨企業(yè)納稅申報表一同報送的《資產(chǎn)負債表》中資產(chǎn)總額等信息。

二、長虧不倒的風險預警：一般情況下，長虧不倒違反常理，企業(yè)很可能存在調(diào)整利潤的情形，例如隱瞞收入、虛列成本、通過關(guān)聯(lián)交易避稅。

1、風險預警：連續(xù)3年虧損，尤其是收入和成本費用都很大時還連續(xù)3年虧損。

2、稽核比對的數(shù)據(jù)來源：

（1）企業(yè)所得稅申報表中的《企企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》中當年虧損額。

（2）企業(yè)所得稅申報表中（a類）中營業(yè)收入、營業(yè)成本和三項費用的金額。

三、稅負率預警指標率：一般情況下，企業(yè)所得稅實際稅負率低于稅負預警值，可能隱藏收入、虛列成本等方式來少繳納企業(yè)所得稅。

1、風險預警：企業(yè)所得稅實際稅負率低于稅負預警值；

2、稽核比對的數(shù)據(jù)來源：

（1）企業(yè)所得稅的稅負率=當期實際應納企業(yè)所得稅/當期應稅銷售收入*100%。

（2）稅負預警值是動態(tài)的，不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同季節(jié)、不同時間是不同的，預警值由各地稅務機關(guān)根據(jù)實際情況自行確定的。

四、預繳與匯繳差異的預警指標，存在少預繳稅款的可能性。

1、風險預警：預繳所得稅金額低于匯繳所得稅金額的70%（即預繳所得稅<匯繳所得稅70%）

2、稽核比對數(shù)據(jù)來源

（1）四季度預繳申報表中本期應納所得稅額+前三季度已繳納所得稅額。

（2）《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》中的實際應納所得稅額。

五、企業(yè)所得稅收入與增值稅銷售額的比對一致

風險預警：企業(yè)所得稅收入小于增值稅銷售額的部分占比超過10%，即（增值稅銷售額-企業(yè)所得稅收入）/增值稅銷售額>10%。指標異常存在，少記、漏記收入、延遲確認收入的可能。

2、稽核比對的數(shù)據(jù)來源：

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第1行營業(yè)收入金額，（包括會計上的主營業(yè)收入和其他業(yè)務收入）+納稅調(diào)增收入-納稅調(diào)減收入。

（1）一般納稅人：12月份《增值稅納稅申報表主表》銷售額累計數(shù)，包括按適用稅率計稅銷售額、按簡易辦法計稅銷售額、免抵辦法銷售額和免稅銷售額等四項收入。

（2）小規(guī)模納稅人：12月份銷售額的累計數(shù)。

六、期末存貨與當期累計收入差異幅度異常指標

1、風險預警：期末存貨與當期累計收入差異幅度異常

指標值=（期末存貨一當期累計收入）/當期累計收入。預警值∶50%

異?！么尕涃~實不符，隱瞞收入。

2、稽核比對的數(shù)據(jù)來源

（1）隨《企業(yè)所得稅申報表》報送的《資產(chǎn)負債表》中存貨的余額。

（2）隨《企業(yè)所得稅申報表》報送的《利潤表》中的本年的營業(yè)收入總額。

七、不征稅收入調(diào)整異常的預警指標

1、風險預警：只調(diào)減了不征稅收入但未調(diào)增不征稅收入對應的支出；

一般情況∶不征稅收入調(diào)減的，對應不征稅收入用于支出形成費用或者資產(chǎn)

的折舊應該調(diào)增，如果未調(diào)增的，可能存在虛假申報的情形。

2、稽核比對的數(shù)據(jù)來源：企業(yè)所得稅納稅申報表中《納稅調(diào)整項目明細表》中不征稅收入的調(diào)減金額和不征收收入用于支出形成的費用的調(diào)增金額、資產(chǎn)折舊、攤銷的調(diào)增金額。

八、應收/應付賬款異常預警指標

1、風險預警：當年新增應收賬款大于銷售收入的80%。異?！锰撻_發(fā)票、虛列成本。

2、稽核比對的數(shù)據(jù)來源：

（1）應收賬款∶ 隨企業(yè)所得稅申報表報送的資產(chǎn)負債表中應收賬款的期末余額-期初余額。

（2）銷售收入∶隨企業(yè)所得稅申報表報送的利潤表中的營業(yè)收入總額。

九、預收/預付賬款異常問題∶隱瞞收入預警指標

1、預收賬款

（1）預警指標：當年預收賬款余額占銷售收入的比重超過20%（即當年預收賬款余額/銷售收入>20%）。超出預警值可能在的問題∶隱瞞收入。

（2）稽核比對的數(shù)據(jù)來源：

①預收賬款∶隨企業(yè)所得稅申報表報送的資產(chǎn)負債表中預收賬款的期末余額。

②銷售收入∶隨企業(yè)所得稅申報表報送的利潤表中的營業(yè)收入總額。

預付賬款：

預警指標：預付賬款是負數(shù)且金額較大。

（2）稽核比對的數(shù)據(jù)來源：隨企業(yè)所得稅申報表報送的資產(chǎn)負債表中預付貼款的期末余額。

來源稅政第一線，睢寧縣稅務局； 小陳稅務08

【第5篇】新企業(yè)電子稅務局的初始密碼

納稅人剛注冊一家新企業(yè)，應該如何在稅務機關(guān)開戶、申領(lǐng)發(fā)票、申報繳稅……別慌！納稅人只要按照正確的步驟進入電子稅務局，就能找到新辦企業(yè)的綜合辦稅套餐！

第一步：補充辦稅信息

新辦企業(yè)在電子稅務局的信息往往是不全的，納稅人需要進入電子稅務局點擊頁面右上角自行登錄，可以選擇賬號密碼登錄或者掃臉登錄兩種方式。如果是第一次登錄，那么賬號就是企業(yè)的統(tǒng)一社會信用代碼，密碼是企業(yè)法定代表人證件的后六位數(shù)字。

登錄后，就可以在左側(cè)功能區(qū)里看到“新辦企業(yè)綜合套餐”了，點擊后會彈出修改密碼的界面，納稅人可以按需修改。進入“新辦企業(yè)綜合套餐”后，按照以下步驟依次進行：

選擇單位納稅人稅務登記信息表進行填寫，注意標注*為必填項；

核對企業(yè)法人、財務負責人和辦稅人員的信息；

對企業(yè)的注冊資本投資總額進行核對；

如果企業(yè)存在總分機構(gòu)，如實填寫信息即可；沒有總分機構(gòu)的可以跳過。

第二步：備案企業(yè)銀行賬戶和財務制度

在電子稅務局的“銀行賬號和財務制度備案頁”，關(guān)閉彈開的開戶銀行頁面框后，企業(yè)根據(jù)實際已開戶的銀行賬戶信息填寫即可。

第三步：選擇增值稅納稅人類型

增值稅納稅人一般有兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。企業(yè)可以根據(jù)自身需求進行選擇。

第四步：發(fā)票資格和開票限額

接下來，企業(yè)就該選擇發(fā)票票種和聯(lián)次了，可以根據(jù)自身需求選擇。一般來說，每家企業(yè)每月最高開10萬元的增值稅專票和10萬元的增值稅普票；就份數(shù)而言，增值稅專票領(lǐng)用量不超過25份，增值稅普票領(lǐng)用量不超過50份。

第五步：申請稅控開票設(shè)備

新辦企業(yè)在網(wǎng)上選擇線下申請稅控設(shè)備后，顯示“您的申請正在審核中，請等待”是正常情況。

關(guān)于新辦企業(yè)的初始稅務流程，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！

【第6篇】個人獨資企業(yè)稅務優(yōu)惠

個人獨資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)稅30%以上

《企稅家》專注于稅務籌劃，您的貼身節(jié)稅專家，合規(guī)合法節(jié)稅！

我國是個法制的大國，不管是個人還是企業(yè)都要依法納稅，納稅申報是指納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，主動向稅務機關(guān)提交納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務、承擔法律責任的主要依據(jù)。

正常情況下，企業(yè)需要繳納增值稅，企業(yè)所得稅，個稅，附加稅以及其他小額稅種。其中，企業(yè)在進行業(yè)務往來時，需要向甲方提供增值稅發(fā)票，因為增值稅發(fā)票可以幫助企業(yè)抵扣增值稅和企業(yè)所得稅，特別是增值稅專用發(fā)票，既可以抵扣增值稅也可以抵扣企業(yè)所得稅。

但是企業(yè)往往進項發(fā)票不足，乙方并沒有提供足額的進項發(fā)票給甲方，就造成了甲方企業(yè)這部分業(yè)務的進項發(fā)票缺失，企業(yè)賬上利潤虛高，所繳納的增值稅、企業(yè)所得稅就會偏高。那怎么辦呢？

這個時候我們就需要用到其他方法，我們可以成立一家個人獨資企業(yè)來承接這些沒有足額進項發(fā)票的業(yè)務，將主體公司的稅負壓力轉(zhuǎn)移到個人獨資企業(yè)上，而個人獨資企業(yè)的稅負壓力怎么辦呢？

這里我們就要說到專屬于個人獨資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策了。在一些經(jīng)濟園區(qū)內(nèi)，是可以申請核定征收個稅的，因為個人獨資企業(yè)只需要繳納增值稅、個稅和附加稅，沒有企業(yè)所得稅，而個稅可以核定征收，就大大降低了企業(yè)的稅負壓力。

在一些有稅收優(yōu)惠的園區(qū)內(nèi)，可以申請核定征收個稅，個人獨資企業(yè)核定個稅在0.6-1%，可以開票450萬的增值稅發(fā)票，除此之外，在園區(qū)內(nèi)成立個體工商戶同樣可以享受核定政策，個體工商戶核定個稅在0.3-0.45%，也是可以開票450萬的增值稅普票。

在園區(qū)內(nèi)成立好企業(yè)后，先拿這個小規(guī)模納稅人企業(yè)去承接業(yè)務，然后再和主體公司發(fā)生業(yè)務往來，這樣，小規(guī)模納稅人企業(yè)就可以給主體企業(yè)開發(fā)票。主體企業(yè)就沒有這部分的成本空缺，而小規(guī)模納稅人的企業(yè)也同樣沒有稅負壓力，畢竟是有空享受核定征收個稅政策。

以上方案僅供參考，如有疑問或需要更加詳細的稅收優(yōu)惠政策，歡迎您的留言與私信！

版權(quán)聲明：本文轉(zhuǎn)自《企稅家》公眾號，更多稅收優(yōu)惠政策，可移步公眾號了解~

【第7篇】企業(yè)的稅務風險管理

在企業(yè)的眾多財務崗位中，稅務會計是比較特殊的一個。不僅是工作內(nèi)容與外界的交際比較多，外出比較頻繁，稅務會計也是企業(yè)中非常容易出紕漏的一個領(lǐng)域。

稅務會計是企業(yè)納稅申報、繳納稅款，應對稅務檢查的直接責任人，所以其肩負的風險相對于其他的財務崗位更加的重大?；旧现灰髽I(yè)發(fā)生稅務風險，稅務是最難推卸責任的，而往上走，財務經(jīng)理或者財務總監(jiān)、總經(jīng)理都有可能以各種借口逃避責任，而稅務會計由于是直接操作人員，想要推脫責任真的很難實現(xiàn)。那么，一些財務人員由于各種原因選擇了這個工作崗位，該怎么辦呢？答案就是兩個字：控制！

控制企業(yè)的稅務風險，是為自己尋求安全邊際。企業(yè)的稅務風險越小，稅務會計自己的護城河相應的就越寬。只要將企業(yè)的稅務風險控制在一定的范圍之內(nèi)，即使偶爾有一次風險的爆發(fā)，也不至于傷及稅務會計，最多是補交一定的稅款或者接受一些罰款。而想要控制企業(yè)的稅務風險，首先需要稅務會計能夠認識到風險！如果你自己都對稅務風險視而不見，那么根本就談不上控制了。其次是宣導，由于不直接參與執(zhí)行，所以一些高層財務人員和企業(yè)高層往往為了一點蠅頭小利很隨意地做決定，這就很容易迸發(fā)稅務風險，所以我們稅務會計要經(jīng)常與企業(yè)高層和高級財務人員探討防范稅務風險的重要性。在宣導的時候一定要提示其最要嚴重的后果，要將稅務風險對企業(yè)的損害，對管理人員自身的損害直接聯(lián)系起來，由于稅務會計處于涉稅實務的最前線，所以具有一定的權(quán)威性。還可以通過講述案例的形式，將這種宣導貫穿到日常的閑談中，將防控稅務風險的意識深深地植入高層決策人員心中。最后是要注意保持與稅務機關(guān)的關(guān)系，不可以太近，因為太近了很可能造成稅務人員對企業(yè)的情況太過于了解，一不小心成了稅務機關(guān)抓典型時的替罪羊。但是也不能太遠了，因為一些小的問題如果能夠得到及時的解決，就不會被抓住大問題。而這些小問題的結(jié)果，有時候確實是需要一點“人情”的，這些“人情”就在于平時的積累。

除了控制企業(yè)的稅務風險以外，最核心的還是時刻關(guān)注自身的風險。因為公司是老板的，而命是自己的，堅持：不能為了那點工資或者潛在的好處，去以身犯險。偷稅漏稅的是企業(yè)，而出了婁子可能就需要你付出職業(yè)生命或者背負牢獄之災的代價。該發(fā)展的企業(yè)不偷稅一樣能發(fā)展，而需要偷稅漏稅來才能活的企業(yè)根本不值得你為之工作。很多的稅務會計對于“稅負率”好像特別感興趣，似乎“稅負率”就成了觸發(fā)稅務風險的“保險絲”。我認為這種做法就是在拿自身安全在玩火，可以推斷，只要關(guān)注“稅負率”的企業(yè)基本都沒有做好自己的稅務風險控制，也可能沒有按照法律法規(guī)要求在納稅，但是又不想讓自己看起來那么突兀，所以盡量將自己的“稅負率”保持在一個看起來正常的范圍。而這個看起來正常的“稅負率”很可能就不正常，隨著各行業(yè)經(jīng)濟水平的發(fā)展，所謂“稅負率”都在不斷變化，你怎么能保證你拿到的哪個“稅負率”就是稅務機關(guān)用來衡量企業(yè)的“稅負率”？而真正做好稅務籌劃的企業(yè)，根本不需要考慮“稅負率”，因為其“稅負率”一定是正常的。另外，虛開發(fā)票和接受虛開發(fā)票的事情一定不能做，因為如果是首次偷稅漏稅，起碼通過繳納稅款、滯納金、罰款還可以免受犯罪制裁（經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，并且接受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外），但是“虛開發(fā)票”是沒有這么一條底線的，只要被發(fā)現(xiàn)，那么屬于違法就按照違法處理，屬于“犯罪”的限額就要面臨牢獄之災。

從事稅務會計實在是一項具有一定挑戰(zhàn)性的工作，但是也是能夠直接為企業(yè)帶來價值的一個財務崗位。要從事這個工作，一定要有兩把刷子才行，沒有金剛鉆是攬不了這個瓷器活，稅務精英訓練營，打磨出你的金剛鉆！

【第8篇】電子稅務局企業(yè)登陸密碼

納稅人剛注冊一家新企業(yè)，應該如何在稅務機關(guān)開戶、申領(lǐng)發(fā)票、申報繳稅……別慌！納稅人只要按照正確的步驟進入電子稅務局，就能找到新辦企業(yè)的綜合辦稅套餐！

第一步：補充辦稅信息

新辦企業(yè)在電子稅務局的信息往往是不全的，納稅人需要進入電子稅務局點擊頁面右上角自行登錄，可以選擇賬號密碼登錄或者掃臉登錄兩種方式。如果是第一次登錄，那么賬號就是企業(yè)的統(tǒng)一社會信用代碼，密碼是企業(yè)法定代表人證件的后六位數(shù)字。

登錄后，就可以在左側(cè)功能區(qū)里看到“新辦企業(yè)綜合套餐”了，點擊后會彈出修改密碼的界面，納稅人可以按需修改。進入“新辦企業(yè)綜合套餐”后，按照以下步驟依次進行：

選擇單位納稅人稅務登記信息表進行填寫，注意標注*為必填項；

核對企業(yè)法人、財務負責人和辦稅人員的信息；

對企業(yè)的注冊資本投資總額進行核對；

如果企業(yè)存在總分機構(gòu)，如實填寫信息即可；沒有總分機構(gòu)的可以跳過。

第二步：備案企業(yè)銀行賬戶和財務制度

在電子稅務局的“銀行賬號和財務制度備案頁”，關(guān)閉彈開的開戶銀行頁面框后，企業(yè)根據(jù)實際已開戶的銀行賬戶信息填寫即可。

第三步：選擇增值稅納稅人類型

增值稅納稅人一般有兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。企業(yè)可以根據(jù)自身需求進行選擇。

第四步：發(fā)票資格和開票限額

接下來，企業(yè)就該選擇發(fā)票票種和聯(lián)次了，可以根據(jù)自身需求選擇。一般來說，每家企業(yè)每月最高開10萬元的增值稅專票和10萬元的增值稅普票；就份數(shù)而言，增值稅專票領(lǐng)用量不超過25份，增值稅普票領(lǐng)用量不超過50份。

第五步：申請稅控開票設(shè)備

新辦企業(yè)在網(wǎng)上選擇線下申請稅控設(shè)備后，顯示“您的申請正在審核中，請等待”是正常情況。

關(guān)于新辦企業(yè)的初始稅務流程，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！

【第9篇】企業(yè)稅務局高風險

一、稅務局是如何找到你的的呢？

為什么有的企業(yè)常被稅務局“惦記”？其實，是有原因的！

下面我們來看看稅務局是怎么確定稽查對象的，你就明白了為什么總被“惦記”了。

1、推送案源

稅務局設(shè)置風險控制管理部門，會根據(jù)“大數(shù)據(jù)”進行分析，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅情況有異常，就會第一時間把風險提示推送到稽查部門，進而稽查部門對企業(yè)進行檢查。

2、檢舉案源

這個主要是來源于公司內(nèi)部人員、競爭對手等等。針對此種情況，舉報的信息一般是比較準確的，一查一個準。

3、安排案源

安排案源，就是指稅務機關(guān)根據(jù)年度稽查工作任務安排，對轄區(qū)內(nèi)的重點企業(yè)、行業(yè)進行定向檢查。

4、自選案源

企業(yè)存在以下這些情況之一的，被“抽中”的可能性非常大。

1）、稅收風險等級為高風險的；

2）、2個年度內(nèi)2次以上被檢舉且經(jīng)檢查均有稅收違法行為的；

3）、受托協(xié)查事項中存在稅收違法行為的；

4）、長期納稅申報異常的；

5）、納稅信用級別為d級的；

6）、被相關(guān)部門列為違法失信聯(lián)合懲戒的；

7）、存在其他異常情況的。

隨著大數(shù)據(jù)的到來，以后可能最了解你的就是稅務局了。

二、稅務局稽查時有何權(quán)利？

稅務局稽查時有以下權(quán)利:

查賬權(quán) 、場地檢查權(quán) 、責令提供資料權(quán) 、詢問權(quán) 、調(diào)查權(quán) 、檢查存款賬號權(quán) 、保護措施強制執(zhí)行措施權(quán)。

其實，面對稅務稽查時，即使你的企業(yè)真的存在違法行為，你以為你不配合、一句我不知道，真的能把稅務局糊弄過去的想法真是太天真了。

在此奉勸大家一句：在面對稅務稽查時，老板和會計們務必先自查原因，并積極配合稅務局調(diào)查提供資料和說明，盡量將損失降至最低。

【第10篇】企業(yè)稅務風險管理情況

現(xiàn)如今，每天都有企業(yè)破產(chǎn)或者瀕臨破產(chǎn)，同時也有企業(yè)在成立。由此，我們清晰的認識到了一個企業(yè)的發(fā)展和生存要具備強硬的能力，還要具有對經(jīng)濟環(huán)境變化時的快速應變能力。企業(yè)應能準確的察覺是否處在風險之中，并衡量風險的大小，怎么樣的去應對，這些就是所有企業(yè)都要面對的風險管理問題。

一、企業(yè)所存在的稅務風險解析

企業(yè)的稅務風險是指在我國現(xiàn)有的稅收制度下，企業(yè)的稅務行為與納稅的相關(guān)規(guī)定不符合。在這種背景下，企業(yè)就會有可能過多或過少的納稅[1]。企業(yè)的稅務風險特點主要體現(xiàn)在以下的五個方面：首先，企業(yè)的稅務風險通常會給企業(yè)造成經(jīng)濟損失；其次，企業(yè)的稅務風險都是無形的，只是在企業(yè)運營中體現(xiàn)；再次，企業(yè)的稅務風險都具有廣泛性和普遍性，此風險在每個企業(yè)中都可能出現(xiàn)；另外，企業(yè)的稅務風險都有客觀性，不會以個人或企業(yè)的意志為轉(zhuǎn)移；最后，企業(yè)的稅務風險都具有變化性，其不是一成不變的，可以隨著時間變化。

二、企業(yè)稅務風險的分類

（一）企業(yè)內(nèi)部的稅務風險。（1）企業(yè)的管理階層往往會把關(guān)注點都放在關(guān)于企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略方面，對出現(xiàn)的風險和可能出現(xiàn)的風險認識不到位或者不及時處理，當企業(yè)在進行市場交易時，風險就會爆發(fā)開來，有可能會增加稅務成本，使企業(yè)的利益遭受到損失。（2）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于稅務風險的控制機制沒有或者不健全，這就會造成執(zhí)行員工在工作中出現(xiàn)紕漏和領(lǐng)導人員對其把關(guān)不夠嚴格，致使當風險出現(xiàn)時，不能及時的控制風險或者所控制的風險不夠明確。有一些企業(yè)建立起了有關(guān)稅務風險的管理機制，但是由于這種體制是由財務部單獨構(gòu)建的，而其他的部門未參與其中，屬于自我監(jiān)督模式，此種模式極其容易觸發(fā)稅務風險。（3）一些企業(yè)的稅務信息根本就不透明，這也是會產(chǎn)生稅務風險的誘因。在目前來看，許多企業(yè)不會獨立的進行稅務工作，而是通過多種途徑，讓自身企業(yè)的稅務系統(tǒng)不會在有關(guān)的稅務單位備案，稅務單位就無法把握真實的企業(yè)運營狀況，從而使企業(yè)達到少納稅的目的[2]。在此過程中就不可避免的會出現(xiàn)稅務風險。

（二）企業(yè)外部的稅務風險。（1）就我國目前的稅務體制來說，其相對還是比較落后的，還是金字塔式的結(jié)構(gòu)，大部分的人員和機構(gòu)在底層工作，由少部分的人員和管理機構(gòu)在塔尖進行管理。整個稅收的體制，在運轉(zhuǎn)過程中效率低下，管理層無法對執(zhí)行層進行有效、直接的監(jiān)管，同時也無法實現(xiàn)監(jiān)管標準的規(guī)范化，在傳遞信息的過程中，效率也會隨之降低，關(guān)于稅務信息和會計信息的失真風險就會出現(xiàn)。（2）我國稅務政策長期處于變化之中，穩(wěn)定性很差。稅務政策的變化，使企業(yè)的運營目標在很大程度上受到了影響，同時也會使企業(yè)對政策反映出的問題處理不及時。即使稅務政策會隨著實際情況變化而變化，還是會存在一些政策缺乏準確的規(guī)定，導致企業(yè)不確定政策所針對的目標，這就會給企業(yè)在執(zhí)行過程中增加了許多的不確定性，導致了企業(yè)就算執(zhí)行了某些政策也不會對解決實際問題有任何幫助。一些企業(yè)的業(yè)務相對多元化，在稅務這方面涉及到的問題會更加復雜，時常出現(xiàn)的新問題，按照稅務政策并不能有效且快速的解決。（3）企業(yè)稅務人員的素質(zhì)，對稅務風險來說也有著關(guān)鍵性的決定作用。就目前的情況下來看，很多的稅務人員工作中效率低下，還不具備一定的風險意識，當風險出現(xiàn)時留給企業(yè)的反應時間就不會太多，使企業(yè)不能及時的處理出現(xiàn)的稅務風險，給企業(yè)造成了不必要的經(jīng)濟損失。這些稅務人員要加強專業(yè)的稅收能力，并樹立稅務風險意識。

三、分析企業(yè)形成稅務風險的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部存在的原因。（1）企業(yè)的管理層在進行決策時缺乏科學依據(jù)。目前來看，我國現(xiàn)有企業(yè)的管理層都有較強的市場競爭意識，但是未能同時建立相應的風險意識，然而缺乏相關(guān)的稅務風險意識就很容易會作出不正確的決定或決策，給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失。（2）企業(yè)涉及到的稅務人員對稅務風險沒有樹立一個正確的認知。對稅務的風險管理是稅務人員最基本也是最重要的職責，然而在工作中，他們對專業(yè)的稅務技能掌握不足，對稅務風險的意識淡薄，有些稅務人員還會在管理層的授意下，幫助企業(yè)偷稅漏稅。（3）對一些企業(yè)來說，許多部門之間仍然存在管理不到位、權(quán)利責任不明確的現(xiàn)象，這樣一定會使資金在使用和管理上受到影響，還會影響經(jīng)濟利益分配的公平性，造成部門間對稅務方面的重視程度不同。

（二）企業(yè)外部存在的原因。經(jīng)濟環(huán)境和市場環(huán)境變化是企業(yè)在外部產(chǎn)生稅務風險的主要原因，相關(guān)政策的規(guī)定不確定也是原因之一。當經(jīng)濟環(huán)境和市場環(huán)境產(chǎn)生變化時，這種變化會因企業(yè)的規(guī)模不同而產(chǎn)生不同的效應，對于大型企業(yè)來說會形成放大效應。對企業(yè)來說，這種變化是很難察覺到的，也是很難去迅速應對的。當稅務相關(guān)的法律法規(guī)產(chǎn)生變化時，就會影響企業(yè)的稅務風險，在應對稅務風險時會對應對的效率、效果產(chǎn)生影響。雖然我國對稅務的認知在逐漸加強，但是在逐漸加強的過程中帶有試驗的性質(zhì)，關(guān)于稅務政策的準確性和企業(yè)對稅務政策的適應性，都會在加強的過程中整改，這樣的話就會對企業(yè)的稅務方面造成一定影響，還可能導致企業(yè)的稅務風險在這個過程中加劇。

四、對企業(yè)稅務的風險管理進行控制的重點

（一）企業(yè)內(nèi)部的管理重點。（1）分層控制企業(yè)的稅務風險，對于企業(yè)來說，稅務風險出現(xiàn)的位置不盡相同，因此要準確的尋找到風險點，然后再按照所出現(xiàn)的位置進行分層管理。比如：企業(yè)的管理層主要任務是對稅務風險進行評估和管理；而各個部門要按照流程來進行稅務風險的集中管控；執(zhí)行人員要嚴格的按照管理措施來進行風險的處理。（2）增強整個企業(yè)稅務人員的識別風險水平。關(guān)于對稅務風險識別的這項工作主要是來用于預警，在風險出現(xiàn)前就開始控制。要想實現(xiàn)這一點，就必須要構(gòu)建一個預警系統(tǒng)，這個系統(tǒng)能夠?qū)Χ悇诊L險進行識別和評估，一旦識別的稅務風險水平靠近臨界值時，這個系統(tǒng)就會發(fā)出警報，對稅務人員進行提醒。

（二）企業(yè)外部的管理重點。（1）企業(yè)要構(gòu)建起一個對稅務風險進行評定的一種機制，這種機制還要確保能夠長期的運行。這種機制主要功效為：當企業(yè)的外部環(huán)境或者內(nèi)部組織產(chǎn)生變化時，對稅務風險進行及時的評估；對企業(yè)的運營情況進行評估、審計。（2）對我國稅務有關(guān)部門的服務水平和服務能力進行提升。主要體現(xiàn)在對稅務部門的工作人員進行實用化和專業(yè)化的培訓，使其能夠為企業(yè)提供更好的服務，一旦企業(yè)發(fā)生或者可能發(fā)生稅務風險時，工作人員要為企業(yè)避免或者處理風險提供科學的意見和建議。

結(jié)束語：如今的經(jīng)濟形勢在日新月異的變化，企業(yè)可能遇到或者已經(jīng)發(fā)生的的稅務風險也空前的嚴峻，這些稅務風險來自于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部。所以，企業(yè)對于稅務風險的管控工作顯得格外重要，有效的預防和管控企業(yè)的稅務風險也顯得十分有意義。本文主要對企業(yè)所存在的稅務風險進行研究，希望能夠有效降低稅務風險，增加相關(guān)收益。

以上部分內(nèi)容來自《企業(yè)導報》雜志。派可數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)載此文，并已聲明上述創(chuàng)作者信息，如有侵權(quán)請原作者聯(lián)系我們處理。

【第11篇】稅務大企業(yè)稅收風險管理

摘要：中小企業(yè)稅務風險管理意識淡薄，對內(nèi)部控制又不重視，造成稅務風險內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部審計是企業(yè)風險管理的最后一道防線，但是內(nèi)部審計機構(gòu)在中國中小企業(yè)成為一個可有可無的部門。中小企業(yè)應該重視內(nèi)部審計在稅務風險管理中的作用，可以通過建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)、完善內(nèi)部審計的功能、提高審計人員專業(yè)勝任能力等措施對稅務風險管理進行監(jiān)督和評價。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務風險管理；內(nèi)部審計

1引言

根據(jù)《2023年全國企業(yè)負擔調(diào)查評價報告》調(diào)查顯示，稅收負擔過重是企業(yè)反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負擔過重而政府如果沒有采取相應的措施，當企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問題時，企業(yè)是經(jīng)濟人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負擔就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規(guī)章制度，會導致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來風險，這就需要對稅務風險進行管理。近年來，很多學者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務風險。羅威在其《中小企業(yè)稅務風險管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務風險內(nèi)部審計存在的問題，但對內(nèi)部審計對稅務風險管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開進一步研究[2]。目前國內(nèi)研究中小企業(yè)稅務風險管理的內(nèi)部審計文獻較少，本文將運用內(nèi)部審計的有關(guān)知識，從內(nèi)部審計的角度討論降低稅務風險的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務風險提供一些參考。

2中小企業(yè)稅務風險管理內(nèi)部審計對中小企業(yè)發(fā)展的影響

coso的風險管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風險的過程，而這種風險指的是附著在每一個戰(zhàn)略組合之上，以實現(xiàn)持續(xù)盈利為目標的風險。風險是阻礙企業(yè)目標實現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實現(xiàn)盈利目標并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對風險進行識別、評估并采取應對措施。iia《標準》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計必需評估風險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻。內(nèi)部審計組織介入企業(yè)風險管理已經(jīng)得到國際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認可。

2.1稅務風險管理內(nèi)部審計可以提升企業(yè)風險管理水平

風險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒有風險就不需要控制，稅務風險是存在的，企業(yè)需要對稅務風險進行分析，才能評估風險控制的有效性，而內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年iia頒布《內(nèi)部審計在企業(yè)全面風險管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理過程中應該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計以獨立、客觀的態(tài)度對內(nèi)部組織進行評價和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風險，提高風險防范意識。同時，風險管理的加強能夠使內(nèi)部審計更加明確自身參與企業(yè)風險防范的重要性和必要性，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅務風險管理作為企業(yè)風險管理的組成部分，內(nèi)部審計的風險導向決定了其能與風險控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過程中存在的各種風險。審計人員在為企業(yè)把脈，審計人員要確保企業(yè)識別全部稅務風險，進而企業(yè)才能管理風險。

2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務風險管理內(nèi)部審計

如果企業(yè)稅務風險沒有控制得當，會導致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽甚至可能導致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風險成為中小企業(yè)一項相當艱巨的任務。從現(xiàn)實意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財務管理和經(jīng)營效益方面，而對稅務審計有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務風險意識淡薄和稅務風險管理人員專業(yè)勝任能力不足是最基本的問題，稅務風險管理組織機構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計部門，也大都沒有開展稅務風險管理審計。風險總是存在的，不會以人的意志而轉(zhuǎn)移，對于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無法改變的情況下加強企業(yè)內(nèi)部控制來防范稅務風險成為一項首要任務。由于審計人員和企業(yè)的管理者對稅務風險管理意識淡薄導致很多企業(yè)都是稅務風險發(fā)生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識到稅務風險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務風險管理審計中，必然會大大降低涉稅風險，進而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時擔負更多的法律責任，這樣也會提升企業(yè)的信用和聲譽，給社會留下較好的口碑，中小企業(yè)將實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3中小企業(yè)稅務風險管理內(nèi)部審計存在的問題

為引導大企業(yè)合理控制稅務風險，國家稅務總局2023年出臺《大企業(yè)稅務風險管理指引》，2023年出臺《大企業(yè)稅務風險管理暫行辦法》，我國的大型企業(yè)開始逐步重視并且進行稅務風險控制。但目前大企業(yè)的稅務風險管理內(nèi)部控制建設(shè)情況并不樂觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務風險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務風險管理體系，不將稅務風險管理作為企業(yè)的日常管理，稅務風險缺乏內(nèi)部審計有效的監(jiān)督和評價。中小企業(yè)稅務風險管理內(nèi)部審計存在以下幾方面的問題。

3.1內(nèi)部審計機構(gòu)不健全

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2023年對9287家中國民營企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是為了滿足上級單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計機構(gòu)成為企業(yè)可有可無的部門。很多企業(yè)為了應付稅務機關(guān)的要求被動地對企業(yè)各項涉稅活動進行自查，而僅僅為應對稅務部門的檢查而沒有真正讓獨立的內(nèi)部審計人員來擔當稅務風險管理的監(jiān)督和評價工作。

3.2中小企業(yè)稅務風險管理內(nèi)部審計功能不到位

筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對于企業(yè)稅務管理進行了詳細的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設(shè)有審計部門，但大多是對于企業(yè)采購、招標以及生產(chǎn)等方面進行審計，忽視了稅務風險管理審計。目前企業(yè)把稅務審計作為財務審計的一部分，而對稅務風險管理內(nèi)部審計不重視。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2023年的調(diào)查，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員經(jīng)常開展的審計項目中風險審計占2.01%、國有企業(yè)占2.06%；而開展財務審計民營企業(yè)占16.7%、國有企業(yè)為23.7%。通過數(shù)據(jù)分析我們認為企業(yè)的風險審計力度不夠，內(nèi)部審計還是集中在財務審計。

3.3內(nèi)部審計人員從事稅務風險管理內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力不足

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2023年調(diào)查：民營企業(yè)內(nèi)部審計人員46.5%是兼職人員、專科學歷從業(yè)人員占44.03%；國有企業(yè)內(nèi)部審計人員30.61%是兼職人員、?？茖W歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見，我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)偏低，無法勝任內(nèi)部審計工作的需要。稅務風險管理內(nèi)部審計需要復合的知識，因為稅務風險管理內(nèi)部審計和其他方面的審計有很大的區(qū)別，稅務風險審計不僅僅涉及到風險的控制，更要求審計人員對國家的相關(guān)法律條文和財務制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業(yè)知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業(yè)的審計人員大多只是熟悉財務知識，對于稅務風險管理沒有太多的概念，一旦盲目進行稅務風險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務風險進一步增加。

4中小企業(yè)稅務風險管理內(nèi)部審計的應對措施

企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計資源更有限，以風險為導向的內(nèi)部審計要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對稅務風險管理進行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實現(xiàn)目標的道路上，機遇與風險并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風險管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場競爭中有立足之地。

4.1建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)

根據(jù)2003年審計署的關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計制度，企業(yè)管理層應重視企業(yè)的內(nèi)部審計建設(shè)，企業(yè)管理層應該明白內(nèi)部審計的建立和健全能有效加強企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務風險管理內(nèi)部審計的特殊性，企業(yè)在完善審計部門的同時應該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模設(shè)立專門從事稅務風險審計的小組和專業(yè)審計人員。要盡快落實稅務風險審計部門每個人的職責和義務，成立責任追究制度，中小企業(yè)可以在財務部門之下設(shè)定稅收風險管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責任明確，一旦出現(xiàn)問題，便可追責到人。另外，應明確要求內(nèi)部審計機構(gòu)參與稅務風險管理審計，制定相應制度促使內(nèi)部審計人員以更積極的態(tài)度參與到風險管理工作中。

4.2完善稅務風險管理內(nèi)部審計的功能

如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計機構(gòu)，在企業(yè)風險管理中內(nèi)部審計的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計的職能能夠嚴格地監(jiān)督和評價稅務風險，但是由于企業(yè)的管理風險本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計資源有限，導致在企業(yè)風險管理的內(nèi)部審計過程中要首先抓住重點，然后有針對性地開展審計工作。稅收風險管理審計最主要的目的是從事后審計轉(zhuǎn)向事前控制，把風險關(guān)口前移，實現(xiàn)全過程審計。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。

4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務風險審計意識

gilmour認為，管理層把內(nèi)部審計看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計工作的開展。王兵認為內(nèi)部審計發(fā)揮作用，領(lǐng)導的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務風險有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務機關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會營造合法經(jīng)營的氣氛。相關(guān)部門（如各級審計機關(guān)和各級內(nèi)部審計協(xié)會）加大內(nèi)部審計對企業(yè)提高經(jīng)濟效益和管理水平的宣傳力度，并切實做好政府服務工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務風險意識和認識內(nèi)部審計在風險管理中的作用，才會有意識地開展稅務風險管理工作，關(guān)注風險并積極地開展風險評估工作，這樣才會創(chuàng)造更多的價值。

4.2.2提升內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量

企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員具有相對的獨立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計人員即使認為這會給企業(yè)帶來極大的涉稅風險，但一般會聽從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計人員應該有責任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風險，應與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風險的后果。稅務風險管理審計需要對稅務知識、稅務法律規(guī)章制度、企業(yè)會計準則、企業(yè)財務賬務處理了解透徹，這對內(nèi)部審計人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計人員在開展稅務風險管理審計時信心不足。財務人員有時也認為審計人員沒有能力來審計涉稅業(yè)務，財務人員在進行涉稅賬務處理時存在故意的涉稅風險行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財務人員認為歷來都是如此進行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務部門也沒有提出不同的意見。內(nèi)部審計人員應該基于獨立、客觀的立場以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財會人員溝通，認真分析并解決存在的問題。

4.2.3加強稅務風險管理與內(nèi)部審計的內(nèi)部協(xié)同度

內(nèi)部審計在稅務風險管理過程中，不能成為風險的管理者而應是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計工作的過程，內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他部門進行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門共同保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，防范風險的發(fā)生和對企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計活動的計劃要充分反映出企業(yè)的風險戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務風險管理是其中一項重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運營效率和經(jīng)濟效益的并重。企業(yè)的稅務風險管理體系要和內(nèi)部審計工作達成一致，確保兩項工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計部門在做好企業(yè)稅務風險評估和風險暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強調(diào)內(nèi)部審計和稅務風險管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時，因為企業(yè)在風險評估中會涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計部門和財務部門或風險管理部門共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團隊合作的力量，共同努力實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。

4.2.4通過合規(guī)性的審計來提高稅務風險管理水平

企業(yè)進行稅務管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要落實稅務崗位責任制，以制度為準繩。coso-erm框架提出，內(nèi)部控制的各風險要素以及整個企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務風險管理審計最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過程中不符合國家相關(guān)法律規(guī)章制度的風險，其本質(zhì)應該是合規(guī)風險審計。內(nèi)部審計應該從管理層的理念及管理風格、企業(yè)稅務管理風險評估、稅務控制活動和監(jiān)督等幾個方面對稅收管理的內(nèi)部控制進行獨立、客觀的監(jiān)督和評價，并通過內(nèi)部審計的第三道防線來防范稅收風險。

4.3提高內(nèi)部審計人員從事稅務風險管理

審計的專業(yè)勝任能力影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業(yè)能力和水平。特別是風險導向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學習和創(chuàng)新是內(nèi)部審計人員的源泉。稅務風險管理內(nèi)部審計具有很強的專業(yè)性，對審計人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實際工作經(jīng)驗的復合型人才，需要對他們進行培訓或者通過崗位輪換以提高他們的專業(yè)勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對于那些愿意從事稅務風險管理內(nèi)部審計的優(yōu)秀學生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時進行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務風險管理審計工作中，不斷地給企業(yè)的審計人員注入新生力量。

5結(jié)語

風險管理的內(nèi)部審計最大價值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務風險管理水平進一步提升。稅務風險管理審計對內(nèi)部審計人員的知識技能、職業(yè)道德等方面帶來嚴峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計還集中在財務審計。風險導向的內(nèi)部審計在我國企業(yè)中還沒有發(fā)揮其應有的價值，稅務風險管理內(nèi)部審計任重道遠。

參考文獻：

[1]人民網(wǎng).減輕中小企業(yè)稅負應多管齊下[eb/ol].

[2]羅威.中小企業(yè)稅務風險管理研究[d].暨南大學博士學位論文，2012.

[3]彭喜陽.我國中小企業(yè)稅務風險管理問題芻探一基于對長沙、上海、廣州、深圳、北京、西安六市有關(guān)單位的調(diào)查[j].湖湘論壇，2014（2）：57-62.

[4]李乾文，李昆.中國民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展研究報告[m].經(jīng)濟科學出版社，2015：26-31.

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[7]理查德?l?萊特里夫，溫特?a?華里絲，格蘭恩?e?薩姆那，等.內(nèi)部審計原理與技術(shù)（上、下冊）[m].中國審計出版社，1999：51-59.

[8]菲爾?格里夫茨.風險導向內(nèi)部審計[m].中國金融出版社，2014：34-37.

作者：林仁灶 單位：福州外語外貿(mào)學院

【第12篇】建筑服務企業(yè)預繳稅款稅務公告

建筑企業(yè)跨地級行政區(qū)施工，發(fā)生納稅義務或收到預收款時，需要在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅及其附加。而異地預繳是為了平衡機構(gòu)地與項目地之間的稅源分配，不得已而采取的一個財政措施。

在實際業(yè)務操作過程中，為數(shù)不少的建筑企業(yè)不愿意去異地預繳，而是選擇在機構(gòu)地申報繳納，究其原因嫌去異地麻煩，還要發(fā)生差旅成本。

不過根據(jù)2023年17號公告第12條的規(guī)定，機構(gòu)的主管稅務機關(guān)按照征管法進行處理，這對于很多建筑企業(yè)來講，在預繳稅款時將存在較大風險。

但是！近日小禾欣喜的發(fā)現(xiàn)，浙江省、上海市實現(xiàn)省內(nèi)、市內(nèi)建筑服務網(wǎng)上自動預繳稅款，北京市內(nèi)建筑企業(yè)跨區(qū)實現(xiàn)網(wǎng)上自動預繳稅款，讓納稅人足不出戶，通過電子稅務局即可實現(xiàn)預繳稅款。

具體如何操作呢？趕緊往下看~

溫馨提示：文章底部小禾將延伸拓展一個知識點（控制工程項目增值稅稅負），記得看到最后呀~

01

北京市、上海市、浙江省實現(xiàn)網(wǎng)上預繳

以北京市為例：

一、跨區(qū)稅源登記：

1.適用范圍

如果發(fā)生跨區(qū)“建筑服務”、“出租不動產(chǎn)”兩類業(yè)務，則需辦理跨區(qū)稅源登記。

其中，“建筑服務”類業(yè)務包括“工程服務”、“安裝服務”、“修繕服務”、“裝飾服務”和“其他建筑服務”業(yè)務；“出租不動產(chǎn)”類業(yè)務包括“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”業(yè)務。

如果存在多項上述業(yè)務，需多次通過電子稅務局提交申請。

2.流程介紹

登錄電子稅務局主頁，選擇“我要辦稅”欄目下的“綜合信息報告”選項。

在左側(cè)列表中點擊“身份信息報告”，選擇“跨區(qū)稅源登記”選項。

在彈出的頁面中，選擇“01 跨區(qū)稅源登記表”。

選擇“我要提報一個新申請”。

再點擊“填表”。

請按經(jīng)營項目實際情況填寫跨區(qū)稅源登記表，并留意以下填寫須知：

1.淺綠色項目為必填項。

2.經(jīng)營項目詳細地址須包含關(guān)鍵字“院”、“樓”、“座”、“路”、“園”、“號”中的至少一個。

3.如您需要填寫多個經(jīng)營項目詳細地址，可點擊增加一行按鈕。

4.如您曾經(jīng)辦理過本業(yè)務，表格會自動帶出所有已通過審核的經(jīng)營項目詳細地址，以便您查看。

填寫完成后，請點擊“保存”。

保存成功后，頁面將自動跳轉(zhuǎn)。

點擊“提交申請”按鈕，以完成跨區(qū)稅源登記業(yè)務。

3.查看受理結(jié)果

提交成功后，可以回到電子稅務局主頁，選擇“我要查詢”欄目下的“辦稅進度及結(jié)果信息查詢”選項。

在左側(cè)列表中點擊“事項進度管理”，查看已提交業(yè)務的受理結(jié)果。

二、增值稅預繳申報(含一稅兩費)

1.適用范圍

如為一般納稅人，且存在跨區(qū)建筑服務項目或銷售不動產(chǎn)業(yè)務，可通過該模塊辦理預繳申報業(yè)務。

2.流程介紹

1>建筑服務

登錄電子稅務局主頁，在右上角企業(yè)名稱處點擊“選擇主管稅務機關(guān)”，選擇跨區(qū)財產(chǎn)稅主體登記稅務機關(guān)，辦理跨區(qū)建筑服務的預繳申報業(yè)務。

點擊“我要辦稅”欄目下的“稅費申報及繳納”模塊。

左側(cè)列表點擊“其他申報”，在“增值稅預繳申報表”欄點擊“填寫申報表”，可進入預繳申報表。

在新彈出的頁面中，根據(jù)實際情況選擇稅款所屬期。

需要注意：

如辦理時間在征期內(nèi)，則可根據(jù)實際情況選擇稅款所屬期為上月或當月。

如辦理時間不在征期內(nèi)，只能選擇稅款所屬期為當月。如選擇上月，點擊下一步，系統(tǒng)會提示：“您只能預繳申報：所屬期起為 xxxx-xx-01，所屬期止為 xxxx-xx-31。的附加稅預繳聯(lián)合增值稅預繳”。

點擊下一步，進入填寫預繳申報表界面。系統(tǒng)展示跨區(qū)稅源登記信息，請根據(jù)項目地址選擇對應的一稅兩費稅率，點擊“確定”。

【注】如果未發(fā)現(xiàn)需要做預繳申報的項目地址，請先去跨區(qū)稅源登記模塊提交申請，受理通過后再來完成預繳申報。

增值稅預繳稅款表：此時預征項目僅可填寫建筑服務欄次!

必錄項：是否適用一般計稅方法、銷售額、納稅人簽字

選填項：扣除金額（根據(jù)實際情況確定是否有扣除金額）

錄入銷售額后，增值稅預征稅額自動計算。

點擊“上傳文件”，按照業(yè)務實際上傳文件。

如果預繳項目為“建筑服務”，要求至少報送一個，且《與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）》和《從分包方取得的發(fā)票復印件（加蓋納稅人公章）》必須同時報送。

附加稅申報表的數(shù)據(jù)均根據(jù)增值稅預繳申報表自動帶出，無需自行填寫。

如果本次預繳的不含稅銷售額未超過10萬，此可享受免征教育費附加和地方教育附加的優(yōu)惠。

需要注意的是：

附加稅申報表下方標紅注意事項：“根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）文件規(guī)定，按月納稅的月銷售額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額不超過30萬元）的繳納義務人，免征教育費附加和地方教育費附加。本次預繳涉及的兩個附加費請自行在次月（季度）征期申報兩個附加費進行合并申報?！?/p>

確定無誤后，點擊“申報”，系統(tǒng)給出申報結(jié)果。

此時，可以直接點擊繳稅完成稅費繳納工作，也可以通過主頁左側(cè)“稅費繳納”模塊完成繳款。

如果有多個建筑項目需要預繳，請在完成上一次預繳申報和打印銀行端繳款憑證后，再進行下一次預繳申報的操作。

否則直接進入預繳申報界面，系統(tǒng)會給出提示：“請確認您上一筆預繳稅款已經(jīng)繳納，再來辦理此業(yè)務”。

2>銷售不動產(chǎn)

如果預繳申報的項目為銷售不動產(chǎn)，則無需選擇主管稅務機關(guān)，直接進入預繳申報界面即可，系統(tǒng)默認登錄后選擇的是納稅人主體稅務機關(guān)。

預繳申報填寫規(guī)則與上述建筑服務基本一致。

需要注意的是：

此時增值稅預繳申報表預征項目只能填寫銷售不動產(chǎn)行次。

說完網(wǎng)上預繳稅款的操作步驟，接下來，小禾再為各位延伸一個知識點：關(guān)于如何控制工程項目增值稅稅負的問題。

02

如何控制工程項目增值稅稅負？

在項目合作經(jīng)營過程中，控制增值稅稅負是經(jīng)常遇到的問題。

在小編認為，增值稅稅負，尤其是建筑工程項目的稅負，本身就是一個偽命題。

為什么這么說呢？

一、根本的原因——增值稅屬于價外稅。

銷項稅額是業(yè)主在招標時給建筑企業(yè)的，進項稅額是建筑企業(yè)購買生產(chǎn)資料時額外支付的。稅額是獨立于損益計算體系之外的。

【案例1】

某建筑企業(yè)中標一項一般計稅工程含稅價109萬元，建筑企業(yè)完成此項工程支付成本費用86萬元，其中取得合規(guī)扣稅憑證記載的進項稅額為6萬元。

案例1中項目的稅負率為（9-6）÷（109÷1.09）=3%

再看兩種極端情形：

【案例2】

延例1，建筑企業(yè)取得普票，成本費用為80萬元，則項目稅負率為：（9-0）÷（109÷1.09）=9%

【案例3】

延例1，建筑企業(yè)取得專票，成本費用為90萬元，扣稅憑證記載的進項稅額為10萬元，則項目稅負率為（9-10）÷（109÷1.09）=-1%

由上可知，只要某項目的不含稅成本費用為一定，無論該項目進項稅額為多少，均只影響「稅負率」的變化，而不影響項目的利潤。

二、從資金占用的角度看

增值稅的納稅期間多為月，進銷項只要不在一個月，肯定會影響對應月度的稅負。項目建設(shè)的備料以及施工期間，進項多銷項少，而尾款收取期間，則會出現(xiàn)銷項多進項少。

也就是說，不同項目，甚至同一項目不同施工階段，其稅負率都不會一致，因此稅負率也不具備可比性。

小禾有話說：

都說建筑行業(yè)會計難當，如何做好本職工作的同時防止企業(yè)被稅務稽查？

小禾推薦“好會計”，它能在發(fā)票過期、未認證時預警提醒；發(fā)票測算幫助計算應交稅額、智能節(jié)稅，還能一鍵報稅、進銷稽核，大數(shù)據(jù)稅負測評監(jiān)控有無異常項、行業(yè)信息比對，防范涉稅風險等。

三、從納稅主體看

增值稅是以總機構(gòu)或分支機構(gòu)為納稅主體，盡管建筑企業(yè)的應納增值稅額總是由各工程項目應納稅額組成的，但這個組成過程不僅僅是「加法」，也有可能是「減法」。

也就是說，甲項目的留抵稅額可以抵減乙項目的應納稅額，從而減少公司的納稅現(xiàn)金流出。

四、小微企業(yè)免征增值稅標準大幅度提高以后，為建筑企業(yè)控制「稅負」提供了一個新思路。

a公司為小規(guī)模納稅人，向b公司（一般納稅人）銷售103元自產(chǎn)貨物，開具普票享受免稅政策，b公司對外銷售218元建筑服務。

a應納稅額0元，b應納稅額18元，稅務機關(guān)收稅18元，a利潤103元，b利潤97元。

這種做法充分利用了a公司享受小微可以將應納稅額變?yōu)槭杖氲奶匦?，把b公司的利潤（體現(xiàn)為進項稅額3元變成成本）轉(zhuǎn)移給了a公司，又控制了b公司的「稅負」。

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【第13篇】企業(yè)如何規(guī)節(jié)稅務風險

公司財務管理中最核心的就是風險管控，其中風險預估與風險規(guī)避是兩個比較重要的內(nèi)容?，F(xiàn)如今，稅務部門的監(jiān)管更加嚴苛，財務風險也是公司老板最在意的現(xiàn)象之一。企業(yè)如何防范財務風險？這也是每一個領(lǐng)導考慮的問題。那么，公司該如何防范稅款風險性？采取的主要措施是什么？

優(yōu)寶杖

樹立風險防范意識

首先，公司本身要保證依法納稅，不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度，詳細、完整、真實、及時地反映經(jīng)濟活動，精確測算稅金，準時申請，并交納稅金；次之，在簽署各種各樣合同時，要嚴謹審批別人的繳稅法律主體和納稅信用情況，避免另一方轉(zhuǎn)嫁財務風險；最后，要仔細反復推敲合同文本，避免稅收分歧和誤會。

提升企業(yè)涉稅人員的業(yè)務素養(yǎng)

要采用各種合理對策，運用各種各樣的渠道，提升會計、業(yè)務流程等稅收工作人員對稅收法規(guī)、政策法規(guī)、稅收制度的學習培訓，了解、更新和掌握稅收新專業(yè)知識，應用稅收法律武器，維護公司合法權(quán)利，防止公司財務風險。

樹立合理的繳稅觀念和危機意識

高度重視公司納稅籌劃員工的學習培訓。與此同時還要對公司領(lǐng)導層進行培訓，灌輸給企業(yè)高層管理者。

看現(xiàn)下政策的變化

重視稅收法規(guī)現(xiàn)行政策的轉(zhuǎn)變，塑造法律意識，防止整體規(guī)劃方式的選擇風險性。稅收制度標準決策稅收制度整體規(guī)劃是稅收制度的基本。恪守有關(guān)稅收法規(guī)是實施計劃的前提條件，違反規(guī)定的稅收方案，不管其結(jié)果怎樣，終究會以失敗告終。面臨這樣的風險，公司一定要了解稅收法規(guī)的相關(guān)要求，把握與本身生產(chǎn)運營息息相關(guān)的內(nèi)容，選擇符合公司權(quán)益，合乎稅收法律要求的計劃方案。

評估納稅籌劃風險性

對稅收開展定期維護。對稅務籌劃風險性做好評定，是公司鑒別并明確涉及到實際運營方式的財務風險責任人，是納稅籌劃風險性管理的核心內(nèi)容。在這一環(huán)節(jié)中，公司要明確自身有哪些具體的運營行為，哪些經(jīng)營行為涉及稅務問題，這種職位的有關(guān)責任人到底是誰，誰對控制方法的實行負責。此外，還需要按時開展稅收健康體檢，清除掩藏過去經(jīng)濟活動中的稅務風險性，發(fā)現(xiàn)問題，立即改正。

堅持成本效益標準

稅款方案可以完成避稅，使公司得到 一定的盈利。但不管是在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建專業(yè)的稅收整體規(guī)劃方案，或是為公司聘用外界技術(shù)專業(yè)從業(yè)稅收規(guī)劃的工作人員，都需要一定的優(yōu)秀人才、物資供應、資金，這些可能完全是稅收方面的考慮，并不是一切正常的經(jīng)營活動需要。因此 ，和別的戰(zhàn)略決策一樣，稅收方案也需要遵循成本效益標準。假如稅款方案的收入超過花費，稅款方案才可以恰當取得成功。

提升與中介服務的合作

稅收問題天生具有的專業(yè)能力、多元性、實效性，使公司只靠自己的力量是難以應對的，企業(yè)稅務計劃人員往往無法全面把握與企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務相關(guān)的稅收政策，尤其是公司產(chǎn)生獨特殊業(yè)務時，稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定很有可能不是很明確，公司不愿意或不方便與稅收機關(guān)聯(lián)絡(luò)，因而必須找尋專業(yè)開展稅收優(yōu)惠政策科學研究和了解的中介服務。中間人還能夠作為外界監(jiān)督企業(yè)稅收風險性的監(jiān)管人，替代公司內(nèi)部控制審計機構(gòu)的一部分義務，更專業(yè)的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收風險性，提供解決方案。

優(yōu)寶杖

最后，還要做好稅企協(xié)調(diào)工作，因為一些稅收政策有較大的彈性空間，稅務機關(guān)在稅務執(zhí)法中有很大的自由裁量權(quán)，實際上，企業(yè)尤其需要加強與稅務機關(guān)的聯(lián)系與溝通，爭取在對稅法的理解上與稅務機關(guān)保持一致，尤其是對于某些模糊、新事物的稅務處理，作更需要稅務機關(guān)的認可。作者：優(yōu)寶杖法務服務平臺（合同審核、合同撰寫、企業(yè)法務服務等都可以去優(yōu)寶杖官方網(wǎng)站咨詢）

【第14篇】企業(yè)內(nèi)部控制與稅務風險

一、資金內(nèi)部控制

（一）某公司出納貪污公司款項案。

a事務所在對g公司進行審計時，在對貨幣資金項目審計中執(zhí)行如下的審計程序，到達現(xiàn)場前將詢證函交予給出納李某，由其到銀行函證后帶回，在現(xiàn)場審計時交給審計助理。同時提供銀行對賬單。對于未達賬項，該公司系由出納李某編制未達賬項調(diào)整表。審計人員對于重要的未達賬項進行檢查。

幾年之中a事務所一直在這樣進行審計，該公司出納也一直由李某擔任，并配合事務所的審計工作。

后一次偶然事件中，李某臨時調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對賬時發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對賬單時發(fā)現(xiàn)，該對賬單系偽造的。進一步調(diào)查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款100多萬元，用來開公司。幾年來李某一直通過偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認章，對于銀行對賬單也同樣進行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。

結(jié)果：a事務所被辭聘，公司向李某追回貪污款60余萬元，由于李某的父親是該公司的老員工老技術(shù)骨干，李某的妻子也在該公司工作，因此公司僅決定向李某一家追回剩余的貪污款項，并未向李某提起訴訟。

但銀行由于李某偽造銀行公章，對李某提起訴訟，李某因此鋃鐺入獄。

思考：問題何在？風險何在？

1.傳統(tǒng)思維，會認為a所的審計程序執(zhí)行過程不當，未嚴格進行函證的控制。

2.新準則下，問題應當如何考慮？

1）未合理進行風險評估。

李某同時擔任出納及未達賬項調(diào)整的工作，屬于不相容崗位。導致風險加大。

李某連續(xù)擔任出納多年，沒有及時輪崗，增加了舞弊的機會。

李某調(diào)任，而由其妻子接任，從本質(zhì)角度來講，依然不能屬于合理的輪崗。

2）未能根據(jù)評估的風險來進行相應的進一步審計程序，沒有對由于內(nèi)部控制缺陷而可能導致的舞弊進行特殊考慮，設(shè)計并執(zhí)行相應的審計程序。

3）已執(zhí)行的審計程序執(zhí)行過程不當，未嚴格進行函證的控制。

進一步：g公司對李某的“網(wǎng)開一面”行為，給今后舞弊留下的后患。因此，對于后任事務所而言，在審計中對于舞弊仍要給予特別的考慮和重視。

（二）杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例

杰克公司的前身是一家國有企業(yè)，始建于1978年。1998年轉(zhuǎn)制為杰克公司，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展積累了相當豐富的工藝技術(shù)和一定的管理經(jīng)驗，有許多公司管理制度。公司經(jīng)過多年的不間斷改造、完善，提高了產(chǎn)品的生產(chǎn)能力和產(chǎn)品市場競爭能力，并引進了先進的生產(chǎn)設(shè)備。公司具有較強的新產(chǎn)品開發(fā)能力，主要生產(chǎn)5大系列28個品種120多種規(guī)格的低壓和高壓、低速和高速、異步和同步電動機。公司具有完整的質(zhì)量保證體系，2002年通過iso9000系列質(zhì)量管理體系認證。公司年創(chuàng)產(chǎn)值2 800萬元，實現(xiàn)利潤360萬元。企業(yè)現(xiàn)有員工600多人，30%以上具有初、中級技術(shù)資格，配備管理人員118人，專職檢驗人員86人，建立了技術(shù)含量較高的員工隊伍。隨著公司的發(fā)展壯大，在經(jīng)營過程中出現(xiàn)了一些問題，已經(jīng)影響到公司的發(fā)展。

該公司出納員李敏，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內(nèi)分外的事，她都主動去做，受到領(lǐng)導的器重、同事的信任。而事實上，李敏在其工作的一年半期間，先后利用22張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金98.96萬元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。

其具體手段如下：

1）隱匿3筆結(jié)匯收入和7筆會計開好的收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)），共計10筆銷售收入98.96萬元，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業(yè)務均未在銀行存款日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)表中反映；

2）由于公司財務印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李敏利用行政人員疏于監(jiān)督開具現(xiàn)金支票；

3）偽造銀行對賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。杰克公司在清理逾期未收匯時曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但當時由于人手較少未能對此進行專項清查。

李敏之所以能在一年半的時間內(nèi)作案22次，貪污巨款98.96萬元，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機制和監(jiān)督機制，從而使李敏截留收入貪污得心應手，猖狂作案。

【案例分析】

1.從本案例中可知，杰克公司內(nèi)部控制疲軟、內(nèi)控監(jiān)督機制失靈是李敏走上犯罪道路的重要原因。杰克公司存在以下幾個管理上的漏洞：

（1）出納兼與銀行對賬，提供了在編制余額調(diào)節(jié)表時擅自報銷32筆支付現(xiàn)金業(yè)務的機會。

（2）印鑒管理失控。財務印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒時未能得到有力的監(jiān)控。

（3）未建立支票購入、使用、注銷的登記制度。

（4）對賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對賬單的可能。

（5）憑證保管不善，會計已開好的7筆收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)）被李敏隱匿，造成此收入無法記入銀行存款日記賬中。

（6）發(fā)現(xiàn)問題追查不及時。在清理逾期未收匯時發(fā)現(xiàn)了3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但由于人手較少未能對此進行專項清查。

2.杰克公司在內(nèi)控監(jiān)督方面的補救措施有：

（1）復核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是否正確，有無遺漏或收支抵銷等情況；

（2）督促有關(guān)人員及時、全面、正確地進行賬務處理，使收支業(yè)務盡早入賬，不得壓單；

（3）記賬與出納業(yè)務的職責相分離，對現(xiàn)金的賬實情況進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，查看庫存的現(xiàn)金有無超出限額，有無挪用、貪污情況，保管措施如何；

（4）出納與獲取對賬單職責相分離；

（5）監(jiān)督出納移交工作的整個過程，查看移交清單是否完整，對于遺留問題應限期查明，不留后遺癥。

這個案例說明，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是企業(yè)財產(chǎn)安全的保證，而內(nèi)部控制監(jiān)督檢查則是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的保障。企業(yè)應該充分認識內(nèi)部控制監(jiān)督機制的重要性。

二、采購內(nèi)部控制

國際酒店采購內(nèi)控案例

2007年10月1日，國際酒店在鮮花的簇擁和鞭炮的喧囂中正式對外營業(yè)了。這是一家集團公司投資成立的涉外星級酒店，該酒店不僅擁有裝潢豪華、設(shè)施一流的套房和標準客房，下設(shè)的老寧波餐廳更是特色經(jīng)營傳統(tǒng)寧波菜和海派家常菜肴，為中外客商提供各式專業(yè)和體貼的服務。由于集團公司資金雄厚實力強大，因此在開業(yè)當天，不僅社會各界知名人士到場剪彩慶祝，更吸引了大批新聞媒體競相采訪報道。一時之間，國際酒店門前是人頭攢動，星光熠熠。

最讓國際人感到驕傲和榮耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星際一般的燈光裝飾，和一個圓圓的、超級真實的月亮水晶燈，使得整個酒店絢麗奪目、熠熠生光。這些天花板上裝飾所用的材料以及星球燈飾均是由水晶材料雕琢而成，是公司王副總經(jīng)理親自組織貨源，最終從瑞士某珠寶公司高價購買的，貨款總價高達150萬美元。這樣的超級豪華水晶燈飾不僅是在全國罕見，即使是國外，也只有在少數(shù)幾家五星級酒店里能見到。開業(yè)當天，來往賓客無不對這個豪華的水晶天花板燈飾贊不絕口，稱羨不已。尤其是經(jīng)過媒體報道，更成為當天的頭條新聞，國際酒店在這一天也像那盞水晶燈飾一樣，一舉成名，當天客房入住率就達到了80%以上。

王副總經(jīng)理也因此受到了公司領(lǐng)導的高度贊揚，一連幾天，王總的臉上都洋溢著快樂而滿足的笑容。

然而，好景不長。兩個月后，這些高規(guī)格高價值的水晶燈飾就出了狀況。首先是失去了原來的光澤，變得灰蒙蒙的，即使用清潔布使勁擦拭都不復往日光彩。其次，部分連接的金屬燈桿出現(xiàn)了銹斑，還有一些燈珠破裂甚至脫落。人們看到這破了相的水晶燈，議論紛紛，這就是破費百萬美元買來的高檔水晶燈嗎？鑒于情況嚴重，公司領(lǐng)導責令王副總經(jīng)理限期內(nèi)對此事做出合理解釋，并停止了他的一切職務。這個時候，王副總經(jīng)理是再也笑不出來了。事件真相很快就水落石出，原來這盞價值百萬元人民幣的水晶燈根本不是從瑞士某珠寶公司購得的，而是通過南方某地的奧爾公司代理購入的贗品水晶燈。王副總經(jīng)理在交易過程中貪污受賄，中飽私囊。雖然出事之后，王副總經(jīng)理不無例外地得到了法律的嚴懲，然而國際酒店不僅因此遭受了數(shù)千萬元的巨額損失，更為嚴重的是酒店名譽蒙受重創(chuàng)，成為同行的笑柄。這對于一個新開業(yè)的公司而言，不啻是個致命的打擊。

那么，國際酒店怎么會發(fā)生這樣的悲劇，在以后的企業(yè)經(jīng)營中又如何防范呢？

【案例分析】這個案例其實并不復雜，卻很有代表性。國際酒店在未經(jīng)過公開招標的情況下，即與南方奧爾公司簽訂了價值為150萬美元的代購合同。依照合同規(guī)定，南方奧爾公司必須提供瑞士某著名珠寶公司出產(chǎn)的水晶燈，并由奧爾公司向國際酒店出具該公司的驗證證明書，其中200萬元人民幣為支付給奧爾公司的代理費。然而，交易發(fā)生后，奧爾公司并未向國際酒店出具有關(guān)水晶燈的任何品質(zhì)鑒定資料，國際酒店也始終沒有同奧爾公司辦理必要的查驗手續(xù)。

經(jīng)查實，這筆交易都是由王副總經(jīng)理一人操縱的，從簽訂合同到驗收入庫再到支付貨款都是由他一個人說了算，而他之所以會這樣做，正是因為收受了奧爾公司的巨額好處費。

這樣簡單的過程和手法，卻真實地發(fā)生了，甚至可以說這樣一筆交易，毀了整個企業(yè)，這里面的教訓是深刻和發(fā)人深省的。一筆采購業(yè)務，特別是金額較大的業(yè)務通常涉及采購計劃的編制、物資的請購、訂貨或采購、驗收入庫、貨款結(jié)算等。因此，應當針對各個具體環(huán)節(jié)的活動，建立完整的采購程序、方法和規(guī)范，并嚴格依照執(zhí)行。只有這樣，才能防止錯弊，保證企業(yè)經(jīng)營活動的正常進行。

根據(jù)這個案例涉及的環(huán)節(jié)應做如下控制：

首先，要做到職務分離，采取集體措施。諸如采購申請必須由生產(chǎn)、銷售部門提出，具體采購業(yè)務由采購部門完成，而貨物的驗收又應該由其他部門進行。在本案例中，采購大權(quán)由王副總經(jīng)理一人獨攬，反映出該公司控制環(huán)節(jié)中權(quán)責不明；貨物的采購人不能同時擔任貨物的驗收工作，以防止采購人員收受客戶賄賂，進而防止購買偽劣材料影響企業(yè)生產(chǎn)乃至整體利益；付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時辦理尋求代理商和索價業(yè)務。付款的審批通常經(jīng)過驗貨或驗單后執(zhí)行（預付款除外），以保證貨物的價格、質(zhì)量、規(guī)格等符合標準。

其次，要做好入庫驗收控制。應根據(jù)購貨單及合同規(guī)定的質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量以及有關(guān)質(zhì)量鑒定書等技術(shù)資料核查收到的貨物，只有兩者相符時才予以接受；對于所有已收到的貨物，應定期完整填寫收貨報告，將貨物編號并登記明細賬簿，對驗收中所出現(xiàn)的問題要及時向有關(guān)部門反映；貨物入庫和移交時，經(jīng)辦人之間應有明確的職責分工，要對所有可能接觸貨物的途徑加以控制，以防調(diào)換、損壞和失竊。本案例中王副總經(jīng)理同時主管驗貨，那么驗貨查假自然只是走走過場了。

最后，還必須做好貨款支付控制。發(fā)票價格、運費、稅費等必須與合同符合無誤，憑證齊全后才可辦理結(jié)算、支付貨款，如有部分退貨，則注意要從原發(fā)票中扣除后再辦理結(jié)算；除了向不能轉(zhuǎn)賬支付和不足轉(zhuǎn)賬金額的單位、個人支付現(xiàn)金外，貨款一般應辦理轉(zhuǎn)賬。貨款支付前應由企業(yè)授權(quán)人簽字，支票簽章時應仔細審核有關(guān)票據(jù)；在購貨發(fā)票以外增加的費用如裝卸、搬運以及在途損耗等，支付前必須經(jīng)會計部門進行審核，有關(guān)部門進行耗損原因分析，以確定其合法性和合理性；付款憑證要連續(xù)編號，付款業(yè)務及時準確記錄；與供貨商定期聯(lián)系，了解未付款情況，追查耽誤原因。

本案例中，價格高昂的贗品水晶燈能堂而皇之地掛在豪華的酒店大廳中，沒有技術(shù)證明資料，沒有必要的查驗手續(xù)，就慷慨大方地將支票簽了，錢付了，這是無意的疏忽還是當事人有意的回避和遮掩？不管實情如何，都反映了該公司整個材料采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制中存在著巨大漏洞以至讓不法分子有利可圖，有機可乘。善良的人們啊，在市場經(jīng)濟的洪流中要提高警惕，讓這些幕后的黑手不再得逞！

三、存貨內(nèi)部控制

合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例

合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從1999年到2004年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額達4300萬元左右。2005年以后該企業(yè)的業(yè)績逐漸下滑，虧損嚴重，2007年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型的企業(yè)，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場同類產(chǎn)品的價格下降，原材料價格上漲等客觀的變化。但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務部門的檢查中發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費用核算的不準確，浪費的現(xiàn)象嚴重，存貨的采購、驗收入庫、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，歸根到底的問題是缺乏一個良好的內(nèi)部控制制度。這里我們主要介紹存貨的管理問題：

1.董事長常年在國外，材料的采購是由董事長個人掌握，材料到達入庫后，倉庫的保管員按實際收到的材料的數(shù)量和品種入庫，實際的采購數(shù)量和品種保管員無法掌握，也沒有合同等相關(guān)的資料。財務的入賬不及時，會計自己估價入賬，發(fā)票幾個月以后，甚至有的長達一年以上才回來，發(fā)票的數(shù)量和實際入庫的數(shù)量不一致，也不進行核對，造成材料的成本不準確，忽高忽低。

2.期末倉庫的保管員自己盤點，盤點的結(jié)果與財務核對不一致的，不去查找原因，也不進行處理，使盤點流于形式。

3.材料的領(lǐng)用沒有建立規(guī)范的領(lǐng)用制度，車間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)，沒有計劃，多領(lǐng)不辦理退庫的手續(xù)。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費現(xiàn)象嚴重。

【案例分析】從企業(yè)失敗的原因看：

第一，該企業(yè)基本沒有內(nèi)控制度，更談不上機構(gòu)設(shè)置和人員配備合理性問題。在內(nèi)部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對重大的資產(chǎn)處置事項，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負責人企圖一個人說了算設(shè)置制度上的障礙。

第二，企業(yè)沒有對入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量進行檢查與驗收，不了解采購存貨要求。沒有建立存貨保管制度，倉儲部門將對存貨進行盤點的結(jié)果隨意調(diào)整。采購人員應將采購材料的基本資料及時提供給倉儲部門，倉儲部門在收到材料后按實際收到的數(shù)量填寫收料單。登記存貨保管賬，并隨時關(guān)注材料發(fā)票的到達情況。

第三，沒有規(guī)范的材料的領(lǐng)用和盤點制度，也沒有定額的管理制度，材料的消耗完全憑生產(chǎn)工人的自覺性。應細化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實物資產(chǎn)的取得、使用是多個部門共同完成的采購部門負責購置，驗收部門負責驗收，會計部門負責核算，使用部門負責運行和日常維護，可以說，實物資產(chǎn)的進、出、存等都有多個部門參與，為什么還會出現(xiàn)問題？由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。一個人、少數(shù)幾個人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。

第四，存貨的確認、計量沒有標準，完全憑會計人員的經(jīng)驗，直接導致企業(yè)的成本費用不實。正是因為這些原因?qū)е乱粋€很有發(fā)展前途的企業(yè)最終失敗。

在分析存貨管理失敗的案例時，有以下幾個共同特點：一是都由單位負責人掌握著人、財、物大權(quán)；二是不重視內(nèi)控制度，企業(yè)沒有一套嚴格的辦事程序；三是領(lǐng)導者對內(nèi)控制度的不了解，加之管理人員的素質(zhì)跟不上先進管理模式的需要。這些均說明單位負責人首先不按規(guī)定辦事，是無法保證單位實物資產(chǎn)的安全、完整。

我們認為，從內(nèi)部控制角度講，至少應解決這么幾個問題：

第一，在單位、公司治理結(jié)構(gòu)中合理安排授權(quán)批準職務。就目前掌握的企業(yè)、公司實物資產(chǎn)流失案例看，除了盜竊、毀損等類型的流失，多數(shù)與單位法定代表人，如董事長和單位高層管理人員，如總經(jīng)理等有關(guān)。但是，無論董事長還是總經(jīng)理，都并不代表對單位法定財產(chǎn)權(quán)的任意支配。因此，在內(nèi)部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對重大的資產(chǎn)處置事項，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負責人企圖一個人說了算設(shè)置制度上的障礙。

第二，細化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實物資產(chǎn)的取得、使用是多個部門共同完成的，采購部門負責購置，驗收部門負責驗收，會計部門負責核算，使用部門負責運行和日常維護，可以說，實物資產(chǎn)的進、出、存等都有多個部門參與，為什么還會出現(xiàn)問題？由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。一個人、少數(shù)幾個人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。

第三，要把科學、合理的內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，要通過改善控制環(huán)境切實發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。實際上，在絕大多數(shù)情況下，單位的舞弊案件往往只是少數(shù)人、個別人，多數(shù)人都蒙在鼓里。但之所以蒙在鼓里，與缺乏控制意識、未盡到控制職責不無關(guān)系。單位控制壞境的好壞固然與單位負責人的行為、態(tài)度有關(guān)，但并不完全取決于單位負責人個人，在某種程度上說，單位職工的行為、態(tài)度、品格也發(fā)揮著重要作用。

第四，政府有關(guān)部門應該如何促進單位內(nèi)部控制的建立、健全和有效實施，如何對單位富有責任感、正義感的職工進行有效的保護和充分的激勵。國務院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應當根據(jù)《會計法》和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。我們認為，這種監(jiān)督檢查首先應該針對單位負責人的行為和態(tài)度，并且，要在監(jiān)督檢查中逐漸摸索規(guī)律，加以總結(jié)和提高，制定出更詳盡、可行的具體辦法，切實把對單位負責人的監(jiān)督、制約，把對職工的保護、激勵落到實處。

四、銷售內(nèi)部控制

sq公司銷售與收款內(nèi)部控制案例

sq公司為一服裝生產(chǎn)企業(yè)，服裝以出口為主。當年其他應付款-外協(xié)加工費余額1000萬元，占公司當年利潤的65%。外協(xié)加工費當年累計發(fā)生額占銷售成本的22%。

sq公司內(nèi)控現(xiàn)狀：

1.由生產(chǎn)部經(jīng)理負責是否委托、對外委托和驗收；

2.對外委托的外協(xié)加工情況財務部門一無所知，財務對委托過程失去控制；

3.發(fā)生退貨時，直接報生產(chǎn)部經(jīng)理備案，生產(chǎn)部未設(shè)備查賬簿，全憑生產(chǎn)部經(jīng)理一人控制，財務部門同樣失去監(jiān)督。

【案例分析】

本案例中生產(chǎn)部經(jīng)理一人控制委托加工交易的全部過程，很可能存在以下舞弊風險：

1.生產(chǎn)部經(jīng)理可能會利用委托價格、委托數(shù)量、退貨索賠等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制漏洞，獲取不正當利益；甚至在有些情況下為獲取不當利益，在本公司生產(chǎn)能力允許的情況下，將生產(chǎn)訂單對外委托，從而浪費本公司生產(chǎn)能力。

2.通過控制外協(xié)加工的數(shù)量、價格、甚至通過虛假的委托操縱公司利潤。

在本案例中，公司應在以下環(huán)節(jié)進行改進：

1.所有委托外協(xié)事項應由獨立于生產(chǎn)部的部門和人員決定；

2.委托事項應報財務部門備案；

3.收回委托加工商品應經(jīng)過獨立的檢驗部門檢驗；

4.總經(jīng)理審批前應將發(fā)票、檢驗單、入庫單一同報財務部門審核，財務部門應將上述資料與備案的委托資料進行核對；

5.發(fā)生退貨時應及時報財務部門和委托部門備案，以便及時向外協(xié)加工單位索賠。

五、工程項目內(nèi)部控制

（一）某書店工程外包案例某書店與某建筑公司簽訂了工程承包合同。

20××年初，該書店計劃修建一座規(guī)模較大的圖書城，工程總造價423萬元，其中裝飾工程100萬元。同年六月，該書店與建筑公司簽訂了關(guān)于修建建筑書城的基建工程合同，合同及其附件寫明只將土建部分分包給建筑公司，裝飾工程剝離出來另行發(fā)包。

在例行的審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)該合同中工程造價未將裝飾工程部分的100萬元剝離出來，仍然按423萬元的總額包給建筑公司，這樣工程總造價就高達523萬元。意味著建筑公司未干裝飾工程的活卻可以拿到裝飾工程100萬元的造價款，該書店白白送給了建筑公司100萬元。

【案例分析】這是一宗標底不清、價款與工程款嚴重不符的工程承包合同，造成了不可挽回的損失。屬于典型的內(nèi)部控制失效的案例，公司疏于內(nèi)部控制而直接造成大錯。

（1）適當?shù)穆氊煼蛛x是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要方式之一，職責分離的核心是“內(nèi)部牽制”。內(nèi)部牽制要求企業(yè)對不相容職務進行分離，企業(yè)應遵循實質(zhì)重于形式的原則，側(cè)重在職員之間形成內(nèi)部牽制，職員各盡其職，舞弊、錯誤的可能性將會減小。

本案例中建造合同的簽訂與審批職責未分離，未對合同條款進行有效審核，致使合同條款中明顯的錯誤未被發(fā)現(xiàn)。如果合同的簽訂與審批由不同的人員負責，而當職者具備良好的工作態(tài)度和一定的責任心發(fā)現(xiàn)合同中工程造價與計劃明顯不符并糾正錯誤并非難事。管理層對這宗巨款合同重視不夠，根本未能有效地控制。

（2）預算制度是工程項目內(nèi)部控制中最重要的部分。通常大企業(yè)都應編制旨在預測與控制工程項目立項、建造和合理運用資金的年度預算；小企業(yè)即使沒有正規(guī)的預算，工程項目的建造也要事先加以計劃。工程項目的立項和建造都應依據(jù)預算，對實際支出與預算的差異以及未列入預算的特殊事項，應履行特別的審批手續(xù)。

該書店未對工程項目的支出進行預算控制，建設(shè)工程項目之前雖制定了計劃但卻沒有依據(jù)計劃對資產(chǎn)支出進行控制以降低資本支出發(fā)生錯誤的可能性，對計劃與實際支出的差異沒有予以重視分析其原因，導致了不該有的損失。

（二）長江河道工程項目案例

“萬里長江，險在荊江，荊江之險，又在洪湖?！苯▏詠?，中央和地方對長江干堤的建設(shè)投入了大量的資金，其中，從1997年到2000年，國家通過長江水利委員會界牌河段綜合治理護岸工程代表處（以下簡稱“長委代表處”）共安排了3 680萬元的國債資金給洪湖。而辦理河工這件大事，卻被某些人視為“吃石頭”的肥差。

1999年12月26日，楊某與洪湖分局所屬單位洪湖市長江河道工程有限公司簽訂了洪湖市界牌河段整治水下拋石施工合同，由工程公司負責拋石施工，工程造價269.99萬元，其中購買石料206.4萬元。但實際上，審計人員后來發(fā)現(xiàn)，“工程公司未參加該工程的施工與管理，此工程純系虛假工程，簽訂施工合同純粹是掩人耳目?！?999年12月，楊某又與湖北省水利水電工程咨詢中心洪湖長江干堤加固工程監(jiān)理處（以下簡稱‘監(jiān)理處’）總監(jiān)魏某簽訂了監(jiān)理合同。魏某指示該監(jiān)理處監(jiān)理工程師許某負責此項監(jiān)理工作。但監(jiān)理處對此未做任何監(jiān)理記錄。2000年3月，許某不僅不勘測核查，還直接在洪湖分局工程技術(shù)科科長王某提供的工程量清單和水下拋石單元工程質(zhì)量評定表簽字蓋章，并由監(jiān)理處出具了虛假監(jiān)理報告。事后，魏某接受工程公司監(jiān)理費2萬元，存入個人儲蓄賬戶。在出具監(jiān)理報告5個月后，楊某才想到要準備施工圖。2002年8月，楊某等人要求湖北省水利水電勘測設(shè)計院的華某等人按照他們提供的數(shù)據(jù)繪制圖紙，將該圖紙設(shè)計階段標明為技術(shù)施工階段，出圖日期標為1999年12月，2002年9月，工程公司支付該設(shè)計院職工技術(shù)協(xié)會設(shè)計費4萬元，華某等人當即提走勞務費及獎金2萬元。而這份圖紙，一直被楊某等人充當“工程施工圖”來應對審計組的檢查。2001年12月，洪湖分局工程技術(shù)科科長王某又指示他人憑空編寫了建設(shè)、監(jiān)理、設(shè)計、施工四家的工程管理工作報告。2002年1月27日，楊某以洪湖分局名義邀請了長江水利委員會、湖北省水利水電勘測設(shè)計院等有關(guān)設(shè)計、監(jiān)理部門的領(lǐng)導、專家，會同其他相關(guān)人員組成了一個11人的工程驗收小組對該工程進行了“驗收”，結(jié)果是該工程被評為優(yōu)良工程，而該驗收小組成員每人領(lǐng)取了600元的驗收評審費。

【案例分析】該案例涉及合同簽訂、施工監(jiān)理、工程驗收等方面內(nèi)控問題。本案例首先從簽訂合同就出問題了，純粹是用來掩人耳目，讓那些不法行為變得合法化，光明正大的套取國家的利益。長江干堤這樣重要的工程，直接關(guān)系到成千上萬人的生命財產(chǎn)，工程公司居然沒有進行任何的施工。工程施工必須要有專業(yè)的監(jiān)理對工程完工進度和質(zhì)量進行監(jiān)督與管理，這是工程中非常重要的一個環(huán)節(jié)，因為工程施工中涉及很多專業(yè)技術(shù)，所以一般聘請職業(yè)監(jiān)理師。本案例中的許某未做任何監(jiān)理記錄就直接在工程質(zhì)量評定表上簽字蓋章，這樣那個虛假的合同也就自然沒有被發(fā)現(xiàn)。最后在工程完工付款時，還應該有專家對工程進行驗收，驗收合格后才可以付款。案例中的專家居然將一個沒有進行任何施工的工程評為優(yōu)良工程，說明整個驗收過程完全沒有相應的控制。

建議：

（1）應嚴格執(zhí)行職責分工制度。職責分工即對工程項目的預算、決算、招標、投標、工程質(zhì)量監(jiān)督等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。明確的職責分工制度，有利于防止和發(fā)現(xiàn)防洪工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。

（2）工程項目應采用公開招標方式確定承包商，防止發(fā)包、承包中的舞弊行為，保證工程項目的質(zhì)量。

企業(yè)應根據(jù)技術(shù)勝任能力、管理能力、資源的可利用性、收費的合理性、專業(yè)的全面性、社會信譽以及質(zhì)量保證等因素來選擇承包商。在確定承包商以前，企業(yè)應對各備選單位進行調(diào)查，并進行投標資格的初步審查，了解該單位的資質(zhì)信譽、實力、工程業(yè)績是否符合該工程項目要求，并且要求投標方以書面形式向企業(yè)承諾不轉(zhuǎn)包該專業(yè)工程。開標應規(guī)范化，企業(yè)負責人、總承包商、各分包商、設(shè)計主持人及專業(yè)負責人、工程監(jiān)理負責人、專業(yè)工程師等有關(guān)人員應參加，開標應嚴格按合法、合理的程序進行。

招標、評標、定標必須經(jīng)過適當授權(quán)，嚴禁一個人或少數(shù)人確定中標單位。

（3）一般工程項目投入資金較多，從立項到施工再到竣工驗收決算時間較長，尤其是工程質(zhì)量至關(guān)重要，工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中較容易發(fā)生舞弊行為，企業(yè)應使用全面質(zhì)量管理體系對施工過程進行質(zhì)量管理，組織各部門協(xié)作配合，調(diào)整各方利益，以確保工程項目總目標的最終實現(xiàn)。包括：做好施工的技術(shù)交底，監(jiān)督按照設(shè)計圖紙和規(guī)范、規(guī)程施工；進行施工質(zhì)量檢查和驗收，加強對施工過程各個環(huán)節(jié)特別是隱蔽工程進行質(zhì)量檢查；進行質(zhì)量分析，防止施工過程中類似質(zhì)量問題的再次發(fā)生。

（4）企業(yè)應當組織有關(guān)部門及人員對竣工決算進行審核，重點審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。應根據(jù)批準的初步設(shè)計概算，審查工程成本中有無不屬于工程范圍的開支，所有工程項目是否屬于計劃范圍以內(nèi)，有無搞計劃外工程；增加的工程項目是否經(jīng)企業(yè)管理部門批準；結(jié)合財務制度審查各項費用支出是否符合規(guī)定，有無亂擠亂攤成本，擴大開支范圍；有無亂立標準，鋪張浪費等情況。應將其實際數(shù)與概算進行總的和分項目對比，以考核建設(shè)成本總的和各項構(gòu)成內(nèi)容的節(jié)超情況，并計算節(jié)超額和節(jié)超率。然后，根據(jù)節(jié)超情況，進一步查找影響建設(shè)成本節(jié)超的原因。

應明確規(guī)定竣工驗收標準，竣工驗收準備工作全部完成以后，即可按竣工驗收標準和合同規(guī)定正式辦理竣工驗收手續(xù)，企業(yè)應加強竣工驗收工作的組織領(lǐng)導，應在竣工前，根據(jù)項目性質(zhì)、大小，成立竣工驗收領(lǐng)導小組或驗收委員會負責竣工驗收工作，嚴禁由一人負責驗收工作。

六、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例

身為國有企業(yè)工作人員，利用職務上的便利，騙取國有財產(chǎn)64余萬元，面對法院的終審判決，被告人歸某不得不低下頭，吞下自己“精心隱藏”7年的苦果，等待他的將是15年的牢獄生活。50歲的歸某是原上海某技術(shù)工程公司輕紡工程部經(jīng)理。2000年11月，山東某公司向公司求購精疏機一套，但當時公司沒有購買此類機械的配額，頭腦活絡(luò)的歸某想出一個好辦法，利用其他公司的配額到上海紡機總廠定購。隨后，歸某將本公司的45萬余元劃入紡機總廠。然而，2001年初，他代表公司到紡機總廠核賬時發(fā)現(xiàn)，“紡機總廠”財務出錯：把已提走的設(shè)備，當作其他公司購買，而他劃入的45萬余元卻變?yōu)楣镜念A付款。于是，一場偷梁換柱的把戲開始上演。

2001年3月至4月，歸某派人到“紡機總廠”以公司的名義購買混條機等價值60余萬元的設(shè)備。因為有了45萬余元的“預付款”，歸某僅向“紡機總廠”支付了15萬元。隨后，他找到了親戚經(jīng)營的某紡織器材公司，開出了公司以67萬元的價格購得這批設(shè)備的發(fā)票。而公司不知內(nèi)情，向大發(fā)公司支付了全部購貨款，歸某從中得利52萬元。同年7月至10月期間，歸某又以相同手段騙得公司11萬余元，占為己有。2001年底，歸某終于夢想成真，開辦了自己的公司——中島紡織機械成套設(shè)備公司，并擔任法定代理人。

2008年上半年，紡機總廠發(fā)現(xiàn)45萬元被騙，向公安機關(guān)報案，歸某隨后被捕。法院認定歸某貪污公款64萬余元，構(gòu)成貪污罪，判處歸某有期徒刑15年。

【案例分析】

一個普通的輕紡工程部經(jīng)理，利用手中的職權(quán)和相關(guān)內(nèi)部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬多元，這個給企業(yè)造成的沉痛教訓的案例不能不引起我們的反思，其內(nèi)部控制究竟出了什么問題，會給犯罪分子以可乘之機。

1.從公司角度來看，其采購業(yè)務的相關(guān)職務未分離。一般而言，健全的采購業(yè)務中，采購員、審批人和執(zhí)行人、記錄人應分離。如果其中關(guān)鍵的職務沒有分離，那就極有可能發(fā)生舞弊，公司就是這樣的案例。工程部經(jīng)理歸某，利用手中的職權(quán)，未經(jīng)審批程序就私下決定向紡機總廠購買價值60萬元的設(shè)備，這已經(jīng)暴露出了授權(quán)審批控制的弱點。本來應該有第三方執(zhí)行付款，并與紡機總廠核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購、審批、執(zhí)行和記錄的職務分離漏洞給了歸某可乘之機，使其掩蓋了同紡機總廠的交易問題，進而上演了后來“偷梁換柱”的把戲。

另外，公司的驗收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬元款項劃給了大發(fā)公司，這純粹是歸某利用其親戚的關(guān)系虛構(gòu)的交易，如果驗收員按照同大發(fā)公司簽訂的購貨合同上寫明的條款以及發(fā)貨發(fā)票來仔細驗貨，是不難發(fā)現(xiàn)歸某冒用大發(fā)公司的名義卻購進了紡機總廠價值僅60萬元的設(shè)備的“偷梁換柱”的把戲的。一般而言，會計部門應該在按購貨協(xié)議劃出款項之后將購貨單和購貨發(fā)票轉(zhuǎn)到驗收部門，而驗收部門應該收到會計部門轉(zhuǎn)來的購貨單和購貨發(fā)票副聯(lián)仔細查驗其發(fā)貨單位、收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量后簽收。但是公司沒有做到，驗收部門根本就沒有仔細查驗發(fā)貨單位，以至于歸某的把戲得以蒙混過關(guān)，使公司支付了67萬元買進了價值60萬元的設(shè)備，白白損失的7萬元落入了歸某的腰包。

2.從輕紡總廠角度看，其內(nèi)控存在的問題也不容忽視。

從發(fā)貨通知單的編制和證實制度來看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。發(fā)貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶訂單內(nèi)容，如貨物的貨號、數(shù)量、價格等以完整和規(guī)范化的格式反映出來，同時，還能使銷售過程中所需的各種授權(quán)和批準在發(fā)貨通知單上能得到證明。發(fā)貨通知單的另一個作用是使與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的各部門在執(zhí)行發(fā)運業(yè)務或記錄有關(guān)賬冊時有書面依據(jù)，并通過各環(huán)節(jié)的簽字來監(jiān)督每一環(huán)節(jié)中的業(yè)務處理工作。如果輕紡總廠建立了健全的發(fā)貨通知單的編制和證實制度，并得以真正有效執(zhí)行，就不可能發(fā)生“把已提走的設(shè)備，當作其他公司購買，而歸某劃入的45萬余元卻變?yōu)楣镜念A付款”這樣的事故。如果有完善健全的內(nèi)控并得到執(zhí)行，輕紡總廠損失的45萬元，是完全可以避免的。這個案例再一次告訴我們，每一個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對于企業(yè)而言都是至關(guān)重要的，絲毫忽視不得。

七、無形資產(chǎn)內(nèi)部控制

yxy商場無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例

yxy商場于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個月時間就實現(xiàn)銷售額9000萬元，1990年達1.86億元，實現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增長趨勢，1995年達4.8億元。該商場當年以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個平凡而奇特的現(xiàn)象。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領(lǐng)導，商界要員去參觀學習。然而，1998年8月15日，yxy商場悄然關(guān)門，面對這殘酷的事實，人們眾說紛紜。導致商場倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。下面僅就其無形資產(chǎn)內(nèi)部控制方面進行分析。該商場的冠名權(quán)屬于無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓都是由總經(jīng)理一個人說了算，只要總經(jīng)理簽字同意，別人就可以建一個yxy商場。在經(jīng)營管理上，yxy商場有派駐人員，但由于并不掌控管理，所起的作用不大。這種冠名權(quán)的轉(zhuǎn)讓，能迅速帶來規(guī)模的擴張，可也給yxy的管理控制帶來了風險。對這些企業(yè)的管理上，yxy并不嚴格，導致了某些企業(yè)在管理方面、服務質(zhì)量或者產(chǎn)品質(zhì)量等諸多方面給客戶們留下了不好的印象，在社會上造成了不良影響，對yxy這個品牌的影響起了負面作用。

【案例分析】

yxy商場沒有進行職責分工、權(quán)限范圍和審批程序不明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備不科學不合理。關(guān)于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，照理應該經(jīng)董事會討論通過，但實際上是總經(jīng)理一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個“yxy”，這樣不可避免的會導致一人多權(quán)形成舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。

建議商場應該設(shè)置專門的無形資產(chǎn)管理部門，配備專門的無形資產(chǎn)管理人員對商場的無形資產(chǎn)進行綜合、全面、系統(tǒng)的管理。無形資產(chǎn)管理部門的主要職能包括：對企業(yè)所有無形資產(chǎn)的開發(fā)、引進、投資進行總的控制；就無形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的實施應用的客觀要求，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部其他各有關(guān)的職能部門的關(guān)系；協(xié)調(diào)與企業(yè)外部國家有關(guān)專業(yè)管理機構(gòu)的關(guān)系；協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)的關(guān)系；維護企業(yè)無形資產(chǎn)資源安全完整；考核無形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出狀況和經(jīng)濟效益情況。

企業(yè)應當建立無形資產(chǎn)業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理無形資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理無形資產(chǎn)業(yè)務的全過程。有效的內(nèi)部控制制度應該保證對同一項業(yè)務的審批、執(zhí)行、記錄和復核人員的職務分離，以減少因一人多權(quán)而導致的舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

在授權(quán)審批方面要明確授權(quán)批準的范圍。通常無形資產(chǎn)研究與開發(fā)、購置和轉(zhuǎn)讓計劃都應納入其范圍。授權(quán)批準的層次，應根據(jù)無形資產(chǎn)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責。明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時應對哪些方面負責，應避免責任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責的情況發(fā)生。應規(guī)定每一類無形資產(chǎn)業(yè)務的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務。審批人應當根據(jù)無形資產(chǎn)業(yè)務授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理無形資產(chǎn)業(yè)務。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的無形資產(chǎn)業(yè)務，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向上級部門報告。對于重大的無形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓等項目，應當考慮聘請獨立的中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人士進行可行性研究與評價，并由企業(yè)實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。

八、投資內(nèi)部控制

“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例

新華社記者鮑盛華報道：吉林省第一家上市公司“東北華聯(lián)”上市之初盲目擴張投資，慘敗后又不斷施展“騙術(shù)”，偏離了規(guī)范發(fā)展的軌道。目前公司經(jīng)營基本已經(jīng)停止，員工放假4個多月。

從事商業(yè)經(jīng)營的“東北華聯(lián)集團股份有限公司”于1993年8月上市。公司紅火了一年多便開始走下坡路，到1997年末連續(xù)兩年累計虧損2.5億元。后被新入主的第一大股東長春高斯達生化藥業(yè)集團股份有限公司更名為“高斯達”。

“華聯(lián)時代”：只要感覺好，現(xiàn)在就投資

“東北華聯(lián)”上市后募集資金1.6億元，股價由每股1元躍升為最高達18元，許多購買了華聯(lián)股票的人一夜之間腰纏萬貫?！皷|北華聯(lián)”的主體“華聯(lián)商廈”更是生意興隆?！皷|北華聯(lián)”一度成為吉林省國有企業(yè)股份制改革的“領(lǐng)跑者”。

實力劇增后，“東北華聯(lián)”雄心勃勃：“科、工、貿(mào)全方位發(fā)展，立足吉林，放眼全國，走向世界”。在省內(nèi)，先后兼并“遼源一百”四平金龍集團等三戶企業(yè)，設(shè)立了第二華聯(lián)商廈、華聯(lián)實業(yè)總公司、外貿(mào)總公司等16戶全資企業(yè)。在廣州、深圳、上海等地也買房購地；在美國、泰國、俄羅斯等國設(shè)立境外企業(yè)。剛剛一年時間，“東北華聯(lián)”便由一個商業(yè)大廈搖身變成擁有55個全資子公司，6個控股和參股企業(yè)，資產(chǎn)5.6億元的集商業(yè)、實業(yè)、房地產(chǎn)于一體的跨區(qū)域綜合性企業(yè)集團。

然后，企業(yè)“長”大了，新上馬的項目卻無一成功：第二華聯(lián)商廈很快停業(yè)整頓，6000萬元白白扔掉；白山華聯(lián)總公司和白山五交化公司創(chuàng)立后毫無收益，5700多萬元打了水漂；投入982萬元的江山木業(yè)公司成立之日就成了虧損之時；在美國買了房子，可是什么事都沒干成；在泰國建了一個大酒店，投多少賠多少……就在一兩年時間內(nèi)，公司損失了近兩億元，資金被揮霍一空。

“東北華聯(lián)”創(chuàng)始人之一、后任企業(yè)黨委副書記的李貴賢說，有錢之后的頭腦發(fā)脹使企業(yè)掉進了擴張的“陷阱”。企業(yè)上市后一下子有上億元的資金流進企業(yè)，這么多錢怎么花出去？公司領(lǐng)導們爭著搶著報項目，只要你說能賺錢，班子主要成員感覺好，就馬上投資，一點也不猶豫。公司監(jiān)事會主席焦繼業(yè)說，監(jiān)事會曾經(jīng)提出應建立投資責任追究制度，但沒有得到董事會的通過。

李貴賢說，當時吉林省看到全國各地都在搞企業(yè)上市，而本省一家上市企業(yè)也沒有，心情十分急迫，倉促之際選中了“東北華聯(lián)”。由于“東北華聯(lián)”不具備上市公司要“有3年以上的股份制經(jīng)營歷史”的要求，在有關(guān)部門的運作下，與遠在千里之外的渾江百貨大樓嫁接改造?？芍患藿觼砹恕?年以上的股份制經(jīng)營歷史”，并沒有嫁接來規(guī)范的股份制經(jīng)營機制。名義上，“東北華聯(lián)”是吉林省股份改革試點單位，“新三會”全都健全，可實際上還是國有企業(yè)那一套經(jīng)營思想和經(jīng)營方式。也就是說，企業(yè)在上市后，一步登天，可是在天上才發(fā)現(xiàn)沒生翅膀，不會飛翔。

1994年10月，民營企業(yè)上海萬通實業(yè)公司悄悄運作，購買了華聯(lián)16%的法人股，成為第一大股東?！皷|北華聯(lián)”從此由國有股權(quán)占主導地位變成了由法人股權(quán)占主導地位的股份制企業(yè)。

“萬通時代”：“遙遠”的管理，失控的局面

“萬通”入主后，“東北華聯(lián)”有盲目擴張轉(zhuǎn)而進行全線調(diào)整。從1995年初開始，公司相繼收縮戰(zhàn)線，突出主業(yè)，關(guān)停一批虧損企業(yè)。還從臺灣請來專門管理人才，對“東北華聯(lián)”實行新的管理方式。然而，由于經(jīng)營上已經(jīng)積重難返，加之經(jīng)營班子輪流坐莊，企業(yè)的局面越來越糟。曾任公司總經(jīng)理的李新鮮說，在“萬通時代”，第一大股東在公司的工作代表平均工資高出同級人員3倍，而這部分代表又同為本埠人，這對班子成員產(chǎn)生了很大影響，人們對企業(yè)的責任心大大減弱。

當時任公司監(jiān)事的焦繼業(yè)介紹說，有第一大股東出任的董事長并不常駐公司，一年只來幾次，平?；旧下犽娫拝R報，一些指令是通過傳真?zhèn)鞯狡髽I(yè)后實施的，成了“遙控管理”。有什么急事，董事長坐飛機過來處理一下就走。一些人為了達到個人的目的，合伙編造情況，欺騙遠在外地的董事長，造成了一些決策的不切實際。

從1995年開始，盲目擴張的“后遺癥”集中爆發(fā)，企業(yè)經(jīng)濟效益連續(xù)3年以平均50%以上的速度負增長。1996年虧損額達到1.18億元，列滬深兩地商業(yè)板塊虧損“冠軍”。

危機時刻，“萬通”準備退出。吉林省有關(guān)部門決定，有持有國有股權(quán)的二股東吉林省國際信托投資有限責任公司把“萬通”這部分股權(quán)收回。而這時的“萬通”急于賣個好價錢，雙方遲遲沒有達成一致。就在“談判”的過程中，民營企業(yè)長春高斯達生化藥業(yè)集團股份有限公司急于找“殼”上市，就以每股1.97元的高價與“萬通”成交。

1998年2月，長春高斯達公司正式成為“東北華聯(lián)”的第一大股東。1年后，已經(jīng)戴上st帽子的“東北華聯(lián)”被更名為“st高斯達”，“東北華聯(lián)”四個字在股市上“消失”了。

與1993年的繁華相比，1998年末的華聯(lián)商廈透出悲傷的氣息。一則告示貼在商廈門口：企業(yè)已被轉(zhuǎn)讓，店內(nèi)所有商品大甩賣。長春人奔走相告：“快到華聯(lián)去吧，那東西便宜得嚇人。”在吉林省股份制改革中充當“領(lǐng)跑”角色的“王子”成了名副其實的“乞丐”：到1997年底，連續(xù)兩年累計虧損2.5億元。企業(yè)資產(chǎn)大多都成了虛值，華聯(lián)實業(yè)總公司號稱資產(chǎn)1800多萬元，實際資產(chǎn)不足200萬元，江山木業(yè)公司900多萬元的資產(chǎn)沒有了，華聯(lián)商廈191萬元有賬無貨。資產(chǎn)使用狀況更糟，因企業(yè)停產(chǎn)、公司歇業(yè)造成近1.7億元的資產(chǎn)閑置……“東北華聯(lián)”敗落了。

【案例分析】

1.本案例中“東北華聯(lián)”對對外投資業(yè)務未進行預算控制，沒有制定科學合理的對外投資計劃。盲目擴張，在科、工、貿(mào)全方位發(fā)展，短短1年時間，“東北華聯(lián)”便由一個商業(yè)大廈搖身變成擁有55個全資子公司，6個控股和參股企業(yè)，資產(chǎn)5.6億元的集商業(yè)、實業(yè)、房地產(chǎn)于一體的跨區(qū)域綜合性企業(yè)集團。

2.在項目決策前未進行可行性研究，而是只要說能賺錢，班子主要成員感覺好，就馬上投資，一點也不猶豫，監(jiān)事會提出的應建立投資責任追究制度，沒有得到董事會的通過。最終導致了連年虧損。

3.本案例中萬通沒有真正實現(xiàn)對被投資公司進行有效的管控，這些管控只是流于形式，并沒產(chǎn)生利潤，雖然有著制度上的體系，也有經(jīng)營計劃和偏差分析。代表萬通出任的董事長并不常駐公司，一年只來幾次，平?；旧下犽娫拝R報，一些指令是通過傳真?zhèn)鞯狡髽I(yè)后實施的，成了“遙控管理”。有什么急事，董事長坐飛機過來處理一下就走公司缺乏對產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)境層面的分析，也缺乏微觀層面出現(xiàn)偏差后改進的有效辦法，投資企業(yè)眾多，隨后的有效管控卻沒有跟進植入，陷入了資本擴張的怪圈，導致最終的悲劇。

建議：

1.預算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，加強投資預算的控制作業(yè)，可以使投資計劃書的編制有據(jù)可依，可以加強對各部門投資預算的控制，有助于有效實施企業(yè)的投資戰(zhàn)略。

財務部門應根據(jù)單位發(fā)展戰(zhàn)略、單位經(jīng)營狀況以及單位的外部投資環(huán)境，根據(jù)各部門預算，編制投資預算并報送預算委員會進行審批。如審批不通過，預算委員會應要求財務部門對投資預算進行調(diào)整。對外投資預算編制完成后應交由本部門主管進行檢查批復，編制人員根據(jù)批復意見進行修改，直至通過主管審批簽字，方可交給財務部門。在投資計劃編制審批這一控制作業(yè)中，投資業(yè)務相關(guān)部門應根據(jù)投資預算初步編制投資計劃書，送交財務部門進行復核檢查，投資計劃應詳細說明準備投資的對象及其投資理由，投資的性質(zhì)和目的，影響投資收益的潛在因素等。通過檢查后，不重要的投資項目交由董事會授權(quán)的專人審批；重要的投資項目進行可行性研究，由董事會進行聯(lián)簽批準。

2.企業(yè)計劃部門負責對外投資項目可行性研究的組織工作，并提出可行性分析論證報告。企業(yè)財務部門應參與對外投資的可行性研究、論證和決策，并做好以下工作：

（1）為可行性研究設(shè)立最基本的財務假設(shè)條件：如利率、匯率、物價水平以及可供資源的限制條件。

（2）了解對外投資當?shù)氐亩惙ā⒔鹑谕鈪R政策、會計政策等，判斷其對投資項目的影響，并針對具體情況提出解決辦法。

（3）預測或?qū)徍隧椖块_發(fā)人員預計的項目現(xiàn)金流量。對股東需提供的股本、免息借款和計息借款以及項目本身的融資、成本控制和預期回報做出合理預測并提出安排建議。

（4）計算或復核項目開發(fā)人員計算的項目分析指標，估計項目可能發(fā)生的最大財務風險及公司的財務承受能力，并據(jù)此發(fā)表意見。對規(guī)模較大的投資項目應考慮貨幣時間價值的分析評價方法，主要包括凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率法和現(xiàn)值指數(shù)法。

（5）估計長期對外投資對單位財務結(jié)構(gòu)的影響。所有投資決策都應當用書面文件予以記錄。這些書面文件應進行編號控制，以便于日后追查經(jīng)濟責任。

九、成本費用內(nèi)部控制

hl有限責任公司的電話費用控制辦法

hl公司是一家中美合資企業(yè)，總經(jīng)理是外國總公司派住的，總經(jīng)理經(jīng)常打國際長途，對企業(yè)員工電話費沒有具體的限制，每月的電話費達到20000元以上，僅總經(jīng)理個人就達6000多元。公司改進了費用的內(nèi)部控制制度，加強電話的使用管理，制定一系列的內(nèi)部控制辦法，實行新辦法的當月，電話費為8000多元，取得了非常好的效果。該公司電話費具體的管理辦法如下：

1.凡在辦公室電話中發(fā)生的信息費，一律由使用者個人負擔。

2.電話費的支付手續(xù)一律由個人辦理，公司不予報銷，并嚴禁以任何形式在外單位報銷電話費。因公電話補貼標準為各職能部室經(jīng)理每人每月補貼200元，副經(jīng)理每人每月補貼150元。員工每人補貼80元，公司副總經(jīng)理（含）以上管理人員由公司托收并由行政事務部監(jiān)督管理。對調(diào)出職能部室的有關(guān)人員自調(diào)令發(fā)出的次月起停發(fā)其住宅電話補貼。對新聘任的管理人員，正下達任職通知的次月起按標準核發(fā)。對降職和免職的管理人員，在其降職或免職的次月起按標準減免。

3.移動電話管理規(guī)定：核定各職能部室配備一部移動電話作為公務通訊工具。如因工作需要需增加，需按預算管理規(guī)定，報主管財務副總裁批準，各部門使用者在辭職、調(diào)離或職務調(diào)整時不得以任何理由帶走移動電話。

4.除公司領(lǐng)導（副總經(jīng)理以上）外，每部月話費在300元以內(nèi)實報實銷，超出部分由使用者自付。

5.提倡文明和節(jié)約使用移動電話，在辦公室和家中不使用移動電話。還要說明一點，總經(jīng)理的國際長途費的降低主要是充分利用了網(wǎng)絡(luò)工具和由國外打入電話帶來的結(jié)果。

【案例分析】

成本費用控制是一項具體而繁瑣的工作，各企業(yè)必須根據(jù)自己的具體情況，制定適合企業(yè)經(jīng)營特點的管理要求的成本費用管理辦法。電話費是企業(yè)各項費用中普通的項目，對于一個大公司而言，電話費的多少并不會對企業(yè)產(chǎn)生大的影響，但hl公司把電話費的費用標準制定這么細，并取得了良好的效果，充分說明內(nèi)部控制制度的作用。

十、擔保內(nèi)部控制

新疆屯河違規(guī)擔保

新疆屯河于2002年6月將持有的金新信托投資股份有限公司24.93%股權(quán)全部質(zhì)押給中國民生銀行，為三維礦業(yè)在中國民生銀行的1億元貸款提供擔保，期限3年，自2002年6月至2005年6月，截至2003年12月31日，上述股權(quán)賬面值為228764395.82元。

新疆屯河于2003年12月將持有的新世紀金融租賃有限公司20.50%股權(quán)質(zhì)押給寧夏銀川市商業(yè)銀行，與多家單位共同為伊斯蘭國際信托公司在寧夏銀川商業(yè)銀行6億元授信額度擔保，期限兩年，自2004年1月1日至2005年12月31日，截至2003年12月31日，上述股權(quán)賬面值為114428573.52元。

新疆屯河于2003年5月為深圳市明思克航母世界實業(yè)有限公司在中信實業(yè)銀行廣州花園支行2億元貸款中的5000萬元提供保證擔保，期限兩年，自2003年5月至2005年5月。

新疆屯河于2004年3月為參股49%的新疆屯河水泥有限責任公司在中國農(nóng)業(yè)銀行昌吉州分行四筆總額為7600萬元貸款提供了擔保，期限為1年；于2004年2月為新疆屯河水泥有限責任公司在中國銀行昌吉州分行的2000萬元的貸款提供了擔保，期限為1年。上述擔保違反了證監(jiān)會《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔保若干問題的通知》。

目前類似新疆屯河這種國有控股上市公司違規(guī)擔?，F(xiàn)象十分嚴重，涉及公司數(shù)量多、金額大，成因復雜，有的屬于公司改制設(shè)立時的遺留問題，有的涉嫌惡意侵占上市公司利益。這些公司對外擔保風險不斷擴大，已有部分公司形成了擔保圈，如果有一家公司出現(xiàn)問題必將形成“多米諾骨牌風險”。這些違規(guī)擔保不僅加劇了上市公司的負擔和困難，而且會拖垮或掏空上市公司。陜西達爾曼的衰亡、數(shù)碼測繪的退市以及新疆德隆系的崩潰，都與其資金被占用和違規(guī)對外擔保有著直接關(guān)系。值得注意的是，這些上市公司之間初步形成了擔保鏈或擔保圈，目前已有多家上市公司因為擔保責任訴訟纏身而遭受重大損失。其中，寧夏11家上市公司中有9家存在巨額對外擔保，總額超過20億元，致使這9家公司的非流通股股權(quán)不同程度地被凍結(jié)或質(zhì)押。

國有上市公司擔保失控的成因分析：

（一）外部原因主要有以下方面：

1.法律法規(guī)不夠健全和完善?，F(xiàn)行關(guān)于擔保業(yè)務的法律規(guī)范主要有：原《公司法》第60條第3款；2000年證監(jiān)會頒布的《關(guān)于上市公司為他人提供擔保有關(guān)問題的通知》（下文稱“61號通知”）；2003年證監(jiān)會、國資委聯(lián)合頒布的《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔保若干問題的通知》（下文稱“56號文”）。原《公司法》第60條第3款只是對董事和經(jīng)理的擔保行為進行了規(guī)范，但缺點是：第一，沒有對上市公司的擔保能力進行規(guī)范。第二，沒有對董事和經(jīng)理對其他法人組織的擔保行為進行規(guī)范。第三，沒有對公司董事和經(jīng)理之外機關(guān)如董事會或股東大會的擔保行為進行規(guī)范。

鑒于此，證監(jiān)會61號通知應運而生，通知指出：上市公司不得以公司資產(chǎn)為本公司的股東、股東的控股子公司、股東的附屬企業(yè)或者個人債務提供擔保，并且要求上市公司及時披露其擔保信息。較之原《公司法》第60條第3款有三點重要變化。第一，擔保禁止對象由原來的股東或其他個人債務擴大到股東的控股子公司、股東的附屬企業(yè)；第二，將僅對董事和經(jīng)理擔保行為的規(guī)范擴展到對董事、經(jīng)理、董事會和股東大會擔保行為的規(guī)范；第三，要求上市公司披露擔保信息，從而使上市公司的擔保業(yè)務處于外部監(jiān)督之下，企業(yè)擔保行為開始由“地下”走向“透明化”、“公開化”。

雖然61號通知較之原《公司法》有較大進步，但對上市公司的擔保能力和對非股東以外的法人組織的擔保沒有進行規(guī)范，致使違規(guī)擔保行為開始轉(zhuǎn)向為相互擔保和連環(huán)擔保，超能力提供擔保，從而出現(xiàn)諸如擔保規(guī)模巨大，擔保鏈、擔保圈等新的擔保問題。針對這些問題，證監(jiān)會、國資委聯(lián)合發(fā)布了56號文，指出上市公司對外擔?？傤~不得超過其凈資產(chǎn)的50%，不得為資產(chǎn)負債率超過70%的被擔保對象提供擔保，不得為本公司持股50%以下的其他關(guān)聯(lián)方或個人提供擔保。56號文對公司的擔保能力和擔保對象有了進一步的規(guī)范，有效地遏制了相互擔保行為以及擔保圈和擔保鏈的蔓延。但對上市公司為其子公司提供擔保，然后再以控股地位占用子公司的資金的行為仍存盲區(qū)。

2.上市公司擔保信息披露制度不夠健全和完善。

企業(yè)一旦提供擔保業(yè)務，則會形成企業(yè)的一筆或有負債，按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》規(guī)定，企業(yè)擔保形成的或有負債只有在滿足確認條件時，才會在財務報表主表中披露擔保信息，而是否滿足確認條件主要根據(jù)會計人員的職業(yè)判斷，隨意性較大，這就為企業(yè)粉飾財務報表以可趁之機，企業(yè)很可能以不滿足確認條件為由，不確認或少確認或有負債，從而避免在財務報表主表中披露擔保信息，只在財務報表附注中披露，附注信息往往被報表使用人所忽視，隱瞞企業(yè)的擔保風險。

3.國有上市公司的融資渠道不夠通暢，過度依賴銀行籌集資金。

由于企業(yè)在資本市場融資存在比較苛刻的條件，因而在目前仍將銀行貸款作為融資的首選，銀行在提供貸款時為了降低風險，要求國有上市公司提供擔保，在利益的驅(qū)使下便會產(chǎn)生大量的違規(guī)擔保。

（二）內(nèi)部原因主要存在以下幾個方面：

1.國有股“一股獨大”現(xiàn)象嚴重，形成第二種委托代理關(guān)系。

我國國有上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)極不合理，造成股東相互制衡的法人治理機制在我國上市公司中難以實現(xiàn)，董事會處于大股東的實際控制之下，中小股東的決策權(quán)無法得到保障，引起經(jīng)營決策高度集權(quán)化，中小股東在企業(yè)中的利益無人代表，實際上形成了第二種委托代理關(guān)系，即中小股東委托大股東對公司進行經(jīng)營管理。由于中小股東對大股東的監(jiān)督成本較高，而且監(jiān)督成本與其收益不對等，致使中小股東普遍存在“搭便車”的心理，中小股東缺乏對大股東的有效監(jiān)督，當自己的利益受損時只得“用腳投票”來維護自己的利益。大股東為了一己私利，無視擔保風險，置中小股東利益于不顧，大肆要求上市公司違規(guī)擔保，使上市公司成為大股東的“提款機”和“圈錢”機器。

2.國有上市公司存在所有者缺位問題。

國資委再委派董事長和總經(jīng)理對國有上市公司進行經(jīng)營管理，在這個過程中形成了多層委托代理關(guān)系，國有上市公司實際控制者是董事長或總經(jīng)理，真正的所有者無權(quán)或無法對其監(jiān)督，造成董事長或總經(jīng)理權(quán)力監(jiān)督的真空，從而形成“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，董事長和總經(jīng)理一人說了算，擔保業(yè)務的董事會集體決策機制無法得到保障。

3.國有上市公司的擔保內(nèi)部控制制度不健全或不完善。

十一、合同協(xié)議內(nèi)部控制

百成公司合同案例

百成化學工業(yè)公司（以下簡稱百成公司）是一家在新加坡上市的外商獨資企業(yè)，公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在近幾年的發(fā)展中不斷完善，有一整套的內(nèi)控流程和操作規(guī)范。百成公司采購時按照填制請購單、評審訂購單合同、填制驗收單、取得賣方發(fā)票、填制付款憑單、編制付款憑證及向賣方發(fā)出對賬單等內(nèi)部控制流程進行。

1.從百成公司請購單→詢比價→選擇供應商→合同評審→合同的簽訂過程中發(fā)現(xiàn)：

（1）當初在詢比價的過程中，采購員要求各供應商報價的產(chǎn)品規(guī)格、型號不一致，從而使得公司詢比價的作用不能發(fā)揮，由該采購員最終確定的供應商的產(chǎn)品價格最高；同時通過運用電話和網(wǎng)上詢價，此采購員所選供應商價格比同類廠家價格高出近10萬元；

（2）該采購員在合同報告中沒有說明該供應商提供增值稅票的要求，從而使得該供應商以偷逃稅款的方式降低報價，沒有全面真實反映實際情況，卻告知領(lǐng)導是最低價采購，造成主管審核、批準失誤；

（3）簽訂合同時原合同報告中的供應商名稱又變成了沒有法人資質(zhì)的二級代理商，該二級代理商不具有一般納稅人資質(zhì)，為百成公司以后對賣方發(fā)票的抵扣不足留下隱患；

（4）抽查該采購員所簽合同，沒有要求供應方提供17%的增值稅票（百成公司是外企，對購買國內(nèi)設(shè)備享有退稅政策）。

2.生產(chǎn)部門的使用情況和反饋意見顯示，此采購員所購8臺該供應商的設(shè)備經(jīng)常出現(xiàn)跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，其中5臺已返還供應商檢修，有2臺在倉庫，現(xiàn)在使用的只有1臺。

3.在編制付款憑證和取得賣方發(fā)票的過程中經(jīng)過查看驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對賬單。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：

（1）在采購入庫的過程中此采購員違反公司物品驗收管理制度的規(guī)定，沒有通過倉庫保管員驗收，就分3次在3個星期日把原材料直接送到生產(chǎn)使用部門；

（2）由于百成公司供應商對賬工作一直未開展，同時賣方的付款由采購處負責，使得該采購員一直未將2003年客戶開具的增值稅票到公司財務部入賬且未被發(fā)現(xiàn)，近1萬元的進項稅額超過稅法規(guī)定的90天抵扣時效，又造成公司1萬元的稅款損失。

【案例分析】

從百成公司采購作業(yè)制度來看，請購單、訂購單合同評審、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對賬單等內(nèi)部控制流程比較完善，但在合同協(xié)議的內(nèi)部控制方面仍存在不足之處，以導致在執(zhí)行過程中，由于部分采購人員投機取巧，為謀求個人利益鋌而走險，給百成公司造成了不該有的損失。

1.百成公司簽約前沒有對供應商的簽約主體資格進行調(diào)查。企業(yè)應當對擬簽約對象的民事主體資格、注冊資本、資金運營、技術(shù)和質(zhì)量指標保證能力、市場信譽、產(chǎn)品質(zhì)量等方面進行資格審查，以確定其是否具有對合同協(xié)議的履約能力和獨立承擔民事責任的能力，并查證對方簽約人的合法身份和法律資格。本案例中供應商是沒有法人資質(zhì)的二級代理商，應當調(diào)查其是否按照法律規(guī)定登記并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，對于未經(jīng)核準登記，也未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，卻以非法人經(jīng)濟組織的名義簽訂合同協(xié)議的當事人，不能與之簽約。

2.百成公司在采購過程中合同詢價和合同的簽訂均由采購員負責，容易形成舞弊。百成公司應當建立相應的制度，規(guī)范合同協(xié)議正式訂立前的資格審查、內(nèi)容談判、文本擬定等流程，確保合同協(xié)議的簽訂符合國家及行業(yè)有關(guān)規(guī)定和企業(yè)自身利益，防范合同協(xié)議簽訂過程中的舞弊、欺詐等風險。應當根據(jù)合同協(xié)議內(nèi)容對供應商、價格及變化趨勢、質(zhì)量、供貨期和市場分布等方面進行綜合分析論證，掌握市場情況，合理選擇合同協(xié)議對方。重大合同協(xié)議或法律關(guān)系復雜的合同協(xié)議，應當指定法律、技術(shù)、財會、審計等專業(yè)人員參加談判，必要時可以聘請外部專家參與。對于談判過程中的重要事項應當予以記錄。

3.百成公司應當指定專人負責擬定合同協(xié)議文本。合同協(xié)議文本原則上由承辦部門起草，重大合同協(xié)議或特殊合同協(xié)議應當由企業(yè)的法律部門參與起草，必要時可以聘請外部專家參與起草。由對方起草合同協(xié)議，應當進行認真審查，確保合同協(xié)議內(nèi)容準確反映企業(yè)訴求。國家或行業(yè)有示范合同協(xié)議文本的，企業(yè)可以優(yōu)先選用，但在選用時，對涉及權(quán)利義務關(guān)系的條款應當進行認真審查，并根據(jù)企業(yè)的實際需要進行修改。

十二、財務報表的編制和披露的控制

菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司關(guān)聯(lián)方披露的案例

菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是一家國有控股的企業(yè)，公司于2003年承建“祥瑞家園”商品房開發(fā)項目，項目正在轟轟烈烈的建設(shè)中，接到群眾的舉報，發(fā)現(xiàn)該公司多處房屋重復銷售。市審計局接受該案的調(diào)查工作，經(jīng)過一年的調(diào)查，該公司在項目中的利用虛假的商品房買賣合同將同一處房屋重復對外銷售，最多達四次之多，銷售一次，向信用社抵押貸款一次，向個人高息融資一次，對外抵債一次，累計數(shù)額達3000多萬元。

該公司的總經(jīng)理和副經(jīng)理辯稱不是虛假的買賣合同，而是利用簽訂商品房的買賣合同融資，解決資金的短缺的問題。但經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)，該公司的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，一片混亂，最終導致企業(yè)的資金短缺，不得不采用上述虛假的手段籌集資金。同時我們也注意到，從建委、國資委、銀行等部門取得的財務報告都顯示企業(yè)的財務狀況良好，甚至財務報告是經(jīng)過會計師事務所的審計，并出具了無保留意見報告。深入究其原因，外部政府部門的監(jiān)管不到位是一方面，但是內(nèi)部管理混亂，缺乏一個健全有效的內(nèi)部控制體系是其根本的原因。下面是從內(nèi)控制度的幾個側(cè)面介紹：

1.建筑材料的采購和付款是由一個副經(jīng)理一手經(jīng)辦，沒有執(zhí)行材料采購的采購和付款相分離的內(nèi)部控制制度，由該副經(jīng)理個人的公司向公司供應，材料的價格高于市場的售價，導致資金大量的外流，造成資金的短缺。

2.另一副經(jīng)理向公司借款100萬，后用兩輛價值40萬轎車抵債，套取公司的現(xiàn)金。這一交易在跨及處理上是資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)變，資產(chǎn)的總額沒有變化，如果在報表的附注中進行披露，報表的使用者是不能了解這個信息的。

【案例分析】

通過上述的幾個事件說明菲爾公司的內(nèi)控制度存在嚴重的缺陷。事項1、2在財務報表的附注中沒有披露這一關(guān)聯(lián)方，及其關(guān)聯(lián)方的交易定價和交易的數(shù)量。

該公司由于沒有一個行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，存在虛假記載，誤導性陳述、重大差錯、舞弊、欺詐而導致財務報告編制與披露違反國家法律法規(guī)，由此在資金的管理、采購的管理、工程項目的管理、籌資的管理等環(huán)節(jié)嚴重失真，編制的財務報表是需虛假的報告。最終使企業(yè)遭受嚴重的損失，責任者將接受法律的制裁。

人力資源內(nèi)部控制

摩托羅拉員工激勵案例在摩托羅拉，薪水的標準從職位入手，但同一個職位可能會有差距是因為他們的工作業(yè)績不同。有些特殊職位的人，可能要從國外招聘，薪水同國際市場掛鉤。摩托羅拉的工資水平在市場中處于中間檔次。

摩托羅拉的薪水大部分是基本工資，占的百分比很大，另外還有年終獎金。

摩托羅拉意識到固定工資存在缺陷，2000年摩托羅拉的工資結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，增加一些可變動的工資，并將以前每年一次的獎金改為季度發(fā)放。以前獎金與全球市場掛鉤，2000年以一個國家單元的業(yè)績?yōu)楠劷鹂己艘罁?jù)。

如果員工對自己的薪酬不滿，向人力資源部提出來，摩托羅拉會進行市場調(diào)查，如果真的比市場平均水平低，摩托羅拉會普調(diào)工資。成都的員工曾經(jīng)反映說工資低，人力資源部就通過調(diào)查市場，發(fā)現(xiàn)情況的確如此，然后給員工調(diào)工資。

在摩托羅拉剛剛開始工作時，學歷上的差別會在工資中體現(xiàn)出來，例如研究生和本科生會有差別。工作后，本科生工資比研究生高是非常有可能的。隨著時間的推移，老員工可能經(jīng)過幾年漲工資，基數(shù)變得很大，那么應屆畢業(yè)生的漲幅就會比老員工高。對有創(chuàng)造性的人摩托羅拉會破格調(diào)級。

【案例分析】

摩托羅拉原來是采用的固定工資的制度，這樣很大程度上抑制了員工的積極性，員工多付出得到的并不會更多，少付出也不會因此減少收入，長期以來，工作效率低下，創(chuàng)新意識缺乏。摩托羅拉意識到這種情況，采取了更加靈活的薪金制度，調(diào)動了員工的積極性，做到薪酬安排與員工貢獻相協(xié)調(diào)，勞有所獲，多勞多得。短期上，滿足了員工生存的需要；長期上，滿足了員工的發(fā)展需要。

有的企業(yè)為了讓薪酬更加合理，更加能反映員工的工作業(yè)績，不惜將薪酬結(jié)構(gòu)和薪酬體系制定得非常復雜和繁瑣（并且還有繼續(xù)復雜下去的趨勢）。這是不可取的，實際上，過于復雜的薪酬管理與過于簡單的薪酬管理一樣會降低薪酬的激勵作用。

十三、衍生工具內(nèi)部控制

中航油衍生工具內(nèi)控失控案例

中航油為中國航油（新加坡）股份有限公司的簡稱，成立于1993年，是中國航空油料集團公司的海外控股子公司，總部和注冊地均在新加坡。公司成立之初經(jīng)營十分困難，一度瀕臨破產(chǎn)，后在總裁陳久霖的帶領(lǐng)下，一舉扭虧為盈，公司凈資產(chǎn)從1997年的21.9萬美元迅速擴展至2003年時的超過1億美元，一直被視為一個奇跡。中航油從單一的進口航油采購業(yè)務逐步擴展到國際石油貿(mào)易業(yè)務，并于2001年12月6日在新加坡交易所主板掛牌上市，成為中國首家利用海外自有資產(chǎn)在國外上市的中資企業(yè)。

2004年11月30日夜，中航油爆出5.5億美元的巨額虧損后，國內(nèi)外一片嘩然。公司在otc（場外交易）市場上賣出了大量石油看漲期權(quán)，希望能“以小博大”，建立其海外石油帝國。他的投機行為最終導致公司被迫重組。

事件始末：2003年下半年，中航油開始涉足期權(quán)業(yè)務，最初涉及200萬桶石油，中航油2003年年報盈利5427萬美元，快速攀升的業(yè)績很可能與期權(quán)權(quán)利金收入有關(guān)，至2003年年底，中航油賣出的看漲期權(quán)量為200萬桶?！笆小?與愿違，2004年，石油價格一路上漲，到2004年3月，公司出現(xiàn)580萬美元的賬面虧損，虧損額必須由中航油追加保證金以確保期權(quán)買方能夠行權(quán)，但公司賬戶資金調(diào)動無疑會暴露違規(guī)參與期權(quán)交易，中航油選擇了一條最直接也是最危險的籌資途徑——賣出更多期權(quán)，用獲得的權(quán)利金填補保證金的窟窿，越賭越虧，越虧越賭，惡性循環(huán)。到2004年10月，中航油賣出的有效合約盤口達5200萬桶，石油期貨價格每漲1美元，公司就必須追加5200萬美元，賬面虧損已達1.8億美元。10月10日，面對嚴重資金周轉(zhuǎn)問題的中航油，首次向母公司呈報交易和賬面虧損。為了補加交易商追加的權(quán)利金，公司已耗盡近2600萬美元的營運資本、1.2億美元銀團貸款和6800萬元應收賬款資金。賬面虧損高達1.8億美元，另外已支付8000萬美元的額外權(quán)利金。10月下旬國際石油期貨價格繼續(xù)一路飆升，10月25日更升至每桶55美元以上，11月，中航油的衍生產(chǎn)品合約繼續(xù)遭逼倉，直至崩潰。12月，虧損5.54億美元后，中航油宣布向法庭申請破產(chǎn)保護令。此時，公司的凈資產(chǎn)不過1.45 億美元。

【案例分析】

衍生金融產(chǎn)品的特殊性質(zhì)使一些傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法失去效力，主要表現(xiàn)在：

第一，衍生金融工具具有多樣化的內(nèi)在風險，包括市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險、法律風險以及結(jié)算風險等。執(zhí)行衍生產(chǎn)品的操作人員經(jīng)常是唯一理解現(xiàn)狀或?qū)ψ约旱男袆涌赡軒頋撛诤蠊M行認真思考的人，其他處于控制地位的管理人員可能不理解或缺乏信息去理解與投資對象相聯(lián)系的風險性質(zhì)，這就使得衍生工具的風險容易積聚在企業(yè)內(nèi)部并最終引發(fā)災難性后果。

第二，衍生金融工具一般不需要凈初始投資或者初始凈投資與那些預期對市場條件有類似反映的其他合同相比要少，這就使傳統(tǒng)的通過設(shè)定現(xiàn)金支出權(quán)限對投資進行內(nèi)部控制的方法對衍生金融產(chǎn)品投資完全或部分失效。

第三，衍生金融工具的投資常常與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，這一特點使內(nèi)部控制制度所依賴的授權(quán)、執(zhí)行、監(jiān)督相分離的理念在實踐中難以有效貫徹。一方面，戰(zhàn)略規(guī)劃一般由企業(yè)最高管理層作出；另一方面，衍生市場瞬息變換及其蘊涵的巨大風險為最高管理層介入衍生金融產(chǎn)品的操作提供了借口，從而使投資戰(zhàn)略的制定者、交易規(guī)模的授權(quán)者和交易過程的監(jiān)督者發(fā)生混淆，使內(nèi)部控制制度成為一紙空文。

第四，衍生金融工具有著“雙刃劍”的特點，由于衍生工具的使用即可能降低也可能增加企業(yè)的財務風險，衍生工具的使用后果容易被人誤解，特別是隨著交易合同的日益復雜化，一項衍生工具的價值以及其實現(xiàn)目標的有效性，在該衍生工具被凈額結(jié)算之前變得越來越難確定。

第五，衍生工具的內(nèi)部會計控制存在諸多難點，財務報告難以公允反映衍生投資業(yè)務給企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果造成的影響。長期以來我國缺乏專門的衍生工具會計準則，衍生業(yè)務在凈額結(jié)算以前僅需表外披露而不需表內(nèi)確認，這就使衍生產(chǎn)品形成的財務風險游離于財務報表之外。

中航油事件中的陳久霖，手中權(quán)力過大，參與國內(nèi)法規(guī)明令禁止的投機性期貨和金融衍生產(chǎn)品交易，未經(jīng)過總公司的批準擅自擴大業(yè)務范圍，繞過交易員私自操盤，發(fā)生損失也不向上級報告，長期投機違規(guī)操作釀成苦果。2001年10月，證監(jiān)會發(fā)布的《國有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務管理制度指導意見》規(guī)定：“獲得境外期貨業(yè)務許可證的企業(yè)在境外期貨市場只能從事套期保值交易，不得進行投機交易。”中航油的期權(quán)交易遠遠超過遠期套期保值的需要，屬于純粹的博弈投機行為。而在“一人集權(quán)”的表象下也同時反映了公司內(nèi)部監(jiān)管存在重大缺陷。中航油（新加坡）公司有內(nèi)部風險管理委員會，其風險控制的基本結(jié)構(gòu)是：實施交易員-風險控制委員會-審計部-ceo-董事會，層層上報，交叉控制，每名交易員虧損20萬美元時，要向風險控制委員會匯報，虧損37.5萬美元時，要向ceo匯報，虧損達50萬美元時，必須平倉，抽身退出。從上述架構(gòu)中可以看出，中航油（新加坡）的風險管理系統(tǒng)從表面上看確實非常科學，可事實并非如此，公司風險管理體系的虛設(shè)導致對陳久霖的權(quán)利缺乏有效的制約機制。關(guān)注如何約束機構(gòu)內(nèi)部成員的個人行為，從而避免由個人行為導致的無可挽回的巨大損失，是衍生金融產(chǎn)品交易內(nèi)部控制最值得重視的環(huán)節(jié)。

案例中還有一點非常值得我們注意，即不論是做多還是做空，頭寸都非常巨大。據(jù)當時業(yè)界人士估計，中航油在倫敦、新加坡、美國的期貨、期權(quán)市場上賣出了大量看漲期權(quán)，累計數(shù)量達到5200萬桶，直到虧損巨大，資金鏈斷裂，主管領(lǐng)導還不清楚公司究竟有多少頭寸、有多大風險。歸根結(jié)底，還是組織制度的不健全，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管缺位，內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題和漏洞可見一斑。

最令人咋舌的是中航油的處理，2004年虧損出現(xiàn)的時候，中航油分別于1月、6月和9月先后進行了三次挪盤（即與另一家期權(quán)交易商互換手中的期權(quán)盤口，買回期權(quán)以關(guān)閉原先盤位，同時出售期限更長、交易量更大的新期權(quán)），交易過程中還出現(xiàn)了擅自挪用備用信用證的行為。這些操作不僅瞞過了總公司、獨立董事與審計委員會，甚至是新加坡證券交易所及當局都對此一無所知。至2004年10月3日陳久霖開始認識到事件的嚴重性，如果那時決定斬倉，整個盤位的實際虧損可能不會超過1億美元。然而直到16日，集團才召開黨政聯(lián)席會議進行研究，其后又在“請示”問題上一再耽擱。結(jié)果，本來可以通過談判爭取到的利益和減少損失的機會因此喪失。中國證監(jiān)會作為金融期貨業(yè)的業(yè)務監(jiān)管部門對國企的境外期貨交易負有監(jiān)管責任，在內(nèi)控制度缺失的情況下，作為最后一道防線，外部監(jiān)管的重要性是不言而喻的，但中航油連續(xù)數(shù)月進行的投機業(yè)務竟然沒有任何監(jiān)管和警示，這暴露出當時國內(nèi)金融衍生工具交易監(jiān)管的空白。此外，國際金融監(jiān)管加強合作也是一種趨勢，若此次事件中，中國和新加坡兩國監(jiān)管部門可以密切及時地合作，新加坡交易所如果能夠嚴格執(zhí)行保證金、持倉限制、強制平倉、信息披露等發(fā)達資本市場通行的控制措施，“中航油”經(jīng)理層必然難以在不引起主管機關(guān)注意的條件下產(chǎn)生5.5億美元的巨額虧損，相信至少也能將損失控制在最低范圍內(nèi)。中航油這起事件與內(nèi)部控制制度不健全，高層管理者嚴重越權(quán)違規(guī)操作，公司內(nèi)部監(jiān)管和審查機制都沒有發(fā)揮應有的作用不無關(guān)系。結(jié)合案例我們可以發(fā)現(xiàn)，由于衍生工具本身的復雜和創(chuàng)新性使得任何單方面的風險控制措施都不能有效的降低交易風險，所以針對不同工具事先做好風險監(jiān)控、建立一個全面有效的內(nèi)控機制、再加大加強政府外部監(jiān)督監(jiān)管措施，對于金融衍生交易市場能夠正常運作、防范個體風險影響整個市場是十分必要的。

十四、企業(yè)并購內(nèi)部控制

海爾集團并購案例

一、背景介紹

1991年由青島電冰箱總廠、青島電冰柜總廠和青島空調(diào)器廠組建而成的青島海爾集團公司，1993年9月更名為海爾集團，產(chǎn)品以制冷設(shè)備為主。1993年7月集團與意大利梅洛尼設(shè)計股份有限公司合資創(chuàng)辦青島海爾梅洛尼有限公司，開始生產(chǎn)滾筒洗衣機。1994年集團實現(xiàn)銷售收入25.65億元，利潤2.1億元，生產(chǎn)洗衣機71.3萬臺，1995年5月海爾洗衣機“瑪格麗特”被評為1995年中國市場十大暢銷洗衣機。青島紅星電器公司曾是我國三大洗衣機生產(chǎn)企業(yè)之一，擁有3500多名員工，年產(chǎn)洗衣機達70萬臺，年銷售收入5億多元。但從1995年上半年開始，其經(jīng)營每況愈下，出現(xiàn)多年未有的大滑坡現(xiàn)象，而且資產(chǎn)負債率高達143.65%，資不抵債1.6億元，前景堪憂。為了盤活國有資產(chǎn)和3500多名職工的生計，1995年7月4日，青島市政府決定將紅星電器股份有限公司整體劃歸海爾集團。這是一次引人注目的旨在盤活國有資產(chǎn)而在政府牽線搭橋下進行的產(chǎn)權(quán)交易，其成敗扣人心弦。

二、并購目的

中國家用洗衣機行業(yè)快速發(fā)展始于70年代未，1995年總產(chǎn)量達到約950萬臺。一般而言，家用洗衣機可分為單桶、雙桶半自動洗衣機及全自動洗衣機，而全自動又可分為波輪、滾筒及攪拌式。單桶洗衣機為原始類型，1995年時大多數(shù)廠商已不再生產(chǎn)。雙桶半自動較全自動便宜，是當時中國市場的主流，而滾筒在歐洲較為普遍，但在亞洲以波輪更為常見。對于當時總?cè)萘窟_900多萬臺的洗衣機市場，海爾70多萬臺顯然只是一個不大的數(shù)目。而且海爾洗衣機當時以滾筒為主，產(chǎn)品系列比較單一，要想擴大自己的市場份額，它必須擴大生產(chǎn)能力，提高產(chǎn)品線的長度。紅星作為一個老牌的洗衣機生產(chǎn)廠，其設(shè)備、技術(shù)以及工人的熟練程度在當時都應是相當好的，它所缺乏的主要是科學的管理和市場導向的生產(chǎn)經(jīng)營模式，而海爾正是以管理和出色的市場觀念而著稱，因此它們的結(jié)合有著極大的合理性。市政府的出面使得這一并購進行的十分順利，而且由于是由市政府將紅星整體劃歸海爾，不需海爾出資，這大大降低了并購成本，這恐怕也是海爾認為紅星并購案例是它所進行的最成功的并購原因之一。通過這一并購，新成立的海爾洗衣機有限公司不僅將原有的生產(chǎn)能力提高了一倍，產(chǎn)生了規(guī)模經(jīng)濟，并且極大地豐富了自己的產(chǎn)品線，大大增強了自己在洗衣機市場上的競爭能力。

三、并購經(jīng)過

（一）組織結(jié)構(gòu)的變化

1995年7月4日青島紅星電器股份有限公司整體劃歸海爾集團后，更名為青島海爾洗衣機有限總公司，從而使它成為海爾梅洛尼洗衣機有限公司之后海爾集團下屬的第二個洗衣機子公司。

（二）接管過程

1.文化先行

1995年7月4日，海爾電冰箱股份有限公司副總經(jīng)理柴永森奉命來到由紅星電器公司更名的海爾洗衣機有限總公司，就任黨委書記兼總經(jīng)理。劃歸之初，海爾集團總裁張瑞敏便確定一個思路，海爾的最大優(yōu)勢是無形資產(chǎn)，注入海爾的企業(yè)文化，以此來統(tǒng)一企業(yè)思想，重鑄企業(yè)靈魂，以無形資產(chǎn)去盤活有形資產(chǎn)，是最重要的一招。

海爾集團副總裁楊綿綿首先率海爾企業(yè)文化、資產(chǎn)管理、規(guī)劃發(fā)展、資金調(diào)度和咨詢認證五大中心的人員，在劃歸的第二天便來到紅星電器公司，開始貫徹和實施“企業(yè)文化先行”的戰(zhàn)略。“敬業(yè)報國，追求卓越”的海爾精神，開始植入并同化著“紅星”的員工們。

隨后，張瑞敏又親自到“紅星”，向中層干部們講述他的經(jīng)營心得，解釋“80／20管理原則”，灌輸“關(guān)鍵的少數(shù)決定非關(guān)鍵的多數(shù)”這個“人和責任”的理念?！捌髽I(yè)最活躍的因素就是人，而在人的因素中，中層以上管理干部雖是少數(shù)，卻在企業(yè)發(fā)展中負有80%的責任。”

令“紅星”中層干部們耳目一新的“80／20原則”，關(guān)于解決例行問題和例外問題要用不同方法的“法約爾跳板原則”，以及引用的中華民族的古訓：“德，才之帥也；才，德之資也”，喚起了“紅星”廣大中層干部的進取心，鼓起了他們奮發(fā)向上爭一流的風帆。張瑞敏進而從分析企業(yè)虧損引申出海爾oec管理，（oec是下列英文單詞的縮寫：o— overall，海爾稱其為全方位；e —（1）everyone，指每個人，（2）everything，指每件事，（3）everyday，指每一天；c —（1）control，控制，（2）clear，清理。oec管理法也稱日清管理法，可表示為：日事日畢，日清日高。即：每天的工作每天完成，每天工作要清理并要每天有所提高。用海爾的話講“總帳不漏項、事事有人管、人人都管事、管事憑效果、管人憑考核”。）要求大家從我做起，從現(xiàn)在做起，從我出成果，從今天出成果，全方位地對每天、每人、每件事進行清理、控制，日事日畢，日清日高。

他提出，當前要群策群力，從三方面做起：第一，以市場為中心，賣信譽，不是賣產(chǎn)品，一切工作都要圍繞顧客需要和市場滿意來做；第二，降低成本，增加盈利能力，用最小投入得到最大產(chǎn)出；第三，從現(xiàn)在起，每天作出計劃，目標量化分解到人，抓緊抓死，要在2至3年內(nèi)爭創(chuàng)中國洗衣機第一名牌，最終在國標上創(chuàng)名牌。

2.“范萍事件”

應該說3500多名紅星電器公司員工，對企業(yè)劃歸“海爾”表示了歡迎和擁護的態(tài)度，但由于企業(yè)文化、企業(yè)管理、員工素質(zhì)等方面的差異，人們對海爾的管理方法，在理念上存在著認識偏差。海爾的管理指導思想立足“以人為本”。對此，以柴永森為首的新領(lǐng)導班子，沒有簡單采用單純說教的方式，而是抓住發(fā)生在員工身邊的典型事例來引導人們自覺地進行觀念上的轉(zhuǎn)變。

一天，洗衣機生產(chǎn)車間質(zhì)檢員范萍由于責任心不強，造成選擇開關(guān)插頭插錯和漏檢，被罰款50元。這本是一件小事，因為過去企業(yè)發(fā)生質(zhì)量問題從來都是罰一線工人，但若是用海爾的管理觀念來看這件事，則不應該如此簡單處理，當事者周圍的干部們更應當逐級承擔責任，針對這件事，他們利用集團主辦的《海爾報》，開展了《范萍的上級負什么責任》的大討論，并配發(fā)了評論《動真格的，從干部開始》。以此為出發(fā)點，柴永森督促下級部門迅速處理企業(yè)數(shù)年來的洗衣機存庫返修問題，但拖拉慣了的下級部門認為此事無關(guān)緊要，并沒有按期照辦，柴永森據(jù)此引咎自罰了300元。

全新的海爾管理，使原紅星人受到震撼，尤其是廣大干部，開始認識到管理的差距與不足了。

干部紅黃榜迅速設(shè)立，先后有10位干部對自己工作的失誤進行了自罰，許多長期難以根除的質(zhì)量、供貨、干部作風等問題由此得到解決。抓住員工觀念已有所轉(zhuǎn)變的時機，柴永森組織全體員工分批參觀海爾電冰箱等企業(yè)，使他們親眼目睹海爾科學有序的管理現(xiàn)場，集團ｏｅｃ管理，尋找自身差距。海爾現(xiàn)場管理的精髓是“責任到人”、“人人都管事，事事有人管”，除去生產(chǎn)環(huán)節(jié)，哪怕是車間里一扇窗戶的玻璃，其衛(wèi)生清潔也有指定員工負責。而該公司現(xiàn)場管理最大的弊病就是責任不清，出了問題誰也不負責任。

參觀回來后，該公司各分廠都把嚴抓現(xiàn)場管理，落實每人、每事、每天的責任，作為開展工作、上水平的突破口，各分廠領(lǐng)導每天至少有6小時在現(xiàn)場，抓薄弱環(huán)節(jié)，解決實質(zhì)問題，促使現(xiàn)場管理水平每天都有提高。過去現(xiàn)場管理較差，各種物品亂堆亂放的總裝分廠，現(xiàn)場面貌從此變得整潔而有條理，嶄新的《現(xiàn)場管理區(qū)域圖》掛在車間大門處；最優(yōu)、最差車間主任、員工及評比緣由，提醒大家注意的當日工作重點，工整地書寫在黑板報上；日清欄內(nèi)質(zhì)量、生產(chǎn)、物耗管理、設(shè)備、文明生產(chǎn)、工藝、勞動紀律等條目標注清晰，一目了然；車間地面上新畫的區(qū)域黃線，將各種物品的設(shè)置，界定了歸位明確的界限。現(xiàn)在，該公司各分廠均改變了過去那種從投入到產(chǎn)出的無序狀態(tài)，形成了系統(tǒng)管理。

3.市場理念的導入

“我們一切工作的效果，最終是通過市場來反映的?！焙柤瘓F這個經(jīng)營理念，在海爾洗衣機有限總公司得到再次印證。在新理念的導向下，該公司一切工作都圍繞市場展開：

建立健全了質(zhì)保體系，建立了行之有效的獎罰制度，使產(chǎn)品走向市場有了可靠保證。

建立高效運作機制，全面調(diào)整內(nèi)部機構(gòu)。撤銷34個處室，成立銷售部、財務部、制造部、技術(shù)質(zhì)量部、綜合部和科研所，實行5部1所管理。按照“公開競爭、擇優(yōu)上崗”原則，中層干部105人減至45人。

改革干部制度，變“相馬”式的干部提拔制度為“賽馬”式的競爭制度。公開招聘、選拔一流人才，充實各部門干部崗位，僅銷售部門即招聘了50多位大專學歷以上的營銷人員。嶄新的用人觀念，調(diào)動了干部的積極性，給企業(yè)人才市場注入了活力，也使洗衣機營銷系統(tǒng)尋找到新的啟動點。重調(diào)銷售戰(zhàn)略，重塑市場信譽。根據(jù)國內(nèi)市場和消費者需求，克服種種困難，加大產(chǎn)量，將過去單純面向國際市場的全自動洗衣機，在出口的同時投放國內(nèi)市場，并冠以朗朗上口的“小神童”新品牌；新開發(fā)了一種適銷對路、大容量的氣泡雙桶洗衣機，起名為“小神泡”。兩種新品牌產(chǎn)品投放全國各地市場后，一炮打響，供不應求，使失去的洗衣機市場重回“懷抱”。海爾集團還有條營銷理念是：“只有淡季思想，沒有淡季市場，越是淡季越應該做工作，越是淡季做工作越能收到效果”。過去，該公司營銷人員在夏季前后的洗衣機銷售淡季，常常是呆在企業(yè)里軋賬囤積。為改變營銷人員的舊觀念、舊習慣，該公司臨時籌措出差資金，發(fā)動營銷人員在淡季走向全國各地市場，強大的“淡季攻勢”，果然使沉寂的洗衣機市場紅火起來了。

1995年底，該公司又根據(jù)爭創(chuàng)中國洗衣機第一名牌這個目標要求，進行了力度較大的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，下馬了一批商場滯銷產(chǎn)品，同時確立了加速開發(fā)市場暢銷的“小神童”、“小神泡”系列洗衣機目標，保證每月開發(fā)一種新產(chǎn)品。

（三）整合的成效

企業(yè)在劃歸后不久，通過引進海爾競價模式，使每臺海爾5公斤洗衣機的配套成本降低15.3元，按每年60萬臺產(chǎn)量計算，1年可降低成本近1000萬元。在劃歸后的第三個月里，公司實現(xiàn)扭虧為盈；9月盈利2萬元，10月盈利7.6萬元，11月盈利10多萬元，12月一個月盈利150多萬元，企業(yè)出現(xiàn)了越來越好的發(fā)展態(tài)勢。據(jù)國家權(quán)威部門最近統(tǒng)計，該公司洗衣機銷量，已從1995年7月份的全國第7位上升為1995年底的第5位；全國市場占有率增長3.7%。截止12月底，該公司1995年出口洗衣機8.2萬臺，創(chuàng)匯1230萬美元，位居全國洗衣機行業(yè)首位。1996年海爾洗衣機發(fā)展勢頭更猛，一次性順利通過了iso9001國際質(zhì)量認證，并囊括了洗衣機行業(yè)幾乎所有的最高榮譽：榮獲中國洗衣機“十佳品牌”第一名；出口量全國第一，僅一個品種出口日本就占日本進出總量的61%，占中國出口日本的91%，中國每出口兩臺全自動洗衣機就有一臺是海爾出口的；國家質(zhì)量抽檢連續(xù)兩年榮登榜首，其中全自動洗衣機突破了7000次大關(guān)，達到國際新水準；榮獲全國消費者歡迎產(chǎn)品第一名、九七購物首選品牌第一名，在剛剛結(jié)束的中國消費者協(xié)會投訴率調(diào)查活動中，海爾洗衣機成為唯一一家投訴率為零的企業(yè)。目前，海爾洗衣機已擁有8大系列50多種規(guī)格洗衣機產(chǎn)品，成為中國同時也是世界唯一一家可同時規(guī)模生產(chǎn)歐、亞、美三種風格洗衣機的企業(yè)。

【案例分析】

并購的各個環(huán)節(jié)、各個階段都是相互關(guān)聯(lián)的，針對企業(yè)并購風險產(chǎn)生的機制和具體環(huán)節(jié)，企業(yè)可以采取以下具有針對性的措施有效加以控制：

1.從增強企業(yè)核心競爭力這一戰(zhàn)略目標為出發(fā)點。

2.全面搜索和分析目標企業(yè)信息。在選擇目標企業(yè)的時候，企業(yè)要大量搜集信息，包括目標企業(yè)的產(chǎn)業(yè)環(huán)境信息（產(chǎn)業(yè)發(fā)展階段、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等）、財務狀況信息（資本結(jié)構(gòu)、盈利能力）、高層領(lǐng)導信息（能力品質(zhì)）、生產(chǎn)經(jīng)營、管理水平、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、市場鏈、價值鏈等，以改善并購方所面臨的信息不對稱。

3.對并購活動中可能出現(xiàn)的資金財務風險，企業(yè)可以采取以下措施加以控制：

（1）嚴格制定并購資金需求量及支出預算。

（2）主動與債權(quán)人達成償還債務協(xié)議。為了防止陷入不能按時支付債務資金的困境，企業(yè)對已經(jīng)資不抵債的企業(yè)實施并購時必須考慮被并購企業(yè)債權(quán)人的利益，與債權(quán)人取得一致的意見時方可并購。

4.對于并購后的整合風險的控制，企業(yè)除明確整合的內(nèi)容和對象外，還要注意時間進度的控制和方法的選擇：

（1）生產(chǎn)經(jīng)營整合風險的控制。企業(yè)并購后，其核心生產(chǎn)能力必須跟上企業(yè)規(guī)模日益擴大的需要，根據(jù)企業(yè)既定的經(jīng)營目標調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)體系，建立統(tǒng)一的生產(chǎn)線，使生產(chǎn)協(xié)調(diào)一致，取得規(guī)模效益，穩(wěn)定上下游企業(yè)，保證價值鏈的連續(xù)性。

（2）管理制度整合風險的控制。

（3）人員整合風險的控制。

（4）企業(yè)文化整合風險的控制。為使目標企業(yè)能正常發(fā)展，可以使被并購方保持文化上的自主，并購方不便直接強加干預，但要保持“宏觀”上的調(diào)控。

總之，并購企業(yè)要本著戰(zhàn)略為根、嚴控為基、細節(jié)至上的原則，從企業(yè)的核心競爭力、執(zhí)行力的角度來理解并購，在認真分析并購風險的基礎(chǔ)上對其加以控制。

十五、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制

五糧液——關(guān)聯(lián)交易十年之寒

天相投資的研究報告顯示，2006年五糧液因與進出口公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，流失凈利潤為6.72億元；與普什集團進行的關(guān)聯(lián)交易，導致利潤流出大概為3.66億元；與環(huán)球集團和麗彩集團的關(guān)聯(lián)交易（環(huán)球集團和麗彩集團都是五糧液集團公司子公司），導致凈利潤流出0.48億。

2006 年五糧液公司總關(guān)聯(lián)交易金額高達60.7億元，占總銷售收入的比例達到82.2%。其中進出口公司的利潤漏出大致在5.89億～6.55 億元，普什的漏出大致在2.12 億元左右，集團服務漏出大致在1億元。

五糧液2007年年報顯示：宜賓五糧液股份有限公司董事長唐橋，同時擔任宜賓五糧液集團有限公司總裁、董事、黨委副書記；宜賓五糧液股份有限公司董事王國春（公司前董事長），同時擔任五糧液集團有限公司董事長、四川宜賓普什集團有限公司董事長；宜賓五糧液股份有限公司董事、副總經(jīng)理、財務總監(jiān)鄭晚賓，同時擔任五糧液集團有限公司董事。

【案例分析】

巨額的關(guān)聯(lián)交易導致五糧液公司巨額利潤外流，這直接導致了很多投資者的悲觀情緒和股價的逐級走低。巨額的關(guān)聯(lián)交易導致五糧液公司巨額利潤外流，這種關(guān)聯(lián)交易至少表現(xiàn)在三個方面：一是對五糧液集團進出口有限公司的利潤流出，進出口公司主要負責公司產(chǎn)品的銷售；二是對普什集團有限公司的利潤流出，普什集團為股份公司提供包裝和商標防偽產(chǎn)品；三是對五糧液集團有限公司的利潤流出，五糧液集團為公司提供辦公場所和綜合服務。進出口公司和普什集團都屬于五糧液集團。關(guān)聯(lián)交易的盛行，與公司的治理結(jié)構(gòu)無疑有著直接的關(guān)聯(lián)，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先是五糧液領(lǐng)導與五糧液集團交叉任職嚴重；其次是高管年薪過低；最后是畸形的考核制度。

五糧液與集團高管人員交叉任職嚴重，五糧液管理層業(yè)績的考核標準更是讓外界詬病。五糧液管理層業(yè)績由宜賓國資委進行考核，但考核只在五糧液集團層面進行，五糧液公司管理層年終獎不與公司的業(yè)績增長相掛鉤，卻與集團的盈利情況緊密相連。

從根本上說，不公平關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生是由于我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善、有關(guān)部門的監(jiān)管措施不完備造成的。具體地說有以下幾個主要原因。

1.上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中

2.公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不理想

3.公司的外部治理結(jié)構(gòu)有缺陷

4.相關(guān)的法律法規(guī)不完善

十六、內(nèi)部報告相關(guān)控制

企業(yè)應當制定內(nèi)部報告制度。所謂內(nèi)部報告，是指企業(yè)內(nèi)部層級之間傳遞內(nèi)部經(jīng)營管理信息的過程。

企業(yè)在制定內(nèi)部報告控制制度時，應當至少關(guān)注內(nèi)部報告的下列風險：

（一）內(nèi)部報告信息不準確，可能導致決策失誤。企業(yè)內(nèi)部層級之間傳遞內(nèi)部經(jīng)營管理信息，按照流向的不同，可以有單向傳遞、反饋傳遞和雙向傳遞三種方式。

（二）內(nèi)部報告信息傳遞不及時、不通暢，可能導致風險失控。信息傳遞的基本要求是速度快。如果一條有重要價值的信息未能及時地傳遞給決策者，那么決策者在做決策時就不能考慮這條信息，因而就有可能造成難以彌補的、不可估量的損失。

第一節(jié) 關(guān)鍵內(nèi)部控制

一、內(nèi)部報告的形成

企業(yè)應當以經(jīng)營快報等方式，規(guī)定不同級次內(nèi)部報告的指標體系，反映經(jīng)營管理的主要情況。

內(nèi)部報告的形式有多種，如書面報告、口頭介紹、電視電話會議、音像制品、計算機多媒體顯示和集上述形式為一體的信息中心。

1.書面報告因成本低，能提供正式的數(shù)字、文本和圖表，易于復制、攜帶、傳發(fā)等特點，成為最常見的內(nèi)部報告形式，但它只能單向傳遞信息，在報告制作者和使用者之間缺乏必要的交流；

2.口頭介紹通常是書面報告的補充形式，并常用于一些緊急狀況下；

3.電視、電話會議由于需要貴重的設(shè)備和價格不菲的使用費，所以只在一些大型企業(yè)中使用；

4.音像制品因只能單向傳遞信息，它一般只用于提供一般信息，如培訓、指導等；

5.計算機多媒體及信息中心，由于具有強大的數(shù)據(jù)處理功能，和快捷的服務方式，使得這種形式的運用將更為普及。

報告的格式設(shè)計，也就是信息將被用什么方式呈現(xiàn)在管理者面前，一般的格式包括：文本格式、圖表格式、數(shù)字和綜合格式等。

1.文本格式，就是以文字敘述的方式來傳遞信息，常用于說明一些不能量化信息的特點及相互間關(guān)系；

2.圖表格式，就是以圖表的方式，通過書面、多媒體顯示等方式傳遞信息，它具有強烈的視覺效果，但制作難度大，且每張圖表反映的信息較少；

3.數(shù)字格式，就是以數(shù)字的形式來描述一些量化的信息，它反映的信息較多，生成簡便，且易被接受；

4.綜合格式，即以上幾種格式的綜合運用。

有些格式設(shè)計時，還要考慮字體、顏色等內(nèi)容，以突出重要信息。但對格式進行設(shè)計時，主要還是要考慮傳遞信息的特點、信息使用者的偏好和理解能力，以及成本費用等因素。

內(nèi)部報告一般有定期報告和非定期報告兩種。

1.定期報告的頻數(shù)設(shè)計應與所需反映的信息有關(guān)，有些信息需要一兩月報告一次（如獲利情況），有些信息需每日報告一次（如商店的銷售）；

2.非定期報告一般是用在臨時項目的信息傳遞上，對此類報告的頻數(shù)，制度設(shè)計者應說明制度制定者對非定期報告的時間要求具有決定權(quán)力。

內(nèi)部報告的提交要有時限上的要求，如日報告應在當天結(jié)束或第二天一早收到，時限設(shè)計要根據(jù)報告制作程序復雜程度而設(shè)計。

內(nèi)部報告的內(nèi)容就是所需傳遞的各類信息，設(shè)計時，可考慮先對信息分類。一般的所需信息可分下面兩類報告：

1.完成計劃情況的報告。包括綜合類和單項經(jīng)濟指標報告。綜合類報告的內(nèi)容有：獲利能力、收入、費用、應收賬款、存貨、現(xiàn)金流量等；單項經(jīng)濟指標報告的內(nèi)容較多，如銀行存款、產(chǎn)量、日銷量等。

2.調(diào)查分析報告。一般是指專業(yè)人員根據(jù)管理層的要求，對管理政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)的異常，如存貨水平增加、應收賬款增多等進行調(diào)查、分析，給出的描述異常情況及原因等內(nèi)容的報告。

企業(yè)應當充分利用信息技術(shù)，采集、匯總、生成內(nèi)部報告信息，構(gòu)建科學的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系。企業(yè)內(nèi)部各級次均應當指定專人負責內(nèi)部報告工作，規(guī)定不同級次報告的時點，確保在同一時點上形成分級和匯總信息。

公司董事會是公司重大信息的管理機構(gòu)。內(nèi)部報告工作的負責人可以為董事會秘書。經(jīng)董事會授權(quán)，董事會秘書負責公司重大信息的管理及對外信息披露的具體協(xié)調(diào)工作，包括公司應披露的定期報告和臨時報告。

重要風險信息可以直接報告高級管理人員。

企業(yè)應當拓寬內(nèi)部報告渠道，通過多種有效方式，鼓勵員工為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供合理化建議，反映和舉報生產(chǎn)經(jīng)營中的違規(guī)、舞弊行為。

二、內(nèi)部報告的使用

內(nèi)部報告的使用對象，也就是內(nèi)部報告將遞交的部門及相關(guān)人員。設(shè)計者要考慮各部門的職能，了解他們所需要的信息尤其要注意一些機密信息的傳遞限制，建立報告?zhèn)鬟f分布系統(tǒng)，保證每一位管理者都知道他們在何時能收到什么內(nèi)容的報告。

企業(yè)對于內(nèi)部報告反映出的經(jīng)營管理中存在的突出問題和重大風險，應當啟動應急預案。

企業(yè)應當建立內(nèi)部報告的評估制度，對內(nèi)部報告的形成和使用進行全面評估，重點關(guān)注報告信息的準確性和溝通機制的有效性。

內(nèi)部報告義務人及其他知情人員在信息披露前，應當將該信息的知情者控制在最小范圍內(nèi)，不得泄漏公司的內(nèi)幕信息，不得進行內(nèi)幕交易或配合他人操縱股票及其衍生品種交易價格。

內(nèi)部報告制度一旦付諸實施，就應不斷地進行檢查并在必要時予以修正，以確保它們能恰當?shù)胤从硟?nèi)部需要，一般的，企業(yè)在發(fā)生下面幾種情況時，必須修正內(nèi)部報告制度：

1.企業(yè)經(jīng)營策略發(fā)生變化；

2.企業(yè)管理政策發(fā)生變化；

3.企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)發(fā)生變化；

4.反饋意見表明內(nèi)部報告制度中存在有較大缺陷。

同時，需要注意以下幾個問題：

1.內(nèi)部報告制度是企業(yè)進行內(nèi)部控制的一種辦法，可用于內(nèi)部會計控制上，也可以用于內(nèi)部管理控制上；

2.內(nèi)部報告制度的設(shè)計，并非一定要以一個單行文本的方式出現(xiàn)，它可以并存在其他的管理文件中；

3.內(nèi)部報告制度的設(shè)計者可以是財務人員，也可以是非財務人員；4.內(nèi)部報告往往面向企業(yè)內(nèi)部的所有人員。

【世通案例（節(jié)選）】

世界通信利用會計造假虛構(gòu)的利潤創(chuàng)下世界記錄，這一驚天動地的財務舞弊案到底是如何被發(fā)現(xiàn)的？

具有諷刺意義的是，世界通信的財務舞弊既不是由人才經(jīng)濟、經(jīng)費充裕的證券監(jiān)管部門sec發(fā)現(xiàn)的，也不是由經(jīng)驗豐富、技術(shù)精湛的躋身于“五大”的安達信（aa）發(fā)現(xiàn)的，更不是由薪酬豐厚、權(quán)厚位重的董事會發(fā)現(xiàn)的，而是被世界通信一些牢騷滿腹的高管人員稱作“不自量力、多管閑事”的三個內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)的。揭開世界通信造假黑幕的英雄是辛西亞·庫珀（cynthia cooper，世界通信內(nèi)部審計部副總經(jīng)理）、哲恩·摩斯（genemorse，擅長電腦技術(shù)的內(nèi)部審計師）和格林·史密斯（glyn smith，內(nèi)審部高級經(jīng)理，辛西亞的助理）。正是這三個不計個人安危，忠于職守的“火槍手”，排除困擾，頂住壓力，才將世界通信的舞弊罪行昭示于天下。

辛西亞·庫珀（以下簡稱辛西亞）出生于世界通信總部所在地的一個中產(chǎn)階級家庭，1985年畢業(yè)于密西西比州立大學。大學畢業(yè)后，不甘小誠寂寞的辛西亞到了亞特蘭大等城市闖蕩了幾年。在經(jīng)歷了一次失敗的婚姻后，辛西亞于1991年回到了克林頓小城，1994年受雇于世界通信的前身ldds，從事內(nèi)部審計。辛西亞從基層做起，幾年后升任世界通信內(nèi)部審計部的副總經(jīng)理，只有27個工作人員的內(nèi)部審計部只負責經(jīng)營績效審計，從事業(yè)績評估和預算控制，財務審計不在其工作職責范圍之內(nèi)，而是外包給安達信。

辛西亞對世界通信會計處理的疑心源于一次意外的會面。2002年3月初，世界通信無線通信業(yè)務的負責人約翰·思圖帕克（john stupka）拜會了辛西亞·庫珀，向她抱怨蘇利文的一筆會計處理。為了應對電信業(yè)不景氣可能產(chǎn)生的壞賬，思圖帕克所在部門按照行業(yè)慣例和會計準則的規(guī)定，于2001年第三季度計提了4億美元的準備。但蘇利文勒令思圖帕克將這4億美元的壞賬準備沖回，以抬升世界通信對外報告的盈利。思圖帕克擔心這一做法將使其部門在下的一個季度發(fā)生大額虧損，但迫于蘇利文的壓力，只得屈從。喜歡刨根問底、倔犟執(zhí)著的辛西亞就此事致電安達信，但安達信的合伙人肯·艾衛(wèi)瑞（ken avery）粗暴地拒絕了辛西亞的質(zhì)詢，聲稱他只聽命于蘇利文。被激怒的辛西亞遂下令其下屬哲恩·摩斯（以下簡稱摩斯）徹查到底，并將此事告知了世界通信審計委員會主席馬克斯·波比特（max bobbitt）。3月6日，審計委員會在華盛頓召開了例會，辛西亞與其頂頭上司蘇利文分別就這4億美元壞賬準備的會計處理作了陳述。在審計委員會的壓力下，蘇利文不得不作出讓步，同意予以更正。第二天，惱羞成怒的蘇利文提醒辛西亞注意自己的職責范圍，警告她以后不得再干預無線電部門的會計處理。

3月7日，sec勒令世界通信提供更多的文件資料，以證明2001年度盈利的真實性。sec提出這項異乎尋常的要求，是因為電信業(yè)的不景氣使世界通信的直接競爭對手ａｔ$t一蹶不振，遭客觀存在巨額損失，而世界通信在2001年度仍然報告巨額利潤。這一反差引起了sec的疑心，并最終導致其在3月12日對世界通信的會計問題展開正式調(diào)查。sec的這些舉動令世界通信高層措手不及，也引起了辛西亞的警覺。特別是，安然事件的曝光和安達信被司法部起訴，使辛西亞對世界通信的會計處理更加擔憂。因此，盡管與蘇利文發(fā)生了不愉快的沖突，辛西亞仍毅然決定，將內(nèi)部審計的范圍由經(jīng)營績效審計秘密擴張至財務審計，具體工作由摩斯負責。

5月21日，辛西亞的副手史密斯收到馬克·阿柏特（mark abide）一封電子郵件。阿柏特是世界通信在德州一位分管固定資產(chǎn)賬務處理的會計人員，在其電子郵件里，阿柏特附上了當?shù)貓蠹埧堑囊黄恼拢读耸澜缤ㄐ诺轮莘止镜囊晃还蛦T因為對一些資本支出賬務處理的恰當性提出質(zhì)疑而慘遭解雇。阿柏特認為，從內(nèi)部審計的角度看，這一事件值得深究。史密斯立即將這份電子郵件轉(zhuǎn)發(fā)給辛西亞。這份電子郵件引起了辛西亞的極大興趣，因為自辛西亞決定進行內(nèi)部財務審計后，摩斯已經(jīng)帶入對世界通信疑點重重的資本支出項目作了兩個多月的調(diào)查。收到這封電子郵件前，摩斯等人已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了眾多無法解釋的巨額資本性支出。2001年前三個季度，世界通信對外披露的資本支出中，有20億美元既沒有納入2001年度的資本性支出預算，也沒獲得任何授權(quán)。這一嚴重違反內(nèi)部控制的做法，使辛西亞和摩斯懷疑世界通信可能將經(jīng)營費用轉(zhuǎn)作資本支出，以此增加利潤。這封神秘的電子郵件促使辛西亞決定將調(diào)離的重點放在資本支出項目。

辛西亞和史密斯就是這20億美元的資本支出質(zhì)問財務計劃部主任山基乎·瑟提（sanjeev sethi）時，瑟提將其解釋為“預付容量”（prepaidcapacity）。當被問及“預付容量”的確切涵義以及將“預付容量”作為資本支出的依據(jù)時，瑟提表示無可奉告，但不妨詢問世界通信的副總裁兼主計長（controller）大衛(wèi)·邁耶斯。

辛西亞和史密斯不敢貿(mào)然直接質(zhì)問邁耶，而是首先詢問阿柏特，因為阿柏特所在部門也有“預付容量”，也是作為資本支出。詢問的結(jié)果是，阿柏特對“預付容量”一無所知，他完全是依照世界通信總賬會計部主任巴福特·耶特斯（buford yates）的指令進行財務處理的。

就在辛西亞和史密斯對“預付容量”這些所謂的資本支出困惑不解的緊要關(guān)頭，摩斯的一項重大發(fā)現(xiàn)開始使內(nèi)部審計的調(diào)查柳暗花明。5月28是下午摩斯從電腦記錄上查出了一筆既沒有原始憑證支持，也缺乏授權(quán)簽字的5億美元整的電腦費用。與“預付容量”一樣，這5億美元也被記錄為資本支出。摩斯立即向辛西亞報告這一驚人發(fā)現(xiàn)。種種跡象表明，世界通信的高層通過將經(jīng)營費用轉(zhuǎn)作資本支出進行了大規(guī)模的利潤造假。

為了獲取世界通信會計造假的直接證據(jù)，必須進入世界通信電腦化的會計信息系統(tǒng)調(diào)閱相關(guān)的會計分錄和憑證。然而，只有經(jīng)過蘇利文的批準，內(nèi)部審計部才有資格不受限制地使用世界通信的電腦會計系統(tǒng)。頗有“黑客”風范的摩斯沒有讓辛西亞失望，很快就利用信息部安裝和測試新系統(tǒng)的機會，獲得了自由進出電腦會計系統(tǒng)的方法。鑒于世界通信很多有疑點的資本支出都是由總部化整為零轉(zhuǎn)嫁至各地分支機構(gòu)進行記錄。摩斯進行電腦會計系統(tǒng)后，將取證重點鎖定在“內(nèi)部往來”?！皟?nèi)部往來”發(fā)生頻繁，每月大約有35萬筆。有一次，摩斯偷偷下載這些數(shù)據(jù)時，幾乎癱瘓了服務器，導致信息部緊急關(guān)閉電腦會計系統(tǒng)。這一插曲差點使摩斯的“黑客行動”敗露。自此，摩斯只好選擇在夜深人靜時，進入負荷較輕的電腦會計系統(tǒng)。經(jīng)過一周的加班加點，摩斯成功地收集了世界通信將20億美元經(jīng)營費用“包裝”成資本支出的直接證據(jù)。

至此，世界通信的會計造假基本上真相大白。摩斯掌握的證據(jù)使辛西亞陷入痛苦的思想斗爭中。與其他員工一樣，辛西亞也曾為世界通信的驕人業(yè)績深感自豪。世界通信竟然是一個騙子公司，這是她最不愿意看到的結(jié)局。辛西亞深知，已掌握的證據(jù)足以讓世界通信遭受滅頂之災，這意味著與她朝夕相處的成午上萬的同事將失去生計。值得一提的是，辛西亞再婚后，丈夫留在家里專職照看兩個兒子，她成了家庭的唯一經(jīng)濟支柱。辛西亞將她的擔憂和苦衷告訴了史密斯和摩斯，他們倆頗有同感。在人生的旅途中，這三名“火槍手”面臨著一項重大抉擇：是繼續(xù)追查下去，將世界通信整垮，還是點到為止，給世界通信留下一條生活？

理性最終戰(zhàn)勝了感情，私利讓位于正義。激烈的思想斗爭之后，辛西亞、史密斯和摩斯決定將調(diào)查進行到底。

【第15篇】企業(yè)稅務信息

企業(yè)使用員工個人信息進行稅務申報構(gòu)成侵權(quán)？

作者：豐劍波 北京市京師（重慶）律師事務所律師

案件簡介

原告張某2023年12月30日受雇于被告阿波環(huán)境建設(shè)有限公司擔任共用設(shè)備（給排水）工程師，年薪12萬元，聘用期限為三年。

原告通過個人所得稅app下載的中華人民共和國個人所得稅納稅記錄顯示：2023年12月27日，被告開具了購買方為阿波環(huán)境建設(shè)有限公司金額分別為10萬元（發(fā)票號碼：03685717）及9萬元（發(fā)票號碼：03685718），貨物或應稅勞務、服務名稱均為“有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃*裝載機租賃費”，代開企業(yè)名稱均為原告張某的代開《云南增值稅普通發(fā)票》兩張，并進行了納稅申報，導致原告戶口申請未通過。雙方協(xié)商未果訴至法院，提出訴訟請求：

一、請求法院判令被告終止對原告的侵權(quán)行為，

二、請求法院判令被告賠償原告的損失5萬元；

三、本案訴訟費用由被告承擔。

法院判決

庭審中，被告辯稱，通過合法的途徑獲取的原告?zhèn)€人信息，并在網(wǎng)上核實了原告相應的證件，被告已經(jīng)盡到了合理的注意義務。侵權(quán)行為和損害結(jié)果不存在因果關(guān)系。法院經(jīng)審理認為自然人的個人信息受法律保護。任何組織和個人需要獲取他人個人信息的，應當依法取得并確保信息安全，不得非法收集、使用、加工、傳輸他人個人信息，不得非法買賣、提供或者公開他人個人信息。被告的行為違反了使用原告?zhèn)€人信息應當征得原告同意及在使用原告?zhèn)€人信息過程中應當遵守的合法、正當、必要原則的規(guī)定，被告的行為屬于侵權(quán)行為，侵犯了原告的個人信息。綜合原告往來交通、食宿、誤工等，法院酌情支持1萬元，超過部分不予保護。

律師點評

企業(yè)大合規(guī)時代，又恰逢信息化大數(shù)據(jù)時代，《中華人民共和國個人信息保護法》于 2023年11月1日起施行。新法下，站在企業(yè)的角度，對于企業(yè)人力資源管理的影響將是迫切和深遠的。

企業(yè)應建立完善個人信息保護合規(guī)制度體系，梳理本企業(yè)合規(guī)風險做好應對，并定期對個人信息保護規(guī)范性、安全性及其有效性進行評估，進行合規(guī)審計，降低和避免合規(guī)風險，在合理利用員工個人信息同時，切實履行好員工個人信息安全保護義務。

法律依據(jù)

《中華人民共和國民法典》第一千零三十二條至第一千零三十九條。

《中華人民共和國個人信息保護法》第十條 任何組織、個人不得非法收集、使用、加工、傳輸他人個人信息,不得非法買賣、提供或者公開他人個人信息;不得從事危害國家安全、公共利益的個人信息處理活動。

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敬請關(guān)注法律青鳥，為您解決法律困擾。

【第16篇】深入推進企業(yè)稅務風險內(nèi)控制度機制建設(shè)

曾經(jīng)有一篇文章指出，某大型集團企業(yè)十分注重稅務風險管理，內(nèi)控機制健全，但仍存在不少稅務風險。此文發(fā)表后，業(yè)界產(chǎn)生了一些討論：企業(yè)內(nèi)控制度健全，緣何還有稅務風險？

★內(nèi)部控制具有局限性

某上市公司因收受虛開的增值稅專用發(fā)票，收到稅務稽查部門2.66億行政處罰罰單，該罰單金額相當于該上市公司10年來的利潤總額。一家內(nèi)控制度健全的上市企業(yè)出現(xiàn)如此巨大的涉稅風險，可見內(nèi)控制度只能提供合理保證，而非絕對保證。

第一，內(nèi)部控制無法防范外部風險。

??外部環(huán)境、新業(yè)務也會影響企業(yè)目標的實現(xiàn)，而內(nèi)部控制無法控制其產(chǎn)生的影響。例如當國家政策、法律法規(guī)進行調(diào)整和修訂后，原有的內(nèi)部控制制度的程序和指標如不及時補充完善，或者新補充完善的內(nèi)部控制規(guī)范缺乏可操作性，會造成內(nèi)部控制制度失效。營改增后，房地產(chǎn)行業(yè)由原來的繳納營業(yè)稅改為增值稅，稅種、稅率、征管方式和征管機構(gòu)都發(fā)生了改變，稅收政策的變化導致了企業(yè)內(nèi)控制度中與營業(yè)稅相關(guān)的程序和指標失效。??

第二，內(nèi)部控制提供的是“合理”保證，而非“絕對”保證。

一方面，偶發(fā)性事件會造成企業(yè)內(nèi)控失效。內(nèi)部控制只是針對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)?；蛑貜桶l(fā)生的業(yè)務而制定的，內(nèi)控指標的設(shè)計相對固定，當企業(yè)出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務或未預見到的經(jīng)濟業(yè)務時，原有的內(nèi)控指標就會失效。

另一方面，人為干預造成企業(yè)內(nèi)控失效。企業(yè)高級管理人員超越職權(quán)甚至濫用職權(quán)，故意避開或者指示其下屬避開內(nèi)控制度預定的控制程序，內(nèi)控制度失效。甚至有些公司高管或員工出于利益的驅(qū)使，集體進行串通舞弊，部門間形成攻守同盟，這類事件內(nèi)部控制制度根本無法控制，只能靠外部的監(jiān)督才能發(fā)現(xiàn)問題，高級管理層的決策失誤、各層員工的操作失誤也會導致內(nèi)控無效。

第三，內(nèi)部控制存在天然的缺陷。

眾所周知，風險是無限的，資源是有限的，在對評估的風險事項等級排序后，考慮效率與成本效應原則，風險事項必定會有所保留，這就造成內(nèi)控制度存在天然的缺陷。同時，內(nèi)控制度大都是由第三方建設(shè)的，其對企業(yè)的業(yè)務流程和風險特征情況的識別能力不夠，也造成了內(nèi)控制度的局限性。加之一些企業(yè)只為滿足監(jiān)管要求而追求內(nèi)控制度的存在性，不追求實用性和有效性，對有效性的評估不夠，導致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。另外，由于稅務機關(guān)幫助企業(yè)建立完善稅務風險內(nèi)控工作不到位，不能堅持常態(tài)化科學地開展企業(yè)內(nèi)控測試。在稅務稽查、約談評估等風險應對工作中，更多關(guān)注企業(yè)財務賬套，很少關(guān)注對企業(yè)內(nèi)部控制的存在性和有效性實施評估，也在客觀上導致企業(yè)內(nèi)控機制存在缺陷，或者其缺陷長期不被發(fā)現(xiàn)。

多措并舉防范內(nèi)控失效

一方面，企業(yè)上下要具有建立內(nèi)控制度意愿，優(yōu)化控制環(huán)境。稅務風險防控體系的建立是以企業(yè)納稅遵從意愿為前提的，需要大企業(yè)管理層提高認識，從機構(gòu)設(shè)置、風險內(nèi)控、人才隊伍建設(shè)、企業(yè)文化建設(shè)等方面為防控體系的建立和實施提供保障。

另一方面，要加強和完善稅務風險內(nèi)部控制體系建設(shè)。對稅務風險內(nèi)部控制要積極咨詢稅務機關(guān)的意見。企業(yè)自身參與內(nèi)控建設(shè)，更有效識別企業(yè)業(yè)務流程中的風險和各環(huán)節(jié)交接中的風險特征；借助稅務機關(guān)力量，發(fā)揮他山之石的作用，提高內(nèi)控的有效性。

為精確指導企業(yè)“增值稅支付、經(jīng)營利潤、資產(chǎn)價值、資本（股權(quán)）溢價、成本預控、政務聯(lián)通、法務風險”等事項的安全著陸！廣東新興企業(yè)財富安全研究院定于 2023年1月18日14：00在廣州白云國際會議中心2 號樓四樓廣東大會堂 舉行“財富安全（廣東）企業(yè)論壇”。

本屆財富安全（廣東）企業(yè)家論壇接受免費報名預約座席，論壇旨在研討企業(yè)實際營運特征和行業(yè)屬性，對企業(yè)稅務、法律、財務內(nèi)控技術(shù)、資產(chǎn)價值管理、金融與資本等進行深入細致的模塊化研究和融合，力爭實現(xiàn)為不同企業(yè)推送精準的財富安全管理技術(shù)和專家顧問解決方案。以加強專家顧問與企業(yè)之間的溝通與互動為目的，邀請廣東企業(yè)負責人和財務總監(jiān)出席本屆“財富安全（廣東）企業(yè)論壇”。

參會企業(yè)可將回執(zhí)以電子郵件形式回復留座，一人一票，謝絕空降。